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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇企业税务筹划的策略，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词:税务筹划;公路施工企业;应用;策略
公路施工企业是指从事公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定,公路施工企业的税负有财产税、营业税、所得税等,其主要税负是营业税和所得税。公路施工企业的生产经营具有生产周期长、“订单”式作业、受业务量的制约、各年度盈利水平往往不够均衡等特点。因此,跨期确认收入与费用、合理安排工程项目及其进度是影响施工企业纳税筹划的主要因素。企业应结合会计政策的选择进行税务筹划。
一、税务筹划基本理论
(一)税务筹划的合法性
税务筹划是指企业在法律规定许可的范围内,运用一定的方法和策略,对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排,以最大限度减少自身的纳税支出,达到经济利益最大化的经济行为。税务筹划与偷税、漏税有着本质区别,税务筹划是在合法的原则下进行的,充分利用税法中固有的起征点、税率、税目、税收优惠政策等对纳税人的筹资活动、投资活动、经营活动等进行巧妙安排,以达到在合法前提下少缴或不缴税及优化税负成本结构等目的。而偷漏税是一种违法行为,是企业采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿或记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假纳税申报,故意少缴或不缴应纳税款。随着税收监管力度的加大,简单化的偷逃税款行为风险越来越大,也越来越没有生存空间。而税务筹划是在守法的前提下的理财行为,在未来的企业管理中,地位将会越来越重要。
(二)税务筹划应遵循的原则
1.合法性原则
在税务筹划中,首先应该严格遵循合法性原则。公路施工企业必须严格按照现行法律、法规和政策进行税务筹划,并在遵守合法性原则的条件下,随着政策和经济环境的变化及时调整税务筹划策略。最常见的、最有文章可做的是各种税收优惠政策,如经济特区和高新技术开发区的优惠政策,西部大开发和振兴东北老工业基地的有关优惠政策等。
2.稳健性原则
一般来说,纳税人的节税利益越大,风险也就越大,各种节减税收的预期方案都有一定的风险,如法律风险、税制风险,市场风险,利率风险,债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡,以保证能够真正取得财务利益。
3.专业化原则
税务筹划是一项高层次的理财活动,要求的专业素质较高。从事税务筹划的人员不仅要精通与税收有关的法律法规,而且还要具备财务、金融、统计、数学、贸易等各方面的知识,并且熟悉企业所在行业的环境和企业内部业务情况,在符合企业长远利益和当前利益的情况下,制定实用、灵活的税务筹划方案,为企业争取到最大的外部发展空间。
4.成本效益原则
税务筹划的目的是使企业获取最大利益,如果通过税务筹划产生的收益小于为此发生的成本,筹划就失去了意义。所以,无论由自己内部筹划还是由外部筹划,税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。
二、公路施工企业税务筹划的必要性
(一)降低公路施工企业的税负成本
近年来,各地方税务机关采取定率随征和委托代扣代缴等方式,不断加大对建筑业的税收征管力度,同时还存在重复征税问题,使得建筑施工企业的税收负担不断增加。而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下, 通过纳税筹划, 实现税负的减轻, 是企业的唯一选择。
(二) 规避涉税风险
依法纳税是每个纳税人应尽的义务,偷税、漏税则要受到法律制裁。很多公路施工企业怕税务机关查帐,就是因为不知道自己该交多少税,是否合理合法,一旦税务机关查出问题,给公司造成不必要的损失。因此,必须加强企业的纳税筹划,在业务过程中注意税收问题,才能避免税收风险。
(三)增强财务管理的需要
应该怎样交, 要看业务怎样做。不同的业务过程,产生不同的税收。尤其在当前,公路施工企业竞争激烈,承揽到的施工任务,相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍,致使企业资金紧张,利润微薄,为追求企业价值最大化,涉税事项的管理已经成为增强企业财务管理质量的“必修课”。
三、税务筹划在公路施工企业的应用策略
税收是根据企业的经营行为而发生的。而我国一些公路施工企业认为缴税是财务部门的责任,缴多缴少是会计核算上的问题。税务部门不会完全依赖企业的账目去征税,而是根据企业经营签订的相关合同或证明来确定业务发生额,这就要求企业财务部门在提高自身业务水平的同时参与经营管理,站在全局的高度应用一定税务筹划策略对涉税事项进行统筹谋划。
(一)工程承包应尽量采取包工包料方式
公路施工企业在经营过程中,缴纳税收中,营业税是其中一种主要的税收。施工企业应与建设单位签订包工包料的工程承包合同。因为建设单位一般是直接从市场上购买材料价格较高,这必然使施工企业的计税依据较高,而施工企业则可以与材料供应商建立长期合作关系,获得比较优惠的价格,这样就可以降低计入营业税计税依据的原材料的价值,从而达到节税的目的。
(二)签订合同时注意方式的选择
1.签订总分包合同,避免签订承包合同
根据营业税条例的规定,建筑工程施工总承包征税,工程分包的,分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴,总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税。例:甲工程承包总公司通过竞标,向业主承揽了一项价值3000万元的公路工程,甲公司又将该工程以2000 万元分包给乙工程公司施工。甲公司与业主签订了工程总承包合同,同时又与乙公司签订分包工程施工合同。甲公司涉税处理有两种选择:一是双方签订建筑施工合同,即按建筑业征税,则营业税=(3000-2000)×3%=30 万元;另一选择是签订承包合同,则应按服务业征税营业税=(3000-2000)×5%=50万元。显然按方案一可节税20万元(假设其它随征税一样)。
2.能签订建筑安装合同的不要签订劳务分包合同
随着施工企业竞争的加剧,有些企业的施工任务不足,有些设备闲置,为了提高设备的利用效率,可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。而签订经济合同时,要注意签订合同的类型不同,征收的税率是不同的。如根据对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同将划分为营业税两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%,服务业适用的税率是5%。如当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3%征收,当签订机械租赁合同时按租赁业5%征收(假设其它随征税一样),所以应尽量签订劳务分包合同。
(三)纳税时间的确定
公路施工企业缴税的一个特点是本期收入和成本的确定时间与金额具有可调节的余地。税款延迟交付可以取得资金的时间价值,减轻企业流动资金短缺的压力。利用税法关于纳税义务发生时间的规定,合理选择对本企业有利的结算方式,将纳税义务发生时间尽量往后推迟, 也是一种重要的税收筹划方法。如《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入,确认合同收入的同时要计算营业税及附加,建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂。需要根据具体情况,把握好营业税的纳税义务发生时间,避免提前纳税。
另外,由于施工企业作业周期长、耗费资金大,所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式,纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。如企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法。根据国家税务总局规定,企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。而且根据《企业会计制度》和《建造合同准则》,施工企业在资产负债表日确认合同收入与费用。据此,企业在前三个季度尽可能地少确认收入,可以延缓支付所得税,从而减少资金压力,节约资金成本。
(四)利用固定资产折旧政策进行筹划
税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此,在施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧,可以摊销更多的折旧费用。这样,企业可以及时将折旧费用计入成本,减少当期应纳税所得额,不仅可以缩短固定资产的投资回收期,加快企业的资金周转,还能够将收回的资金用于扩大再生产,获得资金的时间价值。
(五)利用集团的优势进行合理的税务筹划
现在很多公路施工企业是集团性质,可以利用本企业的集团优势进行利润和费用的税务筹划,如企业集团可以将利润高的施工任务分配给企业所得税率低的子公司或分配给处于亏损期的子公司施工,利用子公司的不同税率或利润弥补亏损的政策,达到降低整个集团公司税负的目标。税法规定,企业集团总部为其下属公司提供服务,有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此,集团公司可以给税率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理费用,税率低或处于亏损状态的子公司少分配管理费用,达到降低企业整体税负的目的。
(六)利用设立下属结构进行合理的税务筹划
企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。由于公路施工企业地点经常处于流动状态,当企业去异地从事经营活动,可以选择建立从属机构,利用国外或外地所得税、营业税的差异来达到税收筹划的效果。如在异地项目有可能亏损时,应采用分公司或者办事处形式,其亏损用总公司的赢利抵补,且可能降低适用税率。在预计赢利情况下,可采用子公司形式,使子公司的赢利缴纳企业所得税时使用较低档的税率。
参考文献:
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[3]匡益元.浅谈施工企业纳税筹划[J].金融经济,2007(6):158～159.
Li Yingyan
（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）
摘要：税务成本已成为企业总成本中的一个重要部分，企业日益重视对涉税业务进行税务筹划，以降低税务成本 。本文论述了中小企业进行税务筹划时的策略，阐述了中小企业进行税务筹划时的采用的具体方法。
Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.
关键词：税务筹划 税务筹划策略 税务筹划方法
Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）26-0099-01
0引言
税务筹划是在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，充分运用税法所赋予纳税人的各种税收优惠或对同一涉税业务的选择机会，对企业的经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税的目的一种行为。
其最终目标是降低税务成本，使企业经济效益最大化。
1中小企业税务筹划的策略
1.1 减少计税依据策略应纳税额是以计税依据为基础的，只有计税依据减少，才能有效减少应纳税额。具体可以从减少应税收入和增加可扣除费用两个大方面入手。
1.2 适用低税率策略我国目前征收的各种税收，其税率是高低不同的，增值税适用17%税率；营业税适用3%或5%税率；企业所得税中小型微利企业所得税率20%，低于一般企业的25%所得税率。这些税率的不同，给企业进行税务筹划提供了较大的空间。
1.3 降低应纳税额策略根据税收优惠规范，在进行税务筹划时也可以从降低应纳税额入手。比如增值税、消费税在出口销售时符合条件的退税政策；企业所得税中对境外所得已纳税额的扣除政策等等都为税务筹划提供了可能。
2中小企业税务筹划的方法
2.1 组织形式筹划法企业组建时就要进行企业组织形式的筹划。因为不同组织形式的企业涉税税种各为相同，应纳税额的多少也有差异，在成立后运行中对税务成本的影响也不相同。比如组建法人企业需纳企业所得税及个人所得税；而组建非法人企业如个人独资企业只需纳个人所得税；再如组建分公司可以与总公司统一核算，汇总纳税，当分公司在前期运营亏损时可能减少总公司的税务成本，而组建子公司则需独立纳税，即便前期亏损也不能减少总公司的税务成本。
案例: 某化妆品集团有限公司欲投资建立一原材料加工企业，该集团公司总的应纳税所得额为500万元，适用所得税税率为25%，预计原材料加工企业在开办初期因技术原因会面临亏损，预计第一年亏损额为50万元，并且建立初期需投入大量设备费和科研费。
如果设立的是分公司，亏损额可以合并抵减该集团当年应纳税所得额，使该集团可少缴所得税12.5万元（50×25%）。
如果设立子公司，则亏损50万元需待子公司以后年度的利润去抵减。
可见在这种情况下，对该集团企业来讲，设立分公司可以节约税务成本。
2.2 资本结构筹划法在筹资环节进行筹划主要是考虑不同的资本结构对企业税负的影响不同。
案例：某企业欲筹集1200万元资金用于某生产线建设，制定了三种筹资方案。假设三种方案的借款年利率均为6.1%，企业所得税税率均为25%，三种方案的息税前利润均为105万元。
从表1计算可以看出，方案三应纳所得税额最低仅为15.27万元，而权益资本收益率却最高达9.54%。所以对该公司来讲，在其他条件相同时采用方案三公司的税务成本最低，经济效益最大。
2.3 形式转化筹划法在投资环节进行筹划有时候仅仅是转变投资资产的形式，也可能为企业带来筹划的收益。
案例：2010年甲企业与乙公司投资设立一合作企业,甲企业的投资方案有两种：第一：以商标权作价2000万元作为注册资本投入，以已使用过的2009年购入的机器设备作价2000万元以转让方式投入企业。第二：以已使用过的2009年购入的机器设备作价2000万元作为注册资本投入，以商标权作价2000万元以转让方式投入企业。
《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定，自2003年1月1日起以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
根据上述法规规定，第一方案中“以商标权作价2000万元作为注册资本投入”则不需纳营业税，以已使用过的2009年购入的机器设备作价2000万元以转让方式投入企业需纳增值税=2000×17%＝340（万元）；同时需纳城建税、教育费附加＝340×（7％＋3%）＝34（万元）。而在第二方案中以商标权作价2000万元以转让方式投入企业则需纳营业税=2000×5%＝100（万元）。同时需纳城建税、教育费附加＝100×（7％＋3%）＝10（万元）。而以已使用过的2009年购入的机器设备作价2000万元作为注册资本投入则不需纳税。
两个方案相比，方案二节税374-110＝264（万元）。
参考文献：
[1]财政部注册会计师考试委员会办公室，2010税法，北京：经济科学出版社.
关键词：税收；纳税人；税务筹划；风险；规避；
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企业进行税务筹划的重要性
税收是我们生活中的一部分。它具有普遍性、无偿性、强制性这三个特性。它的普遍性决定了所有只要发生纳税行为的人，就要依法纳税，否则就是违法行为；它的无偿性的又决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，无论纳税多么正当合理，都是经济利益的一种丧失；它的强制性则决定了如果我们想要逃税、抗税、骗税就一定会受到法律的制裁。现代企业进行税务筹划有利于最大限度的实现其财务目标，在不违法的前提下，减少负税，降低税务成本。因此，树立正确税务筹划的观念对企业来说，不仅需要将税务筹划贯穿于企业的经营活动、投资活动、筹资活动之中，更要依赖于企业较强的经营管理水平、扎实的财务核算工作和高质量的财务管理能力。它的存在和发展使纳税人远离税收欺诈行为成为可能的可能性，也避免了因不了解税法而触犯的法律的后果，逐步提高其依法纳税的自觉性，有利于促进诚信纳税的良好社会风气形成。对国家来说，纳税人自觉依法及时纳税，保证了国家税收的收缴，有利于构建和谐发展的税收环境。而对于税务征管工作来说，税务筹划将降低了依法征税的工作难度，并有利于提高税务部门工作人员的执业水平，加强税收征管，及时堵塞征管漏洞，促进税收法规的完善。
二、税务筹划的意义
（一） 有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。它是企业纳税意识提高到一定阶段的具体表现。如果对偷税、逃税、抗税等违法行为没有严厉的惩处手段，无疑会助长这种不好的风气。在这种情况下，企业的纳税意识淡薄，不用进行税务筹划就能取得较大税收利益。企业的纳税意识也与税务筹划具有相同的要求，大多数企业进行税务筹划的初衷的确是为了减少税收或者缓缴税收，但是企业的这种安排采取必须的是合法的。同时，企业对经营、投资等活动进行税务筹划也是国家在税收调控上取得成果的一种体现。
（二）有助于提高企业经营管理和会计管理的水平
资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划通俗的来说就是为了使资金、成本、利润达到的最优，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划也离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则等相关制度，也同样要熟悉现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，正确的进行纳税调整、计税、编制财务报告，并进行纳税申报，从而提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（三）有助于优化产业结构和资源合理配置
纳税人根据税法中税基与税率的差别、税收的各项优惠、鼓励政策，做出投资、筹资等决策。尽管它在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济的调整作用下，逐步在向优化产业结构和生产力合理布局靠拢。
（四）增加国家税收收入总量
从长远和整体角度看，税务筹划有利于国家的宏观调控政策的实施，实现国民经济的健康、有序、稳步发展。企业在进行税务筹划时，虽然减少了税收的缴纳，但是随着产业布局的合理发展，生产得到进一步的发展。企业规模得到提高，收入和利润增加了，国家的税收收入也将增加。
由此可见，税务筹划对于一个企业来讲是多么的重要。但是，利润往往会成为税务筹划从合理合法走向边缘化的诱导因素，所以在涉及税务筹划处理时必须审慎视之。
三、中小型企业税务筹划的风险
（一）风险产生的原因
1、税收政策的变化
税收政策是指在一定的经济理论和税收理论的指导下，根据国家一定时期的政治经济形势要求制定的。他是国家为了实现一定历史任务，选择和确立税收分配活动的指导思想和原则。每一项纳税筹划从最初的项目选择到最终的获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的纳税筹划方案，由合法变成不合法，或者由合理变成不合理，从而导致纳税筹划的风险。
2、筹划收益低于筹划成本
通俗的来讲，企业要想收益必须要有成本的投入。然而，企业的收益小于成本企业还会做吗？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的结果。所以有一定的风险。
3、纳税筹划人员的主观、片面性
每个人的想法都不一样，所以每个人对政策的理解也不一样，这就导致了可能对政策的理解错误或片面。或对有关的优惠政策运用不到位。又或者筹划人员已经丧失了信用。所以这也成为了一大风险。
（二）规避风险的重要性
税务筹划的积极作用我们不能小看，但他所带来的风险也绝不能忽视。所以我认为在充分发挥税务筹划积极作用的同时，也要使税务筹划的风险降到最低。
（三）规避风险的方法
1、及时、全面地掌握税收政策及其变动
税收政策在不同的经济发展时期总是处于不同的变化之中，这不仅增加了企业进行税务筹划的难度，甚至使企业税务筹划的目的失败。从某个角度上讲，税务筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，并使利益最大化。因此，税务机构在进行税务筹划时就要不断研究经济发展，时刻关注学习税收政策，全面准确掌握税收政策及其变动，从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的筹划风险。
2、加强税务筹划理论和方法的研究
如今税务筹划的发展空间将越来越大，面临的难题也就越来越多。税务筹划在我国还只是一个开始，没有形成适应中国特色的市场经济理论。今后会有更多的跨国公司和会计师等事务所涌入中国，它们不仅会直接扩大税务筹划的需求，而且还会带来全新的税务筹划理念和技术，促进我国对税务筹划的深入研究和从业水平的提高。因此，我们要加强税务筹划的理论和方法研究，尽快建立一套符合我国的税务筹划理论体系。
3、加强税务机构的管理和自律
规范税务机构内部运行机制。税务机构要健全内部治理结构，强化内部管理。税务机构要独立面向市场，参与公平竞争，提高水平，完善劳动人事、分配制度，形成有效的激励和约束机制，对不符合要求的从业人员要及时调整或清理，调动员工的积极性并且要树立质量意识，坚持独立、客观、公正的原则，抵制各种违规违纪的行为，树立良好的职业形象，提高业信誉。也可以借鉴国外的经验，实施同业复核制度，充分发挥行业自律的力量。
4、树立规划风险意识，立足事先防范
我们应该把风险意识融入到企业的管理文化中，使有关人员在他们的头脑中树立良好的风险意识。使其在税务筹划方案制定的过程中不但发挥税务筹划的积极作用，而且还注意对风险的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高筹划的规范性和合理性、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化、规范会计核算工作，完善内部管理制度等 。这些都是来规避风险的好方法。
参考文献：
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关键词：税务会计；税收筹划 理性人；企业；战略规划
一、企业税收筹划的价值分析
（一）企业税收筹划的驱动力
经济学“理性人”的假设告诉我们，投资者总是会进行“成本-收益”核算，所以企业把资金投入企业，其根本目的就在于通过企业的产品和服务实现资金的增值。股东与企业本质上市一种契约关系，企业从股东那里获得了组织生产经营活动的资金，相对应的企业也应该为股东创造满意的回报。一旦较长时期（或者在约定时期）内企业的生产经验活动和盈利能力没有达到股东的预期，股东与企业的契约关系便面临中止的风险。
而企业本身是以盈利为目的的，其盈利的实现手段是向社会提供相应的产品和服务，企业的这一根本属性决定了企业的在其行为中的基本价值导向。企业的税收问题始终是企业必须要面对的一个问题，对于一个“理性”的企业而言，不缴或少缴税始终是其追求的价值目标之一。除却逃税、漏税等违法手段之外，一个真正的理性企业会为了实现企业的价值最大化，进行税收筹划。
（二） 企业税收筹划的可行性
众所周知，经济人假设是西方经济学最为重要的假设之一。在税收法治领域也影响甚大，尤其是作为一种方法论，分析纳税人及税收征收管理机关的行为选择时，具有非常重要的意义。其基本假定是，人是一个自私的、理性的功利最大化者。在税收中，纳税人会尽可能的选择不交或者少交税。一般认为，纳税筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可得范围内，通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的筹划和安排，减轻税负或延期纳税，从而实现收益的最大化的行为①。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，有助于纳税人增强纳税意识，促进一国税制完善。
（三） 企业税收筹划的重要性
值得指出的是，合理的税收筹划本身并不违反税法的规定，并不是违法行为，相反，这是一种合理合法的行为，对于减轻企业的税收负担，增加企业利润，提高企业的竞争力具有十分重要的意义与价值。同时，企业进行合理的税收筹划，不仅仅能够实现企业的内部收益，其通过税务会计筹划等方法实现合理避税，还具有良好的外部效应，如可以增强纳税人的权利意识，提高整个社会对于税收的了解和认知，同时，也能够在长期的不断反复的税收征收博弈实践中促进税收法律法规及相应的制度体系的健全和完善。
二、税务会计的兴起及其基本内涵
（一）税务会计的兴起及其背景
正确了解税务会计产生和发展的历史，有利于我们理解和掌握税务会计的本质，同时能够在此过程中，理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别。就其产生的背景而言，西方社会随着工业化的发展，市场经济的不断发展，尤其是随着全球化时代的来临，企业的重要性得到不断突出，税务会计的战略价值也得以体现。就中国而言，由于历史和社会的原因，我国的税务会计兴起和发展的时间较短，在改革开放之后才逐渐起步，1992年之后，随着市场经济以及相应的税务和会计制度的不断健全，税务会计也得到了相应的发展。
因此，税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。也有人形象的会所税务会计是税务中的会计，是会计中的税务。美国著名税务会计专家吉特曼博士，日本著名税务会计专家武田昌辅，台湾辅仁大学会计系主任吴习，国内著名税务会计学者盖地教授等学者都对税务会计有相应的论述，限于篇幅，此处不再一一赘述。
（二） 税务会计的基本内涵
笔者认为，税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计具有一些基本的特点，主要有以下几点，一是法律性，直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。二是专业性，运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督。三是融合性，融税收法规和会计制度于一体。
三、税务会计在企业税收筹划中的策略选择
（一）战略层面
税收征收管理机关作为一个理性的机关，在社会契约论者的视角下，代表着全体全国进行税收征管，因此其有权利更有义务进行合理征税，不允许纳税人不缴或少缴税款。这就出现了一个矛盾，纳税人永远想进行税收筹划，尽可能合理避税，而国家总是想尽办法，尽可能把立法本意所想征的税征收起来。纳税人的税收筹划与国家的征税需要（进而会采取反避税政策）会永远处在互动博弈之中，在这种情况下，企业应该充分认识到，利用税务会计进行税收筹划，并不是一件容易的简单的事情，企业应该从战略的角度对此加以重视，做好战略规划、制定相应的税务会计行动指南，如此，才能从容的进行的合理的税收筹划。
（二） 人员层面
众所周知，现代税法体系的不断完善，变得日趋繁复。税务会计既融合了税务方面的专业知识，也与会计学统计学的知识密切相关，可以说是一门非常精妙复杂系统的学问，在实践的应用中也非常难以驾驭，对人才的要求较高。因此，企业应该加强税务会计的人才资源队伍建设，一方面要不断引进税务会计方面的专业人才，另一方面要结合企业实际，进行合理的人才资源培训和教育，使得税务会计人员能够与企业的发展相适应。
（三）监督层面
由于税务会计在税收筹划中的重要意义与价值，而且往往蕴含着巨大的经济利益。在这种情况下，一旦缺乏相应的监督管理机制，往往容易出现腐败寻租的情况。有鉴于此，企业及相关的主体应该构建合理的监督检查机制，完善制度规章和税务会计流程及操作方法，从制度层面规避寻租，真正提高税务会计在企业税收筹划中的科学合理行之有效的应用。
四、结语
随着经济全球化的发展以及企业竞争的不断加剧，加上，国际税收协定以及国内税法都变得日益庞大复杂难懂，随着社会经济环境的发展，也难免产生新的漏洞。此外，税务会计从业者与普通人一样只具有有限理性，由此决定了税务会计在企业税收筹划中的策略选择需要不断的因时因地进行合理的调整。（作者单位：西南财经大学）
参考文献：
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税收筹划指的是企业在遵从税收法律法规及其他相关法规的基础上，在纳税行为发生前，对尚未发生的经济业务进行一定的计划、筹划，使得企业达到延期纳税、少缴、不缴税款的目的。国家为了鼓励出口以及政治、经济目的的需要，对进出口企业所发生的对外经济贸易往往会制定一些税收的优惠政策，相关企业则可以在符合国内、国际相关法律法规的基础上，运用税收优惠政策进行一定的税收筹划，从而达到减少纳税成本支出，提高自身经济效益的目的。
一、进出口企业实施税收筹划的策略
（一）利用汇率的走势实现关税的税收筹划
目前来看，出口企业在国际贸易结算中除以人民币结算外，大多都以美元或是欧元结算，根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规定，对于进出口贸易中所涉货物以人民币以外的货币计价的，应按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格，这样就产生了汇率折算问题。而从关税的计算方式来看，分为从价、从量、复合税及滑准税等四种，而这四种计算方式都与关税完税价格有关，关税的完税价格是需要按汇率折算成人民币的，可以看出，进出口企业缴纳关税的多少同完税价格与汇率的高低有着直接的关系。法律对于企业报关所依据的汇率有着如下的规定，每月使用的计征汇率为上1个月第3个星期三（第3个星期三为法定节假日的，顺延采用第4个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。我们可以看到，虽然汇率都在实时的发生变化，但是企业报关所征收关税的汇率是相对较为稳定，且对于企业来说是可控的。因为，所进出口的货物缴纳关税所采用征税汇率与实际汇率存在着时间差，使得上月末与下月初报关缴纳关税时的完税价格也同样存在着价差的问题。并且相关法律规定，进口货物在进境之日起十四日内向海关申报（如为转关货物其申报递延时间会更长）不征收滞报金，这为节税筹划也提供了时间上的可操作性。
（二）改变采购来源方式对增值税的税收筹划
我国对于货物出口的增值税的优惠政策分为“免抵退”、“免、退”两种方式，前一种方式适用于生产型企业自营出口方式，后一种方式则是针对不具备生产能力的出口企业或是其他企业而言的。以进出口贸易公司为例，其选择的采购来源方式如果不同，其退税金额及出口货物的成本就会不同。原因在于，从小规模纳税人处购进货物，其税率为3%，那么退税率也是3%，而从一般纳税人处购进货物，退税率一般都低于其税率，从而使得两税率的差额计入出口货物成本。
现以某进出口贸易公司为例进行分析：
某外贸公司需要采购价值为1000万元的货物进行出口，其增值税税率为17%，出口退税率为15%，现对从一般纳税人及小规模纳税人处购进货物进行比较：
方案一：从小规模纳税人处购进，可取得普通发票金额为1030万元。退税金额=普通发票所列金额÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30万元，其出口货物成本为1000万元；
方案二：从一般纳税人处购进，取得增值税专用发票的价税合计为1170万元；退税额=采购价x退税率=1000x15%=150万元；出口货物成本：1170-150=1020万元。
从上述两方案中可以看出，方案一可比方案二的出口货物成本降低20万元，两个方案的差额就是不予退税的金额。
因此，外贸进出口企业应该从小规模纳税人处购入货物进行出口。需要注意的是，有进出口经营权的生产型适用“免抵退”税收优惠政策的企业，还是应该从一般纳税人企业购入原材料进行生产、加工。
二、税收筹划中应注意的风险
（一）避开出口退税的陷阱
据统计，税收收入占我国财政收入的90%以上，可以说是国家的命脉。由于国内鼓励出口，对于进出口企业对外贸易给予一定的优惠政策，但是，对其税收的征收管理还是较为严格的，因而对于出口退税的手续办理方面审查较为仔细。而相关企业的?务人员由于对出口退税业务不是十分精通，对一些退税政策的把握不是十分到位，很容易踏入“税收陷阱”。比如，进出口企业应在税务机关规定的时限内办理相关业务，但由于不及时办理造成不但本应享受的税收优惠政策没有享受到，还有可能遭受税收征管部门处以滞纳金、罚款的处理。再比如进出口企业应该按税法规定的时限取得相关的单证，但由于其财务人员的疏忽没有按期取得，税务机关则将会对其采取追缴税款方式，这样会使得企业得不偿失。
（二）企业要提高对于税法的遵从度
进出口企业的税收筹划工作，应该本着对税法高度遵从的前提下进行，切不可为了一时的小利而冒违反国家法律法规的行为。我国对于通过出口进行骗税的打击力度是相当大的，国内因为虚报出口业务而骗取退还增值税、消费税的业务都会施以重刑，所以，进出口企业的负责人及相关财务人员一定要按照税法的规定，谨慎办理相关进出口涉税业务。
一、财务管理对高新技术企业税收筹划产生的影响
税收是财务管理中非常重要的一项，直接影响了企业价值能否增值，因此企业财务管理环节最不可缺少的一部分就是税收筹划，它渗透在企业发展的各个领域。
（一）财务管理目标会对税收筹划产生影响
企业税收筹划会受到财务管理目标的限制，它应当服从于企业效益最大化的目标，主要的做法就是要减轻税负、取得资金价值、保证税务零风险。因此，企业的税收筹划工作必须要进行适当的调整，切不可一味地减少税负、压低成本，这样不会让股东财富实现绝对地增加，有时候还很有可能会造成其他费用的浪费。由此看来，税收筹划工作需要考虑筹划的成本以及筹划的收益，尽量制作出一个可以为企业带去更大收益的方案，也就是可以保证财务管理目标完全实现的筹划方案。
（二）财务管理对象会对税收筹划产生影响
所谓财务管理指的就是价值管理，管理的对象就是不断流通的企业资金，而税收筹划主要管理的对象就是企业税费，税费缴纳本身会缺乏选择性与灵活性。政府会使用自己的强权方式要求企业缴纳税费，如果由于企业自身原因未能及时缴纳税款，会对企业自身的信誉以及形象造成损害，影响未来发展方向与发展利益，严重则会受到法律的惩罚。
（三）财务管理的职能会对税收筹划产生影响
企业的税收筹划应是财务管理中非常重要的一部分，与职能相连接，包含了财务的预算与规划。预算实际上是规划的成果，通过预算能够保证企业管理的正常操作与稳定运行；规划实际上是一个过程，它会指导税收筹划的实施，对税负缴纳的高低以及企业可以缴纳的税负水平给予重视。严格意义上讲，税收规划应当归属于决策职能的范畴当中，以决策的理念去指导、去规划，实现企业的利益最大化。
二、基于财务管理高新技术企业进行税收筹划时的主要策略
我国的市场经济在近几年得到了更为深入的发展，逐渐完善现有的税收体制，实现企业管理机制的规范性确立。同时，政府为了能够帮助高新技术企业发展，在原有的基础上还提供了更多的优惠政策，让税收不再成为企业的负担，这些举措都是为了让高新技术企业可以在未来更好的发展，让企业税收规划真正具备可行性。
（一）灵活运用财务管理提供的税法环境，为税收筹划提供有效空间
我国的税法较为复杂，纳税主体存在着差异性，那么不同类型的企业可以利用差异性进行科学的税收规划。特别是一些关联性企业，他们本身就存在着差异税负，利用这种差异可以减轻企业本身的税收负担，做到有效筹划。另外一点就是税收优惠，我国的税收优惠范围不断地扩大，纳税人提供的筹划空间越发广阔，在高新技术领域，国家的支持、政府的扶持，不断推出新的优惠政策，这就是发展的机会所在，所有的帮助都为税收筹划工作扫清了障碍。在实践中可以用到的具体政策有：国家税务局2014年25号公告《关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》、2014年第29号公告《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》等。
（二）灵活处理财务管理中的会计工作，为税收筹划提供有效保障
高新技术企业的发展，需要财务管理作为支撑。高新技术企业的发展需要会计处理工作提供保证，但是我国目前的会计制度与相关的税法有着不小的差异，如果二者出现不同，需要依照会计制度的规则进行核算，对税款计缴进行调整。因此，高新技术企业需要合理的运用会计处理工作的灵活性，更好的进行税收筹划。具体说来，高新技术企业灵活运用会计处理方式进行企业的税收筹划主要表现在：计提坏账准备、对企业研发时需要的费用进行准确确认、对无形资产进行有效摊销等。
高新技术企业在进行收入成本费用计算时，需要将产品、技术研究以及在研发过程中出现的各类费用进行统一的分类分项目核算。以便独立每一个项目来核算效益成本，归集其税收优惠政策。
在发展的过程中，很多高新技术企业都面临着如何才能进行效率化管理的问题，为了能够实现科学管理，需要转变财务管理角色，将传统的会计记账工作放入到企业营销管理环节当中。现阶段，企业盈利来源已经不只局限在货品引进、货品销售这些传统环节，它逐渐地扩散到控制成本消耗费用以及增加企业可流通资金等领域。同时，财务管理工作需要真正的放入到企业发展决策当中，实现质量化管理，才能控制企业的税收成本，让税收筹划工作具有更多的市场需求。
以我国某电视销售公司为例，此公司的主要获利手段就是电视销售。从财务管理视角出发，公司对税收筹划工作对应的主要对象以及面临的税收环境进行了分析，明确了最终的筹划目标，税收缴纳项目分析要从资金筹集、投资以及利润合理分配这样三个环节入手，在资金筹集方面，此公司在2008年注册3000万成立了另一个子公司，子公司为了正常运行需要资金2661万，方式是直接向银行进行贷款；2010年为了能够进一步发展，需要筹集5000万建厂，筹集的方式选择的是股权筹资结合债券筹资的方式，向社会增发股票，大约为1500万股，每一股1元，并且发行3500万元的债券，经过计算得出，税后的收益为206.25万元。
（三）企业可以利用发改委有关扶植政策申请补贴，立项，独立核算和申报项目
例如：根据深圳市战略性新兴产业发展规划和政策，根据《深圳市生物、互联网、新能源、新材料、新一代信息技术产业发展专项资金管理办法》等有关规定，设立基于深圳市云计算公共服务平台的云电视系统的研发与产业化项目。
他们研发适用于智能消费电子领域的快速伸缩且弹性易扩展的云计算平台，可应用于智能电视、机顶盒、汽车电子以及安防系统等。项目预算资金1800万，得到财政资助200万，单位自筹1600万。独立核算，在预期项目实现后，发展活跃用户150万户，主要经济指标完成时实现不少于1亿的销售收入，完成1万台新型人际交互智能电视终端产品的销售，形成不低于10万台的年生产能力。
作为国高企业，此项目企业所得税免税，又得到了政府扶持，是税务筹划的成功案例。
关键词:税收筹划;非完全信息;博弈模型
中图分类号:F27文献标识码:A
引言
经济人假设是经济学中两个最基本的假设之一。具体地说,就是经济人的本质是自私的,其从事所有的经济活动都是理性的,总是以最小成本去追求最大的经济利益。这项假设应用到企业纳税中就是说企业具有“纳税理性”,总是在特定的税收环境下进行自利的、主动的选择,以最大限度地实现最小投入(纳税成本等)和最大产出(税后利润)的均衡。正是因为企业具有这种理性的行为选择以及我国税收法律法规的不完善性和局限性,导致企业为了追求自身利润最大化而纷纷采用各种手段来减少纳税。随着我国税收法律法规的逐步完善和打击偷、逃、漏税的税收行为力度的加强,税收筹划就成为市场经济条件下经济发展和诚信纳税的必然产物。税收筹划是企业的一种理财活动,是指纳税人为实现自身经济利益最大化的目标,在不违反现行法律的前提下,依据政府的税收政策,通过对企业的经营事项进行事先筹划,对多种纳税方案进行科学的优化选择,以获得最大的税收利益。博弈论研究的是一些个人或组织在一定的环境条件下,在一定的规则下,同时或先后,一次或多次,从各自可以选择的行动或策略中进行选择并加以实施,并从中取得相应结果的过程。博弈论可以说是现代经济学的一场革命,1994年度的诺贝尔经济学奖授予三位博弈论专家,可以看作是一个明显的标志。许多经济现象现在都能用博弈论来解释,博弈论在经济学中应用也越来越广泛,并且成为一种普通的经济学分析工具。在博弈论中,个人效用函数不仅取决于自己的行为选择,而且也依赖于其他相关人的行为选择。从这个意义上讲,博弈论研究的是存在相互外部条件下的个人选择问题。对于企业来说,博弈论的指导作用是不言而喻的。正是因为如此,本文对税收筹划领域的博弈行为进行分析,以期对税收筹划问题提供一种新的解释和研究思路。
一、博弈论相关概念
1、纳什均衡。“纳什均衡”是由美国数学家纳什提出的,现已成为博弈论中应用最广泛、使用频率最高的一个概念,是博弈论的基础和核心。纳什均衡是具有如下特征的策略组合:每一个局中人的策略都是对其他局中人策略的最佳反应。换句通俗的话说,就是在给定你的策略,我选择的策略是最好的;在给定我的策略,你选择的策略也是最好的,即双方在对方给定策略下不愿意调整自己的策略,这种最佳策略组合就构成一个“纳什均衡”。它体现了双方博弈行动的一种稳定状态。
2、纯策略和混合策略。纯策略就是给定每一个局中人具体明确的非随机性的行动计划,而且各个局中人的支付也是明确的。而混合策略是与纯策略相对的一个概念,是指博弈方根据一组选定的概率,在两种或两种以上可能的行为中随机选择的策略。注意混合策略包括纯策略,而且有时在不存在纯策略纳什均衡的情况下却存在混合策略的纳什均衡。
3、非对称信息。非对称信息是一个与对称信息相对的概念,非对称信息又叫信息不对称,是指在参与博弈的各方中某方拥有的信息其他方并不拥有,即有一方对其他方的信息所知不完全。
二、税收筹划博弈行为描述
税收筹划的过程就是在不违反现行税收法律法规的前提下,对税收政策的差别进行选择的过程,这种过程是企业根据现有的信息进行行为选择的过程。企业对自己的财务状况、发展战略和筹划意图有着完全的信息,熟悉和掌握国家的各种税收法律法规和政策。但是,企业对其竞争对手的经营状况、财务状况以及发展战略不可能都完全了解,因此他们之间是信息不对称的,在市场竞争中彼此直接就构成了一个博弈中的两个局中人。同时,外部市场环境的变化对企业来说也是信息不对称的,企业无法准确地预测市场的变化时间、方向以及如何变化。同样,就外部市场环境来说,它由无数的企业组成,其定企业的信息对它来说也是不对称的,所以企业和外部市场环境也构成一个博弈的双方参与人。企业在经营过程中进行税收筹划时,国家制定的税收法律法规是公开、透明的,企业是完全了解的。但是,企业税收筹划的合法性却需要得到税务机关的认可,在这一过程中,由于税务机关对企业信息的了解是不完全的,且税务稽查人员的水平参差不齐以及看待问题的角度不一样都将导致税务行政执行的偏差。因此,即使企业的税收筹划是完全符合国家政策的,也有可能被税务机关认为是偷税或恶意的避税而加以查处。所有的这些信息对企业来说也是不对称的,企业无法判断税务机关对税收筹划的界定和税务人员的素质,从这一点来说,企业和税务机关又构成税收筹划博弈的双方。
三、企业税收筹划博弈模型分析
从以上分析可知,企业在实际进行税收筹划时必须考虑三个方面的因素:一是要考虑竞争对手采用的策略对自己的影响;二是要考虑外部环境变化的影响;三是要考虑代表国家的税务机关对企业税收筹划活动是否认定为合法税收筹划的影响。下面将通过建立对应的博弈模型来分析这三个因素对企业是否进行税收筹划决策的影响:
1、企业与企业之间的博弈分析。在市场经济条件中,企业之间作为市场竞争博弈的主体是理性的,总是以自身利益的最大化为原则来选择最优的策略行动。企业与企业之间展开的是在非完全信息条件下的博弈,本文假设在同一行业中存在两家实力相当的大型企业A和B,都面临着是否要进行税收筹划的选择。他们经过测算得出:如果两家企业都进行税收筹划,各自获得正的节税收益为X单位,而都不进行税收筹划各自获得的节税收益为零。如果A企业进行税收筹划而B企业不进行税收筹划,A企业获得节税收益为Y且Y>X,而B企业的节税收益为零(因为此时A企业降低了成本,增强了竞争力,能够抢占B企业原来的市场份额),反之亦然。
模型的建立:局中人(1)是A企业,局中人(2)是B企业;行动策略:A、B企业都是筹划或不筹划。假设A、B企业进行税收筹划的概率分别为P1和P2。节税收益的支付矩阵如下:
表格中每格的两个数字代表对应策略下两个企业的节税收益,第一个数字是A企业的节税收益,第二个数字是B企业的节税收益。
先站在A企业的角度看,筹划的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不筹划的期望收益:EU2=0。从分析可知,不管B企业采用什么策略,税收筹划都是A企业的严格优势策略,因而理性的A企业会选择税收筹划。同样的道理,站在B企业的角度看,无论A企业采用何种策略,税收筹划也是B企业的严格优势策略,因而理性的B企业也会采用税收筹划策略。所以,(筹划,筹划)的策略组合不仅是这个博弈的混合策略纳什均衡的解,而且还是一个混合占优策略均衡的解。企业选择税收筹划不仅可以增加自己的收益,而且也会增加整个系统的收益。因此,理性的企业都会选择税收筹划来降低自己的经营成本,提高企业自身的竞争力,以使自己在激烈的市场竞争中处于有利的地位。
2、企业与外部环境博弈分析。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境,是企业经济活动中不可控的因素。其中市场环境是企业赖以生存的基础,而税收环境是企业税收筹划的外部条件。尽管博弈主体外部环境在形态上不是一个具体客观实体,但却时刻影响企业的经营。因此,企业进行税收筹划必须考虑外部环境变化所造成的影响。企业进行税收筹划时需要花费的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是企业为取得税收筹划收益而发生的直接费用,是一种显性成本,筹划者一般都会在筹划方案中予以考虑;机会成本是指企业为了采用特定的税收筹划方案而放弃的其他潜在收益;风险成本是指税收筹划方案因外部环境的变化而使筹划目标落空和筹划方式选择的不妥导致要承担法律责任所造成的损失。
模型的建立:局中人(1)为企业,局中人(2)为外部环境;博弈双方的策略:企业为筹划或不筹划;外部环境为变化或不变化;模型中变量的含义:C1表示税收筹划的直接成本;C2表示税收筹划的机会成本;C3表示外部环境变化的风险成本;T表示税收筹划的收益;P表示外部环境变化的概率。企业节税利益矩阵如下:
表格中每格的数字都是企业在对应的策略组合下所能得到的支付。由于企业所获得的是不完全信息,所以企业不能确定外部环境变化的概率,设企业假定外部环境变化的概率为P,外部环境不变化的概率为1-P,可求出这个混合策略博弈的结果。
企业进行税收筹划的期望收益:EU1=P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企业不进行税收筹划的期望收益:EU2=0。只有当EU1>0,即P
3、企业与税务机关博弈分析。在企业和税务机关的博弈模型中,虽然双方都是博弈的主体,但企业和税务机关的权利和义务是不对等的。企业作为纳税人负有纳税义务,而税务机关则是代表国家行使征税权。在企业的税收筹划已成为事实的情况下,具体执行税务行政行为的税务机关可能承认企业税收筹划的行为是合法的,也可能认为企业税收筹划的行为是不合法的。在以企业与税务机关为博弈主体的这种序贯博弈中,也存在着混合策略纳什均衡,即两个局中人的最优混合策略的组合,这里的最优混合策略是指期望收益最大化的混合策略。
博弈模型的建立:局中人(1)为企业,局中人(2)为税务机关;博弈双方的策略:企业的行动选择是筹划或不筹划,税务机关的行动选择是认定企业的税收筹划为合法或不合法;模型中变量的含义:Y为企业扣除应纳税额后的净收入;T为税务机关征收的净税款(即扣除征收成本);C为企业税收筹划的成本;F为税务机关认定企业税收筹划不合法对企业的罚款;M为企业税收筹划的收益;P为税务机关认定企业税收筹划不合法的概率。
(1)企业与税务机关的支付矩阵:
(2)企业与税务机关博弈的树型表达式见图1。(图1)
在假定税务机关认定企业税收筹划不合法的概率为P时,企业选择税收筹划和不筹划的期望收益分别为:
EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)
EU2=(1-P)Y+P(Y-F)
令:EU1=EU2,得到均衡概率为P*=(M-C)/M=1-C/M,即:当PP*时,企业的最优化策略是不进行税收筹划;当P=P*时,企业是否进行税收筹划的期望收益相同。
从以上分析可知:
1、企业税收筹划的收益M越大,进行税收筹划的概率越大;
2、企业税收筹划的成本C越高,进行税收筹划的概率越小。
四、结论
任何企业的税收筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境下进行,以企业所获的现有信息为基础制定的,具有明显的针对性和实用性。但是,由于税收筹划过程中存在各种风险,这种风险不仅可能使企业的筹划目标不能实现而且有可能会给企业带来损失,因此税收筹划是一件非常复杂的、高智商专业化的活动,需要筹划者具有创新精神和创造性的思维,在思维方式上不拘一格。而这种创造性不是想当然,它需要筹划者相当熟悉有关的税收法律法规、精通财务知识和丰富的实践经验。
由于企业不可能获得充分而又完美的信息,这就要求企业在已有的信息条件下,根据自己的实际经营情况并结合本企业的长远发展战略全面分析,权衡利弊,因时、因地制宜地设计具体的筹划方案,以求企业的整体利益最大化。
(作者单位:1.广东培正学院;2.广东外语外贸大学南国商学院)
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关键词：企业；税务筹划；风险；对策
中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：
所谓税务筹划，实际上就是指企业在国家税收法律法规法规的基础上，通过对相关涉税事项进行先期的安排，从而有效地减轻、或者免除承受税负的责任，同时还可以实现延期缴税之目的，对于实现企业税收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加强对当前企业税务筹划风险问题的研究，具有非常重大的现实意义。
税务筹划概述
通过以上分析可知，税收筹划是企业进行预先合理理财的一种有效活动，其主要表现出以下几个方面的特征：
第一，合法性。从本质上来讲，税务筹划实际上就是纳税人在严格按照法律、税收法规之规定，进行税收操作业务，对于实践中的多种纳税规划而言，税务筹划过程中选择可以使企业获得税收利益最大化的方案。企业税务筹划过程中所进行的各项活动，都应当在法律规定的范围内进行，否则任何违反国家税法规定的行为都应当受到法律的严厉制裁，因此企业税务筹划的合法性应当是第一原则。
第二，预先筹划性。企业纳税前都会根据实际情况，进行一番较为周密的筹划活动，这样就可以对企业的各项生产经营活动进行指导，从而实现减税以及获得税收利益最大化之目标。所谓事前筹划性，主要指企业税收筹划一定要事前进行，其目的在于保证企业可以获得最大限度的税收利益。如果是事后进行税务筹划，则必然或出现偷税、漏税现象，企业因此也就违法了。
第三，目的明确性。企业税务筹划过程中，为获取最大限度的利益，增强企业的市场竞争能力，企业不仅要进行事前税务筹划、保证筹划活动的合法性，而且还要明确税务筹划获得所要达到怎样一个效果。实践证明，只有筹划目标明确，才能有效地提高税务筹划效率，因此在企业税务筹划过程中，企业应当不断加强对筹划目标的研究，从而使其能够有效地促进税务筹划效率。
2、企业税务筹划过程中面临的主要风险分析
实践中我们可以看到，虽然当前国内企业对税务筹划活动都有一定的经验，但实际上很多企业仍然没有对税务筹划过程中所面临的风险问题有一个非常正确的认知，同时也没有采取有效的措施来防范税务筹划过程中可能存在着的各种风险问题。
（1）政策性风险问题
从实践来看，由于企业税务筹划活动总是在法律法规规定的范围内进行，因此任何形式的违法行为都可能会受到法律的严厉制裁，同时这也是企业税务筹划过程中所要面临的政策性风险问题。实践中，企业为有效避免这些政策性风险问题，不仅要遵守法律法规，更重要的是还要时刻关注法律法规的变化规律，从而切实做到风险问题规避与防范。由于税收筹划活动主要是基于国家相关政策而进行的合法与合理节税，因此在税务筹划活动中会与国家政策之间产生非常密切的关系，若国家政策发生了一系列的变化，则就会对企业的税务筹划结果造成严重的影响，同时也可能会导致企业的预期筹划目标因这一变化而偏离，实践中将该种风险称为政策性风险问题。一种是政策选择上的风险问题，企业选择政策时与其自身行为发生了一定的冲突，进而给企业税务筹划活动带来一定的风险；另一种则主要是政策自身变化上的风险问题，国家政策的变化而造成的诸多不确定性风险问题。
（2）.经营性风险问题
企业税务筹划活动，不仅复杂，而且非常精密，它实际上就是在企业生产经营之前所做的先期谋划行为。该种行为存在着一定的风险性，如果筹划计划出现了不合理问题，就可能会导致税务筹划目标难以实现，甚至会导致企业税负加重，进而使企业税务筹划活动失去价值。若想保证企业实现税收利益的最大化，最重要的就是保证企业生产经营活动与其所选择的税收政策相一致，然而这一要求会对企业的生产经营活动产生一定的制约性。若企业实际生产经营活动受到了企业内、外环境变化而需要调整，则将会严重影响企业税务筹划方案的有效实施；若难以达到预期，则企业税务筹划效果就会明显的降低。
（3）执法风险问题
所谓执法风险，主要是指在执法部门与企业纳税人之间所产生的一系列纳税分歧问题。比如，由于税法及相关政策自身的不完善性，可能会导致税务机关与企业二者对同一个税收政策有不同的认识。由此可见，企业税务筹划过程中，很难有效避免执法风险问题的发生，同时这也是纳税筹划活动所应当特别注意的一个风险问题。在企业税务筹划过程中，企业应当保证税务筹划活动的合法性与合理性能够得到有关部门的认可，然在此过程中很容易出现行政执法上的差异性，因此企业将会为此而承担可能造成的经济损失。因当前的税法对某些事项还留有一定的处理空间，所以可能会导致税务筹划过程中产生各种各样的风险问题；行政执法人员自身的综合素质与执法风险问题的发生概率之间也存在着一定的反比例关系。
（4）制定与执行过程中的不当风险问题
所谓制定与执行不当风险问题，主要发生在企业税务筹划制定与具体实施环节，税务筹划自身的不合理性以及部门之间的税务协调不合理等问题，都可能造成以上风险问题。对于企业而言，制定与执行过程中的风险比任何一种风险问题都难以应对，因此该种风险问题实际上是企业自身原因造成的。如果企业（纳税人）相关人员的专业知识比较丰富，尤其对税收、财会以及法律方面的国家法律法规和政策了解，那么企业成功税务筹划的可能性将会非常的高；若纳税人的专业知识相对较差、缺乏对上述知识的了解，则很可能会导致税务筹划活动以失败而告终，因此税务筹划活动的制定与执行过程中存在着非常严重的主观性风险问题。
企业税务筹划风险防范策略
基于以上对当前我国企业税务筹划中存在的各种风险问题分析，笔者认为要从根本上解决这些问题，就必须认真做好以下几个方面的工作：
（1）加强自身建设，注意成本效益的价值
企业在税务筹划方案制定过程中，会付出额外的一些费用，尤其是选择具体税务筹划方案时，总是会放弃其他的许多筹划方案，这样也会产生很多的机会成本费用开支。对于企业而言，若想让其选择的税务筹划方案能够充分发挥作用，并获得足以弥补制定该方案所消耗的成本经济收益，首先要加强自身建设，强化成本效益自身的价值。企业制定、实施筹划方案过程中，一定要充分考虑自身的成本效益，同时也不可只考虑直接成本，对于间接性成本也应当认真的考虑。
（2）建立健全风险预警管理机制
实践中我们看到，企业税务筹划具有一定的目的性，尤其在当前的国际金融形势下，企业生产经营活动中的风险问题表现出复杂多样性特点，比如政策、国际贸易活动的不稳定性等，这些都会造成税务筹划风险问题。基于此，企业应当正确审视实践中的各种风险问题，并在此基础上建立健全科学完善的风险预警管理机制，以确保对税务筹划过程中的各种风险问题进行实时的监控。风险预警管理机制的建立应当严格按照以下步骤进行：首先，收集与投资、生产和经营有关联的当前市场经营、税收政策、行政执法状况等方面的信息；其次，对实践中可能引发税务筹划问题的关键因素进行探析，并采用数理统计学的方法计算出企业期望值；随后要在此基础上建立一个动态的数学分析模型，并及时将其与同行业税务筹划情况作比照，从而清楚地看出企业税务筹划的实际状况，是否达到了预警线，以便于及时采取有效的措施予以遏制。
（3）企业应当加强与税务机关之间的沟通
从本质上来讲，企业税务筹划的主要目的在于减轻税负，因此其减税目的一定要得到税务机关的认可，并严格按照税法之规定进行操作，才可能实现税收利益。实践中我们看到，因企业税务筹划活动总是沿着法律的边沿进行运作，因此常常会导致税务筹划人员难以准确把握其界限。基于此，笔者建议企业税务筹划及管理人员，应当不断加强税法知识的学习，并严格按照其规定进行有效的操作，从而保证税务筹划工作的合法性。企业应当不断加强与税务机关之间的日常交流与沟通，对税务机关的税收征管特点与具体方法加强了解，并在此基础上与税务机关尽快建立友好的关系，以争取税务机关对企业的税务筹划指导。
（4）企业税务筹划方式方法的合理选择
企业税务筹划方式方法的选择应当谨慎，只有这样才能最大限度地规避风险。
分环节税务筹划法：企业生产经营过程中，会涉及到生产、采购以及销售环节，而且这些环节均与税务有一定的关联性，因此企业可分步对每个环节实施税务筹划。比如，在采购过程中，采购决策的不同可能会导致企业享受的税收政策也不相同，因此不仅要对采购价格进行全面考虑，而且还要考虑供应商、经营能力等因素，通过全面考察和计划采购合同、方式以及发票和进项税务，实现税后利益的最大化。
投资与筹资税务筹划：企业可利用自身的整体优势，通过集体筹资来实现对投资和筹资成本的有效控制，对于降低企业税务筹划成本、规避风险等，都具有非常重要的作用。
结语：在当前的市场经济条件下，企业要想规避各种税务筹划风险，就必须立足实际，加强思想重视，并在此基础上不断地创新风险防范措施，只有这样才能实现企业税务筹划利益的最大化，才能保证企业的可持续发展。
参考文献：
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[2]郭爱武.金融危机背景下企业税务筹划风险管理[J].中国乡镇企业会计，2010（01）.
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[4] 邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨[J].现代商贸工业，2009（15）.
[5] 李建新.企业税收筹划的风险分析[J].现代经济信息，2011（14）
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