时间：2023-10-08 09:43:28
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇审计的过程，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：工程项目；效益审计
近年来，随着建筑业，特别是房地产行业的发展，建筑工程项目方面的资金越来越大。为加强项目工程管理，提高投资资金的安全和使用效率，很多企业都对工程造价进行了全过程审计，由原事后审计改为全过程跟踪审计。
一、建筑工程全过程跟踪审计的主要做法
在开展全过程跟踪审计过程中，积极探索全过程跟踪审计新的模式，不断创新工作思路，注重新方法、新技术的运用，对全过程跟踪审计进行全过程的管理。对审计过程中发现的问题，审计人员和施工单位充分沟通，确保全过程跟踪审计工作质量和效果。
（一）统一思想，提高对全过程跟踪审计重要性认识。思想是行动的指南，只有思想统一了，步调才能一致，全过程跟踪审计工作才有成效。在开展全过程跟踪审计工作前期，集团公司召集全体内审人员对全过程跟踪审计项目进行讨论，统一全过程跟踪审计工作指导思想，充分认识全过程跟踪审计工作对集团公司及子公司改善项目投资管理、保证国有资产保值增值的重要性；确定全过程跟踪审计工作的对象、范围、重点和难点，全过程跟踪审计工作方法和时间要求；对全过程跟踪审计工作方案进行认真学习和讨论，加深对全过程跟踪审计工作方案的理解；在思想上为全过程跟踪审计顺利进行打好基础。
（二）精心组织，拟定全过程跟踪审计工作方案。重视全过程跟踪审计的前期准备工作。在组织内审人员对全过程跟踪审计工作重要性讨论过程中，发挥全体内审人员的积极性和创造性。内审人员从不同的角度，各抒己见，对全过程跟踪审计提出意见和建议。在综合讨论意见的基础上逐步形成全过程跟踪审计工作方案，经集团公司审计监督委员会讨论通过并经主要领导批准后执行。全过程跟踪审计工作方案是全过程跟踪审计工作规范性文件，方案明确审计范围与对象，审计方法，审计中介机构选择办法，审计费用结算及支付方式，组织、协调和监督。全过程跟踪审计工作按实施方案进行，配合审计工作；审计人员按方案开展工作，有的放矢，确保全过程跟踪审计质量。
（三）精选中介，提高审计工作执行力。根据审计工作方案，委托招标机构对工程跟踪、决算审计进行公开招标。招标文件经招标机构、审计部共同修改，确认后对外公开。
（四）关注过程，确保全过程跟踪审计质量。全过程跟踪审计的关键是审计人员参与项目全过程。从购进土地开始，审计人员参与项目立项论证、图纸设计、施工和设备招投标过程，参加有关业务会议，发表自己的专业意见。特别是在施工阶段，要求中介机构委派具有相应资质和从业经验的审计人员驻点工程现场；根据工程进展情况及时更换具有相应资质的审计人员；审计部每月定期派人深入审计现场，检查现场审计情况；审计人员每月向法规审计部书面报告审计情况。检查结果和书面报告等作为对中介机构审计费用支付依据之一，并作为要求更换审计人员和中介审计机构的依据。加强审计组织、协调和监督，保证审计质量，控制审计风险，确保编制审计报告质量。
（五）沟通协调，确保全过程跟踪审计顺利进行。在全过程跟踪审计过程中，审计人员协调一致，交流各自的工作经验和体会，相互学习，取长补短；遇到不能解决的问题及时向领导汇报，请求解决；及时传递相关信息，请业务部门人员参加审计会议，共同分析审计过程中存在的问题和原因，提出具体可行的整改建议。项目审核结束后，要求施工单位或业务单位核对人员及时在审计定案表上签字确认，审计人员及时报送审计报告，结束项目审计工作。
二、建筑工程项目中全过程审计的重要内容
1、工程收入确认的审计
根据建设合同会计准则的规定，如果建设合同的结果能够可靠地计算，应根据完工百分比法确认合同收入和成本。目前建筑企业工程项目由于受客观条件和管理水平的限制，不能完全按照建设合同会计准则的要求计算收入，具体表现在：
（1）确认的工程完工程度可靠性较低，在施工管理过程中工程项目管理者为了完成利润目标、承包指标、更充分地得到实惠和利益等目的，可能操纵收益多计收入；有的为了以长远打算，将当期完成的工作量隐瞒不报留在下期再报，造成人为的少计收入，或待工程决算以后再冲回或再计收入，
（2）建设单位或业住按形象进度审定的工程量不及时和不准确（仅作为支付工程款的参考依据）。
（3）与建设单位或业主工程决算审定严重滞后。实际工作中通常是由工程项目的工程预算员编制工程形象进度预算确认收入并结转成本。
2、工程成本确认的审计。
建筑施工企业在工程施工过程中的成本管理工作是企业生存和发展的基础和核心，在施工过程中搞好成本控制，达到降低消耗增加效益的目的，是工程项目经济活动特别重要的环节，对施工过程中成本审计主要通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本的各要素审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。
3、安全、质量、工期的审查，审查施工进度是否按计划进行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否办理了工期延期签证，是否存在只抓进度而放松工程施工安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生造成经济损失。
三、开展全过程跟踪审计工作的几点经验总结
1、领导重视是做好全过程跟踪审计工作的前提。全过程跟踪审计工作得到领导的高度重视，主要领导亲自审批审计工作方案，并明确纪律，提出具体要求，及时协调解决审计过程中发现的问题。领导对全过程跟踪审计工作的重视，是审计工作顺利进行的保证。
2、取得全过程跟踪审计工作支持是坚持依法审计、客观公正的原则。全过程跟踪审计的依据是相关法规、招投标文件、合同协议、工程联系单等。在全过程跟踪审计工作中，坚持“一个标准”、“一把尺子”、“一个态度”，对事不对人，没有亲疏之分，顶住各种压力和阻力，就能得到领导和施工单位的理解、支持和信任。
关键词: 工程造价 全过程造价管理、跟踪审计
1 全过程跟踪审计在各个阶段的作用及审计重点
(1)投资估算阶段。
在建设投资项目都具有一次性、复杂性、长期性等特点,工程项目从项目立项到最后竣工验收往往要经过很长时间,而且在工程施工过程中外部不确定的因素众多,这也决定了建设项目投资控制的难度较大。而项目的决策对项目投资具有决定性的影响，因此，对投资估算阶段进行决策性审计,能够有效防止出现由于重大决策失误而导致投资出现巨大损失。决策性审计工作的主要作用是确保投资项目符合国家有关投资的法律、法规并与当前的投资政策方向相符合。由于是决策性审计,故必须具有一定的预测性和前瞻性,通过投资方案准确计算各项技术经济指标对投资效果做合理的预测。
建设项目投资估算阶段的审计重点是审查建设项目的项目造价的合理性,以及与当地同样设计标准的工程项目造价水平是否存在较大偏差,投资项目是否符合可行性研究等要求,投资计划中的各项费用是否存在异常等。
(2)设计概算阶段。
投资决策直接决定了投资效果,而工程设计阶段对建设工程项目的造价的有着重大的影响,从国内外众多工程实践和相关工程造价资料研究表明,设计阶段是对工程造价的影响远远大于其他阶段,影响程度可以达到70%～80%,因此设计阶段是造价控制的核心环节。但与此同时,设计阶段也是控制难度最大的阶段,因此加强对设计阶段的审查的意义不言而喻。
设计概算阶段审计工作重点是对造价编制依据的审查。主要是审查造价编制依据的合法性、时效性以及适用范围是否符合,工程造价编制依据一定是国家和主管部门批准的,未经批准禁止使用。此外,还要对概算的编制深度、费用项目以及合理性进行审计。
(3)招投标阶段。
当前我国招投标由于信息不对称等各种各样的原因,存在问题还比较多,招投标过程较为复杂。招标文件对于招投标过程具有重要的意义,因为招标文件既是投标文件的编制依据,而且也是工程合同的签订的重要文件之一,因此对招标文件的编制审查对招投标的顺利进行可以起到良好的促进作用。
招投标阶段的审计重点是审查招标文件中的工程量清单是否准确、真实性以及是否完整,还对施工单位的工程量清单报价是否响应招标文件、是否存在缺项漏项等进行检查。此外,还要投标文件是否按照相关规范编制,费用项目是否齐全和符合规定等。
(4)施工阶段。
绝大部分的费用实际发生在施工阶段,因此良好的施工管理以及工程造价跟踪审计在整个施工过程中可以起到明显的经济效果和投资效益,审点在两个方面。第一个方面是计价标准,即定额选用是否符合规定,分部分项工程量计算是否是按照选用的定额中的计算方法进行计算,以及其他项目费用的计算标准是否符合规范,此外还有补充定额的编制是否合理、是否存在着高套定额的情况等。第二个方面是工程量计算方面。如工程量计算是否准确,其选用的计算单位是否合理,对于定额中已经考虑的损耗量和施工中存在的但定额又未包括的损耗量的处理是否恰当,是否存在着漏算、重复计算等。
施工阶段的跟踪审计工作较前几个阶段更为具体,与工程实际的联系也较为紧密,这需要审计人员深入到建设工程的施工现场,立足于工程造价控制的第一线,及时、有效地与施工管理人员进行良好的沟通、交流,在熟悉工程施工情况的基础上,结合合同文件对施工变更、索赔进行协调以及监督,从而进一步实现对工程造价监督和控制。
(5)工程结算阶段。
工 程 结 算 阶 段 的 审 计 属 于“事 后 控制”,具有非常现实的作用――核定决算金额,由于工程结算最终的金额是各方都非常关注的焦点,而且建设单位与施工单位在结算金额方面存在较多争议,这要求审计人员能够冷静思考,认真分析,对结算实施有效的监督和服务。
综上所述,工程造价全过程跟踪审计实现了从投资估算阶段到最后的工程结算阶段的造价控制,最大化地发挥了审计智能,全面、有效地实现了对工程总造价的监督和控制。
2 实施全过程跟踪审计应注意的问题
2 . 1 要对全过程跟踪审计与工程项目管理进行区分
咨询单位对建设工程项目提供跟踪审计服务时,是作为独立的第三方对建设项目实施过程进行监督和管理,它虽然要参与到工程造价形成的每一个阶段的所有活动,并指出工程造价形成的过程中存在的不符合规范、不合理以及不合法的行为,并向相关单位(主要是建设单位、施工单位以及监理单位)提供合理的、具有针对性的建议,从而达到改善投资、减少资金损失、控制造价的目的。但它不具有直接管理、解决问题、限制和制止等权利,它只是通过对工程造价的全过程跟踪审计间接地发挥其作用。
2 . 2 要重视跟踪审计工作中与相关单位的配合
审计单位虽然是完全独立的第三方,但是需要对审计过程中与建设单位、施工单位以及监理单位的配合给予足够的重视,注意处理和协调好与相关各方的关系,这样可以极大地促进审计工作的开展,提高审计效率。此外,与建设方、施工方以及监理方明确关系,做到各司其责,相互参与、相互监督。
2 . 3 优选审计咨询单位
无数事实已经证明,同样一份工作,由不同的单位来实施最后效果可能有天壤之别,因此选择优秀的审计咨询单位具有重要的意义,是保证审计效果的基础,尤其是当前能够审计服务的造价咨询单位众多,鱼龙混杂,不同的咨询单位在服务理念、工作素质以及职业道德等方面存在较大的差异,因此选择审计单位时要重点考察工作质量、公司信誉以及审计方案,而不过于注重审计费用的低廉。
2 . 4 加强对审计人员的管理与监督
(1)审计咨询单位要考察单位人员的职业道德,指派具有良好职业道德的审计人员到项目进行跟踪审计;(2)派驻到施工现场的审计人员要恪尽职守,做到公正、客观地从事审计工作;(3)制定奖惩措施。在收入分配上,派驻到现场的审计人员应该得到更多的报酬,但严禁审计人员接受相关利益方的酬金,一经发现,要进行严惩;(4)审计人员要恪守审计工作纪律,不得参与任何有可能造成委托方损失的活动,不泄露相关单位的商业机密;(5)对审计工作质量建立严格的控制制度,加强内部控制,并且严格执行;(6)建立审计工作责任负责制,审计工作中某一个环节出现问题,由该环节的负责人承担责任。
3、 做好跟踪审计措施
(1)协助业主做好前期准备工作 ,特别是目前能够有效参与的招投标,及合同的起草、签定阶段。
(2)有效控制工程设计变更、洽商的发生。从长期的工程结算审计工作中,不难发现工程设计变更及洽商在整个投资总额中所占的比例也是非常大的。跟踪审计人员要和业主、设计单位、施工单位经常沟通,共同探讨其设计变更及洽商的必要性及经济性。力求投资资金的合理利用,避免不必要的资金浪费。
(3)做好跟踪审计施工记录 ,注意原始资料的积累,掌握好第一手资料,为最终竣工结算工作打下基础。
(4)加强现场跟踪审计人员的业务水平和协调能力。
关键词：工程造价；全过程审计；措施
中图分类号：F407文献标识码： A
1.全过程跟踪审计的优点
近年来，我国经济快速发展，建筑实体需求日益增长。工程项目建设是一个周期长、数量大的生产消费过程，从规划设计,建筑设计,建材采用,到功能和质量等方面要求越来越高。工程建设项目结算审计是一项重要的技术经济工作，经审计的工程价款是核定工程造价的依据，也是工程项目验收后核定新固定资产价值的依据，因此结算审计的质量备受业主重视。工程造价的控制是一个动态的过程，为更加准确合理，客观实际地控制并确定最终投资，一种新型的审计模式应运而生 ――全过程跟踪审计。
2.跟踪审计与传统预、结算审计的区别
中标单位中标并签订合同后，其权利和义务受法律保护，工程结算把施工合同、招投标文件、签证单等送审计资料作为依据，仅能对提供资料的内容进行审计。由于事后审计看不到施工、设备材料进场、安装等具体过程，建设单位又未能及时搜集工程结算相关的工程量签证单、设计联系单、价格签证等，无法确定资料的真实性、完整性、合法性，资料背后的一些违法问题看不到，也得不到处理，难于发现监理不到位、设计不到位、施工不到位等问题，容易造成资金的流失。
跟踪审计有效地解决了以上不足，避免了与招投标法、合同法的冲突，从源头对工程建设加强了监督，降低了审计风险。审计内容比传统的更加全面，也为办理竣工结算审计缩短了时间。
3.全过程审计的造价控制
3.1项目前期准备阶段审计的造价控制。在这一阶段中，造价审计的任务主要是在前期项目的审批以及对整体建设费用的范围的确定。在对投资资金的出处合法性进行确定之后，相关的部门也要对建设项目做好评定工作，依据其施工的规模、程度等，对可使用的资金范围进行确定。全过程审计按照给定的投资规模限制，对该工程进行审计，使得工程的造价保持在资金使用范围之内。审计内容主要包括：建设单位内控制度是否健全，基本建设程序是否符合国家相关法律法规，各种税费是否按规定及时缴纳等。前期阶段的审计，有效的防止了随意变更方案、任意扩大建设规模、提高建设标准等现象，是项目投资控制、造价控制的第一步。
3.2项目设计阶段审计的造价控制。设计阶段是整个造价控制的最重要的阶段，一个设计方案决定了约80%的工程造价。重施工、轻设计的观念必须转变。设计阶段的审计主要包含设计招投标的审核及设计概算的审核两方面。其中，对于招投标的审核，是与招投标过程中的招标书设计以及报价等因素相结合，从而选择出最为合适的投标方案；对于设计概算的审核，是建设工程中的造价控制的重点内容，其主要是对工程设计中概算的准确性以及标准性进行审核，再与其他同类工程进行比较，看其是否合理，是否概算的投资范围之内。运用这样的方式，能够对项目的成本进行合理、有效的控制，为节省建设资金起到了非常重要的作用。
3.3项目招投标阶段审计的造价控制。此项阶段的审核工作主要包含:招标文件、招标控制价的审计。招标文件是施工单位编制投标文件、双方签订合同的重要依据。一份全面的、规范的招标文件，可以有效避免日后建设单位和施工企业在施工过程和决算过程中不必要的争议。主要是审查文件内容是否全面，是否符合国家、行业的有关规定，是否经过主管部门审查批准等。工程招标控制价审计。清单的编制是招标工作中非常重要的环节，它是中标价的主要依据，反映了一个工程的预期价格，是中标与失标的主要参考依据。主要审计计算是否规范，是否严格按施工图和定额的有关规定来进行工程量的计算、定额的套用，项目设置是否完整，费用计取是否准确等。招投标过程中的审计。重点关注有无按规定进行招投标，有无化整为零规避招投标，虚假招标等。招标文件审计和工程控制价审计主要是对工程说明文件及工程量清单的检查分析，评价其合理性，可以委托造价咨询公司编制工程量的清单，设置合理的最高限价及下浮率，防止投标单位之间相互串标，哄抬工程造价，造成资产的流失。
3.4项目合同阶段审计的造价控制。合同是项目管理的主要依据，合同的签订应以招标文件为基础，切忌合同与招标文件“相互打架”，合同是固定总价、固定单价还是可调合同，是否包括风险金等都应予以明确，应明确双方的权利、义务和职责。对于建设项目合同的审计，审查是否符合规范要求，项目的各项条款是否符合国家制定的法律法规。质量条款与价款条款是工程造价控制的重中之重，审查工程造价是否合法，是否公平，预付款及进度款支付是否合理等。
3.5项目施工阶段审计的造价控制。工程施工阶段是建筑物的实体阶段，在这个阶段，对工程造价的影响因素多，如人工材料的价格波动、建设周期、政策变化等。
对于工程进度款的审计，需要按照一定的原则来进行，“先审计、后付款”作为重要的审计原则，对于造价的控制来说具有非常重要的指导意义。通过对季度工程量进行审核，然后与工程合同相比较，按照比例进行支付。施工过程中的变更管理，是施工过程中造价控制的关键，尤其是对工程造价有影响的重大变更，要先对其合理性、可行性及经济性进行论证，慎重决定是否需要变更。审计组针对施工中发现的的问题，应及时提出意见和建议，编制工作底稿，跟踪审计意见单等。在工程验收时审计组要对其做好相关记录。
3.6项目竣工决算阶段的造价控制。建设项目竣工后，应及时通知审计组进行最后的审计工作。被审计单位需要提交完整的审计材料，检查内控制度执行情况、目标完成情况，审计意见和建议的落实及整改情况，审查建设项目投资效益情况并做出综合评价，指出项目在规划设计、概算、工期、质量等方面存在的问题。施工单位应及时做好与业主单位的结算审计工作。
4.对审计发现问题的简要举例
4.1工程管理部门评标分析不到位，存在中标价偏离市场价的风险
在某全过程审计项目实施过程中，对暂列金额项目中的某工程进行招标，经询价和清标后发现，各家投标单位的报价均偏离市场价格10%左右。工程管理部门未对投标报价进行必要的分析和比较，因此未能及时发现偏离市场价的情况。全过程审计项目组向评标委员会及时反应投标报价偏离市场价的情况，并提供了相关依据，经评标委员会讨论一致同意做废标处理后，进行重新招标评标后中标价格在市场价格合理范围。
4.2工程管理部门招标程序不规范，招标文件等资料内容不合规
在某全过程审计项目实施过程中，工程管理部门招标方式违反规定，对于在有形建筑市场招标投标的项目违反规定进行内部招标，且招标程序不规范。根据相关规定全过程审计项目组在审核招标文件的过程中及时发现问题，并及时制止违规行为的发生，审计组据以提出管理类审计意见，工程管理部门采纳审计意见并完善了相关程序。同时在《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）颁布实施后规定国有资金项目招标应设招标控制价，工程管理部门未及时按照法规要求设置招标控制价，招标文件内容不合规，工程管理部门采纳审计建议，在该类工程项目中严格按照规定设置招标控制价。
结束语
对施工进行全过程跟踪审计是有效保证工程质量，缩短工程工期，保证资金合理化、科学化、最优化使用的重要基础。所以，在全过程审计中，通过控制和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，从而提高工程造价的管理水平。
参考文献：
[1]曹延忠.建设项目全过程跟踪审计流程现状及优化路径研究[J].现代经济信息,2014,05:198+201.
[关键词]结构化；企业审计；资产负债
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129
1企业审计数据分析的作业流程
11数据归集和处理过程
主要是以审计数据中心为基础，利用ETL工具，将从企业获取分布的、异构的数据，按照《计算机审计实务公告――国家审计数据规划》的元素类型、字段、粒度和维度的要求，抽取到临时中间层后进行清洗、转换、集成，最后加载到数据仓库或数据集市中，完成联机分析处理、数据挖掘基础的全过程。
主要有三个步骤：
一是数据获取。是指对从企业取得数据并归集到数据中心的前期准备。目前的数据获取途径主要有：审计项目采集的原始数据库（财务数据和业务数据）、依法报送的审计数据、联网审计采集的数据等，数据格式可以为文本、数据库文件、XML文件。
二是ETL整理。负责将审计对象的关系数据、平面数据文件按照《国家审计数据规划》从数据源抽取到临时中间层，进行清洗、转换、集成后完成向目标数据仓库转化的过程，是实施数据仓库的重要步骤，也是联机分析处理、数据挖掘的基础。
三是建立企业审计专业主题数据仓库。是指根据审计目标和《国家审计数据规划》，为实现OLAP多维分析、商业智能（BI）、数据挖掘而设计、建立的结构化数据环境，具有面向主题、集成性、稳定性和时变性的特征。
12审计数据分析方式
项目分析和专题分析是通过数据仓库的深加工，利用审计数据综合分析平台，根据审计目标，实现多专业融合、多角度分析、多方式结合的审计数据分析，目前，已形成查询型分析、多维分析和发掘型分析三个层次的技术方法与思路。
一是查询型分析。主要是指审计人员根据审计事项进行检查和评价的审计思路，通过交互方式的方法检索企业审计数据仓库，从中挑选出感兴趣的目标信息的过程。
二是多维分析。主要是指审计人员通过多维数据分析工具，展示集团企业或者某个行业的诸多属性，通过切片、旋转、钻取等各种分析动作，使审计人员能从多个角度观察审计对象数据库中的数据结构和关系。
三是发掘型分析。主要是指数据挖掘。数据挖掘主要是指审计人员针对日益庞大的电子数据而采用的一种信息处理技术，是一种采取排除人为因素而通过自动或者半自动的方式来发现数据中崭新的、隐藏的或不可预见的模式的过程，在此过程中不仅可以发现潜在的“知识”，为预防和查找电子化经济犯罪独辟蹊径，而且还能丰富审计理论经验和决策支撑，提高审计效率和质量。但目前这种优异的技术在审计中应用较少，应用的方法也不成熟。
2审计资产负债及现金流
21浏览资产负债表结构
看两年现金余额以及现金流量表的收入支出分布。拿应收账款余额除以月均营业收入，看应收账款到底大致相当于几个月的收入（应付账款类似），掂量一下靠不靠谱，无法掂量也可以知道一下有个底。现金+各种应收应付款的净额可视为一个公司可确定的类现金资产（补充：A股个别公司预付账款很大的，在会计上经常是做错账，比如将预付购置固定资产计入了流动资产）。土地和房产的市价和账上价值差别比较大，需要单独拿出来划分，专用机器和软件、长期待摊费用以及商誉大多数时候可以视为低价值或无价值资产，因为卖出去不值钱，而其挣钱能力已经纳入利润表分析中已反映的盈利能力了。
看利润表是想知道公司最近几年都挣了多少钱以及增长率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未来10年能赚多少钱。看资产负债表是想知道公司现在手上有几类现金资产。这两者加起来就是公司的绝对估值，不准确，但可以心里有底。看利润表比看资产负债表要花时间多，因为资产负债表反映的净资产是已经存在的事实，它是多少就是多少，八九不离十；但看利润表的收入、成本和费用，了解背后的业务经营状况，以及行业前景、竞争状况和企业的竞争力，进而来预测公司未来盈利前景和增长率，才是最核心和最困难的地方。
22关于现金流量表
可能学会计的都知道，现金流量表是根据资产负债表和利润表倒算出来的，并不是每一笔现金流的汇总（官方指引就是这样编制的，也没有公司做账会去精细到划分现金流量类别）。所以，现金流量表并不重要，因为它所反映的事实，已经分散在资产负债表和利润表的明细里面，仅仅起到辅助作用。另外，现金流量表涉及较多计算过程，如果编制者不细致还容易算错，加之现金流量表有些项目是列示“总额”“净额”编报表的人也很容易出错，
看报表的人自然就会不太肯定或信任。所以，现金流量表仅仅是一个承担现金流量的“目录”的角色，而且还要小心它到底有没有计算对。但分析方式是有问题的：其一，现金流量表是倒算出来的，有逻辑错误只能说明它计算不对；其二，财报质量有严重问题，跟造假还不能产生直接联系，造假本身不会导致会计逻辑错误，最多只会导致数据看起来不符合商业逻辑。
3企业财务收支审计的作用实施
具体包括：与企业管理层的沟通。企业财务审计只有加强与管理层的沟通，积极宣传财务审计理念，展现财务审计成效，这样企业领导才会给予财务审计大力支持；与相关职能部门的沟通。与企业相关职能部门的沟通能够直接获得被审计单位经营情况、管理流程、财务数据和内部控制评估等结果，有利于争取人事、纪检、监察等部门的支持；与被审计单位有关负责人员的主动沟通。各种审计资料如财务收支报表、被审计单位对有关问题的回复等必须要求与被审计单位相关工作人员进行沟通才能取得。所以，加强与被审计单位相关人员沟通，建立融洽的关系，有利于拓宽审计思路和发现问题，降低审计风险。
通过高质量的企业财务审计报告发现从而纠正企业财务运行问题，完善企业财务运行机制。在现代经济生活中，绝大部分企业的生存和发展都与复杂的市场活动、激烈的市场竞争紧密相关，这必然提高了对企业经营的质量要求，因此企业财务收支审计的首要职能是防错纠弊，规范会计行为，通过对企业收支的审计，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整；同时，相关审计人员要保证审计质量和审计效果，只有高质量的审计报告才能更好地发现企业的问题并加以纠正，因此必须确保审计实施的真实性，规范审计行为。
促进企业财务收支内部审计与国家审计、社会审计的协调发展，进一步完善审计制度。国家审计与社会审计均属于企业外部审计的范畴，相比于企业内部审计，外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性，而内部审计的服务对象主要是本企业的财务收支审计方面，因此内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据等有很多相同相近之处，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以将内部审计与外部审计结合起来、协调发展，这必将能更好地服务于企业的财务收支运营，提高企业的运行效率。
参考文献：
[1]王恩山我国企业对CPA审计的需求[D].大连：东北财经大学，2011
[2]朱鸿非上市民营企业审计需求研究[D].上海：上海交通大学，2012
【关键词】 小型修缮工程 内审 全过程跟踪
随着医疗卫生事业的深入发展，为了满足医院的医、教、研、防的需要，提高患者的就医条件，医院修缮改造工程的规模不断扩大，每年都投入相当一部分资金用于医院基本设施的修缮，而且这部分投资大都是自筹资金，特别是一些专业性强的中小型医院，资金来源本来就有限，如果结算超出预算过多，对建设单位将是一个沉重的负担，也可能影响到医院下一步的投资计划和单位正常工作的开展。所以，为了缓解医院修缮任务重、资金紧缺的矛盾，促进小型修缮工程管理水平，以发挥修缮资金最大的经济效益，在医院修缮工程中发挥内部审计的作用，是医院内部审计工作值得思考的问题之一。
医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐，内审人员虽然在数量和专业技术方面比较薄弱，但是熟悉医院情况，对于小型修缮工程的施工现场近在咫尺，可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较，便于对修缮工程项目进行全过程跟踪审计，因此内审借助自身优势，充分发挥小型修缮工程审计的作用，就能较好地弥补外审结算审计环节的不足，有利于降低工程造价，保证审计质量，节约建设资金，维护医院利益。
一、医院修缮工程内部审计现状分析
医院修缮工程资金投入的不断扩大，给医院的审计工作带来了新的挑战。在医院的内部审计工作中，工程审计往往会让很多内部审计人员感到困惑，因为我们不是注册造价工程师，我们对工程造价似乎没有多大的发言权。据了解，如果医院遇到新建、翻建门诊楼、病房楼、科研楼等大型工程，我们内部审计人员做的更多是协调工作，因为这种大型工程从立项、审批到招标、签订合同，再到施工、竣工都有比较严格的程序，有设计公司负责施工图，有监理公司负责工程质量，有法律顾问负责合同条款，还有的会委托工程咨询公司负责工程全过程跟踪审计，所以医院内部审计人员在大型工程的实施过程中，重点是程序的合法合规性监督。但是对于正常运营的医院来说，大型工程不常有，小型的修缮工程却时有发生。医院修缮工程呈现的主要特点有以下几点。
1、修缮工程数量多而散
主要指修缮工程数量多，类别多，尤其是对于运营几十年的医院，为适应医疗发展的需要，拆拆改改、修修补补的小型工程比较多，从管线的维修到几间房屋的改建，就涵盖了土建、装饰、水电安装、园林绿化等多个专业；散是指工期短、地点分散，且大多项目缺乏专业设计，随意性较强。
2、修缮工程的造价低，未达到公开招标的标准
主要指修缮工程单项工程造价低，工程造价少则几万元、多则几十万元，未达到《北京市工程建设项目招标范围和规模标准规定》的标准，医院一般采用包干方式签订合同或者实做实收的方式。
3、修缮工程管理欠缺
由于修缮工程面广量大，目前大多医院基建部门工程管理人员也不能亲临修缮工程的每一个现场，难以全面涵盖修缮工程的全部细节，常常会出现管理缺位的现象。
4、修缮工程实施程序简化
绝大多数医院的修缮工程没有委托专业公司进行设计，没有委托监理公司进行工程监理，因而也没有规范的、完整的施工图，有的施工单位可能会提供部分示意图、平面图等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部门实地踏勘确定初步施工方案、敲定工程预算后，监督施工单位具体施工。
二、内部审计在医院小型修缮工程全过程跟踪审计中的优势
由于小型修缮工程的随意性较强，施工过程中变化较大，且很多修缮项目在定额中找不到相应的子目，这些都给修缮工程内部审计带来一系列难题。对于这类金额不大、数量不少的小型修缮工程，医院内部审计该如何介入呢？很多医院的内部审计部门都是主要依赖于外部审计，充当桥梁与纽带作用，从基建部门将这类零散的工程合并在一起，把结算资料收集齐全，委托给专业的工程咨询公司进行结算审计。由于医院内审人员大多没有注册造价工程师资格，为了规避工程审计的风险，所以往往根据内审人员自身专业配置情况，全部或大部分将医院内的小型修缮工程委托给外部审计。但是，由于缺少了对工程预算环节的审查、施工过程的监督，待工程结算出来，就会出现投资严重超过计划后无法补救，资金效益大打折扣。
根据北京小汤山医院多年修缮工程审计的经验，笔者认为，对于基建工程跟踪审计，尤其是小型修缮工程的跟踪审计，内部审计与外部审计比较是具有一定优势的。我们内审人员只要认清自身优势、充分发挥特长，就能够在修缮工程审计领域大有作为。内部审计与外部审计优劣势比较见表1。
从表1可以看出，内部审计人员虽然在工程造价专业知识方面不占优势，但是对于小型修缮工程的施工现场却近在咫尺，可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较，对施工现场的熟悉程度是外部审计无法比拟的。外部审计对工程价款的审计只能依靠竣工图、工程确认单、材料认价单等资料，在审计竣工图不完整的小型修缮工程时，只能更多地依赖发包方与承包方的工程量确认单，而工程量确认单内的数据往往来自于对施工现场的测量，以及施工过程中对隐蔽工程的确认。所以，医院内部审计人员要充分利用自身优势，合理调动各方资源，以严谨的工作态度把握小型修缮工程的各环节关键控制点，灵活运用好各种工程审计的审核方法，从而切实发挥医院内部审计在小型修缮工程方面的独立监督作用。
三、内部审计对小型修缮工程进行全过程监督
1、事前审核是确定工程造价的关键
内审人员必须抓住小型修缮工程预算这个控制点，对其合理性、经济性、合规性进行审计，通过工程预算审计，有利于控制工程造价，节约建设资金，把修缮投资控制在合理的范围内。否则工程按照施工计划实施，不尽合理工程预算内容也会全部落实，就有可能会造成损失和浪费。
通过对小型修缮工程的预算审计，如果发现问题或造价超出计划，既可以要求有关部门调整方案和预算，也可以降低装修档次以控制造价，甚至可以要求设计单位重新调整设计。在预算审计过程中，要关注基建工程师提交的施工方案和工程预算是否符合医疗科室等使用部门的要求，有无提高标准，在满足使用要求前提下确定施工工艺。并对预算中存在的不确定项目和不合理问题向有关部门提出建议，在尽可能满足使用功能的前提下，通过预算审计降低工程造价。
例如，北京小汤山医院要将一间X光胃肠机机房改造为DR数字化成像系统机房，施工方根据现场实际情况和设备厂家的要求，做出了一份19多万元的工程预算报价。由于这是小汤山医院第二套DR数字化成像系统机房，所以在审阅工程预算书等资料时，内审人员采用了对比审核法和重点审核法。利用对比审核法审核了此项目预算与已有机房改造结算的差别，利用重点审核法审核了此项目预算中金额较大的子目。有两项报价引起了审计人员的注意，一是电缆：工程需要埋设一根120mm2电缆150多米；二是电动防护门，该专业设备报价3万元，可是工程预算书中又另收了安装费以及各项取费约6千元。两项造价合计就达到了约14万元。审计人员对照工程预算书，到需要改造的机房进行了现场踏勘。通过比较另一间DR数字化成像系统机房，发现此设备供电电路为50mm2电缆，经与放射科主任沟通，新购入的DR设备与现有的DR设备是同一品牌同一型号，并且现X光胃肠机机房内有50mm2电缆，只是长度不能满足需要；另外，经内审人员核实，电动防护门厂家报价3万元包括安装费、运输费、税金等一切费用。关于电缆问题，审计人员又咨询了设备科和基建科的工程师，设备科的工程师反映DR设备工作时只是瞬间电流，一般不会比其他的X光设备需要更大的电容；而基建科的工程师却拿出DR设备厂家的安装图，上面标注着120mm2电缆。虽然审计人员建议其考虑现场实际情况，但是基建工程师仍表示必须按图施工。审计人员本着审慎原则，提请设备厂家工程师和医院设备科工程师、基建科工程师、放射科技师、内审人员共同到现场再次考察，最终确认50mm2电缆即可满足DR设备需求。经过审计人员的努力，工程预算中删除了150多米的120mm2电缆，只增加了10米左右的50mm2电缆。并且，电动防护门也是直接从厂家采购，免除了各项不合理取费。由于内审人员严谨细致的工作，使得该项工程预算从19万元缩减至5万元。
又如，小汤山医院要修建约四百米围墙，为体现医院整体的中式风格，施工计划为使用青砖砌筑。由于工程比较简单，内审人员采用了全面审核法对该项目的图纸和工程预算进行了全面审核。在实施审计过程中，内审人员查询了北京市当月的工程材料信息价，该工程使用的主要材料青砖即是机制蓝砖，信息价中显示的甲级机制蓝砖价格为每块1.2元，规格为240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲级机制红砖的价格为每块0.3元，规格与蓝砖完全相同。根据图纸，内审人员计算出该工程基础和水泥勒脚内的用砖约占到全部工程用砖量的一半，于是，内审人员大胆提出一个设想：在围墙基础和水泥勒脚内，也就是人们看不到的部分，是否可以用价格低廉很多的机制红砖呢？替换成机制红砖会不会对工程质量造成影响呢？为了评价这个想法的可行性，内审人员审慎地上网广泛查阅了相关资料，并有效利用各种资源，虚心向基建科工程师、施工单位技术人员、后勤的瓦工师傅，以及咨询数个制砖厂的人员。在各种反馈回的信息都确认机制红砖做围墙基础不会影响工程质量的前提下，内审人员提出了用机制红砖替换基础和水泥勒脚两部分机制蓝砖的审计建议，并被医院采纳。经内审人员初步测算，该项工程的总预算下降了16多万元。
从上述实例中可以看出，预算审计是修缮工程审计中关键的一步，加强小型修缮工程预算的审计，对于提高预算的准确性，降低工程造价，合理确定和控制施工承包合同价，都有十分重要的意义。在当前医院发展的良好机遇中，为充分发挥资金效益，内审人员要抓好修缮工程预算审计这个关键环节。
2、事中监督是最终结算审计的基础
内审人员要加强修缮工程施工过程中的监督，深入施工现场，了解情况，落实修缮工程预算的各项内容，确认工程变更部分的准确性和正确性。
（1）落实修缮工程预算的各项内容。因修缮工程大多是小而散的零星工程，可变性因素较多，又没有专业的监理人员参与，部分内容施工图也无法表示。有的施工单位开工前没有编制施工方案，或者编制了施工方案但也没有完全执行。所以，在施工过程中，内审人员就要经常深入施工现场，将现场实际情况与施工方案、工程预算进行比对，及时了解并掌握如拆除工程、预埋工程的管线材质、地下基础深度及做法、油漆的工序等情况。材料进场施工时要注意用料是否与合同要求和预算描述一致，特别注意油漆、涂料等是否换包。在现场审查中，内审人员要查看工程预算中的各项定额子目是否均确认落实，对各道工序的过程、材料使用情况等实事求是地做好记录，并现场拍照确认，从而为工程结算审计做好充分准备。
（2）确认修缮工程变更部分的准确性和正确性。施工单位出于自身利益最大化的本能，往往会在施工环节大做文章，误导医院签证更多的工程量和更高的材料认价单，在正常合理的工程预算之外，又增加额外的工程造价。特别是对于隐蔽工程和部分现场签证而言，是日后外审现场勘察无法涉及的领域，上级审计部门和审计事务所并不一定全面了解实际情况，而内审人员熟悉整个工程的施工情况，能敏锐发现多计算工程量和材料用量、无故提高材料标准、违反医院利益的乱签证和变更等问题。
在修缮工程施工中需要变更的部分，医院内审人员更要在一线作业、问题在一线解决，及时进行现场签证确认，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实，同时要分析工程变更是否存在因设计或其它原因而造成的损失浪费。例如，小汤山医院在装修改造职工食堂时，食堂管理人员为了小炒的传菜方便，要求在后厨与食堂售卖区的墙壁上开凿一个80cm？鄢60cm传菜窗口，可此时该工程已近尾声，后厨墙壁均已粘贴完瓷砖，如果开凿这个窗口而不破坏墙壁瓷砖，就要用水钻排列紧密地打眼、加过梁、修补、安装推拉窗等一系列工序，经施工单位与基建部门测算，此时开这个传菜窗口的造价约5000元。内审人员经实地核实后，认为开凿传菜窗口意义不大，就要求暂缓施工，上报给有关领导决策，最终这个传菜窗口没有开凿。通过加强对变更签证的准确性、真实性的审查，从而合理地把握结算尺度，有力地维护医院的经济利益，也提高了修缮工程审计的效率和服务水平。
3、事后审计是控制工程造价的手段
小型修缮工程结算审计是事后控制的重点，是控制工程造价的决定性环节。内审人员要做好四项工作。
（1）参加竣工验收。在小型修缮工程完工后，医院内审人员要参加竣工验收，了解工程整体情况，听取基建部门、使用部门对工程的评价、意见，例如工程渣土是否清理干净、工程现场是否已初步打扫，是否按定额要求或工程预算中列出的项目完成等。确认竣工验收合格的工程，是工程结算审计的前提。
（2）进行现场测量。对于此类没有施工图或图纸不全的小型零星工程，施工单位往往利用修缮工程的管理缺陷，高估冒算、虚报工程量，所以工程结算审核时必须进行现场测量。医院内审人员应会同基建部门、施工单位的有关人员要同时在场进行实地测量，测量的结果要经三方代表签字认可。从而全面地、充分地收集审计证据，以取得调整或审核工程预算的依据。
（3）确定主要材料单价。近年来，市场上的建筑工程材料发展很快，品种繁多，质量优劣、价格高低差距大，施工单位编制工程结算时常以次充好，高估冒算，且价格五花八门。内审人员遇到工程主要材料单价调整时，不但要进行网络查询，还应与基建部门深入建材市场进行调查，公允地确认主要材料价格，维护医院经济利益。
（4）内外部审结合。小型修缮工程项目结算审计的专业性、技术性要求审计人员必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法，对于医院内部审计来说较为困难。所以，对于金额在30万元以上、专业性较强的小型修缮工程，医院可以采用内外审结合的方法。内外审结合是指内部审计在工程管理人员的配合下，通过对施工全过程的跟踪，与外部审计的工程结算审计结合，提高工程审计质量。通过多年实践，此方法比较适合医院小型修缮工程审计的特点。因医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐，内审比较熟悉医院情况，便于对修缮工程项目进行全程跟踪，而外审人员数量、技术力量均优势明显，因此内审借助外部审计的专业力量，就能较好地弥补内审结算审计环节的不足，有利于降低工程造价，保证审计质量，节约建设资金，维护医院利益。
总之，小型修缮工程全过程跟踪审计是一项细致、繁琐的技术工作，内审人员只有不断丰富自身的业务知识，利用正确的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修缮工程全过程跟踪审计是医院内部审计监督体系的重要组成部分，面对医院修缮工程内部审计的新情况、新问题，需要我们内审人员在审计实践中不断创新，改变以往的思维定势，探索出正确应对措施，努力提高审计质量、审计效益，更好地发挥审计的建设性作用。
【参考文献】
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[2] 杨允新、吴红：医院基建修缮工程审计的实践探索[J].中医药管理杂志，2010（12）.
一、事后审计,频现盲点
1.事后审计,缺少对工程图纸设计进行审计,造成设计不规范,给工程招标、施工、竣工审计带来困难,引起工程项目技资的损失浪费。
2.招投标不规范。如,一些单位通过邀标确定施工单位,工程项目没有标底造价,谁家报价低谁中标,工程质量难以保证;还有个别施工单位以低于成本价投标,中标后在施工过程中再想方设法办理各种签证来增加工程价款。
3.合同管理出现漏洞。有些合同条款与招投标规定不相符,如招标文件规定承包形式为固定价承包,而合同却是可调价合同,在此情况下,承受风险因素的主体从施工单位转移到建设单位了;某些施工单位为了中标,在投标时作了一系列承诺,合同中却没有相应的条款,或者相应条款的内容出现缩水;某些合同规定的工程预付款比例过高,当审计后造价低于已付工程款时,施工单位不再配合审计签字确认,使建设单位蒙受损失;有些合同条款表达模糊,使工程结算时建设单位与施工单位各执一词,造成工程难于结算。
二、全过程审计,紧抓重点
目前,一些建设项目审计“关口”实现了前移,由“秋后算账”式的竣工结算审计转变为“惩前路后”式的全过程审计,全过程审计有利于有效遏制建设项目的损失浪费,更好地发挥审计部门对工程建设项目的审计监督作用。但是,在全过程审计中有时会出现“胡子眉毛一把抓”,结果什么都没抓住;或者重点不突出,审计参与切入点含糊,全过程审计如同虚设。因而,在工程项目审计工作中,我们要正确处理好全面与重点的关系,把“全面审计,突出重点”的方针贯彻到审计工作的全过程。
(一)开工前审计的重点
开工前审计内容包括对建设项目开工前的有关批复、资金来源、初步设计、招标过程、合同、“四通一平”等前期准备工作进行审计或参与监控,重点审计以下内容:
1.审查施工组织结构是否合理,施工队伍和设备配置能否满足施工需要,项目指挥部的人员配备及素质能否达到要求。审查建设单位与工程相关的各项制度是否建立健全,是否建立了工程预算、合同、工资、成本、设备材料、安全质量、财务等一系列制度,各项制度是否完善、严密。
2.审查设计单位、监理单位、施工单位、物资供应企业等承接单位的资质等级、资信能力、技术服务是否符合建设项目的要求,财务状况是否良好。
3.审查总概算内容的全面性、真实性,有无夹带计划外工程、扩大建设规模、提高建设标准,或者用计划外项目挤占计划内项目的情况;有无少列、漏列工程和费用项目,或者故意留缺口,将限额以上项目压为限额以下项目的问题。编制概算所依据的指标、定额、费率、材料(设备)的预算价格等是否现行适用,费用计算是否合规、准确。
4.对初步设计进行审查。初步设计是对建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程,是工程建设的灵魂,是确定与控制建设项目造价的基础,设计是否经济合理,对控制造价具有十分重要的意义。优化设计的方法和措施很多,如推行限额设计;引入竞争机制实行设计招标;引入设计监理加强设计审查;运用价值工程从功能和价值上优化设计方案。
5.加强招标及合同管理环节审计。
在招标、合同管理环节中,应重点关注以下几个方面内容:
第一,审查图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程,特别是三边(边勘察、边设计、边施工)工程、三超(超计划、超面积、超标准)工程,不得招标。
第二,要加强施工单位资质审查,预防挂靠承包工程。有些个体无资质建筑商利用挂靠资质,获取工程施工资格。因项目被层层转包或分包,真正形成项目实体的价值愈来愈少,据对该类工程的初步统计,个别项目的实体投入不足总投入的60%,同时伴随着极大的质量隐患。
第三,要预防建设单位搞小标底大合同,采取虚假招标。建设单位有时想把工程发包给自己熟悉的施工企业,通常把同一项目肢解,采用大头小尾进行招标,即先将少量工程进行公开招标,若由意向单位中标,则再进行追加投资,签订阴阳合同,否则剩余工程另行招标发包,形成了建筑市场的不平等竞争,同时滋生了建筑市场新的腐败。
第四,要搞好施工合同审计,在建设工程全过程审计中,合同审计是重中之重。在合同审计时应注意:在合同签订前,审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致,投标单位的承诺在合同中体现得是否充分,如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求,订合同时迁就照顾的情况出现。如有些工程招标时规定:施工单位的中标价即可作为竣工决算价,如有其他变更、签证应按招标文件精神或合同中相关条款结算。然而,经招标后,在施工承包合同签定时,在合同中再约定按实际结算,招标只起到确定施工单位的作用,合同管理存在漏洞,造价控制乏力。
(二)项目建设过程的跟踪审计
随着工程进度的开展,到工程完成时,有些施工内容和工程量为不可见,而监理证词不足用来反映当时的实际情况。为真实、准确的判断工程施工情况,开展中间过程跟踪审计就显得非常必要。中间过程跟踪审计重点应认真审核工程签证。
现场签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录,是施工过程中的动态调整,从合理控制造价的角度出发,对涉及费用的签证应把握以下原则:一是签证要及时,尤其是一些隐蔽工程的签证,最好在隐蔽之前核定,避免事后扯皮;二是尽量做到有据可依。变更和签证要注明工程量与事由,并且尽量把签证图纸化;三是严格履行签字程序,签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章;四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证,一律不得增加费用,不得进入结算。特别要注意那些只是对合同中工程情况作进一步说明的工程联系单。一些建设方监理人员对定额不熟悉,对施工过程中发生的一些本应包含在定额子目内容中的费用另行签证,甚至连金额都签好,施工队以“甲方已签证”的理由“据理力争”,给审计造成一定的麻烦。审计人员审核施工过程中的变更签证时,要与现场勘察相结合,深入现场,以书面手续为依据,对照图纸位置,对照建筑物进行测量核实,去伪存真,认真核准工程量。审计部门要对签证进行具体细致的分析,有效地控制工程造价。
对本阶段的审计要做好原始记录,必要时可写出阶段性审计报告,将各类资料整理归档,为完工结算审计做好准备。
(三)竣工结算期审计
工程竣工结算审计在实际审计项目中所占比例较大,在这个阶段中应做好工程量、设备及主材价、工程取费以及定额的审计。审计机关应组织审计人员、建设单位和施工单位有关人员进行现场勘测,核对工程量并审核工程造价;严格审查各种定额套用和取费,并要与有关合同条款详细比对,避免高套、错套定额。
在结算审计中容易出现施工单位有意加大工程决算价的问题。这是由现行工程项目审计政策环境造成的。首先,由社会审计或建设单位审核,工程结算被核减,送审单位(施工单位)不需承担任何责任,这就等于给施工单位有意编制不实工程决算网开一面。对施工单位而言,有意加大工程决算价,无论是否被审核出,只有利,没有害。其次,社会审计是以核减额提取审核费,使执业审计人员存在纵容施工单位编制不实工程决算的可能。因为施工单位的这种行为对社会审计机构也有利。以上两点,可以说是现行基建工程审核政策法规存在的漏洞。
审计准备阶段是整个内部审计工作的基础，在审计业务的前期做好各项质量控制，不仅能从开始确保审计质量，降低审计风险，而且可以大大节约具体审计过程的时间和成本，提高审计效率。加强审计实施前的质量控制，主要措施有以下几个方面：
1.配备与审计项目相适宜的审计组成员。内部审计部门应该根据审计项目的性质和复杂程度、被审计单位规模的大小、审计人员的客观性等因素指派具有必备知识和技能的内部审计人员。首先，职业道德规范要求，内部审计人员只能从事其胜任的内部审计工作。作为内部审汁项目组人员的组成，需要基本的胜任能力，审计组成员的知识结构应与承担的审计项目相适应，审计组长是控制该项目保质保量完成的关键，审计组长除应具备专业经验及核心业务能力外，还能驾驭审计项目实施，作好团结和内外协调工作，形成审计组的合力。其次，委派审计人员应符合独立性和客观性的要求。内部审计人员的客观性，是保证审计质量的重要因素，审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员客观公正、不偏不倚。
2.把好审前调查关，确定审计的重点领域。审前调查是保证审计质量的重要环节。对于一些重点审计项目，更要花足够长的时间搞审前调查，做深入细致的调查。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。初次审计时，审计组应了解被审计单位的基本状况，初步了解主要经营管理了作的业务流程，索取报表、数
据、银行财户情况表，相关法规政策、内控制度以及执行情况等资料。再次审计时，审计人员在查阅前期审计档案，了解以前存在的、风险领域等相关信息的同时，应重点关注关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查结束后，审汁组应执行性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和市计风险作出合理评估，初步确定审计的重点领域。
3.制定切实可行的审计实施方案。审计方案是审计实施的基础，是保证审计工作取得预期效果的重要手段，也是检查、控制审计质量和进度的基本依据。审计方案关系到审计的深度、效率和效果，也关系到责任和风险，做好这项工作，可以使审汁事半功倍。因此，要求每个审计项口都要在明确审计目标、防范审计风险上下功夫，本着重要性、谨慎性的原则、制订的、操作性强的审汁实施方案。要区别不同类型项目，分类编制审计方案。由于内部审计项目类型主要有财务收支市计、内部控制审计、经营审计、责任审计、固定资产投资审计等，各种类型审汁既有共同之处，也有各自的特点和要求。因此，我们在编制审计方案前一定要注意分清项口类型，根据各类型项目的性质和特点，确定审计范围和重点，有的放矢地编制审汁方案。审计方案要重点突出，内容要周全、详细，组织分工要明确、合理。
二、审计实施过程的质量控制
审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。加强对审计实施过程的质量控制措施，对保证审计质量，降低市计总体风险，具有重大作用，主要措施有以下几个方面：
1.落实项目审计责任制。在具体审计项目的实施阶段，要按审计项目管理制度的规定，严格内部审计工作程序，明确项目组长和各级审计人员的工作职责，明确项目组长对审计项目的工作质量负主要责任。
2.发现内部控制的重大薄弱环节，应扩大测试范围。在实施现场审计时，审计人员根据审计具体方案中确定的审计步骤，运用审计技术对业务程序进行测试，在测试过程中，收集有用性、相关、重要的审计证据。内部审汁人员在审计内部控制制度时，如发现被审计单位人员职责分工不严，存在严重混岗等严重缺陷时，内部审计人员应充分意识到该证据的重要性，保持应有的职业警慎，对这一重大隐患执行扩大测试，实施进一步的取证，以确定工作人员是否利用机构内控不严的漏洞，实施了违法违规行为。
3.规范审计工作底稿的编制。在审计工作底稿上要反映出审计人员的工作轨迹和专业判断的过程，有利于把好审计证据的质量关，审计人员既要做好审计过程记录，反映出审计人员实施审计检查的范围和，包括查看了哪些账目、资料和文件，做了哪些取证工作，找哪些人了解过情况等等；又要记录审计的主要成果和查出的重点。审计工作底稿应由审计人员编制，审计组长复核，对反映被审计单位情况和经营管理问题的取证单，应交被审计单位相关人员签字确认。
4严格执行复核程序。内部审计应建立审计组长和审计部门负责人两级复核制度。各级都应具体明确复核和承担责任，层层把关，级级负责，确保每一个审计工作符合内部审计准则的要求。审计组长的复核是审计报告形成前的质量控制，它承上启下，把握审计质量关，是属于第一层次的复核；第二层次的复核是审计组提交审讣部门负责人的审定，是最重要的控制环节，是在重要审计工作底稿进行重点抽查复核的基础上，全面复核结论性的厂作底稿。有条件的，如设立总审计师、聘请审计顾问的企业，应实施三级复核制，对各自责任明确分工。
5.加强对内部审计人员的现场指导和检查。项目组长要及时了解审计人员审计工作情况，会同审计部门负责人解决审计工作中出现的新情况、新问题，对各层次审计人员的审计工作给予实时的充分的指导、监督和复核，这是做好审计过程质量控制的关键因素。内部审计部门应当将审计中执行的监督证据做成记录，记入审计工作底稿。现场检查的内容包括以下几方面：审计工作是否按照审计方案和计划进行；审计过程及结果是否适当记录；实施的审计程序是否恰当；重点审计领域和重要审计事项是否已获得充分适当的审计证据；审计工作底稿能否充分地支持审计发现、审汁结论和审计建议；预定的审计目标是否已实现。
6.建立审计报告的签发制度。审计报告由项目组长起草，审计部门负责人审核。审计报告签发前，必须征求被审计单位意见，加强双方的沟通。审计组应客观地被审计单位主要负责人的意见，换位思维，避免审计人员因主观因素和审计取证过程不够深入、调查了解不够全面造成的偏差。征求意见后，项目组长应对审计报告再行修改，经复核把关后，向被审计单位、企业最高管理当局和规定的其它有关人员报送正式审计报告，保证审计报告编制报送的规范、合法。
三、审计终结后的质量控制
做好审计终结后的工作，审计经验，检验当前使用的审计程序与方法，以及提升以后业务的审计质量具有重要作用。加强审计终结后的质量控制，主要措施有以下几个方面：
1.及时总结审计工作。每一个审计项目结束，内部审计部门负责人要及时组织项目组长对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今年类似审计工作中应注意的事项。审计总结是内部审计部门的宝贵财富，对今后的审计工作有极强的借鉴和指导意义，有利于提高审计工作质量，降低审计风险，提高审计效率。内部审计部门应至少每半年进行一次总结，对全年的业务进行一次全面的总结。
【论文摘要】 审计报告作为会计信息是合法性合规性证明者，对社会经济发展具有重大作用。本文从审计报告的发展完善过程、审计报告制度在我国的实施过程分析，强调在我国应该正确运用审计报告：第一，建立完善的审计报告体系；第二，注册会计师审计责任完善的法律体系；第三，完善政府对审计报告监督和引导机制。
当今经济是市场经济，可靠的会计信息是宏观经济健康运行的基础，随着市场经济的发展，作为会计信息是合法性合规性证明者——审计报告的作用愈来愈大，但在现实中，人们对审计报告作用还存在误区，本文从审计报告的发展完善过程分析说明如何正确运用审计报告。
一、审计报告的发展完善过程
1、查账报告书
1921年英国的南海公司破产倒闭事件使股东和债权人损失惨重，会计师查尔斯.斯耐尔（charlessnell）受英国议会委托对南海公司破产事件进行审计，此时斯耐尔以会计师的名义对南海公司进行审计并提出了查账报告书，这是审计报告的最初形式，是从查错防弊、保护企业资产的安全和完整的角度提出会计师的意见。
2、非标准审计报告
20世纪初，英国的会计师审计实务传入美国，会计师对会计报表的鉴证多依赖会计师个人权威进行，会计师也普遍高估自己，经常出具描述性的长式报告，且在报告中出现“我们证明”、“我们保证” 等过于绝对化的用词，审计报告没有标准用语，内容、格式、审计意见的表达方式均全部掌握在会计师自己手中，随着企业规模扩展，经济活动的日益复杂，企业与银行的利益关系也更加密切，注册会计师审计的对象由会计账目扩大到资产负债表，注册会计师基于股东和债权人的需要，从判断企业信用状况角度提出审计意见，统一的标准用语、内容、格式的审计报告，不仅不会误导报告使用者而夸大了的审计作用，而且也不会增加审计人员的责任。因此探索短文式的标准化的审计报告显得尤为必要。
3、标准审计报告的确立和发展
1929-1933年世界范围经济危机爆发后，社会各界普遍认为缺乏正确而可靠的财务报表是导致这场经济危机的重要原因之一，此时纽约证券交易所与美国注册会计师协会合作推荐了第一份统一的标准审计报告，从而使不同会计师事务所出具的报告具有可比性，而且容易区分和辨认保留意见的审计报告。
随着审计报告使用者的扩大，标准的审计报告几经修正，目前，标准的审计报告的主要特征是:（1）审计报告用语、内容和形式日益标准化规范化；（2）审计报告的种类也逐步多样化，包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见；（3）在意见段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措词，强调审计意见只能是一种有一定依据的主观意见和看法。
随着市场经济的发展，现代的标准审计报告发生一些重大的变革：如我国2006年10月颁布的注册师审计准则前后，审计报告意见形式和格式也有所不同，目前审计报告以新的标准审计报告和非标准审计报告代替了旧的标准审计报告和非标准审计报告。新的标准审计报告是指注册会计师出具无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰语时审计报告，否则就是非标准审计报告。
二、中国审计报告的运用实践
回顾中国审计报告的运用实践，审计报告为我国经济改革和发展起到了不可忽视的作用，但仍存在着种种对审计报告的歪曲理解和运用，这必然影响着审计报告作用的发挥。
1、认为注册会计师发表无保留意见的审计报告，意味着注册会计师绝对保证已审计会计报表不出现任何差错，否则，就追究注册会计师的责任，这种观点混淆了经济生活中会计责任和审计责任，会计主要是通过会计报表向人们提供相关的经济信息，而审计则是为了合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，增进人们对获取的相关经济信息的可信性。
2、审计报告仅仅作为申报的材料。由于目前许多审计委托是从报出“可批性”材料的需要角度提出的，审计委托方缺乏需要高质量审计报告的内在动力，这时，注册会计师可能沦为虚假会计信息提供者的“帮凶”。
三、如何合理使用审计报告
在市场经济中，会计信息提供者和使用者之间存在信息不对称，会计信息使用者并不一定精通会计知识，因此人们阅读会计报表时，首先通过审计报告获悉财务会计报表是否可信及可信程度，其次才阅读自己关注的会计信息，如果审计报告虚假，审计报告使用者会作出错误判断和决策，这将会增大经济运行中的信息成本。要合理使用审计报告需从以下几个方面入手：
1、建立完善的审计报告体系
注册会计师独立审计准则应当强化审计报告的具体应用，审计报告中应明确管理层对财务报表的会计责任，注册会计师的审计责任，并按照独立准则要求出具适当的审计报告。同时适应市场经济中的不同审计需求，规范不同内容、格式和性质的多样化的审计报告体系。
2、建设注册会计师审计责任完善的法律体系
审计发展过程依赖注册会计师自我约束。市场的逐利性和盲目性会将注册会计师这一特殊行业蜕变为一般性盈利行业，给社会公众利益造成极大损害，这就需要完善注册会计师审计责任的法律体系（1）完善因审计失败对事务所和注册会计师追究机制。建立以高额的民事赔偿为主行政处罚为辅的审计责任的法律体系；（2）规范和强化与会计师事务所内部风险问责机制。审计报告是审计小组集体工作成果，，会计师事务所应当建立起完善的内部控制，使每一份审计报告与每一位审计人员的奖惩直接挂钩，一旦一份审计报告发生失误，会计师事务所应当合理地追究相关责任人的责任。
3、完善政府对审计报告监督和引导机制
政府审计、师注册会计师审计及内部审计共同组成整个社会审计体系，政府审计对注册会计师审计起监督和引导作用。因此政府要发挥其监督和引导作用，政府就必应加强审计报告监督和引导机制。
【参考文献】
［1］ 曾 南：注册会计师审计意见的影响因素与有关建议.天府新论，2007.6.
［2］ 李晓慧.审计研究，2005.3.
［3］ 谢荣.审计研究前沿，2002.5.上海财经大学出版社.
［4］ 中国注册会计师协会.中国注册会计师独立审计准则，2002.
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