时间：2023-10-13 15:35:21
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇审计的主要作用，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
手机处理器的作用：
1、一部性能卓越的智能手机最为重要的是它的CPU，它是整台手机的控制中枢系统，也是逻辑部分的控制中心。
2、通过运行存储器内的软件及调用存储器内的数据库，达到控制目的。
手机处理器：手机处理器的性能不仅取决主频的高低，其采用的架构、缓存、带宽、GPU以及系统优化等都对处理器的性能产生重要的影响。
（来源：文章屋网 ）
1、反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录；
2、反映活劳动消耗的原始记录；
3、反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录；
4、健全存货的计量、验收、领退和盘点制度；
关键词：深化设计 管线综合 节约空间 建筑工业美 运行管理 释放工作量
建筑生产强调对质量、造价、进度的控制，科学技术的应用和卓有成效的管理工作是我们努力奋斗的目标。我们从机电领域内的机电深化设计出发，谈一下建筑机电技术深层次的应用及其对建筑物质量、造价、进度控制的贡献。
大型公共建筑的机电深化设计过程中，机电设计方案的优化与管线综合同步进行，期间并协助精装完成全过程设计，以期实现预期装饰效果。应用于建筑生产将起到如下作用：
机电管线综合是量化生产工期的重要手段：
机电管线错综复杂，没有经过事先优化和综合协调处理将会带来混乱的施工局面，会造成以下几方面恶劣影响：
1>、结构空间使用盲目，往往占用大量宝贵空间而降低室内使用空间高度。
2>、各专业工种施工过程会遇见繁多的协调工作而造成窝工、大量的拆改，进而使得计划工期无法保证。
3>、常会因为抢空间、抢标高而混乱施工，使机电系统管线杂乱无章，以致造成运行故障，维修难度高且工作量巨大。
4>、精装天花标高一降再降，精装设计一改再改，理想装饰效果不易实现。
管线综合最主要作用将体现在量化工期管理上：管综成果最终将各专业管线进行平、立面定位，施工人员将不会再为争夺安装空间而去请求协调并进行大规模的拆改（施工单位进行的任何拆改工作和因协调而导致制约工期的损失最终还会以洽商单等形式由建设单位买单），从而使生产有序进行。良好的管综图纸和工前技术交底工作消灭了平日冗杂的协调工作，极大的促进安装工人士气提高，从而加快施工进度。
因此，管线综合工作是科学量化生产工期的重要手段之一，保证甚至压缩合同工期最终将大幅度节约生成产成本，科学保证建筑质量。
机电管线综合是成本控制科学有效的方法：
我们强调科学技术对建筑生产成本的贡献，机电管线综合属于建筑机电技术的深层次应用。机电管线综合过程也是各专业系统优化过程，优化设计方案并校核计算，进而合理分配各专业系统管线的使用空间。
良好的管综图纸必然减少安装材料预算量，有序施工也必然消灭因拆改带来的人、财、物的浪费。我们会发现，机电安装产生的拆改垃圾会有质的变化；竣工结算中的洽商单数量会有质的变化；总而言之，管综工作很大程度上解放劳动量并节约生产成本。
3、建筑生产十分强调工期控制，机电管线综合消灭了施工过程中无法预料和难以控制的不确定因素（协调、窝工、洽商、修改设计等），从而实现量化生产工期，压缩工期计算出的成本控制是非常可观的。
4、房产市场不是很有利的情况下，良好的管综工作无疑会为成本控制做出巨大贡献。
机电深化设计和管线综合为精装修设计提供必需的配合过程：
1、精装修设计之初对项目有理想的设计方案，但是对天花的标高以及机电各专业点位的设计是盲目的，需要机电专业提供天花不同部位标高限定值，并协作精装完成平、立面点位设计。
管线综合过程将依据精装初步方案进行机电系统深化设计（点位设计和空调方案的优化等）和管线综合，最大程度协助精装设计实现理想的装饰效果。管综的初步成果将给出：
1>、不同部位天花标高限定值，协助精装对天花的设计，并为立面设计提供依据。
2>、平立面点位布置设计（通风空调风口、强弱电点位、自动喷淋点位等）。
3>、空调方案（气流组织设计等）。
3、随着精装修设计深入，管综工作协助其变更和优化设计方案。最终根据定稿的精装设计给出以下图纸：
1>、天花点位布置平面。
2>、机电各专业拆解施工图。
3>、机电各专业结构预留洞口图。
4>、复杂部位安装大样图。
机电深化设计和管线综合是保证机电各专业系统良性运行的根本手段：
良好的管综设计将充分优化机电设计方案，遵循专业设计规范和安装工艺要
求，从而保证各系统良性运行，其效应将体现在建筑物投入运行之后，很大程度节约物业部门人、财、物的投入，并节约综合运营管理费用。
机电管线综合将会为机电管线开放区域呈现工业美：
整齐、条理的管线综合成果将会贡献建筑工业美，并将有效的协助项目申请长城杯、鲁班奖等各种质量奖项，以提升企业质量形象。
管线综合优化过程可以贡献更多有效的建筑空间：
优质合理、疏密有致的空间管线综合安排将很大程度上压缩其占用的建筑空间，为室内高大空间需求提供有力的支持，弥补为了增加室内使用空间高度而拔高结构层高的大额投入。
机电管线综合将大幅度释放众多生产岗位的工作量：
大家都知道，我们国家审计主要是是对财政收支行为的监督，每年审计机关的工作的重点主要是对财政收入征管，支出结构，依法理财，制度管理，财政改革，财政监督等方面进行审计，另外，还对各项涉农专项审计，以及社会关注的社会保障基金、政府投资建设工程项目等开展专项审计和跟踪审计，在促进建立和完善公共财政制度，保障财政资金依法有效使用方面有效发挥了审计监督职能。
但由于多数资金项目都是在收支完成后进行的事后审计，在很大程度上审计只起到了事后的监督作用，而对资金的前期收拨和使用中的预警、防范方面没有发挥作用，因此，在今后的工作中，审计监督应和财政监督结合起来，互相沟通和交流，通过财政监督、审计监督联网，实现资源共享，真正发挥审计“免疫系统”功能作用。
首先财政监督部门建立一个财政资金数据库，主要包括年初下达的部门预算数据，税收征管和完成情况，各项专项资金的来源和支出计划等，全部输入到这个数据库里，建立和完善后的财政资金监督数据库与审计机关共享，让审计机关随时掌握到每一项财政资金的来源以及资金的流向情况，从源头上进行审计监督和跟踪审计，真正起到审计事先防范、预警和警示的作用。
二是审计机关通过专网或文本的形式，及时把每项审计结果报告反馈给财政的监督部门，让财政监督部门随时掌握资金在流向过程中的实际使用情况，了解资金是使用过程中是否偏离了当初的计划轨道，是否出现挪用、滞留和挥霍资金等现象，使财政部门随时掌握情况，提前起到防范，随时控制资金的拨付和收缴，及时收回和谨慎拨付下一笔款项。
关键词：高校内部审计 审计现状 发展方向
我国高校改革不断的进行，办学规模已经慢慢的稳定下来，就目前而言，高校更加应该重视的是内涵建设。随着筹资办学渠道的不断增多和人才引进、科研项目等各种活动的不断增加，给高校的内部审计带来了很大的挑战。怎样做好高校的内部审计，保证学校内部环境的和谐，是很多学校都面临的重要问题。
一、高校进行内部审计面临的主要形势
以往高校建设的时候主要依靠的是财政拨款，现在已经慢慢和市场接轨，多渠道地进行集资办学，资金的来源越来越复杂。为了满足教学和科研的需要，学校也在不断地加大人才引进以及实验室建设的力度，这也导致了一些腐败现象和不正之风的出现，给教育事业的发展造成了非常不好的影响。现在高校的内部审计不能再仅仅扮演监督者的角色，而是应该适应新形势的需要，将自己的作用更好地发挥出来。现在高校内部审计已经逐步地引入了网络基础设施，这会给以往的高校内部审计带来非常大的变化，在带来机遇的同时也带来新的挑战。
二、高校进行内部审计工作的实际情况
1.对管理和效益审计不甚重视，仅仅重视财务收支审计。现在很多高校在进行内部审计的时候，依旧是重视财务收支的审计，而对效益审计以及管理审计认识还不够到位。并且在进行审计的时候，方法比较落后，仅仅是查错纠弊，无法针对管理上存在的缺陷以及漏洞提出比较有效的建议，分析的层次也不够，对决策者的帮助不大。
2.重视形式上的审计，对审计结果的落实和整改不甚重视。很多高校在进行内部审计的时候，往往都涉及到了各个需要的方面，但是对审计结果以及审计意见的落实不甚重视。甚至审计部门会认为开展整改工作是和被审计单位有关的，和自己没有什么直接关系，这也直接导致了内部审计的后续跟踪性缺乏，直接导致了审计流于形式。
3.对事后的审计比较重视，对事前审计以及事中审计不够重视。根据相关的规定，在干部退休或者调离的时候，应该先做好审计工作才能退休或者进入新的部门。但是在高校中，这却很难真的实现，经常会出现干部已经去了新的岗位，才进行例行的审计，这样的审计没有实质性的作用，仅仅是走一个形式。在进行建设项目审计的时候也仅仅是对最后的竣工结算进行一定的审计，而对过程中出现的问题不甚重视，这也是导致建设出现超标的最主要原因。很多高校本身的内部审计比较缺乏，学校往往会让一些中介机构负责，这些中介机构本身的审计质量无法保证，这也可能给高校带来很多不必要的损失。
三、高校进行内部审计的主要发展方向
1.内部审计时应该真正发挥监督和服务的作用。以往高校在进行内部审计的时候，往往会过分的重视监督作用，而自身的服务作用很少会发挥出来。随着教育改革的不断进行，高校管理人员自身的风险意识也在不断的增强，这就要求审计部门必须保证学校资金和资产安全的同时，做好审计方面的工作。首先，学校的内部审计应该及时的发现存在的问题，并向校领导汇报；其次，对于学校领导以及学校职工关心的一些问题必须及时的进行审查，这样能够给校领导的决策提供一定的依据；最后，审计部门应该将自身的作用发挥出来，正确的处理可能存在的矛盾，保证学校内部环境的和谐。
2.做好管理和效益方面的审计工作。在进行项目论证的时候，内部审计应该参与进来，避免出现资源浪费的情况，在进行项目招投标的时候，学校的内部审计也应该做好全过程的造价控制，维护学校的经济利益。
3.重视事前和事中的审计。在进行干部经济责任审计的时候应该保证其有效性，这样能够更好地提高内部审计的权威，做好事前和事中的审计，在发现问题的时候，被审计单位接受起来更加的容易，其价值也更加容易发挥出来。
4.将计算机更好地运用进来。随着科技的不断发展，在进行内部审计的时候，将计算机运用进来是符合高校发展形式的。计算机的运用不但能够提高工作效率，还能够更好地节约资源，不断地扩大审计的范围，帮助高校更好的发展。
总之，高校想要更好地改善内部审计情况，必须不断地提高内部审计的地位，重视内部审计方面的工作，对其审计手段进行改进，让其为学校的发展做出贡献。
参考文献
[1]孙雁霓.新形势下高校内部审计的职能定位与作用发挥[J].中国劳动关系学院学报，2011（3）
[2]马嫩霞.关于新形势下高校内部审计工作的几点思考[J].中国乡镇企业会计，2012（7）
关键词：国家审计；经济管理；重要作用；地位
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
自从1982年我国执行国家审计制度以来，各级审计机关都严格按照《宪法》规定的法律法规履行自己的义务，并在长期工作中积累了丰富的经验，形成了具有中国特色的审计督查机制。特别是《审计法》的颁布和实施，对促进审计机关的工作产生了巨大的推动作用，各级审计机关严格围绕经济中心，不断发挥自身对金融、财政和企业的审计作用，促进了国家的廉政建设，维护了国家的经济秩序，实现了国民经济的发展和国家财政的收入。然而，随着我国经济体制改革的深化，出现了许多新的经济纠纷和利益矛盾，同时国家审计工作也暴露出了自身存在的不足，比如与审计有关的法律法规不够完善、审计管理体制阻碍了市场经济的发展。为此，国家审计机关要提高自身的认识，认识到国家审计在经济管理中的重要作用，树立国家审计的主要地位，发挥审计工作的作用。
一、国家审计在经济管理中的重要作用分析
1.国家审计具有间接调控经济的作用
市场机制作为社会主义市场经济下调配资源的重要手段，是进行经济管理的基础。政府对经济的管理主要体现在宏观调控方面，既包括以法律手段、经济手段，又包括行政手段。其中经济手段主要是指财政政策和货币政策，其自身职能能否充分发挥出来对促进国家经济具有十分重要的意义。而对于掌管国家资金和财政的金融部门和税收部门，审计机关有权利和义务对其进行审计和督查，促使其正确的发挥自身的经济调控职能。国家审计主要从以下几方面间接调控经济：其一，对国家财政的审计，促进国际财政部门认真履行自己的职责，发挥自身的财政职能；其二，加强对各类金融机构和金融监管机构的审查，及时发现其中的经营风险和系统风险，保证国家金融机构的安全，为国家经济管理提供间接服务。
2.国家审计具有完善国家预算管理的作用
国家审计是在国家预算管理需求下产生的，对完善国家预算管理服务是国家审计的重要职责，为此，各国政府的审计机关的审计工作都是以财政收支活动作为中心。而在国家审计工作的开展过程中，审计是国家进行财政预算管理必不可少的重要环节，比如，英国和加拿大的审计机关除了对政府财政进行审计外，还要按照相关法律法规对政府财政报表进行审查。正是审计机关的这种监督做作用，在国家监管管理中发挥了审查预算的合理性、审查预算结果执行的真实性和审查预算管理有效性的作用。
3.国家审计对国有资产具有监管作用
目前我国的经济主体主要有国有经济组成，国家为了实现国有资产的完整和增值，将国有资产交由企业进行经营，为此，国家审计必须充分发挥自身审查作用，对国有企业的资产、损益和负债进行审查和监督。为了实现国家审计对国有资产的监管作用，国家审计机关可以从以下几方面进行：其一，国家审计必须对国有企业的债券信息、企业财务状况信息和会计信息进行审定；其二，审计机关在进行审计差错时必须进行客观评价，及时发现国有企业运营中的违法行为。
二、国家审计在经济管理中的重要地位
在整个社会主义经济市场中，审计是经济管理者之外的相对独立的监督和评价体系，但是相较于其他监督方式来说又存在差异，国家审计具有更高的层次性，更广泛的影响力以及更强的综合性。
1.国家审计监督具有法定性
国家审计由《宪法》保证了其法定性，此外我国还设定了一系列的法律对其实施加以规范，地方各级政府审计机关对党的领导班子和企业干部等在任期内进行责任审计，以此作为干部任免的一项重要依据。
2.国家审计监督具有超脱性
审计监督是由委托人、被审计人以及审计人组成。其中，审计监督关系的超脱性是指审计人必须与被审计人没有直接或间接的利益关系，审计人作为监督者监督作为被监督者的被审计人，不参加被审计人的经济活动，并将审计结果上报给委托方。
3.国家审计监督具有广泛性
国家审计是站在国有资产的基础上，依照委托方的要求对需要审计监督的部分从整个国民经济的高度进行审计活动，以对宏观经济进行调控，因而比其他的监督行业更加具有广泛性。
4.国家审计监督效力具有权威性
一系列的法律法规保证了国家审计部门对其他的监督行业也可以实行审计监督，从而减少或者避免其他经济监督部门的工作失误。另外，审计部门除了对专业的经济监督部门进行监督之外，还可以对其所从事的监督内容进行监督，敦促譬如海关和税收等部门的正确有效的经济活动，以形成高层次、多角度的监督网络。
三、结语
我国审计机关作为经济监管机构，对国家经济具有监督保障作用和信息反馈作用。只用充分发挥国家审计机构的审查作用，才能帮助政府更好的发挥自身的经济管理职能，实现经济的飞速发展。
参考文献：
[1]苏孜.对我国审计监督的反思与创新[J].审计与经济研究，2005（02）.
增值型内部审计，是在经济结构转变和企业目标调整的环境下提出的一种新型的审计理念。通过对武汉钢铁（集团）公司的案例分析，从增值审计的审计质量、组织形式、技术方法等方面，探讨促进增值型审计发展的策略。
关键词：
增值型内部审计；问题；改进措施
21世纪以来，我国企业的审计进入了新的历史阶段———增值型内部审计阶段。但我国企业的增值型审计模式的发展并不顺利，风险评估和防范、治理的规范化和完善化等对我国审计行业的学术指导具有重要意义的研究较少。[1]因此，对增值型审计模式进行深入的研究，对加快审计企业转型和实现真正意义上的增值作用具有重要意义。影响企业增值型内部审计的因素增值型内部审计，是由传统的审计模式发展而来，应用系统化和标准化的审计方法，以帮助审计企业规避经营风险、完善企业职能、实现企业价值为目标的全新的审计理念，它是经济发展的必然产物。[2]影响增值型内部审计的主要因素包括：独立和咨询性、增加价值、规范化方法、风险管理与治理、组织目标。[3]其中，独立性要求审计人员以实际情况为出发点，客观公正地分析问题和解决问题，以发挥内部审计工作的最大作用，创造更大的价值；保证性是以加强企业管理、规避管理风险、为企业创造价值为目标而提出的保证；增加价值，是指审计企业以委托人和消费者为目标对象，以改善经营状况、为企业创造价值为服务目的，最终实现增值目标而提出的价值；规范化方法，为实现审计企业的增值发展目标，必须要有标准化和规范化的审计方法；风险管理。当今的审计企业在管理方法上增加了针对风险管理的措施，以期实现审计企业的增值目标；组织目标。新时代下的组织目标是站在企业整体发展的高度而提出的，实现了管理目标的最大化与内部审计价值最大化的结合，是传统审计模式的突破和创新，对企业的发展产生积极的影响。
一、企业增值型内部审计在应用发展中的问题及原因分析
1.增值型内部审计在应用发展中的问题
现阶段，审计企业在价值增值方面仍然存在很多问题，具体可概括为：[4]
（1）缺乏对增值作用的认识。增值型审计要求审计企业在保证发挥传统的审计作用的前提下，拓宽服务类型，特别要求在风险预防、控制和治理等方面发挥积极的作用，以期为企业实现价值增值做出贡献。[5]然而，实践过程中，审计工作的增值作用并未得到充分认识，增值型的审计理念未得到有效的贯彻和落实。
（2）增值作用被弱化。审计行业管理中，可以通过监督和咨询职能的行使发挥内部审计的增值作用。然而，增值型内部审计的作用并未得到充分发挥，其增值作用也在企业的发展中逐渐弱化。
（3）增值效果不显著。从短期的增值效果看，审计企业的风险管理状况并没有得到显著改善，增值效果也不显著；从长期的增值效果来看，审计企业的管理效果和内部环境并未因为增值型内部审计的作用而得到显著改善。此外，一些审计企业将价值增值和增值型内部审计的概念相混淆。
（4）审计质量不高。目前，我国增值型的内部审计工作面临的问题是：审计方案缺乏可操作性，审计资料准备不足以及对审计环境缺少必要的调查，这也直接导致我国审计工作的质量不高，成为制约内部审计发展的主要问题。
2.原因分析
（1）对增值作用认识不足的主要原因是，管理层对内部审计的增值作用的认识仅停留在“监督者”的概念中，审计的增值作用也没有得到董事会的认可。此外，审计内部各部门间缺乏配合，严重影响审计工作的进展。
（2）增值作用被弱化的主要原因是，审计企业没未履行其应有的监督职能，管理层未将企业的治理同企业增值相联系，增值型内部审计得不到认同而导致其功能弱化。此外，审计机构在企业管理中的地位不高，管理层对审计作用的重视程度不够，甚至有些审计机构形同虚设，导致在企业治理中没有发挥其应有的作用。
（3）增值效果不显著的主要原因是，很多审计企业仍沿用传统审计的工作方法，对增值型审计起到的风险防御和治理的作用认识不足，有些企业甚至开展很多咨询工作，这无疑违背了增值原则，浪费了企业资源。[6]此外，一些审计企业没有充分利用增值型审计理念的成果，如一些风险防御和治理相关的建设性的意见没有得到利用，导致内部审计的增值效果不明显；
（4）审计质量不高的主要原因是，在审计工作的准备阶段，即计划阶段所表现出的资料准备不充分，调查研究不详细，忽视对审计环境的考查、方案的操作性缺乏等问题，直接导致我国内部审计的质量不高。此外，审计控制体系不完善、缺乏合理性、实施质量不高也使得审计效率无法得到保障。
二、企业增值型内部审计改进措施———以武汉钢铁（集团）公司为例
1.案例分析
武汉钢铁（集团）公司（以下简称武钢）针对规模大、组织多、管理复杂、风险控制能力不足等发展问题，成立了审计委员会，其主要职责是加强风险管理、增强内部控制。而且与国际企业加强合作，学习外国优秀企业的增值型审计模式，不断调整内部审计职能，使得武钢的发展规模不断壮大。武钢的成功经验给我们的启示是：增值型审计模式可以促进监督和防范等职能的发挥，可以提高企业管理效率，提升企业内部价值、对企业的经济发展起到不可估量的作用。其成功的原因在于：
（1）致力于审计理念的认识和创新。从传统的审计模式，拓展到以风险防御和治理、内部控制为中心的增值型审计模式，使得审计机构的作用得到发挥，经济的增值效果显著。
（2）致力于审计制度的完善和信用价值的提升。武钢制定了《审计职能条例》、《审计规划策略》等一系列的制度，并将投资、财务、人力资源和技术等部门划定为内部审计部门，共同行使审计职能，防范和控制风险。
（3）“三•三矩阵”和预警机制的建立。武钢将“项目质量、速度和投资”三大目标与“绩效、内控和风险”三大价值相结合，形成“三•三矩阵”的发展模式。此外，还对采购、企业改革、工程建设等问题进行了风险评估，并增设了预警防范机制。
2.企业增值型内部审计改进措施
（1）重视基础建设、完善管理机制。第一，加快审计内部管理机制建设，提升审计机构的地位，将增值型的审计功能、风险防御与治理功能与内部控制一并写入管理机制中，细化审计实施制度。此外，还要将增值理念融入到当代管理理念中，实现新旧理念的协同、创新发展。[7]第二，提升审计人员的知识素养，不断优化审计人才结构，定期开展增值型内部审计相关的教育培训讲座，提升审计人员对审计增值作用的认识。第三，加入科技投入，促进审计信息化。重点强调基础的信息化建设，改善不平衡、重复性建设的发展现状，完善数据系统结构、优化企业内部以及企业间的资源共享，实现审计需求和信息流之间的整合。
（2）审计机构发挥其控制与监督职能，提高审计质量。第一，不断完善质量管理体系，加强审计质量控制，相关者责任明确化，采用奖罚分明制度，严格执行质量管理。第二，审计监督部门要行使其监督的职能，及时纠正审计效果，规范审计行为。第三，完善审计考核体制，对增值型审计的价值增值作用进行定量和定性分析，客观评价实施成果。
（3）加大增值型审计理念的思想路线建设。第一，在以为企业实现价值增值为目标的基础上，审计人员应与客户建立良好的合作关系，为其提供具有指导性的信息，实现企业与客户的“双赢”。第二，要妥善处理好企业内部关系，加强各机构间的协同，提高审计效率。
（4）强化审计机构发展的独立性。以坚持独立自主为发展前提，设置科学的审计机构，完善组织功能、配备高素质的审计人才，充分发挥审计机构的监督职能。具体应开展两方面的工作：第一，避免一人任职多部门以及不同机构的领导相同的情况发生，确保责任分工明确。第二，不同审计部门的职能划分清楚，监察部门和审计部门分开设置，以期实现不同的职能。
作者：刘宇婷 单位：浙江万里学院
参考文献：
[1]李凤华.内部管理审计增值功能探微———基于价值链理论视角[J].审计与经济研究，2007（1）：31－35.
[2]卢胜波.以增值型内部审计推进公司治理[J].董事会，2009（7）：80－81.
[3]孙建云.浅论增值型内部审计的作用及相关实现[J].商场现代化，2010（27）：163.
[4]王薇.内部审计实现企业价值增值途径的探讨[J].财经界，2010（22）：249.
[5]赵娜.基于功能拓展视角的内部审计增值路径探讨[J].财会月刊：综合版（中），2010（6）64－65.
关键词:出版发行 内部审计 完善
深圳出版发行集团是由深圳发行集团和深圳海天出版社于2007年整合而成，共拥有15家下属企业。该集团是深圳市文化体制改革创新的产物，在国内首次真正实现了出版产业上下游的结合，集出版物的生产、批发、零售及多元化产业发展于一体。实践证明，这种模式有利于文化产业的资源整合，有利于出版发行企业做强做大。但是企业集团在通过强大的资本实力、庞大的经营规模增强了竞争能力的同时，其多层次的组织结构和产权关系也给企业管理带来了复杂的委托关系，集团公司及各成员企业的管理层的信息不对称、道德风险、利益目标不一致等问题很可能给企业集团带来更多的内部成本问题。如何有效地监控和督促国有资产的管理，如何进行经营风险的监控以降低企业经营的风险提高其竞争力是集团管理层必须面对的问题。
内部审计是随着市场经济的发展而发展的， 内部审计由于其普遍具有系统化和规范化的操作方法，同时又能够有效地评价和改进风险控制，从而在集团企业组建过程中普遍受到关注。内部审计是降低内部成本的一种手段，是公司内部控制程序的重要组成部分，它通过提供有效的信息，缓解集团内部信息不对称，从而抑制经理层的机会主义，有效减少内部经营层的剩余损失，使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。
一、出版发行集团内部审计工作的现状分析
(一)内部审计机构的设置分析
内部审计机构的设立形式直接决定了内部审计在集团中的身份或角色，也就决定了内部审计不同作用的发挥，关系到内部审计活动的客观性和独立性。
2004年深圳市新华书店改制为深圳发行集团之前内部审计工作已有一定的基础，但没有设立专门的内部审计机构，内部审计由财务管理部门承担，内部审计的专业性、独立性不够。2004年改制为深圳发行集团后，其在组织架构上的一个重要变化就是设置了独立的内部审计机构—监察审计部。2007年进一步整合为深圳出版发行集团后内部审计机构和人员也得到进一步强化。这种组织架构的变化表明:集团领导已充分意识到企业集团化之后公司治理的复杂程度和内部控制可能存在的风险。随之制定的《内部审计工作规定》明确规定了内审机构“在集团领导班子的领导下独立行使内部审计职能……对集团各部门及所属全资、控股企业进行审计监督”。这样的制度设计保证了内部审计机构在集团中的相对独立性，构成其发挥监督、控制、评价作用的前提条件。
(二)内部审计工作主要内容分析
内部审计职能作用的发挥是通过开展相应的审计工作，完成相应的审计项目来实现的。出版发行集团的内部审计工作主要集中在以下几个方面:
1. 招投标的内部审计。出版发行集团正处于高速发展期，各种装修、基建、大宗商品采购项目较多，使得招投标审计活动比较频繁。深圳出版发行集团招投标的内部审计实行事前、事中、事后的全程同步审计监督，不仅要审计招投标过程的合法性、合规性，也要审计招投标结果的效益性。招投标的内部审计是内部审计监督作用的典型表现，同时也起到了规范招投标程序，降低经营成本的作用。
2. 绩效审计。出版发行集团每年和下属15家企业主要负责人签署年度考核责任书，年终内审部门对各下属企业进行绩效审计，核实各项指标任务完成执行情况并提出相应的考核报告，集团根据审计后的考核结果对责任人进行奖惩。绩效审计充分发挥了内部审计的评价作用，保证了集团激励政策的有效执行，也为完善今后的考核方案收集了信息。
3. 离任审计。出版发行集团已建立了规范的离任审计制度，坚持“先审后离”的离任审计原则。这项工作的开展，对于增强领导干部的经济责任意识、加强管理、增加经济效益，特别是对组织部门客观评价干部、正确使用干部，起到了积极作用。
4. 专项审计调查。内部审计机构依据集团领导班子或上级主管部门的要求进行专项审计调查，收集信息和证据，为上级领导或纪检部门提供决策参考。专项审计是内部审计部门直接发挥监督监察作用进行内部控制的主要手段。
(三)内部审计方式和手段分析
内部审计方式主要有账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三种方式。目前出版发行集团主要采用账项导向审计，少量运用制度导向审计，尚未采用风险导向审计。在审计手段上以人工方式为主，没有利用内部审计软件。传统单一的审计手段，使得出版发行集团的内部审计仍停留在监督导向阶段，无法向服务导向转型。
二、出版发行集团内部审计发挥作用的制约因素分析
(一)内部审计业务量大，审计人员力量薄弱，审计质量难以得到保证
集团监察审计部门仅3人，而集团下属企业有15家。仅招投标审计，每年多的有62项，少的也有18项，而且要实行全程监督审计，另外还有年终绩效审计、各种专项审计，繁重的工作量使得一些内部审计工作流于形式，无法进行有效的事前、事中监督，提供有价值的管理建议和审计报告常常力不从心。
(二)内部审计职能的认识急需深入
国际内部审计师协会重新修订的《内部审计职业实务标准》将内部审计定义为:一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。突出了内部审计的“咨询”、“增加组织的价值”和“改善组织的风险管理、控制及公司治理”功能。这种内部审计被称之为“服务导向型”内部审计。从现实来看，出版发行集团对于内部审计职能的认识不够全面。在审计过程中，内部审计部门往往重监督评价，轻控制和服务。主要审计力量集中在财务数据的事后检查方面，对于内部控制的监督评价不够重视，在为公司经营管理提出建议，发挥服务职能方面的作用非常有限。
(三)内部审计制度体系不够健全
迄今为止，除颁布了《深圳出版发行集团内部审计工作规定》以外，尚无其他的内部审计配套制度和流程，使得内部审计的规范性和权威性不够。内部审计人员在工作中对自己的职权模糊不清，其他部门也只是简单的认为内部审计就是“查账的”，对该部门的支持理解不够，甚至常常产生误解，一定程度上阻碍了内部审计作用的发挥。
(四)内部审计人员的综合素质有待提升
多数内审人员来自财会队伍，专业比较单一，知识结构的覆盖面不广，对出版发行业务的特征和规律认识不足，审计手段也不够丰富。内审人员被单一地培养成仅仅关注财务控制，仅关注一些数字和具体结果，往往忽视了一些重要的、可能给组织带来灾难性影响的风险和因素。
三、完善深圳出版发行集团内部审计的建议
(一)尽快建立集团法人治理结构
目前出版发行集团还没有进行公司制改造，没有形成股东会、董事会、管理层构成的公司治理结构，没有监事会，更多的依赖行政监督，内部审计的独立性不强。现代企业制度要求规范的法人治理结构，就是要实行所有权与经营权分离及两权分离下的委托。在规范的法人治理结构下，构建基于公司治理的内部审计运作框架，将更加有利于内部审计作用的发挥。
(二)优化内部审计机构的设置，加强审计人员队伍建设
目前出版发行集团某些下属企业经营规模已经很大，但内部控制制度还不健全。应考虑在大的下属企业设置内部审计机构。可以考虑二层次的内部审计机构设置。第一层是在集团公司设立的内部审计部门;第二层是在下属企业设立专职的内部审计岗位，受集团公司内部审计部和下属企业高管的双重领导，该内审人员一方面可以协助集团审计部完成全集团的审计工作以解决审计人员不足的问题，另一方面也可以在本公司负责人的授权下完成本公司下属各部门或分支机构的审计。要加强审计人员队伍建设，培养多学科知识、多领域技能的内部审计人才。制定合理的任用、培训、上岗、升迁等标准，并采用集体分析案例、聘用外部审计协助内部审计工作等方式来提高内部审计人员的专业素质。
(三)重视内部审计的成果
集团领导要充分利用好内部审计的成果，以保证确实缓解内部管理信息的不对称的问题，降低集团的内部成本。同时，内部审计提出的处理意见和建议应尽可能具有操作性，能从根本上改善企业管理，并注意与领导层的沟通，实行审计结果公告制度，强化对内部审计决定和内部审计意见落实情况的跟踪检查，促进审计资源的充分利用。
(四)努力实现内部审计由“监督导向”向“服务导向”的转变，提高和控制集团公司内部审计的质量
一是积极探索开展管理审计、内部控制评价、事前风险评估等。由于企业集团所面临的决策风险越来越大，对公司重要经营行为的监督评价要实现从事后向事中及事前转移，在审计内容上从查处违规违纪审计、效绩审延伸到内控制度审计和管理审计;二是利用电子计算机和内部审计软件，研究出更有效的内部审计技术方法和程序，提高内部审计报告质量，提升审计信息的时效性。
(五)摸透出版发行行业的特点，提升内部审计的针对性
出版发行行业有着自身的运行规律和特征，应该针对出版发行行业的特点加强重点环节的审计。例如，在出版领域:选题计划、印刷纸张的采购、赊销、自费出版、稿费支付等环节应列为重点审计控制环节;在发行领域:供货商引入、商品采购、货款结算、存货管理、赊销等应列为重点审计控制环节。应针对重点环节设计相应的审计程序和审计方法，定期进行内部审计。
(六)尽快健全内部审计制度体系
《深圳出版发行集团内部审计工作规定》是一个纲领性的文件，本身也要随着集团的发展变化进行修改，更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定内部控制审计办法、绩效审计办法、离任审计办法、招投标审计办法、合同审计办法、基建审计办法等，建立内部审计作业流程。同时还应该建立内部审计人员职业道德规范、奖惩规定，建立审计项目负责人制度。要从制度层面保证内部审计作用的发挥和审计工作的质量。
参考文献
[1]程新生，公司治理中的审计机制研究，高等教育出版社，2005.
[2]汪国银，林钟高，公司治理框架下的内部审计研究， 财会通讯，2005，(2).
[3]王光远、瞿曲，公司治理中的内部审计， 审计研究，2006，(2).
[4]方演，浅谈我国国有企业内部审计，科技咨询， 2008.
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