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一、什么是视同销售？
视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：
1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产、委托加工的货物用于非应税项日；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
二、旧会计制度下视同销售的处理思维
在旧的会计制度当中财会字[1997]26号《关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》中指出：
“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账？？企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记人相关的科目”。
也就是说旧的会计制度的处理方法中认为该种行为是一种内部结转关系，不能看做销售处理，那么不确认销售的收入和成本，但是税法要求这种方式下必须计算交纳相关的税费，然后将相关的税费和商品成本转入相应科目，增值税按正常的售价来核算。
例如：将自产的甲型号钢材100吨用于在建工程（该型钢材的成本价为每吨1000元，市场销售价格为每吨2000元）。当企业将甲型钢材移送流水线建设时，会计人员进行如下账务处理：
借：在建工程134000贷：库存商品一甲型钢材100000应交税金一应交增值税（销项税额）34000三、新会计制度下视同销售的处理思维按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
准则指南规定：“换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本”。而不像财会字[1997]26号一样按账面价值结转。
对照《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流人企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
因此，对于存货发出（包括税法规定的视同销售）是否应当确认销售收入的实现，应当以上述规定的确认条件为准。
比如，将自产产品用于在建工程（税法上属于非应税项目），不符合上述第一、二个条件（商品的所有权、继续管理权、控制权均未转移），因此，不能确认为收入的实现。还有捐赠业务不能产生可准确计量的经济利益的流人，在会计上不能确认收入，可以按成本转账，也就是说上述8种视同销售的行为当中，将自产、委托加工的货物用于非应税项目和无偿赠送他人不能确认收入只能按成本来结转。其他6种情况只要符合条件一律都应该确认收入，结转成本。现举例如下：
（1）属于用在非应税项目、不能确认收入的举例：
例如：《初级会计实务》136页例题3—36[例3—36]N企业将自己生产的捐赠产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17％。
N企业的有关会计分录如下：
借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）51000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17％=51000（元）（2）其他情况需确认收入的举例：
一、会计行业做假账问题的成因
（一）利益驱使会计行业“造假”
这里的利益分不同种类，如很多国有企业造假账，较多的是因为企业需要“造政绩”，某些单位的负责人为了突出政绩，邀功请赏，随意篡改上报的报表，不费吹灰之力就可以将财政赤字变为财政盈余。某些行政及事业单位做假账，有的是为了违规给单位工作人员发放福利、补贴，有的是不合规定的接待、送礼的费用无法报销，便利用假发票冲抵。通过做假账，就可以让非法的经济活动披上一个合理、合法的外衣。另外，还有相当多的企业为了逃避给国家缴纳税收的义务，通过做假账来隐瞒收入。
总起来说，因为巨大利益的驱使，做假账的手段变得日益多元化、复杂化、隐蔽化，通过制造假象、操纵数据产生的虚假信息，极大地扰乱了社会、单位、部门的经济稳定秩序。
（二）行业内外监督机制不完备
改革开放的推进发展使得企业有了更大的自主性，而当开放的权力缺乏有效监督时，就会产生一些新的问题。许多假账问题的产生是由于企业负责人授权、指使会计人员进行造假，而企业内部为了搞活经济，也便放松对这种违法违规行为的监管。企业委托人与人之间存在一定的利益冲突，也可能对人行为缺乏有效的监督控制。另外，行业外部的财政、审计、税务等部门监督标准存在不统一性，相互有重叠的管辖范围，从而在管理上各自为政，最终使得监督的力度大大削弱，很难起到有效监督的作用。
（三）会计从业人员的职业素养有待提高
1996年财政部制定的《会计基础工作规范》当中就专门对会计人员的职业道德问题作出了规定，其中就要求“会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一会计制度”，还应当“按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整”，“办理会计事务应当实事求是、客观公正”。
会计专业职称考试的规模一直在持续扩大，多年以来的人才选拔已经给会计队伍的发展提供了保障。但是，只依赖这种考试选拔会计人才还是不够的，许多从业人员仅仅通过了考试，但是对缺乏会计实践经验，并且对相关的职业素养知识、法律法规知识了解甚少。这就会导致很多会计从业人员诚信意识不足、法律意识淡薄、拜金主义严重。容易在诱惑面前，放低对自己的职业道德要求。
二、会计行业造假账的防范与治理措施
（一）建立健全相关法律法规
我国现已颁布的会计方面的法律法规有《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》等，可以说已经基本建立了一套系统性的法律法规体系。其中，对做假账行为也都有具体的惩处措施。如《会计法》第五条明确规定：“会计机构、会计人员依本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”《会计法》第四十三条明确指出，如果“伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告等行为构成犯罪的，依法追究刑事责任。
但是，这些规定在实际操作层面可能会发生责任处罚不明确，有一些可钻空子的灰色地带的问题。所以，需要根据实际案例修订、完善相关法律法规。另外，还可以增加一些民事赔偿条款，对于因造假账产生的经济损失，有相关人员承担一定的民事赔偿责任。
（二）完善监督管理机制
要使会计行业的监督机制充分发挥其作用，需要建立起完整的内外监督机制，如在单位和企业内部，要对以往的管理制度进行革新，尽可能的确保会计部门独立于各利益方之外，还要充分发挥审计部门的职能，对会计部门的日常工作进行有效监督。在外部，政府应该协调组织，以财政部门、税务部门为主，形成监督合力，严厉查处会计做假账行为、偷税漏税行为等，特别需要注意的是，各部门之间要注意有效配合，使得财政、税务、审计等监督成为一个有效整体，而不是各自为政。
我国加人wt()后，随着中国融人国际经济体系步伐的加快，作为管理科学核心部分的人力资源管理也日益受到重视。一方面，中国的“人世”将使一些产业受到冲击;另一方面，“人世”也给具有人力资源优势的中国带来巨大机遇。人力资源会计起源于20世纪60年代的美国，80年代传人我国。人力资源从广义上说就是劳动力资源，并不是说只有高学历、高职称的人才是资源。从狭义上说是一个部门和企、事业单位所能控制和运用的劳动力。人力资源会计是以人力资源为研究对象，对其进行确认、计量和核算，并在财务报表中予以反映，以便为企业内外信息需求者提供人力资源现状及变动信息的一种会计方法。本文主要对供水行业实行人力资源会计核算的可行性进行探讨。
一、人力资源会计核算的必要性和可行性
人世的波澜加速了我国经济社会和生活融人世界市场经济通行规则。长期以来我国居于垄断地位的城镇供水市场已成为跨国水务公司涉猎的目标，地方保护、行政垄断和行业垄断将进一步被打破。国际资本和民间资本将在国民待遇的原则下分享城市供水领域的资源，城市供水领域在更大和更深程度上引人竞争已是大势所趋。人力资源是企业四大资源中最重要的资源，所谓竞争归根结底是人才的竞争。当今经济发展对人的因素依赖程度加强，随着我国劳动力人事制度改革的深人发展，人力资源的质量不断提高，人力资本投资的收益也持续上升，对经济增长的贡献也越来越大。对人力资源所带来的经济效益进行核算的必要性越来越明显。在重视知识、技术、信息的知识经济时代，谁赢得了人才，谁就在激烈的市场竞争中立于不败之地，人力资源的投资开发占企业投资总额的比例日益增大。为在激烈的市场竞争中立于不败之地，供水行业也开始引起一些高级管理人才、高级技术人员，而这些人才的引进成本大大高于一般员工。这对于还是公益事业的自来水行业来说，是一笔不小的投资。因此，运用人力资源会计进行人力资源成本的计量、价值的确认、收益的核算，有助于企业在人力资源管理上进行科学的预测、决策，从而杜绝人才浪费、人才积压的现象，真正实现企业“以人为本”的思想理念。为企业管理者规划、评价和控制人力资源管理战略、策略时提供重要的相关信息。人力资源投资是企业发展的必要投资，会计要为经济决策提供信息，理应提供有关人力资源投资的增减、人力资源价值的大小、人力资源利用效果等方面的信息。人力资源会计可及时披露企业人力资源现状，利用现有信息为企业管理当局进行人力投资决策和有效管理提供依据，以为外界投资者预计、比较、评估企业的资源状况及由此带来的获利能力，以便作出正确决策提供资料。传统会计通常将企业在人力资源上的投资支出作为当期费用人帐，未能将其在受益期内合理摊销，使损益表的净收益失真。不能提供人力资源投资及其变动情况、人力资源投资的经济效果、人力资源经济价值等方面的信息，无法满足人力资源管理和控制的需要。而人力资源会计将这部分投资作为资产入帐，使计算出来的利润更切实际。而且在发生裁员和员工流失时，使当期利润能反映这部分损失，使决策者引起注意。会计电算化的发展为人力资源会计的应用提供了手段，使人力资源会计的实际应用成为可能。
二、人力资产的计量
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