时间：2023-09-28 15:27:34
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关键词:医院 基建 核算 思考
一、医院基本建设会计核算的适用制度
根据《卫生部部属(管)单位基本建设管理办法(试行)》第二十九条:“建设单位要依据财政部《国有建设单位会计制度》、《内部会计控制规范工程项目(试行)》及集中支付的有关规定,做好财务管理。”的规定,作为国有事业单位的医院其基本建设会计核算的适用制度是:《国有建设单位会计制度》(财会字[1995]45号)
和《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号)。
二、医院基本建设会计核算科目设置及核算内容
(一)会计科目设置说明
根据《基本建设财务管理若干规定》(财基字[1998]4号)文件,对原科目进行了修改。与医院有关的科目主要是:
(1)增设“待核销基建支出”科目。
(2)增设“转出投资”科目,核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。
(3)取消“基建拨款―本年财政贴息资金拨款”科目。建设单位收到财政拨入的贴息资金,原在“基建拨款―本年财政贴息资金拨款”科目核算,修改为通过“待摊投资―借款利息”科目核算。
(二)主要会计科目核算内容说明
(1)“建筑安装工程投资”:本科目核算单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。下设建筑工程投资和安装工程投资二级科目,并按单项工程和单位工程进行明细核算(如医院门急诊大楼为项目,土建工程为单位工程)。
(2)“设备投资”:本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本,下设“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目,并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算(如蒸气锅炉、电梯等)。
(3)“待摊投资”:本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出,根据制度规定设置明细科目核算。
(4)“其他投资”:主要是核算单位购置的在建设期间使用的办公用房屋。
(5)“转出投资”:核算非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施。发生的转出投资应在下年初进行冲销,借记“基建拨款―以前年度拨款”等科目,贷记“转出投资”科目。
(6)“交付使用资产”:本科目核算单位已经完成购置、建造过程,并已交付的各项资产(包括用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产),根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录,计算交付使用资产的实际成本。
(7)“固定资产”:核算建设单位按基建计划用基建投资购建完成交付使用的已完工程(如宿舍、办公楼)。注意:基建过程中借用的行政上的固定资产不在本科目核算(如电脑、打印机等办公用设备,这些固定资产可以直接在医院行政账上核算)。
(8)“待核销基建支出”:核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出。
发生的待核销基建支出,应在下年初进行冲销,借记“基建拨款―以前年度拨款”等科目,贷记“待核销基建支出”科目。
(9)“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”这几个科目一般只有在甲供材料的情况下用得到,但实际工程中,多数是乙供或甲定乙供的方式。
(10)“基建拨款”最常用的几个明细科目:
“基建拨款―本年度预算拨款”核算本年内由地方预算拨入的基本建设拨款。
“基建拨款―本年自筹资金拨款”核算经批准从预存银行的自筹基建资金中转入本年使用的自筹基建资金拨款(如:单位自有资金从行政上拨入基建账),资金平衡报表中没有该科目,只能放在“其他拨款”栏中。
以上基建拨款的明细科目在下年年初建立新帐时,应将各明细科目的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”明细科目的贷方。
(11)“基建投资借款”最常用明细科目:
“建设银行投资借款”核算从建设银行贷款的资金。
“其他投资借款”核算从其他银行贷款的资金。
“国外借款”核算从国外政府、国际金融组织以及国外金融机构借入的用于基本建设的投资借款。(一般用于医院设备的引进,优点是还款时间长、利率低)
三、医院基建流程中的会计核算方式
(一)行政账拨入自有资金到基建账
基建账处理:
借:银行存款―自有资金(A或B项目)
贷:基建拨款―本年自筹资金拨款(A或B项目)
贷:其他应付款―行政借款(若是借用流动资金准备还的)
行政账处理:
借:在建工程(A或B项目)
借:其他应收款―基建借款(若是借用流动资金准备还的)
贷:银行存款
(二)财政预算拨款
基建账处理:
借:银行存款―财政预算拨款(A或B项目)
贷:基建拨款―本年预算拨款
行政账处理:
借:银行存款
贷:财政补助收入―专项资金
借:财政专项支出
贷:银行存款
(三)取得项目贷款(建议直接放入基建专户)
借:银行存款―项目贷款(A或B项目)
贷:基建投资借款-建设银行投资借款或其他投资借款(A或B项目)
(四)向施工企业预付工程款时
借:预付工程款―(A或B项目)―施工单位
贷:银行存款
贷:基建拨款―本年预算拨款(国库集中支付方式支付时)
(五)支付进度款(施工企业开具工程票据)
借:建筑安装工程投资―建筑工程投资或安装工程投资-单位工程(A或B项目)
贷:银行存款
贷:基建拨款―本年预算拨款(国库集中支付方式支付时)
贷:应付工程款―施工单位
(六)用拨款购买设备时
借:设备投资(A或B项目)
贷:银行存款
贷:基建拨款―本年预算拨款(国库集中支付方式支付时)
(七)发生建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费和监理费等待摊投资时
借:待摊投资―(根据明细科目的核算内容)(A或B项目)
贷:银行存款
(八)向施工企业预付备料款或自行购买材料时
借:预付备料款―工程项目―施工单位
贷:银行存款
(九)发生除建筑安装工程投资和设备投资以外的并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资时
借:其他投资
贷:银行存款
(十)发生江河清障、城市绿化、项目报废等特殊支出时
借:待核销基建支出―(江河清障、城市绿化、项目报废)
贷:银行存款
贷:建筑安装工程投资
贷:待摊投资―可行性研究费
(十一)发生的待核销基建支出,应在下年初报经批准后冲销有关资金来源
借:基建拨款―以前年度拨款等
贷:待核销基建支出
(十二)建设项目自用固定资产报废、毁损时
借:待摊投资
贷:固定资产
(十二)资金来源方的各种本年拨款项目,在下年初建立新账时,即转入“以前年度拨款”项目。
借:基建拨款―本年预算拨款等明细科目
贷:基建拨款―以前年度拨款
(十三)建设项目交付
借:交付使用资产―固定资产(可按固定资产分类)
贷:建筑安装工程投资
贷:待摊投资
贷:其他投资等
(十四)在年度财务决算批复后,第二年年初与相应的资金来源对冲
借:基建拨款―以前年度拨款
借:基建投资借款―明细
贷:交付使用资产―固定资产
(十五)基建项目交付时行政账处理:
借:固定资产
贷:固定基金
同时:借:事业基金或专用基金
贷:在建工程(行政拨入基建账的金额)
贷:长期借款(项目贷款金额)
四、基建报表与医院会计报表的关系
1.月度报表中,医院会计报表与基建报表单独编制,省市年报编制中合并反映。
2.根据省市年报编制时医院资产负债表的编制要求,年报中增设“基建资金占用合计”和“基建资金来源合计”两个科目。
1、货币计量；2、持续经营；3、会计主体；4、会计分期
货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
会计主体：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
1、部分基建项目前期手续已经办理完毕,由于建设资金未到位,工程建设没有启动。立项、可行性研究、初步设计的概算以及与施工单位签订的合同都是几年前的。由于物价上涨,导致施工成本超合同预算,不得不签订补充协议;工程项目超概算,不得不向发改委申请办理调整概算。
2、为了完成目标部分项目开工及竣工时间要求很紧,而土地的使用需向国土资源部报批,有了土地的批准手续才能办理土地征用。在资金到位或未完全到位、许多前期手续尚未办理情况下就开始项目建设。由于时间紧任务急,施工队伍、建设单位及监理单位必须加班连续运转,大人力物力财力加大投入,造成项目建设成本增加,不利于项目投资控制,工程质量也存在安全隐患。还存在部分零星工程已经实施完毕,还没有签订合同以及边施工、边审预算、边签合同的情况。
3、部分项目已经建成还有施工许可证等前期手续没有办理的情况。由于没有施工许可证,不能办理项目竣工验收及移交,即使已经交给业主单位使用,但由此产生的后果还由建设单位承担,这种先上车后补票的现象,给建设单位的管理带来极大困难。
4、在没有政府相关部门出具的基建投资计划就支付款项、付款把关不严,预付款及首付款没有附合同、实际收款单位和签订合同单位不一致,也没有签订合同单位的授权委托书、开具发票的单位和签订合同单位不一致、没有定期和项目实施单位核对账目、项目已经竣工,没有办理竣工结算及固定资产投资审计,没有和业主单位办理移交手续。
财政配套资金不到位。市政工程项目建设需财政资金配套,很多地方财政由于资金困难,没有多余的资金进行项目建设,只能拨付在建项目的部分建设资金,对交付使用的项目建设资金没有解决,建设单位只能向金融机构、非金融机构融资或发行企业债券来解决资金困难,但是向金融机构、非金融机构融资必须向其提供相关财务资料,这样势必会将企业的信息对外披露,发行企业债券对企业财务指标有要求,发行规模由国务院确定,从报资料到资金到位耗时很长。因此在资金不到位的情况下,没有开工的项目缓建,正在建设的项目停建,严重影响项目进度,建设成本提高,不利于项目投资管理。部分建成项目已完工交付使用数年,还有工程款没有付完的现象,这样会导致施工单位的资金链断裂,部分极端施工单位组织民工围堵建设单位,不利于维护社会稳定,建设单位的信誉及声誉也会受到严重的影响。
项目相关部门之间缺乏沟通。建设单位项目负责人没有定期组织相关部门人员开会,各部门之间对项目建设的信息不对称,财务信息严重滞后。
二、改善国有基本建设单位会计核算的对策措施
对于当前国有基本建设单位会计核算中存在的上述问题,可以从以下方面采取措施加以改善:
(一)对新进会计人员进行岗前培训。人事部门应当组织有关人员对新进员工进行岗前培训,如行政办公室负责介绍建设单位企业文化、单位性质、组织机构、职能分工、经营范围、主营业务;项目前期部负责介绍项目建设前期需要办理的内容及程序;工程管理部门负责介绍工程招投标程序,合同订立的程序、财政评审要求、中期工程进度及竣工结算的资料审核程序及要求;市政建设部门负责介绍工程建设施工程序、内容及要求;财务部门负责介绍工程款办理程序及相关资料的要求。或者设置宣传栏、制作工作手册、管理制度,宣传企业文化、介绍单位性质、组织机构、职能分工、经营范围、主营业务,这样增进新进员工对建设单位及项目建设程序了解,便于开展工作,提高工作效率。
(二)会计人员应当了解并参与项目建设前期手续的办理。项目前期部应将前期手续的办理的内容和程序印发给会计人员,分管项目财务人员尽可能参与前期手续的办理,随时了解前期手续的办理情况:哪些手续已经办理,已办理的是否已经支付费用,已支付的费用是否已经开具发票计入费用还是在经办人的备用金中未核销,对未及时核销的备用金及时清理。及时和经办人沟通尚未办理手续的情况,督促其尽快办理,确保在项目开工时所有前期手续均办理完毕,保证项目建设的合法性、合规性。
(三)会计人员应当定期或不定期到现场参与工程项目的建设。会计人员应当定期或不定期到项目现场查看,了解项目建设规模、程序、内容、进度,以便发现问题及时处理。
(四)会计人员不仅要加强专业知识的学习,还要学习与建设相关的知识。会计人员不仅要干好日常工作,还要在业余时间加强专业知识的学习,理解并熟练掌握《国有建设单位会计制度》及其补充规定,还要学习招投标、审计、建设等相关的知识。经常和同行业的财务部门交流学习,对棘手的问题共同探讨,取其之长补已之短。
(五)项目建设按规定的程序办理,确保项目合法性、合规性。
1、项目的建设要先办理好前期手续,从项目建议书——选址意见书——规划红线图——勘测定界——建设用地报批——可行性研究的报批-——设计、地勘招投标——初步设计报批——地质灾害评估、压履矿产资源评估、环境评估、水土保持方案编制——建设工程规划许可证的办理——施工图编制——施工、监理招标——施工图审查——施工许可证的办理——申请开工审批——监理单位出具开工令,只有办理完以上手续后方可开工。
2、资金的筹集与支付必须以政府相关部门出具的基建投资计划为依据,如果没有合规合法的计划,会计人员应督促有关部门争取计划下达,在没有正式计划下达之前,不能支付工程款项;预付款及首次付款必须附合同,审查付款是否符合合同约定,同时财务部门留存一份备查,以便付款时监督和固定资产投资审计用;审查收款单位是否和签订合同的单位相符,如不符,是否有签订合同单位的授权委托书;审查开具的发票单位是否和签订合同的单位相符。如果不符合上述条件之一的,不能付款。应分项目定期和项目实施单位核对账目。工程周期较长的可以分期按进度计量,督促实施单位及时办理,项目竣工后,及时办理竣工结算,及时移交,以便完整反映整个项目的投资。项目建设完成后建设单位应及时办理工程审计及财务竣工财务决算审计,审计完成后及时移交给业主单位管理。
(六)督促财政资金配套到位。只有财政资金的配套到位,项目建设才能正常运行,建设单位资金才能专款专用,项目建设才能按期保质保量的完成。
关键词： 团场； 会计核算； 问题； 对策
国有建设单位会计属于建设单位的管理，以货币为主要计量单位，通过专门的方法，核算和监督基本建设项目的资金和资金运动。建设单位应按照《国有建设单位会计制度》、《会计基础工作规范》的要求设置基本建设核算专帐，并按基本建设项目进行明细核算，核算每一个项目的建设成本和交付使用资产情况，及时提供真实、合法、完整的会计信息。随着团场经济发展水平的不断提高以及国家对团场建设的支持，团场基建工程项目规模越来越大，资金投入越来越多，因此加强会计核算工作是促进团场有计划地进行基本建设、合理运用基本建设资金，提高财政资金效益、防范财务风险的必要手段。
一、团场基本建设会计核算常遇到的问题
（一）基建财务人员的素质有待提高，会计信息存在失真现象
基建会计核算不仅要对财务的支出等情况进行核算，而且还需要围绕基本建设项目的特殊性支出进行分析。基建会计需要的是既懂得基建财务知识，还要拥有工程项目管理方面专业知识的复合型人才，而有些基建会计只懂得单纯的会计核算知识，没有受过专业的业务培训，缺乏工程项目管理方面的业务知识和能力。因此存在会计人员对基建项目认识不足的问题，导致会计核算存在以下问题：首先部分会计核算人员对于自筹资金建设项目的核算存在认识不足，由于团场基建项目资金属于团场自筹方式，部分会计人员认为其与国家资金无关，因此在具体的核算过程中不按照基本建设程序进行，导致资金使用缺乏完善的监管；其次团场会计人员对于基本建设财务管理规定等制度、法规不熟悉，进而不能按照基本建设财务管理规定进行核算，从而造成团场披露的会计信息存在失真现象。
（二）基建预算不科学、超预算现象严重
结合工作经验，在具体的团场基建会计核算过程中存在预算管理不科学、超预算的现象：首先团场在会计核算过程中缺乏科学的预算管理体系，使得基建项目的预算核算不能准确的反映建设项目的实际费用；其次基于部门私利考虑，部分团场管理者存在盲目决策，造成基建项目预算超支的现象。例如在具体的项目施工过程中，团场管理者往往会将个人意愿强加于项目建设，随意变更项目建设内容和规模、建设标准，对建设项目概算、预算的严肃性认识不足，从而造成设计项目的建设发生偏离，最终导致项目费用超过预算范畴。
（三）基本建设账务处理不规范
一是很多团场基建财务人员并未全程参与到工程项目的管理中，不了解工程项目的特点及施工单位的工程进度等情况，仅仅是按照工程需要付款、记账，难以切实发挥财务的检查和监督职能，致使财务核算处于落后、被动的局面，从而影响到资金的使用等，势必影响会计核算；二是团场日常运行费用与基建资金的界限不清。此种现象在基建项目的筹备阶段比较突出，由于基建项目建设必须产生支出，这样容易造成单位日常费用支出与基建费用支出相混淆；三是核算手续不全，项目成本核算不完整。基建计核算过程中的资料不全问题是影响会计核算准确性的重要因素，通过调查很多基建财务缺乏相应的资料，导致一些支出没有相应资料支撑。
二、加强团场基本建设会计核算管理的对策
（一）提高会计人员的综合素质
基于会计制度改革的实施，强化团场基建会计核算水平必须要从会计人员自身的综合素质入手：首先提高会计人员的业务能力。由于基建会计核算不同于一般的财务核算，因此需要不断加强对会计人员的业务能力培训，让会计人员具备相应的业务能力，尤其是提高会计人员对基本建设相关的工程项目等业务知识，让会计人员树立全程参与的意识；其次提高会计人员的职业素养。无数案例告诉我们树立坚定的职业素养有助于预防职务犯罪，基于基建项目数额巨大，需要会计人员树立高尚的职业素养。
（二）加强基建预算管理，完善预算评价指标
预算管理是基建项目会计核算的重要内容，也是提高基建资金效益的重要手段，加强预算管理工作一方面需要会计核算人员严格按照工程预算方案进行核算，对于违规支付的费用一定要查明原因，并且及时做出评价。当然最重要的是对基建核算审批程序进行监督，杜绝超前筹资和用款。另一方面要加强对基建资金的监管，通过建立完善的内部监管机制实现“专款专用”，避免基建资金被挪为他用。另外在基建核算中还需要进一步完善预算评价指标体系，通过设定科学的预算评价指标实现核算的具体化。
（三）规范基建核算程序，防范财务风险
一方面需要财务人员做好付款程序，杜绝违规支付。审查所需付的款项是否已列入批准的计划项目中，其付款事项是否是所签订经济合同中的事项。尤其是要加强对预付款与工程进度款之间的关系，按照施工进度支付工程款，要根据预付对象设立明细账。另一方面规范相关科目设置和账务处理、加强往来帐控制。团场要加强对相关会计核算科目的设置，规范账务处理程序，保证所有参与往来帐的单位录入的都是签约单位的名称、同时双方需相互签字方能确认，并保证预付款得到相应管理。另外相关工作人员应及时准确核算项目建设资金，加强项目核算管理，规范和控制建设成本。
三、结束语
基本建设是团场发展当中一项专业性强、投资金额大、建设周期长的重要工作，准确、规范的进行会计核算，能够为团场的发展提供更为真实的信息资料，使管理层更为合理、有效地实行投资控制、降低工程造价、提高资金的使用效益，严防国有资金的流失，从而促进团场健康、有序的发展。
一、国有基本建设项目核算流程
（一）国有基本建设项目的建设流程
国有基本建设项目的建设流程一般先由建设单位编制项目建议书上报国家有关机关，取得立项批复后编制可行性研究报告并上报。一般情况下，建设单位需取得上级机关对可行性研究报告的批复后才可开始项目建设。在项目建设过程中，建设单位再编制项目初步设计方案，对可行性研究报告中的建设内容进一步细化和落实。在项目建设接近尾声时，建设单位还要根据项目建设情况编制调整报告，对项目可行性研究报告和初步设计中预留的不可预见费进行调整，项目竣工验收最终以国家有关机关对调整报告批复的建设内容为依据。在申请项目最终竣工验收前，国有建设单位应在项目竣工时先提交竣工决算审计申请，由国家有关机关组织对项目进行竣工决算审计;审计同时可提交项目档案验收申请，对项目档案归档情况单独进行验收。在取得国家有关机关对项目的竣工决算审核意见和档案验收意见后，国有建设单位即可提交项目总结报告和竣工验收申请。由于国有基本建设项目的建设内容具有确定性的特点，项目核算的主要依据是国家有关机关对项目各阶段批复的概算及具体实施内容。
（二）国有基本建设项目核算流程
1.根据批准的基本建设投资建账立项核算。一般情况下，项目建设单位应在取得项目可行性研究报告批复后才可开工建设，立项核算。
2.确定资金来源，筹措资金。资金来源一般分国拨资金、自筹资金、借款等。
3.按照《国有建设单位会计制度》的要求设置会计科目，进行会计核算，按照批复的建设内容将项目收支归集计入相应科目。国有建设单位会计科目包括资金占用类和资金来源类两类科目，其中资金占用类科目核算项目支出及项目形成的资产和往来，资金来源类科目核算项目资金投入和负债。各科目使用说明详见《国有建设单位会计制度》。
4.根据建设单位与施工单位签订的施工合同结合项目进度进行拨付款控制。
5.根据签订的订货合同预付设备、材料采购款，设备安装调试完成、材料采购入库后办理开票报销手续。
6.根据审核后的工程决算书与施工单位进行工程决算，抵扣备料款、工程预付款、项目建设单位代垫的水电费、工程配套费等。
7.项目竣工时办理竣工财务决算，提交有关单位进行竣工财务决算审计。项目竣工财务决算报告主要包括两部分：项目竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书。
8.竣工财务决算审计完成后，根据审计报告审定数字将建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资结转交付使用资产。
9.取得上级单位的竣工验收批复后，按照批复办理交付使用手续，核销基建账。
二、国有基本建设项目核算关注重点
（一）对每个国有基本建设项目应单独建账、单独核算，有专人管理。
（二）对项目建设资金，尤其是国拨资金，应专户存储、专款专用。在国家对国有建设项目进行支付制度改革后，财政部根据项目建设单位的用款申请按月划转国有建设资金用款额度至单位零余额账户，项目建设单位在用款额度内支出，如用款额度不足，项目建设单位可先行垫付，待国拨用款额度拨付时，办理资金归垫手续。除归垫资金外，零余额账户资金一般不允许直接转入项目建设单位其他账户。自筹资金到位目前以实际支出确认，不需要再先行全额转入基建专户。
（三）项目支出应定期与批复的总概算表和明细表进行对比，以便于及时发现执行差异和问题。应按照批复的概算表及明细表及时登记相关支出台账，以便于项目管理人员及时了解项目执行情况。
（四）财务控制与工程建设控制应有机结合。财务人员在项目可行性研究阶段即参与，并充分了解工程建设项目投资组成，熟知各投资科目的分类。国有建设单位应通过制度、文件明确财务控制和工程建设控制各自的职权和责任，从根本上改变财务在工程建设过程中被动付款的情况。
关键词：公路；基本建设；会计核算；可持续发展
中图分类号： X734 文献标识码： A 文章编号：
近些年来，随着我国市场经济体制的不断发展与完善，我国人民的生活水平取得了较大的改善，我国的城市化进程明显快加，公路作为城市和乡村之间、乡村与乡村之间联系的重要中间环节，公路建设加快了我国的城市化建设的步伐，对我国的城市化发展起着积极的推进作用，给我国带来了巨大的经济效益和社会效益，公路建设作为一项利国利民的建筑工程，为实现我国城市与乡村之间的同步发展，为我国经济的可持续发展具有十分深远的现实意义，但是，随着我国公路建设工程的不断发展，我国的公路建设过程中存在的问题也随之体现出来，如何加强我国公路建设中会计核算的有效性受到了国家和政府前所未有的关注，成为我国公路建设过程中的热点话题，文章就目前我国公路基本建设中会计核算存在的问题进行了系统的分析和调研，并针对我国公路基本建设中会计核算存在的问题提出了几点建议，力求能对我国公路的基本建设的健康持续发展提供适时的参考。
公路基本建设中会计核算的重要性
会计核算（financial accounting），又被称为会计反映，结合公路建设的基本情况，公路基本建设中所进行的会计核算是指对已经完成的公路基本建设的资金使用情况进行事后的核算检查工作，建筑企业通过在公路基本建设过程中进行的会计核算工作实现了对整个公路基本建设全程、全方位的监督和管理，从而在一定程度上确保了建筑企业的持续发展和运营，有效地降低了建筑企业因公路建设而承担的破产、清算等方面的经济风险，实现了对公路基本建设过程中的造价管理和投资控制，避免了公路基本建设施工过程中的资金浪费现象的出现，使公路基本建设的投入资金得到了合理的利用，并且为建筑单位获得理性的经济效益和社会效益提供保障，由此，我们不难看出，会计核算在我国公路基本建设过程中所发挥的作用及所占据的地位是十分重要的，因此，在公路基本建设施工过程中，有关单位一点要做好会计核算的基本工作。
公路基本建设中会计核算工作的基本内容
1.在我国的公路基本建设过程中，会计核算部门要在我国《国有建设单位会计制度》以及《基本建设年财务管理规定》相关法律法规的指导下，正确的对公路基本建设开展相关的会计核算工作，确保公路基本建设过程中的财务报表以及账目的收支情况得到了有效的监督和管理，确保公路基本建设过程中实际开支与账目记载的开支情况相一致。
2.对公路基本建设过程中经济活动进行定期的会计核算工作，确保在公路基本建设过程中，没有出现拖欠结算的现象，同时，确保工程款的准时交付工作。
3.对公路基本建设过程中的外包工程进行监督和检查，防止资金浪费的现象出现，同时对外包公路基本建设工程施工过程中工资的发放情况进行检查和控制。
三、目前我国公路基本建设中会计核算存在的不利因素
（一）财务工作人员综合能力不足
目前，在我国公路基本建设过程中，建筑单位为了牟取私利，节约成本，对财务管理部门进行了缩减，导致我国部分财务管理部门中财务工作人员的综合能力存在问题，很多的财务工作人员没有受到专业的公路基本建设中的会计核算工作的相关培训，对基本的业务操作流程比较生疏，不能熟练的掌握和进行相关的会计核算工作，使会计核算的有效性能不能得到充分的发挥，同时，很多的财务工作人员对公路基本建设中会计核算工作的重要性认识不足，找不到公路基本建设过程中的会计核算工作重点，忽视了对公路基本建设过程中细致管理的重要性，不利于公路基本建设的健康持续发展。
项目审批流程过于混乱
根据对我国公路基本建设中的会计核算工作的调查发现，很多的公路基本建设工程缺乏相关的建设计划和施工图纸，有的建筑单位连公路基本建设的项目可行性研究报告都没有，项目审批程序的漏洞直接影响着公路基本建设的施工质量，直接影响公路使用者的生命财产安全，直接影响着我国的经济发展和社会进步。
结算手续管理不够完善和健全
在我国，部分建筑单位在公路基本建设施工过程中对结算手续的管理不够完善和健全，很多款项的支付都仅仅是凭借项目负责人的签字就进行支付，很容易导致公路基本建设过程中扯皮现象的出现，因而引起的经济纠纷，对公路基本建设的可持续发展是十分不利的。
如何提高我国公路基本建设中会计核算管理的有效性
（一）完善会计核算制度
随着我国市场经济体制的不断发展与完善，为了确保公路基本建设中核算管理的有效性，首先要做的就是完善公路基本建设中的会计核算制度，建立健全的会计核算制度，对公路基本建设工程项目的资金进行科学的、合理的把关，使公路基本建设中会计核算制度标准化，流程化，确保财务管理人员在会计核算过程中能够严格按照管理制度进行会计核算工作，按照相关的规章制度进行工程款项的支付工作，为实现我国公路基本建设的可持续发展提供保障。
建立健全的监督管理部门
为了确保公路基本建设中会计核算的有效性，相关的管理部门一定要在公路基本建设施工过程中建立健全的监督管部门，确保监督管理部门对公路基本建设财务管理有效性能的充分发挥，对公路基本建设过程中的日常会计核算进行有效的监管和控制，充分发挥监督管理部门的监督、检查、审查、控制的职能，同时，对公路基本建设中会计核算实行监督检查工作是一项长期的工作，需要工作人员的配合和管理人员的重视。
提高会计核算人员的综合素质
加强对会计核算人员综合素质的培训力度，财务管理部门要提高对财务工作人员的选用标准，要求财务工作人员要具有一定的会计核算工作经验，同时需要对工程建设中的财务管理有一定程度的了解，对财务工作人员进行相关的岗前培训，对财务工作人员在上岗之前进行考核，实行“合格上岗”的原则，提高财务工作人员的整体综合质素和职业技能，为财务工作人员提供一个公开、透明的竞争平台，为财务工作人员提供良好的晋升空间，并且针对每个财务工作人员的工作表现，进行适当的岗位调整，充分激发财务工作人员的工作热情，提高财务工作人员的工作效率，确保公路建设中会计核算工作能够实现高效的、有序的开展。
总结：
总而言之，公路基本建设作为我国国民经济发展的基础性产业，对促进我国国民经济的增长、促进我国经济的发展、推进我国社会的进步具有着十分深远的现实意义，相关的管理部门一定要对公路基本建设中的会计核算管理制度进行适当的补充和完善，为实现我国公路建设的可持续发展提供保障。
参考文献：
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关键词：成本核算；会计核算；并轨；实践
中图分类号：F606.6 文献标识码：A
医院成本核算就是医院在进行预防、医疗、康复等医务服务的时候所消耗的物质资料的价值以及一些必要的劳动价值的核算，简单地说即是医院在各项活动运作过程中所消耗的人力及物化劳动的总和。具体的说它是由业务费、原材料费、劳务费、固定资产折旧费、公务费以及必要的管理费几种成本组成的。医院之所以会采用的成本核算方式其目的是为了更加真实、准确的反映医院医疗活动的财务状况和经营状况，这也是医院为了自身发展的需要以及适应社会对医疗成本核算的监督所必须要做的。以经济效益为中心医院的成本核算可以划分为： 药品单位、服务单位及医疗单位。
1会计与成本核算的机构设置及其经历的核算模式
在财务科管理上会计组和成本核算办在行政上是并列的，分别各自使用会计软件和院内计算机中心开发的经济核算系统软件，分别各自负责着会计核算和成本核算的工作。值得注意的是，成本核算的基础是会计组提供的原始凭证和记帐凭证，相关的工作人员在将医院的各项成本费用的数据进行加工整理，仔细的划分为间接成本和科室层面的直观性成本数据，再通过经济核算系统的核算，把间接成本分摊后，汇入相关的成本科室中去，进而得出相关的成本核算报表。在过去，成本核算的数据都是由工作人员手工录入的，成本核算的基本内容则是按照医院的管理要求进行具体的选择的，成本核算的范围较为分散致使分院一些科室并未及时的纳入成本核算的范畴，其核算数据并不完整。而且，由工作人员手写录入的成本数据，很容易产生错误、出现差错，对今后的工作造成不良的影响。08年以后，会计组开始实施新的并轨措施即在处理会计的原始凭证的时候，也一同进行各科室的明确数据的手写式录入，但这样的方式也存在较大的弊端，因为手写录入所要做的工作过于庞大，且涉及的人员过于冗杂，没有坚持多久即宣告失败停止了。在这一阶段录入的科室的成本数据是比较准确的，不过由于会计员不了解成本核算科室及其具体的工作内容，就有可能造成差错，手写录入的方式需要花费大量的时间存在一定的滞后性。
2并轨模式的探索
会计核算和成本核算并轨的可行性模式是核算办新的规划，相关部门的工作人员总结了并轨模式失败的一些原因，归纳整理为：（1）手写录入要处理的数据过于庞大，直接导致了并轨模式实施的失败。（2）会计软件公司的软件技术落后，不能满足和支持会计组实施并轨模式的实施。（3）在具体的实施过程中没有制定合理的计划或没有对计划的可行性进行评估，对于数据的处理不当。（4）缺乏和相关部门的沟通，且缺乏群众的支持。
核算办在分析了上述并轨模式实施失败的因素以后，能够正确的对形势进行认识和分析，并及时的作出必要的应对。因为受到会计软件技术情况的一些限制和约束，所以工作人员要把会计组作为医院层面的数据中心，重视医院核算单位明细成本数据中心的核算办的作用，进而重新规定直接成本数据的整理核算科室的任务，将主要工作转入核算办的管理范畴。而接下来，要做的就是将还没有进行成本核算的科室中有关占地面积、人员数量、财政状况等最基本的资料纳进核算的整体范围之中。依据《医院会计制度》和医院财务制度规范成本核算的相关规定，医疗费、医药费等一些具有福利性质的费用也需要进行必要成本的核算。其解决的难点在于处理科室直接产生的大量成本数据。在和设备科、供应室、药库、计算机中心以及总务科等不同部门的协调沟通以后，相关的工作人员利用计算机中心所提供的技术可以把财务人员核算的各个科室的成本报表以电子表格的形式上报给核算办。
根据并轨的需求医院的计算机中心，研发出的会计数据、HIS系统数据、导入核算数据的新的软件功能，具体的操作方法是点击经济核算系统的菜单，并且将统一格式的数据整理后进行转换，使其成为标准数据文件，最后将这些检验以后的数据文件汇入到经济核算系统里。如今正在实行的并轨模式主要表现在会计组的成本数据衔接上，一般是由会计组的工作人员将成本费用数据发送给核算办，再由核算办的核算人员初步的把会计数据浏览一遍，接下来他们会根据规定仔细的将这些数据分成四个类别：（一）要再次进行整理汇编的科室明细成本数据；（二）需要在权责发生制下多个会计摊销的数据；（三）成本以外的部分数据；（四）能够导入核算系统的部分会计数据。值得注意的是，在处理第二类已经整理过的成本数据的时候，要注意核算单元编码和核算单元的对应关系、核算科目编码和核算科目之间的对应以及关导入前的先行复核凭证总额系等诸多问题，并且要在各部门进行数据整理之时一同进行数据复核，将工作流程尽量简化。在处理这些数据中的第四类会计数据的时候，要在浏览数据的同时，对核算单元、科目等进行复核。同传统的手写式录入方法相比成本核算的运行模式是一次质的飞跃，它具有更科学的计算方法，更简便的计算方式，能够有效地降低数据核实时的错误率，缩短处理数据所需的时间，甚至，可以将原本一个月才能处理好的数据，在一周之内就完成了最终的核算。
进行每月的会计核算和成本核算数据核对是十分重要的一个环节，并编制调节表的制定，可以有效地确保成本核算数据的质量。表格的格式可以参照银行存款余额的调节表，可以设置为四列，左边的两列设置的内容是需要调整的成本核算项目的名称及其金额，右边的两列设置的内容是需要调整的会计核算项目的名称及其金额。调节表的内容一般是不变的，会计数据里面的第一类和第三类数据，均需要经过调节表去实现与总额平衡项目的要求相符。但是，核算办所提出的和会计组对帐调节表的要求，在一段时期内受到了来自会计组的阻力，后在各个科室领导的协助下，经过一定的努力沟通，消除了误会开始了正式施行，至今日一直在发挥着重要的作用。实践证明，坚持月末会计核算与成本核算对帐能够有效地确保成本核算数据的完整性和准确性。
3理想的并轨模式
成本数据如果能够在会计处理的初步阶段就直接的并入到各个核算单元之中去进行处理的话，无疑会使得会计核算更加的趋于及时性、客观性和准确性的原则，当成本核算的工作人员从会计系统将一些工作时所需要的数据资料直接导入的时候，也就意味着是将工作的重点也一同转移到了成本分析和成本控制的层面上了，完成了职能的最终转变，这时的会计核算与成本核算各自发挥着完全的作用，可以说这就是理想的并轨模式的体现。
参考文献
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将成本核算在城司会计核算中更好的发挥作用，就要求成本核算与会计核算能实现理想的并轨模式，即在城司进行会计处理的前期阶段，就能将成本核算的各种信息并入到所有的核算科目中区，从而保障会计核算的及时性、客观性和准确性。根据相关的城司调研发现，目前我国城司的成本核算还与理想状态有很大的差距，其主要问题有以下表现。（一）成本核算重视不够，出现核算不实或混合核算①一些城司不能严格执行相关制度，如在进行成本核算时没有真正落实《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的明确要求，没有合理设置会计账簿，只是简单通过“暂付款”和“拨入经费”科目来反映项目资金来源情况。②项目成本核算流于形式的现象普遍存在。多数城司的成本核算管理人员仅仅被动地依据图纸及现场指令，并不能积极主动地进行成本预测和分析，导致项目的成本核算流于形式。③缺乏权、责、利相结合的成本管理体系。主要表现是项目缺乏完善的成本控制造成较大的经济损失，但却缺少对相关责任人的追究惩罚机制。这主要的原因一方面是城司本身忽视了成本管理，另一方面是由于项目资金渠道引发的负面影响。通常来说，政府性的城市建设项目资金渠道结构复杂，既有国债资金、中央专项基金和财政拨款，又有公司自筹资金，往往出现因为缺少拨款手续导致公司无法进行账务处理的问题。直接后果就是导致会计核算建设成本不完整，造成项目总投资的成本核算不清。（二）会计科目设置不科学，无法准确地反映经济活动其中最突出的问题就是会计科目核算内容有失规范，一部分城司往往在同一会计科目名称下出现核算内容不一的现象。比如，一些城司将基建款挂账和变相贷款等科目置于“其他应收款”一栏，这种任意扩展核算内容的做法将严重影响会计报表的真实性。究其深层次的原因，主要是与城司的产生缘由有直接的关系。目前，我国地方政府面临越来越严重的筹资障碍，比如地方政府预算不得列赤字，不得发债，在此背景下，城建公司应运而生，成为地方政府合法的人。这就要求地方政府把相关基础设施的收费权授予城司。（三）会计政策选择中存在一定程度上的寻租动机从城司具体的会计政策选择中，不难发现其有特别强烈的会计政策寻租动机。虽然我国相关的税务征缴稽查部门，以及一些社会中介服务机构，比如注册会计师事务所进行必要的审计和监管，但是都不能有效阻止公司寻租活动的泛滥。究其根本原因，在于城司的出资人制度不健全及主体缺位。多数城司是以国有独资公司的形式注册的，政府财政拨付是其资本的主要来源。因此城司实际上承担“出纳”角色，而非城市建设项目管理的“经营者”。这就很太容易出现产权不明晰，监管不得力，债权债务管理混乱的现象。
二、完善城司成本核算的建议
城司的项目成本核算，需要在严格遵守国家相关会计法律法规的基础上，充分考虑其行业的特殊性，进行科学地会计成本核算，不断提高会计信息质量。（一）重视成本核算，提升会计成本核算能力这是由成本核算管理重要性决定的，有以下具体要求。①要求城司从思想上重视成本核算的积极作用，严格按照《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的要求，实现从公司管理人员、财务会计人员到企业生产经营的具体参与者全体树立成本核算的理念，将其全面贯彻于公司的整体经营活动中。②建立成本核算制度，做到各个基建项目的单独核算。③要求根据项目成本的具体构成，以项目的责任中心为主体，辅之以预算管理、现代财务管理的科学管理知识和技能，实现城建项目全过程的成本费用控制管理。④不断加强对公司财务和核算人员的学习培训。鉴于成本核算工作的复杂性及专业性，建议城司加大投入，对财务人员进行重点有针对性的知识技能培训，从而确保成本核算的准确性。（二）科学设置城司统一的会计科目基于城司项目建设的特点和需求，为了更好地提升政府资金的使用效率及公司自身的财务工作透明度，进行合理的会计科目设置，并保持相对时期的稳定性。①通过“在建工程”和“工程施工”两个科目分别对政府专项资金和自筹资金进行分别核算，具体可借鉴房地产类会计科目的设置要求，将成本类中的“制造费用”科目改为“开发间接费用”科目。②需要增设资产、负债等共同类科目。这也是真实反映城司内部资金往来的客观需求，比如设置“内部往账”和“内部来账”等，实现加强对该业务的细化，保证及时清算公司往来资金，有效降低“巧”用会计科目进行违规经营的可能性。③尽可能减少“其他应收款”和“其他应付款”科目核算的压力。④规范“工程施工”科目的设置。建议设置“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”、“建筑安装工程费”、“基础设施费”、“公共配套设施费”及“开发间接费”等成本项目，从而对各专项工程的成本支出情况进行有效核算。（三）不断加强审计及社会监督的作用通过审计和社会监督的方式，提高城司成本核算工作的规范性。①要求会计师事务所严于律己，严格做出对城司的审计报告，并规定注册会计师对出具的审计报告负责终生；②为了加强对工程项目投入成本的审计，考核资金的使用效率，保证实现城建资金投入的效益最大化，要求我国审计部门和税务部门通过重点筛查的方式，推动城司规范成本核算工作，一方面帮助其设置成本核算账册工作的具体落实，另一方面也要加大对其违法违规行为的惩罚力度。
三、结语
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