时间：2022-06-01 14:02:52
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内部控制体系是许多跨国公司保持生机、促进发展和取得成功的秘密。企业内部控制评价标准体系是一种管理机制,规范着企业的经营管理活动,能提高企业的经营效率和抗风险能力。所以建立科学严格的内部控制评价体系,不仅是内部控制制度本身实施的要求,也是保证企业经营战略有效执行的基石。因此建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的企业内部控制评价体系势在必行。
2 外商独资企业内部控制体系构建的建议
基于我国内控体系建设现状，借鉴国外内控体系建设经验，结合我国企业、会计师事务所的客观需要，提出以下几点建议：
（1）加强协调，统一标准。国外成熟的内控体系建设模式都有一套统一的、公认的、科学的内控标准体系作为基础和支撑。我国内控标准体系建设应总结提炼现有成果，学习借鉴国外先进经验，尽快出台统一的内部控制标准，解决目前行业标准不统一、企业负担较重的现象。拓展和改进内部会汁控制标准，吸收国际尤其是美国内控标准的先进理念，形成一套既符合中国企业实际，又与国际控制标准趋同的公认内控标准体系。加强各部门问的协调，统一认识，逐步形成以公认内控标准为基础，特殊控制标准为补充，行业内控监管评价为保障的运作良好的内部控制体系建设模式。
（2）逐步推行内控评价制度，实现平稳过渡。从国际内控评价制度建设经验看，一个国家的内部控制评价制度通常由管理层自我评估制度开始起步，随着资本市场风险加大和社会公众要求提高。逐步向注册会计师审计管理层自我评估报告制度和注册会计师独立审计制度过渡。我国企业管理水平参差不齐，建议首先在企业推行管理层自我评估制度，对涉及重大公共利益的企业如上市公司等，可同时推行注册会计师审计管理层自我评估报告制度，但注册会计师独立审计制度的推行仍应谨慎。我国两家交易所从行业监管要求出发，初步明确了上市公司实行内控自我评估和注册会计师审计管理层自我评估报告制度的时间表，并分别要求在2007年1月1日和7月1日开始执行。由于我国尚无公认内控标准可以参照，操之过急可能导致执行达不到预期的效果。可以借鉴日本内控体系建设经验，当前以制定和公认内控标准为重点，在公认内控标准和内控评价执行之间留1-2年的过渡期。
（3）内控立法应当稳健，不可操之过急。我国企业在法制意识、制度基础、风险理念、经营风格等方面与欧美企业还存在较大差异。内部控制体系建设在我国仍处于探索、起步阶段，还需要一个逐步适应、分步实施、不断完善的过程。因此，内控立法必须考虑企业的接受程度与承受能力，以及企业的实施成本。国外内控立法一般解决管理层在内部控制中的法律责任问题和内部控制强制审计评价问题。美国《萨班斯法案》提供了很多值得借鉴的经验，同时也有一些教训要引起重视。一是立法不宜过急。现阶段内控体系建设仍应以内控标准体系建设和内控评价制度建设为主，待有了一定的成果、积累了一定的经验后，再考虑内控立法。二是立法应把握好力度。内控立法既要起到政府监督管制的作用，又要避免因“门槛过高”限制自由竞争，降低资本市场活力。三是立法应考虑执行成本。内部控制本意是为企业服务，用于规范企业行为，提高流程效率。内控立法管制也不应偏离这一根本目标。《萨班斯法案》自出台以来，其执行成本过高，导致企业负担加重。我国内控立法应吸取教训，重点研究探讨降低法律执行成本的有效途径。
3 外商独资企业内部控制体系构建的思路
外商独资企业在建立自己的内部控制体系时，我个人认为应从以下八个方面考虑内部控制体系的建立：
（1）不相容职务控制。如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制体系的作用，形成相互制衡的机制。
（2）文件记录控制。健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。
（3）授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可以分为一般授权和特殊授权。
（4）预算控制。预算控制是内部控制的重要组成部分，其内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是企业财务管理的重要组成部分，是为达到企业既定目标而编制的经营、资本、财务等的年度收支总体计划。
（5）风险防范控制。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。
（6）职工素质控制。职工素质的高低程度往往决定内部控制的成效。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。
(7)财产保全控制。企业的各种财产物资只有经过授权，才可以被接触或处理，以保证资产的安全。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用。
(8)内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简来做。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
关键词：财务内部控制；财务监督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）32-0050-01
1财务内控的基本概念
最早的内部控制概念是1936年美国会计师协会在《独立职业会计师对财务报表的检查》中提出的，他们认为:“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。”初步体现出了保证会计信息真实是内部控制的主要目标。
2加强内部会计控制制度的必要性
为保证企业的长久持续发展，建立有效的内部控制制度是当务之急，行之有效的内部会计控制制度是企业运转机制灵活运行的保障，主要表现在：①能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。②保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。③能够保证国家对企业的宏观控制，保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。④避免和降低各种经营风险，能够保证企业高效率经营，实现管理层的经营方针和目标。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地开展。
3财务内部控制制度的职能分析
企业内部控制制度涉及企业内部管理活动的各个方面，从内容上分，它涉及企业财务的成本管理，预算管理，风险管理等，从职能上分，它涉及对企业信息的核算职能，监督职能和其它各项职能的控制。企业内部控制活动是一个涉及企业内部各个要素，针对各项职能，是一个完整的体系。现代企业内部控制的目标涉及具体各项企业内部管理活动，根据各项职能主要分为几个部分：首先，保证企业各项生产和经营活动有秩序高效率地进行；第二，要保证企业内部管理信息和会计信息的可靠性和真实性；第三，要对企业的各类资产进行有效利用和管理，保证企业资产的安全和完整；第四，保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行；第五，尽量压缩和控制企业的成本和费用，实现企业价值最大化的盈利目标；最后，要对企业内部的可能出现的各种潜在风险进行预防，一旦发现错误和弊端，要及时准确的控制和纠正。企业内部控制制度作为一个控制体系，涉及很多方面的问题，几乎涵盖了企业财务和管理活动的各个职能部门，但对企业内部的各项控制目标来分析，其本质都是为了维护企业整个管理活动体系的正常运行，规避潜在风险，而企业内部的潜在亏损作为企业潜在风险的主要内容，是企业内部控制制度的主要控制对象。通过企业内部控制制度控制企业内部潜在亏损，可以帮助企业有效的规避内部潜在风险，保障企业的持续经营，并在此基础上进一步实现企业价值最大化的目标。
4建立企业内部控制制度应采取的方法措施
确保企业建立一套完善的内部会计控制制度，在实际的操作中，应采取以下方法措施：
4.1 财产保全控制限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全控制是加强企业经营管理的重要环节，其目的是防止资产流失造成企业不必要的损失和增加企业经营成本。
4.2 风险控制针对各个风险控制点，建立风险管理系统，通过风险预警，风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。主要指担保评估审批制度、重大投资项目决策实行集体审议联签制度等。
4.3 内部报告控制建立内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。主要指在工程项目决策和变更预算时、对外投资建议书及评估报告等，必须形成完整的书画文件和其他相关资料，并经相关部门及决策机构审批后方可执行。
4.4 建立电子信息技术控制运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文档储存与保管、网络安全等方面的控制。
4.5 强化企业内审控制制度主要是指在一定时间内对有关财务资产、负债、权益、以及账实是否相符等情况进行内部审计的一种制度。这项制度往往伴随财务清查制度同时进行。内审制度的内容主要是：审计财务核算的正确性、支出的合法性及信息的真实性；检验各项制度的制订和执行情况，发现不足，弥补漏洞。
4.6 制定出的制度必须具有适用性、及时性适用性也就是指控制制度的设计既要考虑国家的法律法规和相关规定，更要考虑本单位的经营业务特点和内外环境的实际情况；要有全局性，既要从单位的整体利益出发，着眼于全局，注意内部会计控制制度的严密性与协调性，以有效组织、协调各业务活动及有关各方为单位整体目标的实现而努力，保证各责任中心的目标同单位总目标一致；具有及时性，即当决策者需要时，内部会计控制系统能适时地提供必要的信息，在发生偏差时，能够对以后的情况进行预测，使控制措施针对未来；应有灵活性，即内部会计控制的基本结构要在相对稳定的同时保留适当的弹性，以适应未来的修订和补充。
参考文献：
关键词：法律 风险管理 过程
一、何谓企业法律风险管理
企业法律风险管理是指通过对企业经营管理活动中潜在的风险进行排查、评估、监控，并有针对性的制定相关应对方案，从而管理风险的活动总称。
总体来讲，风险管理历经了两大阶段：
一是传统的风险管理阶段。20世纪90年代以前，风险管理的侧重点主要在于关注纯粹风险，其目标着重于损失的最小化，这个阶段被称之为传统风险管理阶段。
第二个阶段是现代风险管理阶段。进入21世纪发展起来的，人们通过实践发现，过分强调风险将丧失若干的机会，特别是自然科学的发展也促进了人们更加清晰的认识了风险，即除了可能造成损失的纯粹风险以外，风险还存在着另一种概率分布的形态，即机会风险。也就是说，有些风险只有一种可能的结果，那就是造成损失；还有一类风险其损失和收益的可能性是并存的，对待这一类的风险如果一味的强调规避、防范的话，将使企业丧失发展的基础。随着人们对机会风险认识的不断深入和发展，绩效最大化管理、收益平衡管理等现代风险管理理念逐步树立并不断发展。
随着对法律作用的不断认识和市场经济的不断发展，法律的指引、评价、预测作用更加突出。这些作用在法律风险的管理方面也得到了快速发展。法律风险的管理工作也进入了一个全新的时期，由过去只管理纯粹法律风险上升到纯粹与机会风险共同管理阶段。
二、企业法律风险管理的基本步骤及要点
在纯粹法律风险管理阶段，对法律风险的管理主要依赖于经验法或教训法，即依靠管理人员的个人经验或者自身/其他企业的教训进行管理。这种风险管理方法的最大弊端在于：其管理效果完全受制于管理人员的自身经验和道德水平。在这种法律风险管理中最突出的表现在于：
1．对法律风险的认识受专业、经验的制约；
2．导致法律风险管理与其他风险管理脱节；
3．发现法律风险存在的时候或许已经距离损失不远；
4．滞后的管理效果导致法律风险的管理功能日益淡化；
5．后果通常体现为法律强制作用的实施。
事实上，企业的法律风险主要来源于以下两大方面：
1．法律自身。包括不恰当的法律、法律间的冲突、司法腐败等，也就是立法或者执法层面的法律风险。这一方面的法律风险无一例外的均属于系统性风险，也就是单一企业无法通过自身力量改变的风险。
2．经营管理活动自身。这一方面的风险主要体现为合规风险，即遵守法律的风险。遵守法律应该从两个方面理解：一是违法行为的禁止；二是合法行为的实施。不管禁止还是实施，都围绕着行为进行。因此对待此类风险的管理主要立足点是行为本身，即企业经营管理活动的各种行为。要把握住企业经营管理活动的风险，就需要深入理解并分析、评价各种行为，需要将法律风险的管理融入到这些行为之中，对其中涉及违法的行为应采取禁止措施；对其中涉及合法的行为应引导、鼓励实施。
基于上述对法律风险的认识，对其进行管理过程中主要实施如下步骤：
（一）法律风险的识别
风险本身不可怕，可怕的是不知道风险在哪里，以及面对风险如何应对。风险识别是所有风险管理的最基础性工作，法律风险管理当然也不例外。通过法律风险的识别发现风险是法律风险管理的出发点，也是制定风险管理措施以及监控风险的核心点。
在以经验或教训为出发点的法律风险管理模式下，无论是企业内部法务人员，还是外部的律师机构，当面对资产庞大、业务复杂、员工众多的企业时，想要排查出潜在的法律风险无异于老虎吃天无从下口。
如何有效的识别风险呢？就是沿着企业的经营管理流程走下去，一步一步，一个环节一个环节的去发现风险。简单来说，对待法律自身的风险，需要企业法律顾问不断的充实法律专业知识以及律师服务机构不同专业的密切配合，通过个人专业+团队专业共同去发现；对待企业经营管理活动自身的风险，需要企业法律顾问广泛了解国家产业政策、企业行业状况的基础上深入企业全面熟悉经营管理流程和环节，在此基础上细致的进行排查，从而发现潜在的法律风险。
法律风险识别的工作方法通常包括：
1．问卷调查；2．访谈或座谈；3．集体讨论；4．专家咨询；5．情景分析；6．行业标杆比较；7．其他方法。
（二）法律风险的评估
法律风险评估是对个别或总体法律风险的发生概率及其影响程度从定性和定量两个方面给出评价的活动。目前，在财务风险管理方面，定性评估与定量评估做的比较好，评估工具也比较成熟。但在法律风险评估方面，通常只关注于定性评估，很少使用定量评估，由此大大降低了法律风险评估对企业决策的参考价值。事实上，企业除了关注法律风险的定性评估结果之外，同样希望获得定量评估方面的参考信息。
法律风险的定性评估是评价某一行为的法律性质及其合法性与非法性。法律风险的定量评估是评价某一行为发生的概率以及该行为可能给企业带来的影响。同样强调的是，这种影响不应该理解为负面的，还应包括正面的。例如，企业申报高新技术企业认定的行为具有合法性，申报一旦获批对企业的影响表现为：1．税收上的减免。 2．财政上的支持。 3．融资上的支持。
法律风险定量评估的方法可以采用统计推论法、影响分析法、事件树分析法等。
进行法律风险评估应事先设定统一的度量标准。度量标准可以使用数据标示，也可以使用描述性的词语，如严重、一般、较轻等。通过度量标准可以将经评估的风险进行归类，从而除了直观、快速的查询风险之外，也可以为风险管理策略及措施的制定提供帮助。
法律风险评估的成果体现为评估报告。
（三）法律风险管理方案的制定
通过法律风险排查发现法律风险之后，运用相关工具对各个风险点进行评估，接下来就进入法律风险管理方案的制定。
在传统法律风险管理阶段，管理方案主要侧重于防范和控制的角度。这一出发点对于纯粹法律风险的管理是有效的，也是对路的。但是对于机会风险而言，则并不恰当。对机会风险一味采取防范和控制措施将导致企业丧失交易机会，进而无法获得收益。造成损失是企业不愿看到的，同样，丧失收益也违背了企业的根本目的。
法律风险管理方案的制定应特别注意如下几个问题：
1．管理方案应当紧密围绕企业总体经营目标。在法律与经济的关系上，应当清晰的认识到：是法律服务于经济，而不是简单的经济服从于法律。
2．管理方案应当对不同性质的风险区别对待。对待纯粹风险，应该强化防范与控制，以降低、减少损失影响为目标；但对机会风险则不应该简单的说不，而更应该在说不的同时提出可行、能够帮助企业实现预期目标的方案。
3．管理方案应当依据企业的风险偏好制定。不同企业企业有不同的风险偏好，即使同一个企业在不同的发展时间也可能会有不同的风险偏好。不顾及企业风险偏好而制定的风险管理方案不能说不是最好的，但至少不是符合企业实际需要的。
4．管理方案不应当理解为简单的建章立制，而更应该倾向于机制的建设。再好的制度，如果没有好的机制保障，也难以实施，无法满足制度的规定。
（四）法律风险的监控与管理改进
如前所述，企业的法律风险主要来源于法律自身和经营管理活动自身两大方面，这两大方面都并非一成不变，而是动态发展的。此外，法律风险管理方案执行情况及效果等都需要进行相关的监控。通常情况下，监控工作需要由一个组织来完成，而不是单一的法务部，其原因很简单，众多的风险潜藏在经营管理活动的环节之中。
为了提高法律风险监控的及时性和有效性，可以通过计算机信息系统和网络系统辅助实现。
改制后,原国有企业产权制度发生了变化。实业公司投资者与管理者的双重身份已经消失，与下属子公司之间从原有的国企上下级关系改变为资源占有者与经营者之间的关系，母公司以投资者身份参与子公司的利润分配。母子公司的年度会计报表都必须接受外部审计的审查。在这种情况下，是否应该淡化集团公司内部审计工作职能，或干脆取消集团内部审计，由社会审计来替代？两年的工作实践让我们体会到：改制企业内部审计工作，是求真务实、促进国有资产保值增值的重要手段，企业内部审计与社会审计相互联系、各司其职，在改制企业管理中发挥的重要作用不可替代。
一、内部审计是企业加强管理、提高效益的重要手段
公司内部审计制度，是公司内部控制制度建设的一个重要方面。根据国家审计署对内部审计的定义，内部审计是对部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。公司内部审计的核心是对公司经营活动及其反映经营活动成果的财务活动的合法性、合规性、效益性进行的审核。2004年8月，国务院国有资产监督管理委员会以8号令的形式颁布了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《办法》），要求国有控股公司和国有独资公司应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。《办法》规定了企业审计委员会应当履行的主要职责，规定了内部审计机构职责、工作程序和要求等。国资委8号令的颁布，为国有控股企业的内部审计工作提供了新的法律保障。
现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为价值增值型的服务，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标”。由于内审人员熟悉企业经营环境和了解企业经济活动及其进程，有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的监督功能，检查集团对改制后子公司的管理控制效果，验证改制后子公司经营层和财务负责人是否有效履行受托经济责任职能，评价各子公司经营财务信息的真实性和完整性，评价集团内部控制系统设计及运行是否良好。有效的内部审计可以大大增强集团对改制后子公司的约束力，保证集团整体利益的实现，可以通过事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处，为企业经营者提供必要的决策信息。还有很重要的一点，虽然内部审计并非专为检查舞弊进行、内审人员也不能保证发现所有的舞弊行为，但内部审计由于身处企业内部较容易发现舞弊迹象，在舞弊的预防检查与报告方面，要比社会审计发挥更重要的作用。内部审计组织的存在，能使企业各部门增强随时可能接受审计监督的约束意识。正如国家审计署李金华审计长在《论国家审计与内部审计》一文中明确指出的：“内部审计就其性质来看，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。”“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”
近年来，随着电信主业实业分离、员工参股改制、多经公司清理等进程，实业集团上下都经历激烈的变化，新型的控制链还正在建立与完善之中。母公司需要对各子公司管理和使用资产情况进行有效监督，各子公司也需要向母公司证明自己有效管理和使用资源的情况。在存在“管理真空”风险的情况下，集团内部审计控制是母公司对子公司进行财务控制的有效防线，是促进子公司加强管理、提高效益、防范风险的重要手段。在企业改制时，内部审计应源头介入，监督企业清产核资过程，审核社会中介机构资产评估报告，全面核实国有权益。在日常企业经营管理中，内部审计应特别注意发现企业经营管理中的存在的难点、热点和领导关注的问题，对重要环节和流程进行审计调查评价，及时发现存在的普遍问题和薄弱环节，进行深入细致的分析和提出合理化建议，为增加企业价值提供服务。实业集团内部审计两年来的工作实践，也证明了这一点。
1、对子公司改制情况和关停并转企业整合期间管理情况的内部审计监督
集团内部审计设岗后，对2001年下属子公司的改制情况组织了专项审计调查。我们审核中介机构出具的资产评估报告，审查被改制企业实物资产帐卡实是否相符，审查不良资产项目数额和待处理财产损失数额是否正确；核实债权债务的真实性，对往来账户中实质性的收入、费用挂帐进行损益调整，并特别重点关注或有事项问题如有无收入延期入账、成本费用提前列支、虚列成本支出压低企业净资产数额的问题，有无虚列负债抵减净资产的问题。在全面核准企业资产、负债的基础上，确认改制企业在改制时点的净资产数额及其构成，查清潜盈、潜亏及其他经济遗留问题。通过审计收回资金3200多万元，其它相关的成本费用也正委托中介机构做最终审计确认。在多经公司清理和国有收购工作中，集团领导安排内部审计源头介入，认真审核中介机构的资产评估报告，提出审计意见并做好与中介机构、被评估单位的沟通工作，注意在清理过程中及时维护国有、员工等各投资方的权益。
关停并转企业由于人员分流等原因，在待整合期间，不相容岗位往往由一人负责，较容易出现工作差错，甚至出现舞弊行为。我们在审计中发现个别公司停止经营期间，往来账项结转混乱，余额详情表错漏多，一些收入没有正确入账，个别财产去向不明等等问题。在另一子公司由于严重亏损面临转型整合时，集团领导及时安排内部审计人员参加转型整合工作小组，配合企业做好资产、负债、损益的清理清查工作，帮助企业摸清真实家底，把好资产保全关，事前防堵资产损失的漏洞，维护企业和职工合法权益。2、改制后企业经营管理中的内部审计服务
针对实业集团部份子公司所得税成本高，个别单位的实际所得率高达52%、甚至税前盈利、税后亏损的现状，内部审计组织了对集团总部和下属子（分）公司18家单位的纳税情况的专项审计调查。在认真审计的基础上，指出集团总部和子公司在税务工作方面存在的问题，如：所得税申报不准确、应享税收优惠政策没有充分应用、工效挂钩未报批造成应纳税所得额调增等，并提出解决办法，建议各子公司做好税务筹划提高企业税后财务收益。通过总机构管理费申报、申请工资支出税前列支等方式合法节税近千万元，审计服务的增值效益明显。我们还对某子公司报表利润指标不正常异动情况进行检查，发现存在的收入成本的确认情况与企业实际经济状况存在差异，财务账面利润数字与公司经营活动形成的损益情况不符等问题，要求企业正确处理税务会计与财务会计的差异，正确划分施工成本与期间费用的界限。并针对该公司成本管理模式相对粗放的现状，提出对企业成本进行全过程全方位的管理意见，帮助企业挖掘潜力，精细管理。
3、尝试开展内控制度评审
今年，我们针对下属酒店宾馆的盈利状况普遍不佳的现状，结合全面预算管理和绩效考核等管理制度的推进，尝试在下属酒店宾馆进行内部控制制度建立和执行情况的审计评价。针对几家酒店宾馆收入控制未形成闭环管理，不相容岗位如收入稽核与出纳岗位未做适当分离、客房用品和入厨原料采购成本偏高等问题，尝试通过内部控制评审，指导企业建立内部控制系统，设置控制点，采取相应的控制措施。这项工作正在进行中，我们将通过有效的内部审计工作，在促进酒店宾馆完善内部控制制度、降低运营成本方面发挥积极的作用。
二、企业内部审计与社会审计全面配合，共同构筑企业风险控制的防线
企业内部审计与社会审计相互联系，两者目的一致、职能一致、对象一致、任务一致、工作程序与技术一致等，但又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替代。社会审计接受委托，严格按照审计业务约定书的要求执行业务，内部审计则可根据单位内部管理的需要随时随地开展工作，审计范围比较宽泛；社会审计既独立于委托人，又独立于经营者，内部审计则仅仅与被审计单位之间保持相对独立；社会审计的审计报告具有一定的法律效力，对外具有鉴证作用，而内部审计的结果只对本部门、本单位负责。国资委8号令指出；“企业内部审计机构应当加强对社会中介机构开展本企业及其子企业有关财务审计、资产评估及相关业务活动工作结果的真实性、合法性进行监督，并做好社会中介机构聘用、更换和报酬支付的监督。企业内部审计机构相关审计工作应当与外部审计相互协调，并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。”明确要求内部审计应对社会中介机构的审计质量进行监督。我们的工作实践经历，也证明只有内外审计共同配合工作，才能有效地提高审计质量，达到审计效果。
关键词：内部控制制度；会计制度；治理结构；
前言
为了有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平，加强对企业内部控制制度的完善就显得格外重要。建立企业内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。加强内部控制制度建设是我国经济发展的客观要求。
1.内部控制概述
1.1内部控制制度含义
内部控制最初起源于内部牵制，即为维护企业财产物资的安全、完整，保证会计资料及其它有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。
1.2建立企业内部会计控制的必要性
内部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，是组织内部管理的重要组成部分，企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部会计控制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性有直接影响的内部控制。
2.企业现行内部控制制度存在的主要问题
2.1对内部控制制度认识不足
目前改革中普遍重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。使公司的改革同微观治理机制相脱离。
2.2产权关系不明、治理结构不完善
产权制度改革是企业法人治理结构的核心，而规范法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。在我国现阶段，法人治理结构不够完善，许多企业虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，缺少必要的常设机构，没有从根本上形成真正的法人治理结构，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。
2.3内控机制不健全，控制乏力
目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有人认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。
2.险意识差，内部压力不足
由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。
2.5信息流通不畅，职责不清，责任不明
一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。
3.企业内部控制的难点
3.1如何把握授权的度
内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。
3.2如何提高被控对象的受控度
有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制实施中的一个难点。
3.3如何提升规范控制程度
提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。这无疑又是一个难点，对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制来实现，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。
3.4如何提高控制人员的业务能力和水平
企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
4.内部控制制度建设对策及措施
4.1 树立以人为本的观念，建立健全一套严密而科学的内部控制制度
树立以人为本的观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，建立健全严密而科学的内部控制制度，都必须依靠人的创造性工作，强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，在建立内部会计控制制度时，应考虑重要性原则和成本效益原则，制度并非越多越好，越复杂越好，而是制度的选择和详细程度主要取决于控制环境和所要实现的控制目标。
4.2 兼顾共性与个性的协调统一
企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制制度。建立内控制度，既要依照法律、法规的规定，考虑它的统一性和权威性，又要充分认识各单位在组织结构、经营方式和规模以及管理需要等方面存在的差异，考虑它的实用性和有效性，因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分。
4.3治理结构和企业管理体系
内部控制是与企业经营过程结合在一起的。在经营过程中，作为既定的标准，借以规范各项业务活动的开展，通过监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。因此，制定企业内部控制制度时，不能仅仅从会计入手，应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿于公司治理结构的始终，从而实现企业的多元化目标。
4.4建立统一的信息沟通系统
建立统一的信息沟通系统，提高内部会计控制效果，良好的信息系统应能确保组织中成员清楚其所承担的特定职能，了解控制制度中所扮演的角色、担负的责任以及所负责的活动等。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。
4.5提高会计人员的素质
会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
4.6完善外部监督机制
为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。应充分发挥政府监管部门和中介机构的监督作用。加强政府对内部会计控制建设的推动作用。
通过上述的分析,我们发现,内部控制作为一个系统,其运行包括了建立、执行、反馈、评价和监督等过程,需要企业各个层面的人员共同参与.在系统运行的各个环节中,要进一步加强和完善内部控制制度的有效使用，要注重业务流程的设计,并时刻关注内部控制执行情况,要建立和完善业绩评估报告, 要重视评价和监督系统的建立。只有这样才有可能形成有权威的评价标准、内部控制分析评估报告,真正发挥内部控制系统的作用。
参考文献
[1] 原晋英. 企业集团内部会计控制与监管[J]. 现代商业, 2008,(15) .
改制后,原国有企业产权制度发生了变化。实业公司投资者与管理者的双重身份已经消失，与下属子公司之间从原有的国企上下级关系改变为资源占有者与经营者之间的关系，母公司以投资者身份参与子公司的利润分配。母子公司的年度会计报表都必须接受外部审计的审查。在这种情况下，是否应该淡化集团公司内部审计工作职能，或干脆取消集团内部审计，由社会审计来替代？两年的工作实践让我们体会到：改制企业内部审计工作，是求真务实、促进国有资产保值增值的重要手段，企业内部审计与社会审计相互联系、各司其职，在改制企业管理中发挥的重要作用不可替代。
一、内部审计是企业加强管理、提高效益的重要手段
公司内部审计制度，是公司内部控制制度建设的一个重要方面。根据国家审计署对内部审计的定义，内部审计是对部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。公司内部审计的核心是对公司经营活动及其反映经营活动成果的财务活动的合法性、合规性、效益性进行的审核。2004年8月，国务院国有资产监督管理委员会以8号令的形式颁布了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《办法》），要求国有控股公司和国有独资公司应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。《办法》规定了企业审计委员会应当履行的主要职责，规定了内部审计机构职责、工作程序和要求等。国资委8号令的颁布，为国有控股企业的内部审计工作提供了新的法律保障。
现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为价值增值型的服务，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标”。由于内审人员熟悉企业经营环境和了解企业经济活动及其进程，有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的监督功能，检查集团对改制后子公司的管理控制效果，验证改制后子公司经营层和财务负责人是否有效履行受托经济责任职能，评价各子公司经营财务信息的真实性和完整性，评价集团内部控制系统设计及运行是否良好。有效的内部审计可以大大增强集团对改制后子公司的约束力，保证集团整体利益的实现，可以通过事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处，为企业经营者提供必要的决策信息。还有很重要的一点，虽然内部审计并非专为检查舞弊进行、内审人员也不能保证发现所有的舞弊行为，但内部审计由于身处企业内部较容易发现舞弊迹象，在舞弊的预防检查与报告方面，要比社会审计发挥更重要的作用。内部审计组织的存在，能使企业各部门增强随时可能接受审计监督的约束意识。正如国家审计署李金华审计长在《论国家审计与内部审计》一文中明确指出的：“内部审计就其性质来看，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。”“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”
近年来，随着电信主业实业分离、员工参股改制、多经公司清理等进程，实业集团上下都经历激烈的变化，新型的控制链还正在建立与完善之中。母公司需要对各子公司管理和使用资产情况进行有效监督，各子公司也需要向母公司证明自己有效管理和使用资源的情况。在存在“管理真空”风险的情况下，集团内部审计控制是母公司对子公司进行财务控制的有效防线，是促进子公司加强管理、提高效益、防范风险的重要手段。在企业改制时，内部审计应源头介入，监督企业清产核资过程，审核社会中介机构资产评估报告，全面核实国有权益。在日常企业经营管理中，内部审计应特别注意发现企业经营管理中的存在的难点、热点和领导关注的问题，对重要环节和流程进行审计调查评价，及时发现存在的普遍问题和薄弱环节，进行深入细致的分析和提出合理化建议，为增加企业价值提供服务。实业集团内部审计两年来的工作实践，也证明了这一点。
1、对子公司改制情况和关停并转企业整合期间管理情况的内部审计监督
集团内部审计设岗后，对2001年下属子公司的改制情况组织了专项审计调查。我们审核中介机构出具的资产评估报告，审查被改制企业实物资产帐卡实是否相符，审查不良资产项目数额和待处理财产损失数额是否正确；核实债权债务的真实性，对往来账户中实质性的收入、费用挂帐进行损益调整，并特别重点关注或有事项问题如有无收入延期入账、成本费用提前列支、虚列成本支出压低企业净资产数额的问题，有无虚列负债抵减净资产的问题。在全面核准企业资产、负债的基础上，确认改制企业在改制时点的净资产数额及其构成，查清潜盈、潜亏及其他经济遗留问题。通过审计收回资金3200多万元，其它相关的成本费用也正委托中介机构做最终审计确认。在多经公司清理和国有收购工作中，集团领导安排内部审计源头介入，认真审核中介机构的资产评估报告，提出审计意见并做好与中介机构、被评估单位的沟通工作，注意在清理过程中及时维护国有、员工等各投资方的权益。
关停并转企业由于人员分流等原因，在待整合期间，不相容岗位往往由一人负责，较容易出现工作差错，甚至出现舞弊行为。我们在审计中发现个别公司停止经营期间，往来账项结转混乱，余额详情表错漏多，一些收入没有正确入账，个别财产去向不明等等问题。在另一子公司由于严重亏损面临转型整合时，集团领导及时安排内部审计人员参加转型整合工作小组，配合企业做好资产、负债、损益的清理清查工作，帮助企业摸清真实家底，把好资产保全关，事前防堵资产损失的漏洞，维护企业和职工合法权益。2、改制后企业经营管理中的内部审计服务
针对实业集团部份子公司所得税成本高，个别单位的实际所得率高达52%、甚至税前盈利、税后亏损的现状，内部审计组织了对集团总部和下属子（分）公司18家单位的纳税情况的专项审计调查。在认真审计的基础上，指出集团总部和子公司在税务工作方面存在的问题，如：所得税申报不准确、应享税收优惠政策没有充分应用、工效挂钩未报批造成应纳税所得额调增等，并提出解决办法，建议各子公司做好税务筹划提高企业税后财务收益。通过总机构管理费申报、申请工资支出税前列支等方式合法节税近千万元，审计服务的增值效益明显。我们还对某子公司报表利润指标不正常异动情况进行检查，发现存在的收入成本的确认情况与企业实际经济状况存在差异，财务账面利润数字与公司经营活动形成的损益情况不符等问题，要求企业正确处理税务会计与财务会计的差异，正确划分施工成本与期间费用的界限。并针对该公司成本管理模式相对粗放的现状，提出对企业成本进行全过程全方位的管理意见，帮助企业挖掘潜力，精细管理。
3、尝试开展内控制度评审
今年，我们针对下属酒店宾馆的盈利状况普遍不佳的现状，结合全面预算管理和绩效考核等管理制度的推进，尝试在下属酒店宾馆进行内部控制制度建立和执行情况的审计评价。针对几家酒店宾馆收入控制未形成闭环管理，不相容岗位如收入稽核与出纳岗位未做适当分离、客房用品和入厨原料采购成本偏高等问题，尝试通过内部控制评审，指导企业建立内部控制系统，设置控制点，采取相应的控制措施。这项工作正在进行中，我们将通过有效的内部审计工作，在促进酒店宾馆完善内部控制制度、降低运营成本方面发挥积极的作用。
二、企业内部审计与社会审计全面配合，共同构筑企业风险控制的防线
企业内部审计与社会审计相互联系，两者目的一致、职能一致、对象一致、任务一致、工作程序与技术一致等，但又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替代。社会审计接受委托，严格按照审计业务约定书的要求执行业务，内部审计则可根据单位内部管理的需要随时随地开展工作，审计范围比较宽泛；社会审计既独立于委托人，又独立于经营者，内部审计则仅仅与被审计单位之间保持相对独立；社会审计的审计报告具有一定的法律效力，对外具有鉴证作用，而内部审计的结果只对本部门、本单位负责。国资委8号令指出；“企业内部审计机构应当加强对社会中介机构开展本企业及其子企业有关财务审计、资产评估及相关业务活动工作结果的真实性、合法性进行监督，并做好社会中介机构聘用、更换和报酬支付的监督。企业内部审计机构相关审计工作应当与外部审计相互协调，并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。”明确要求内部审计应对社会中介机构的审计质量进行监督。我们的工作实践经历，也证明只有内外审计共同配合工作，才能有效地提高审计质量，达到审计效果。
关键词：职业能力；“6+2”基本原则；公共关系；课程整体设计
课程建设与改革是提高高职教学质量的核心，也是高职教学改革的重点和难点。戴士弘先生根据我国高职院校的实际，提出了基于职业能力培养的高等职业教育课程教学设计的基本原则（6+2），其中的“6”是指：①工学结合、职业活动导向；②突出能力目标；③项目任务载体；④能力实训；⑤学生主体；⑥知识理论实践一体化的课程教学。其中的“2”是指：①某些课程教学内容（如德育内容、外语内容）必须要注意采取“渗透”到所有课程中去的方式，而不仅仅依赖集中上课的方式；②对于职业能力中的“核心能力”（如自学能力、与人交流能力、与人合作能力、解决问题能力、创新能力等）也必须要注意“渗透”到所有课程中去。“6+2”基本原则代表了先进职业教育观念，是课程教学改革的核心中可操作、可展示、可核查的内容，解决了高职课程教学改革的难点。本文以“旅游企业公共关系实务”课程为例展示“6+2”基本原则在课程整体设计中的具体运用。
一、课程简介
课程性质和地位：“旅游企业公共关系实务”是高职旅游管理专业根据旅游企业管理的要求而设置的必修课程。了解、引导、促进社会公众的消费需求，提高企业的知名度、美誉度，是旅游企业信息管理的重要内容，旅游企业公关实务作为组织塑造形象的艺术，乃是企业员工特别是管理人员必须掌握的技能。
授课对象：高职旅游管理专业三年级学生。
前导课与后续课课程：本课程的前导课程是管理学、旅游服务礼仪，后续课程是毕业实习、毕业设计（论文）。
二、课程目标设计
1.能力目标
能力目标是“旅游企业公共关系实务”课程整体设计的核心，本课程旨在培养学生在旅游服务和管理岗位上所必需的公共关系意识和公关实践能力，使其成为促进旅游企业发展、合法经营与社会和谐进步的复合型人才。
能力目标具体如下：能围绕企业经营管理的目标，进行公关调查总体方案设计；能根据调查目的和项目，进行规范的公关调查问卷设计；能熟练运用抽样调查法，进行公关调查；能根据公关调查的需要，较好完成文献调查的任务；能根据公关访谈的需要，制定封闭式和开放式访谈文案；能依据公关调查的资料，撰写规范的公关调查报告；能围绕企业经营管理的目标，进行初步的营销公关策划；能根据营销公关策划的内容，制定具体实施的管理方案；能围绕企业公关的目标，进行公共关系广告的策划；能围绕营销公关策划的主题和公关模式，制定举行记者会、展销会等公关活动的方案；能基于企业的性质和特点的分析，对其进行初步的形象设计；能基于企业经营的问题和市场竞争态势的分析，制定企业公共关系危机的预警方案；能依据企业的营销公关的目标和措施，制定企业公关效果的评估方案；能撰写企业营销公关效果的评估报告。
2.知识目标
与能力目标相对应的知识目标是培养学生掌握旅游企业公共关系的相关理论和知识。具体如下：了解公共关系的要素、本质及其产生与发展的基本过程；理解公关工作在企业与社会公众关系中的角色定位；掌握公共关系意识的涵义及基本内容；了解情商的涵义与基本要求；了解公共关系工作的基本程序；了解公关调查的内容及其与市场调查的关系；掌握制定公关调查总体方案的基本要求；了解访谈调查法的涵义、分类与访谈的程序，掌握制定访谈提纲的基本要求；了解文献调查法的涵义、分类及操作程序，掌握文献调查提纲设计的要求；了解调查问卷内容的构成要素和问题形式；了解态度量表的形式及应用要求；掌握调查问卷设计的16要则及设计格式；掌握随机抽样、等距抽样、分层抽样、配额抽样等方法的操作要点；掌握撰写调查报告的格式要求；理解公共关系策划的涵义与价值；掌握公共关系策划的程序与内容；掌握公共关系策划的原则与方法；了解公共关系活动的类型、形式及其特点；了解举行记者会、展销会的程序、内容及过程管理工具的构成；了解公关广告的特点、类型及策划的原则与方法；掌握CIS的构成要素、设计要求及CS战略内容；掌握公共关系危机的处理原则与预案制定要求；了解PR的基本内容；掌握公关工作效果评估的程序、内容和方法。
3.素质目标
本课程的素质目标是培养学生的公关意识、公关心理素质、团队精神、学习能力和创新能力。具体为：培养学生的公共关系意识和崇尚公关职业道德的观念；塑造学生的公关心理素质，提高学生在职业生涯中善于把握自己，实现自我完善和自我发展的情商水平；培养学生的团队意识和恪尽职守、乐于奉献的精神；培养学生实事求是的科学态度和敢于质疑、勇于创新的意识。
三、课程内容设计
1.行业背景
（1）旅行社、旅游景区及酒店的公关工作，侧重于公共关系的促销职能。
（2）河源市泰和源发展有限公司开发的鱼面，是以地方资源为依托的创新性旅游商品，发展前景看好，但销路不畅，企业愿意本课程以该产品的营销公关作为教学载体以对企业有所裨益寄以希望。
2.本课程内容设计概述
本课程以泰和源鱼面营销公关为载体，以公共关系工作程序为依据，围绕公共关系工作各阶段及其各环节的任务组织教学。即，在全真和仿真的营销公关工作过程中，对泰和源鱼面营销进行公关调查、公关策划、公关实施、公关评估，使学生在达到本课程的能力、知识和素质等方面的教学目标的同时，积极参与企业和地方经济的发展。
3.本课程能力训练项目设计
四、课程考核方案设计
本课程以真实工作任务为依据，对学生的能力训练过程进行精心的设计，课程考核设计同样强调形成性考核，体现综合应用能力。
1.形成性考核（占60%）：到课率考核，占15%；课堂教学参与程度考核，占10%；作业完成质量考核，占15%；实践能力考核，占20%。
2.终结性考核（占40%）：课程结束时，学生上交一份《泰和源鱼面营销公关报告》作为终结性考核的依据。
五、结语
基于“6+2”基本原则的高职“旅游公共关系实务”课程整体设计：注重学生职业能力的培养，以真实的旅游企业公共关系项目为载体，以项目所包含的任务为驱动；在具体教学中，以学生为主体教师为主导，重视学生校内学习与实际工作的一致性，在教中学、学中做，实现理论与实践教学的一体化；充分体现了高职课程职业性、实践性、开放交互性的要求，调动了学生学习的主动性和积极性，提高了教学效果，培养了学生企业公共关系的综合能力。
参考文献：
［1］ 姜大源.职业教育学研究新论［M］.北京：科学教育出版社，2007.
[关键词]中小企业；融资方式；融资风险；分析
中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企业融资风险的概述
（一）融资风险的概念
中小企业的融资风险是指企业因融资结构的变化以及借款偿还方式及期限的不同，而导致的企业降低或丧失偿债能力。企业融资方式不同，其偿债压力不同，所承受的融资风险也不一样，企业必须根据自身特点，确定一个合理的融资结构，并加强企业风险管理，尽可能地规避融资风险。
二、中小企业融资风险的类型及成因
政府、银行、担保公司、信用评级机构、中小企业为中小企业融资的主要相关者、参与者，它们的社会政治经济活动对中小企业融资影响较大，所以来自他们的风险，基本构成了中小企业融资的主要风险。
（一）来自政府的风险
1.对外交往方面所产生的风险。政府对外政治经济主张的变化，外交摩擦、对外战争等因素，有可能导致中小企业融资的外部环境和内部环境恶化引起中小企业偿付能力削弱。
2.国家经济金融政策变化带来的融资风险。政府的财政政策、货币政策、产业政策等金融政策来调控经济运行，在具体政策的贯彻与落实时，可能对部分中小企业生产经营、市场环境和融资形式产生一定的影响，如果中小企业不能根据政策变化做出敏锐的反应和及时的调整，这种影响将进而转化为中小企业的融资风险，影响到中小企业的发展。
3.目前我国还没有统一的中小企业管理机构，法律法规尚不健全。企业融资本质上是产权制度的创新，需要国家通过立法划分产权界限，维护产权收益，但是我国当前的政策法规基本都是按照行业和所有制性质制定的，相应的基本法律法规尚不健全，缺乏对中小企业的统一规范，因此提高了中小企业融资的风险。
（二）来自银行的风险
1.信息不对称所引起的风险。信息不对称容易导致“逆向选择”和“道德风险”，大多数中小企业财务结果不合理，经营透明度低，不能向银行提供合理的财务报表。
2.银行贷款利率提高所引起的风险。银行贷款利率提高，增加了中小企业的融资成本、偿债压力，企业无法偿还过高利率的贷款，从而促进引发其偿债难的可能性。
3.银行办事效率低引起的风险。银行办理贷款程序繁琐或办事效率不高，不能及时将贷款发放给企业进行使用，致使企业不能及时正常运用贷款，从而蒙受损失，导致企业偿付能力F降。
4.银行经营管理者的道德法律意识差。银行经营管理者，在向企业发放贷款时，利用自己的职权谋求利益，向企业“吃、拿、卡、要”，间接地提高了中小企业的贷款成本，或者与中小企业经营管理者串通一气，不加考虑中小企业的实际经营状况，恶意侵占银行信贷资金，导致贷款无法正常收回，从而带来风险。
（三）来自担保公司的风险
我国如今面临着担保公司数量少、担保资金不足、资金来源以政府出资为主等一系列问题，并且在实际运营中，还会出现以下风险：一、担保公司经营状况恶化，或出现担保资金不足的情形，导致银行担保贷款不能收回。二、担保程序繁琐，贻误担保贷款发放时间，造成经济损失，导致企业不能按期归还贷款。而且，银行往往不认同效益一般的企业担保资格，这使得中小企业难以找到合适的担保人，缺乏有效的担保抵押。
（四）信用评级所带来的融资风险
中小企业信用等级的高低，直接影响到中小企业的间接融资和直接融资的融资资格、融资规模和融资成本。在间接融资方面，商业银行把企业的评级作为贷款管理的一个重要环节。在直接融资方面，无论中小企业发行债券，还是进行股权的再融资，多与中小企业的信用等级密切相关。信用等级高，投资者的风险小、投资信息足，企业融资成为可能。但我国的现实情况是，中小企业在信用评级方面明显处于劣势，一方面专门针对中小企业的信用评级体系和机构不健全，对中小企业的评级结果往往偏低。另一方面，由于中小企业经营规模小，财务实力弱，负担不起国内外权威评级机构的费用。同时一些评估人员违反职业道德，忽视国家法律法规，有意出具虚假内容的评估报告也给中小企业融资带来了风险。
（五）来自中小企业内部的风险
1.管理风险。我国中小企业虽然经营管理方式灵活多样，对市场需求变化的反应也相对迅速，但是与具有完整的规章制度进行规范管理的大企业相比，中小企业的经验管理模式在许多方面都是不规范的。其经营管理的质量不高，经营存在较大的不确定性，在公司的规范化管理、治理结构和制度建设上存在很多问题。企业制度不完善，导致中小企业内部管理混乱，财务信息不透明，使得银行在对中小企业的融资决策时存在严重的信息不对称，导致银行与中小企业间的缺乏足够的信任。
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