时间：2023-10-22 10:34:49
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇会计实务案例，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【关键词】会计师事务所；会计档案；管理；风险控制
在目前日益发达的经济活动中，会计师事务所的业务量越来越大，随着各项经济法规的不断健全完善，对会计师事务所的执业要求也越来越高，会计师事务所面临的执业风险也越来越大，对于会计师事务所来说，会计档案的保管无疑是风险控制中重要的一环节，也是会计师事务所内控管理的重要措施。
一、会计师事务所面临的主要风险
会计师事务所在执业过程中面临的主要风险是诉论风险，经常被作为第二被告要求承担民事责任。会计师事务所的审计业务和验资业务都可能带来诉讼风险。如某些企业想从银行骗贷，银行要求必须有会计师事务所提供的审计报告，企业就会利用较高的审计费诱惑，要求会计师事务所出具虚假的审计报告，虚列企业的盈利和资产总额，使企业的财务指标符合银行的贷款要求，在银行放贷后，企业将资金转走，等到贷款到期，企业可能人去楼空，给银行造成坏账损失，这样银行将会把企业和会计师事务所作为第一第二被告，要求承担赔偿损失，如上世纪九十年代沈太福非法集资案，北京长城会计师事务所就因此而作为第二被告要求赔偿损失，最后事务所被迫解散。
除了企业银行骗贷外，还可能因出具不实审计报告，通过虚假的盈利信息，诱导投资者购买股票，结果因股票暴跌而被股民索赔，早期如银广厦案，近期的绿大地，万福生科等股民索赔案。为其承担审计业务的会计师事务所除了要承担民事赔偿外，还被证监会处以高额罚款，损失极其惨重。
验资业务的风险也不容小觑，现在有很多不法之徒为了诈骗钱财，通过注册虚假的公司，进行虚假的购销业务，在注册公司的过程中，客户会将公司注册手续外包给公司，由公司垫资进行注册，再由公司找一家会计师事务所出具验资报告，并给予较高的验资费用，一旦这些皮包公司诈骗成功，受骗方在找不到对方的情况下，会要求出具验资报告的会计师事务所承担连带责任，这种案例已屡见不鲜。
由于会计师事务所在执业过程中会接触到企业的商业秘密，负有对知晓的商业秘密保密的责任，如客户的重要客户、重要的供应商、重要的配方、采购价格、成本购成及管理模式等，都负有为客户保密的责任，一旦泄露给客户造成重大损失，在客户弄清泄露源头后，会对会计师事务所进行索赔。
所以会计师师事务所在开展审计和验资业务时，除了要求具有业务胜任能力外，还必须尽职尽责，做好审计基础工作，通过检查、监盘、观察、查询及函证、分析性复核等手段获取充分必要的审计证据，做好审计工作底稿并保存好审计证据，形成能获得审计证据支撑的审计或验资结论，一旦发生风险，如果所获证据真实充足，在诉论过程中也会减轻自己的责任。
二、目前会计师事务所档案管理存在的一些问题
我国从1991年恢复注册会计师统一考试以来，到现在已有二十多年时间，注册会计师的业务也有很大的发展，会计师事务所的档案管理也取得了很大的进展，但也存在一些问题，主要有以下几方面：
1、档案管理投入不足
会计师事务所在执业过程中，由于过份重视经济利益，对需要费时费力的档案管理往往不重视，如一些规模较小的会计师事务所会计档案无专人管理，档案存放无专门的档案室，而是随意堆放，防潮、防腐、防蛀和防火的措施不足，很容易引起会计档案的损毁，给档案安全带来了隐患，使档案的质量及寿命受到影响。
2、档案管理不规范
有些会计师事务所在上半年审计业务繁忙的季节，只注重出报告，而不注重会计档案的收集整理工作，而是等到下半年业务淡季时才专门抽时间进行会计工作底稿的整理，往往由于时间太长，在整理过程中会出现缺少各种审计证据的情况，如关键的询证函没有，企业的银行对账单不齐，重要的合同没有复印，有的甚至连企业提供的未审报表都没有盖公章，要补的太多，再要求客户提供又感觉不好意思，只要听之任之，有多少就整理多少，没有的就算了。对档案的借阅也没有记录，有的目录中记载有哪些档案，但后来被人借出未归还，但又未登记借阅记录，结果不知道是哪一环节把档案弄丢了，曾经有一个会计师事务所在从事司法鉴定业务时，原告方提供了会计凭证之类的会计档案，事务所注册会计师在叫来被告询问某些细节时，被告要求看对方会计凭证的附件，被告利用注册会计师缺少经验，趁注册会计师有事不在场的几分钟时间，将某些重要证据撕下带走，有些进行涂改，造成在开庭质证时，原告方证据效力受到影响。会计师事务所在执业时还会将一些自相矛盾的审计证据一同保存，比如说本期确认了收入，但发货单之类的审计证据却又不是当期的，有的验资报告的出资单据如银行缴款单或进账单上款项用途写的是借款，但又作为实收资本的依据。这些无疑存在很大的风险。
3、重业务档案管理、轻其他档案管理
作为法律取证材料，一份完备的业务档案可以挽救一个事务所，而存在重大缺陷的业务档案又足以让一个事务所关门。所以，业内人士将会计师事务所的业务档案形象地称为“命根子”，而把存在问题的业务档案则比喻为“定时炸弹”，普遍存在着重业务档案管理、轻其他门类档案管理的问题。各事务所对于业务档案收集比较齐全，形成了一套自己的整理方法，对其他门类的档案管理则各行其是，有的还严重散失，处于无人管理的状态。
三、加强档案管理、防范风险的应对措施
会计师事务所如何化解在执业过程中遇到的风险，除了加强自身专业知识学习，提高专业胜任能力，对明显有风险的业务规避外，在会计档案管理方面，还要采取以下措施：
1、制定会计档案管理制度、规范会计档案保管
每个会计师事务所为了规避风险，规范管理，都应该制定会计师事务所档案管理制度，对档案的整理，保管等工作进行分工，明确各部门的责权利。如档案的接收、移交、归档、保管、借阅和销毁等作出详细的规定，防止档案的毁损或泄露。
2、加强培训和学习，提高执业人员对会计档案重要性的认识
有许多注册会计师在执业过程中，会带一些助理人员一起去企业，其中审计证据的搜集工作交由助理人员去完成，但有些助理人员没有这方面的经验，对审计证据也难判断真假，这样，就必须事先对助理人员进行有关审计工作底稿相关知识的培训，使他们对审计证据的范围和重要性有明确的认识，对审计证据的真假能进行适当的辨别，同时，执业的注册会计师对助理人员搜集的证据的完整性和真实性要负有主要责任，不能一旦出事就将责任推卸给助理人员。
3、对重要的证据要重点保存
在进行审计业务时，对企业重要资产的权证，如银行存款的对账单，房产和土地的产权证、应收账款的函证以及重大交易的合同，交易记录等，必须重点保存；对验资业务中的投入资本的单据，如货币资金出资的缴款单或进账单，实物资产的产权证明及移交记录等，都必须重点保存。
4、注册会计师对会计档案要严加审核，保证审计证据的真实性
注册会计师在执业时，对证据的来源一定要亲自获取，不要让客户代为提供，有些行为如询证函回函寄到客户处，由客户代为转交会计师事务所，货币资金出资的询证函由客户代为提供，自己不去银行亲自获取，这些都会形成很大的隐患，存在重大的诉讼风险。曾有个会计师事务所在做验资业务时，客户与银行人员串通一气，由客户将询证函交给非柜台的银行人员，在询证函上盖个假章，后来产生诉讼案件，在诉讼中因询证函属伪造，造成会计师事务所因工作失职承担连带责任。另外对自相矛盾的证据要运用替代程序进行审核，甄别取舍，不要一并保存，以免自己打自己嘴巴。
5、加强职业道德建设，做好保密工作
关键词：会计电算化；案例教学；注意问题
中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1007-9599 （2012） 19-0000-02
案例教学法是行动导向教学法中的一种，它指的是围绕教学目标，在教师的指导下，学生对呈现的典型案例进行讨论分析、归纳总结，从而培养学生思维能力的一种新型教学方法。
会计电算化是一门实践性很强的学科，学生不仅要掌握会计专业的基本原理和基础知识外，还必须懂得操作计算机。现代信息技术的飞速发展，日新月异，财务核算软件的品种繁多，功能也越来越多，这就意味这学生今天在学校学的最新知识，在明天可能就会成为陈旧的技术，今天所学的某一种财务软件，在将来不一定会使用到这种财务软件，这就要求教师在教学时不能只着眼于现有知识的灌输，而应该把培养学生的动手能力和创造性思维作为重点。
这几年来，我在把案例教学法应用到《初级会计电算化》课程教学时，刚开始也遇到了一些问题，后来通过慢慢摸索、反思、总结，取得了一定的效果，现在我就谈谈会计电算化案例教学法应用到实践教学中应注意的几个问题。
1 案例设计要由浅入深，循序渐进，符合学生实际情况
会计电算化核算软件包括总账、报表、工资、固定资产等子系统，各子系统是相对独立又互相联系的，可独立练习又可综合训练。在设计案例时，先根据各个子系统的内容单独设计案例，包括一个教学的案例，两个练习的案例，让学生在掌握单个子系统操作的基础上再进行综合的练习。对于综合练习的案例设计上也是由简到繁的，第一个综合案例是由一些最简单的业务构成的，比如没有外币核算、对会计科目较少辅助核算，对凭证的处理只是简单的制单、审核、记账等，第二个案例就加了很多特殊情况下的业务处理，如有外币核算，有些会计科目增加了个人往来、数量、部门等辅助核算，对凭证的处理就多了修改、删除、冲销等处理。接下来的案例再逐步加深，如增加业务量，由原来处理一个月的业务增加到处理两个月的业务。这样学生才能对知识的掌握逐步加深，对账务的操作也会越来越有兴趣。
2 重视学生作业的修改，用学生上交的作业作为典型案例
在案例教学法中，选择案例是一项重要的工作，所选的案例必须既符合教学目标的要求，又要具有现实性，是学生触手可碰的。根据中职学生的特点，学习基础较差，相当一部分学生没有养成良好的学习习惯，老师要求做哪几个步骤就做那几个，做对做错也不管。有些学生接受能力较差，课堂上老师对每一个操作步骤都已经讲得很详细了，但真正让学生做练习时，还是有小部分学生感到茫然，不懂操作或操作错误的，这时就需要教师及时调整教学方法和案例，将学生出现的问题和不理解之处及时记录下来。利用学生上交的作业作为案例，及时批改，但批改方式与传统的作业批改方式不同。
我是这样批改电算化作业的：打开学生所操作的账套，检查是否有错，如果没错，提出表扬；如有错，就把错误的地方用图片的形式剪切出来，指出具体错在哪里，是怎么造成的，然后用图片加文字告诉学生修改的一系列方法和步骤，这些都用Word文档记录下来，再反馈给学生，然后在课堂上以某一个学生错误的情况作为典型案例进行讲解，并让学生根据老师的提示自己找出操作的错误并按步骤修改正确。
我有时还在课堂上利用下课前的15分钟，请学生们停止练习，交叉检查学生操作完成的账务，找出错误的地方，提出修改意见并进行修改。
通过以上批改作业方式既让学生加深掌握会计软件的操作过程，又提高了学生的动手能力和分析解决问题的能力。
3 学生独立完成每个案例的操作与分岗位操作相结合
在学生初学财务核算软件时，要求每一个学生独立、完整、系统地完成一整套会计资料的操作，即从建立账套、系统初始化、日常业务的处理到期末处理再到报表的编制，都由学生单独完成。这时候学生在操作时都属于比较陌生的阶段，所以在学生练习时，教师要及时巡堂，一方面督促学生上机操作，一方面了解并帮助学生解决遇到的问题，务必让每个学生都能全面掌握会计软件的操作方法，避免有些能力差的学生无法完成操作，依赖其他同学，对学习失去兴趣。
在学生能够独立完成用财务软件处理一整套账务流程后，可选用一、两套账务综合实训资料作为案例，给学生进行岗位分工，让学生根据各自的岗位权限完成各自的操作内容。
通过这种先独立后分岗位操作的方式，学生既能了解账务处理的整个流程，又了解了不同岗位的工作职责和权限，还增强的学生们的团队合作精神。
4 在运用案例教学时，可采用会计软件正式使用前的试运行阶段的“双轨”运行模式
会计软件的使用或者说从旧系统切换到新系统一般要通过试运行（或称双轨运行），让新旧系统并行地运行一段较长的时期。在这段时间中要求使用会计核算软件的企业手工账和电脑账必须同时进行，试运行必须同正式运行一样要求，即必须按软件规定的业务流程处理会计业务，从实际出发完成日常会计核算和管理的一切工作，还要经常关注计算机处理过程，检查是否有异常情况发生，比较计算机与手工双方的处理结果，保证运行的结果要核对一致，这样才能保证软件的可靠性，最终实现甩账，独立实施会计电算化。在实际案例教学中也可以尝试采用这种“双轨”运行的模式。
这种模式往往是在学生完成会计专业的理念学习之后，进行会计综合模拟实训时来进行的，即利用同一套账务的案例让学生进行手工做账练习的同时也进行会计电算化上机操作的实训。我们对二年级的学生就是采用这种双轨运行模式的，学生在做完实习前的财务会计综合手工实训后，要求以手工实训的账务为案例，完成电算化的操作，然后让学生把手工账与电脑账进行核对，检查双方处理的结果是否一致。这样一来，一方面学生通过手工会计的操作对以前所学的会计知识和会计数据之间的来龙去脉的关系有了深刻理解，并能弄清其内部的勾稽关系，另一方面学生通过电算化上机操作与手工账相比较，能非常清楚和直观看出地对这两者之间的区别联系和优点缺点。
5 采用案例教学的同时，可尝试采用倒推法来检验操作的正误
目前《初级会计电算化》课程实践教学中，主要目标集中于培养学生理解和应用会计核算软件的能力，而对应用过程中出现的各种问题，没有作为教学的重点内容，学生基本没有能力去解决应用过程中遇到的各种问题，倒推法就能培养学生解决问题的能力。
倒推法是与人们的习惯相悖的，但正是这一特点，使得许多靠顺向思维不能或是难以解决的问题迎刃而解，并能让学生进一步深化对问题的认识，提高学生学习的兴趣，更重要的是它能更好地服务于学习会计电算化的目的，因此在教学中应用倒推法，可以实现培养学生独立解决问题能力的目标，提高学生的独立思维能力和创造能力。比如在登录财务软件时，发现用户名和密码都输入正确了，但却打不开任何账套或打开的不是正确的账套时，就要想到与之有关的权限设置是否有误？是否该人员对要求的账套没有设置好权限？怎么检查？到哪里去检查？如何改正？又比如，工资管理模块中，工资的变动数据、工资的分摊设置都正确了，为什么工资分配自动生成的记账凭证数据却有误，有些员工的工资不能生成在记账凭证中，这时就要思考是在哪里出错了？是人员类别没设置好，还是其他的什么原因导致的？这时就要倒回去检查变动工资中对部门、人员的设置等有没有错误，从而找出错误的原因并进行修改，直到生成正确的记账凭证。这些在正常的教学练习中都不能体现的，但这恰恰是实际工作能力的一种具体表现，倒推法刚好解决了这个问题。
一、成立农村会计服务中心的意义
（一）有利于提升农村集体经济财务人员的整体素质，规范农村集体财务行为
成立农村会计服务中心，其人员需具有会计专业资质，通过选聘考核的方式择优录用。确保村级财务、资产、合同等具体业务的规范，便于在全区范围内统一管理、统一培训、统一指导，从而统一全区农村集体财务、资产、合同等各项具体业务的核算标准，实行规范化业务操作和管理。
（二）有利于保障村级财务公开制度的落实，维护农村社会稳定
成立农村会计服务中心，由具有会计专业资质的人员从事农村集体财务、资产、合同的具体业务工作，使农村集体经济组织的经济业务核算更加准确，资产和合同管理更加规范，为村级财务公开打下坚实基础。能够保障农民知情权、参与权、决策权、监督权和收益权的有效落实，维护农村社会稳定。
（三）有利于加强对农村基层干部的行政规范，提高村干部依法理财能力
成立农村会计服务中心，通过具体业务规范，详细掌握农村集体经济组织的财务开支情况、资产运营情况、合同收益情况，能够做到有效监控。在农村经管部门的统一指导下，充分体现会计监督职能，提高村干部依法理财能力。
（四）有利于农村集体经济组织各项基础数据的信息采集，为领导决策提供依据
成立农村会计服务中心，运用会计电算化和信息化手段，准确收集农村经济运行的各项数据指标，了解农村集体经济的运行状况和发展动态，提高有效监控的能力和审计监督的效力，为领导决策提供准确可靠的依据。
二、基本原则
（一）坚持“四权不变”的原则。即集体资产所有权、使用权、审批权和收益权不变。
（二）坚持民主自愿的原则。必须由村民会议或村民代表会议讨论通过，与农村会计服务中心订立书面委托协议。
（三）坚持集中核算和规范管理的原则。即集中管理会计从业人员、集中处理账务；规范村级财务、资产、合同等具体业务。
（四）坚持会计责任主体不变的原则。按村民委员会、村级实业公司、村集体农场分别记账，各自作为会计责任主体的性质不变，分别对其提供的会计资料的真实性、合法性负责。
三、农村会计服务中心的职能
（一）依据《中华人民共和国会计法》及相关政策、法规，按照各项农村集体经济组织会计制度，做好农村集体经济组织的会计核算，定期向农村经管部门上报农村集体经济组织财务数据；按照村务公开的要求，编制农村集体经济组织财务公开内容，定期公开。
（二）依据《国务院关于加强农村集体资产管理工作的通知》、《**区加强农村集体资产监督管理的指导意见》，准确掌握农村集体经济组织的资产状况，建立健全农村集体经济组织的资产台账。定期向农村集体资产管理部门上报农村集体经济组织的资产状况，定期向农村集体经济组织成员公开集体资产的运营情况。
（三）依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国农村土地承包法》，对已签订的农村集体经济组织对内、对外土地承包出租和资产出租合同进行清理备案，建立台账，准确核算合同收益，定期公开合同的兑现情况。
（四）做好农村集体经济组织财务预算和决算工作，进行财务分析。按要求做好会计档案整理、归档工作。
（五）指导农村集体经济组织出纳人员准确核算农村集体经济组织的资金收支业务，监督库存现金、银行存款管理制度和其他相关制度的执行情况。
四、机构设置
（一）机构性质和隶属关系
各镇负责成立农村会计服务中心，农村会计服务中心是社会服务性机构，其工作人员暂不列入各镇编制，隶属于镇集体资产管理委员会，业务上由区、镇农村经管部门指导。
农村会计服务中心办公场所由各镇提供，各镇根据农村集体经济组织数量和具体业务量，配备农村会计服务中心工作人员3—10人，9月底前选聘考核，择优录用。明确工作职责，确保人员稳定。
（二）人员聘用、工资待遇与经费来源
农村会计服务中心的工作人员实行聘任制。镇村选配、社会招聘相结合，以原总会计中选聘为主。工资待遇一律与委托的单位脱钩，原村总会计中选聘的人员报酬原则上不高于全镇村两委干部（剔除正职）平均水平，由各镇人民政府确定。
农村会计服务中心的经费由区、镇两级财政共同负担。人员经费由区级财政每人每年补贴3万元，办公经费及人员其他相关经费由各镇财政提供。
五、实施步骤
（一）各镇应成立村级集体资产、财务管理领导小组，明确相关职能部门的职责。各村要成立农村集体财务工作小组，并建立工作制度。
（二）各村开展村级集体经济组织银行账户、资产、合同、债权债务清理工作，并编制相应清理清单，由村民代表会议确认后报送农村会计服务中心备案。
（三）由各镇集体资产管理委员会主持各村集体经济组织分别与农村会计服务中心签订委托协议书。
（四）农村会计服务中心与各村集体经济组织根据委托协议书的要求，就本组织有关财务账簿、报表及其他相关资料，按《会计法》的有关要求，做好交接工作。
关键词：会计师事务所;案例;内部质量控制
一、业务承接阶段的审计质量控制
1.了解被审计单位过程的控制
（1）通过完成被审计单位基本情况调查表，以达到对了解本审计单位基本情况的质量控制。其中包括了解被审计单位性质、行业状况、经营活动、财务状况、内部控制等。
（2）完成对主要股东关键管理人员和经理层诚信度调查表，以达到考虑客户的诚信的质量控制，表明客户未缺乏诚信。同时项目负责人将对此进行复核修改后签字。
2.项目组成员委派的控制
ABC会计师事务所对该项控制主要通过进行对所有项目组成员的调查以及书面签字确认来实现。
（1）确定项目负责人及项目成员。项目负责人由具有较高业务水平和从业经验丰富的高级项目经理级别以上的人员担任。其他项目成员应以项目经理和高级审计员为主。
（2）调查评价项目组成员的专业胜任能力。项目组委派项目经理以上级别的项目组成员负责对项目组成员的专业胜任能力的调查并给予评价意见，从而达到对此方面的质量控制目标。调查主要通过对项目组成员专业业务水平、经验；是否针对被审计单位所处行业了解行业性质，相关的法律法规以及政府政策；是否有充足的时间资源能在规定的时间内完成审计工作。
（3）项目组所有成员在完成对相关调查后将在保持独立性的确认书中签字确认，从而达到在本项业务中遵守职业道德规范的质量控制。其中调查主要从经济利益、项目组成员自我评价、关联方关系、外界压力来评价对独立性的影响；并要求项目负责人向项目组成员强调保密，以及不得利用在审计过程中获得信息来为自己或他人谋取不正当的利益。
3.业务审批的控制
在确认拟承接业务后，项目负责人将会申请业务承接审批。ABC会计师事务所对业务的承接审批采用业务承接审批表逐级呈报的控制方法。
（1）完成拟承接项目的概况描述。在项目组成员对了解被审计单位和项目组成员工作落实以后，将由项目经理级别以上的项目组成员完成拟承接项目的概况。
（2）项目组意见。由该项目负责人发表对该项目是否承接的初步意见并签字确认。
（3）部门意见。由该部门负责人发表对该项目是否承接的意见并签字确认。
（4）分管所领导意见。由该部门分管领导发表对该项目是否承接的意见并签字确认。
（5）最后由发展战略委员会决定是否承接该项业务。不过对连续承接业务的，分管所领导可以最终决定是否承接，如果分管所领导认为有必要提交发展战略委员会讨论，可由发展战略委员会决定是否承接。通过逐级呈报会签的程序，可以较好的对承接业务阶段质量控制进行最后的把关。
4.签订业务约定书
ABC会计师事务所的业务约定书明确且具体完整等规定了各注意事项。ABC事务所将由项目负责人或更高一级的部门负责人与公司授权代表进行签订前的交流，在双方确认无误后盖上公司的公章，同时授权代表也要签名盖章已保证具有法律效益。
二、审计计划阶段的审计质量控制
ABC会计师事务所在审计计划阶段主要包括对被审计单位的进一步了解，了解被审计单位内部控制；对审前报表的分析；完成识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的认定层次重大错报风险；完成审计计划。
1.进一步了解被审计单位过程的控制
进一步了解包括对被审计内外部环境和内部控制的了解。对该步骤的控制ABC会计师事务所主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关调查表来实现。
（1）委派项目组成员完成所需要了解的风险评估程序包括内部企业状况和外部行业状况和宏观经济、法律的等状况。
（2）项目负责人分别分派项目组中高级审计员对被审计单位内部控制进行了解，完成了解和评价整体层面的内部控制，同时具体分工对还对业务流程层面内部控制进行了解和评价，包括货币资金业务，采购与付款循环，销售与收款循环，成产与仓储循环，工薪与人事循环，筹资与投资循环，固定资产循环。
2.审前报表分析的控制
主要由项目负责人完成评价，对本期审前报表进行分析包括各个报表项目变动、主要财务指标变动方面对比上期审定数进行比较，对其中差异较大，或者有明显变化的予以重点关注，并进行认定层次的错报风险的汇总。
3.重大错报风险认定的控制
对识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的控制。同样主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关汇总表来实现控制，在汇总表中，要求对具体风险进行详细描述并标明对应科目，同时认定关于完整性、准确性、存在和分摊、权利和义务，判断是否为特别风险，是否在进一步审计程序时仅通过实质性程序无法应对的风险。从而决定是否采用综合方案实施控制测试。
4.完成审计计划的控制
审计计划包括总体审计策略和具体审计计划，由项目负责人来进行编制。
（1）总体审计策略的编制。内容包括审计工作的范围；报告目标、时间安排及所需沟通；影响审计业务的重要因素；人员安排；对专家或有关人士工作的利用。
（2）总体审计策略的编制。内容包括了解被审计单位及其环境；了解内部控制；对审计前财务报表实施分析程序；在识别和评估重大错报风险过程中需要考虑的事项；对舞弊的考虑；评估的重大错报风险；针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序；对计划的修改。
三、审计实施阶段的审计质量控制
ABC会计师事务所审计实施阶段主要包括控制测试、实质性程序、其他特殊项目审计。其中对该阶段的控制主要包括：
1.审计权限控制
在即将开始审计实施前，项目负责人将根据项目组成员的业务水平及从业经验分派具体工作，这一工作的实施的控制主要是通过审计软件的权限控制来约束。项目负责人完成工作分派后，软件将自动形成对应的权限，通过这个方式，每个项目组成员将会很明确自己本次审计项目的工作。
2.审计底稿的控制
（1）审计底稿制作的规范。通过对权限的控制，项目组成员在明确本职工作后便开展审计工作，在项目组成员开始做底稿时，审计软件将自动形成编制人、编制时间等信息，而且不能做修改，这样便可以明确该审计人员对此科目底稿的责任。在审计说明中也加强了控制，对审计说明步骤的要求:要完整包括审计说明和审计结论；对索引的要求：按“科目编号+说明类型（7，8为电子文档说明，9以后为纸质审计证据+序号）”；对调整分录的填写的要求：在专门的页面填写并完整得进行说明。这些都使得审计底稿的制作更加完整规范。
（2）审计方法的运用。每个审计程序都有所需要关注的关键点，审计人员应选择正确的审计方法来完成审计程序。对于连续承接业务的，可以参照上期审计方法，把持连续年度审计的口吻一致；对于新承接业务的，审计人员可以通过自己的执业经验或者同类型行业的审计做法来完成该审计程序。
3.审计证据的控制
审计证据在审计业务中无疑是很关键的部分。ABC会计师事务所对此也有较严格的控制确保其来源的真实性。
（1）对询证函的确认。对于由审计人员陪同企业人员亲自前往银行、企业或政府机关获取的询证函，审计人员将在询证函上明确标明“事务所XXX与公司XXX于某时间一同前往函证”并有双方签字确认；对于邮寄获取的询证函，对应科目负责人必须将邮寄的信封或者快递单与询证函一起装订入审计底稿。
（2）对关键文件、合同等复印件（如房产证、土地使用证等）的取得，审计人员必须在获取复印件后对比原件，在确认相符后注明“该复印件与原件核对一致”并签字和标明时间。对审计证据的控制，ABC会计师事务所更多的是采取人为控制方法。这便很需要审计人员在审计过程中的履行和项目复核人的监督检查。
4.底稿完成时的控制
在审计底稿完成后，只能由项目负责人对各个项目组的成员的审计底稿进行汇集，而且在对权限的控制把握后，不会出现工作重复或者在汇集时信息覆盖的情况。同时，项目组负责人还将在结束外勤之际汇集待补资料并标明对应科目和科目负责人，交与被审计单位财务负责人。
四、业务完成阶段审计质量控制
ABC会计师事务所在业务完成阶段包括后期数据工作以三级复核以及完成全部的审计工作底稿和最终出具报告。对这三方面的控制主要体现在以下几点。
1.三级复核的控制
ABC会计师事务所严格执行项目经理、部门负责人、报告签发人三级复核制度和项目质量控制（技术部）复核。
（1）对复核时间的控制：一级复核要求是在外勤结束前便完成，以便在项目组成员较齐的情况下，回答问题；二级复核则是在后期数据工作以前完成；三级复核和技术部复核在底稿、后期数据、报告及附注都完成的情况下做复核。
（2）对复核人员的控制：复核人员进行复核同样有权限的限制，只有获得权限的该复核人员才能对本次底稿进行复核。
（3）对复核意见的控制：一二级复核意见都是以软件文件格式，清楚地标明了复核人员、复核意见、对应科目等信息，也只有相对应科目的人员才能回答，并将回答好的复核意见与修改过的底稿再汇总项目负责人进行再检查；三级复核和技术部复核则直接将复核意见通过书面标记形式给予该业务后期负责人，有后期负责人来解决，同时技术部复核人也同样关注复核意见是否确实解决。
2.后期数据编制的控制
后期数据工作主要包括调整分录、重分类分录、未更正错报汇总表、TB和审计总结等一系列的工作。这项工作非常重要，关系到出具的报告完成、正确。因此ABC事务所对这项工作的控制也是很关注。一般由高级审计员以上级别且参与过审计实施阶段的项目组成员作总体负责，对每一笔调整分录进行说明汇总，并且在会在底稿复核中重点关注，并与公司管理层进行沟通。所有汇总表以及TB编制完成后都将由项目负责人进行复核签字确认。
3.审计报告文件流转的控制
由于后期审计报告文件将经过撰稿、审核、签发等多个步骤，因此对文件流转的控制也是重中之重。ABC会计师事务所通过文件流转记录表对这些步骤进行控制。文件流转记录表附于报告文件最上方，随文件一起流动。在标注被审计单位，文件标题等基本信息后。每一次的流转完后，该步骤的负责人将签上名字和日期，从而证明该文件已确实通过该步骤。整个的流转包括：
（1）撰稿，由负责的项目组成员撰稿完成后签字；
（2）审核，由项目负责人复核修改后，签字通过；
（3）会签，由技术部负责人复核修改后，签字通过；
（4）签发，由部门负责人或分管部门领导复核修改后，签字通过。其中修改工作都由撰稿人根据各级审核的反馈意见修改，各级审核修改通过后才签字确认；
（5）报告的装印，完成前4项步骤后就可以进行装印、加盖公章的工作，同样需要文印室和行政管理部门相关负责人完成后进行签字确认。通过层层的流转签字确认，每一份文件的每一项步骤都有专人负责，权责明确，控制也比较到位。
五、ABC会计师事务所审计质量控制的不足之处
1.调查和计划工作落实的不足
ABC会计师事务所，在了解被审计单位基本情况，完成被审计单位基本情况调查表，股东关键管理人员和经理层诚信度调查表完成中，并没有完全在充分了解的基础上填写，尤其是非首次承接业务，审计人员大都以上年为依据或以自己的印象填写。ABC会计师事务所在业务承接阶段工作中有一项对遵守职业道德规范的调查表，以及项目组成员保持独立性的确认书，这项程序的实施是为了确保项目组成员具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，但这些方面都经常被忽略或者不重视。
ABC会计师事务所在审计计划阶段工作中。对审计计划的编制会有一定程度的延期。可能是因为时间的紧迫或是工作的繁忙，会有在审计实施阶段或者是业务完成阶段补审计计划的做法。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。它不单单是个书面的计划。
2.项目组成员委派的不足
ABC会计师事务所部门主要的项目组组长都会定期近期审计时间与人员的安排。但是计划赶不上变化，具体执行业务的人员会经常临时变动，对一项审计业务的外勤时期内偶尔会出现项目组成员分批前往的现象，这不仅给项目负责人分配工作带来了困难，同时也不方便被审计单位接待等工作；与此同时对项目组成员的选择也并未完全是按业务所需的必要素质、专业胜任能力等方面进行考虑，这同样会影响审计实施阶段的工作从而影响本次审计的审计质量；另外由于ABC事务所的人员流动较为频繁使对项目组成员的委派更加难上加难。作者曾在实习过程中遇到过某部门应在短时间内离职多名核心项目组成员，导致该部门没有足够的人力资源来继续进行审计业务的尴尬情况。
3.复核意见落实的不足
在复核人复核方面，由于复核人的不同，不同复核人有其自己的复核习惯，这便对复核意见的表述以及复核的质量产生了影响。同时存在二级复核早于一级复核的情况，使得二级复核对于一级复核进行再监督控制未能切实履行。
在复核落实方面，还是存在一定的不足。例如，（1）复核意见不回答。这种情况虽然比较少，但仍然存在。原因一般是项目结束后部分成员派往其他项目或做这个科目的人不在、公司资料不提供无法回答等；（2）复核意见不完整或没能确切解决。这种情况目前最多，主要系问题回答人员无法胜任回答问题的能力，或者避重就轻的予以回答以应付各级复核；（3）复核意见回答的不规范。可能仅仅就两个字，已改之类的话，无法让复核人员能直接查看问题回答的情况。（4）接手做后期的同事无法较好的理解之前的回答复核意见，对后期数据的制作带来影响。
六、对上述不足之处的建议
1.设立调查和计划工作的复核程序
针对调查和计划工作落实不足的问题，确实落实这些程序变成了关键的解决措施。会计师事务所同样可以对调查计划工作进行严格的三级复核制度。
上述被忽略或不重视的工作并非不够重要，他们都是审计业务质量控制的关键控制程序，可能是由于时间的紧迫或者是工作的繁多而对此的忽略，同时我认为，对调查了解被审计单位情况这类的工作，每个项目组成员在外勤阶段都有所接触，项目负责人更是了然于胸。而只是没有落实与正确的程序中。没有清楚的记录或者填写相关的表格。在审计完成阶段有严格的三级复核制度对审计底稿进行复核并对复核意见进行回复。同样在业务承接阶段最后一步逐级提交业务审批表时，对这些关键步骤、调查问卷、汇总表进行复核并对复核意见的反馈进行再监督。督促这些关键控制点的落实。同时在整个审计过程中，项目负责人可以不定期的与被审计单位财务负责人进行各种形式的交流沟通，更加熟悉了解公司现阶段的基本情况。
2.落实项目组成员的选择控制和加强人力资源的管理
针对项目组成员的委派的不足之处应从两方面来进行解决。包括切实落实项目组成员的选择控制，以及加强对人力资源的管理。
（1）规范对项目组成员的选择控制。会计师事务所质量控制准则中提出，会计师事务所应当考虑下列事项已评价针对业务特性时现有人员的基本情况：①是否熟悉相关行业或业务对象；②是否具有执行类似业务的经验，是否具备有效获得必要技能和知识的能力；③是否有足够的有必要素质和专业胜任能力的成员；④是否能在本次审计工作中按照法律法规和职业道德规范的规定保持独立性。ABC会计师事务所同样在业务承接阶段规定了明确的程序评价项目组成员的专业胜任能力，评价遵守职业道德规范，独立性情况来确保了本事务所确实具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。因此确实落实则成了解决这个问题的重中之重。
（2）加强对人力资源的管理。保证有足够的有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。在考虑雇用阶段，制订严格的雇用程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所必需的必要素质和专业胜任能力的人员。同时会计师事务所应当采取措施持续保持和加强从业人员的必要素质和专业胜任能力，包括加强职业教育、职业发展、培训，有经验丰富的老员工指导新员工等，从而避免因人员流失带来的人力资源不足的情况。
3.落实完善三级复核制度
针对复核意见落实不足的问题，重视项目质量复核，保证三级复核的落实是重中之重，这便需要所有复核人员以及项目组成员的重视与实行。
针对复核人的问题，不同的复核人有自己的复核习惯这无可厚非。但是针对具体科目的复核要点应完全复核落实，充分考虑会计师事务所质量控制准则对复核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）进行恰当的咨询，结论得到记录和执行；（4）已执行的工作是否需要改变性质、时间、范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论并恰当记录；（6）审计证据是否充分、恰当；（7）审计业务目标是否实现。并详细描述所需回答的复核意见，并持续保持关注复核的落实情况和对项目组成员给予指导。同时在项目实施中，一级复核人员、外勤主管应将复核时间尽量提前，以便在项目组成员较齐全的情况下，回答问题。同时也避免二级复核早于一级的现象。
针对项目组的复核落实。所有项目组应重视复核意见的落实，理解各级复核意见的所提出的问题的本质，若有不理解的方面应及时的与复核人进行沟通；彻底杜绝复核意见不回答的情况，对某些项目组成员刻意的逃避回答问题给予一定的处罚；回答问题应切中题意，项目组成员回答完的问题应要求一级复核人员、外勤主管再复核一遍，确定是否准确的把复核意见所提出的问题清楚的解决了。如果未打到要求，可以再做修改等；同时还应做到复核意见回答的完整，不仅要在工作底稿中做出修改，对复核意见的回答也要详细描述或加注索引号说明。（作者单位：杭州电子科技大学会计学院 杭州 310018）
主要参考文献：
[1]祝颖.2010.关于建立健全审计质量控制体系的思考[J].经济研究导刊(15):95-96.
[2]张立民.2006.完善事务所内部治理有效防范审计风险[J].中国注册会计师(6):20-23.
[关键词] 会计档案；财务管理；管理制度；管理人员
目前我国经济全面高速发展，会计制度与国际会计制度逐步接轨，加强会计档案资料的管理日益重要；管理好会计档案，对于维护正常的社会经济、政治秩序至关重要；加强会计档案管理并保证会计信息的全面有效利用，是财务管理工作不可缺失的重要环节。
一、会计档案在单位正常的工作、生产和科研等方面，具有不可低估的利用价值。主要是：
（一）会计档案可以为制定经济计划、进行可行性研究、科学的经济决策提供各种有用的信息，为研究指导国家经济建设提供可靠数据和可比性资料。
（二）会计档案对保护国家财产，监督国家财务制度和财经纪律的执行情况，打击经济领域犯罪活动和反对不正之风，有着重要的作用。
（三）会计档案是管理经济活动的历史真实记录，是研究社会经济文化、经济发展规律的可靠史料。
（四）会计档案是机关事业工作、企业管理的必要手段和工具，也是储备会计工作经验、技术、智慧和教训的知识库。
二、管理会计档案如此重要，但目前会计档案管理的现状令人堪忧，不少单位会计档案管理工作没有受到重视，缺乏明确认识，会计档案管理制度不健全。其主要表现在：
（一）没有统一管理会计档案的标准，现存会计档案的标准，现存已分类造册，但部分会计账簿、会计凭证之类的档案仍无法编制全宗号、目录号、案卷号，只有按年度分的档案流水号。
（二）对装订没有统一要求，纸张大小不一，外观不整齐，不同版本的计算机软件所适用的凭证纸不一致，装订很不美观。
（三）对电算化中生成的会计信息记录没有统一的管理，电算化后产生的大量以电子文档、程序文件、备份文件等新的会计档案信息载体，由于软件的变更、升级，使原有的数据在新软件中不能读取，或低版本操作系统生成的会计信息在新系统中不能正常运行，造成大量数据资源的浪费。
（四）会计档案交接手续不完备，多数应归档的会计资料散落于不同经办人手中，造成资料不全。
（五）缺少专门管理人员，不少单位没有设置专职会计档案管理岗位。由于技术上的原因，往往没有将财务报表、上级有关文件、合同、财务制度及主要财务活动等资料归档。
三、鉴于上述，应采取以下措施进一步加强会计档案的管理：
（一）配备合格的会计档案管理人员，不拘一格，择优选聘，把好人员入口关
要选择那些忠于原档，忠实守信，保守机密，甘于寂寞，不图浮华，严禁求实，不畏权势的管理人员，将那些有责任心、有耐心、有经验、有专长、业务能力强的会计人员选聘到会计档案管理岗位。同时加强对会计档案管理人员的专业技能培训，定期对会计档案管理人员的专业技能培训，定期对会计档案管理工作进行监督、检查，对不符合规定要求的会计档案管理方式和案卷质量，及时给予纠正。另外，制定必要的奖惩措施，奖勤罚懒，将物质奖励、精神奖励结合起来并与相应处罚同步进行。通过竞争激励机制的引入，使会计档案管理人员的业务水平、综合素质不断提高，促使其安于并乐于从事会计档案管理工作。
（二）进一步完善会计档案管理工作制度
抓住基本环节：①完善档案归档制度。收集资料是档案管理的起点，不仅要保证会计档案齐全完整、信息准确，还要保证质量。在整理过程中，要区分各类档案归档的范围、时间、要求和手续，做好档案的分类、组合、排列、立卷、编目工作，装订要求坚实、整齐、美观。装订前要去掉大头针、回形针等金属物，以防锈蚀影响字迹。会计电算化系统开发和使用全套文档资料及软件程序，都应视同会计档案保管。②严格建立档案保管制度。首先，严格执行安全和保密制度，保证会计档案完好无缺，做到不丢失、不破损、不霉烂、不被虫蛀等。要安排专人负责保管会计档案，有关单位、人员要定期不定期地检查会计档案的保存情况，严格按规定程序和技术方法处理档案保管中的问题。③建立严格的借用手续制度，查阅会计档案，需经财务部门负责人批准，按照档案管理的有关规定，办理借阅手续；外单位查阅本部门会计档案，要出具介绍信，并经主管领导、财务部门负责人批准。④ 建立电算化档案定期备份制度。电算会计档案应定期将会计数据备份到磁性介制，并设立备查登记簿，提供备份时间、数量、保管方式等备份细节信息；同时，由于磁性介制，并设立备查登记簿，提供备份时间、数量、保管方式等备份细节信息；同时，由于磁性介质的特殊性，管理人员必须对这些会计电算档案定期检查、复制、防止信息丢失。
（三）配置必要的硬件设施，逐步实现现代化管理
存放会计档案的场所要保持清洁，温湿度适宜，具备防尘、防磁、防潮等硬件条件，为保证电子会计档案信息的安全，要制定防范计算机病毒的措施，强化系统的安全防护功能，定期进行补丁维护，避免因电脑安全或网络安全，导致会计档案泄密或被人为恶意修改。现代会计核算已普遍使用计算机软件处理账务、账款及固定资产，在会计电算化的基础上完善财务管理，又将计算机技术扩展到采购、生产、销售环节，计算机对形成的信息进行收集、加工及处理，实现了无纸化办公。可以预见，会计档案存档也必将实现电子信息化管理。档案现代化管理、档案信息数字化、档案管理网络化，将是档案现代化管理的发展趋势。
（四）提高思想重视程度
【关键词】 财务共享模式； 会计档案管理； 路径
财政部的一项研究(2006)勾勒出财务组织的未来：工作重心开始转向以股东价值创造为基础参与公司战略，财务变革呈现出以决策支持为导向、面向经营提供服务、优化财务组织降低成本等趋势，并最终构筑出一套高效精简的企业财务系统。财务共享模式的建立正是这些变化中的重要一环。
企业建立财务共享模式必然导致企业财务体系、企业会计档案管理环境发生变化，引导企业会计基础工作、特别是企业会计档案管理工作进行变革。
一、会计档案管理环境：基于财务共享模式下的变化分析
一般认为，财务共享是成立专门内部机构（即财务共享服务机构，Financial Shared Service Center，以下简称 “FSSC”），在企业内部提供标准化、高效率的财务服务――基于企业集中处理规模化交易的成本效应。吴一平（2009）进一步认为，除了提供基于规模成本效应的事务性处理功能为主的服务外，财务共享所提供的服务内容还应包括以提高价值为主的专业建议，如税务、资金管理等。财务共享模式的运用具有广泛意义，其最基本的作用在于降低成本；除此以外，还可以使企业集团优化资源配置、提高系统效率、提高客户满意度并强化核心能力等（张瑞君、陈虎、胡耀光、常艳，2008）。
2005年，由于急剧扩张带来的管理压力，国内大企业集团中兴通信等开始推行财务共享模式，财务共享服务理念开始风行。财务共享模式在企业财务组织中的推行，为会计基础工作，特别是会计档案管理――环境带来重要变化。
1.从会计档案的管理体系上看，财务共享模式的建立往往导致财务管理体制重心从原来依赖经营实体的属地化财务管理体系变迁到依赖FSSC构筑的标准化管理体系，在新体系尚不完善的情况下，推行财务共享模式可能会对传统的属地化财务管理体系、特别是属地化会计档案管理体系形成冲击。
2.国内大部分FSSC建立的财务共享模式大多借鉴西方模式，即依赖建设影像系统远程提供的影像资料（电子会计档案）进行操作，纸质会计档案在形成影像资料后受重视程度降低，其收集、整理、保管方式及时间安排，以及与FSSC生成的记账凭证是否匹配装订等问题既受国内相关法规管理，也受企业建立共享模式后的成本预算约束。财务共享模式下的会计档案管理在完整性、合规性方面受到考验。
3.从会计档案形成过程上看，会计档案形成链条正在加长。推行财务共享模式的大企业集团财务管理模式从横向的属地化财务管理体系过渡到纵向的FSSC标准化流程管理体系，会计档案的形成从单纯在属地变成从属地一直延伸到FSSC，过程长、环节多、链条长，其间介入多种岗位角色如收集、影像化、审核、传递、稽核、归档、整理、成档等岗位增多，而各岗位和职责可能分别隶属于FSSC或属地主体，存在交叉现象，使原来基于属地主体的管理责任开始模糊，甚至随着财务变革和共享模式建立过程出现缺失。属地化管理可以轻易发现剔除的风险问题往往到会计档案归档或归档环节后才发现，甚或一直无法发现。
4.会计基础工作、会计档案质量控制和责任主体发生变化，FSSC作为会计档案质量控制的最终主体参与到会计档案形成过程中，并对会计档案质量承担整体责任，会计档案质量控制已经成为FSSC加强内部控制并满足外部监管要求的重要环节。
5.除纸质媒介外，会计档案的形成、保管、调阅环节还出现了电子媒介会计档案。生成电子会计档案可以为会计档案信息存储、利用等方面创造条件，但也产生了诸如新内控防范点设置、会计档案完全数据化（影像化）难度、电子文档存储利用合法合规性、大量自动或半自动生成的过多集成、系统、清账凭证等新问题。
二、环境变迁条件下会计档案管理工作的特点与内涵
（一）会计档案管理环境发生的变迁，导致财务共享模式下的会计档案管理工作呈现以下特点
1.从工作地点上看，由于财务共享模式建立是变横向的属地财务管理体系为纵向的FSSC标准化流程管理体系，为符合《会计基础工作规范》的会计档案装订、完整性等要求，并满足企业基于共享模式下纸质和电子会计档案并行情况的内控要求，纸质和电子会计档案会从属地流向FSSC所在地，完成其空间转移过程，无论其转移发生时间是会计档案发生当期还是以后各期。
2.从工作范围上看，财务共享模式下的会计档案从属地流向FSSC所在地的过程还伴随发生会计档案收集整理、数据化（影像化，扫描）、流转过程管理、质量管理、风险控制、成档等多项工作。会计档案管理的工作范围与从前局限在成档后的纸质会计档案管理相比，又向前延伸到会计档案成档前的多个环节；从以前仅仅局限于某属地，进一步延伸到FSSC提供财务共享服务的全范围。
3.从工作内容上看，财务共享模式下的会计档案管理不仅仅是事后收集整理，以及由此延伸出来的标准制订和执行监督工作，还包括组织、协调会计档案流转各个环节对会计档案中可能体现、包含的各种风险进行甄别、处理、控制，包括会计档案信息的整合及多角度、全方位、长距离的充分、有效利用，包括会计档案存储保管模式、标准的研制与革新。
4.从政策条件配合上看，财务共享模式下的会计档案管理对管理观念、归档手段、存储方式等的改革要求与现行相对滞后的法律法规要求存在一定差距，仍需要一定时期的磨合；政策方面对财务共享模式下的会计档案管理工作的内涵、方式、范围、观念、要求等方面缺乏认识，短期内难以突破和创新。
5.会计档案介质从传统的纸质媒介为主转向纸质和电子媒介并重，从属地化纸质会计档案流转走向纸质和电子会计档案流转并行且日趋分离。由于财务共享模式下工作的流程化、标准化，日趋分离的会计档案并行流转流程实际上成为会计稽核体系和会计档案管理工作重构的客观条件。
（二）财务共字模式下，会计栏案管理工作的内涵
根据对财务共享模式下会计档案管理环境变迁的认识，以及会计档案管理工作的特点，笔者认为会计档案管理工作的内涵已经发生了实质变化。财务共享环境下的会计基础工作应该跳出传统会计档案管理观念，从会计档案的纵向流程和成档链条上的多环节、多岗位角度考虑，从风险控制、质量保证和会计档案基础服务三方面重新确定会计档案管理工作的内涵。
1.财务共享模式下，原来属地财务管理体系下的会计稽核责任被取消并由FSSC取而代之，FSSC核算会计依赖影像系统会计资料进行局部会计稽核，进入FSSC的各种纸质会计档案的真实性，其与相关影像资料是否保持一致，是否遵循统一的法律法规或内部规定，对原来不相一致的业务处理和会计档案标准重新标准化等问题成为财务共享模式下需要面对的新的内控防范点，不加以防范可能会影响核算整体质量并造成支付风险。
因此，风险控制成为财务共享模式下会计档案管理工作内涵的第一项，主要解决随会计档案流转进入FSSC的外部风险。
2.财务共享模式是基于流程化、标准化的基础业务规模化处理，以求节约成本。大量存在均衡性、标准化差异的会计档案进入FSSC进行处理，其处理结果和质量是否能保持基本一致、并且在对外输出时不影响核算质量及内控监管成为需要考虑的重要问题。质量保证就是希望通过标准化、专业化手段控制在FSSC内部流转的会计档案的加工处理质量，防止处理偏差，防范自身操作失误可能带来的风险，最终保证财务共享整体服务质量。
因此，质量保证是财务共享模式下会计档案管理工作内涵的第二项，主要解决FSSC内部会计档案处理质量瑕疵、失误或不一致性的风险。值得一提的是，财务共享模式下出现的纸质和电子会计档案并存情形，使保证双方品质和一致性并得到政府行业管理部门认可成为日后推广以电子会计档案调阅为主、纸质会计档案调阅为补充的档案使用模式的基础。
3.剔除和控制会计档案外部风险和内部质量问题后需要考虑的是集中化管理会计档案服务质量和感知如何提升、延伸和革新会计档案基础和规范管理等问题，具体包括纸质和电子会计档案存储、备份、日常保管、调阅及远程调用、整合利用，以及原有存储模式革新和低碳化问题等。
会计档案基础服务属于传统会计档案管理工作范围，但结合会计档案管理工作电子化、低碳化、远程调阅和决策支撑等行业变化新趋势，这项工作被赋予新的内涵。
究其实质，财务共享模式下的会计档案管理工作其实就是财务共享实施过程中各类会计档案信息的标准化、数字化及档案信息综合利用，是基于会计档案生成、流转等环节形成的会计稽核和内控系统。
三、未来之路：基于共享模式的判断
20世纪80年代，西方经济发展缓慢，为追求成本节约，福特汽车在欧洲设立第一个财务共享服务中心。从那时起，财务共享模式成为全球绝大多数跨国公司、500强企业节约成本的重要工具，经济全球化及网络经济推动了这一趋势不断增强。
中国企业推行财务共享模式对节约企业成本、增强企业集团财务管控力度等方面也有很大好处，但由于传统管理理念以及特殊的发票管理体制等原因，中国企业推行财务共享模式的同时也面对国家对会计基础工作、特别是会计档案工作更加严格的管理，构成了中国推行财务共享模式不可避免的成本。
既然不可避免，就要努力转化。可能路径有：
（一）扩大处理规模
在财务共享的基本模式下，进一步整合与会计档案各环节相关联的会计基础工作，在综合平衡寄送、存储、沟通的成本基础上，建设统一的会计档案标准化、数字化处理平台，通过规模效应平衡与会计档案处理工作相关的会计基础工作成本；而在规模基础上的标准化形成国家及行业标准后，大型企业FSSC会计档案基础处理能力甚至可以考虑对外承接更多会计档案标准化、数据化处理工作，加快回收建设FSSC所投入的成本。
（二）增加处理事项
在财务共享的基本流程上，综合利用会计档案的生成、流转等环节增加提取或处理审计、风险控制、其它业务管理等部门所需要的基础信息或事项并进行初步加工，作为上述部门日常管理和发现问题的数据来源，减少上述部门日常基础检查工作成本及频繁调用会计档案导致的成本。比如在档案形成后进行档案稽核，不仅可以检查以前环节会计基础工作质量和存在的问题，还可以通过统计手段和标准化方式提取、记录、整理会计档案中体现的、不同业务处理可能存在的问题、瑕疵或征兆，寻找业务风险点，并定期出具检查结果报告提供给相关职能部门进行共享。
在中国特定国情下推行的财务共享模式，企业会计档案管理工作从原来横向、属地化处理特征转化为纵向、流程化处理特征，并与纵向处理流程各环节进一步融合。无论从形式还是内涵上看，会计档案管理工作都已发生变化，需要以新的眼光审视和积极把握。在财务共享模式刚刚起步的今天，最需要的就是尽快探索并推出基于新环境、新内涵的会计档案基础工作行业标准。
【参考文献】
［1］ 上海国家会计学院.成为胜任的CFO
――中国CFO能力框架研究报告[M].经济科学出版社，2006.
形考任务7
题目1
下列预算中，属于财务预算的是（
）。
选择一项：
C.
现金收支预算
题目2
按照“以销定产”模式，预算的编制起点是（
）。
选择一项：
C.
销售预算
题目3
以业务量、成本和利润之间的逻辑关系，按照多个业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种预算方法是（
）。
选择一项：
D.
弹性预算
题目4
下列哪项不属于经营预算（
）。
选择一项：
A.
现金预算
题目5
财务预算主要包括（
）。
选择一项或多项：
A.
预计资产负债表
C.
现金收支预算
D.
预计利润表
题目6
预算控制的原则主要包括（
）。
选择一项或多项：
A.
全程控制
B.
全面控制
D.
全员控制
题目7
预算编制的程序包括（
）。
选择一项或多项：
A.
议批准并下达执行
B.
编制上报
C.
审查平衡
D.
下达目标
题目8
企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程称为预算编制。
选择一项：
对
题目9
银行借款预算属于资本预算。
选择一项：
对
题目10
资本预算是全面预算体系的中心环节。
选择一项：
错
形考任务8
题目1
在变动成本法下，标准成本卡不包括（
）。
选择一项：
B.
固定制造费用
题目2
一般情况下，对直接材料用量差异负责的部门应该是（
）。
选择一项：
A.
生产部门
题目3
三差异分析法，是指将固定制造费用的成本差异分解为（
）来进行分析的。
选择一项或多项：
A.
耗费差异
B.
能量差异
D.
能力差异
题目4
从实质上看，直接工资的工资率差异属于价格差异。
选择一项：
对
题目5
缺货成本是简单条件下的经济批量控制必须考虑的相关成本之一。
选择一项：
错
形考任务9
题目1
以市场价格作为基价的内部转移价格主要适用于自然利润中心和（
）。
选择一项：
B.
投资中心
题目2
下列不属于责任中心考核指标的是（
）。
选择一项：
D.
产品成本
题目3
内部转移价格的作用（
）。
选择一项或多项：
A.
有利于正确评价各责任中心的经营业绩
B.
有利于进行正确的经营决策
D.
有利于分清各个责任中心的经济责任
题目4
因利润中心实际发生的利润数大于预算数而形成的差异是不利差异。
选择一项：
错
题目5
利润或投资中心之间相互提品或劳务，最好以市场价格作为内部转移价格。
选择一项：
对
形考任务10
题目1
平衡计分卡从四个方面来设计出相应的评价指标，来反映企业的整体运营状况，为企业的平衡管理和战略实现服务，其中不包括（
）。
选择一项：
A.
销售视角
题目2
在ABC中，依据作业是否会增加顾客价值，分为（
）。
选择一项或多项：
A.
增值作业
C.
不增值作业
题目3
经济增加值与会计利润的主要区别在于会计利润扣除债务利息，而经济增加值扣除了股权资本费用，而不不扣除债务利息。
形考任务5
题目1
如果开发新产品需要增加专属固定成本，在决策时作为判断方案优劣的标准是各种产品的（
）。
选择一项：
A.
剩余贡献毛益总额
题目2
剩余贡献毛益等于（
）。
选择一项：
A.
贡献毛益总额-专属固定成本
题目3
在短期经营决策中，可以不考虑的因素有（
）。
选择一项：
C.
沉没成本
题目4
定价决策的基本目标不包括下列哪一项（
）。
选择一项：
C.
贡献毛益总额最大
题目5
生产决策要解决的问题主要有三个，即（
）。
选择一项或多项：
A.
如何组织和实施生产
B.
各种产品的生产量是多少
C.
利用现有生产能力生产什么产品
题目6
影响短期经营决策的因素主要包括（
）。
选择一项或多项：
B.
相关成本
C.
相关收入
D.
相关业务量
题目7
定价决策的影响因素有（
）。
选择一项或多项：
A.
供求关系
B.
产品的价值
D.
政策与法律的约束
E.
产品的市场生命周期
题目8
企业短期经营决策的特点有（
）。
选择一项或多项：
A.
着眼于未来
D.
是多种方案的选择
E.
有明确的目标
题目9
在新产品开发决策中，如果不追加专属成本时，决策方法可为利润总额比对法。
选择一项：
错
题目10
差量收入是指与特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响、决策时必须予以充分考虑的收入。
选择一项：
错
题目11
以利益为导向的定价策略是根据企业追求利润最大化这一目标，采用不同的定价策略。
选择一项：
对
题目12
跨国公司为了实现整体利益最大化，可以根据不同国家和地区在税率、汇率、外汇管制等方面的差异而采取不同的转移定价政策。这种定价策略属于竞争导向的定价策略。
选择一项：
错
形考任务6
题目1
(
)是按复利计算的某一特定金额在若干期后的本利和。
选择一项：
A.
复利终值
题目2
下列项目中，不属于现金流出项目的是（
）。
选择一项：
C.
折旧费
题目3
某股票每年的股利为8元，若某人想长期持有，则其在股票价格为（
）时才愿意买？假设银行的存款利率为10%。
选择一项：
C.
80
题目4
在长期投资决策的评价指标中，哪个指标属于反指标（
）。
选择一项：
A.
投资回收期
题目5
年金需要同时满足以下哪三个条件（
）。
选择一项或多项：
A.
等额性
B.
连续性
D.
同方向性
题目6
相比短期经营决策，长期投资决策具有（
）等特点。
选择一项或多项：
A.
投入多
B.
周期长
C.
风险高
题目7
投资项目现金流出量主要包括（
）。
选择一项或多项：
A.
建设投资支出
B.
营运资本
C.
垫付流动资金
D.
各项税款
题目8
固定资产更新改造项目，涉及（
）投资。
选择一项或多项：
A.
固定资产
C.
开办费
D.
无形资产
题目9
在互斥方案的选优分析中，若差额内部收益率指标大于基准折现率或设定的折现率时，则原始投资额较小的方案为较优方案。
选择一项：
错
题目10
在更新改造投资项目决策中，如果差额投资内部收益率小于设定折现率，就应当进行更新改造。
选择一项：
错
题目11
净现值是指项目投产后各年报酬的现值合计与投资现值合计之间的差额。
选择一项：
错
题目12
运用内插法近似计算内部收益率时，为缩小误差，两个近似净现值所相对应的折现率之差通常不得大于5%。
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