时间：2023-11-13 11:34:23
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇企业税务管理案例分析，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【摘要】为更好地帮助学生通过注册税务师、注册会计师及其他相关资格考试，在税务会计课程讲授中，我适当地增加了注册税务师和注册会计师历年考试的模拟案例题，仔细给学生分析解题的思路，然后让学生学会举一反三，通过反复练习来掌握相关财税知识，加深印象，增加在相关考试中的胜算。
随着知识经济的到来，资本和技术已经成为世界经济结构调整的主要因素，随着经济全球化的迅猛发展及我国经济逐渐融入世界经济的行列，社会需要大量的应用型技术人才。为适应这种需求，应用型本专科院校在教学工作中应将专业理论学习和实践操作结合起来，不仅要注重学生基础理论知识的传授，更要注重学生的专业领域实际动手能力和基本技能的培养，从单纯的理论知识学习转向多层次、多角度的能力训练上来，使学生具有较强的业务工作能力和适应能力。税务会计作为财务管理应用本专科专业的核心课程，其具有应用范围广，法规性要求强、技术要求精、实践操作性强的特点。在税务会计教学中，教学的目的不单单是传授税法和会计的原理和理论知识，最重要的是培养学生进行实务技能操作的能力。税务会计作为一门学科，它直接源于企业的实践活动，具有很强的操作性，因此，税务会计教学必须与实践相结合，坚持理论服务于实践的原则。由于税务会计这门课程属于交叉学科，涉及到税法和会计的相关知识，其内容又随着税收法规和会计理论的变化而不断变化，学生在学习该门课程中，不仅要掌握税务会计各税种税款的计算，还要掌握涉税会计分录、记账、汇总结算和纳税申报表的填写等。对于新接触该课程的学生而言难度较大，该门学科综合性、政策性、实践性强，要求学生具备独立分析和判断、解决实际问题的能力，而传统教学中教师主讲灌输的方法已不适应当前应用型素质人才的需要。财税管理模拟实验案例教学法则可以突破传统教学模式的局限，它通过对企业实战财税案例进行讨论、分析和处理，培养学生独立思考问题、分析问题和处理问题的能力，最显著的优点是让学生犹如亲临企业财税处理环境，通过案例分析企业的具体涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，使得学生在学习过程中由被动灌输变为主动学习，通过案例教学将所学的税务会计理论与实际联系，起到强化理解税法和会计知识和提高实务操作能力的作用。下面，笔者举出一些税务会计方面的案例，浅析一下税务会计教学中案例教学法的运用。
一、选用和编写最新经典案例教材是确保案例教学法有效实施的前提
在采用财税管理模拟实验案例教学法中，选用和编写合适的税务会计案例教材是取得较好教学效果的前提。选用和编写税务会计案例教材的原则要根据教学目标的要求，在学生充分掌握税法和会计相关理论知识的基础上，围绕一个或若干个相关税种的涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，在对企业单位进行调查的基础上选用和编写具有典型性财税活动的实务案例，因此，我们在选择和编写案例教材时，选择和编写的税务会计案例要能够充分提高学生分析问题和处理问题的能力。为此，在选择和编写税务会计教学案例时，我们要注意案例间的合理组合，即既有专题性案例，又有综合性案例;其次，案例教材的选择和编写还应具有一定的启发性。案例教材中案例分析题有关税种的涉税计算、会计处理和纳税申报等问题应尽量隐含在案例资料中，以期让学生置于真实的企业财税处理环境中，让学生充分动脑动手，自己去挖掘分析企业应该缴纳什么税种、如何计算税款、如何进行会计处理、如何填写纳税申报表、如何报税等;思考题的数量不一定要多，但一定要具有典型性，关键是要启发学生的思考问题和处理问题的能力，问题越能诱人深入，就越能给学生留下较多的思考空间，教学效果就越好、学生印象也越深刻;同时，案例教材的编写还要具有一定的生动性，这样才能激发学生探索和讨论的兴趣。例如，笔者在近年来教授税务会计的课程中，首先注重税务会计案例教材的选择，甚至自己参与税务会计案例教材的编写，在税务会计的课程教授中，选择了对各税种都配有较多税务会计实务案例，把纳税事宜贯穿于企业真实的会计事务中的教材，旨在使学生真正把握税务和会计的关系，并从中领悟到企业会计处理中涉税会计处理的重要性。在近年来的税务会计课程教授中，合适教材的选择对于学生学习和真正掌握该门课程取得了较好的教学效果。
二、讲授税务会计各税种时，首先引入经典案例，让学生直观地置于企业实务财税处理中
例如，讲到营业税会计的时候，笔者首先引入一个教学案例，其内容为一家位于某市的建筑单位前进建筑工程公司，具备主管部门批准的建筑企业资质，主营建筑、装饰、修缮等工程业务。2008年前进建筑工程公司承包了该市三环某标段高速公路3000万元的工程建造业务，由于技术及其他因素的影响，前进建筑公司又将土石方路基、路面等800万元的业务分包给当地一建筑施工单位鸿达建筑公司。前进建筑工程公司(总承包企业)在工程所在地开具了建筑业发票，并向税务机关缴纳了税款。按实际业务收入缴纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为72.6万元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];对分包给鸿达公司的工程，前进建筑工程公司代扣代缴了鸿达建筑公司应纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为26.4万元[8003%(1+7%+3%)]。并根据分包合同，以分包合同作为付款和入账依据，同时将自己已开具的建筑业发票记账联和完税联复印给分包企业鸿达公司，作为分包企业入账的依据。试问前进建筑工程公司的处理是否正确?学生在了解案例资料后，能主动地思考该建筑公司要纳什么税，税款如何计算，如何进行会计处理。通过剖析以上具体的案例，让学生充分地思考、充分地讨论，把所学的税法和会计的理论知识运用于相关的%实践活动&中，从而提高了学生发现、分析和解决实际问题能力。这样一来，学生、教师和案例互动，学生会更加有兴趣地参与案例分析和讨论过程了。
三、开展专题研讨会，促使学生提高理论联系实际的能力
专题研讨会形式，是一种探索性研究教学方法，这种方法是通过学生开展某项财税专题的研讨会来进行社会科学研究和学习的一般方法。它是教给学生如何进行学习和研究的一种方法，也是应用型院校教育最根本的目的。例如，在讲完增值税的时候，我给学生留下了以下的专题:增值税转型后企业如何进行纳税筹划。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，2009年1月1日在全国实施的新增值税暂行条例给一般纳税人和小规模纳税人带来了新的纳税筹划空间，我把学生分成若干组，每组7-8个人，我在课前拟出一份参考资料发给学生并梳理相关知识，内容包括增值税筹划知识背景、建议查阅的书目和网站等，让学生有充足的时间预习准备，提早拥有讨论时的资料支持，每组根据所布置的专题收索相关资料，写出分析报告，并进行专题研讨会。通过以上专题研讨过程，使学生学会了如何利用网络系统查找资料;学生对增值税实践中企业如何纳税、如何进行纳税筹划等诸多问题有了更广泛的了解，在学生主动收集资料并讨论的过程中，激发了学生的学习研究的主动性，并集思广益，激发了学生的潜能。学生在老师的指导下，经历了课题研究的全过程，学会了财税课题研究的基本方法。
四、借助企业实际案例资料模拟企业进行账务处理和纳税申报，提高学生的系统分析能力和解决问题的能力
为了培养财税应用型人才，提高学生实际的工作能力，这就需要我们在课堂教学中优化课堂教学模式，不仅要通过教师讲授基础知识，学生分析讨论案例，进行专题研讨会等形式来提高教学质量，还要以企业实际案例为基本素材，通过学生分析、归纳、总结以及实际动手模拟企业财税人员的操作来提高学生实际操作能力，结合税务会计理论性、应用性、操作性强的特点，从而完善科学、合理的财税案例教学模式。例如在讲完营业税纳税会计时，我给了学生交通运输业、服务业、建筑业某公司营业税纳税会计实务案例资料，让学生实际进行会计处理，填写会计凭证，填写营业税纳税申报表，并分小组去地税局实际观察营业税纳税人如何报税。通过实际操作案例可以增强学生对税务会计的理解和掌握，可以开拓学生的思维，增强学生运用所学知识综合解决问题的能力。如果有条件的话，还可以组织学生到有关的企业、公司实习，实地进行税务会计的操作，增加学生对税务会计这门学科的感性认识，另外，通过实践活动，接触了社会，学会了如何与人交往;锻炼了学生的社会活动能力和专业知识操作能力。
五、增加模拟案例题，适应有志于参加注册税务师、注册会计师学生的需要
一、一般反避税税务风险相关理论
（一）企业税务风险理论 企业风险指的是，未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。一般企业风险可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等。企业风险还可分为纯粹风险和机会风险两类。税务风险，属于企业风险的一种，是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果导致企业多缴了税或少缴了税。企业税务风险的成因有多种可能。从外部原因看，包括税收法制建设水平、税收制度的变化、国家反避税政策的变化、政府对逃税避税的态度等。而从内部因素看，包括管理层的风险意识、对税收环境的了解和解读、企业税务风险管理制度、企业的执行力等。
（二）税务风险管理理论 企业风险管理涉及的风险和机会影响价值的创造或保持。是一个从战略制定到日常经营过程中对待风险的一系列信念与态度，目的是确定可能影响企业的潜在事项，并进行管理，为实现企业的目标提供合理的保证。针对企业风险管理的理解，人们的认识也经历了一个从传统风险管理观点到全面风险管理观点发展的过程。传统的观点认为风险管理是一个具体而孤立的活动，范围是局部的，多指的是具体经营风险和财务风险，对应的风险管理也以各个职能部门为单位，主要是由会计、内审部门负责。但随着时间的发展，企业对风险控制的重视程度明显提高了，人们认识到风险管理并不是某个部门的管理职责，而应该上升到整个公司的层面上，去考虑企业作为一个整体面对的内部和外部环境存在的风险。全面风险管理指的是，企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全的风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财策略、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。税务风险管理，就在人们的认识发展到全面风险管理观点时产生的，属于全面风险管理的一部分。侧重于企业在税务方面的风险管理，从而减少甚至避免企业发生涉税风险。
（三）一般反避税管理 《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称《办法》）的相关规定，一般反避税是指税务机关依据企业所得税法第四十七条及企业所得税法实施条例第一百二十条的规定对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：滥用税收优惠；滥用税收协定；滥用公司组织形式；利用避税港避税；其他不具有合理商业目的的安排。 《办法》中关于一般反避税管理的内容有六条。综观这六条内容，提炼出与企业关联交易有关的税务风险：风险点一是《办法》第九十三条规定考虑了明确了在评定调查对象时会考虑到交易的形式和实质。如果企业的行为被确定为不可接受的避税，税务当局可能会基于商业环境重新定义税务安排，或者取消企业的税收优惠，或者重新确认或重新分配涉及各方之间的收入、成本、亏损以及税收减免。风险点二是《办法》第九十四条规定“税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。”此规定强调要对一般反避税调整所涉及的交易重新定性，取消企业由于避税安排而获得的税收利益，否定避税实体的存在，尤其是对于一些壳公司。风险点三是《办法》第九十四条规定“税务机关实施一般反避税调查，可按照征管法第五十七条的规定要求避税安排的筹划方如实提供有关资料及证明材料。”因此，同期资料的准备是否齐全，在企业应对税局的一般反避税调查过程中起着关键作用。
二、案例分析——扬州Y公司的股权转让
关键词：案例教学 税务业务 培训 互动
一、引言
随着社会经济形势的变化，税收制度和税收征管工作也在不断地与时俱进，作为提高税收征管水平的重要手段，税务培训也要因时而动，不断地创新自身的培训方法，提高税务培训的效果，笔者根据自身的实际工作经验，案例解析法在税务培训教学中的运用进行详尽的剖析，就这一方法的运用提出自己的陋见。
二、案例教学法的基本原理
（一）涵义
我们所说的税务案例解析法往往是指根据不同的培训类型和形式，围绕一定的培训目标，把税收工作中真实的情景加以典型化处理，形成供学员思考分析和决断的案例，然后通过学员之间的交流切磋加深对某一税务问题的见解，进而提高自身的税收管理能力的教学方法。其核心目标主要就是形成学员自己的税务思维方式，从根本上提高学员的实践能力。在税务案例解析法的实施过程中，会要求
学员在具体的案例问题上进行分析，然后提出自己的观点以及相应的支撑理由，
其他的学员可以提出不同的看法，并与之进行交流，在这个过程中，为了更好的说服彼此，提出论点的双方都会相应的提出论据进行补充，然后形成条理清晰的逻辑推理。从历史进程来看，案例解析法最早是在上个世纪出现在美国哈佛大学商学院，然后被推广到全球，从税务培训的实践来看，这一方法运用广泛，培训效果明显，因此广受好评。
（二）优点和缺点
优点主要表现在以下几个方面：
首先，相较于传统的授课教学法，运用案例进行分析，其分析过程更为直观，而且在税务培训的实践中，我们也可以看到，对于税务人员业务水平的提升，案例解析法有着直观的效果。
其次，案例解析法的一大特色就在于会鼓励学员进行激烈的讨论，在这个讨论过程中，不同学员会就同一问题提出不同看法，这将有利于学员积极思考，进行钻研，而且会鼓励他们表达自己的见解，活跃课堂氛围，改变以往课堂枯燥无味的窘境。
凡事都极有两面性，我们在看到案例解析法优点的同时也要看到其自身的不足：
首先，案例教学法中的案例场景可能来源于实际，但是是对实际场景的一种简化，并不能完全反映出真实的实务场景，而且不少的案例都是由授课教师进行编写，这就难免带有主观意志，有失客观。
其次，对于一个具备实战性的案例，则需要花费大量的人力物力来进行完成，
这对于案例编写者来说是一个严峻的挑战。
三、案例教学法在税务培训中的应用技巧
（一）教师角色的正确转换
对于案例教学法来说，会非常侧重对学员自我指导性学习的教导，主要就是学员自学和相互学习，授课教师在案例教学法中的角色发生了翻天覆地的变化，
主要就是由以往的演讲者变为主持人，改变以往税务培训以老师为中心的情况，
传统的税务业务培训往往是填鸭式教学，整个课堂都是以授课教师为中心，但是在案例教学法下，讲师的授课时间比重会比较低，更多的时间是留给学员自身，
学员才是该课堂下的主角，通过学员内部的头脑风暴，加上不同学员不同的税务征管实践经验，碰撞出来的火花可以给人耳目一新的感觉。具体来说，这些学员都是奋战在税务实务中的一线学员，这些学员的实战经验往往比授课教师更加丰富，因为对于这些学员来说，其日常的工作往往就是整天和这些案例打交道，无论是征管法案例分析，还是稽查实务案例分析，还是管理案例分析，对于这些案例的处理中，会遇到怎样的瓶颈，具体情形该用何种税收条款进行解释，学员都有着相当丰富的实战经验，这个时候，教师难以以专家的身份进行教学，而且从
成人培训的实际规律来看，教师主要只是作为学习的组织者，将学员组织在一起，然后进行教学学习，对于知识公共探索，而不应该作为知识的代言人来进行教学，这样往往容易适得其反，对于教师来说，只需要提出教学内容，按照既定的教学程序，通过有意识的培训和引导，激发学员的求知欲望，帮助学员把对问题的认识从表面引向更深的层次。但这并不意味着在案例教学法下，教师就是无足轻重，相反，其实教师的作用更加不可替代，只不过教师是由以往的台前走向了幕后，
从本质上来看，整个课堂教学的成功与否，这都需要教师对案例进行针对性的筛选，对于教学程序进行精心的设计所以严格意义上来看，在案例教学法下，授课教师的任务更重，并且每一次授课对于他们来说都是新的挑战，不少实际研究认为，只有少数能力过硬的教师才能真正的将案例教学法的威力发挥到极致，对于不少难以适应新角色的教师来说，案例教学实践更容易给他们带来挫败感，从而失去教学信心。
（二）充分发挥教师课堂引导作用
案例教学法的成功与否，在很大程度上取决于课堂氛围，良好的课堂氛围能够在很大程度上激发学生的学习热情，鼓励学员走出自我封闭的环境，自由的对某一问题发表自己的看法，进而互动实现对话的质变。要想实现彼此的互动，就需要一个合格的引导者，作为培训教师，可以通过鼓励、小奖品、游戏等多种活动，激发学员的兴趣，鼓励全员参与，进而可以为接下来的案例讨论打下坚实的基础，教师在案例教学中的引导作用主要就表现在以下几个方面：首先，顺势而为，就是充分把握好课堂节奏，毫无疑问，案例教学法是处于一种开放式的教学条件下的，影响教学效果的因素复杂，容易造成节外生枝，偏离主题。作为组织者，教师需要能够甄别发言人的观点，最大限度的减少信息传递中的误差，作为教师，
还需要对学员的思想活动能够进行细致的捕捉，最好能够将一些争执的苗头扼杀在摇篮里面，避免被学员牵着鼻子走，具体的课堂引导中，控制教学节奏的关键点就在于阶段性小结。其次，提高沟通的有效性。对于案例教学来说，其教学效果如何在很大程度上取决于学员之间的互动，互动的基础就是沟通和交流，对于学员的发言情况，教师要及时的进行反馈，将其观点中的精华提炼出来，或者帮助学员进行总结，激发学员的学习积极性。在出现争执时，可以避重就轻，平复双方的心情。出现讨论脱离了正轨的时候，及时进行调整。遇到沉默寡言者，要个别激励，重点引导。遇到口若悬河者，要巧妙拦截，制定规制。遇到发言质量平庸乃至低劣者，要肯定长处，指明缺陷。而言之，教师在进行案例教学的时候，要用心观察学员的表现，聆听学员内心的想法，积极换位思考，站在学员的角度思考问题。
（三）确立课堂讨论的形式
课堂讨论的形式多种多样，教师需要根据培训的内容以及培训对象的特殊性进行甄选。比如交互问讯式讨论，就是授课教师与个别学员之间进行的一种谈论方式，常用于各种案例教学。官方反对派式讨论，虽然这种形式也是在教师和个别学员之间进行，但是其他学员可以进行讨论，并且在教师坚持的某一观点的前提下，由学员们进行反驳。在这种讨论形式下，教师的角色忍辱负重，故意作为观点极端者的形象出现，然后让学员进行围攻，这种讨论模式对于教师业务水平的要求比较高，需要教师能够招架各类问题。假说型，这种讨论方式主要是由教师提出一种假定的场景，然后由学员进行评价，并且学员的观点由大家一起讨论交流，这种讨论方式可以适用于实战经验比较丰富的学员，可以对某一问题提出自己的见解并对自己的观点进行支撑，进而可以实现整个讨论是高效高质。对抗与合作型讨论，这种形式主要是在学员内部进行，教师仅仅只是为了起到促进互动的作用，但是一定要注意对讨论氛围的控制和把握。最后还有一种讨论方式，那就是角色扮演，这种讨论模式比较复杂，一般来说是由教师安排学生角色，然后让学生站在所扮演角色的角度选择自己的论点进行论证，这种讨论方式的有点就在于能够让学员从不同的视角看问题，学会换位思考，但是不足之处也很明显，那就是对于客观条件要求比较高。课堂讨论的方式多种多样，没有孰优孰劣，同时还可以共同使用。
五、案例分析法在税务培训的具体运用
（一）案情分析
乐安县顺兴服饰实业有限公司（10076428）成立于2014年11月29日，登记注册类型为其他有限责任公司，法人代表：周华军，财会负责人：周华军，经营范围：服装、鞋帽、雨伞及相关辅料生产销售。该公司企业所得税为国税征收，其涉及的地方税费有：印花税、城建税、教育附加费、地主教育费附加、防洪保安资金和工会经费。
2015年年底税源管理分局发现该纳税户在2015年度没有申报纳税，有偷漏税疑点，选取乐安县顺兴服饰实业有限公司作为核查对象。该纳税人每月做零申报，没有缴纳城建税、教育附加费以及销售合同印花税等相关税收。为此，我对该纳税人实施了约谈举证和实地调查，核查了纳税人2015年总账、明细账、记账凭证等相关资料。通过实地调查，知该纳税人为县委某领导招商引次企业，企业在县工业园区创业园D区，免前三年房租，因此无需申报缴纳房产税和土地使用税。相关资料显示，该企业由于对税法认识不清等原因造成城建税、印花税、教育费附加、地方教育附加、防洪保安资金、工会经费等税种应缴未缴税费。最终认定该企业少申报地方各税费 220394.04元。
（二）案情定性
税局根据工业园区加工、制造行业企业比较多的实际情况，决定选择比较具有代表性的企业进行检查，由于园区加工制造行业大多企业为客商企业，分局为了更好地服务纳税人，加强税企业交流，并结合税收管理员日常巡查巡管所掌握的信息，初步发现该公司在纳税申报方面存在以下事实：
事实一：该公司2015年度未申报缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。
事实二：通过财务报表对比发现，公司注册资本金100万元，而未见其申报过实收资本类印花税、购进合同、帐本等应税合同，都未申报印花税.
事实三：根据财务报表发现，该公司2015年计提工资3687214元，未交纳工会经费，没纳工会经费。
事实四：根据利润表发现，没纳防保。
根据以上事实，判定该企业为申报异常纳税户，存在漏报税款的行为。
（三）案例讨论
在笔者进行讲学时，主要采用的是假说型，就是假定学员是主管该案件的税务人员，对于该案情如何进行认定，以及采用的税法条款都需要做出合理的解释，最终在全体学员的讨论下，我们得出以下共识：
在日常税务管理工作中，应注意夯实基础工作，加强精细化管理力度，对重点税源户实行预警监控。在财务核算上，要多对纳税人进行上门辅导，力争使其走上规范化的轨道。在税收管理上，要及时了解企业经营情况，掌握行业盈利水平，力争从面上掌握总体情况。
加强税法宣传力度，提高纳税人纳税意识，降低税务管理的难度。通过税法宣传，使纳税人了解税法，知道如何纳税，哪些情况应纳税，逐步提高他们的纳税意识，使他们的积极主动地进行纳税申报。
参考文献：
[1] 汤凤林，邱向宁. 财政学课程中案例教学法的运用[J]. 财会月刊. 2015（15）
[2] 车文军. 案例教学法在财政学教学中的应用[J]. 广西工学院学报. 2016（S1）
[3] 李传喜. 试析案例教学法在税务专业教学中的运用[J]. 广东外语外贸大学学报. 2016（03）
【关键词】纳税筹划 案例分析
对“税收筹划”概念的定义,目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,但我们可以从专家学者们的论述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对企业生产经营等活动的统筹策划,达到降低税负目的的经济行为。
一、纳税筹划存在的原因
1.税收政策的差异
如:个人独资或合伙企业与有限责任公司、股份有限公司的所得税政策不同;增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人增值税税收政策不同。
如:现行政策规定,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率;一般纳税人税率为17%,另规定一档低税率为13%。自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。财政部和国家税务总局负责人11日表示,增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
2.税法在不断发展和完善中
1994年税制改革之后,我国的税种由37个缩减到目前的22个其中,固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征,关税和船舶吨税由海关征收。目前税务部门征收的税种只有18个。2008年将是改革至关重要的一年。国务院总理在政府工作报告中明确将全面实施新的企业所得税法、改革资源税费制度、研究制定增值税转型改革在全国范围内实施的方案等重大税制改革列入2008年改革日程。
随着改革触角进一步向增值税和企业所得税――我国最大的两个税种延伸,我国新一轮税制改革正在步入实质操作阶段。在这一轮改革浪潮中,资源税、个人所得税、消费税、物业税等税种改革也将在2008年进一步推进。
现行税法主要有法律、行政规章、规范性文件及其他地方性规范文件构成,正在不断的发展和完善过程中,目前我国还没有一部税收基本法。
3.税收优惠政策
税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法草案规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
如:2008年1月1日实施的新《中华人民共和国企业所得税法》将旧税法以区域优惠和外资优惠为主的格局,转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局,对原税收优惠政策进行整合,实施过渡性优惠政策等,统一内外资企业所得税为25%,企业设立时则可以考虑税收优惠政策差异,合理设立。
4.边际税率的运用
某些税种按不同档次的税率征收,如:个人所得税中的工资薪金所得减除一定的费用标准后,按九级超额累进税率征收个人所得税。
由于以上原因的存在为纳税人合理纳税筹划提供了政策空间,纳税人可以通过合理、合法的筹划达到不纳税、少纳税、延迟纳税获得资金时间价值的节税目的。
二、案例分析
我们通过一个非常有启发性的失败的税务筹划案例,来分析对税收筹划的认识和运用。
1.案例背景
某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。策划的筹划方案:将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系4000吨的生铁采购业务,向其收取每吨10元的中介手续费用,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂,每吨收取运费40元。通过该方案节省了因近亿元销售额产生的税收及附加,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。
年末,国税稽查分局在对该物资企业的年度纳税情况进行检查时发现,该公司当年生铁销售额较上年同期显著减少;而“其他业务收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4万元手续费收入和16万元运输收入。经询问记账人员,并到银行查询该公司资金往来,证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供应商某钢厂的货款,但未观察到两者间存在直接的对应关系。因此,检查人员认为该企业代购生铁业务不成立,属涉嫌偷税,要求该物资企业补交了近千万元的增值税。
2.相关政策法规
财税[1994]26号《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定代购货物行为,凡同时具备以下条件的,不征收增值税,只对手续费和运输费缴纳营业税;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。(一)受托方不垫付资金;(二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。《增值税暂行条例实施细则》第5条第1款规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。
3.案例分析
该企业的账务处理不能清晰地反映其与铸铁厂、钢厂三方之间的资金往来关系,使得税务人员有理由认为上述业务违背了“受托方不垫付资金”的规定,从而不被认可是代购货物业务,其收取的手续费、运输费应作为价外费用征收增值税。
4.案例启示
(1)会计核算要规范。误区:会计处理模糊是应付税务检查的好办法。其实这是非常错误的。本案例就是由于该公司对代购业务没有规范的会计记录,没有可靠的资金往来记录以证明物资公司没有垫付资金,税务检查人员不认可代购业务,从而使得一个很好的筹划方案失败。
(2)科目设置要符合实际需要。在本案例中,该物资公司可以自行设置“代购商品款”核算代购业务的经济业务,方便税收检查人员检查。
(3)形式要件要合规。本案例的败因在于“受托方不垫付资金”这个形式要件不符合规定。不垫付资金并不代表不做业务,在本案例中,只要在会计记录中做到在未收到铸造厂资金的前提下不支付钢铁厂货款就符合了“受托方不垫付资金”这个形式要件,同时还要和铸造厂签订代购合同以证明代购业务的存在,在设计税收筹划方案时要十分注意形式要件的合法性。
三、企业纳税筹划应注意的问题
通过以上案例分析总结企业纳税筹划应注意的问题:
1.具有合法性。税收筹划是对税款的合法节省;是否符合法律规定的;是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在。
2.考虑成本效益。着眼于企业整体税负的降低;重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、比较经济利益和广告经济利益等非税利益;充分考虑到对未来的税负的长远影响。
3.具有可行性。是事先的科学规划与安排。税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前进行,它是税收筹划的具体要求和体现。
4.综合衡量与周密部署。税收筹划不仅是会计人员做账的事情,也与经营有关,是通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,进行纳税方案的优化选择,从而最大限度地节约税收成本,取得最大的税后效益。切忌简单地模仿,必须注意地区差异、行业差异、企业规模差异与性质差异、经营环节差异收入来源与征收方式差异等。
5.形式要件要合规。相关会计记录的形式要件必须符合相关税收法律法规规定。
6.规避税收风险。税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用,税法在不断发展完善之中,不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中。一不小心落入税收筹划误区,将会产生重大的税收损失。
7.建立良好的税企关系。一个设计良好的筹划方案必须得到税务的认可才能够可行,才能达到筹划的目的,与税务的沟通和建立良好的税企关系是纳税筹划的前提条件之一。良好的税企关系可以避免企业因不懂法而违法的损失。
企业纳税筹划是具有前瞻性的、动态的、有计划的统筹行为,是事先的筹划,是企业财务管理的重要组成。很多大型外资企业和跨国公司由于涉税业务复杂同时也为了规避涉税风险而成立自己的税务部门专门从事涉税事项的管理。作为纳税主体的企业应当正确地掌握和运用现有的税收法规,关注税收政策的发展动向,与时俱进地调整和更新正在使用的筹划方案,合法地节税。
参考文献:
[1]中注协纳税筹划讲座.北京国家会计学院.2006.
[2]增值税暂行条例实施细则.1993.
关键词：营改增 保险 纳税影响
一、引言
在现代保险市场上，保险已成为世界各国保险企业开发保险业务的主要形式和途径之一。保险的业务范包括推销保险产品、收取保费、协助保险公司进行损失的勘查和理赔等，具体业务流程如图1所示。“营改增”全面推开后，个人保险行业纳入“营改增”范围，为配合政策调整，国家税务总局出台了《关于个人保险人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号，以下简称“45号公告”），对个人保险行业的“营改增”调整作出了明确规定，“营改增”对个人保险行业是利是弊？本文对此进行探析。
二、个人保险行业的“营改增”政策
为配合“营改增”的政策调整，国家税务总局出台了“45号公告”，就个人保险人（不含个体工商户）如何纳税的问题予以明确，其主要内容可以概括为“代征”“代扣”和“代开”。（1）代征。鉴于个人保险人数量多，税源零散，直接对其征税成本较高，“45号公告”规定税务机关可以根据《国家税务总局关于〈委托代征管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2013年第24号）的有关规定，个人保险人为保险企业提供保险服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加可以委托支付服务费的保险企业代征。（2）代扣。个人保险人为保险企业提供保险服务应当缴纳的个人所得税，由保险企业按照现行规定依法代扣代缴，特殊之处在于允许扣除展业成本。（3）代开。接受税务机关委托代征税款的保险企业可代个人保险人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。
个人保险人和证券经纪人的其他个人所得税问题，按照《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（国税函[2006]454号）、《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第45号）执行。
三、“营改增”对个人保险行业的影响案例分析
（一）计算方法。以1个月内取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入为一次收入，即在个人保险企业计发佣金的当月内，个人保险人不论分几次取得佣金、奖励和劳务费等相关收入，都合并为一次收入征税。个人保险人应纳税所得额的计算分为三步：第一步，以每月取得的佣金收入减去实际缴纳的地方税费附加。第二步，以余额减去展业成本，得出劳务报酬应纳税所得额。计算展业成本时应注意计算基数，从2016年8月起，个人保险人应以不含增值税的佣金收入减去实缴地方税费后的差额，乘以40%后的积为展业成本。而此前的规定，是以取得的未减去营业税及附加的初始佣金收入为基数乘以40%后的积为展业成本。第三步，以前述应税所得减去法定扣除费用后的余额为应纳税所得额。
（二）案例分析。
1.以高收入者为例。
（1）“营改增”之后的计算――按照小规模纳税人计算。保险企业的个人保险人甲某，2016年8月取得佣金收入41 200元，其应纳增值税及附加和个人所得税计算如下：
换算为不含税佣金收入：41 200÷（1+3%）=40 000（元）
企业代征增值税：40 000×3%=1 200（元）
企业代征城市维护建设税：1 200×7%=84（元）
企业的展业成本：（40 000-84）×40%=15 966.4（元）
企业代征教育费附加、地方教育附加：月销售额未超过10万元的缴纳义务人免征。
企业代扣个人所得税：[40 000-84-15 966.4]×（1-20%）×20%=（39 916-15 966.40）×80%×20%=3 831.936（元）
甲某总计应缴纳5 115.936元的税款。
（2）“营改增”之前的计算――按照服务业中的业计算。保险企业的个人保险人甲某，2014年8月取得佣金收入41 200元，其应纳营业税及附加和个人所得税计算如下：
企业代征营业税：41 200×5%=2 060（元）
企业的展业成本：42 100×40%=16 480（元）
企业代征城市维护建设税：2 060×7%=144.2（元）
企业代征教育费附加：2 060×3%=61.8（元）
企业代扣个人所得税：（41 200-2 060-16 480-144.2-61.8）×（1-20%）×20%=22 515.8×（1-20%）×20%=3 592.64（元）
甲某总计应缴纳5 858.64元的税款。
2.以低收入者为例。
（1）“营改增”之后的计算――按照小规模纳税人计算。保险企业的个人保险人乙某，2016年8月取得佣金收入5 460元，其应纳增值税及附加和个人所得税计算如下：
换算为不含税佣金收入：5 460÷（1+3%）=4 200（元）
企业代征增值税：4 200×3%=126（元）
企业代征城市维护建设税：126×7%=8.82（元）
(一)在合同中要明确有关的价格是否含税以及税收成本的直接承担者
1、在合同价格条款中应明确价格是含税还是不含税。
许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明价钱的高低,却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税。因为含税与不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣额的大小。因此,签订经济合同时,要明确价格里面是否包含增值税。
【案例分析1】一生产型企业作为买家,按100元的含税价格购买,支出100元,可以抵扣14.53元的进项税,实际成本是85.47元;按100元的不含税价格购买,直接支出117元,可以抵扣17元的进项税,实际成本100元,显然对买家来讲,含税价更有利。所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。
其实,通过对以上的案例进一步分析,可以得出结论:同样的价格条件下,价格含税对买家有利,对卖家不利;价格不含税对卖家有利,对买家不利。
2、在合同中要明确有关税费的实际承担者。
在采购原材料特别是采购固定资产时,涉及金额大,在签订合同时一定要十分谨慎,当合同中已经明确了供应商承担有关的税费负担,但供应商没有缴纳税费的情况下,除非在当地税务局进行了备案手续,否则,有关税费的实际承担人还是购买方,因为有关税收的约定与税法相冲突时,要以税法为准。
【案例分析2】甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺,价值150万元,开发商承诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定,铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定,企业付清了所有房款。但不久后,企业去办理房产证时,税务机关要求企业补缴契税6万元,印花税0.45万元,滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金,并被税务机关罚款。
税法与合同法是各自独立的法律,税务机关在征收税款时是按照税法来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。在本案例中,甲企业就是契税和印花税的纳税人,是缴纳这些税款的法律主体,而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律责任。因为开发商承诺的契税等税费,意思只是由开发商代企业缴纳,在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候,税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合同时,不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任,对方不缴税,延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。
要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费,必须在签定经济合同时,拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案,同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后,才付清铺面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担,但是由甲企业代收代缴。”这样签定的合同,甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除,然后,甲企业去当地税务局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费,凭有关的完税凭证到当地房管局去办理过户产权登记手续。
(二)在合同中明确销售产品的销售方式(结算方式),实现增值税的延期纳税
纳税期的递延也称延期纳税,即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是很多的。企业在生产和流通过程中,可根据国家税法的有关规定,作出一些合理的税收筹划,尽量地延缓纳税,从而获得节税利益。
《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第二十三条规定:“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。”同时第二十四条规定:“纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。”基于此规定,增值税纳税期限最长只有一个月,并且必须在次月十五日内缴清税款。因此,在纳税期限上筹划余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划,才能达到延期纳税的目的。要推迟纳税义务的发生,关键是在签定经济合同时,在合同中明确采取何种结算方式。
1、企业在产品销售过程中,在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下,可选择赊销或分期收款结算方式,并在合同中一定要约定货款的收款日期。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第(三)项规定:“采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;”基于此规定,企业在签定经济销售合同时,可选择赊销或分期收款结算方式,并在合同中一定要约定货款的收款日期。
【案例分析3】某家具厂为增值税一般纳税人,当月发生销售家具业务5笔,共计应收货款1800万元(含税价)。其中,3笔共计1000万元,货款两清;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万元两年后结清。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第(一)项规定:“采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;”根据此规定,企业若全部采取直接收款方式,则应在当月全部计算销售,在增值税销项税额为261.54万元[1800÷(1+17%)×17%];若对未收到款项的业务不记账,则违反了税法规定,少计了销项税额116.24万元[800÷(1+17)×17%],属于延期缴纳税款行为;若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式,就可以起到延缓缴纳增值税,并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数为(假设以月底发货计算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(万元),天数为730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(万元),天数为548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(万元),天数为365天
毫无疑问,采用赊销和分期收款方式,可以为企业节约大量的流动资金,节约银行利息支出。
2、如果企业的产品销售对象是商业企业,且有一定的赊欠期限的情况下,在销售合同中可约定采用委托代销结算方式处理销售业务,根据实际收到的货款分期计算销项税额,从而延缓纳税。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第(五)项规定:“委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;”基于次规定,委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方,受托方根据合同要求,将商品出售后,开具销货清单,交给委托方,这时委托方才确认销售收入的实现。
【案例分析4】某造纸厂2010年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元,货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢?
由于购货企业是商业企业,并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托代销货物的形式,按委托代销结算方式进行税务处理。
如按委托代销处理,5月份可不计算销项税额,10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额:30÷(1+17%)×17%=4.36(万元),对尚未收到销货清单的货款可暂缓计算、申报销项税额。
如不按委托代销处理,则应计销项税额:117÷(1+17%)×17%=17(万元)。如不进行会计处理申报纳税,则违反税收规定。因此,此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。
(三)分解合同中的销售额或营业额可以降低税收负担
1、营业税纳税人有时可以在合同中把营业额进行分解,达到降低税负的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展览公司在市展览馆举办产品推销会,参展的客户共有400家,共取得营业收入3500万元。该展览公司取得收入后,要支付给展览馆租金等费用1500万元。请问应怎样进行纳税筹划使税负更轻?
(1)纳税筹划前的税负分析:
由于该展览公司取得的收入属于中介服务收入,应按“服务业”税目计算缴纳营业税,其应缴纳营业税=3500×5%=175(万元)。
(2)纳税筹划方案:
该展览公司在发出办展通知时,可以规定参展的客户分别交费,其中2000万元服务收入汇到展览公司,由展览公司给客户开具发票.另外1500万元直接汇给展览馆,由展览馆给客户开具发票。但是,改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作,双方可以洽谈回报方式。
(3)纳税筹划后的税负分析:
经过纳税筹划后,1500万元营业额经过形式上的转换则不需要缴纳营业税,该展览公司只需就取得的提供服务的收入2000万元缴税,其应缴纳营业税:2000×5%=100(万元)。在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下,该展览公司可少缴纳营业税75(即175-100)万元。
关键词：税收风险；管理模式；集团企业；税务人员；投资
1引言
从宏观层面看，集团企业的税收风险主要包含内部风险、外部风险以及税企关系风险三大领域。其中，内部风险税务监督风险、业务流程风险和人员素质风险等；外部风险税收政策和环境风险；税企关系风险主要包含集团企业同税务机关的沟通不畅或信息不对称等。在当前全面深化财税体制改革的攻坚阶段，集团企业要仔细识别和精确分辨各种可能出现的税收风险，并构建系统、完备的税收风险管控模式，进而为营造集团企业内部良好的税收环境奠定扎实的制度基础和可靠的智力保障。
2加快构建税务风险作业标准化流程体系
集团企业针对可能发生的各类税收风险要有防患于未然的思想念头，时刻严守不发生全局性税收风险的底线，从各方面建构税务风险作业标准化流程体系。具体地说，在战略调整和重大运营决策层面，可把涉税因素分析作为一个重要的认证节点，要开启税收风险的科学分析与系统防范的标准化作业流程，对于并购环节税务的每项参与领域要严格把关，并在税务风险的识别和分辨上全面发力，特别是并购之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新税收优惠政策的取得上。在集团对外投资、并购或者兼并重组等事关全局的事件发生时，要增强涉税管控定力，对这些事件发生过程中的各项协议签署或运作模式的变更应有及时有效的调整举措。在日常运营方面，集团要加大对纳税政策的管控力度，在纳税政策的调整、税务登记、发票监督和管理、涉税会计业务的处置、纳税申报、税金缴纳等业务事项上均达至完全流程标准化作业。
3推动税务人员整体素质
“更上一层楼”从集团企业的整个宏观维度看，要增强全员税收风险防控意识，在集团总部要延揽各方综合素质较高的税务专业型人才，统筹健全集团税务风险防控机制，明确好、划分好税务风险防控机构的岗位、职责，集团要大力培育子公司决策层的税务风险观念，学懂弄通税务风险的基本防范之道，不断搜集企业内部、外部典型涉税案例，并将其层层传导至子公司的管理层，以引发集团和子公司上下的共同关注，形成共担风险、共迎挑战的强大合力。子公司的各项税务岗位调配，要优先选拔和任用税务专业技能过强、业务精通的专业人才，并加大对子公司税务从业人员在最新税务法律、规范的学习、培训力度，使之始终以税法领域的最新法律、规范作为一切工作的根本遵循，进而升华职业素养和职业道德，使诸多业务人员在业务前端有意识地辨识和预防潜在的税务风险，提升税收法律的遵从度，捍卫税法的权威。
4加快建立健全税法跟踪机制，完善税务考评机制
在集团企业范围内，要牢固遵循共享的税务信息系统加快构筑税法运行、税收优惠等跟踪性机制，科学掌握和系统分析税法法律、规范的宣贯、执行状况以及税收的具体进展情形，以此宣传推广良好的经验做法及问题建议，不断健全税务风险管控体系。税收案例库重点用作建构税务稽查以及涉及税收、财务方面的法律案例库等，在这个案例库中，要明确税务预警指标，集团可对照预警指标同案例分析集团内部的具体涉税风险，并力求形成信息监督和沟通机制，以避免类似业务重复所出现的各类问题，在税收管理全过程中大力实施“纠偏”。要结合税收业务的日常监控、运作情况，不失时机地创建一套行之有效的考评机制，并运用政策监控表、纳税业务核查表等对比查看，强化业务监管、考评预警，重点突出涉税风险事项的重要性和严肃性。要千方百计调动集团内部税务人员的工作积极性，培育锻造主人翁精神，形成一整套奖励标准，提升税务人员参与预防税务风险的紧迫感和责任感。
5完善上下级沟通运作机制
税收风险管控的沟通机制是调控风险、稳定税收环境的必由之路，通常细分为内部上下层级的沟通机制以及外部税企互动机制。在内部沟通机制层面看，内部要畅通上下级信息沟通，依托共享的税务信息库联动下属子公司的税收进展状况，同时命令下属子公司结合可能出现的涉税问题或者需协调解决的税企互动事项及时有效地传导上级公司和集团总部。要着力畅通税企对话交流管道，企业同税务机关要实现互动、双向的涉税信息沟通，必要时可构建常态化的互动机制，引领税务机关及时宣讲最新税收政策，密切了解企业财务运作情况，并将纳税人对涉税风险事项的防控策略及时加以传导，进而在实践中不断形成相对平稳的长效化对话、沟通机制。
6结语
集团企业税收风险的管控和调节离不开集团上下各级的共同努力，要从制度、形式、举措上加强内部、外部风险管控力度，不断地增强税收风险管控意识，补齐税收风险管理短板，实现税收风险管控全面发力、向纵深推进。
参考文献
[1]高慧.集团企业税收风险管理模式探讨[J].中国乡镇企业会计,2015（9）.
我国现行的经济体制，是慢慢的在向市场经济靠拢，以前的经济体制是计划经济，现在市场的成分越来越多。目前，税收管理人员日趋增多，但是数量增多，普遍的素质却偏低。现阶段，我们国在实行现代化的税收管理模式，但是现代化的程度依然不高。在这种情况下，我过现行的税收征管的各种模式分别是集中征收、分级管理、统一稽查、社会服务。
1、集中征收
就是分布在我国各省的全部纳税机构，分别对其在县以上的税务局按照缴税的金额和缴税的规定期限进行申报缴纳税务手续。其税收服务中心，根据计算机网络作为依据，掌握所管辖范围内的税源。纳税机构申报纳税的方式可以根据纳税机构的条件，可以分别选择传真、邮寄、上门、网上等申报方式，纳税机构自行填写所在银行的付款凭证，纳税机构把纳税金额从开户行直接转账到制定的税收服务中心，然后把支付的凭条交给税收服务中心。
2、分级管理
就是根据税收服务中心的职责权限，实施税收服务中心、稽查局、各级征管居、国家税务局等多级多层监督管理。每一个层次从其自身的角度去分析纳税企业的纳税情况。然后挖掘其可能存在的问题，然后及时上报稽查部门，稽查部门再进行审查。简单的说就是按照纳税企业的规模大小、经济状况、企业特点等划分到各级各级征管几个进行管理。
3.统一稽查
就是根据各个纳税机构的违规行为、各种专案专项检查和汇算清缴，全部又各级的稽查部门进行统一的稽查审核。
4.社会服务
在通过集中征收的情况下，以社会服务的形式对纳税人就近提供缴纳税款的服务，通过这种形式帮助纳税人提高自己的纳税意识，提高纳税人的纳税意识，理解纳税的义务程序。要实现这种社会服务，主要是靠纳税机关自己要根据自身的经济情况设置一定的纳税服务咨询网点，帮助纳税人及时的提供发票和其他办理税务的资料。二则是需要靠一些社会中介机构，免费的提供咨询服务，还要允许纳税人办理各种税务的事项。
二、我国税收征管模式存在的问题
2006年稽查人员到某公司进行税务稽查时，发现该公司当年3月支付给某法律顾问个人“法律咨询费”10000元，是以一张在纳税服务大厅开具了的《劳务发票》入帐。该发票票面显示，除营业税外，对个人附征了1.5%个人所得税150元。稽查人员根据《个人所得税法》按规定计算该公司应代扣代缴“劳务报酬所得”个人所得税1730元，于是要求企业补扣补缴其少扣的1580元，并处罚款。但该公司提出了不同的意见，称他们到办税服务大厅开票时已经通过了税务机关审核并缴纳了税款，再要他们补扣补缴税款并处罚款不妥。针对此种情况，市局稽查局多次专门向市局领导及有关业务部门通过书面的《征管建议》，建议办税服务大厅在窗口开票征收个人所得税时，不能不区分实际情况全部按1.5%附征，而应当按相关税收法律规定据实征收个人所得税，营造公平纳税的环境。时至2007年底，市局在2年的时间里，对市局征管数据大集中系统进行了全面升级，并下发文件，从2008年起，要求办税服务厅在办理个人业务时，对个人所得税按规定计算征收。
目前，我国税收征管的模式是指国家税务局在税收的征收管理活动中内部分工的组织形式，体现了税务人员与税收征管各项工作之间的关系。在税收征管的实施过程中，目前的税收征管模式发挥这至关重要的作用。要提高税收征管的质量和效率，必须实施优化的税收征管模式。下面，主要讨论一下我国现行税收征管模式存在的问题
1、现行征管模式没有充分体现出依法治税的原则
税收征管模式的基础就是税收执法、税法司法、税收立法三个方面。税收征管客观要求必须执法严格、违规必究的原则，以此来强化征纳的行为，税收征管作为行政执法的行为，是税收管理的最基本原则。然而，税收征管也要通过严格的依法治税，来维护广大公民的权益，提高公民依法纳税的良好习惯，为实现系统科学化的税收征管模式提供良好的氛围和环境。
2、“优化服务”与“管理”的重要性颠倒
在“优化服务”和“管理”的对比当中，管理应该放在首要位置，优化服务应该是管理的下位概念，但是优化服务却显的更为突出，反而管理工作却往往被忽视了。目前的收税工作，形式十分单一，方法为纳税人服务只是税务部门一家的事情，缺乏了公检法、金融、工商等部门的配合，没有建立科学系统的综合管理模式。在内部管理方面，一些税收部门的管理制度不完善、服务体系不明确、工作流程不规范，税收征管跟管理没有相融合，让两者没有充分的发挥。由于新模式在内涵与外延上的混淆，影响了新征管模式的管理意义。
3、计算机程序开发利用率低
在计算机应用方面，存在实际目标和开发目标不明确，导致了与实际的工作不相符合。在实施分税制后，作为税务部门应该对计算机开发加大力度，但是在计算机的应用方面，还停留在登记、征收开票、发票管理等很低端的操作当中。资料、数据方面的记录也只停留在应缴未缴、申报与否的统计方面。
三、关于税务稽查的常用方法
税务稽查的方法，主要是以查账的形式来挖掘问题的所在，通过核对账目的资料和情况，从各个方面来判断纳税人是否及时缴纳足够的税款，是否有偷税漏税等违法操作。税务稽查是一项技术性很强的工作，纳税人一般含有大量的财务会计的资料，要科学的讲究实用效率，就必须讲究科学的稽查方法和技巧。税务稽查一般方法，具体包括一下几种方法。
(一)根据检查的内容和范围，可以分为抽查法和详查法。
1、抽查法
是对纳税人的企业会计凭证和账簿有针对性的选取一部分进行抽查的方法。抽查法必须具有代表性、目标明确的对所查对象进行抽查，在对象和时间上怎样选择，就应该根据稽查问题的重要性来决定。抽查法的弊端就是虽然很省时省力，但是只在局限范围内进行了稽查，容易漏掉问题，因而这种方法实用于会计核算比较健全的纳税企业。
2、详查法
是对纳税人的企业会计凭证和账簿进行全面的、仔细的稽查的方法。用这种方法，可以具有全面的审查，不容易漏掉任何问题，而且可以从许多方面发现纳税当中存在的问题。但是这种方法花费的时间、人力、物力都比较大，特别是时间上花费太长，对工作人员的工作量来说也相对很大，所以这种方法一般适用于经济业务不久简单，会计核算不够健全、财务管理比较混乱的企业。
(二)根据稽查的顺序不一样，可以分为逆查法和顺查法。
1、逆查法
顾名思义是逆向稽查方式，从审查会计报表开始审查，然后在审查账簿，再有账簿到凭证的一种审查方法。在我们现在的税务稽查方法当中，逆查法是运用的最多的税务稽查方法。在企业报表审查之后，可以及时清楚纳税机构在被稽查期间的经济活动和重点。根据稽查的具体资料，可以找到会计凭证，很轻松的就可以把存在的问题透明化，比较节约人力物力。
2、顺查法
与逆查法的顺序恰恰相反，是根据会计核算的前后顺序，首先稽查会计凭证，然后进行核对账簿和报表的工作的一种审查方法，这种方法较为老套。死板。
(三)逻辑审查法和比较分析法。
1、逻辑审查法，同时也被称为计算控制法，它是依据两者不同数据情况下的互相融合，互相牵制的定理，根据真实具体的的数据来确认企业报表是否正确，然后来挖掘出问题的所在。
2.比较分析法，是将纳税企业的以往资料、计划指标或者与相同企业的同一类型指标与该纳税企业目前的企业报表或者账面资料进行分析对比的一种审查方法，经过前后之间的对比和比较分析，很容易从中挖掘出存在的问题，这种分析比较法也是一个卓有成效的税务稽查方法。
(四)外调法、查询法与观察法。
在税务稽查当中，一定要注意的是审查账外情况，不能只限于查账。查账的线索，就在于经过充分的调查。外调法、查询发和观察法，都是比较常用的税务稽查方法。
1、外调法
是对纳税企业的外来凭证和外地款项产生怀疑，然后采取外调的方法来挖掘出问题的所在，外调可以派员外调，也可以函调。
2、查询法
是在对纳税企业的审查的时候，依靠了解到的有关线索，或者相关人员的举报，来稽查纳税企业，以获得有关的重要资料。但是使用这种方法需要注意的问题就是，在稽查之前必须要确认到底要稽查的哪些问题，在稽查过程中一定要详细记录，相关人员的举报一定要举报人写出书面的申请，以免出现不必要的麻烦。
3、观察法
是对纳税企业所经营的场所，现场实地察看企业的产、供、销各个环节的运行与内部管理控制情况，从当中挖掘出该纳税企业可能存在的问题。观察法和查询法融合运用的话，实际效果更加好。
四、如何充分发挥税务稽查“以查促管”的作用
税务稽查和税收征管都是税收工作的重要组成都分，它们各司其职，各负其责，相互联系，彼此制约，共同组成一个完整的税收征管体系。税务稽查的“以查促管”是指通过稽查促进税收的征收管理，达到提高征管水平，实现税收征管规范化和减少税收流失的目的，稽查所具有的打击偷逃税功能、内部制约功能和宣传功能集中到一点，就是“以查促管”。2004年灵山县稽查局查补税款数、立案户数、处罚金额比2003年分别下降32．2％、20．7％、22.6％，征收税款同比增家21%。通过加大稽查力度，“以查促管”的效能逐渐体现，征管水平进一步提高。通过稽查给予偷逃税违法行为的有力打击，从反面诫纳税人自觉增强依法纳税的意识，震慑、警示、教育违法者，这是“以查促管”的最基本体现。稽查通过对证管自身的制控．发现征收管理存在的问题，从而促进征收管理机关各项征管措施及征管行为、办法更规范、更严密、更有效，这是以查促管的直接体现。稽查所具有的宣传功能既能实现对纳税人零距离，面对面有针对性的政策法规的宣传，又能以典型案例的曝光向社会作税收宣传，一方面能树立良好的税务机关形象，另一方面能帮助提高纳税人遵纪守法的观念。随着税收工作的进一步推进，“以查促管”在实际工作中的问题也显现出来，不同程度地影响着“以查促管”作用的充分发挥。如何充分发挥税务稽查“以查促管”的作用是一个值得探讨的问题。
(一)影响“以查促管”作用充分发挥所面临的问题
1、税务稽查人员不足，整体素质不高
严重制约了稽查工作的质量和效率。某县地税稽查局负责全县19个乡镇418户纳税人(不含个体户)的一级稽查工作。稽查局现在只有7名干部，占全县税务人员的5％。稽查人员不足与稽查面广、纳税户多、工作量大和上级要求按《稽查工作规程》执行“四分离”的矛盾日益突出，如每年进行的企业所得税汇算清缴重点检查工作时，由于稽查局人员不足，就得从乡镇税务征管机关抽调人员参加检查。由于所抽调的人员不是专业的稽查人员，对稽查业务不是很熟悉，工作能力、业务水平良萎不齐，极大制约了稽查工作质量和效率的稳定与提高。此外，稽查人员中会查账、熟悉税收政策、懂法律、精通计算机、能独挡一面的办案人员屈指可数。稽查人员不足和整体综合素质不高导致稽查工作不能高效地对偷逃税违法行为进行有力的打击。
2．稽查办案经费没有固定的来源
办案装备落后跟不上时展的步伐，适应不了纷繁复杂的稽查工作发展的需要。目前稽查办案经费、举报案件奖励基金没有固定、合法的来源，办案经费很少，一些需要外调取证的案件大案化小或搁置不理。此外，随着市场经济改革的发展，原有国有、集体经济不断民营化，个体私营、承包承租经营方式不断壮大，纳税主体发生了极大的变化，偷逃骗税作案手段越来越隐蔽，作案装备也日益精良、现代化，而稽查办案的现代化工具，如录音机、照相摄影器械、复印机、传真机、手提电脑等没有，稽查装备的落后与违法偷逃骗税者精良的装备形成鲜明的对比，在一定程度上影响稽查人员克服困难做好工作的信心，造成对违法案件调查难、取证难、处理难的局面。
3．稽查局仍然承担每月下达的组织收入任务，工作重点和主要精力未能从“收入型”向“执法型”转移。由于稽查局每月依旧负担有组织收入任务，因而在具体的税务执法过程中，就出现不求严格执法，但求完成收入任务的现象。凡查补税款能及时入库的就从轻处罚甚至不处罚，或不加收滞纳金。这些行为，极大地助长了纳税人偷逃税的侥幸心理，妨碍了对查处违法案件的严格执法，严重弱化了税法的刚性，导致了“以查促管”作用的弱化。
4．部门之间合作不够
甚至还出现“内耗”现象。由于稽查与征管部门均有收入任务，各自往往从完成收入任务和自身利益角度考虑工作问题，而不是站在税收工作全局的高度去开展工作，工作中缺乏诚意的合作，甚至人为设置障碍的情况屡见不鲜。因为稽查查补的税款不作为征管部门的收入任务，同时影响征管人员的岗位考核成绩和奖金分配。如稽查部门调取计划检查纳税人的征管资料时，不是很乐意积极主动地提供业户的纳税情况，甚至还想方设法对稽查局保守纳税人的征管资料和有关涉税信息，有些还主动帮助纳税人填报申报偷逃的税款，名曰纳税人已于检查前向税务机关申报了税款，用《申报表》对付检查人员的检查。
5．稽查和征管缺乏主动的交流和沟通
造成信息不畅，更谈不上共享信息资源。表现在：首先征管部门对征管中发现的漏洞和纳税人偷逃税的线索、生产经营过程的动态信息不和稽查部门沟通反馈，稽查部门仅靠掌握企业一些申报纳税资料，甚至没有征管资料，案源信息资料单一而少或根本没有。一方面，使稽查的选案盲目和缺乏针对性和准确性，选案质量较低；另一方面，使稽查只是就账查账，难于找到偷逃税的突破口，无异于“大海捞针”难有收获。其次，稽查部门在检查中发现征管上的存在问题不积极向征管部门通报和提出建议，导致征管部门对征管中存在的问题和漏洞不能采取有效措施堵漏和解决。这种缺乏交流、信息不畅带来的直接后果就是严重影响了税收工作的提高。
6．没有建立健全相关机制
各环节工作职责不清，各行其是。随着征管改革的不断深化和信息化建设的不断推进，在征管和稽查之间建立健全内控机制，使各个工作环节形成一个相互联系，相互协调，相互作用，相互制约有效的运行整体，解决各个工作环节职责不清，资料信息传送不及时，不反馈，工作效率低下，工作分割，相互脱节的问题。但在目前实际工作中．并没有真正建立起这种机制，因而造成征管与稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往为了完成组织收入任务和为检查而检查
不重视甚至忽视了对纳税人的耐心细致的宣传辅导。对在检查中发现纳税人执行税收政策、财务管理、生产经营管理上存在的问题和不足不能给予认真有效的指出并提出合理化建议，致使纳税人对存在的问题和不足不能纠正和完善，出现“屡查屡犯”的现象，不能促进和提高纳税人依法纳税能力和财务、经营管理水平。
8．稽查局查处的一些典型偷逃税违法案件
在电视、报纸、广播等新闻媒体中鲜有宣传、曝光，导致稽查的威摄力、教育、警示力大大降低。
(二)充分发挥“以查促管“作用的具体措施。
税收征收、管理、稽查三大环节是有机整体，稽查是手段，目的是促进税收征管质量的提高，营造良好的税收经济发展环境。几年来，云浮市国税系统在以查促管方面做了大量的工作，税务稽查以查促管的意识逐步增强，稽查的范围逐步拓宽，逐步建立健全了稽查建议、案例分析、联席会议等制度，加强了税收征收、管理、稽查部门之间的信息沟通，对全面促进税收职能作用的发挥起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互动机制
稽查部门密切与征管部门的沟通配合，畅通信息反馈渠道，实现了资源共享，建立和完善稽查与征管互动的机制，不断增强稽查工作的协同性，进一步提高“以查促管”的深度和广度。例如在税收专项检查中，一方面加强了与各征管部门之间的协调，及时向各征管部门通报专项检查的工作情况，增加互信，加强配合，形成税源监控机制。另一方面加强税收专项检查与纳税评估的工作衔接与信息反馈，使税收专项检查与纳税评估的各自职能作用都得以充分发挥，且相互补充、相互支持，形成合力，取得“双赢”。
2.建立稽查建议通报制度
全面促进征管和稽查的信息互通、执法联动的运行机制。通过稽查建议制度，对在稽查工作中发现的税收征管的漏洞和薄弱环节，及时形成稽查建议反馈征管等相关部门，积极分析税收违法活动规律，提出相应的对策和建议，为领导决策提供真实可信的第一手资料，为贯彻以查促管，堵塞税收漏洞提供可靠的依据。据不完全统计，近年来，全国各市稽查部门平均共向征管部门提交稽查建议30多条次，涉及加强石材行业管理、完善废旧物资收购发票管理、加强成本开支真实性、合理性的审核等方面，囊括税收征管、政策法规、企业管理等三大类十多个方面的内容。如在查处某废旧物资收购企业时，稽查部门发现该企业未能准确核算销售额和增值税额，未能进行正确的纳税申报，属于会计核算不健全，建议管理部门取消其免征增值税资格，同时建议管理部门停止供应该公司使用百元版以上收购发票,限量供应十元版收购发票。
3.建立案例分析制度
对典型案例和重大涉税案件做到“一案一析”，由稽查局牵头，通过对典型企业“解剖麻雀，由点及面”进行分析，对案件的成因、特点、作案手法以及发展趋势进行深入的分析与研究，并及时研究措施，总结归纳查处办法，形成行业稽查方法和行业税收管理建议，严厉打击，有效遏制各种涉税犯罪活动。一年多来，全国各市各级稽查部门严格依照制度开展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召开各级稽查案例分析例会近10次，归纳出相关行业存在的涉税问题30余个，探索出物耗测算水泥行业产量、农副产品和废旧物资回收经营企业检查等多种有效方法，促进税收专项检查和大要案件查处效率明显提高，推动税收管理水平不断进步。如对普通发票的管理，通过对某协查发票案件的案例分析，举一反三，提出了要加强发票管理、全面推广使用税控开票软件、加强发票存根联管理等三项措施，有效加强普通发票的管理。
4.协调组织召开联席会议
稽查部门结合日常稽查工作中发现的纳税人基础信息的变化差异，及时反馈给征管部门，以便征管部门进一步核实。定期向征管部门通报税务稽查案件查处情况及税收流失情况，促进征管部门加强税源控管。协调组织部门联席会议，由稽查部门牵头，按照各自分工负责的原则，组织稽查、征管、税政、税源管理部门的相关人员共同参加。通报大要案查处情况，提出对税收征管中存在的漏洞与不足的改进建议和措施，立足反映突出问题、努力发掘潜在问题、及时暴露个性问题和重在归纳共性问题，以便征管和税源管理部门及时调整有关工作思路，促进征收管理部门精细化管理能力的提高，确保稽查、管理的协调一致，形成打击偷、骗、抗税的监管合力。今年年初，全国各市国税局在深入调研人造石市场的基础上，由市局领导牵头，组织召开征管、税政参加的石材管理联席会议，稽查部门提出对全市范围内达到100万元销售额的人造石生产企业认定一般纳税人资格，而对人造石产品建议按增值税适用税率17%征税，不能适用简易征收率等措施。通过该案还引起了云城区政府的高度重视，组织召开了人造石生产企业负责人专题税收座谈会，由区局组织了人力对整个人造石行业进行专项税收整治，收到了较好的效果，人造石行业的税收管理得到一定程度的规范。
5.形成行业检查指南
在每年专项检查和行业专项整治结束后，对每个检查行业或税种进行分析，形成行业或税种检查指南，对行业或者企业的总体经营情况、税收征管现状和存在的问题及原因、行业征管薄弱环节、问题易发区域和偷逃税方式及特点进行分析，同时提出相应的稽查办法和征管建议。一方面为今后查处同类案件积累经验，提供参考；另一方面为税源监控、纳税评估提供了相应的数据模型，真正起到了加强征管、堵塞漏洞，整顿和规范税收秩序的作用。近年来，各市国税局已形成建材行业(主要水泥)检查分析与指南、房地产行业检查分析与指南、农副产品行业检查分析与指南、药品行业检查分析与指南、食品行业检查分析与指南、烟草行业检查分析与指南等14个行业的行业检查指南，有效的加强了相关行业的纳税管理，同时为领导决策和征管部门加强管理提供了思路。
6.开展延伸检查工作
在稽查过程中，稽查部门不局限于被查企业，对一切与之发生业务往来的关联单位均予以重视，拓宽稽查线索范围，有的放矢地稽查其业务关联企业，扩大税务稽查的检查成果。通过延伸检查，可谓一举两得，不但可以有效取得被查企业在产、供、销等环节的线索和证据，还能获得关联企业是否偷逃骗税的直接证据，并将隐藏在征管范围以外的企业纳入有效的征收管理之中。
五、新形势下税务部门发挥稽查职能实现“以查促管”的现实意义
“以查促管”这一工作思路和措施的提出，并不是近几年才出现在我们眼前的一个新名词，而是伴随着1997年开始的第一轮征管改革被提上了议事日程，但在当时特定的历史条件下，上级部门将改革的重点放在了新征管体制的建立和信息化建设上面，“以查促管”似乎并没有引起我们的重视。随着征管改革的不断深入，在“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”的税收征管模式确立以后，“疏于管理、淡化责任”的问题渐渐凸显，“以查促管”作为解决这一问题的有效措施之一，再次被提到了一个新的高度，重新进入了我们的视线。
1、“以查促管”是增强企业纳税意识，提高纳税遵从度的有效措施
稽查不仅是对税收违法行为的打击，还可以从反面诫导纳税人自觉依法纳税意识的增强，这是以查促管的最基本体现，稽查工作所具有的宣传教育功能，既能实施对个别纳税人的面对面政策法律法规的宣传，又能以曝光典型案件向社会进行税收法制教育。既能改善税务机关的形象，有利于建立正常的征纳关系，又能帮助提高纳税人的法制观念，从而提高企业的纳税遵从度，促进企业健康发展。
2、“以查促管”是加强税收征管，提高征管质量的有效措施
稽查对征管自身的“内控”，有利于促进征管机关各项征管措施和征管行为更规范、更严密、更有效，这是以查促管的直接体现。稽查部门发挥好稽查的“尖刀”作用，认真抓好税收专项检查和日常检查，对检查的行业、企业都作出了稽查建议，将税收稽查与加强税源管理相结合，及时向企业和征管部门反馈税收稽查中发现的存在问题，促进征管部门有针对性地加强税收管理。
3、“以查促管”是优化征收管理模式
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