时间：2023-10-12 09:32:24
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇现代会计实务，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、管理会计和财务会计的共通之?
（一）会计工作目的相同
管理会计和财务会计的工作目的，都是对企业的资金活动进行分析和和核算，实现为企业管理层提供决策和管理的重要参考依据。
（二）会计信息数据相同
管理会计和财务会计虽说其服务对象有一定的差异，但是在同一个工作环境之下，二者的核算信息是相同的，都是对同一企业的资金活动信息进行核算和分析。
（三）会计核算方式接近
尽管二者在实际工作时，二者的会计制度和核算方式不尽相同，但是随着时代的发展，两者在核算方式上正在不断的接近，朝着相同的方向发展。
（四）会计工作价值相同
管理会计和财务会计同属于企业的财务管理部门，二者在企业的财务管理工作中缺一不可。其中财务会计主要的工作内容是对企业的各项经济活动做出核算、记录、整合并报告，从而准确的反应出企业经济活动的数据，且财务会计肩负部分经济责任；而管理会计的工作内容则是注重于企业的经营管理方面，其工作数据信息都来源于财务会计单位。将二者进行有机的结合，能够在很大程度上保障企业长久、稳步的发展。
二、管理会计和财务会计相结合的重要基础
（一）企业会计系统建立
随着科技水平的不断提升，信息化技术已经融入到各行各业当中。而通过信息化技术可以为企业建立会计系统，将企业的信息数据整合进会计系统当中，能够提升信息数据的使用效率，提升会计工作的质量。
（二）会计理念相互融合
在会计工作当中，财务会计是企业财务管理的重要部分，将管理会计与之相结合能够很好的裨补阙漏。为了提升企业的财务管理水平、提升会计工作的质量，需要将两者的会计理念相融合，从而更好的服务于企业的决策层。
（三）相应政策做出规范
就现阶段来说，财务会计拥有十分完善的财务会计制度，而相比之下管理会计则较为不足，健全的管理会计制度尚未建立。要想二者相互结合、提升企业会计管理的工作质量、促进我国财政领域的发展，国家出台相应的政策对二者的会计工作进行规范是必不可少的。
（四）优秀人才进行保障
随着会计行业的蓬勃发展，会计优秀人才层出不穷。而优秀会计人才不仅需要具备一定水平的专业技能，还要用一定的实践技能。促进管理会计和财务会计的结合，要对优秀会计人才进行培养、完善会计评价制度、保障财务会计和管理会计的优秀人才基础。
三、促进管理会计和财务会计有机结合的有效措施
（一）实现数据信息共享
在当前的经济体制下，企业内部的财务数据共享和交流在企业的管理中占据着举足轻重的地位。借助电子信息技术建立数据信息共享平台，能够为企业内部财务部门和会计部门信息的实时共享提供重要平台，促进财务和管理会计的融合。
（二）提高会计素质水平
提高会计素质水平不仅要从会计的专业技能入手，还应注重会计的责任心和创新意识。定期开展会计知识理论的教学课程，在课堂中让会计深入了解财务会计和管理会计相互结合的重要意义。
关键词：集聚区；现代服务业；突破口
一、现代服务业集聚区的特征
从世界范围看，现代服务业的兴起与一个地区经济总量水平、产业结构层次、制造业发展高端化程度、现代信息技术和管理水平高低及制度环境密不可分。在一定意义上说，现代服务业是一个地区产业结构高层次化及经济服务化、制造业发展到其附加值和市场竞争力的提升要更多地依靠生产业来支撑、现代信息技术的广泛运用的产物，其发展的深度和广度取决于一个地区能否为其在准入、经营、定价等方面提供富有活力的制度环境。自20世纪80年代开始，世界产业结构呈现“工业型经济”向“服务型经济”转型的趋势。1980年至2000年期间，全球服务业增加值占GDP的比重不断上升，由56％升至63％。其中，主要发达国家达71％，中等收入国家达61％，低收入国家达43％。服务业吸收就业比重也呈不断增长趋势，西方发达国家服务业就业比重普遍达70％左右，少数发达国家高达80％以上。在服务业内部，生产比重在加大，主要工业国均达50％以上。据联合国贸易与发展会议(UNCTAD)的《2006世界投资报告》显示，目前跨国公司直接投资的重点已转向服务业。可见，在当前和未来的世界经济发展中，服务业是增长最快的行业。从某种意义上说，一个国家在未来所具有的国际竞争力和国际化水平，将主要取决于服务业，尤其是现代服务业的发达程度。而现代服务业的迅速发展与现代服务业集聚区有紧密联系。
发达国家的经验表明，当城市经济发展到一定阶段，在经济总量增长、经济结构变化和人口增加等因素的驱动下，集聚模式会由单一的大型CBD(中央商务区)模式，向多极化、分散化发展，在原来的基础上演变成若干个微型CBD，即现代服务业集聚区。自20世纪60年代以来，为解决中心城区商务功能过度集中的矛盾，以伦敦、纽约、东京为代表的城市，都经历了单个CBD到微型CBD网络初步建立的过程。其中，伦敦的微型CBD由传统的市中心扩展出来，以堪那瑞区为代表沿着泰晤士河呈轴线发展；纽约的CBD在20世纪90年代初开始分阶段逐步形成布鲁克林、长岛、法拉盛、哈德逊广场等微型CBD；东京逐步形成了品川、汐留、六本木等30多个微型CBD，很好地适应了现代服务业空间集聚且多元化发展的国际趋势。
现代服务业集聚区具有以下特征：(1)统一规划。打造城市名片，新老建筑结合，保护历史风貌。(2)功能集聚。依托信息网络和交通枢纽，功能配套完善，形成产业高地。(3)形态新颖。开发地下空间，建造空中连廊，楼宇连通，人车分流。(4)生态协调。环境优美和谐，注重环保节能和资源集约利用。
二、现代服务业集聚区发展的动因
1、现代服务业集聚区是调整产业结构、实现经济增长方式转变的动力。国际经验表明，只有走出一条以服务经济为主的经济结构才能实现可持续发展。由于集聚区产业关联度强，有利于整个社会服务网络的形成，具有资源共享、规模经济的特点，从而可为服务经济拓展新的空间，进一步降低交易成本，形成外部经济优势。
在土地和资源硬约束的条件下，转变经济发展方式的关键环节是节能降耗、环保和节约用地，而现代服务业集聚区是产业集聚、集约用地、提高效率的典范。通过合理布局和有效开发，有助于在较短时间内形成服务业发展的新高地，推动经济发展方式转变，促进现代服务业向集约化、节约型发展，有利于实现服务组织机构的网络化，促进知识交流与服务创新。同时，现代服务业是知识和人才密集型产业，集聚区有利于吸引人才，扩大就业。
2、现代服务业集聚区是提升城市综合功能的载体和改善城市形象的新亮点。现代服务业集聚区作为城市发展的微型CBD，能塑造城市功能和特色，显示城市的集聚功能和形象，凸显城市的竞争力。
3、现代服务业集聚区是加快发展现代服务业和提高现代服务业水平的有效途径。基于产业关联效应和社会网络效应而形成的集聚区，具有资源共享、服务网络系统配套和品牌效应的特征，客观上为现代服务业发展构筑起一个良好的产业生态环境；通过集聚区内企业之间的竞争与合作机制，提高了服务产品的有效供给水平，为现代服务业发展拓宽了市场空间。
4、现代服务业集聚区有利于提高现代服务业的国际竞争力。一是集聚区会成为总部集中地，能把商业、会展和各类服务业集成，为总部集中地服务。二是集聚区是辐射全国的重要载体，而区域经济也会为现代服务业的发展提供巨大的机会。
三、现代服务业集聚区对现代服务业发展的拉动效应
到2010年，上海市20个现代服务业集聚区将全部建成。目前，这20个现代服务业集聚区对上海现代服务业发展的拉动效应已经显现，主要体现在以下几方面：
1、集聚效应得到拓展，更好体现了微型cbd作用。如，静安南京西路专业服务商务区，以龙头企业、品牌企业带动其他企业和行业发展。两年内共完成85个商铺的升级工作，调整和引进161个国际品牌，作为第一个进入中国或上海的国际品牌旗舰店、专卖店共ll家，全方位提升了静安南京路商圈的能级和品位，从而带动静安区的发展。卢湾淮海中路国际时尚商务区，以“淮海中路”、“新天地”为核心，引进跨国公司地区总部和世界品牌旗舰店，“太平桥”地区成为世界500强企业和国内外品牌聚集地的雏形初现，有望达到国际水准的国际大都市商业商务中心。黄浦西藏路环人民广场现代商务区，以商业、旅游、文化和信息化技术为载体，突出体现了上海商旅文结合的服务业发展新思路。
2、在空间布局上，由上海市中心地区逐步向周边重点地区分散化、多极化发展。如，青浦赵巷商业商务区奥特莱斯品牌直销广场2006年4月份试营业以来，集聚了国际国内众多知名品牌，日均销售额200余万元。七宝生态商务区结合外环线绿地林带建设，打造商务商业集聚地。南桥中小企业总部商务区凭借杭州湾跨海大桥的交通便利，依托区位和产业优势，成为奉贤区新一轮发展的载体和抓手。
3、在产业功能塑造上，各集聚区初具特色。实际上，这20个现代服务业集聚区各自具有各不相同的定位，尽管都是现代服务业集聚区，但功能各异。如，江湾——五角场科教商务区充分发挥杨浦区大学强势学科的优势，重点发展科技研发和教育培训产业，以及相关的商贸、金融、科技办公、科技展示等产业，形成以中央社区为核心的科教商务集聚区；以新国际博览中心为依托发展浦东世博花木国际会展集聚区；依托虹桥国际机场发展虹桥涉外商务区等。
[关键词] 电子商务 会计理论 会计实务
电子商务的迅速发展以及带来的一系列新的变化，引发我们对传统会计和财务的思考，作为有着久远历史的会计和财务学科似乎在信息时代的大潮冲击之下又面临着一个巨大转折。会计决定于客观经济环境的变化，服务于特定的社会环境。会计的发展史告诉我们，会计总是依存于一定的社会经济环境而发展的。所带来的社会经济环境的巨大变革，必然对会计产生巨大的冲击和挑战。社会环境影响着会计的产生与发展；而会计的发展状况对社会环境又具有一定的反作用。我们可从以下两个方面探讨知识经济对会计的影响。
一、电子商务对会计理论的影响
在电子商务概念的冲击下，一切传统的市场准则和会计原则似乎都在发生动摇。电子商务对现行的一些会计准则从概念上及实际操作上都带来一定程度的影响与冲击，其深层次的原因是网络经济导致的网络会计的特殊变化。下面我首先从以下五个方面谈谈电子商务对会计理论的影响：
1.对会计目标的影响
由于进入电子商务环境以后，物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强，会计的目标将从为物质资产的所有者服务转向为企业主体服务，即会计的目标将由过去的向股东、债权人提供信息为主，转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。
2.对会计基本假设的影响
随着全球电子商务的迅速发展，全球网络经济已具雏形。网络公司的产生带来了公司形式的变革。网络公司是利用现代化沟通技术将众多公司编制成网络，完成一个公司所不能承担的市场功能。网络公司属于临时性结盟，因而分合迅速，被称为虚拟公司。这种新的公司形式对四项会计假设提出了挑战。我们可从以下四个方面分析这种挑战。
(1)关于会计主体假设。虚拟公司是临时结盟，其在网络空间的迅速分合导致会计主体存在多元性和不确定性，因此把握“会计主体”的概念成为一个重要的问题。
(2)关于持续经营假设。持续经营假设的目的在于解决财产的估计和费用的分配问题。它是由股份公司两权分离、有限责任和连续不断的生产经营而促发的。但是网络公司作为临时性的组织有即分即合的特点，它不存在明显的费用分配问题。因而持续经营假设可能不适用于网络公司会计。
(3)会计分期假设。网络公司常在一段极短的时间内．完成一项交易，完成交易后可能就解散了，会计分期是否还有必要，值得质疑。
(4)货币计量假设。用电子货币支付的网络贸易将成为信息时代的商务主流，信息流和资金流可能因此而合一，因而建议将传统的货币计量假设改为电子货币计量假设。同时，由于知识经济具有无形化特点，像人力资本等无法用货币计量的无形资产会占越来越重要的地位，因此货币计量假设未必完全适应需要。‘
3.对基本会计概念和范畴的影响
电子商务对资本制度、利润和资产等基本会计概念产生影响。
(1)对资本制度的影响。电子商务是知识经济的产物，现有资本制度是以实体资本为基础的，即实体资本的出资者承担经营风险并享有剩余索取权。而知识经济奠定了以知识为核心的资本制度。即知识是经济增长的核心因素，人是知识的载体，因此企业作为智力资本与非智力资本的契约，智力资本所有者也应当共同分享权益。这要求在电子商务环境中，会计应建立能反映智力资本的中心地位、体现智力资本同享权益的会计体系。
(2)对利润含义的影响。传统的利润是对实体资本的回报，而电子商务条件下，利润是对知识和实体资本共同投入的回报。因此会计必须能划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限。
4.对会计恒等式的影响
传统的会计恒等式为：“资产=负债+所有者权益”。新的会计恒等式应当改为：“资产=产权+剩余”。其中，资产反映的是企业所拥有或控制的各种经济资源，包括实体资产、人力资产和知识资产；产权代表利益相关者的合作产权，包括股东产权、债权人产权和人力资本所有者产权；剩余则代表尚未明确主体的产权，包括资本剩余和盈利剩余，而与此相关的会计权益理论为“利益相关者合作理论”。
5.对会计确认和计量的影响
电子商务条件下，传统的历史成本计量模式无法对充满风险和不确定性的知识资产进行公允的计量，因而也就无法满足“相关性”的要求。因此需要将知识经济形态中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计系统并加以确认，同时，在会计的计量环节采用更公允合理的计量模式，是完全必要和正确的。但问题在于，何种计量属性能同时满足可靠性和相关性的要求?如何协调会计信息可靠性和相关性的要求?如何针对众多的不确定性事件和难以用货币来量化的知识资产设计恰当的计量模式?等等，这些都有待于进一步研究和探讨。
二、电子商务对会计实务的影响
除上述对会计理论的影响以外，由于以电子商务为代表的知识经济与传统经济模式的许多重要区别，导致了会计实务环境的变化。传统的企业往往需要依赖大的营业面积、展示场所、多层次的流通环节以及大量的存货等。在电子商务的运作下，企业便不再需要依赖这一切，因而相应的折旧费用、人工费用、流动资金和管理费用将大大降低。与此同时，电子系统的维护费用以及新技术的研究开发费用等将大幅提升，而传统的实务中财务分析比率，如周转率、流动比将已不再适用电子商务运作下的企业。会计实务受到了冲击和影响，这种影响主要体现在以下五个方面：
1.会计电算化从低级向高级发展，会计工作的重点发生转移。传统的会计工作集中于确认、计量、记录和报告。知识经济条件下，由于会计电算化的广泛应用，会计人员将从繁杂的日常会计事务转向参与决策和经营分析等方面。
2.会计核算方法的选择更加强调科学性和合理性。简化核算不应当再成为评价会计方法是否应当选用的标准，而科学性和合理性将成为选择会计核算方法时唯一需要考虑的因素。
3.会计信息时效性和多样性的增强，导致财务报告体系的改革。由于知识经济时代是信息时代，会计要消灭信息孤岛，实现信息集成。而会计信息的不同用户对会计信息也有不同的需要。因此，会计应当建立多元化的会计频道，提供不同的会计信息，以满足不同用户的要求。
4.内部审计机构的加强，传统的会计核算功能相对弱化。
5.对国际会计准则的需要更加迫切。电子商务带来的全球经济一体化，客观上要求国际会计准则对会计信息应予协调和统一。
在过去10年里，会计行业向客户提供的服务范围在不断扩展。目前注册会计师(CPA)提供的五大核心服务是：(1)保证信息完整性;(2)管理咨询和业绩衡量;(3)技术服务;(5)财务计划;(5)国际服务。除财务计划外，电子商务适用于其余四方面的核心业务。电子商务对保证职能的影响是显而易见的。作为独立鉴证的个体在电子商务环境中竞争，必须拥有特别技能以及对电子商务有关风险的深入理解；电子商务为会计提供了许多新的机会，会计职能在很多方面都受到了影响。
总之，任何会计理论总是建立在一定的会计环境与实务基础上的。电子商务极大地改变了传统会计的环境，也必然对会计理论带来影响。电子商社无论从组织上还是地理上都是一个虚拟企业，且在内部成员的组成和整个组织的存续时间上存在不稳定性，这给会计主体的认定、是否持续经营的判别带来困难。传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。建立在现代信息技术基础之上的电子商务已经冲击了传统会计模式，会计环境的变化要求会计信息系统也要进行内部改革，未来的会计信息系统也必将实现信息化。在新的社会经济环境下，电子商务的发展给我国的经济发展带来了一个前所未有的机遇和挑战。
参考文献：
[l]Don Tapscott, Alex Lowy, David Ticoll.止陈劲，何丹译：电子商务的勃兴 [M].大连：东北财经大学出版社与McGrw――Hill诅出版公司合作出版，1999
[2]刘全利:中国电子商务发展的初步思考 [J].商业经济与管理,1999．(4)
所谓会计信息化，即指将传统会计模型利用现代化的信息技术进行重新整合，并建立基于现代会计基础上的现代信息技术和会计理论高度契合并充分开发的现代化的会计信息系统。其具有以下主要特征：能实时主动的报告会计信息；全面利用现代化的网络技术和信息技术；会计信息共享性较高；业务处理过程自动化。会计信息化从本质上说，是现代信息技术环境和新型会计思想的融合，其不单单是停留在会计行业的信息技术革新。
一、我国会计信息化的特征及其发展历程
传统的会计电算化的主要特征是以机代帐，一旦企业建立了计算机处理帐务的系统，即可判断该企业完成了会计电算化。而新型的现代会计信息化则是把现代信息技术和传统的会计学科进行深度整合从而达到有机融合的目的，从而建立能够满足现代企业管理要求的现代化的会计信息系统。现代会计信息化从本质上说，就是现代信本文由收集整理息技术和会计相互融合的发展历程，其主要具有以下三大特征。
（一）全行业全面参与并进行综合发展
现代会计信息化涉及范围主要包括：传统会计的基本理论；会计的实务工作；会计的处理方法；会计的管理；会计的教育。这些内容均是对现代会计的全面和系统的发展。而现代会计信息化的参与者主要包括：企业的会计人员；会计理论的研究人员；会计行业的教育工作者；会计行业的管理者；会计信息系统的开发商。这些参与者都是现代会计信息化发展历程的亲历者。
（二）通过分阶段和分步骤的渐进发展实现多层次的全面会计发展
会计信息化是一项长期而系统的工程，不可能一蹴而就。要实现会计信息化须从现代信息技术和会计工作相互结合，而以前的会计电算化已经在这方面进行了一定的探索实践并取得了一定的阶段性成果。主要包括以下两方面的内容：会计行业对现代信息技术和会计融合进行探索，而政府管理和会计实务工作均在一定程度上更多的利用现代信息技术；会计行业的探索逐渐的被政府管理部门所认可并被纳入到会计准则体系中，从而实现信息技术和会计融合的合法化。会计行业正式基于这两点建立现代化的会计信息系统，以满足当前信息环境之下的企业对会计工作的日益增加的管理需要。而会计信息化在不同的阶段呈现不同的内容及表现形式，而在企业中则集中表现为建立新型的会计信息系统。
（三）会计信息化将在相当长的时期内仍与会计电算化并存
我国地大物博，各地区和各行业均存在较为严重的经济发展不平衡现象，相应的其也存在着信息技术应用能力和水平不平衡的现象。因此，会计信息化在短期内不可能完全取代手工会计。而会计信息化所固有的渐进性和渐进性的特点又决定了会计领域实现全面信息化的长期性。因此，会计信息化理论体系将在相当长的时期内仍与传统的手工会计理论体系相互并存。
二、现代信息化会计建设的表现形式和具体内容
所谓会计信息化，即会计全领域利用现代信息和网络技术，重整会计领域的工作内容和方法，并通过现代信息技术和会计的整合来适应现代企业对会计的新要求。
（一）实现会计基本理论的现代信息化
在工业经济社会中，主要使用的是传统的手工会计基本理论。而在当前的知识经济和信息化社会如何建立信息化会计基本理论是的当前学界的研究热点和难点。而现代信息技术的不断发展证从根本上给传统的会计理论体系带来了巨大的改变。因此，应依据现代信息社会的基本特点，在传统会计的基本假设、基本原则、会计任务、和会计职能等方面逐渐形成适应现代信息社会的新的会计体系，并将其录入至财务网络系统以供社会共享。
（二）实现会计实务工作的现代信息化
会计工作的基础在于会计业务流程。而企业的会计工作岗位、
组织机构和人员职责等都是基于此而确定的。现代信息技术在会计领域的不断应用使得会计理论体系发生了深刻的变革，对原来的手工模型下的会计业务流程带来了巨大的变革。而会计业务流程在某种程度上又会使会计核算方法产生改变。与此同时，原来的手工模型下的会计组织也发生了适应性变革，会计岗位将依据新型的内部控制制度和会计业务流程等方面的要求重新设计。除此之外，在当前社会中出现了诸如诸如虚拟企业等新型企业形式，对这些企业则可根据其自身特点建立相适应的会计理论体系。由此可知，会计实务工作的信息化从本质上说就是社会信息环境使得会计实务的工作方法和手段、企业财管组织均进行理论和实际创新。
（三）实现会计管理的现代信息化
所谓会计管理，即指财管部门对会计的会计信息和人员的管理。财管部门可以在现代信息技术的机场上建立会计证管理与会计人员信息系统。此外，其还可对在职会计人员通过网络培训进行会计知识的继续教育，确保新的会计规则可及时的通过网络传递到会计从业人员中。而所谓会计信息管理，即主要是通过会计准则、财务法规、财务通则和会计制度等政策和规定对会计工作实现规范管理。尤其需要指出的是，这种规范务必充分考虑到现代信息技术环境带来的影响，从而为会计工作和理论的全面信息化提供不竭的发展动力和政策支撑。
会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老,因为会计工作的实践源远流长,早在几千年前,当人类进行共同生产的时候,由于管理经济的需要,它作为生产职能的一个附带工作就开始出现了。说它年轻,因为人们对会计理论的研究只不过几十年的历史。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论研究的论文和专着几乎全部集中在财务会计方面,甚至有人认为会计理论就是以认真研究和贯彻公认会计原则(GAAP)。为基本内容的。直到目前为止,还很少看到有关研究管理会计理论方面的专着,在所有西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少涉及。其原因我认为主要是西方国家一般都把管理会计理解为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师联合会(1FAC)将管理会计定义为;“管理会计是对管理当局所应用的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程,以便在组织内部进行规划、评价和控制,保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”从上述定义来看,似乎管理会计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业管理当局作出决策的各项具体工作。即只有技术方法,而没有理论研究。我认为这种观点是不全面的。众所周知,管理会计是从传统的成本会计中逐渐派生出来的,距今有数十年的历史。它适应资本主义现代化大生产发展的需要,扩大了传统会计原有的事后反映与定期监督的职能,使现代会计科学具有广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。就拿我国情况来说,尽管西方管理会计的引进是在80年代初,起步较晚;但许多大中型企业自从“零敲碎打”地采用了管理会计的一些预测分析,决策分析、责任会计等专门方法以后,在改进经营管理和提高经济效益方面,就尝到了不少实实在在的“甜头”。所有这些事例充分证明:在管理会计各项工作实践的后面,必然有一定的“哲理”在指导它、影响它、支持它;否则管理会计在这么长的时间内是站不住脚的。如果我们把管理会计实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华,形成一个完整的体系,我认为这就是管理会计的基本理论。研究管理会计的基本理论目的在于建立一套严密的概念框架,用来指导和发展管理会计的实践。2.什么是管理会计理论为了阐明这个问题,根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论,西方通常有两种不同的说法:
(1)“会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理,其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一致的合理的原则。”根据这种说法必然认为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。
(2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原则所组成的概念框架”,用来解释会计实务为什么是这样而不是那样,或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法,但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计对象、会计职能和会计目标。总之,会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识;它一旦形成,必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了:西方的会计原则既是会计实务应遵循的规范和标准r’也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有人说根据一个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会计理论研究的水平进行评价,这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外,还必须指出,以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论;那么,作为现代会计的另一领域的管理会计,它的基本理论又将如何表述呢?艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理会计概念基础》(1980年版)专着中,曾对管理会计理论作如下的描述:“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术”。这个定义强调丁“运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点”,突出了管理会计是一门边缘学科;但易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系;同时对其理论的目的只提“用来评价管理会计的技术”,似乎也不够全面。笔者认为管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架,用来解释;评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”
本文拟先对管理会计理论结构(概念框架)中的前三者加以论述,后三者则拟另写论文进行探讨。
3. 管理会计的对象问题
会计对象就是会计是什么的问题,到目前为止,西方所有的管理会计专着或教科书中,似乎从来未涉及过这方面的问题。但我们认为作为一门独立的科学或学科,都应有它特定的工作对象和研究对象。管理会计当然也不能例外,因为它不仅是区别管理会计工作和非管理会计工作的界限;也是划分管理会计的理论与方法以及非管理会计的理论与方法的前提。管理会计的对象究竟是什么?我国学术界在这方面的看法颇不一致:有的认为是“现金流动”。有的说是“价值差量”... ...等等。笔者均不敢苟同。我认为要探讨管理会计的对象,首先应解决现代会计的对象是什么,现代化管理的对象又是什么?因为从系统理论的角度来看,现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统,而财务会计与管理会计则是现代会计这个分系统的两个子系统。分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所侧重。我国会计学术界对于社会主义制度下会计对象的讨论已有多年的历史。最流行的说法则是60年代提出的“再生产过程的价值运动”。由于这种描述概括力很强,具有广泛的适应性(“价值运动”在社会主义国家表现为“资金运动”;在资本主义国家则表现为“资本运动”),因而一直沿用至今。但应该注意的是:60年代初到现在已经历了30个春秋。在这段时期内,客观世界发生了巨大变化,科学技术以惊人的速度飞跃发展。很明显,系统论、控制论、信息论的创立,新的技术革命的兴起,标志着人类正步入信息社会的高技术时代。在这种情况下,现代化管理已经把总体管理的对象(即客观的经济活动)分成物流(指物质生产的实现过程)与信息流(指对物质生产各种情况的反映)两大系统。这种管理观念的突破,势将对会计的传统理论(包括会计的对象)产生直接影响。因此笔者认为我国目前正在执行的“会计对象是再生产过程的价值运动”的观点可进一步加以探讨。何况在商品经济条件下,尽管货币计量是现代会计综合计量手段中最重要的一种,但不是唯一的手段。特别是本世纪50年代以后,由于计量手段兴起了一系列的革命,出现了许多新的综合计量手段,例如质量综合计量、标准实物计量、经管责任综合计量、潜在因素综合计量... ...等等。它们大大丰富并扩展了会计反映的科学内涵,也有效地提高了会计反映再生产过程的能力。这里还应指出,从理论上讲现代会计可从多方面采用不同的综合计量手段对多样性的客观经济活动进行反映和控制;但在实际工作中会计是否能把客观经济活动都反映出来,还要取决于:(1)管理当局的需要;(2)人们已掌握的计量手段。根据以上的初步分析,笔者认为现代会计的对象似可改为“能反映和控制的经济活动”较为妥切。另外,由于会计的本质是以提供财务信息为主的经济信息系统,按照信息论的观点,我们认为客观存在的经济活动或能反映和控制的经济活动本身并不能直接输入会计信息系统。实践证明首先进入会计反映视野的是客观经济活动的状态和特征的综合表现,即综合的经济信息,而不是经济活动本身。经济信息一经产生和出现,就成为会计人员追踪的对象。可以认为会计工作开始反映的对象是综合信息源(即综合经济信息的原始状态);全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出,从而形成综合的信道。会计的控制对象是信息的接受者和影响者,即各层次的管理人员与经济活动及其经济效益。会计的基本特征就在于通过对再生产过程的反映而实现对再生产过程的控制,它实质上就是借助于各种综合的经济信息来对经济活动及其效益来实施控制,是一种信息控制。但必须指出,会计控制实际上不能一次完成。它首先是及时提供各种对管理者有用的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为,促使他们接受会计信息的意见;然后通过信息反馈,参与各级管理层次的管理活动,并对其经济活动和效益实施综合控制。综上所述,可见现代会计的对象若描述为:“能反映和控制的经济活动及其发出的信息”,似乎与其所属的大系统“现代化管理的对象分为物流与信息流”更为合拍。依同理,由于财务会计与管理会计是现代会计分系统的两个子系统,因此财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的,即能反映和控制的经济活动及其发出的信息,但两者由于分工的不同,在时、空两方面各有所侧重。财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息;在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息;在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。
[关键词]屈家岭；交通；建设
一、屈家岭交通发展现状及面临的问题
“十一五”以来，屈家岭交通运输部门克难奋进、开拓进取，完成交通运输建设投资6235万元，其中新建通村公路是“十五”期间投资的3倍，交通基础设施硬环境得以较大改善，境内交通网络初步形成。尽管“十一五”成绩可喜，仍与当前发展的愿望有较大差距。主要表现在：一是供给能力仍然不足。与先进地区相比，在网络密度、服务水平方面，存在相当大的差距，特别是武荆高速连接线离屈家岭仍有21公里之长，且大多在京山和太子山辖区内，严重影响屈家岭对外交通，制约屈家岭快速发展。二是结构优化矛盾突出。城乡区域发展不平衡，各种运输方式不协调，尚未形成高效、有序、系统的综合运输体系。三是交通安全形势依然严峻，运输安全保障能力有待加强。四是交通运输发展方式粗放、单一、分散，科技含量低，科技创新能力不强，集约化程度低。
二、以“十二五”规划为蓝图，加快加强交通基础设施建设
1.以项目建设为核心，进一步落实好“十二五”规划。在“十二五”规划中，我们将围绕转变屈家岭经济发展方式这个轴心，把交通运输工作做大做强，为又好又快建设屈家岭现代农业示范区服好务。屈家岭“十二五”交通运输投资额将达到9个亿，其中，公路建设项目主要有武荆高速屈家岭一级公路连接线投资2.2亿；省107公路屈家岭段复线二级公路建设投资0.75亿；县乡道改造160公里，投资额达到4个亿：通村公路及防汛防疫公路建设285公里，投资额达到1.05亿。站场建设有五三二级客运站建设项目，投资额达到0.15亿；新建屈家岭大型农产品食品物流园，投资额0.85亿元等。
2.加快运力调整，完善运输企业的市场准入、退出机制，做好车辆更新改造工作，引导车辆向清洁化、低耗能方向发展。一方面做好燃料消耗量达标车型车船参数及配置核查工作，建立并实施营运船舶燃料消耗量准入制度，对不符合燃料消耗量限值标准的车辆一律不予进入市场；另一方面做好技术落后、污染严重、效能低下的老旧车辆报废及更新改造工作，发展技术先进、经济安全、节能环保的运输装备，加大营运车辆结构调整力度，鼓励实现豪华大型旅游客车比例提高5个百分点、多轴大吨位车辆比例提高1个百分点，鼓励新能源、清洁、低碳的车辆进入运输市场，提升客运档次和行业竞争力，减少温室气体的排放。
3.积极推进物流发展。一是开展货运企业负责人物流知识培训班，提高企业对发展现代物流业的认识。二是建立完善货运行业信息管理平台，在全行业逐步推广使用《物流远程信息管理系统》，搭建行业管理部门与货运企业的交流平台，以信息化建设推动传统货运企业向现代物流企业转型。
4.提高安全监管能力、应急保障能力，营造平安、健康、和谐的交通运输发展环境。努力提高安全监管能力，继续强化“三关一监督”，注重客运站安全源头管理，加强长途客车中途休息、危险货物运输安全监管；加强驾驶员安全素质教育；加强农村公路质量检查、桥梁转项检查、工程检测机构管理、信用评价管理等工作，确保工程建设质量与安全。要提高应急保障能力，进一步完善应急管理机制，指导运输企业完善应急预案，开展应急演练，提高行业处置突发事件的能力，提高社会各方面参与交通运输应急救援的积极性，保安全、保疏运、保服务。
三、处理好三个关系，在提高交通运输发展质效上下功夫
1.正确处理好政府主导和群众主体的关系。群众是主体，主要体现在尊重农民群众意愿和动员社会资金和力量广泛参与上，政府主导和群众主体的作用相铺相成，缺一不可。目前国务院提出的“政府投入作为主导、农民积极筹资投劳、社会力量广泛参与”的农村公益性基础设施建设的理念已经深入民心，应该发动群众、组织群众、依靠群众、调动群众的积极性、创造性。
关键词：基础会计;国家规划教材;错误;更正
中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）19-0276-02
在从事中职学校会计专业的《基础会计》课程教学的实践中，长期使用高教社出版的中职国家规划教材，针对由张玉森、陈伟清两位主编的《基础会计》教材第四版中发现的小错误，试谈该教材中存在的概念理解和操作实务中错误的更正，请赐教！
一、关于会计基本职能的马克思观点与会计法规定的对应关系的更正
在教材第4页中存在这样一段话：马克思曾经将会计的基本职能概括为“对过程的控制和观念的总结”，简言之，就是对经济业务活动过程的反映和监督。在教材第5页中“核算与监督的关系”图1-2为下图。
在我国会计理论界，把会计的核算职能理解为“观念的总结”，已形成普遍共识。而对于“对过程的控制”也达成三点共识：①控制的内涵是把握住客观事物（一个实物、一个经济组织或一个运行系统）的活动，对其进行约束和调控，使之按照既定的程序或路径运行;②控制的对象是经济活动中价值运动的全部过程;③控制的本身内涵比监督更能有力地表达“对过程的控制”的意义。不难看出，马克思对会计基本职能的归纳为“对过程的控制和观念的总结”，应与我国《会计法》规定的“会计监督和会计核算”这一基本职能一一对应，而不是与会计的核算和监督一一对应。则原教材第4页中的那段话应更正为：马克思曾经将会计的基本职能概括为“对过程的控制和观念的总结”，简言之，就是对经济业务活动过程的监督和核算。原教材第5页“核算与监督的关系”图1-2应更正如下图。
这样教材内容才会前后照应、准确严谨，以免造成会计法中规定的会计基本职能与马克思概括的会计基本职能的对应关系冲突。
在现代社会经济生活中，会计的基本职能所表现出来的功能，会计反映职能和会计监督职能到底谁在前面呢？马克思的哲学思想告诉我们：人们对经济活动中价值运动的认识就是“观念的总结”，他会利用价值指标和现代技术手段生成一系列大量的、有用的会计信息;尽管生成这些会计信息的本身不是人们的目的所在，但是拿到这些会计信息就能够有效地控制经济活动的价值运动，使之符合我们的要求，这才是目的所在。所以马克思归纳的“观念的总结”就没有“对过程的控制”重要，把它置于“观念的总结”的前面是理所当然的。在现代经济社会中，随着科学进步、经济发展和人们思想观念的更新，“对过程的控制”功能的现代内涵，实际上就是会计作为价值控制系统所具有的功能，而不是仅仅理解为传统意义上对经济活动的事后监督，而应该加上事前的前馈控制、事中的日常控制和反馈控制等功能，起到全面协调企业经济活动、促进企业经济的正常运转的功能作用。在经济管理中，由于当今社会的国家意志较马克思时代的国家意志的存在性更强，现代会计对“对过程的控制”的这一监督功能，在一定意义上已经有部分早以转化为行政管理职能，如：各级政府制定的计划、制度、经济调控政策、执行标准和管理规范等，而从会计的监督职能中剥离出去而被削弱，由此增强了会计对各级政府经济管理（如：审计、统计、税务）的服务功能。在实际工作中不难看出，现代会计实务中的监督职能较马克思时代的监督，因利益关系不可奈何地将会计本身的这一职能削弱，充分显示了现代会计的基本职能中会计监督职能不如会计反映职能重要，因此，现代会计基本职能中会计监督应在会计反映之后。
二、关于科目和账户区别联系比较的更正
教材第36页图表3-3中有这样一句话：“会计科目是国家通过制定企业会计准则而统一规定的”。专业会计人员都知道，企业会计制度和企业会计制度均属于国家统一的会计核算制度的组成内容。但这两个概念的内涵是不同的，在我国具体会计准则主要是对会计要素内容进行“定性”规定，特别偏重于对它的确认、计量、披露或报告等原则性问题做出限制规定，如：分析各种会计事项的特点，界定所引用概念的内涵及解释等，主要规范会计的决策过程。在会计准则中我们常看到：该项收支项目内容应“计入当期损益”。至于这个会计事项涉及内容要记录到什么会计科目，会计人员必须根据不同行业、不同的企事业单位的自身实际，依据企业会计制度去做出会计实务处理。会计制度是以特定行业的企事业单位或所有的企业作为对象，对会计要素的记录、计算和报告进行可操作性规范，它主要对会计科目的设置、使用和会计报表的格式、编制方法及其报送的时间和资料等内容加以详细规范;其规范内容不仅是体现在会计科目及使用说明中，更主要的是规范会计的行为与结果。会计制度在会计实务中的具有较强的可操作性，而企业会计准则在会计实务中显得笼统其可操作性较差。世界各国的会计环境不同，有的国家只采用会计准则，有的国家只采用会计制度，来规范各自的会计工作行为，形成了各具特色的会计制度。我国现阶段既使用企业会计制度又使用企业会计准则，容易造成这两个概念和内容的混淆。为此，将教材中前述内容更改为“会计科目是国家通过制定企业会计制度而统一规定的”更合适。
三、关于“红字更正法”理论操作指导的更正
教材第99页示例1中所讲解的错账更正，属于红字冲销法中第一种方法。讲授中，范例第一步填写“表5-20红字记账凭证”，其“摘要”内容表述为：“注销2010年12月31日转字第092号凭证”比原书中表述为“注销092号凭证”的更准确严谨，防止他人更改，达到与会计实务相吻合。同时，在将红字填写的记账凭证简化为会计分录时，教材是这样表述的（用方框把文字框住，代表红色字体）：
有违背会计实务的实际情况，因为记账凭证的简化是会计分录，会计分录中表示记账方向的“借、贷”符号，其字体颜色是在记账凭证排版印制时已经固化在纸上，无法更改，所以教材中表示方法应为：
才符合会计工作的实际。第二步，根据登记账簿规则和会计基础工作规范，会计记录应保持经济活动记录过程的原貌。因此原教材上填写的“表5-21蓝字记账凭证”中的摘要“报销差旅费”。其内容应更改为“订正2010年12月31日转字第092号凭证”的字样。使会计的实际操作实务与教材中的表述的规则要求一致。
四、关于账簿中“余额栏”标注规则错误的更正
首先，在原教材《账簿登记规则》所表述的第六项为：……没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内的“元”位用倒立着“Q”表示。而《会计基础工作规范》规定：……没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。为此教材中所阐述的账簿登记书写方法与《基础会计工作规范》完全是两回事。同时，在原教材第55页表3-28明细分类账、第105页表5-26结账方法、表6-3在途物质明细账、表8-8应收账款（总账）……等44处登记账簿和结账会计实务操作中，账户没有余额时，在账户的“余额栏”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。这与教材中给学生讲解的账簿登记规则和《会计基础工作规范》规定的登记书写要求完全不符，使账簿登记规则规定与会计实务操作相互脱离，其会计实务操作没有给学生起到示范性作用，为此，应将原教材第89页中“Q（倒立）表示”更正为“Q”表示;对原教材第55页表3-28明细分类账、第105页表5-26结账方法、第146页表6-3在途物质明细账和第八章中有关的登记账簿和结账会计实务中，账户没有余额时，账簿中的“余额”栏均应将“0”更正为“Q”。给学生进行操作实务的示范，以培养学生严谨的科学态度。
参考文献：
[1]张玉森.基础会计[M].北京：高等教育出版社，2013.
［关键词］ 公允价值；会计实务；作用；应用
1 公允价值概述
1.1 公允价值的基本内涵
从国际财务报告准则委员会对于公允价值的最新界定来看，所谓公允价值是指在计量日的有序交易活动中，市场的参与者之间每出售一项资产所能够获取的价格或者是每转移一项资产负债所能要支付的价格。
1.2 公允价值的本质特性
从以上对公允价值内涵的介绍可以看出，公允价值从本质上讲是一种“评估的价格”，其是以各种真实或者是假想的交易作为基础。因此公允价值的特性是以市场面而非个体为计量的基础，其参照现有的市场进行价格估计，面向的始终是一种未来的方向。因此，公允价值总是随着市场价格的调整而发生相应的变化，能够较为全面、真实地对市场风险及市场的各种不确定性进行反映。可以说，公允价值是客观经济环境发展变化的一种产物，而公允价值计量则是对经济环境与经济实质的一种直接体现。
作为会计行业中备受关注和争议的焦点问题，从会计实务的角度上看，公允价值在会计实务中的应用发挥着一些实质性的作用。
2 公允价值在会计实务中的作用
以上也已经提及，公允价值自出现以来便始终饱受争议，甚至被认作是推动全球经济危机爆发的重要因素。结合公允价值在我国会计实务中的应用来看，其既具备一定的优势，同时也存在一定的局限性。
2.1 公允价值在会计实务中的应用优势
公允价值在会计实务中的应用优势主要体现在两个方面：
第一，公允价值计量对于信息的相对动态性反映，决定了其可以根据市场环境的转变而提供及时且有效的信息。因此在会计实务中，公允价值强调会计计量应当以现在的时点为基点，摒弃传统静态的信息反馈形式，是会计实务可以在相对动态的会计反应中提供更准确、更及时且更有效的会计信息；
第二，公允价值的应用可以使会计实务中会计计量的空间得到有效拓展。会计实务中，历史性的财务报告无法对金融风险进行有效的防范和化解，而公允价值的应用则有效弥补了这一缺陷，使会计实务具备一定的风险防范和抵抗能力。
2.2 公允价值在会计实务中的应用局限
所谓任何事物的存在都具备两面性的特点，公允价值自然也不例外。结合实践来看，公允价值在会计实务中的应用同时也存在一定的局限性，这主要体现在以下几个方面：
第一，由于公允价值在定位上的不清晰，因此在会计实务中的应用，往往使计量的模式存在一定分歧，无法实现较为娴熟且有效的应用，其积极意义自然也无法得到切实发挥；
第二，基于我国市场机制的不完善，公允价值在会计实务应用方面的可操作性相对较差，很容易使企业出现操纵利润，提升会计实务的监管难度；
第三，实际应用中，公允价值的计算方式并没有得到有效确认，公允价值的获取方式的不科学通常会影响会计实务的不准确性，信息的可靠性也因此而大打折扣；
第四，公允价值的应用需要会计人员必须具备较强的职业判断能力，但基于我国会计人员个人素质的不足，在没有准确认识和理解公允价值的基础上加以运用，往往造成会计实务的不规范性和无效性。
由此看来，公允价值在我国会计实务中的应用，既具备一定的积极作用，同是也可能造成会计工作的不规范，使会计处理无法得到真实、可靠、及时、准确的会计信息。所以，实践中我们应采取措施提升公允价值在会计实务中的有效应用。
3 公允价值在会计实务中的有效应用
从整体上来看，公允价值在我国会计实务中的应用还处于刚刚起步的发展阶段，在实际应用过程中往往会基于各种因素的影响而出现应用的偏差，不但无法发挥公允价值的积极作用，反倒会使会计处理的整体效果受到影响。因此，我们必须在会计实务处理中，加强对公允价值的有效应用。
3.1 采用适当评估方式对公允价值进行确定
在活跃的资本市场中，任何资产与负债都具备一定的报价，会计实务通过单一方式对其进行估价，但基于市场环境的多样性、复杂性和多变性，对多种估价方式的利用要更为适当，所以在对公允价值进行确定的过程中，可对不同的估价方式赋予相应的权重，以此为基础进行加权计算，保证计算结果可更接近于公允价值的本质。
3.2 对公允价值的信息披露问题加以重视
在我国现行的会计准则中，针对公允价值信息披露问题的要求相对较少，缺少完整且系统的制度体系，因此公允价值的变动所涉及到的利益与损失的处置方式也存在不一致，如此一来，企业会计信息的使用者无法通过报表对公允价值的具体来源与去向进行准确的把握。所以我们应当提升对公允价值信息的有效披露，通过制定相对完善且系统的制度体系来提升公允价值的公开性与可理解性。
3.3 强化对公允价值运用的有效监督与管理
不同的项目处理工作中，公允价值的应用条件存在一定的差异，因此有关公允价值的准则就会缺乏可比性和一致性。为避免因此而造成会计实务在操作上的难度，建议加强对公允价值在运用方面的统一性监管，对公允价值定性和定量的问题进行明确，保证公允价值的标准不必出现较大的差异。具体到业务处理上来看，要有针对性地对公允价值进行利用，保证其与会计准则的一致性，要求相关企业对于所使用的公允价值必须提供出充分的依据，在减少计量过程中主观因素影响的基础上，保证公允价值的真实度及其运用的积极效果。
当然，除了以上分析中提及的三点意见与策略以外，我国还应当从会计人员的培训方面进行进一步的提升，从实践中加强会计人员对于新会计准则以及相关国际准则的理解与使用，使其可以在全面理解公允价值的基础上在会计实务中对公允价值加以利用，以保证公允价值在会计实务应用中的积极作用可以得到切实有效的发挥。
主要参考文献
［1］黄冬萍．公允价值与会计稳健性研究［J］．时代金融，2011（35）．
［2］刘鹏来．公允价值在小企业会计中的应用［J］．中小企业管理与科技：下旬刊，2011（12）．
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