时间：2023-10-11 09:57:57
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇医院经济责任审计，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词 经济责任审计 评价 意义 问题 原则
中图分类号：F239 文献标识码：A
一、评价意义
1、推动经济责任审计的开展。经济责任审计评价是经济责任审计过程中的一个重要环节，也是被审计领导干部十分关注的关键环节。但就目前我国的实际情况来看，尚未建立起一套科学适用的领导干部经济责任评价指标体系，各地审计评价标准不一， 在一定程度上又制约了领导干部经济责任审计的深入进行。因此，建立一套完整的领导干部经济责任审计评价体系，对评价原则、依据、方法、内容予以确立，能进一步扩大经济责任审计的内涵，也能有力地推动经济责任审计的发展。
2、提高经济责任审计的水平。单纯的定性评价受主观因素影响，定量评价又难以量化。经济责任审计评价的科学化为经济责任审计注入了科学含量，经济责任审计评价的科学化使定性评价和定量评价有机地结合起来，又充分考虑审计的实际情况，对审计质量的要求也进一步提高。
3、促进经济责任审计的成果转化。经济责任审计评价形成的结果为干部使用部门提供了决策依据，经济责任审计评价中也充分听取干部使用部门的意见，反映民意，因此经济责任审计评价具有客观性、公正性、时效性强的特点，成果较为明显。
二、存在的问题
1、评价指标体系和标准。《审计法》、《审计法实施条例》和中办、国办两个《暂行规定》以及其他各地印发的有关文件规定，都只是对领导干部经济责任审计评价作出了规定，其中两办的《暂行规定》中明确了经济责任审计责任人的直接责任和主管责任，但总体看，条文规定较为笼统，内容没有细化，评价的量化指标缺乏，审计评价缺少充足的依据，不便于实际工作中的操作。
2、审计评价目。审计评价就事论事，泛泛而论，只谈事实，及事不及人。对经济责任审计评价的重点，即对被审计对象在重大经济决策是否科学、各项经济指标完成是否合理、任期内取得的政绩是否真实等关键性问题无法给以合理界定或比较，违背了审计评价的重要性原则，致使经济责任界定不完善，造成评价主次不分，背离任期经济责任审计的目的。
3、评价证据。任期经济责任的审计评价应以被审计者所在单位实际发生的经济事项为依据，不能受主观意识的支配；对那些未经审计，证据不足或未来的经济事项不应予以评价。但实际工作中，有的审计报告习惯于凭自己在审计过程中所形成的一些主观感觉进行评价，违背了谨慎性原则。有些事项的提出缺乏相应的取证资料佐证，也有个别照抄照搬被审计单位的年终总结报告或被审计者述职报告的有关内容作为评价内容的情况。
4、审计人员的素质。由于经济责任审计对象特殊，同时，经济责任审计时间跨度长，范围广，内容多，这就决定了审计工作要求高、政策性强、责任大，必须要求审计人员具备有较高的政策水平，较强的业务能力和较强的综合分析能力。而目前基层审计机关大多面临审计任务重，审计人员不足，已有人员整体队伍素质参差不齐等问题，很难保证人员质量。
三、评价原则
1、法制性原则。坚持依照有关法律、法规为审计评价依据，在法定职权范围、授权和委托范围内作出符合事实的判断，不能使用与法律、法规不一致的用语评价被审计领导干部履行经济责任情况。
2、实事求是原则。坚持审计评价不能违背客观事实，笼统地进行评价。必须限定在领导干部任期范围内履行的经济活动，不属于审计职责范围的不评价，与审计无关或未涉及事项不评价，以防止带来不必要的审计风险。同时，要坚持历史的观点，划清前后任的责任、前后任的政绩，客观真实、实事求是地评价领导干部任期经济责任，既不要把所有成绩归功于一任领导的政绩来评价，又不要把单位存在的所有问题都归责于一任领导。对被审计单位存在的问题，要分清责任，既要有直接责任、主管责任和领导责任，又要弄清是主观责任还是客观责任。
3、客观公正的原则。坚持以事实为依据，不受外界的任何影响，不附带任何主观成分，要按照客观事实的本来面貌，全面评价被审计对象的功过是非，从当时当地的历史条件、政策背景、实际工作环境出发去分析问题、评价责任，做到不脱离特定条件，不孤立地看待问题，尊重事实，尊重历史，既不夸大成绩、回避问题，又不脱离实际、妄加评论，做到以理服人。
4、定量分析与定性分析相结合原则。对经济责任审计的评价，必须是从量开始，以量分析；同时，经济责任审计是一个较全面的审计，不仅要对经济效益情况进行审计，还应对其财务收支的真实、合法性进行审计。区分违纪违规问题的责任，是经济责任审计评价至关重要的内容。违纪违规责任问题，对被审计经济责任人来说应区别情况，进行直接责任或间接责任（即主管责任或领导责任）的定性分析。所以，对经济责任审计的评价要定量分析性评价和定性分析性评价结合起来，这样才有助于评价的客观、公正。
本文作者：宁岗工作单位：西北大学审计处
高校领导干部经济责任审计评价指标体系
违纪违规情况评价指标⑴部门违纪违规情况评价①财务收支真实性财务收支真实性主要根据被审计单位提供的会计资料反映的财务收支数据与审计组实施审计后认定的数据进行比较来确认。评价可分为真实、基本真实、不能真实地反映财务收支状况三个层次：①凡被审计单位提供的账、证、表数据与审计认定的数据相符或差错在2%以内的，认定其会计资料真实地反映了被审计领导干部任期财务收支状况；②凡被审计单位提供的账、证、表数据与审计认定的数据基本相符（差错在2%-5%之间）的，认定其会计资料基本真实地反映了被审计领导干部任期财务收支状况；③凡被审计单位提供的账表反映的数据与审计认定的数据有较大差距（差错在5%以上）的，应认定其会计资料不能真实地反映被审计领导干部任期财务收支状况。②财务收支合法性财务收支合法性主要根据审计组实施审计后是否发现被审计领导干部个人及其任期内本单位存在财务收支违规违纪事实来确认。这是评价被审计领导干部任期经济责任的又一项重要指标。评价可分为符合、基本符合、违反、严重违反财经法规四个等级：①凡在财务收支方面未发现违规违纪事实的，可认定为被审计领导干部任期内财务收支符合财经法规的规定；②凡在财务收支方面有违规违纪事实的，但数额较小(相对资金总量在2%以内)，情节轻微的，可认定为被审计领导干部任期内财务收支基本符合财经法规的规定，但对违规违纪事实要披露；③凡财务收支方面有违规违纪事实的，相对资金总量在2%—5%之间，情节较轻的，应认定为被审计领导干部任期内财务收支有违反财经法规的行为；④凡财务收支方面有违规违纪事实的，并相对资金总量在5%以上，或金额虽然不大，但存在私设“小金库”、“账外账”问题，有重大违纪案件的，应认定为被审计领导干部任期内财务收支有严重违反财经法规的行为。⑵个人违纪违法情况评价一般采用定性指标，主要审计其是否存在以下违纪违法行为：①用公款报销个人开支。②存在贪污、挪用、私分和长期无偿占用公款、公物。③行贿、受贿或借基建和大宗物资采购之机捞取好处费。8.职工满意度评价职工满意率=问卷满意份数÷审计调查问卷总数×100%该指标用于评价部门教职工对领导任职期间工作的满意情况，是考核其“为人为本”管理理念的一项重要指标。
高校领导干部经济责任的审计评价
要做好经济责任的审计评价，还必须设计评价方法。经济责任的审计评价可采用综合评价法（即结合定性及定量指标进行评价的方法）。综合评价按百分制进行考核，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少来区别：优秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本称职（60—79分）、不称职（60分以下）四个档次进行综合评价。如果经审计发现被审计领导干部在财务收支中有严重违法违纪问题，不论得分多少均评价为不称职。在此假定初始总分为100分，分值分布如下：1.资产状况初始值为10分⑴资产保管不善、未有效使用的，扣1—5分。⑵资产购置、处理不合规的，扣1—3分。2.预算状况初始值为10分预算编制脱离实际的，扣1—3分。3.自筹经费状况初始值为10分⑴自筹经费不合法不合规的，扣1—8分。⑵自筹经费全部用于人员支出、未考虑部门发展的，扣1—3分。⑶自筹经费能够兼顾学校、部门、职工利益的，加1一2分。4.内部控制制度状况初始值为15分⑴内部控制制度不健全的，扣1—5分。⑵内部控制制度未有效执行的，扣1—8分。⑶激励机制不合法、不合规，职工满意度低的，扣1—3分。5.任期内费用控制状况初始值为15分⑴人员经费支出结构不合理，扣1—3分。⑵招待费用支出不合规性，扣1—3分。6.违纪违规状况初始值为30分⑴部门违纪违规①存在专项资金挪用及乱收费情况，扣1—10分。②存在公款私存、私设小金库情况，扣5—10分。③存在虚假开支情况，扣1—10分。⑵个人违纪违法①用公款报销个人开支，扣1—10分。②存在贪污、挪用、私分和长期无偿占用公款、公物，扣1—10分。③行贿、受贿或借基建和大宗物资采购之机捞取好处费，扣1—10分。7.职工满意度评价状况初始值为10分，职工满意率未达到80%，扣1—5分。需要注意的是：在进行经济责任审计评价时，可根据实际需要增减评价指标、确定各分项分值，重新调整分值分布。例如，例如增加经济责任目标完成情况的评价，科研经费管理的评价等。8.如果该领导任期内签订有经济责任目标时，增加部门经济责任目标完成情况评价，初始值为10分，经济责任目标未完成的，扣1—10分。9.如果涉该领导任期内该部门有科研任务，增加任期内科研经费管理情况评价，初始值为10分，科研经费管理不善，扣1—5分。总之，审计人员既要认真理解和领会国家的各项相关行政法规以及干部政策，又要熟悉技术性法规，才能公正地进行审计评价，完成审计工作。
关键词：无障碍设计；设计原则；人文主义；无障碍设计精神
前言
谈到无障碍的设计与研究，可以追溯到上个世纪30年代，在当时国外就开始建立专供残障人使用的各种设施。直到联合国《残障人权利宣言》，《关于残障人的世界行动纲领》等国际性文件以后，各个国家开始重视残障人无障碍设施问题，并相继制定了有关法规，如我国制定的《残障人保护法》等等。
1 无障碍设计的人文主义精神之宗旨
无障碍设计的人文主义精神的宗旨是：人乃万物之本，提倡以人作为衡量一切无障碍设计原则的标准尺度。人文主义重视任何人的价值，提倡个性与人权，主张个性自由，反对霸权主义；主张享乐主义，反对禁欲主义；提倡科学和文，反对封建思想。人文主义认为主宰世界的不是神灵，而是人。天堂不是来世，而是现世，这些都体现出人文主义对人在现世生活的无限关爱与重视。人文主义的精神，实质上就是强调人、人的尊严和人生的价值。提倡资源平等使用、社会地位人人平等、人性自由的观念。而无障碍设计的理想目标要基于人文主义的基础上，致力于优化一切为人所用的物与环境的设计，在使用操作层面上消除那些让使用者感到困难的“障碍”，为使用者提供最大可能的方便，这就是无障碍设计的基本思想。城市无障碍设计具体表现为方便残障人的设施上：如盲道、轮椅通道、公共车上专用座位等。但从实质上看是给残障人平等参与社会的机会。一个人，无论他是否肢体健全，是否耳聪目明，在人格上却应该平等，在参与社会生活权利上应该平等。让他不因身体的缺陷而参与社会的心理和行为受阻，让他进入社会角色中并不觉得自己与健全人有何不同，这也正是我们所说的无障碍人文主义精神的宗旨。
2 人文主义精神是无障碍设计原则的基础
无障碍设计基于人文主义精神的首要原则，就是平等地使用原则。是指根据人文主义原则设计出的产品，能够对不同能力的人可以公平使用产品或设施。也就是所谓的“设计为人人”的思想。这主要是针对不同人群使用产品出现多样化因素的缘故，需能够满足所有人简单方便的使用。因而，需要找出一个具有人人都能方便使用的普及性设计方案，体现出“人人平等适用性”的这一原则。但是在一般情况下，无障碍设计主要是针对普通人群而设计的，为普通人群而设计出的适用性方案。这种设计是着眼于大多数普通人群的需求而言的，这样设计出的结果，往往忽视了为数不多的残障人群的需求。这样的设计就不能做到“平等地使用”的原则。下面简单举个例子，公路指示标识，不但有损残障人的尊严，还不利于残障人群的使用，让残障人群产生使用障碍。在日常生活中，我们还经常看到一些标识，总有某些多余的对残障人提示语，使残障人内心产生区别于普通人的受歧视感，这就是缺乏对残障人的尊严方面的设计的缺陷。
2.1不断完善城市公共环境无障碍设计
无障碍城市公共环境设计是为全体社会公众服务和使用的，它必须满足行动不便的残疾人平等参与、共享社会成果。这就需要不断的完善城市环境无障碍设施。优化和完善设施应遵循可及性、安全性、系统性、适用性、经济性的原则。
2.2无障碍设计应面向更多的产品
无障碍设计要重视残疾人和老年人的行为需求，但它并能不仅仅是专供残疾人和老年人群体的设计，它要着力于开发人类共用的产品，就是能够满足所有使用者需求的产品。在产品使用界面设计上对于知觉方式的选择和视觉上的感官，是决定该产品能否实现“共用”性的关键所在。因为人类具有诸多的感知信息来源，如视觉、听觉、触觉等信息来源，而残疾人所欠缺的仅仅是其中的某个信息来源而已。因此，具有诸多知觉信息来源方式的产品就具有无障碍使用的优越性能。
2.3住宅与居住小区无障碍设的重点发展
随着房地产的不断发展，人类的生活内容日趋多样化，已经不能够把住宅功能简单理解为仅供休息、睡眠的场所。应从社会人口的结构组成来分析，弥补年龄不同、健康状况不同的人群特殊需要，这就涉及到了无障碍住宅的设计。残疾人虽然有平等参与社会的强烈愿望，但是他们与健全人相比，大部分时间会在家庭中停留，因此如果只在城市环境中实施无障碍设计，而忽略残疾人家庭中的小环境无障碍设计，这样就会给残疾人的生活带来诸多的困难，使他们因空间狭小或某些设施的障碍，而失去或部分失去生活自理的能力，势必给家庭和社会造成负担。
2.4无障碍网站的开发设计
21世纪已经进入了数字化信息的时代，计算机互联网已经进入了家庭，残障人群或者老年人群上网访问资源也有了很大的困难，所以对网络资源在内网站设计无障碍也有了要求。而目前网站针对的使用对象一直被人们有意或无意地放在了具有主流网络设备和较高计算机技能的身心正常的人群身上，而把老年人群、残障人群以及信息技能较低的人群边缘化了。所以就要求网站开发者在建设网站时遵循无障碍设计原则，实现网络数字化无障碍网络资源。
3 残障人的情感特点与心理特征
在现实生活中，残障人承担了很大的生活压力，其中包括就业、孤独、情感等方面的压力。他们在日常生活中处于弱势群体，不得不对自己的生存环境有着诸多的恐惧感，对周围事物存有诸多的防备意识，因而在思想与心理意识方面与主流群体具有更多的不同之处。
3.1具有孤独感的特点
因为残障人在生理上或者心里上有着某种缺陷，在社会中经常受到歧视，所以经常呆在家中，再加上年龄的增长，就会产生孤独感。
3.2具有自卑感
残疾人在的缺陷使他们在学习、生活、就业等各方面遇到的困难都比普通人多得多，容易受到歧视，时间一长就会产生自卑感。
3.3敏感、自尊心强
因为残障人自身的某些缺陷，往往很在意别人对自己的态度和评论，也正因此更容易伤害到其自尊心。
3.4富有同情心
残障人对自己相同类型的残障人富有同情心，而对不同类型的残障人却很少有交流。
4 我国无障碍设计及人文主义精神的发展
随着我国进行改革开放，现代人们的生活水平有了显著的提高，人们开始享受良好的生活，在经济发展的过程中，一些弱势群体需要很好的关注，比如说残疾人的生活情况以及就业情况。随着社会的良好发展，以人为本思想深入人心，人们更加希望人人富裕，但是对于残疾人这些弱势群体来说，想体验正常人的生活真的非常不容易，这样就需要我们普通人默默的关心不仅从物质上帮助他们，更需要从精神上面给予鼓励，让这些弱势群体真正的走出阴影，让他们感受到，其他人都在关心他们，让他们真正感受到自己的不幸不是自己一个人的不幸，更是大家的不幸。目前我国残疾人可以分为男性残疾人和女性残疾人（见表3）。
很多残疾患者自己感到有种自卑感，感到自己真的不如其它人们，这样就会造成残疾人越来越封闭，不愿意与社会沟通，更不愿意通过自己的努力，改善自己的生活，创造出应有的价值。由此看来，为了社会和谐，为了更好的体系人文精神，确实需要每个人对残疾人增加关注，从物质和精神两个方面双管齐下，真正的让这些困难群体能够得到社会应有的尊重和理解，让他们的渴望支持得到真正的满足。人人生来平等，弱势群体天生不幸，虽然如此，他们也有尊严，他们也需要关怀，所以，为了更好的发扬人文主义精神，需要更多的关心弱势群体的发展，对无障碍设计加大投入，真正做到对他们的深切关心。
本文从剖析高校负责人经济责任审计评价的几个难点问题入手，研究和探讨如何完善高校经济责任审计评价体系。
【关键词】
高校；经济责任审计；评价体系
近年来，随着我国高等教育改革的不断深化，中央和各级地方政府对高校的投人不断增加，办学规模迅速扩大，高校内部经济活动日益复杂。众多高校伴随着深化改革，财权下放，使高校有关负责人（指高校内部二级单位负责人，以下相同）的经济决策权越来越大，高校负责人经济责任审计也随之成为内部审计的重点之一。但因为审计对象、部门、行业的巨大差异，至今未建立较为完备的经济责任审计评价体系，进而影响了经济责任审计的评价效果。
一、高校经济责任审计评价存在的问题
（一）审计对象多元化，难以制定统一评价标准
在高校经济责任审计中，其审计的对象既涉及教学、科研（院、系、所）和教辅单位（图书馆、信息与网络中心等）等事业主体单位，又包括服务性部门（校医院、饮食中心、后勤中心等）等盈利性资产经营单位。特别是随着学校的教学、科研、经营及管理体制的变革，带来了多元化的经济活动，加之学校规模不同，使得高校内部的财务制度类型增多，财务管理体制差别较大，既有“统一领导、集中管理”，也有“统一领导、分级管理”等。同时，由于高校负责人要履行的经济职责不尽相同，且经济责任目标难以用价值尺度去量化考核，要用统一的评价标准去衡量，几乎无法实现。
（二）高校经济责任制普遍存在设计缺陷，造成责任制缺失及可操作性不强
高校经济责任制普遍存在设计缺陷，主要表现为没有建立起完善的经济责任制、经济责任评价指标和标准体系，尤其是对重要部门、重点资金、重大问题没有相应的责任制来明确其责任、义务。缺乏科学健全、行之有效的经济责任制条款，审计评价的可控性、操作性难以把握，审计评价往往只能泛泛而谈，讲“性”多，讲“量”少，审计评价缺乏科学性和可比性。
（三）缺少全方位、全过程的审计分析，容易造成审计评价不准确
高校审计人员惯于从审查“财务信息结果入手”开展工作，这样容易使审计工作局限于会计信息，而忽略了管理过程中其他重要信息。从管理控制要求来讲，审计需要关注管理过程及资金活动的过程、关注关键环节，若只对经济结果进行审计显然审计人员无法全方位地获取审计信息，分析提炼信息，进而无法全面准确评价负责人经济责任履行情况，达不到监督的目的，增加了审计风险。
（四）现有会计信息不够全面，难以满足审计评价要求
根据高校经济责任审计的有关规定，经济责任人的任期经济责任一般都包括：任期经济责任目标的实现情况； 国有资产保值、增值情况； 资产、负债、所有者权益的真实性、合法性； 各种收入、支出的真实性、合法性等。上述所有的经济责任评价无不依赖高校财务信息的全面性、真实性。而从经济责任评价角度，现行高校会计制度提供的财务信息在诸多方面存在局限性，其具体表现为：一是收付实现制显然不能准确反映高校收入、支出和收支结余，更不能如实反映高校的资产和净资产状况。二是固定资产不提折旧，不设寿命周期，以固定资产的原值总额为依据，难以确认责任人任期内资产的保值增值情况。
（五）经济责任评价指标缺乏系统性和针对性
高校经济责任审计评价采用以比率指标为主评价方法，且以财务指标为主，但有关内部控制责任、管理责任、社会责任的指标较少，例如收入预算完成率、内部控制制度健全率、专用设备利用率，而涉及到有关高校治理和管理舞弊控制的指标较少。同时，在实际操作过程中，财务指标通常是单独使用，没有与非财务指标有机结合起来，缺乏系统性，不能真实全面地反映经济责任人履行经济责任的状况。此外，指标体系在设计的过程中不够科学，如资产负债率主要是衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，而将其作为不具有盈利功能的党政部门的评价指标，缺乏针对性。
二、完善高校经济责任审计评价体系
（一）从分析高校经济责任审计对象入手，明确经济责任审计评价内容
经济责任审计中的“经济责任”是指当事人基于特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、义务。而现实的高校经济责任中，由于工作性质的不同、工作目标的不同，管理体制的不同，负责人的经济责任存在较大的差异。经济责任审计作为一种对负责人经济责任的鉴证手段，它的审计重点是随着经济责任审计对象变化而变化的，不同的部门负责人有着与之职位相应的经济责任范围。因此，高校经济责任审计评价应从研究高校经济责任审计对象的属性入手，分析不同经济责任审计类型，突显不同类型经济责任审计的范围与重点内容。
（二）建立健全经济责任制，进一步完善经济责任体系
针对目前高校经济责任制尚不完善的情况，笔者认为应从签订负责人经济责任书制度开始，在“谁主管，谁负责”的原则基础上，建立健全不同层次、不同形式的若干个责任中心，对各个经济责任中心明确其经济责任和工作目标，特别是应完善对二级独立核算单位负责人资金使用权及重大投资决策权的责任制度，形成一套科学合理的经济责任制体系。同时，按照经济责任的内容，分类分项将经济责任细化为不同的模块，逐步建立并完善经济责任报表制度（如财务收支表、固定资产表、制度建设表、重大决策及效益情况表、业绩情况表等），既能揭示负责人履行经济责任的情况，又能为经济责任审计提供内容和评价依据。
（三）注重过程管理，提高审计评价真实性
目前高校经济责任审计主要关注经济活动的结果，然而许多问题在结果上无法得以反映。这就要求高校对一些关键岗位，如基建处、资产处、后勤处、财务处等负责人的审计，加强过程管理。重点关注经营活动及资金流转的过程、关注关键环节，如建设工程项目是否纳入计划管理，是否按批准的建设项目计划和建设工程投资计划组织开展基本建设工作，有无计划外工程项目和超计划工程项目；工程招标、对外签订合同是否符合规定程序，手续是否完备、合法，合同协议的执行情况如何，有无未经审计后结算工程款；设计变更、施工签证是否完备、真实；有无超预（概）算工程项目和长期未完工项目，竣工项目是否按期交付使用，并办理相关手续等。
（四）完善高校财务会计制度，补充高校经济责任信息
近年来，随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，原制度在某些方面已经不能适应
新环境的变化，不能满足记录任期经济责任的需要。审计人员应当利用高校会计制度改革的契机，研究完善针对经济责任考核的经济责任信息，建立与“账面资产、账面负债、账面权益”有所不同的“责任资产、责任负债、责任权益”、“责任业绩”等经济责任的概念信息，运用修正的权责发生制等进行调整，以便更加准确的评价负责人的经济责任。
（五）根据现行管理体制，探索高校经济责任审计评价体系的框架
根据高校经济管理的运行模式和特点，笔者认为高校的经济责任评价指标体系应该从四个方面综合构建：资金使用、经营控制、遵纪廉政、工作业绩。从高校经济责任审计客体属性与经济责任审计现行模式，各类经济责任审计存在“共性指标”，即资金使用权（资金的筹集、管理和使用的真实、合法和效益情况，资产的管理和使用情况等）、经济控制权（对有关法规和制度的贯彻执行情况，管理体制、规章制度和内部控制制度的健全和执行情况）及其遵纪廉政（遵守财经法规和财务制度的情况）进行评价与审查。由于不同类型、不同部门的工作业绩表现不同，高校负责人经济责任审计评价的差异性主要表现在“工作业绩”评价模块上，而对“工作业绩”模块，可分不同类别、不同岗位设置特别的评价指标，称之为“特性指标”，主要是对主管人力、物力、财力等重要部门负责人有关经济责任的细化界定。两大指标群组成高校经济责任审计评价体系既兼顾了高校经济责任审计的共性，又突出了各类经济责任审计内容中的个性。这不仅有助于提高审计质量，降低审计风险，还有助于提高审计效率和审计的科学性。高校经济责任审计指标体系框架表列示如下：
参考文献：
[1]张晓红.高校经济责任审计优化思路分析[J].财务与金融，2009（5）：52
[2]李顺昌，陆基康.高校经济责任审计之困惑[J].上海注册会计师，2010（5）：56
一、按照大财政审计理念，以“四个结合”深化财政预算执行审计。一是财政预算执行审计与专项资金审计相结合，突出审计重点，根据资金流向，延伸审计和调查相关部门、单位和项目，强化对财政专项资金管理、使用情况的监督，促进财政资金管理规范和使用效益的提高；二是财政预算执行审计与政府投资审计相结合，保证财政资金安全、节约使用，防止财政资金流失；三是财政预算执行审计与收入征管审计相结合，促进征管部门认真履行征管职责，强化征收管理，保证财政各项收入应收尽收；四是财政预算执行审计与部门、单位预算执行审计相结合，促进财政预算编制完整、细化和部门、单位预算收支核算、反映规范。
二、对年度计划审计单位进行分类，分别实行就地审计和报送审计。通过审前调查和相关资料分析，对年初计划安排的审计单位进行分类，根据各单位收支规模大小，经济业务繁简，分别采取就地审计或报送审计。对收支规模小，经济业务比较单一的单位实行报送审计，下达审计通知，要求被审计单位按规定时间将单位会计凭证、账簿、报表等相关资料送审计机关审计，减少到被审计单位的往返时间，节约审计费用。同时在报送审计中，为了确保审计质量，防范审计风险，对仅通过账面资料审查难以做出审计判断的审计事项及时进行审计调查，确保审计结果客观、正确。
三、按照资源共享，避免重复审计的要求，将财政财务收支审计与经济责任审计有机结合。乡镇、部门单位领导干部经济责任审计具有任务集中、审计内容更广，时间要求较紧特点。为了搞好领导干部经济责任审计，及时、全面、客观，准确地反映乡镇、部门单位领导干部经济责任履行情况，为党委选用干部提供审计依据，在工作中我们注意把乡镇、部门单位财政财务收支审计与领导干部经济责任审计有效结合。一是对当年计划已安排财政财务收支审计的单位，按组织部门要求，其单位领导干部属经济责任审计对象的，我们及时调整审计项目计划的实施时间，将单位财政财务收支审计与单位领导干部经济责任审计结合进行，避免审计重复，浪费审计人力时间。二是对上年已实施财政财务收支审计而当年计划未安排审计的单位，其领导干部按组织部门要求需进行经济责任审计的，具体实施经济责任审计时，要求审计组充在分利用以前年度单位财政财务收支审计情况的基础上，按照领导干部经济责任审计要求，抓住重点进行审计，使财政财务收支审计与领导干部经济责任审计能有效结合，实现审计成果共享，提高审计工作效率。
关键词：领导干部 经济责任审计 审计现状 审计建议
Abstract: Economic responsibility audit of leading cadres is a activities of all levels of government's audit institutions or its authorized agencies objective and impartial evaluation of their economic status and results of operations. Currently, economic responsibility audit of leading cadres lacked quantitative comparative analysis and Standard economic responsibility audit evaluation, makes it impossible to solve the problem. Therefore, hospital should highlight key audit and strengthen the audit process, make the audit mechanism becomes perfect.
Keywords:Leading cadres Economic responsibility audit Audit of the status quo Audit recommendations
随着我国经济体制改革步伐的加快和医疗制度改革进一步深化，加强领导干部经济责任审计，是实现好、维护好、发展好人民群众根本利益的有力举措。笔者单位自2006年起对医院下属分院领导干部进行经济责任离任审计。从被审计者任职期间经济活动的合法性、真实性和效益性入手，重点从四个方面进行审计，客观公正地反映领导干部在任职期间的经济情况及应承担的经济责任。
一、重点审计内容
（一）对分院法人代表任职期间经济活动的合法性进行重点审计
审查从2006年至2009年法人代表任期中与财政财务收支有关的行政管理、经营业绩和财务活动等经济活动情况，全面反映被审计者在任职期间各项指标的完成情况以及应承担的经济责任。
（二）对分院法人代表任职期末资产的真实性进行重点审计
主要审查其对国有资产保值增值职责的履行情况，着重审查资产存量的真实性、资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，确保国有资产的安全与完整。
（三）对分院法人代表任职期间作出的重大经济决策进行重点审计
主要审查对重大事项是否集体决策、投资项目决策的科学性、投资收益水平等。从而进一步审查被审计者在任职期间作出的重大投资决策项目及经济决策是否按规定立项实施、是否达到预期的经济效益。
（四）对分院法人代表任职期间单位内部控制制度建立健全情况进行重点审计
主要审查单位内部的财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，以及在实际工作中能否认真执行，有无严重违犯财经法纪的行为，从而对领导干部的管理水平和管理能力作出评价。
二、目前经济责任审计工作现状
（一）停留在就账查账的基础上
一些问题不能从经济社会发展进步的角度查深查透，缺少量化对比分析，造成审计结论内容比较笼统，形式单一，就事论事的多，综合分析评价的少，主要停留在对被审计单位财政财务收支基本情况的评价上，而对单位资产负债、挥霍浪费、挤占挪用专项资金、违反决策程序造成重大损失浪费以及个人存在的违规违纪问题缺少具体的量化对比分析，评价不够深入。
（二）经济责任审计评价不规范，经济责任难以界定
审计评价是审计结果报告中对被审计对象作出的结论性评语，备受关注。但如何评价？具体评价哪些指标？用何种标准来评价？目前还没有建立一套比较健全、便于操作的规范性评价指标体系，没有明确的评价方法，加上审计人员的素质参差不齐，审计评价质量难以保证。同时，如何界定领导干部的直接责任和主管责任，在实际审计过程中除规定的直接责任外，只要是所管辖范围内的部门或单位出了问题，都笼统定性为主管责任，过于模糊，造成主管责任等同于没有责任。
（三）审计成果运用滞后，问题整改难以落实
对领导干部进行任期经济责任审计，其结果作为纪检监察和组织部门考察、选拔、任用和监督管理干部的重要依据之一，理应充分利用审计结果，坚持“先审计，后离任”、“先审计，后提拔”的原则。在实际工作中，绝大多数领导干部经济责任审计项目是“先离任，后审计”、“先提拔，后审计”。审计结果一般对领导干部的任用难以产生直接影响，进而影响审计成效。
（四）通过审计，虽然明确了领导干部任期内负有的经济责任，分清了是非，但落实审计结果的责任要由继任者承担
实际执行中，继任者往往推诿，不愿承担纠错改错或接受处理处罚的责任，致使许多应该处理的问题，都最终无法处理处罚，削弱了审计监督的效果。
三、对领导干部经济责任审计的建议
（一）突出审计重点，拓展审计的深度和广度
突出重点是拓展审计深度，提高审计质量的重要保证。在经济责任审计中，审计部门只能在法定职权范围内，在审计手段所能触及的领域内，对领导干部的经济责任履行情况进行审查、界定。领导干部最重要的一个特征就在于拥有更多更大的权，因此领导干部经济责任审计应紧紧围绕领导干部的权力运行来实施，把领导干部突出的“三权一廉”情况作为审计重点。
1.经济决策权
主要审计检查领导干部任职期间所制定的经济政策和本单位投资项目、资产转让、重要物资采购、负责的专项资金分配等决策，看其重大事项决策是否集体决策，是否合法、决策过程是否科学合理、决策执行是否规范民主、决策绩效是否明显，有无搞短期行为、搞“形象工程”，违背经济发展规律，浪费国家资财的问题。
2.经济管理权
主要审计与财政财务收支有关的行政管理、经营业绩和财务活动等经济活动，全面反映被审计人员在任职期间各指标的完成情况，对国有资产保值增值职责的履行情况，着重审查资产存量的真实性，资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，确保国有资产的安全与完整，看有无疏于内部管理、监督职责缺位、单位财产管理混乱，甚至违法违纪的问题。
3.资金使用权
主要审计单位财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，特别要关注公务消费。在经济责任审计中，要检查办公楼建设装修是否超标、公务用车是否超标、公款接待是否超标、津贴福利发放是否超标等等。
4.个人廉政情况
主要审计单位执行廉政纪律规定、招投标制度、费用报销、资金使用、领取报酬等情况，看领导干部个人有无违反规定取得收入，是否有账外账、小金库现象，是否自律不严直接经手钱财乱开支，有无占有国有资产等情况。
（二）强化任中审计，提高审计的针对性和有效性
以科学理念大力推行领导干部任中经济责任审计，推行任中审计，可以将审计结果纳入领导干部任期内的考核档案，这样无形中加强了对领导干部任期内的日常管理和监督，起到了“警示器”和“校正器”的作用。同时，有利于审计问题的及时纠正，有利于审计决定和审计意见的及时整改落实。
（三）坚持客观原则，把握好经济责任审计评价
审计评价是审计报告重要组成部分，而领导干部任期经济责任审计评价，由于其特殊性就显得更为重要，其审计评价恰当准确、客观与否，关系到审计结果报告的质量，也关系到审计的风险，更关系到党和政府对干部使用的导向。审计人员必须从审计角度，以数字和事实为依据，客观公正、实事求是地评价领导干部的经济责任，把握好审计评价的尺度。实践证明必须坚持以下几项原则：
1．实事求是原则
在审计评价中应以人为本，客观公正，做到不脱离实际客观地进行评价业绩和责任，要全面地看待问题，公正地分析客观环境、基础条件等各种因素的影响。
2．依法从审原则
在审计评价中，必须始终以财政财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，对所查的事项采用定性和定量相结合的评价方法，依据法律法规等标准来进行定性分析，围绕财务收支进行评价。
3．准确性原则
在审计评价中应以数字为基础，对未予审计、证据不足、评价依据不明的事项不作评价。
（四）提高综合素质，防范和化解审计风险
审计人员的政治思想、业务技术水平等综合素质的改善，是提高审计质量的保证，防范审计风险的关键。加强审计队伍的职业道德建设，树立诚实守信、自省自爱、克己慎独的职业道德观，建立一支严守审计纪律，恪守审计职业道德，具有依法审计、客观公正、实事求是、严谨细致的职业态度的审计干部队伍。同时要以《国家审计准则》为依据，建立包含审计纪律、审计职业道德规范等在内的全面完整的审计项目质量控制制度，并确保正确执行。
1.要规范审计工作程序
审计人员要严格执行审计工作规范，从确定审计项目计划，送达审计通知书，审计取证，审计报告，征求被审计单位意见，到依法作出审计处理决定等每个环节，都要按照法定程序和要求进行，避免审计执法的随意性。
2.要认真听取被审计单位意见
在实施对领导干部经济责任审计过程中，应认真听取被审计单位的情况介绍。对于领导干部在述职报告中自我认定的成绩和存在的问题，必须通过与单位职工座谈会的形式予以确认；对有争议的问题应进一步深入调查和查证，加以分析判断，彻底弄清事实，辨明是非，努力消除审计风险。
3.要健全审计质量监控制度
实行审计质量抽查、复核、考核制度，严格审计质量标准，提高审计工作质量，力争每个审计项目都做到事实清楚、定性准确、处理适当，努力减少和降低风险因素，不断提高审计质量和效果。
四、结束语
对领导干部实行经济责任审计，是新时期对领导干部管理的重要环节，是从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁勤政的重要措施。对领导干部的经营业绩和存在的问题给予客观、真实、准确、科学的评价，以科学发展观作为衡量标准来评价领导干部的工作得失，为全面考核、合理使用领导干部提供审计依据，推动审计监督与领导干部管理有序衔接，以保证内部审计工作的顺利开展。
参考文献
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信息系统审计的探索与实践张晓红(24)
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商业银行计算机审计的审前调查流程刘晶蔺卓然(12)
运用风险导向方法选择审计重点陈迎春(13)
经济责任审计与绩效审计比较研究廖晓莉岳红梅(14)
探索政府效益审计赵玉(16)
并购中的财务风险张春晖(17)
跨国并购中的财务风险及其防范邴雪娇迟明艳(18)
新准则下会计政策与税收政策关系辨析付士敏(19)
关于加强会计电算化的几点思考潘丽君(20)
内部控制评价标准的思考与实践马明生(21)
新或有事项准则应用管窥葛君王晓莉(23)
金融资产证券化的风险分析朱丽平(24)
新会计准则与国际会计准则比较朱春红郭志森王梓馨刘知华(25)
公允价值的适度应用吴丹(26)
企业研发费用的会计处理郭世君冷爱萍(27)
电力企业如何避免费用化形成固定资产杨朔(28)
新会计准则下公允价值的计量张玲娟张立新(29)
学习《第1101号审计准则》的几点体会金英宫福民曲强(30)
行政事业单位内部控制的加强与提高王英(31)
村级财务规范化管理的路径刘凤辉张学辉(33)
乳品企业成本控制的解决之道聂丽华石泓(34)
公路工程施工中的项目成本控制周立娟郑云勇(35)
通过成本控制提高企业抗风险能力刘玲玲(36)
烟草公司内部控制建设方略赵颖(37)
医院财务管理的实现目标唐艳秋(38)
浅谈事业单位内部会计控制制度建设冼海琴(39)
现代企业成本管理辨析胡英宋光荣(8)
强化企业财务管理的路径陶丽华刘莉丽李静旋(9)
企业财务管理水平的强化与提高李宇(11)
解决现代企业集团财务控制的措施李爱红(12)
铁路运输企业应收应付账款管理程立松(13)
集团公司货币资金控制的五种方式李晓光闫冠怡王宝君(14)
论成本费用计划刘玫业孙鲜丽(15)
加强存货管理的重要性王威巍崔凯(16)
地铁建设初期会计核算应注意的问题宋延斌(17)
对上市公司会计报表表外信息披露的展望徐丽辉(19)
无形资产减值准备与累计摊销的差异比较谷佳夫(20)
石油天然气会计信息披露方法与模式的选择付立辉(21)
研究与开发支出的资本化尤丽团(22)
资产负债表日后事项的会计处理李淑梅(23)
两种会计处理方法下长期股权投资的相关规定刘殿奎(24)
简述财务报表的分析方法贺锐王裁君苏洋(25)
［关键词］公路养护;内部审计;增值服务
党的十以来，新形势对审计提出了更高的要求，同时审计工作也受到了前所未有的重视与关注。中国内部审计协会的《第1101号——内部审计基本准则》定义内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。该定义表明内部审计开启了以“增加价值为导向”的新服务理念。公路养护单位主要承担着国、省道等干线公路养护任务，具体包括危桥改造、养护大中修、安保工程、道班房建设和水毁抢修等，养护资金流量大，养护项目分布广，内部审计工作应如何顺应形势，积极探索行之有效的增值途径并在工作中加以应用，是在审计实践中值得探讨的问题。笔者认为，增加价值的新服务理念最主要的就是要改变过去事后被动监督的局面，把内审工作渗透到事前规划、事中管理中，在咨询活动中关注风险。以下将从几个方面探讨公路养护单位内部审计增值服务的途径及应用。
一、强化预算管理，突出预算审核
长期以来，困扰公路养护单位的一大难题就是如何科学有效的编制养护预算。原来对于小修保养类日常工程性支出，我们按照公路等级、养护里程等以“路”为对象，根据养护定额标准预测公路小修保养、行政管理、路政管理、交通流量调查、公路治超等行业专属资金以满足公路行业管理的需要。现在公路养护单位预算分为人员支出、公用支出和项目支出，人员支出严格按照财政预算编制办法，根据人员的数量、工资标准等核定，公用支出则根据人员数量和经费标准得出，而对于项目支出笔者认为可采用“零基预算”的方法。在对各项公路养护项目支出进行预算时，不应以上一年的实际支出或预算为基准，而是应该让各养护道班的养路队长精打细算，把需要花在路上的每一分钱都列出详细的计划，大到购买养护设备，小到路边的一草一木，养护管理部门和内审部门根据上报的计划一一核实，再将经费予以下拨。例如，对于安保工程项目，养护管理部门、内审部门和安全管理部门共同上路对影响行车安全的急弯、陡坡、桥头、平交叉口、路面标志线等安全隐患进行拉网式排查，认真分析发生在同一路段交通事故时间、事故形态、事故伤亡情况，根据排查结果和养路队长的上报计划，审定安保工程实施方案及实施重点，最终确定公路养护项目支出预算。
二、强化经济责任审计，突出重点领域
党的十报告指出：“建立健全权力运行制约和监督体系……推进权力运行公开化、规范化，完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度，加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行。”报告对经济责任审计工作予以专门强调，彰显经济责任审计工作的重要性。目前，随着公路养护资金投入逐年增加，如何管好、用好、监督好公路养护资金，发挥资金效益最大化，对于公路养护单位来说，是个值得深思的问题。为了更好地保护国有资产，维护财经纪律，加强公路养护部门负责人队伍建设，笔者认为可以把干部经济责任审计延伸到部门负责人经济责任审计。近年来，在经济利益驱使下，公路养护中层干部队伍中滋生了一些消极腐败的现象，一是部分部门负责人法制观念淡薄，不按制度办事，私自介绍施工队伍、材料供应商，从中牟取私利。二是缺少监督机制，工作失职，疏于管理，造成国有资产的损失浪费。三是在工作中急功近利，不按客观规律办事，利用不正当的手段编造工作业绩。为保证部门负责人正确运用手中的权力，依法、合理、有效地使用和管理养护资金，单位应通过全面推行部门负责人经济责任审计制度，加强审计监督，提高管理水平，增强遵纪守法意识和自我约束意识。对于不同的审计对象，审计内容的侧重点应有所不同。对财务部门负责人经济责任审计主要内容：一是内部控制制度及各项管理制度是否健全、有效，是否依法履行财务管理的职责；二是各项收支是否纳入财务管理，其真实、合法、效益性如何，有无截留、挤占、挪用经费、有无公款私存，有无私设“小金库”、滥发钱物等违规违纪和损失浪费问题；三是所在科室和本人是否及时支付款项，有无克扣卡要现象等。对于公路养护部门负责人经济责任审计内容主要则侧重于养护工程项目的实施：一是招标价格的执行情况。项目招标（非招标）结果是否得到严格执行，将结算书、合同与招标资料相互对比，寻找差异。对按预算包干或下浮的项目，重点审计实际完成的工作内容与包干内容是否一致。二是结算工程量的真实性，无论是工程量清单招标项目，还是预算包干或下浮项目，核实结算工程量是关键。对于隐蔽工程，既要核实原始地勘资料，查阅施工记录，进一步确定不同土石开挖工程量，对于非隐蔽工程，必须到项目现场，按照重要性原则，对价高量大的设备材料进行核实，对于设计变更、签证，要询问设计、监理、施工以及建管单位人员，通过分析不同人员回答的差异来核实变更或签证的真实合理性。三是结算取费的合规性，根据项目的不同属性，确定选用定额及配套的计费标准是否正确。四是工程项目成本的真实性，虚列项目成本是严重的违规行为，审计中一定要作为重中之重。对于施工单位而言，重点在虚假劳务分包、虚假物资采购和虚假劳务费。
三、搭建咨询平台，构建审计案例库
内部审计部门可以充分利用单位网站.开设咨询之窗，提供咨询服务，让大家了解内部审计，分享审计理念、审计思路和审计方法，将服务寓于监督之中。同时，把平时工作中常见突出的审计问题，编成审计案例，以达到答疑解惑的效果。
参考文献
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