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关键词:会计师事务所;国际化;路径
中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)04-0048-03
内涵发展与外延扩展是事务所实现规模化发展的有效途径。在中国企业“走出去”的大背景下,对国内会计师事务所“走出去”的要求也越来越迫切。在2005年注册会计师行业就确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图,行业发展进入国际化发展的全新阶段 [4]。2006年颁布的新《企业会计准则》和《审计准则》体现了与国际准则的趋同,从而在技术层面上为中国会计师事务“走出去”减少了阻碍。2007年12月26日,商务部、财政部、中国人民银行等国务院九部委联合了《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》,首次专门为注册会计师行业发展出台综合性政策文件。今年4月,在商务部服务贸易司的《商务部关于做好2009年服务贸易工作的指导意见》中又将“积极推动会计服务出口”作为中国进一步扩大服务出口的重点之一,充分表明国家对事务所“走出去”的高度重视。
目前,在“国际化”、“走出去”方面的研究多集中在对制造业、高新技术等行业的研究,或对中小企业整体进行研究,而对提供专业服务的会计师事务所在这方面的理论研究比较少,而事务所在“走出去”过程中已经进行了一些探索,积累了一些实践经验。因此,本文对中国率先走出去的一些会计师事务所在选择走出去的方式、路径问题上进行了一些经验总结,以期能够对中国事务所的国际化发展有所启发和帮助。
一、中国会计师事务所的发展现状
(一)事务所规模
就目前来说,中国事务所在规模上存在较大差距。如图1所示,就事务所年度收入而言,“四大”的收入近三年来均超过进入百强的96家国内事务所的收入总和,规模差距可见一斑。此外,中国共有6 000多家会计师事务所 [8],数量大、规模小使得中国会计服务市场上竞争极其激烈。
图1“四大”与国内百强所年度总收入和对比图
数据来源:中国注册会计师协会公布的各年会计师事务所综合评价前百家信息整理所得。
但另一方面,国内相关政策的大力支持及协会的积极规划和推动,使得会计师事务所在通过内涵发展扩大自身规模的同时,也积极开展并购、重组,并尝试走国际化道路,发展迅速。据中国注册会计师协会公布的2005―2008年各年度会计师事务所综合评价前百家信息,年度收入过亿元的国内所的数量已由2007年的19家增至2008年的28家。并且,较之“四大”,国内所发展更加迅速。如图2所示,2008年度中国收入排名前十的会计师事务所中,立信、天健东方、万隆亚洲的增速在80%左右,远远高于“四大”。
图22008年度中国收入前十的会计师事务所收入
及收入增长情况图
数据来源:中国注册会计师协会公布的各年会计师事务所综合评价前百家信息整理所得。
(二)人力资源
会计师事务所,作为提供专业服务的行业,人力资源无疑是其重要资本。较之“四大”在中国招贤纳才的条件,国内所无论在薪酬体系、晋升机制以及培训体系等方面都远远不及,因而难以吸引并留住优秀人才。就事务所从业人员的学历结构而言,2008年“四大”从业人员中大专及以下的比重仅占2.07%,硕士生占到25.83%,而国内所大专及以下学历占到28.92%,而硕士生仅占25.83%。作为即将走出国门的本土会计师事务所,国际化的人才培养已成为本土会计师事务所“走出去”的最大瓶颈。而另一方面,目前,在财政部和行业协会的积极规划下,行业国际化人才培养全面铺开,人才战略成效显著。如根据财政部会计审计人才培养规划,中注协已选拔三批行业领军人才共94人,给予长达十年的跟踪培养,其中选出的第一批14名赴澳大利亚合作项目的学员已经成功获得澳大利亚注册会计师资格。
(三)业务范围
目前,中国的会计师事务所大部分业务收入仍来自传统的审计业务,约占收入的80%,而收入中,管理咨询、 纳税筹划、 资产评估等非审计业务收入所占份额甚少。但是审计鉴证业务是一项高风险、低收益的业务。统计资料显示,大型国际会计公司的业务收入仅有37%来自报表审计服务,而还有43%来自咨询服务,20%来自税务服务 [9]。因此,对于中国会计师事务所来说,拓宽业务领域不仅可以作为新的经济增长点,还可以规避市场风险,形成合理的收入结构。
二、事务所“走出去”的方式、路径分析
(一)事务所“走出去”的市场定位
当前中国事务所在进行国际化经营探索中面临的主要问题就是缺乏具有海外审计经验的专业技术人员以及语言障碍,刚走出校门的年轻会计师语言水平较高,但审计实践经验少,而大批资深注册会计师却外语水平一般,无法适应境外审计需要。
为此,多家事务所“走出去”的市场定位和服务对象都主要是为中国企业在国外投资设立的公司提供审计服务,用于集团合并财务报表。
就中审亚太会计师事务所而言,它一直积极寻求机会开展国际化经营,跟随客户“走出去”是其发展的基本方针。其客户格力电器(巴西)有限公司、中国水产总公司等是开展国际化经营较早的企业,近年来,中审追随其足迹,先后对格力电器(巴西)有限公司、中国水产总公司摩洛哥代表处、西班牙拉斯帕尔玛斯代表处、香港代表处等海外企业进行审计,其业务已涉及南美洲、非洲、欧洲、亚洲等。
对于“走出去”的前景和机会,“走出去”的首要目标还是要服务好我们现有的客户“走出去”的需要,以客户的需求为导向,这也成为其他一些国内大所如中瑞岳华、立信会计师事务所、中天运会计师事务所等的一致看法。具体来说,先从为境内外商投资企业提供服务开始,对国际跨国公司在中国境内的投资企业提供税务、税务咨询、资本验证及专项审计等非法定审计服务项目,提高事务所的社会知名度和国际竞争水平。进一步,一方面,对中型、成长中的外商投资企业和外国企业驻京代表机构提供全方位的服务项目,重点发展目标客户群,另一方面,为中央企业集团提供境外延伸审计服务并为民营企业国际化发展提供服务支持。这是事务所“走出去”比较理性可行的市场定位。
(二)事务所“走出去”的区域发展路线
由于事务所“走出去”市场定位于服务客户,伴随客户“走出去”的步伐,因此,事务所“走出去”战略方向和重点地区,应在中国境外投资密集区。
从中国对外直接投资流向看,亚洲、拉丁美洲地区仍是中国对外直接投资存量最集中的地区,分别占62.6%和18.5% [14],中国香港、开曼群岛、英属维尔京群岛是中国对外直接投资存量较为集中的前三位国家(地区),而除了拉丁美洲的开曼群岛、维尔京群岛等传统避税区外,中国香港、加拿大、巴基斯坦、英国、澳大利亚、俄罗斯、南非、新加坡是2007年投资最为密集的国家和地区。而从对外直接投资存量看,香港、美国、新加坡、澳大利亚、俄罗斯、德国等地聚集了中国很大一部分对外直接投资,如表1所示。
表12007年中国对外直接投资主要流向国家(地区)
数据来源:商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合的《2007年度中国对外直接投资统计公报》。
据行业有关统计,目前国内已有7家事务所在中国企业投融资集中的国家地区,以自己为主导建立分所、成员所、中外合作机构等形式的执业网络。其中,信永中和事务所分别在香港、新加坡成立了分所,并正在筹建日本分所;北京立信事务所分别在新加坡和蒙古国发展了分所和合作所;中瑞岳华事务所、天职国际事务所、大信事务所分别在香港发展了分所和成员所等。
综上,会计师事务所在国际执业网络创建方面,可以重点关注两类国家和地区:一类是中国企业境外融资集中地,包括香港、新加坡以及美国、英国;另一类是双边贸易活跃和企业“走出去”的集中地,如俄罗斯、蒙古、德国、澳大利亚等。更进一步来说,通过香港这个国际门户进入国际是最为有利的路径。一方面,香港的会计职业资质得到国际认可,具备充足的有经验的国际化人才,另一方面,国外的五百强,以及国际“四大”进入中国大陆通常也是先通过在香港、新加坡,在香港站稳脚跟凭借与中国大陆的密切经济联系进而进入大陆。可以说,“四大”如何进入中国,我们就如何“走出去”,路线比较清晰,先从香港、新加坡,再到发展中国家,再到欧盟、美国等发达国家。
(三)国际投资方式的选取
事务所“走出去”的途径和方式有三种,第一种是通过各种方式设立境外的机构,自主建立国际网络,直接进入国际市场,发展具有民族品牌的国际网络,但是以中国事务所发展现状来看,这种方式实施起来难度比较大,需要的时间也比较长;第二种是直接加入现有的国际网络,比如说排名靠前的国际网络,凭借其知名度,以及为成员所提供的专业咨询、培训等服务,便于较快地了解国际环境,提升自身业务能力和知名度,或是与境外机构建立合作伙伴关系,达到优势互补,业务拓展网络、提升业务能力。两种模式各有特点,需要进行深入全面的分析、实践和探索。
2005年7月28日,信永中和会计师事务所完成对香港何锡麟会计师行的吸收合并,成为国内第一家将业务实质性拓展到香港地区的内地会计师事务所,当时信永中和是除“四大”外的国内所前三强。合并后原何锡麟会计师行成为信永中和的分支机构,两所的资质、市场、人力资源共享,优势互补,可以为客户提供符合中国内地和香港地区要求的会计服务。同时,将以信永中和现有的体系为基础,采取业务标准、质量控制、市场发展、系统研发、技术培训、内部管理统一的运作模式。此后,信永中和又在新加坡设立了一家分所,另外在日本东京组建了一家事务所,透过其历年年度总收入可见,2005年以后信永中和总收入连续三年以每年25%～35%的速度稳步提升,而2008年收入维持不变,相对其他事务所的收入增速显然有些缓慢,信永中和一直坚持保证稳定的发展,“重内功甚于重市场”一直是信永中和董事长张克秉承的信念之一,内功强才能不断发展,信永中和通过强化自身实力,到国外设立分所,自主规划着国际化版图,在事务所合并的大潮中仍然稳定地位居国内所前六的位次。
此外,作为当前国内所龙头老大的中瑞岳华,其快速成长不得不归功于其加入罗申美国际会计师事务所(RSM International)这一战略举措,也就是“借船出海”战略,借罗申美(RSM)这样一个国际会计师事务所拓展海外市场。而中瑞岳华也成为RSM进入中国这一巨大市场的最恰当的伙伴。中瑞岳华作为RSM的成员所,RSM拥有的全世界25000名专业人才都是其可以调动的资源,因此,今后中瑞华也拥有了各方面的专业人才,能够进一步发展各项业务。RSM非常重视为成员所提供咨询业务的相关服务,尤其是国际税务、风险管理及项目资源等方面,目前有成千上百的专业人员专门做咨询业务的研究、开发。RSM将为中瑞岳华特别打造一套培训计划,将立即投资上千小时来培训中瑞岳华的人员,进行人员互派,派遣管理人员常驻中国,提供咨询、质量管理等方面的协助,此外,中国企业去美国N股上市,中瑞岳华也就可以通过与RSM国际美国成员合作为这家公司服务。这一系列措施都将为中瑞岳华的国际化进程提供极大助力。
三、小结
可以说,事务所“走出去”不仅仅是行业的事,它关系到如何更好地为中国已经走出去的企业提供优质服务、控制经营风险,也是关系到中国经济健康发展的大事。为此,本文通过对一些典型国内事务所在国际化经营实践的分析,探索一种事务所“走出去”的方式和路径,认为事务所“走出去”的市场定位应定位于服务好现有的客户“走出去”的需要,以客户的需求为导向,更随客户走出的步伐;在区域发展路线上,通过香港这个国际门户进入国际是最为有利的路径,然后将业务扩展到发展中国家,进而扩展到欧盟、美国等发达国家;在国际投资方式的选取上,携手国际盟友在合作中成长以及强化自身实力,同时到国外设立分所,自主规划国际化版图各利弊但通过理性分析合理运用都能服务于“做大做强做出去”的目标。
但“收购兼并”或“战略联盟,一是壮大事务所经营规模的重要途径,本土事务所的收购兼并任重而道远“资源整合”和“协同效应”问题不可小视,需要强调的是选择好的合作伙伴,是实现外延式扩张最关键的一个环节,关系到合并的成败。为此,首先,要有互相认同的经营理念和合伙文化。其次,合作伙伴之间要优势互补。最后,要有激励合伙人的有效措施。
此外,虽然事务所有心跟随中国企业的步伐走出去,但很多事务所都称缺乏走出去的中国企业的信息是一大难题,为此,政府有关部门及行业协会应该为国内事务所跟随国内客户“走出去”、提供中介服务创造必要的条件。衷心希望中国事务所“走出去”,而且走得好,走得远,走得久。
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关键词：计算机信息处理环境；会计实务；影响
信息技术环境下，会计实务获得了新的发展，借助于信息网络系统，会计管理工作也有了新的内容，传统的会计语言与文化发生了新的变化，数据、符号的信息性语言取代了传统语言，在这样的环境背景下，会计工作人员的工作任务与工作内容也发生了全新的变化，不再局限于对会计信息的记录与反映，而是朝着分析规划、综合管理等方向发展，对于会计工作人员的能力与素质也提出了新的更高的要求。
计算机信息处理环境对会计实务的影响：
1 计算机信息处理环境对会计语言与文化的影响
在计算机信息处理技术的应用，是对常规会计语言与文化的突破和挑战，使得其中的一些词汇只保留其符号外壳，慢慢减小其价值与功能。计算机信息系统在企业经营管理中的广泛应用，以及数据库等多种信息技术的应用都为企业管理者带来了巨大的便利，各部门的负责人或领导都能够随时随地借助网络系统来登录企业的会计信息系统，从中浏览与查询公共信息，也能通过系统配置的分析工具来对所获取的信息进行深加工，整理并总结，最后得到所需的数据信息，这样就使得一些传统的会计文化发生了名称上的变化与更新。
为了能够更好地适应全球化的信息技术发展的大环境，与传统的会计语言相比，计算机信息处理环境下的会计语言更趋向于简明、直观、易于沟通，而且逐渐走向规范化，程序化。从宏观方向上来看，会计文化的语言基础会朝着两大方向迈进：第一，会计语言会逐渐成为一种机器语言，以便不断符合计算机信息处理的要求，逐渐走向数据化、符号化、而且具有存储、传输功能；第二，会计语言将更加方便用户从计算机工作界面得到简单、直观的需求性信息，经过多年的发展与进步，很有可能在将来的计算机界面上呈现的是结合声音、图片、与文字的有声有色的文件。
对于信息环境中的会计工作人员来说，其工作性质与能力要求也产生了新的变化，会朝着两大方向发展：第一，会计人员的工作重心会朝着信息源开发方向转移，更加侧重考查关于过程信息的收集与分辨，以及对这些信息源的变化发展过程的分析与控制等等；第二，主要的工作内容也将发生变化，根据用户需求来对有意义的信息进行加工、处理，以便更加方便用户的使用。
2 计算机信息处理环境对会计行为的影响
会计实务的管理与操作人员就是会计行为主体，他们在整个的会计实务工作中发挥着关键的作用，随着计算机信息处理环境的引入，会计行为主体也会发生很多变化，特别是其工作模式与方法都会发生质的变化，大部分会计工作都会走向自动化、程序化，特别是当代电子商务经济形式的引入，使得会计工作者的会计工作性质发生了质的变化。使会计行为主体与行为客体则明显区分开来，会计工作者的工作不再局限于真实地呈现与反映企业资金变化状况，提高各种财务变化信息，其工作性质不再局限于简单的记录与运算，而是要灵活、充分地对已有的客观信息进行加工、处理，发挥这些信息对企业发展的支持作用，创造更高的经济价值，具体的工作任务体现为：财务分析调控、为企业的经营方向提供决策意见，会计人员更加趋向于对企业财务活动的分析与运筹。
3 对会计工作者能力与素质的新要求
在新的计算机信息处理环境下，企业会计工作者的能力和素质也要迎合环境特征，发生新的变化。首先要迎合信息技术发展的客观形势，一方面要具备扎实的会计专业工作者应具备的知识和能力，另一方面也要掌握必要的计算机信息处理技术，能够熟练操作与应用计算机内部各种会计软件，同时也能够科学地设计与维护会计信息系统，能够灵活地利用信息软件系统结合各种会计信息创建分析模型对会计信息进行分析、管理与探究，并制定科学的决策方针。
4 对内部控制与外部监督的影响
计算机信息系统为会计实务工作带来了巨大的便利，提高了会计实务工作质量，同时使得会计实务面临着一些矛盾和问题，主要体现在：计算机系统可能面临着信息风险问题，具体的问题体现在：计算机机器行为是否规范；计算机系统能够持续、稳定、安全运行；计算机系统最终的运算结果是否安全可靠等等。为了减少这些问题和风险的威胁，也使得人们面临着新的任务和问题，那就是加强内部控制与完善外部监督，全面促进计算机信息系统的规范化工作。
综上所述，随着计算机信息系统的引入，其工作实务也发生了质的变化，要深刻认识这些影响和变化，才能深化财务会计管理改革，计算机信息处理技术将会计工作带入了新的环境中，为会计实务提供了便利，带来了多方面的积极影响，然而，对于会计工作人员来说也是一项新的挑战，它需要工作人员不断提高自身能力和素质，能够善于利用计算机技术，提高会计工作水平，同时也要做好内部控制与外部监督工作，以此确保会计信息系统的安全运行。
[参考文献]
[1]王军.振奋精神 潜心研究 大力推进会计理论研究的繁荣与发展[J].会计研究，2005（7）.
[2]杨周南.论会计管理信息化的ISCA模型[J].会计研究，2009（10）.
摘 要 随着知识经济时代的日益邻近，无形资产逐渐成为经济发展的第一生产要素。传统无形资产会计体系主要围绕有形资产进行核算，摊销核算、报表设计过于简单。为更好地满足财务报表使用者的要求，全面、科学、真实地反映企业无形资产价值构成，本文对传统无形资产会计核算体系进行改进和完善，形成适合于知识经济条件下的无形资产会计核算体系。
关键词 知识经济 无形资产 摊销 创新
Enterprises’ tangible asset accounting in knowledge economy era
Sun Xiaofan Wuhan 430030
Abstract With knowledge economy era drawing near increasingly, intangible assets gradually become the first productive factor of economy development .The system of traditional intangible asset accounting encloses mostly tangible assets. Amortization and report forms designing of intangible assets are too simple. For meeting furthermore the request of report forms users and reflecting the composing of intangible assets in enterprises, the article improves and perfects the system of traditional intangible asset accounting and forms the system of intangible asset accounting for knowledge economy era.
Key words Knowledge economy Intangible asset Disclosure innovation
一、知识经济的概述
（一）知识经济的概念
知识经济诞生于20世纪80年代，原美国总统克林顿第一次使用了知识经济（Knowledge Econoy）的叫法，它是与农业经济工业经济等物质经济相对应的一个概念。知识经济是指以现代科学技术为核心建立在以知识和信息的生产传播使用和消费上的经济[1]。从20世纪90年代初起，人类的经济形态快速迈进知识经济时代，知识已成为所有经济要素中起主导作用的要素，把人力资源信息和知识作为无形资产资源的认识日益被广为接受。在知识经济时代，一个最典型最基本的特征就是知识作为生产要素的地位空前提高，知识广泛地参透到一切经济部门中去，而且知识本身也成为一种更加市场化的产品。
（二）知识经济的特征
1.知识经济是信息经济
知识经济是以信息为基础的经济，是建立在知识和信息的生产，分配和使用之上的经济。信息技术的开发和传播是知识经济的关键因素。信息经济是以信息的制造加工传播和利用为主体的经济，信息产业成为最受重视发展最快的产业。知识经济以信息产业为龙头的高新技术产业为支柱。在知识经济中，以信息产业为龙头的高新技术产业，将在整个经济中的比重大幅度提高，成为带动整个经济发展的先导产业和支撑整个经济的支柱产业。
2.知识经济是智能经济
智能经济是以智力为基础的经济。高新技术成果的大量问世，专利发明的激增，计算机软件的不断开发和更新换代，咨询服务业的发展，教育在经济发展中的决定性作用等都是智能经济的重要体现。智能经济是信息经济与知识经济相结合的产物，是继机械工业、电气工业、信息工业之后人类文明的又一重大进步，而这一进步将带来人类社会新的智能革命。
3.知识经济是人才经济
在知识经济时代，社会将是一个以知识经济为主导的知识型社会，科技进步已成为一个国家富强的源泉，知识将代替权力和财富。从世界范围内来看，凡是经济发达的国家和地区，经济的迅猛增长无不是取决于对教育和人才的重视。一个国家、一个民族，拥有大批高素质的人才，就拥有通向21世纪的通行证。没有知识的人将会被时代淘汰。二战结束时，日本的国内经济可以说是千疮百孔，但日本之所以能发展成为世界经济强国，与其早早意识到未来的经济竞争是教育与人才的竞争有着必然的联系。因此，在知识经济时代，经济发展所必需的物质资源、组织资源和人才资源等几种资源形式中，高水平的人才资源是最重要的。对于一个国家来说，只有具备创新能力的人力资源是最不可复制的，它是构成一个国家可持续竞争优势的根本所在。
4．知识经济是无形经济
无形经济是与有形经济相对应的一个概念。有形经济从本质上看是物质经济，而无形经济则是以处理无形经济资源为主。这一现象的出现与无形资产在社会资产总量中所占的比重日益提高有直接的关系。现代信息技术的发展和信息产业化程度的加快，人才资产日益受到社会的重视，知识产权等无形资产在资产中的份额的增大，使得利用无形经济资源成为人类创造财富的新途径。
二、知识经济条件下无形资产的地位
所谓无形资产是指无实体存在的资本性资产，它们所带来的企业收益超过一个营业周期。无形资产之所以构成企业的资产，是因为它们使企业拥有某些权利，或是使企业具有竞争能力，并能够为企业带来长期收益[2]。
无形资产的积累被看作是维持企业竞争优势的根本。以美国为例，很多企业中的无形资产的比例已经高达50％-60％。微软公司对应用软件作出的重大贡献使其获得巨额收入。因此说，无形资产是当今社会的主要生产力要素。加强无形资产的管理是知识经济对现代企业管理提出的迫切要求。
三、知识经济条件下无形资产的会计核算方法
知识经济时代的无形资产管理已经成为企业管理的重要内容,传统无形资产会计处理方法受到强烈的冲击。我国现行的无形资产会计准则存在着无形资产的摊销方法不合理等诸多不足[3]。因此，正确地计量、核算、摊销及披露无形资产成为提高企业竞争力的重要前提。
（一）无形资产的计量
在知识经济时代，无形资产计量范围应该扩大。在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，但一般只有7-8项，而经济学涉及的无形资产却有近30项，美国评估公司所涉及的无形资产有20多项，我国实务中运用单项评估和整体评估的也只有十几项。
一般来讲某一项无形资产所给企业带来的未来经济利益会大于企业为获得该项无形资产而付出的代价。企业以取得该项无形资产时的成本，而不是预期的未来经济利益为基础对无形资产进行计量，体现了谨慎性原则。
对于其他单位作为资本或合作条件投入的无形资产，应根据合同、协议约定或评估确定的金额作为其成本；对于在企业内部产生的无形资产，如企业自创的专利权、商标权等，在计量成本时应严格区分相关支出。
而企业在购置或完成某项无形资产后再发生的后续支出一般都确认为费用。因为后续支出很难确定对未来流入的经济利益的影响，同时将这些支出分摊至某一项特定的无形资产在实际工作中也是难以操作的，所以这些支出一般直接列为费用。
（二）无形资产的摊销
无形资产的价值入账以后，不像劳动对象那样，随着一个生产过程而消耗殆尽，价值一次转移完毕，而是像其他劳动工具那样，在多个生产周期内发挥作用，并随着应用和磨损，将其价值逐步地转移到产品中去，并随着销售收入的实现而得到补偿。因此，正如有形固定资产需要计提折旧，无形资产的价值也需逐期进行摊销。
按照使用年限，可将无形资产分为期限型无形资产和摊销无期限型无形资产两大类。“无期限”是一个相对概念，指企业在良好运行期间的无期限。若企业面临倒闭，无期限型无形资产也随之消失了。对于期限型无形资产，随着使用，它会像固定资产等有形资产一样，价值越来越低，因此也称为价值递耗类无形资产；而无期限型无形资产，随着使用会发挥越来越大的效用，因此也称价值递增类无形资产。
知识经济条件下无形资产摊销方法可分为摊销与不摊销两种情况：
（1）对期限型无形资产项目，在有效使用期限内分期摊销，计入损益。对于土地使用权、商标权、专利权等，预计使用年限确定且减值风险较低，采用直线法摊销；对非专利技术等有预计使用年限，但考虑技术进步等因素对其价值的影响呈加速变化的，可采用类似固定资产加速折旧法的“加速摊销”。
（2）对无期限型无形资产项目，由于它以购入价格作为其入账价值，但在以后的生产经营过程中很可能会逐渐增值，所以无需进行价值摊销。
（三）无形资产核算的创新
在知识经济时代，最大的特点是无形资产的比重越来越大，尤其是高新科技行业，对于无形资产的核算的完善要进一步加强。
1.放宽无形资产核算的范围
在知识经济时代无形资产的内容变得丰富多彩，不仅包括传统的专利权、商标权，还包括ISO9000质量认证、环境管理体系、绿色食品标志使用权等。其中，人力资源也是企业十分重要的无形资产，在知识经济时代，企业的竞争实质是人才的竞争，企业拥有的人力资源对企业竞争的优势起决定作用。
2.合理入账自创无形资产的开发费
传统模式下的无形资产的入价不够合理，在新时代对于企业自行开发并依法取得的无形资产将其研究与开发费在发生期全部归纳起来，待开发成功并投入使用时，分期摊销其价值。这样处理比较科学，避免拉大账面价值与实际价值的差距。
3.提高无形资产的比重
知识经济时代，无形资产的价值越来越重要，对企业的作用也是越来越大。所以，企业应适应形式的发展不断提高无形资产的比重。可以针对不同的行业分别制定不同的标准。通常意义的工业、农业可以降低标准，对于新兴的行业，尤其是知识成分较高、价值作用较大的行业则要提高起比例，只要对于企业的发展有利的方面，我们要积极鼓励和扶持。
踏入知识经济时代，我们要适应时展的潮流，对会计尤其是对其中的无形资产要不断的改革创新，只有这样才能更好的为我国的经济建设服务。
参考文献：
[1] 经济合作与发展组织(OECD).1996年报告.
事业单位的收入包括事业收入和经营收入两部分。事业单位经营收入是指事业单位利用国有资源在专业活动之外取得的收入。国有资产使用是有偿的，获得经营收入的活动需保证事业单位本职事业正常执行，以获取经济利益为目的。
事业单位的经营收入，根据事业单位的性质与企业不同，采用权责发生制或收付实现制。事业单位性质不同，会计确认和财政处理的方式也有所不同。不过有一点是确定的，那就是无论是哪种收入，事业单位都要明确财务处理方式，加强收入管理。
二、事业单位经营收入的会计确认分析
事业单位产生经营收入主要有以下几种情况：事业单位有附属企业，如果附属企业是独立核算的企业，则要实行企业化管理与核算，如果企业是非独立核算企业，那么这个企业的经营收入属于事业单位经营收入的一部分，所以要执行事业单位的核算制度。如果事业单位没有企业，而有一些附属经营业务，这些业务会产生一定的经营收入，不能执行独立核算，按照事业单位的会计制度核算。有些事业单位从编制上是事业单位，实际具有企业性质，主营业务也偏向于经营性企业，所以应该按照企业收入的方式核算。
事业单位从事的经营活动不同，其经营收入的处理也不同。从上面所列举的情况可以知道，在事业单位附属的非独立核算企业以及没有企业但存在附属经营业务这两种情况产生的收入是事业单位收入的一部分，不独立核算。因此，在会计核算上要执行事业单位会计制度及相关规定。一般而言，非独立核算的收入才算是事业单位的经营收入。这部分经营活动的支出统一纳入事业单位的财政预算，统一计算盈亏。按现行事业单位会计制度的规定，对事业单位非独立核算的经营性收入，应采用权责发生制进行会计处理。然而笔者认为采用收付实现制更为合理：
（1）在我国的经济生活中，按照权责发生制进行会计处理会产生一定量的应收账款，最后变成欠账。由于事业单位的经营收入数额小，最后可能会形成坏账以至于会形成虚拟收入，此外，在出现还账的情况，会造成复杂的会计核算量，不仅没有产生实际的收入，反而会加大人工成本。因此，这不符合会计核算的重要性原则。与权责发生制相比，收付实现制可以大大简化会计核算量，因为收付实现制只有真正产生收入时才入账，会计收入核算贴近收入的实际情况。
（2）一般而言，对于非独立核算的经营收入会才用一种独特的会计记账基础来处理，即在同一个事业单位的财政管理中，会有两种不同的记账基础，两种不同的记账基础并存会导致会计记账的混乱，所以应该统一使用收付实现制。
（3）从会计的改革方向来看，虽然权责发生制普遍存在，但其弊端已经越来越明显，正因如此，1998年我国把收入确认的标准细分为四大类，并且每一类都有不同的要求，但有一项内容是统一的，就是实现收入保证收回的原则，也就是说，虽然确认收入的标准的基础是权责发生制，但实质上却是收付实现制。
三、事业单位经营收入的账务处理分析
为区分其他类型收入，提高财务处理效率，事业单位在经营收入财务处理时，应设置“经营收入”类别，年终转结后，“经营收入”名下应无余额。
“经营收入”账户应根据经营收入的类别明细记账，事业单位取得（或确认）经营收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到的价款，贷记“经营收入”科目，销售货物或提供应税劳务而负有增值税纳税义务的，还应按税法计算的应交增值税额，贷记“应交税金”科目相关明细科目。
具体的经营收入有几种不同的方案：第一种方案是经营收入设置往来科目，以往来科目为依据，计算并提取相应的税金是计入经营收入；接受财政调拨的资金时，计入预算。这种方案的不足之处在于，事业单位的收入包括事业收入和经营收入，支出也有事业支出和经营支出，事业单位的两种支出容易产生混淆。第二种方案也是按照往来科目进行财务处理，区别在于销售税金计入税务成本。这种方案的缺点是取的收入需要提供税务发票，而销售税金的计算的依据是收入，违反了会计制度的要求。
四、事业单位经营收入管理的要求分析
（1）明确事业单位主营业务与附营业务主次。主营业务运行是事业单位要履行的职责。主营业务也就是根据本单位的性质开展专业业务活动，而附营业务是在完成主营业务之余或辅助完成主营业务的过程中产生的业务活动，是主营业务的支撑或为了增加业务收入而开展的业务。因此，事业单位需要分清主次，不能为了单纯增加营业收入而耽误主营业务。
（2）事业单位经营收入依规进行财务管理。事业单位在经营活动中产生的收入要依规处理。将非经营资产转为经营性资产，要经主管部门审查核实，一次转为经营性资产的价值量数额巨大的，还需上报财政部门批准。
（3）按照营业执照范围发展经营业务。按照国家规定，事业单位从事经营活动时要申请营业执照。营业执照由该单位申请，并经主管单位核准，领取营业执照，并且需要按照申请的营业执照的业务范围开展业务。
（4）区分经营收入和事业收入。事业单位的经营收入和事业收入的性质不同，在财政上也要划分界限，两类收入在会计核算中要分类核算，便于正确、全面地反映事业活动和经营活动的成果。
（5）经营收入纳入事业单位预算管理。按照国家相关规定，为反映事业单位活动成果，方便对事业单位财政的管理，单位的经营收入要统一纳入事业单位预算管理。此外，事业单位的经营收入要加强管理，杜绝假公济私，隐瞒经营收入的情况发生。
五、总结
关键词 ：事业单位；经营收入；会计确认；账务处理
权责发生制是事业单位经营性业务通常会采用的制度。经营性收入在事业单位上来说，就是指那些在辅助活动之外和事业单位的专业业务活动通过非独立核算的生产经营活动的开展来取得的收入。是否应该采取权责发生制来确认事业单位的经营收入还需要进行一定的讨论，应该把事业单位经营收入的一般性质考虑进去。综合考虑事业单位的各种收入，其中事业收入和财政补助收入是最具有特点的，除此之外，上级的补助收入、经营收入、附属单位的收入以及其他收入，由于事业单位的不同的性质而导致不同。事业单位必须增强对经营收入和其他各项收入的管理，这样才能让它们在公共事业发展中的促进作用发挥出来。
一、对会计确认的认识
依照相关的方法以及标准，对会计信息能否被正式记录到财务报表进行判断的过程就是会计确认。信息的变化、加工以及传输就是会计核算的实质，而会计确认则是信息变换的主要环节。通常来说，会计确认是一项比较基础而且非常重要的工作，会计核算工作的水平高低和质量好坏受到会计确认工作的直接影响，所以说，事业单位经营收入的管理，必须要经过会计确认来进行准确认定。
二、事业单位的经营收入分析
由上文我们可以了解到，经营收入是特定的经营活动取得的收入，例如，某些科研单位通过面向社会的咨询服务活动获取的收入就是经营活动取得的收入；但是科研单位提供的主要活动是科研服务取得的收入，就只能是事业收入，不能划归成经营收入来进行处理。再比如说，一些社会团体面向社会开展服务活动，把一些不用的固定资产进行出借等，这类活动是不属于事业单位的活动范围的，这些活动取得的收入就是经营收入。不过，学生向学校缴纳的学费和学杂费是属于专业的业务活动，获得的收入也就是事业收入，不能当作经营收入进行处理。
三、事业单位经营收入的会计确认分析
依照事业单位的会计制度的相关规定，事业单位进行非独立核算经营收入的处理时，要使用权责发生制来进行处理。在确认收入的同时，会有大量的账单产生，可能会演化成各种的拖欠。对于事业单位经营性收入的数额来说，普遍是数额很低，不过按照权责发生制的原则进行会计核算的时候，也有可能出现应收账款，这种情况的出现极不符合会计核算的原则，但是在采用收付实现制原则来对事业单位的经营收入进行确认的时候，就是先有实际的收入再进行收账，极大的简化了会计的核算工作，而且让收入的确认更加真实。
会计行业正在不断的进行改革，虽然权责发生制还是企业会计采取的记账基础方式，但是权责发生制的弊端被越来越多的人发现。所以在我国的相关文件里面把收入的确认标准分为了四大类，而且对每一类都进行了具体的要求。制定四项标准的最终目的就是要确保会计确认的收入能够保证收回的收入，虽然说这类确认标准还是把权责发生制当作基础，但是事实上这是往收付实现制原则上的一种过渡。
四、事业单位经营收入的账务处理工作分析
对于事业单位的经营活动来说，事业单位应该尽最大可能保证其独立的会计核算，执行相关的会计制度和企业财务，上缴到事业单位的纯收入要当作“附属单位的上缴收入”来进行处理。如果事业单位的经营活动属于较小规模的话，肯定不方便独立的会计核算，此时可以放在经营收入里面进行核算。事业单位应该设立相关的经营收入账户来专门核算经营收入，这样账务处理工作进行起来就方便很多。
如果有销货退回情况发生，就要采取相关的措施，不管是不是本年度里面退回的，都是属于本期经营收入里面的，这些都是纳税人向事业单位借的小型账单，所以在借出的时候要标记上银行存款账户；如果是纳税人的单位没有特殊之处，那么在写账户的时候就要按照规定流程，按照纳税人的单位来进行填写。如果单位为了取得经营收入导致出现打折情况，也应该相应的减少经营收入。最后，要把各种账户之间的关系处理好，才能保证事业单位经营收入的财务处理工作进行得当。
五、完善事业单位会计确认和账务工作的方法
（一）如何改进资产会计确认处理方法
事业单位的财会活动里面有一项重要活动就是会计确认，它是事业单位会计工作的主体，要对事业单位资产的相关变动进行会计确认。把固定资产进行折旧时，要选择正确的折旧方式；可以依照无形资产的计价方式，把无形的资产进行分门别类的处理，然后保证在受益期里无形资产可以得到补偿；把长期资产进行充分的计量，并且把不良资产进行合理的确认，把不良资产进行正确的处理。这些改进会计确认的方法对事业单位的风险测评和化解财务危机以及提高事业单位资金的利用率有很大的帮助。
（二）如何改进有负债情况的财务处理方法
我们需要依照相关的标准来准确对事业单位的负债情况进行确认，这样就能够把事业单位财务信息经常失真的情况在一定程度上改善，同时也能把事业单位的财务状况和负债状况较为真实的表现出来，有利于事业单位经营收入的财务处理工作的进行。把事业单位的潜在风险披露出来，对当期出现的债务行为，按照企业会计相关准则分成长期和短期债务两类，这样可以把信息的使用情况体现出来，让人们充分了解现在债务的具体情况以及面对的影响和有可能出现的风险，就能让事业单位的财务处理工作透明化。
本文针对现实中的事业单位里面的会计确认和账务处理工作进行了探究，然后提出了几条建议来改进和完善事业单位中存在的主要问题，然后建议以权责发生制作为基础进行改善，最终把收付实现制度运用起来。有的事业单位可能不具备以上条件，也可以采取权责发生制和收付实现制进行结合的会计核算方法，然后慢慢过渡到收付实现制。这样的话，就能保证事业单位的经营收入的会计确认和账务处理工作稳定的进行下来。事业单位需要一定的管理方式来确保其正常的收入确认，所以说会计确认和账务处理工作对事业单位来说非常重要，应该得到更多的重视。
参考文献：
[1]杨金凤. 事业单位经营收入的会计确认和账务处理[J]. 经济研究导刊,2010,32:144-145.
[2]王树玲,王鹏程. 事业单位销售折扣和折让会计处理之我见[J]. 财会月刊,2008,13:72.
1、财务管理可以考会计专业技术资格证、注册会计师证书、注册管理会计师证书（CMA）以及税务师证书。
2、会计专业技术资格证分为初级、中级、高级。初级会计考试科目包括《经济法基础》和《初级会计实务》。参加初级会计职称考试的人员，在一个考试年度内通过全部科目的考试，才可获得初级资格证书。中级会计职称考试科目包括：《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。参加中级会计职称考试的人员，应在连续的两个考试年度内通过全部科目的考试，方有机会获得中级会计资格证书。高级会计职称考试科目为《高级会计实务》。参加高级资格考试并达到国家合格标准的人员，在“全国会计资格评价网”自行下载打印考试合格成绩单，3年内参加高级会计师资格评审有效。
3、注册会计师又称CPA，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员。注册会计师专业考试科目为：《会计》《审计》《财务成本管理》《经济法》《税法》《战略与风险管理》，综合阶段为：职业能力综合测试。
4、税务师是指经全国统一考试合格，取得《税务师职业资格证书》并经注册登记的、从事涉税鉴证和涉税服务活动的专业技术人员。考试科目：《税法（一）》、《税法（二）》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》、《涉税服务实务》。
（来源：文章屋网 ）
一、初级会计职称考试大纲变化情况、题型及题量分析
（一）考试大纲变化情况
财政部与人力资源社会保障部印发的《关于印发**年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》会考[**]46号中规定，**年度全国会计专业技术资格考试继续使用**年度考试大纲，即教材基本上没有变化。对于已经参加过**年度会计职称考试的考生，可以使用年考试用书进行复习，但需要注意新修订的增值税、营业税、消费税暂行条例内容，待**年度考试用书出版后，及时将新教材的主要变化之处予以更正。
（二）题型
从近几年考试情况分析，**年《初级会计实务》考试题型仍然是客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题、多项选择题和判断题，其中单项选择题20道题，每题1分，总分20分；多项选择题15道题，每题2分，总分30分；判断题道，每题1分，总分10分，答对得1分，答错倒扣0.5分。主观题包括计算分析题和综合题，计算分析题有4道，每题5分，总分分；综合题共2道，总分20分。考试题型仍然是单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题五种。
（三）题量
客观题主要是检测考生对初级会计实务和经济法基础的基本理论、基本概念和基本方法的掌握程度。主观题主要是检测考生对初级会计实务和经济法基础全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。从题型分值来看，单选题在五种考试题型中难度最小，考生能否在单选题中尽可能高地拿到分数是顺利通过考试的基础，而多选题是分值最高、难度最大的题型，同时也是考生能否通过考试的最大障碍。
二、初级会计职称考试教材复习要点分析
（一）《初级会计实务》
根据已公布的**年度考试大纲，年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》教材内容仍为7章。初级会计实务内容不多，而且重点突出，每年的考试重分值的题目主要集中在第2~3章中。分析近三年考试试题，笔者将教材中的章节分为三个层次：第一层次（非常重要），第二章资产、第五章收入、费用和利润以及第六章财务报表，这三章的考试分值一般占全书的70%左右；第二层次（重要），第一章总论、第三章负债和第七章成本核算；第三层次（比较重要），第四章所有者权益。教材中涉及的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计六要素的确认和计量是历年考试命题的重点，考生应重点掌握该部分内容。考生还应认真分析以前年度的考题，因为综合题部分一般以会计报表的形式出现，而且都是与会计要素的确认和计量相结合。如**年同时考到了资产负债表和利润表具体项目的计算，题型都是先做日常业务，然后计算具体项目的金额，这较以前是个重要变化，应引起考生的高度重视。
（二）《经济法基础》
根据已公布的**年度考试大纲，年全国会计专业技术资料考试《经济法基础》教材内容仍为章。经济法基础分为税法和经济法（含会计法）两部分内容，其中第一部分经济法内容包括第一章、第二章和第八章，第二部分税法内容包括第三章至第七章。从近几年考试情况分析，2007年及年税法内容所占分数为70%左右，经济法知识所占分数为左右，这和以前相比是个很大的变化。教材内容虽然比较多，但主要侧重于基础知识的考核，会计法律制度、支付结算法律制度、流转税法律制度、所得税法律制度和税收征收管理法律制度一般都是主观题的考核内容。
三、初级会计职称考试备考策略分析
（一）明确学习目的
参加会计职称考试目的就是要考试合格，要建立一种强有力的自信，相信自己一定会通过初级会计职称考试，态度决定一切。凡事预则立，不预则废，所以考生在备考过程中首先要明确学习目的，而不是部分考生所考虑的只是尝试着去体验考试。
（二）讲究学习方法
建议考生积极参加培训辅导，或选择相关知名会计网校的网上课堂，或选择当地财政会计管理机构组织的面授，参加辅导的好处是能掌握重点、理解难点、熟悉答题技巧、提高学习效率。而且关键是由于参加了考前培训，对一部份自制力不强的考生能起到约束作用。
1、一般为60分及格。各科目每类试题每小题得分均在试卷中规定。评分均按试卷及标准答案和评分标准的规定执行。
2、《经济法基础》科目的考试时长为1.5小时，《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，两个科目连续考试，时间不能混用。
3、初级会计考试科目包括《经济法基础》和《初级会计实务》。初级会计资格考试每门满分100分，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定。
（来源：文章屋网 ）
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