时间：2023-09-26 15:10:47
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇审计思路及方法，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：交通;绩效审计;方法
近年来，在审计领域中绩效审计成为人们关注的热点，特别是在我国市场经济不断发展的背景下，公共财政框架逐渐完善，人们迫切希望针对公共资金使用情况的监督进行强化，确保资金使用率得到提升。鉴于此，作为交通部门，开展绩效审计势在必行，作为相关审计工作人员，必须围绕交通绩效审计的方法与思路展开深入研究。
一、加强交通审计人员队伍建设
交通绩效审计的目的在于利用审计对部门的资源管理与使用情况进行检查，对其有效性、经济性等进行判定，并将其中存在问题的成因揭示出来。而作为实施交通绩效审计工作的主体，审计人员的技术能力直接决定了审计工作的成效。因此，加强交通审计人员队伍建设势在必行，只有如此，才能够推动绩效审计工作的开展。而为了实现这一目标，则需要做好以下几方面工作：首先，交通部门要致力于推动现有审计队伍建设，特别是要关注年轻业务骨干的在职培训工作，在开展交通绩效审计工作的过程中，应结合实际情况，适当扩展审计人员的知识面，帮助他们更新知识结构，掌握更多领域的专业技术，实现复合型人才的有效培养，如此才能够让审计人员在绩效审计中充分发挥作用；其次，交通部门还要适当引进高素质、更层次专业审计人才，对交通审计人员队伍结构进行补充与优化；此外，交通部门可以建立起专家外聘制度，对外部专业的力量加以利用，做好一些专业性较强的问题的判断，使审计判断的权威性与可信度得到提升，同时借此来帮助审计人员实现业务水平的提升。
二、实施全过程跟踪审计方法
在开展交通绩效审计工作的过程中，必须注重审计的综合性、全面性。作为交通部门，必须将效益、工程管理、财政财务等各项指标结合到一起，致力于改善工程建设决策、建设管理、资金使用以及建设效果等四个环节评价工作的改善，使工程项目的各方面建设成果得到客观、合理的评价，并找出其中的问题然后逐一解决。本文以交通工程建设资金使用的审计为例，对全过程跟踪审计方法的实施进行阐述与分析：在交通工程建设资金使用的审计过程中，必须紧密围绕交通工程建设资金流，严格检查各环节工作，确保资金及时足额到位且使用合规。对于项目资金，应做到专款专用，不得有挪用与变相挪用现象出现。对于相关的研究报告应进行可行性分析，对交通工程建设施工设计文件进行审计，包括设计概算、工程量概算、施工图预算等，此外还应该对工程建设资金来源进行核实，落实每笔资金的来源和用途，对有问题的资金应及时向相关机构报告，明确审计意见。交通工程建设管理的审计包括工程招标工作的审计、工程建设监理审计等方面，其中建通工程建设监理是确保工程绩效的重要部分，交通工程建设监理的审计主要是通过各方同时进场的全过程跟踪审计，审查相关的监理体制是否符合要求，加强现场审计、监理、监管来实现的。在审计的过程中注重隐蔽工程掩埋这一环节，在隐蔽工程掩埋之前进行绩效审计，从而确保隐蔽工程相关的验收资料真实可靠，避免事后审计因资料问题造成审计工作开展困难。交通工程建设项目竣工验收时，审计应对其建设效益进行综合分析评价。对于交通工程建设绩效审计过程中反映出的问题，应按照相关法律法规追究单位和责任人的直接责任，将绩效审计的结果与经济责任审计、行政部门监管有机的结合起来，建立严格的监管制度。
三、探索绩效审计新思路
交通企业的绩效审计应该遵循完整性、合法性、准确性、真实性的原则，做到遵纪守法、保证资产增值、追求社会效益。审查交通企业资产的完整性，确保国有资产保值增值，进行绩效审计主要是要实时掌握企业信息，保证企业资产的稳定，防止亏损。审查交通企业活动的合法性则是为了维护国家的财产法律，通过审计资料的真实性，确保财务信息真实完整可靠。建立科学的交通企业绩效审计评价制度和系统，对于开展企业绩效评价有着重要意义，在相关的技术标准的基础上，进行财务收支审计，全面覆盖绩效审计评价的方方面面，以国际设计准则为基础，探索新的绩效审计评价的程序、模式，在绩效审计中注重互联网技术的应用，不断提升信息获取、分析、处理的能力，完善交通企业绩效审计的工程。
四、结束语
综上所述，开展交通部门绩效审计，有关部门需从根本上转变自己的观念，只有建立新的绩效审计观念和新的审计模式、审计技术才能推动交通绩效审计工作的有序开展。交通审计人员也要加强宏观意识、创新意识，认真落实相关的审计规范，加强绩效管理意识，科学开展绩效审计工作，推动交通绩效审计工作的进一步发展。
参考文献
[1]刘海波.我国政府环境保护项目绩效审计研究[D].北京交通大学,2006.
[2]孟伟刚.浅议交通绩效审计的思路和方法[J].交通财会,2009,(11):82-84
随着社会的发展，我国电力行业迎来了巨大的发展机遇，电力工程项目的规模和数量不断增多。电力工程项目建设有着投资高、周期长的特点，在工程建设过程中，想要提高电力工程的建设效率，对电力企业的经济效益进行优化和提高，就必须要提高对审计工作的重视度，做好审计工作。但是在实际的电力工程建设过程中，电力工程审计工作还存在一定的问题，以往的电力工程审计工作主要集中在事后审计，这种审计方法虽然能起到一定的审计作用，但是随着我国现阶段市场经济体制的改变，这种审计方法已经无法有效地适应现阶段我国电力企业的发展需求，使得电力工程审计工作难以顺利有效地进行，无法实现预期的审计目的，本文对此进行了深入的研究分析。
一、电力工程审计出现问题的原因
（一）事前审计不够充分
现阶段我国电力工程在建设前难以实现对审计工作的充分有效展开，由此导致在工程项目建设前没有做好充分的调研工作，实际的工程花费远远超过工程预算。这种电力工程项目一般都缺少详细的前期规划，没有实现对新建项目以及大修项目之间的区别，使得整个项目施工方案在改变之后没能履行正常的审批手续，使得最终结果呈现出计划和实际相脱节的现象，很大程度上增加了审计工作的难度。另外，在工程项目建设前的招标阶段，也存在非常严重的审计缺失现象，国家现行的招标政策和规程主要是为了保证招标过程中有一个公平的竞争环境，减少腐败现象发生的可能，但是在实际的招标过程中，没有审计机构参与到项目招标过程中，导致实际的招标工作缺乏监管，招标结果不符合政府制定的招标政策，最终出现许多违法违纪现象。
（二）事中审计不够重视
一般电力工程项目在建设过程中，往往非常重视在事后的审计，对于事前以及事中的审计缺乏足够的重视。就事中审计而言，在整个审计工作中有着非常重要的作用和意义，如果缺乏对事中审计工作的重视，那么将会出现非常严重的后果。比如说在施工过程中，需要做好现场的签证工作，以此作为之后审计工作的重要依据，在现场签证的过程中，一定要保证签证的合理性以及真实性，但是现阶段我国电力工程项目建设缺乏对事中审计的重视，部分企业在签证过程中会存在哄抬工程造价现象，进而导致施工质量严重下降。另外，在资金管理方面，部分建设单位缺乏对资金的严密监控，资金的拨付情况和实际的工项目建设存在一定的差异，一旦工程质量出现问题，将会给企业带来巨大的影响和损失。
（三）工程决算阶段缺乏及时的编制
在工程完工之后，为了能够及时将新增的固定资产进行入账登记，需要在工程项目交付之后就进行决算报告的编制。但是在实际电力工程项目中，往往会出现工程项目结束几年之后再向财务部门上报，这种方式将会有较多的不可控因素出现。比如说在工程项目建设过程中，出现线路改接现象，项目整体将会与预先的设计出现一定的偏离，将会导致财务部门的审计工作和工程实际情况存在一定的差异，使得当期工程项目的实际效益受到一定的影响，最终影响报表的准确性。部分企业在工程竣工时没有及时办理相关的决算手续，在年末进行固定资产价值的计算时，暂估价与决算价之间存在较大的差异，进而会使得企业承担不必要的经济损失。
二、电力工程审计的方法与思路
（一）提高对事前审计以及事中审计的重视度
首先，在进行项目决策和立项时，需要提高监管力度，避免因为私自行为导致这个工程项目出现不必要的问题和损失；其次，工程建设项目在进行现场签证时，需要选择经验丰富的审计人员做好签证现场的核实工作，提高对现场签证工作的监督管理力度；最后，做好施工过程中的监控工作，严格监控施工期间与工程项目有关的事项，做好设备的检查维护工作，及时处理工程突发事件，全方位监督文件的??核的方面工作。通过这种方式，能够有效避免工程建设过程中出现的问题和失误，保证施工质量。
（二）发挥出内部审计的监督作用
电力工程审计工作贯穿在电力工程建设全周期，针对整个工程项目展开的全方位根据审计。涉及电力工程项目投资、管理、建设多个方面。在之前的审计工作中，往往将审计工作的重点放在工程造价的监督上面，只是保证工程造价的合理性，进而实现降低建设成本的目的。随着市场经济的发展完善，需要对电力工程项目建设的审计工作进行重新的认识和定义，需要向着会计审计以及管理审计等方面去发展。通过管理审计工作能够有效降低管理过程中存在的漏洞，使得工程质量得到有效保证，提高企业的经济效益。
（三）将审计工作的合理性以及科学性发挥出来
电力工程审计工作属于复杂的系统性工程，电力工程项目在建设过程中有着建设周期长、建设成本高、涉及范围广等方面的特点，同时存在一定的不确定性，在实际的审计工作中，对于审计的绩效性有了更高的要求。通过科学、合理的审计工作，能够提前避免电力工程项目建设过程中效益差或者无效益项目的出现，实现资金的最大化利用，使用最低的成本获得最大的经济效益，在这个过程中，能够将审计工作的权威性以及严肃性进一步体现出来。借助跟踪审计工作，可以避免在施工过程中出现的各类浪费现象，实现对决策的优化，对资源进行合理化配置。
（四）及时编制工程决算报告
在工程建设过程中，财务部门需要与建设、生产部分紧密联系起来，对这两个部分的生产进行积极的配合，掌握工程实际进展情况，实现对工程进度的实时了解和监督。同时严格执行我国现阶段的相关政策制度，督促企业在工程项目建设完成之后及时编制工程决算报告，提高工程结算速度和效率，将新增加的固定资产及时计入企业账目中，将企业的盈余真实准确的反映出来。
一、深入贯彻科学发展观，以科学发展观为指导，创新审计工作思路和方法。科学发展观的第一要义是发展，围绕这一命题，要创新审计监督模式，处理方法，技术手段，提高审计人员的知识结构和计算机应用能力，用计算机代替传统的手工作业。在思想上真正树立起以人为本，执审为民，坚持全面审计突出重点，使审计机关专一的监督职能兼顾经济鉴证、效益评价，融促进性、预防性、建议性于一体。这一命题解决好了审计机关就顺应了经济社会发展的新要求，自身的发展才具有科学性，就能承担起法律赋予的使命。
但是，就目前现状来看，审计机关还有许多不适应新形势的地方，必须进行审计思路方法创新和改进。一是要把审计工作业绩衡量标准转变到推动经济社会的全面、协调、可持续发展的良性互动上来，不能以审了多少单位、查处多少违纪违规资金来衡量审计机关的政绩，应该变单纯型监督为服务型监督。二是改变过去单一的处理处罚违纪违规问题，转向促进完善市场经济管理体制，提高资金使用社会效益，查找分析产生问题的原因，提出建议，督促整改规范管理。在审计内容上侧重检查执行国家宏观经济政策情况，以改善民生为重点的各项社会事业使用财政资金的效益情况，以及发展循环经济、建设生态文明有关措施的科学性和协调性情况，多出审计调查报告和审计信息，为政府宏观决策提供依据。
二、推动完善公共财政管理体制、促进社会主义和谐社会建设。十七大报告确定了建设小康社会的五项奋斗目标，实现这五个奋斗目标都离不开财政资金，因此，财政资金是社会各项事业发展的“龙头”。审计工作要贴近和服务于经济社会发展大局，必须牵住财政资金这个“牛鼻子”，盯住财政资金分配管理使用的社会效益。目前，制约我国经济社会协调发展主要是结构问题，如城乡发展之间的矛盾，产业结构中的不协调矛盾，不同利益群体之间的矛盾等等，这些矛盾都影响和阻碍着和谐社会建设。审计工作要着力促进财政资金协调科学的运用到经济社会各项事业的发展上来，要使资金分配结构合理，运用流转规范，使用社会效益显著，必须加强财政审计。一是加强预算编制审计力度，促进财政预算编制体现科学发展观，体现公共财政理念，体现以人为本思想，体现取之于民用之于民，协调经济社会各项事业的发展。使财政资金分配过程公开、公平、公正、透明，让广大群众成为预算的知情者和决算的监督者。二是加大财政收入审计，监督财政收入的各项政策执行到位，使应收的财政资金全部收缴入库，防止部门单位截留挪用转移，使财政收入稳健增长。三是监督各部门和单位管好用好财政资金。首先，要保证专款专用，使专款确实用在专项事业中，防止专款在二、三级运转中截留挪用损失浪费，加大对财政投向农业、农村、扶贫、科教文卫、社会保障、生态环境建设资金的审计力度，确保财政资金在发展社会公益事业建设中发挥更好的社会效益，使人民群众更多的享受社会发展成果。
三、加大经济责任审计力度，推进党风廉政建设。十七大报告中提出健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。审计机关要进一步加强经济责任审计，从源头上遏制腐败行为，推进党风廉政建设，以良好的党风促政风带民风。
首先要教育各级领导干部知悉经济责任的内容、范围。由于领导干部所学的专业不同，所在单位职能不同，有些领导干部对什么是经济责任，哪些事项是自己应承担的经济责任并不十分清楚。还有些领导干部对所在单位工作职能方面的专业和法规政策熟悉，而对财政财务方面的法规知识不甚熟悉，影响其履行好经济责任。因此，组织人事部门、纪监机关、审计机关应在领导干部任职前进行履行经济责任培训，使其知悉经济责任内容和范围。
关键词：内部控制 内部审计 转型 探索
内部审计，是在组织内部进行的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。而如何将内部控制思路引入内部审计，使项目审计条理化、规范化，在贯彻项目审计精、深、透原则的基础上，为企业管理提出更好的审计建议，切实体现“监督寓于服务”的审计理念，已成为内部审计转型与发展的重要内容。为此我们进行了探索性的审计尝试，将内部控制与审计项目结合起来，使内部控制成为开展项目审计的一种理念、思路和方法贯穿于整个审计过程中，以实现项目的内部控制穿透性审计。现以引入内部控制理念和方法探索性开展的“对油田废旧物资管理情况的审计调查”项目的审计思路为例进行描述。
一、借鉴内部控制思路进行项目审计方案的编制
内部控制作为一种管理模式手段，其体系的建设思路是自上而下的建立一个纵横交错的管理链。内部控制测试，则从末级流程开始，关注注流程的每一个风险点，并最终形成对该流程的判断。我们在借鉴了这种目的明确、条理清晰、责任清楚、管理一盘棋的内部控制体系建设思路的同时，引入了内部控制测试的风险与控制的理念，探索性地编制了“对油田废旧物资管理情况的审计调查”的审计方案。
1.借鉴内部控制体系建设的思路，将内部控制的流程理念引入项目审计方案的编制 。在编制审计方案时将审计项目作为一个一级流程，根据审计目的及审前调查情况确定的审计重点，确定几个二级流程，再根据二级流程的需要确定其下级流程，依次类推，以使复杂的项目脉络清楚，清晰明了，在把握项目审计大局与方向的同时实现对项目纵横向的穿透性审计。
“对油田废旧物资管理情况的审计调查”，关注的是废旧物资的管理及修旧利废情况。对于废旧物资的管理我们将关注七个环节，即：机构设置、制度建设与执行、回收、入库、存放与管理、出库、处置等，每一个环节都有各自的实际操作程序（不论其是否有规范统一的流程），他们相互独立，同时又又环环相扣，互为依托，从而形成了一个有机的整体，这同内部控制的流程理念不谋而合。即将“对油田废旧物资管理情况的审计调查”设为一级流程，并根据审计调研的情况和所确立的审计目的确定两个二级流程，即“废旧物资的管理”和“修旧利废”，同时根据流程需要在“废旧物资的管理”下又设立了七个流程，即“机构设置”、“制度的建设及执行”、“回收”、“入库”、“存放与管理”、“出库”、“处置”等，以实现对每个流程的深层次审计。
2.将内部控制四要素与流程描述、风险分析及关键控制相结合编制审计方案。内部控制测试中，每个流程都有关键控制点，而判断关键控制点的风险程度就是内部控制四要素，即“谁？什么时间？干什么？有什么实施证据？”由此我们引入该理念编制审计方案。
（1）将关键控制与审计目的及流程描述相结合，以确定审计方向与重点。一级流程的关键控制环节是二级流程，即审计目的；二级流程的的关键控制环节是七个末级流程即审计思路与视角；末级流程关键控制点则根据该流程的风险点确定。
（2）将内部控制四要素与风险分析相结合编制审计方案。一方面用内部控制四要素确定每个流程的风险，谁、什么时间、干什么、留下了什么事实证据。通过对流程存在风险的分析，确定关键控制点，明确审计方式和内容，。另一方面就是让审计组及每个审计人员都明白，什么时候，做什么事 ，怎样去做 ，要达到什么目标 ，要留下什么实施证据。以“废旧物资的回收的计量环节”为例。
①运用四要素进行风险确定，指导审计实施。（谁）（什么时间）计量（干什么）；是否有被回收井区出具的应回收计量数据书面记录（实施证据），是如何计量的（确定风险点）。
②运用四要素对风险点（如何计量）进行审计。（谁）；（什么时间）；采取什么计量方式（干什么）；该计量数据及记录是否与应回收计量数据相符？是否经过审核？审核人是否符合要求？（实施证据）。
二、在审计实施中拓展内部控制测试思路，实现项目穿透性审计
内部控制测试在业务领域开展的对象基本都是末级流程。根据已经设计和制定好的流程图与RCD进行现场测试，关注风险较大的关键控制点的业务，并运用穿行测试法（根据流程图和RCD的描述，抽取一到两个样本对流程进行全程走访的一种测试方法），查看其是否满足了内部控制四要素的要求，以评价企业内部管理情况。拓展这个思路，我们确定审计重点，结合查阅、访谈、询问、抽样等方法，深化穿行测试法，并在实施的每一环节、每一步中融入内部控制四要素，从而实现项目的穿透性审计。
1.延伸内部控制四要素在项目审计中深化抽样分析法。内部控制测试的结果往往取决于样本的选择，但对于如何选样本却需要依赖于审计人员的职业判断，认为的分析应有的规范，这给我们开启了一个很好的业务分析的思路，我们扩大样本总体与抽样类别，并结合四要素，对每一个流程的每一个点都要思考“谁、什么时间、干什么、实施证据”，然后再将“干什么”延伸至“怎么干”，并对“怎么干”取得的实施证据进行多方位思考、分析，并根据对不同的抽样结论的分析，形成客观、准确的审计判断。
以“废旧物资的入库”为例。
“废旧物资入库”的四要素为：保管员、什么时间、废旧物资的验收入库、相关验收入库记录。延伸“验收入库”（干什么）为：验收入库（干什么）、如何验收入库（怎么干），并对验收入库的不同方式取得相应的实施证据。
（1）废旧物资根据磅单直接入库（干什么）：（什么时间）保管员（谁）；根据回收部门传递的磅单直接入库，不做计量，作帐簿记录（怎么干），单据没有验收人签章（实施证据）。项目审计判断存在管理缺陷。
（2）废旧物资除渣后入库（干什么）：（什么时间）保管员（谁）；根据废旧物资携带泥沙情况，估算除渣率，在磅单计量的基础上扣除泥沙重量后再做入库，出渣率可以是2%，亦可以是45%或更高（怎么干）；仅在单据上记载除渣率（实施证据）。其差异为后续管理带来隐患，很难界定是出渣差异还是丢失或被盗产生的差异，项目抽样结论是存在管理漏洞。
（3）废旧物资直接入库（干什么）：（什么时间）；保管员（谁）；根据实收的废旧物资数量入库（怎么干）；做流水记录，或无单据做帐簿记录（实施证据），无法判断从哪来，应收多少，是否有误差，更无法判断其真实性，抽样结论存在管理漏洞。
通过这种审计方式，我们可以发现企业管理的深层次问题，发现企业对某个领域的认识和管理理念，发现企业在制度建设和执行方面存在的问题及风险，并由此提出相应的审计建议。
2.用内部控制的视角分析机构设置的（岗位职责）健全性、有效性。内部控制的风险管理要求机构设置健全、有效，职能分工清楚，人员责任明确，各部门既相对独立，又互相联系、相互牵制，以防止舞弊行为。我们运用这种思路和视角，从风险防范的角度分析机构设置的合理性、有效性及其风险防范能力。以废旧物资的机构设置的健全性、有效性审计为例。
（1）组织机构的健全性，分析机构设置是否完整，是否具有牵制性。查看其是否有专门的废旧物资管理部门；该部门下是否有相应的职能岗位，每个岗位是否配备了相应的管理人员，职能划分是否清楚，是否有明确的岗位责任制等。
（2）岗位设置的合理性、有效性，分析其是否存在不相容岗位与风险，责任是否明确。废旧物资是否按职能设置了相应的废旧物资管理岗，该岗位的设置是否合理，岗位间是否具有牵制作用 ，人员是否到位，是否是专职人员，是否存在不相容岗位等。
通过这种审计思路，我们发现了废旧物资管理的粗放、薄弱与风险。例如废旧物资岗仅设置了一位管理人员，所有的收、发、存，修旧利废及其结算、报表等都由该管理人员负责等等。同时也让我们意识到岗位设置的健全性、有效性在加强企业内部控制、保护企业财产及员工安全方面的重要性。
3.强化针对性访谈，关注管理风险，深入开展项目审计。通过高管访谈初步判断了企业的高风险领域，在实施项目审计时，对高风险领域的中层管理人员再进行访谈，通过访谈了解基层管理现状，发现基层管理风险，并通过现场审计所获得的证据进一步核实企业的管理理念与执行力，即基层如何理解并执行中层管理人员的指令；中层如何理解和贯彻执行高层领导的管理理念和精神。以废旧物资的管理为例。
（1）通过对高管的访谈了解到：其对加强企业内部控制管理重要性的认识，同时了解到废旧物资管理的相对薄弱，制度建设相对滞后，目前尚在建设中。
（2）通过对废旧物资中层领导的访谈了解到：废旧物资只有一位专职的管理人员，所有的废旧物资管理、数据来源及外报资料都来自该管理员，制度尚在建设和完善中。而对于内部控制有个别中层领导处于完全陌生状态。
（3）通过对废旧物资管理员的访谈及现场审计获得的证据得悉，废旧物资有几个兼职管理员，但报表数据不完整，兼职保管员不报数据则报表也不反映该数据。但对内部控制，兼职管理员完全陌生，专职管理员有一定的认识，只是认为内部控制不适用于废旧物资的管理。
通过这种方式，我们发现了废旧物资领域制度的空白与内部控制在企业中“浅层”存在所带来的风险与隐患，同时也为如何在企业内部深层次开展内部控制与审计有了更多的思考。
4.将内部控制流程纵向测试的思路与业务间的横向联系结合起来，实现项目的穿透性审计。项目审计在借鉴内部控制流程纵向测试思路的同时，结合业务间的横向联系，将业务的支脉理顺摸清，关注流程“交叉点 ”存在的业务风险及问题，促使企业提高全面管理的水平。以废旧物资的“修旧利废”为例。
纵向流程关注：废旧物资修旧利废了多少，结算了多少，创造了多少效益，还有多少待修复利用等。
横向业务联系：
（1）与废旧物资管理的联系。（1）与“出库”的联系。以受托维修方出具的“收据”为出库及记帐依据。（2）与“入库”的联系。经过维修后，以回收废旧料场人员出具的“收据”或流水记录为入帐依据。（3）交叉点：核对修旧利废出、入库的两种“收据”或“流水记录”的数量是否相符。
（2）与企业管理的关系：（1）与财务结算的联系：财务科根据计划科提供的合同、预算审批单据、维修方提供的发票，对外支付修旧利废费用。（2）与计划部门的联系。计划部门确认修旧利废情况，交预算部门审核，并对最终审核数据进行审批。（3）与预算部门的联系。对施工单位所做的预算进行审核。（4）交叉点：财务部门、计划部门、预算部门都应从物资管理部门取得修旧利废确认的第一手资料。
（3）交叉点存在问题：（1）库房管理方面：出、入库数量不符。（2）企业管理方面：结算支付与实际修旧利废发生情况不符。与此同时，我们查阅、审核了相关合同、预算，访谈了相关计划、预算及预算审批人员，还发现合同内容与预算内容、发票内容不符，这已涉及了相关法律风险。而这同时又涉及了合同的签订与审批环节、价格的审批环节、资金的使用方向及管理等诸多的环节与领域。由此可见在项目中进行纵向业务流程与横向业务联系间的“勾稽”审计的重要性。
5.将内部控制测试的内容引入企业内控制度的建设及执行情况的审计。将内部控制测试的内容引入企业内控制度的建设及执行情况的审计中，以企业内控制度作为切入点，全面了解企业内控制度的建立、执行情况。以内控测试例外事项形成的原因为审计思路（例外事项形成的原因有两种，即：在RCD设计层面的问题和对RCD执行层面的问题），关注制度设计层面和执行层面两个方面。以废旧物资制度的建设及执行审计为例
（1）制度的设计方面：关注了被审计单位是否建立、健全了相关制度或管理办法；该办法是否与上级部门制定的管理办法相一致；是否具有可操作性，是否与实际操作相符，层级管理及责任制是否明确，是否有明确的管理目标。
在这种审计思路下，我们发现了“废旧物资”没有纳入中石油的内部控制管理体系，缺乏相应的管理制度，由此发现存在的风险和漏洞。
（2）执行层面：关注了被审计单位制定的废旧物资管理办法是否被有效执行，是否满足管理的需要。
通过这种审计思路，使我们发现由于设计上的不完善导致了执行上的先天不足，也使得我们忽略了废旧物资为油田生产创造更大效益的探索和思考。
总之，将内部控制测试的内容引入项目审计的制度审计中 ，不仅可以发现企业的内部控制管理现状及存在的薄弱环节，还便于审计及时提出相应的建议，帮助企业完善管理制度，提高管理水平。
三、融合内部控制及其测试思路，对审计项目进行评价
内部控制是一种管理的需求与方式，它自上而下，纵横交错地进行着企业内部的管理。内部控制测试则从末级流程开始，自下而上地检阅着这种控制是否合理、是否被有效执行，从而对其内部控制管理进行评价。我们吸收这种思路，贯穿于项目方案的编制与实施中，在完成穿透性项目审计的同时出具相应的项目审计报告。
1.自上而下，全面把握。结合内部控制理念和思路，通过对项目一级流程、二级流程、末级流程的设置，理顺审计思路和方向，明确审计目的、内容，自上而下地掌控并把握项目审计大局。
2.自下而上，穿透性佐证管理现状。结合内部控测试的思路和方法，运用查阅、观察、访谈、穿行等手段，对每个末级流程进行穿透性深入审计，并通过审计明确其管理制度的健全性、有效性、可操作性及执行制度的有效性；发现其管理风险、缺陷及漏洞。
明确思路，将工程建设领域问题作为审计重点
2010年3月，审计署某特派员办事处派出审计组对A省2008年第四季度和2009年国家发展改革委安排的农村初中校舍改造项目建设管理和资金使用情况进行审计。项目实施时，正值中央开展工程建设领域突出问题专项治理。为全面贯彻中央精神和要求，审计组集中时间对专项治理的有关文件进行了认真学习，深入领会了治理工作的目标、要求及审计工作肩负的职责。经讨论，审计组决定将工程建设领域涉及的“领导干部利用职权插手干预工程建设、招投标人围标串标”等问题作为审计重点，提出“瞄准大案要案、着力寻求突破”的审计思路，即在摸清投资总体情况的基础上，把项目的审计重点放在资金管理、项目建设、实施效果三个方面，并力争在查处国家工作人员特别是领导干部利用职权插手干预工程建设，、索贿受贿等大案要案上有所突破。
全面调查，某中学项目进入审计人员视线
在延伸审计B县时，审计人员在对该县10个初中校舍改造项目的立项审批、施工合同、竣工验收等资料进行分析后发现，某中学项目存在施工进度慢、中标单价高、竣工验收面积与初步设计批复面积差距较大等问题，进一步调查该项目的招投标资料后发现：在两家投标公司（其中一家为中标公司）出具的《投标文件》中，直接工程费计算表与招投标公司出具的《工程预算书》中的直接工程费计算表完全一致，只是合计数不同。在获得这一重要线索后，审计组一方面重点调查两家投标公司及招投标公司，判定其是否存在串通投标行为，另一方面向B县教育局调查了解该工程建设情况，以寻找其他突破点。
追踪溯源，串通投标问题浮出水面
为及时追踪线索，审计人员放弃了周末休息时间，辗转几百公里，分别向两家投标公司和招投标公司的负责人及工程造价员询问某中学初中校舍改造项目招投标情况及工程造价情况。起初，三家单位均矢口否认串通投标，并声称直接工程费计算表内容一致是纯属巧合，调查暂时陷入僵局。经过反复研究，审计人员认为应采取心理突破和审计证据采集相结合的方式，对三家单位相关人员分别寻找疑点并各个击破。一方面，审计人员利用“神机妙算”工程造价软件，对三家单位的直接工程费计算表进行反向还原，证实了三家单位的直接工程费计算表完全一致，纯系人为泄露相关数据所致，巧合的概率几乎为零；另一方面，审计人员要求三家公司提供直接工程费计算表的工作底稿。在审计人员的多次催促下，招投标公司提供了相关底稿，其余两家公司则表示已遗失、找不着。
在此情况下，审计人员向两家公司负责人阐明中央开展工程建设领域突出问题专项治理工作的重要性，及中央惩治腐败的决心和信心，另一方面，向其现场演示直接工程费计算表的计算过程，并通过科学佐证证明：三家公司的直接工程费计算表完全一致纯系人为泄露资料所致，不存在巧合的可能性。最终，在审计人员的心理攻势、明确佐证及科学推理前，两家投标公司承认在编制直接工程费计算表时参照了招标公司的相关资料。
顺藤摸瓜，一起工程建设领域腐败案件现出原型
在项目招投标取得重大突破后，审计组分析认为：招投标公司作为独立机构，将招标资料中最重要的、与标底直接相关的直接工程费计算表等资料泄露给投标单位，不合常理；根据经验，出现这种情况，作为建设单位的B县教育局直接插手干预招投标的可能性极大。为此，审计组决定：一方面，对发现的问题进行认真梳理，并与检察、公安等部门沟通，为线索移交做准备；另一方面，审计人员对某中学项目进行现场调查，以期进一步发现问题。
锁定目标后，各小组捷报频传：检察院十分重视审计揭示的问题，愿全力配合审计组，力争让案情水落石出；同时，已于2009年12月通过县教育局竣工验收的某中学初中校舍改造项目，2010年3月22日审计人员现场调查发现，该工程仍处在装修阶段，尚未竣工，并且还存在多计146.16平方米建筑面积工程造价等问题。
在查明上述情况后，审计组将揭示的串通投标、泄露标底、虚假验收等问题的资料及时移交给公安、检察等部门，公安、检察立即组成联合调查组进行侦查，最终查明：B县原教育局局长王某、计财股股长田某插手干预某中学初中校舍改造项目，在工程发包、付款过程中收受贿赂，王某、田某被绳之以法。
审计过程的几点启示
1.思路决定出路。科学、合理的审计思路使审计人员既善于抓住审计重点，也善于在“山重水复疑无路”的困境中另辟蹊径。该项目中，审计组首先确立了“瞄准大案要案、着力寻求突破”的审计思路，将抓大案要案作为审计项目的首要目标；其次，在调查招投标时碰到困难、一筹莫展时，审计人员静下心来，通过认真分析掌握的线索，采取“心理突破与采集证据相结合”的审计思路，最终突破审计瓶颈。
2.态度决定成果。审计贵在坚持，坚持既是优秀审计人员必备的业务素质，也是查处大案要案的一大法宝。审计项目开始时，是要浅尝则辄、满足于抓常规问题？还是瞄准重大问题、沉下心来、着力突破？不同的选择，其结果定是迥然相异；在调查中，当陷入困境时，是要咬定青山不放松地坚持下去？还是就此鸣金收兵？如果说“想得有多远、走得就有多远”带有唯心主义色彩的话，那么“想不远、肯定走不远”则是真理，其实，一个大案要案能否突破，有时，就地于你能否在困难面前坚持多走一步或两步。
摘 要 “以全部政府性资产审计为主线”是浙江省审计厅在全国率先提出的审计创新理念，《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》和评价体系是南湖区审计局在全市率先推行的审计评价办法。如何将二者有机结合，在经济责任审计领域探索出一套行之有效的审计思路和技术方法，探索出一条突出重点、评审结合的政府性资产审计新模式，是审计人员思索努力的新课题。在近期开展的镇街道党政领导干部经济责任审计项目中，审计人员开拓创新、勇于实践，初步形成了以全部政府性资产审计为基石、以科学评价为抓手、以强化监督为目标的一整套乡镇党政领导干部经济责任审计方法体系，为转化提升审计理念、深化经济责任审计迈出了扎实的一步。
关键词 经济责任审计 审计实践
浙江省审计厅在全国率先提出“以全部政府性资产审计为主线”的审计创新理念，嘉兴市南湖区审计局在全市率先推行《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》和评价体系。在今年的镇、街道领导干部经济责任审计中，审计人员通过实践探索将二者进行了有机结合，摸索出一套行之有效的审计思路和技术方法，探索出一条突出重点、评审结合的政府性资产审计新模式。
一、做足审前准备 理清工作思路
审计计划阶段，在审计组人员的选择配备上，我局首次引入竞争选拔机制，广泛发动审计业务人员积极参与竞争选拔工作。通过提交审计工作思路、演讲、讨论的形式给审计人员提供畅谈审计思路和工作设想的平台，最后在审计业务会议上择优选定审计组长和最佳审计思路。此举创新了审计管理机制，整合了审计资源，进一步激发了审计人员的积极性、主动性和创造性。审计组长在整合汲取各方面思路的精华后，扎实开展审前调查工作。
一是精心设计审前调查表。根据《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》关于经济发展能力、经济决策水平、政府性资产管理水平、经济管理能力、廉洁自律能力五个方面能力的评价要求，突出全部政府性资产审计的重点，审计人员精心设计了审前调查表，内容涵盖经济增长指标、财政财务收支结构、政府性负债、实事项目完成及绩效、重大经济事项决策程序、政府投资项目实施情况、资产管理情况、公务接待支出、人员管理情况等多张表格。通过表格的填列，便于审计人员第一时间掌握单位基本情况，初步判定审计的重点和方向。
二是开好审计进点会。审计工作要顺利开展，离不开审计单位领导的重视和支持。审计组在送达审计通知书的同时，召开乡镇主要领导和各部门负责人参加的进点会。新丰镇领导介绍的经济发展规划和重点、融资及投入方向、招商引资政策、重点建设项目、新农村建设开展情况等方面的内容，拓宽了审计人员的思路和认知的深度。
三是多方收集资料。审计人员一方面认真研读每年度的政府工作报告，了解镇政府每年的工作安排、完成情况、取得的成绩、面对的困难，特别关注其每年度向人代会报告的实事项目进展情况，分析未完成的原因。另一方面走访区经贸局、区财政局等经济部门，采集全区招商引资考核指标、财政收入实绩等各年度主要经济指标的完成情况，通过整理划分为乡镇、街道、工业功能区三块来测算各年度平均完成指标和增长水平，为今后经济发展能力的分析评价做好准备。
二、做细实施方案 明确工作重点
审计实施方案是落实审计任务、确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的具体规程。审计方案对于有限地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标，都至关重要。因此，审计方案在审计质量控制体系中起到 “龙头”的作用。控制审计质量从严格审查审计方案做起。
一是集思广义、博采众长。审计组长通过对审前调查情况的整理，理顺了思路，编制有重点、有针对性、有计划、操作性强的审计方案提交审计业务会议讨论。审计科全体成员参与方案的讨论，围绕审计要达到的目的和预期成果、排出重点部门和需要关注的重点事项、明确审计方法和实施步骤、分配审计任务和规定完成时间；
二是“菜单式”计划管理。在分管领导的指导下，贯彻以评定审的理念，审计人员将审计内容分解到五个发展能力的评价点上，细化实施内容和要点，细分成若干个测评点，确定评价标准和权数分值，然后根据每个点的审计情况来测评得分，经加总后得到评价总分，再根据得分来作定性评价。同时，明确每个审计点的审计责任人、预定完成时间和最终想要取得的审计结果，并且与评价标准、最终得分挂钩，形成一个完整的“菜单式”审计计划表。
三、做实审计内容 紧扣评价指标
“菜单式”审计计划表有效避免了审计过程中的盲目性和随意性，审计实施目标明确、重点突出。审计计划表将审计过程划分为两个阶段，第一阶段是账面审查，面对堆积如山的会计资料，审计人员牢牢把握“以责定评、以评定审”的理念，借助计算机辅助审计，用二十余天的时间完成镇街道本级及下属事业单位、所属国资公司等十几个账套的审计，从全部政府性资产的角度，对各单位的货币资金、对外投资、债权债务、资产等情况进行了梳理汇总，查找疑点，反映问题；第二阶段是调查分析，审计人员紧扣评价指标，落实审计疑点，审深审透重点内容。
本次审计以全部政府性资产审计为主导，因此资产审计是重点。在实践中，审计人员探索出“三核对”法来开展账外资产的审计：
一是核对清产核资明细与账面资产明细；二是核对租赁明细与账面资产明细；三是核对盘点明细与账面资产明细。通过“三核对”，查实道路桥梁等公益类资产均未纳入账面固定资产反映、大量已竣工验收项目挂账在建工程或往来科目、安置房未分配房源等优质资产未反映在资产明细中、房产实际已处置未作账面核销、账外资源性资产（土地使用权、市场经营权）等问题，并且指出资产租赁收入未及时足额收取、资产租赁合同管理欠规范的问题。
四、引进民主评议增强评价客观性
经济责任审计中，审计是基础，评价是关键。一直以来，建立科学规范的评价标准和评价指标体系是经济责任审计工作努力探索的方向。本次审计，按照《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》规定的“重大决策效益性的评价，必须由村（社区）主要领导评价与审计组评价两者结合进行”，审计组首次尝试民主评议的方式、方法。
首先，从重要投资事项的受益面出发，精心挑选与与广大群众生产生活密切相关的、“看得见、摸得着”的实事项目，如镇区主干道及集镇里弄亮化工程、连村道路桥梁建设、农村饮水安全项目、河道疏浚保洁工作等多个惠及老百姓生产生活的实事项目，设计成问卷调查表。表中注明每个项目的建设内容和建设范围，评价分为“好、较好、一般、差”四个类别。
其次，调查问卷面向的群体是村（社区）主要领导，许多实事工程就落实在各自的行政区域内，因此对工程的绩效情况他们是最有发言权。测评活动采取无记名方式填列调查表，投票箱由审计组开启，保证了评价的隐密性和客观性。同时，审计人员对上述评议项目进行了实地走访，查看了现实状况，将审计组意见和村（社区）主要领导测评结果按照各占50%的比例进行赋分汇总，得出实事项目审计评价结果，增强了评价的客观性、民主性。
五、取得的初步成效
一在审计评价上。本次审计全面执行《南湖区镇街道领导干部经济责任审计评价方法（试行）》和评价体系，通过统一评价内容，明确评价标准，统筹权数分布，量化评价结果，从经济发展、经济决策、政府性资产管理、经济管理和廉政自律五个方面，对领导干部经济责任履行情况进行客观公正的审计评价，为实现审计评价的规范化、标准化和不同审计对象评价的可比性打下基础，增强了审计评价的公信度。
二在完善工作流程上。本次审计逐步完善了经济责任审计工作流程，有效避免了审计过程中的盲目性和随意性，审计工作流程的优化同时带来了审计工作效率的提高，实施时间相对以往同类审计项目缩短了三分之一的时间。
一、信息化给审计带来的不适
(一)传统手工审计模式已经不能适应大数据的需要。前审计署长李金华曾经说过“审计人员不掌握计算机技术,将失去审计资格;审计机关的领导干部不了解信息技术,也将失去指挥资格。”。随着国家一系列“金字工程”的建设,以文字记录形式的文档逐渐消失。审计人员面对的不再是传统的纸质账簿,而变成了种类繁多的财务软件,各式各样的数据库系统,结构复杂的数据表格。目前被审计单位电子数据达到了G和T的数量级,万亿条记录的数据表比比皆是,传统的查阅账簿审计方式如同大海捞针。
(二)现有的审计软件在应对大数据时捉襟见肘。当前审计系统正在使用的现场审计实施系统(以下简称AO)应用软件已经经历了三次升级,从原来的AO2005到AO2008,直到现在的AO2011,数据接口增加了很多,后台数据系统也从Access升级到SQLServer2008R2数据库。由于被审计单位财务软件种类繁多,现有的接口远不能满足当前审计的需要,且数据接口开发困难,导致审计人员有时会为了将数据导入AO系统而浪费大量的时间和精力,可以说数据接口的缺乏己成为计算机审计的桎梏。另外尽管后台数据库从Acess升级到了SQLServer2008R2,但由于其最大仅能支持10G的备份数据,在当前海量数据模式下显然已经不能满足需要。
(三)审计人员信息化水平不高的弊端日益显现。目前,审计系统人员多数为财经类专业人员,计算机知识仅限于word、excel等基础操作,对数据库知识掌握较少,大数据的出现对审计人员提出了更高的要求,不但要懂财务、知审计、会计算机,还要能熟练应用各种数据库软件及编程操作。审计时,审计人员更擅长从账簿上找问题,对信息系统和电子数据提不起兴趣,导致对业务系统审不清,查不透,审计风险明显提高。
二、信息化时代审计发展趋势
(一)组织方式由审计小组向审计分析团队转变。随着信息化水平的不断提高,特别是大数据出现以后,多数审计人员对于计算机审计对象缺乏了解,在面对以电子数据为主的新型审计环境时无法应对。这就需要打破传统的由各处室人员为审计单位的审计模式,整合审计资源,综合分析各审计人员的专业审计领域、计算机审计水平、审计工作经验等情况的基础上,成立由宏观分析人员、行业审计人员、数据分析人员组成的审计分析团队。行业审计人员根据具体的行业政策和实际情况,提出可行的审计思路。数据分析人员对被审计单位数据进行分析转换,根据行业审计人员提供的审计思路运用审计数据分析技术,构建数据模型,开展数据分析和数据挖掘。最后由宏观分析人员进行宏观分析和制度执行效果评价,对宏观经济、制度执行等内容提出有针对性的意见和建议。
(二)审计资料由“信息孤岛”向信息资源全共享的转变。刘家义审计长指出:“审计的根本出路在于信息化,而信息化的基础是数字化”。长期以来,审计人员对采集的审计财务、业务数据都存放在处室或审计人员的计算机或移动存储设备中,处于简单无序的管理状态,信息资源之间缺少彼此交流,形成了一个个“信息孤岛”,审计人员也只能针对“信息孤岛”中存在的信息进行查询分析,无法形成不同系统间的关联查询,大大降低了数据的利用价值。例如常见的“低保人员开奥迪”、“死亡人员领养老金”等问题都是多系统之间关联查询实现的案例。大数据的到来为整合数据资源、打破“信息孤岛”、实现信息资源共享提供了条件,它可以将离散的电子数据按照统一的数据规划处理后集中存储、处理和共享,不同系统间通过关键字段能够实现数据互联互通互查,从海量数据中挖掘提炼出有价值的审计疑点,提高审计宏观分析和总体把握的能力。
(三)审计思路由“单点分散独享”向“全面辐射共享”的转变。审计方法是审计人员长期从事审计实践的总结。目前,审计人员在开展审计过程中形成了不少具有借鉴意义的审计思路,但大多数仅限于单个项目或个别人员使用,大量的审计方法、审计思路得不到交流共享。随着审计数据分析方法的发展和大数据平台的建立,审计思路可以通过计算机语言分门别类地转变成不同领域的审计数据分析模型,固化到系统中供其它审计人员使用,由原来的“单点独享”逐步转变为“全面共享”。审计思路在使用过程中不断整理归纳总结,在推广应用中不断优化和更新,探索建立审计方法模型知识库,发挥聚合分析优势,以促进审计数据分析方法的深入发展。审计方法模型知识库的建立,是更深入更全面开展行业审计的需要,同时也能为不同行业审计人员开展审计工作提供引领,降低了行业审计间的门槛。
(四)工作方式由“属地办公”向“移动办公”的转变。随着审计信息化不断发展和云计算、虚拟桌面技术的不断完善,部分审计机关已经开始尝试建设审计移动办公系统,打破了原有的“属地办公”模式。通过审计移动办公系统审计过程中产生的数据及时上传,在移动终端设备上进行实时查阅、实时监督和实时指导,有效防范审计风险和提高了审计质量,同时也畅通了审计现场和审计机关之间以及上下级审计机关之间的信息交互渠道,提高了审计工作效率。“移动办公”的出现可以使审计人员无论何时、身在何地都能够开展审计项目,对于缓解目前审计力量不足、复合型人才短缺、数据资源和审计手段不足等矛盾提供了帮助。
三、亟需解决的几个问题
(一)审计相关制度建设亟待加强。目前《审计法》中还没有明确计算机审计的法律地位,不明确计算机审计的合法地位,就谈不上依法审计。此外,《审计法》的规定在审计实践中可操作性不强。2014年国务院出台的《国务院关于加强审计工作的意见》第十二条也仅要求“提供完整准确真实的电子数据”,对电子数据所进行的采集、分析方面的操作规范等制度建设还需要进一步加强。
【关键词】 注册会计师 审计理论 审计实务
《审计》是会计专业本科阶段的必修课之一,本门课程难度较高,不仅综合性、实务性较强,而且有很多抽象、枯燥的理论,所以在专业课程学习中学生均感到难度大,老师难教,学生难学,很多学生通过一学期的学习后,什么感觉都没有,对于审计是什么还是不明白,习题也不会做,甚至无法下手,这与审计的理论和实务性都比较强的特点有关。
要学好《审计》,必须把握本门课程的特点来学习,应深入理解它的内涵、本质特征。根据教学中的观察和体会,我认为要学好审计的理论与实务,至少应注意以下几个方面的问题:
一、把握《审计》课程的特点,建立起审计的思路
审计不能用会计的思路去思考,一定要建立起审计的思路,以独立客观的第三方的角色来看问题,这一点至关重要。对于刚接触审计的学生来讲,审计的入门是非常重要的,在学习的过程中,要注意培养建立起注册会计师的审计思路和感觉,学会站在注册会计师的立场上分析、判断问题。我们举一个例子来说明注册会计师的审计思路和如何站在注册会计师的立场分析问题。比如说,被审计单位在利润表当中列示了营业收入5亿,首先被审计单位认为这5亿是没有错报的,也就是说他对收入相关的认定是5亿。我们注册会计师的审计思路就是对他的认定进行再认定,一定要有质疑的习惯!具体来讲,注册会计师就要考虑被审计单位所列示5亿的收入是确实发生了吗?金额是5亿吗?真实吗?是否是假的?有没有漏的?有没有错的?进而结合我们对被审计单位的了解,收入在各月的记录金额,以及毛利率等诸多因素,进行分析,识别出被审计单位的营业收入当中具体在哪个方面或哪几个方面可能存在重大错报。因此,一定要摆正自己的角色位置,并将理论融会贯通、熟练地运用到实务中。
要学好《审计》的另一个要点是要熟悉会计知识。审计说白了就是审会计,在审计过程中离不开会计,注册会计师要用会计准则作为标准去衡量和判断被审计单位所生成的会计信息是否合法、公允。这就要求同学们对被审计单位已发生经济业务的会计处理方法,或报表项目的列示是否正确作出正确判断,进而决定是否要做出审计调整。
二、全面了解《审计》的内容,准确把握本门课程的重点和难点
《审计》课程是以注册会计师对被审计单位的财务报表审计为主线,对相关的审计理论和实务进行描述的。《审计》按照内容大致可以分为三部分。第一部分,主要是有关审计的基础知识,包括审计的目标、注册会计师职业管理、注册会计师执业准则、职业道德和法律责任等,第二部分(5-7)章,介绍审计理论与方法,包括审计目标,审计重要性,审计风险,审计证据、审计抽样及风险导向审计模式等,这部分内容是本门课程的难点,第三部分,是以财务报表审计为例,较具体的介绍审计实务与审计报告,对于这部分实务内容首先要明确它的前提,教材表达的审计思路是从审计一个制造业上市公司的角度出发的,所以循环的划分也是建立在制造行业企业的经营流程上,即:销售与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资等循环。所以,我们要知道,教材中说明的循环并不适用所有企业,例如金融企业就不存在上述的若干循环,但前二部分审计的基本概念、审计理论和方法却是适用于每个企业的。这里说明的就是我们学习教材内容,先要清楚教材表述的前提条件,或是假设,然后再理解就相对容易了。
《审计》的学习很多是基本理论部分。审计理论是人们从审计实践中概括出来的反映客观实际,合乎审计工作规律的系统化了的理性认识。基本理论是一门学科的精髓。所以我们对基本理论部分,应当花大力气认真学好。所以强调一个字“懂”字或“通”字。教材的第二部分是我们审计的重点理论,主要是用风险导向理念来做的介绍,既有审计的思路,又含有大量的审计准则的内容。很多用语是非常专业的,甚至是抽象的,所以有不明白的,也是很正常。所以,同学们应认真上课,在听课的过程当中仔细看书,再进行思考、总结,把相关的知识点真正地串起来,就不再是云里雾里了。同学们在听课时,也应尽可能地注意听老师对这一部分内容的知识点做总结和串联。
三、循序渐进,兼顾全面,将审计理论和审计实务相结合
我们在刚开始学习审计时,获得的是一个个独立的知识点,每一个概念、程序、方法均是单独存在的,我们对每个知识点的掌握也是作为单独的内容来掌握的,所以,对于理论知识部分,刚开始不要考虑的过于复杂,也先不要考虑将其连接起来,先按照知识点内容来学习,将单独的知识点弄通以后再实现理论和实务的融合才有可能。
举个例子,作为审计工作本身应该怎么开始,这个就涉及到所讲的审计流程问题了。书上强调在计划阶段,就是审计工作的开始阶段了,第一个环节,强调就是要在计划审计工作前了解被审计单位的基本业务情况,(通过初部了解,如果你认为被审计单位基本情况很差,不打算接这笔业务,那后面的其他程序也就不存在了)。如果你认定了被审计单位基本业务情况还是不错的,你可能才去考虑接受被审计单位的委托进行审计活动,在了解被审计单位的基本前提下,才能签约执行审计工作。接着往下走,如果你签约了,你此次的审计项目将如何执行,是详细审计,还是抽样审计,要不要实施控制测试,到底选择哪一种方法,显然需要对被审计单位的包括内控制度等若干个方面做出评估,根据被审计单位的风险的评估水平,确定重要性水平,决定以后的审计程序,应对评估出的重大错报风险,包括总体的应对策略和具体的审计程序,收集并评价审计证据,形成审计意见。所以有关的一系列重要概念实际上就已经产生了、连贯了。
另外,还要注意的是,根据审计内容来讲,同学们在进行审计这门课程学习和复习的时候要从两个方面来入手,第一,就是要对审计基础理论知识比较熟练,思路要比较清晰。第二,《审计》又十分强调实务性,要求将所学习的基本理论运用于财务报表项目的具体审计过程中,同学们不但要花大力气学好基本理论,还应当掌握财务报表中具体项目的审计程序,要注重理论和实务相结合,运用理论去指导实践操作,结合具体的审计案例、审计实务,并结合相关的会计知识来进行具体的审计工作。 (下转第43页)
(上接第110页)四、善于连贯思索,掌握主要关键知识
一门学科有它的体系结构,前后各章是相互联系的,它和其他相关学科也是有联系的。我们学习时,不能孤立地阅读某一章节,而应把这一章节看成整本书的一个有机组成部分,就是要从整体上掌握它,而不能只见局部,不见全体。只有全面地,相互联系地思考,才能加深理解,掌握本质。具体说:
1.加强前后各章的连贯思索。多看书、多联想、多理解。把前后各章的有关内容放在一起思考,有助于领会其实质,加深理解,有时还有温故知新的效果。例如我们在学习审计实务各章时,就应联系前面审计基本理论各章来思考。通过这样的联想,既加深了对审计基本理论的理解,又能够更牢固地掌握审计实务知识。教材中的实务部分从循环入手,相当于我们在审计过程中根据各个循环思路进行的审计,在每个循环的审计中,都会涉及到我们的各个账户和报表项目。这个思路一经确定,到底如何进行审计工作,应该采用哪些审计程序和方法,这个原则和方法就在第二个部分审计理论知识中,比如应收账款的审计,自然想到与高估有关,而要高估则会计通用的手段或会计处理有那些,再想到如何发现与审计---自然就想到函证---替代程序:是从账查到原始凭证(如:发票、发运单、合同以及相关的存货盘点)等等。所以,我们需要将之前学完后获得的一个个知识点与我们教材中的循环内容结合起来,相当于将珍珠一颗颗串联起来的过程。
2.注意对重难点理解,理论联系实际,在理解的基础上进行记忆。《审计》学习的重点在于考察同学们对审计基本理论及概念的了解程度和对重点内容的掌握领会程度。在学习时,同学们要注意抓重点。《审计》中的一些专有名词、基本理论和特有的专门论述就是重点,如责任方、预期使用者、风险导向审计、独立性、审计目标、审计报告等这些基本概念一定要搞清楚它的内涵,这都是我们必须掌握的基本内容。
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