时间：2023-09-20 15:23:32
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇税法新政策，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【关键词】 新会计准则； 中华人民共和国企业所得税法； 协调
新会计准则的颁布标志着一个中国会计新时代的开始。这次会计改革对于中国的发展至关重要，未来10年、20年后再看会计准则变化就会感觉到这是一次彻底的变革，是一种质的飞跃。它是中国经济发展的需要，也是必然。中国经济越发展，会计就越重要。
2007年3月16日，我国修订了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行。新的《中华人民共和国企业所得税法》将取代1991年4月9日公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日的 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。新法在纳税人、税率、扣除和资产处理、应纳税所得额、税收优惠、纳税调整、纳税方式等方面与现行税法有较大变化。在新法出台的基础上，2007年又将稳步推进增值税转型、个人所得税制、资源税计税方法、土地使用税标准、税收优惠政策等多项税制改制。同时，国际反避税政策及《关联企业间业务往来资料管理办法》等一系列新的重大税制改革文件也即将出台。
本文拟就新会计准则及其与税法差异方面的几个具体问题进行探讨。关于新会计准则与税法的差异，体现在很多地方，细节问题比较多，但本文的主要目的是通过下面几个重要方面的阐述，使会计与税法之间的政策更加协调。
一、新会计准则、税法对会计实务的挑战
（一）在资产和交易的计量中引入了公允价值概念
新会计准则改革，使中国会计导向发生了变化。原来的导向是面向过去，即会计主要是记录过去，财务报表就是一个价值记录。未来会计彻底变成决策性会计，叫做“面向未来的会计”。
新会计准则引入了公允价值概念。但引入公允价值概念是有限制的，即在个别层面上引进，不是全部业务引进。如生物资产、投资性房地产、商誉、企业年金、股份支付等都采用公允价值计量模式，这些规定将使得以后的经济交易在计量上能够更为公允。
引入公允价值以后，一些业务的未来决策基础依赖于公允价值。从会计与税法差异的角度分析，公允价值将导致更多的会计与税法差异，因为税收是以资产和交易的计税基础为依据，不承认公允价值。
（二）新会计准则在会计核算时引入了货币时间价值
这一点变化体现在会计确认与计量的许多方面。
例如：
1.固定资产折旧的残值必须考虑货币时间价值，即折现值。
2.收入准则第五条规定：凡是有融资性质的收入，按照公允价值来记录收入的金额，其间的差额作为未确认融资费用，并在以后期间逐渐摊销。这对税收显然是有影响的，导致了税收收入确认时间的变动。
如果按照新会计准则的要求去做，在税收上记录的价款是合同开票的金额，这样又出现一个矛盾，即开票的时间和金额问题，到底是按开票金额作收入，还是按会计公允价值确认的收入纳税。这会由于权责发生制的确认及货币时间价值因素导致差异。
（三）新会计准则对会计六大要素进行了修订
新会计准则对收入概念进行了修订，提出了让渡资产使用权和利得、损失的概念。税法对利得的税务处理规定不明确。
二、新会计准则与税法形成的差异
（一）新会计准则丰富了会计理论和实务，但加深了与税法的差异
1.资产确认问题
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
在新会计准则中，固定资产确认的条件是：
（1）与之相关的经济利益流入企业；
（2）固定资产的成本能够可靠计量。
在新会计准则中没有提到金额问题，也没有提及经营性及非经营性固定资产的问题。
无形资产的商誉金额的确定及资产减值金额的确定与税法上有差异。
2.特殊行业、特殊业务确认计量
（1）生物资产中关于天然起源生物资产的核算问题
如果企业拥有一些马，会拉车、拉磨，或者被宰杀后被食用。这时涉及到的马，如果拉车，则要归入生产性生物资产范畴；如果吃马肉，那就要归入消耗性生物资产范畴了。当然现在会计核算问题解决了，但税法如何处理还没有明确的说法。
（2）生物资产折旧问题
关于马的折旧问题，税法指的折旧都是对不动产、固定资产的折旧，关于生物资产的折旧没有涉及如何提取。
（3）生物资产的价值问题
如果母马生下一个小马驹，小马驹的价值应该如何计量？新会计准则谈到采用名义价格，如果名义价格不容易找到或没有办法获取，则采用一块钱计价模式。
如果这个小马驹一年以后长成一个成马，那么这个马是有价值的，也可能为企业提供服务和收益，这个马本身实际上也应该按照生物资产准则要求进行核算。这个马在饲养过程中所花费的代价部分要全部计入当期费用。
如果马的账面价值一直维持在一块钱，马的增值部分一直要延续到这匹马最终转让时才能体现出来。那么马的前期代价什么时候能收回呢?一直要延续到马转让的时候才能收回。比如这匹马卖了1000元，而账面成本只有一元钱，这999元的增值是在马转让的时候才能得到，实际上也只有在实现转让时才对马的转让净收益征税，征收所得税是肯定的，但是否征收流转税，征收多少，税法没有明确规定。
（二）关于收入、资产减值等项目确认的差异
这个差异影响很大，不光对会计核算产生影响，而且对年终所得税纳税申报，包括56号文所规定的新的纳税申报表影响很大。
新的纳税申报表的附表1《销售（营业）收入及其他收入明细表》在对收入进行填列时，也体现了会计与税法的差异。
在附表1中，首先填列会计确认的收入，即主营业务收入与其他业务收入；然后填列视同销售业务收入，即会计不作为收入入账，但需要视同收入纳税的事项。
新的纳税申报表里面的附表4《纳税调整增加明细表》和附表5《纳税调整减少明细表》就是关于纳税调增和纳税调减的项目明细表。新会计准则对资产减值范围、资产减值的处理作出了规定，但纳税申报时除坏账准备外其他减值一概不允许扣除，这体现了会计与税法的差异。
（三）关于公允价值计量的差异
公允价值对整个会计和税收的影响都是很大的。运用公允价值的计量模式，改变了原有的会计处理结果。
1.会计业务中对于收入的计量
国际财务报告准则规定其原则为：“收入应以其已收或应收的对价的公允价值来计量。”
我国会计准则规定收入的定义为：“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”强调了：
（1）对收入的种类作了区分，主要分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类；
（2）强调了收入与利得的区别；
（3）强调了收入是使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的部分；
（4）强调了收入一定为企业带来经济利益。
但国际会计准则对此并没有明确说明。
2.投资性房地产计量模式
如果采用公允价值模式的话，每一期间的公允价值是变化的，在资产负债表日进行调整，价值变动额计入“公允价值变动损益”。
3.特殊会计业务中套期保值业务的概念
特殊会计业务中套期保值业务的概念为：“套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
国际会计准则则定义为“套期是指定一项或多项套期工具，以使其公允价值的变化，全部或部分抵销被套期项目的公允价值或现金流量变化。”在此可以看出国际会计准则避开了套期与风险的关系。
这个“公允价值变动损益”到底确认不确认，税收上怎么理解?笔者认为不应该确认为收入。因为不影响企业的税金。
关于公允价值计量方面，对公允价值所涉及的税前扣除问题，也会出现许多迄今为止还没有解决的问题。新的纳税申报表采用的还是企业会计制度和原准则，2007年还面临着采用新会计准则的调整。区别在于“主表内容不变，每年修改附表，因为主表内容简化了，现在只有35行，但许多细致的问题都反映在附表中，国家每年要根据税收政策的变化修改附表内容，以后附表每个纳税年度都要调。
（四）关于损益计量方面的差异
这主要体现在三个方面：
1.会计制度与原准则、税法的差异继续存在，必然影响到税收；
2.会计制度与原准则、税法的差异不再存在，已经消失了。
例如：债务人的债务重组收益，原来要求计入“资本公积”，现在新准则规定要计入“营业外收入”，这是一个最典型的例子。
例如，“存货”准则取消了存货发出方法中的后进先进法，这一类差异因为新准则的变化而消失了。
3.新会计准则新创造出来的差异
新会计准则按公允价值模式核算的一些项目以及固定资产、无形资产、生物资产等方面的核算产生的差异。
新会计准则对固定资产预计弃置费计入固定资产，并提取折旧。税法对预计负债要进行纳税调整的差异。
（五）关于土地使用权核算方面的差异
在企业会计制度中，建房时把土地使用权的价值转入固定资产。
比如某企业缴纳土地出让金以后，受让的土地使用年限可能是40年，但在房屋折旧时可能只按20年折旧，这个矛盾怎么办?在实务操作上一般来讲就是以不动产的折旧年限为准，土地使用权不再单独摊销。
但新会计准则关于土地使用权的核算发生了变化，要求土地使用权单独核算，并且要按照受益的年限摊销，这些会对未来造成损益、折旧、摊销产生诸多影响。
三、对新会计准则与税法差异的思考
笔者对新会计准则和税法的差异进行了思考，这里主要从三个角度进行分析：
（一）新会计准则和税法之间的差异需要进一步协调
研究新会计准则与税法差异就是为了实现会计与税法的协调。对那些影响不重大的差异尽量协调统一。税务机关应该研究当前会计与税法差异的关键所在，通过税收立法把一些会计与税法的差异进行协调。
1.税法所称的固定资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。它与新会计准则的定义一致。
2.税法对生产性生物资产第一次提及，需与会计实务进行协调
1）按照直线法计算的折旧，准予扣除。
2）企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
3）企业应当根据生（下转第79页）（上接第76页）产性生物资产的性质和使用情况合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。
4）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。
（二）新会计准则对税收的影响也需要研究
不仅研究会计与税法之间的差异，而且要研究会计对税收的影响。国税发［2003］45号文件就是一个很好的开端，这是唯一一个税法向会计协调的文件。
举例：像预提费用中有预提的利息费用，能不能税前扣除呢?
新会计准则规定，凡是用于大型存货生产所占用的借款的利息费用必须予以资本化，计入存货成本。如果存货马上实现销售，但这时候利息费可能还没有付，那么预提的利息费用能否实现税前扣除呢?答案是肯定的，一定可以税前扣除，因为此时的利息费用计入了产品成本。
新会计准则对税收的影响，笔者认为有以下几个领域值得研究：
1.会计政策选择的税收倾向
如果税法允许大家在很多政策中选择的话，这里有一个选择的倾向问题。如果企业从纳税的角度出发，选择有利于纳税的会计政策以及政策组合，笔者认为这是个方向。
2.计量属性影响税收倾向
新会计准则提出五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
考察计量属性对税收的影响主要有两个方面：
（1）计量属性直接影响流转税，因为公允价值影响流转税的计税基础；
（2）计量属性影响所得税，由于公允价值与账面价值之间的差异，需要做所得税纳税调整。
3.引入新的所得税会计处理方法。会计处理方法对税收乃至企业内部管理都有重大影响。从税法角度来讲，会计和税法是适当分离的，但从长远来讲，会计处理方法也将对税收产生一些影响。
4.新业务、新准则的税收影响。新业务的税收处理在发生变化，大家很容易忽略新业务带来的税收影响。从纳税角度来讲，新业务中是不是也存在着税收的技巧，即我们常讲的税收筹划的操作空间，需要作进一步的分析。
（三）纳税筹划：推进新会计准则与税法差异研究的终极目标
纳税筹划是指纳税人（或其机构）在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。
实际上，纳税筹划是纳税人对税收环境的反应和适应。这种反应和适应不仅仅是减轻税负，还有降低税收风险的要求。关于如何进行纳税筹划，笔者从会计与税法差异的角度出发，提出了纳税筹划和纳税设计的三个思想：
1.流程思想
一个企业的业务及其流程实际上决定了税收，这个业务流程怎样去设计、如何去操作，其纳税会大相径庭。
2.契约思想
会计与税收业务中充满了各种契约关系。会计与税收操作可以从契约角度改变纳税和会计业务，契约能够解决一些深层的经济问题。
3.转化思想
纳税筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。在纳税筹划方案设计过程中，要引入转化思想。转化思想是冲破税收制度和环境约束的最佳选择。只有实现业务形式及内容的转化，才能找到更多的纳税筹划操作空间。
【主要参考文献】
[1] 新会计准则讲解.人民出版社，2006年4月.
2007年3月16日，我国修订了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行。新的《中华人民共和国企业所得税法》将取代1991年4月9日公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。新法在纳税人、税率、扣除和资产处理、应纳税所得额、税收优惠、纳税调整、纳税方式等方面与现行税法有较大变化。在新法出台的基础上，2007年又将稳步推进增值税转型、个人所得税制、资源税计税方法、土地使用税标准、税收优惠政策等多项税制改制。同时，国际反避税政策及《关联企业间业务往来资料管理办法》等一系列新的重大税制改革文件也即将出台。
本文拟就新会计准则及其与税法差异方面的几个具体问题进行探讨。关于新会计准则与税法的差异，体现在很多地方，细节问题比较多，但本文的主要目的是通过下面几个重要方面的阐述，使会计与税法之间的政策更加协调。
一、新会计准则、税法对会计实务的挑战
（一）在资产和交易的计量中引入了公允价值概念
新会计准则改革，使中国会计导向发生了变化。原来的导向是面向过去，即会计主要是记录过去，财务报表就是一个价值记录。未来会计彻底变成决策性会计，叫做“面向未来的会计”。
新会计准则引入了公允价值概念。但引入公允价值概念是有限制的，即在个别层面上引进，不是全部业务引进。如生物资产、投资性房地产、商誉、企业年金、股份支付等都采用公允价值计量模式，这些规定将使得以后的经济交易在计量上能够更为公允。
引入公允价值以后，一些业务的未来决策基础依赖于公允价值。从会计与税法差异的角度分析，公允价值将导致更多的会计与税法差异，因为税收是以资产和交易的计税基础为依据，不承认公允价值。
（二）新会计准则在会计核算时引入了货币时间价值
这一点变化体现在会计确认与计量的许多方面。
例如：
1.固定资产折旧的残值必须考虑货币时间价值，即折现值。
2.收入准则第五条规定：凡是有融资性质的收入，按照公允价值来记录收入的金额，其间的差额作为未确认融资费用，并在以后期间逐渐摊销。这对税收显然是有影响的，导致了税收收入确认时间的变动。
如果按照新会计准则的要求去做，在税收上记录的价款是合同开票的金额，这样又出现一个矛盾，即开票的时间和金额问题，到底是按开票金额作收入，还是按会计公允价值确认的收入纳税。这会由于权责发生制的确认及货币时间价值因素导致差异。
（三）新会计准则对会计六大要素进行了修订
新会计准则对收入概念进行了修订，提出了让渡资产使用权和利得、损失的概念。税法对利得的税务处理规定不明确。
二、新会计准则与税法形成的差异
（一）新会计准则丰富了会计理论和实务，但加深了与税法的差异
1.资产确认问题
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
在新会计准则中，固定资产确认的条件是：
（1）与之相关的经济利益流入企业；
（2）固定资产的成本能够可靠计量。
在新会计准则中没有提到金额问题，也没有提及经营性及非经营性固定资产的问题。
无形资产的商誉金额的确定及资产减值金额的确定与税法上有差异。
2.特殊行业、特殊业务确认计量
（1）生物资产中关于天然起源生物资产的核算问题
如果企业拥有一些马，会拉车、拉磨，或者被宰杀后被食用。这时涉及到的马，如果拉车，则要归入生产性生物资产范畴；如果吃马肉，那就要归入消耗性生物资产范畴了。当然现在会计核算问题解决了，但税法如何处理还没有明确的说法。
（2）生物资产折旧问题
关于马的折旧问题，税法指的折旧都是对不动产、固定资产的折旧，关于生物资产的折旧没有涉及如何提取。
（3）生物资产的价值问题
如果母马生下一个小马驹，小马驹的价值应该如何计量？新会计准则谈到采用名义价格，如果名义价格不容易找到或没有办法获取，则采用一块钱计价模式。
如果这个小马驹一年以后长成一个成马，那么这个马是有价值的，也可能为企业提供服务和收益，这个马本身实际上也应该按照生物资产准则要求进行核算。这个马在饲养过程中所花费的代价部分要全部计入当期费用。
如果马的账面价值一直维持在一块钱，马的增值部分一直要延续到这匹马最终转让时才能体现出来。那么马的前期代价什么时候能收回呢？一直要延续到马转让的时候才能收回。比如这匹马卖了1000元，而账面成本只有一元钱，这999元的增值是在马转让的时候才能得到，实际上也只有在实现转让时才对马的转让净收益征税，征收所得税是肯定的，但是否征收流转税，征收多少，税法没有明确规定。
（二）关于收入、资产减值等项目确认的差异
这个差异影响很大，不光对会计核算产生影响，而且对年终所得税纳税申报，包括56号文所规定的新的纳税申报表影响很大。
新的纳税申报表的附表1《销售（营业）收入及其他收入明细表》在对收入进行填列时，也体现了会计与税法的差异。
在附表1中，首先填列会计确认的收入，即主营业务收入与其他业务收入；然后填列视同销售业务收入，即会计不作为收入入账，但需要视同收入纳税的事项。
新的纳税申报表里面的附表4《纳税调整增加明细表》和附表5《纳税调整减少明细表》就是关于纳税调增和纳税调减的项目明细表。新会计准则对资产减值范围、资产减值的处理作出了规定，但纳税申报时除坏账准备外其他减值一概不允许扣除，这体现了会计与税法的差异。
（三）关于公允价值计量的差异
公允价值对整个会计和税收的影响都是很大的。运用公允价值的计量模式，改变了原有的会计处理结果。
1.会计业务中对于收入的计量
国际财务报告准则规定其原则为：“收入应以其已收或应收的对价的公允价值来计量。”
我国会计准则规定收入的定义为：“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”强调了：
（1）对收入的种类作了区分，主要分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类；
（2）强调了收入与利得的区别；
（3）强调了收入是使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的部分；
（4）强调了收入一定为企业带来经济利益。
但国际会计准则对此并没有明确说明。
2.投资性房地产计量模式
如果采用公允价值模式的话，每一期间的公允价值是变化的，在资产负债表日进行调整，价值变动额计入“公允价值变动损益”。
3.特殊会计业务中套期保值业务的概念
特殊会计业务中套期保值业务的概念为：“套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
国际会计准则则定义为“套期是指定一项或多项套期工具，以使其公允价值的变化，全部或部分抵销被套期项目的公允价值或现金流量变化。”在此可以看出国际会计准则避开了套期与风险的关系。
这个“公允价值变动损益”到底确认不确认，税收上怎么理解？笔者认为不应该确认为收入。因为不影响企业的税金。
关于公允价值计量方面，对公允价值所涉及的税前扣除问题，也会出现许多迄今为止还没有解决的问题。新的纳税申报表采用的还是企业会计制度和原准则，2007年还面临着采用新会计准则的调整。区别在于“主表内容不变，每年修改附表，因为主表内容简化了，现在只有35行，但许多细致的问题都反映在附表中，国家每年要根据税收政策的变化修改附表内容，以后附表每个纳税年度都要调。
（四）关于损益计量方面的差异
这主要体现在三个方面：
1.会计制度与原准则、税法的差异继续存在，必然影响到税收；
2.会计制度与原准则、税法的差异不再存在，已经消失了。
例如：债务人的债务重组收益，原来要求计入“资本公积”，现在新准则规定要计入“营业外收入”，这是一个最典型的例子。
例如，“存货”准则取消了存货发出方法中的后进先进法，这一类差异因为新准则的变化而消失了。
3.新会计准则新创造出来的差异
新会计准则按公允价值模式核算的一些项目以及固定资产、无形资产、生物资产等方面的核算产生的差异。
新会计准则对固定资产预计弃置费计入固定资产，并提取折旧。税法对预计负债要进行纳税调整的差异。
（五）关于土地使用权核算方面的差异
在企业会计制度中，建房时把土地使用权的价值转入固定资产。
比如某企业缴纳土地出让金以后，受让的土地使用年限可能是40年，但在房屋折旧时可能只按20年折旧，这个矛盾怎么办？在实务操作上一般来讲就是以不动产的折旧年限为准，土地使用权不再单独摊销。
但新会计准则关于土地使用权的核算发生了变化，要求土地使用权单独核算，并且要按照受益的年限摊销，这些会对未来造成损益、折旧、摊销产生诸多影响。
三、对新会计准则与税法差异的思考
笔者对新会计准则和税法的差异进行了思考，这里主要从三个角度进行分析：
（一）新会计准则和税法之间的差异需要进一步协调
研究新会计准则与税法差异就是为了实现会计与税法的协调。对那些影响不重大的差异尽量协调统一。税务机关应该研究当前会计与税法差异的关键所在，通过税收立法把一些会计与税法的差异进行协调。
1.税法所称的固定资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。它与新会计准则的定义一致。
2.税法对生产性生物资产第一次提及，需与会计实务进行协调
1）按照直线法计算的折旧，准予扣除。
2）企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
3）企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。
4）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。
（二）新会计准则对税收的影响也需要研究
不仅研究会计与税法之间的差异，而且要研究会计对税收的影响。国税发[2003]45号文件就是一个很好的开端，这是唯一一个税法向会计协调的文件。
举例：像预提费用中有预提的利息费用，能不能税前扣除呢？
新会计准则规定，凡是用于大型存货生产所占用的借款的利息费用必须予以资本化，计入存货成本。如果存货马上实现销售，但这时候利息费可能还没有付，那么预提的利息费用能否实现税前扣除呢？答案是肯定的，一定可以税前扣除，因为此时的利息费用计入了产品成本。
新会计准则对税收的影响，笔者认为有以下几个领域值得研究：
1.会计政策选择的税收倾向
如果税法允许大家在很多政策中选择的话，这里有一个选择的倾向问题。如果企业从纳税的角度出发，选择有利于纳税的会计政策以及政策组合，笔者认为这是个方向。
2.计量属性影响税收倾向
新会计准则提出五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
考察计量属性对税收的影响主要有两个方面：
（1）计量属性直接影响流转税，因为公允价值影响流转税的计税基础；
（2）计量属性影响所得税，由于公允价值与账面价值之间的差异，需要做所得税纳税调整。
3.引入新的所得税会计处理方法。会计处理方法对税收乃至企业内部管理都有重大影响。从税法角度来讲，会计和税法是适当分离的，但从长远来讲，会计处理方法也将对税收产生一些影响。
4.新业务、新准则的税收影响。新业务的税收处理在发生变化，大家很容易忽略新业务带来的税收影响。从纳税角度来讲，新业务中是不是也存在着税收的技巧，即我们常讲的税收筹划的操作空间，需要作进一步的分析。
（三）纳税筹划：推进新会计准则与税法差异研究的终极目标
纳税筹划是指纳税人（或其机构）在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。
实际上，纳税筹划是纳税人对税收环境的反应和适应。这种反应和适应不仅仅是减轻税负，还有降低税收风险的要求。关于如何进行纳税筹划，笔者从会计与税法差异的角度出发，提出了纳税筹划和纳税设计的三个思想：
1.流程思想
一个企业的业务及其流程实际上决定了税收，这个业务流程怎样去设计、如何去操作，其纳税会大相径庭。
2.契约思想
会计与税收业务中充满了各种契约关系。会计与税收操作可以从契约角度改变纳税和会计业务，契约能够解决一些深层的经济问题。
关键词：新企业所得税法；保险公司；税收；政策研究
中图分类号：F812.42文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)09-0015-02
2008年新的企业所得税法及其实施条例实行以后，原对保险公司执行的两个主要的企业所得税规范性文件即国税发[1999]169号和国税函[2000]906号都已废止,如何制定新的适合保险公司的企业所得税配套政策,这是新企业所得税制实施后亟待解决的问题。
一、新企业所得税法对保险公司纳税人的界定
企业所得税法第七章第50条规定，居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。同时，与之相配套的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》也已正式出台，在这项配套政策中，对居民企业设立的不具备法人资格的营业机构，采取“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理原则，也就是说，跨省、自治区、直辖市设立的分公司，先需要就地缴纳企业所得税，然后，年终再由总公司进行全年的汇算清缴，当然，该管理暂行办法中也规定了几种情况下可以不实行就地预缴企业所得税办法，包括不能分开核算、内部服务机构、总公司为小型微利企业、当年新设立分公司等。这一点改变了原来对内资保险公司按是否独立核算来判断是否就地缴纳企业所得税的规定。
大多数保险公司都会在全国各地设立分公司或分支机构，这项政策就会对这些分支机构和分公司的纳税地点产生影响，也就是说，从2008年开始，所有的分公司和分支机构都需要汇总到总公司缴纳企业所得税，部分分公司和分支机构需要在当地预缴一部分所得税。这一政策变化对内资保险公司将会有利，因为，内资保险公司在全国设立的分支机构或分公司有的盈利，有的亏损，那么，实行汇总纳税以后，在年终汇算清缴时，可以盈亏损互抵，从而减少企业所得税。如果总公司是设立在可以享受特定低税率地区，如过渡期低税率优惠等，那么，甚至分公司和分支机构的利润也可以总公司的低税率。而且，内资保险公司还可对照分公司就地预缴企业所得税的规定，在资产总额、经营收入、职工工资等方面尽量做到不独立划分清楚分公司资产、收入、人员，这样还可以避免分公司就地预缴企业所得税。
二、新企业所得税法对保险公司税率及税收优惠的界定
新企业所得税法除了过渡期优惠税率以外，共有三档税率，基本税率为25%，小型微利企业税率为20%，高新技术企业税率为15%。对于保险公司而言，可以享受的低税率包括过渡期优惠税率、小型微利企业税率。
新企业所得税法实施以后，对于大多数的保险公司而言，将会适用25%的基本税率，少部分中小型的保险公司，如果能满足小型微利企业条件，将会面临20%的税率，另外，部分外资保险公司，原来享受15%的税率优惠的，将会在过渡期内逐步过渡到25%的税率。
新企业所得税法中直接针对保险公司的优惠政策基本没有，和保险公司相关的优惠政策包括：
（一）对国债利息所得继续给予免税。因为保险公司的收取的历年积淀的保费收入在投资方面，保险监督管理委员会有专门的要求，一般主要的投资途径是国债，保险公司的投资收益中主要来源也是国债利息。但是，保险公司在国债二级市场买卖的差价收入不属于免税范围。
（二）符合条件的居民企业间股息收入免税。新企业所得税法实施条例对符合条件的解释为除了持有上市公司一年以内股权。由于保险公司可以有一部分资金投资进入股市，所以，只要持有期达到一年以上的股权，其收到的股息可以享受免税待遇。这对于保险资金进入股市提供了良好的税收政策的支持。
三、新企业所得税法对保险公司税基的界定及影响
在税基方面，新企业所得税法取消和提高了很多限制性费用扣除规定，特别是计税工资的取消，这对内资保险公司而言无疑会有利。除此之外，新企业所得税法中和保险公司特别相关的费用扣除还有下面几个项目。
（一）关于保费取得成本。国际上对保费取得成本有的按照权责发生制原则，采用递延法，将保费取得成本与保费收入之间进行配比，也有一些国家按照现金收付制原则，将保费成本直接在支付的当期直接扣除。我国目前采取后一种方法，即保费取得成本在支付当期扣除。但是，我国对保费取得成本的扣除总量实施了限制。即对保险公司佣金支出要求在不超过保费收入5%比例以内扣除，对于保险营销费用不超过保费收入8%的比例限制扣除。在新的企业所得税法实施以后，建议我国借鉴国际保险业处理惯例，按照谨慎性会计处理原则，允许保险公司据实列支保险营销费用和佣金支出金额。
（二）关于各项准备金的税前扣除。保险公司所涉及到准备金包括未赚保费准备金和未决赔款准备金以及其他特定准备金等。其中未赚保费准备金又分为未到期责任准备金和长期责任准备金，前者是对于保险期限在一年以内的短期财产保险业务，而后者是对于保险期限一年以上的长期保险业务。而未决赔款准备金也分为已报告未决赔款准备金和未报告未决赔款准备金两类。
国家税务总局对于未到期责任准备金允许按照月计提法或按日计提法进行计算，按计算结果可以在所得税前扣除，新企业所得税法一般情况下对此条款一般不会再作修改，对于长期责任准备金也允许按照保险精算的结果计提并税前扣除。
对于未决赔款准备金，原《关于保险企业所得税若干问题的通知》（国税发[1999]169号文件规定，已报告未决赔款准备金按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取，而未报告未决赔款准备金只能按不超过当年实际赔款支出额的4%计提列支。一般情况下，保险公司实际提取未报告未决赔款准备金大大超过4%的比例，这样实际上造成保险公司提前缴纳了企业所得税，而且按照新企业会计准则的规定，未决赔款准备金里包括了理赔费用准备金，所以，在新企业所得税法实施后，要么提高未决赔款准备金计提的比例，要么增设理赔费用准备金。例如，以中国人保财险公司为例，根据历史经验，在无巨灾年份，未决赔款准备金一般占公司自留保费的14%～16%，这样就造成一大笔未决赔款准备金不能税前扣除。
由于新《企业所得税法》第二章第10条规定未经核定的准备金支出不得扣除。对于保险公司而言，上述各项准备金如何税前扣除必须经国家税务总局的核定才能税前扣除。因此，对这些准备金扣除必须由国家税务总局以规范性文件的形式加以明确。
（三）长期待摊费用
新税法将租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用处理，允许企业可以在租赁合同规定的时间内摊销。而原国税函[2000]906号规定，金融保险企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的，报经税务机关审核同意后，可以在租赁合同的剩余期限内平均摊销。尽管摊销的期限没变，但是，在管理上，不存在需要经税务机关审核同意的程序。原文件规定，对于金融保险企业以融资租赁方式租入的不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费可以租赁期内平均摊销，但最少不得短于三年。新税法要求企业以融资租赁方式租入的电脑及其辅助设备按照固定资产进行管理，并作为电子设备在不短于三年内计提折旧。
（四）关于呆账坏账及准备金扣除
呆账和坏账是两个不同的概念。中国人民银行在《贷款通则》中，将不良贷款分为呆账贷款、呆滞贷款、逾期贷款，通称“两呆一逾”，并要求贷款人应当按照国家有关规定提取呆账准备金，并按照呆账冲销的条件和程序冲销呆账贷款。所以呆账是指金融企业难以收回的贷款本金，只有金融企业才可以提取呆账准备金。而坏账则是一个通用的财务名词，是指企业确实无法收回的应收账款，对于金融企业而言，主要是指应收利息、应收保费等，坏账准备是所有的企业都可以提取的一项准备金。
企业所得税对坏账、呆账准备金税前扣除的依据是国家税务总局关于加强金融保险企业呆账坏账损失税前扣除管理问题的通知（国税发[1999]213号）。通知规定，金融保险企业的呆账损失和坏账损失应以实际发生额据实扣除，报经税务机关批准，也可以采取提取准备金的办法。2004年，国家税务总局取消这两项准备金计提的审批程序。
金融保险企业会计上对损失处理可以提取三类准备金，即呆账准备金、坏账准备金、投资损失准备金。但是，从前面国家税务总局的文件中可以看到，在计算企业所得税时，可以税前扣除的准备金只有呆账准备金和坏账准备金，投资损失准备金会计上可以计提，但是在计算所得税时不能扣除，只有在实际处置相关资产时，可以按照财产损失税前扣除办法来确认资产损失。
按照国税发[1999]213号文件规定，金融保险企业呆账准备计算公式为：
当年应提取的呆账准备金=本年末允许提取呆账准备金的各项贷款余额×1% -上年末呆账准备金余额
而坏账准备金计提的公式为：当年应提取的坏账准备金=本年末应收账款余额×提取比例-上年末坏账准备金余额
根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。对于保险企业而言，还需要在呆账和坏账之间作出选择，比如，保险公司的应收保费，既是属于呆账税准备金的计提范围，又是属于坏账准备金的计提范围，那么到底是计提呆账还坏账呢？本文认为，税法不可能允许两者都计提，保险公司可以从中作出选择，一般而言，提取呆账准备金对保险公司会更有利。
（五）防预费和保险保障基金的扣除
防预费是指保险企业为了防止保险事故的发生，对保险标的采取的安全防御措施所发生的费用支出，原国税发[1999]168号文件规定，财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务不超过当年自留保费收入的1%据实扣除；寿险业务和长期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的0.8%据实扣除。也就是说，原企业所得税对防预费是按限定比例据实扣除，这样不利于保险公司在防预方面投入更多，因此，对此项比例限制在新企业所得税法下也应当取消。保险保障基金是保险公司按照《保险保障基金管理办法》的规定比例缴纳的一项强制性费用，因此，新企业所得税法也应当允许保险公司按办法规定比例上缴的，都允许全额税前列支。
参考文献：
[1]OECD,1999：Taxing Insurance companies,Committee on Fiscal Affairs.
[2]国家税务总局文件：国税发[1999]169号；国税函[2002]960号；国税函[2000]906号.
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[5]吴金光,非寿险公司承保所得税制度的比较研究[J].兰州商学院学报,2006,(1).
1.国家财政税收政策改革的概况
“十一五”规划纲要提出，“推进财政税收体制改革”。
“十五”时期，财税体制改革在一些重要领域和关键环节取得了新的进展。继续推进财税体制改革，是贯彻落实科学发展观、顺利实现“十一五”规划目标的重要保障。
(1)现行财政税收体制运行中存在的问题
首先，财政收入占GDP比重过低的状况在短期内难以改变，究其原因，一方面，农业丰收和粮食的价格提升使得农业税收超额；另一方面，随着股票二级市场的不断火爆，使得证券交易税收大幅度的超额预算；而与此同时，与经济发展密切相关的增值税、营业税等却增长不多，导致整个经济的增长和财政税收的增长不同步。
其次，各种行政性的收费和基金越来越多，很多基金和收费的出台都是财政拿不出而留给政策的结局，从本质上来说，这也是政府职能的一种无奈选择。
(2)进一步完善财政税收改革的措施
首先，建立完善的财政收入增长机制。财政收入占GDP比重的长期持续下降削弱了政府的相关职能，导致政府职能缺少了财政保证。介于此，在财政税收改革中，出台了一些关于基金和收费的政策，通过进一步的完善财政收入增长机制，保证财政收入的正常健康增长。其次，加强财政部门对政府财政性收费和基金的管理。财政不统一，政府资金体制外运转，对于提高政府资金的使用效率产生了不利影响。因此，加强财政部门对政策性收费和基金的管理，统一财政，把财政资金纳入财政预算的监控管理之中。
2.国家财政税收政策的改革对社会经济的影响
第一，不同的财政税收政策会影响社会经济发展的投资环境和投资吸引力。财政税收政策在用于对社会经济的发展进行调控时，通过对不同的区域实行不同的财政税收政策来实现国家对经济的宏观调控。比如，在某些特定的区域，即国家希望经济更快发展的区域，政府通过对全部或部分企业实行一定范围的税收减免，进而实现了对该区域经济发展的宏观调控。国家财政税收政策的主要职能就是是为特定区域的企业提供更多的发展机会，使得它们能够尽快地担负起带动区域经济发展的职责。
第二，国家财政税收政策在贯彻国家的产业倾斜政策等方面发挥着极其重要的作用。各国政府均根据本国当前经济发展的水平来确立国民经济中各个产业的优先发展顺序，并通过建立有利的财政税制结构来予以保障。
二、国家财政税收政策与国企发展
国有企业是我国国民经济的支柱，是国家财政收入的重要来源，国有企业是整个经济体制改革的中心环节。但是一直以来，国有企业由于历史与体制的原因，多年来积累的体制性、结构性和机制性等深层次矛盾相互交织，其落后的产业结构、产品结构以及落后的产品开发和技术装备、僵化的市场营销体制与发展市场经济要求的矛盾愈加突出，国有企业的生存和发展遇到了前所未有的困难，加快财政税收政策的改革，促进国企的改革和发展已经迫在眉睫。
1.国企困难原因及表现
首先，传统的主导产业逐渐失去优势，新兴产业发育不快，难以带动国有工业经济有效增长。国企门类齐全这一以往优势在新的经济形势下已成为相对劣势。由于市场有效需求不足、竞争激烈、资源要素短缺，加上陈旧的经营观念、僵化的经营机制，使原来大规模的生产体系与主导产业的优势逐步削弱和丧失。
其次，自我积累发展能力弱化，技术更新改造缓慢，新产品、新技术产业化过程较长，使国有企业丧失了自身发展的动力。历史上高比例的利税上缴，使国有企业自我积累发展能力薄弱，技术装备的“欠账”过多。虽然改革开放后国家对其技术改造投入了一定的财力，使其工艺技术装备水平有了一定的提高，但由于其在国民经济中所占的领域过宽、比重过大，并且国家投入的技改资金和企业自我积累的投入无法弥补技术老化的程度，占有相当比例的国有大中型企业技术装备未得到根本性的改造。
2.国家财税政策改革对国企发展的作用
(1)国家财政税收政策改革为国有企业的发展创造良好的外部环境
目前，国家财政税收政策改革，以支持国有企业改革与发展的一个重要措施，就是继续实行积极的财政政策，从扩大投资、启动消费和增加出口等三方面入手，拉动国内有效需求，确保经济的适度增长，提高经济运行质量，为国有企业的改革和发展创造基础条件。实践证明，国家财政税收政策的改革措施已经取得了明显成效，为实现国有企业的脱困目标创造了良好的条件。
(2)国家财税政策改革，采取了有力措施解决国有企业改革的难点、重点问题
布局分散、负债率高、资本资金不足、社会负担重以及富余人员多等，这些都是当前国有企业面临的难点和重点问题。解决好这些问题，对于实现国有企业发展的目标至关重要。为此，国家财税进行了一系列的改革。首先，调整思路，不能再沿用过去减税让利的办法，把财税支持与国有经济战略性调整和国有企业战略性进行改组，形成合理的国有经济布局和科技创新机制，使国企适应市场经济和公平竞争的环境。其次，突出重点。对国有企业改革和发展的支持，重点在企业重组、技改贷款贴息、安排下岗分流职工基本生活以及分离企业社会职能等方面下功夫，为国企创造平等宽松的外部环境。再次，加大力度。通过调整财政支出结构，调剂出一部分资金支持国企的改革与发展。
关键词：新企业所得税法；特点；影响
为促进我国社会主义市场经济的发展，为各类企业创造公平的税收环境，《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2008年1月1日起在我国施行。新企业所得税法与原内、外资税法有较大的差异，对内资和外资企业的影响也很大。
一、新企业所得税法实现了五个方面的统一
（1）统一税法并适用于所有内外资企业。
先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制。内资企业按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税。而外商投资企业和外国企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税。两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。
新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，这就意味着我国企业所得税告别“双轨”时代，是贯彻十六届三中全会提出的“统一各类企业税收制度”方针的具体体现。
（2）统一并适当降低税率。
在“内外有别”的税制下，虽然内外资企业的法定名义税率统一为33％，但形形不平等的优惠政策造成了内外资企业实际税负的不平等。内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业实际税负高出外资企业近10个百分点。这种实质上的差异，带来了内外资企业竞争力的差异，使它们在不公平的税收负担下竞争，同时税制本身也不符合国际税收惯例和加入WTO的要求。
新企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，不再按内、外资分类。新企业所得税法第四条规定企业所得税的税率统一为25％，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％。
（3）统一税前扣除范围和标准。
①为统一内、外资企业税负，新企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
②原企业所得税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。新企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除。
③新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
④原企业所得税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。新企业所得税法实施条例不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（4）统一税收优惠政策。
新企业所得税法采取了多种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等产业倾斜，对从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。新企业所得税法对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
（5）统一税收征管要求。
新企业所得税法针对企业所得税征管的新特点，在企业纳税地点、合并与汇总纳税、纳税年度的起算时间、纳税方式以及企业终止经营活动后的汇算清缴等方面做出了明确的规定。这些规定不仅注重内资企业与外资企业在法律适用上的一致性，而且保证了法律的稳定性、连续性，有利于法律的施行。
二、新企业所得税法的实施。对企业产生了深远的影响
（1）有利于企业公平竞争。
公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。
新企业所得税法为所有企业建立了一个公平竞争的税法环境，实现了“五统一”，消除了差别待遇，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，形成了平等的竞争机会。
（2）有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。
新企业所得税法实施以产业导向为主的税收优惠政策，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠，同时保留了对农、林、牧、渔业、基础设施投资的税收优惠政策。引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，促进我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动企业的技术进步和产业结构的优化升级。
（3）有利于提高企业的自主创新能力。
新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生时的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投人，并有利于企业减少税费支出。
（4）有利于增强内资企业的市场竞争力。
对于内资企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低，新企业所得税法实行25％的税率，比原企业所得税法降低了8个百分点，统一和规范了企业税前扣除标准，税收优惠政策实现了有效整合，内资企业的所得税负担将低于改革前的水平，有利于提高其市场竞争能力。
（5）新企业所得税法对外资企业略有影响，但不会造成重大冲击。新企业所得税法实施后，对外资企业来说，不同企业的所得税负担会有升有降，总体税负将略有上升。但由于采取了诸如外资企业可按照新税法规定享受新的税收优惠，并在一定时期对老外资企业实行过渡优惠期安排等措施，可以给外资企业一个缓冲期，以防止外资企业的实际税负水平与并轨前形成太大的反差。
总之，新税法从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理等五方面统一了内、外资企业所得税制度，各类企业的所得税待遇一致，将对我国内、外资企业产生积极的深远影响。企业要加强对新税法及其实施条例的学习，以新税法规范企业的行为。
关键词：新三板；财政政策；税收政策
中图分类号：F830 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-02
一、新三板发展的现状
新三板市场最早起源于STAQ、NET 系统剩下的挂牌公司和退市公司。2006年1月，国务院批准将中关村科技园区作为试点，允许园区内具有规定资质的非上市股份有限公司进入证券公司代办转让系统挂牌。[1]2012年，证监会颁布相关规定，宣布扩大试点范围。2013 年1月16日，全国中小企业股份转让系统（即新三板）在京举行揭牌仪式。2014年新三板全面扩容，截至2014年12月31日，新三板挂牌数为1，572家，2014年新增挂牌1，216家，同比增加3.4倍。[2]进入2015年后，新三板又在规则制度和技术系统方面进行了进一步升级，包括全国股转系统首批指数、完成数据汇总业务相关技术系统通关测试等。随着新三板扩容至全国以及制度层面的不断完善，它的优势将会逐步发挥出来，挂牌企业会逐步增加，交易也会越来越活跃。
二、目前我国新三板财税政策存在的问题
（一）财政政策方面
1.未设立新三板专项资金
目前财政投入的资金，基本是在中小高新技术企业，而对于新三板市场没有明确的专项资金。此外，各高新园区为了园区内的企业发展，虽然给了企业许多补贴政策，但是真正做到让企业改制，提供资金支持和技术服务，让资金真正起到引导作用，鼓励新三板企业的健康发展还有待完善。
2.财政扶持手段单一
随着新三板的扩容，政府也大力扶持新三板。比如给予新三板企业改制、挂牌资金补助，但补贴方式比较单一，使得成长初期融资渠道较少的企业，对政府形成依赖。此外，从政府角度看，虽然为鼓励企业发展，政府给予企业补贴，但补贴的效果不佳。由此仅靠单一的财政补贴方式来支持企业的发展，不仅不利于企业的发展，也不利于新三板长期的建设。
3.财政投入的资金管理不到位
进入2015年以来，新三板挂牌企业不断增多，随着新三板市场逐步壮大，也显露了一些问题，比如，在其运营过程中，投资者依然存有许多风险。国家针对新三板市场发展投入的资金未进行监督管理，如给予企业改制过程中的补贴，是否确保资金用来改制。在具体的资金使用过程中，事前没有进行具体的预算，资金的用途不明确，补贴资金还存在一定的不合理、不规范之处。
（二）税收政策方面
1.享受税收优惠的申请程序复杂
目前，政府给予新三板市场许多的税收优惠，但办理相关的税收优惠的程序过于复杂。比如，申请改制资助的企业、申请挂牌的企业都需要交各种复印件，这可能导致部分想挂牌的企业因为繁琐的申请程序，而不能及时享受优惠政策，加重企业运营负担，反而对企业的短期发展带来不利。
2.税收优惠目标不明确
目前税收优惠政策，只对高科技企业的利润优惠，给予减免，而对其发展高新技术至关重要的固定资产投资、无形资产发等，没有给予高科技企业相应的税收优惠政策。[3]企业所得税法下的高新技术企业税收优惠，以税率优惠为主要方式，而间接优惠方式的运用不足。新三板企业并非都能享受我国现行的间接优惠方式。
3.各高新区成文税收优惠政策缺乏
目前，相当多的高新区已经有了政策，但是涉及保密的大部分文件没有公开，或没有成文，或者没有上传到开发区网站上。由现阶段，税收优惠政策缺乏系统性和规范性，更没有形成专门的高新技术企业优惠法律法规。[4]我国现有的科技税收优惠政策，基本上是通过对税收法规的某些条款修订、补充而形成的，散落在各类税收单行法规或税收文件中，政策难以全面把握，执行起来容易出偏差。
4.税收优惠政策结构不合理
网上资料显示就高新园区公开的信息而言，越发达地区，资金越充裕，针对股份代办转让的政策越优惠，比如天津高新区的优惠政策就比较实惠。对高新技术企业的优惠方面，现行的税收政策对技术创新的扶持手段也显得较为单一和乏力。
三、完善我国财税政策支持新三板发展的建议
（一）财政支持政策方面
1.设立新三板专项资金
政府应该设立专门的扶持新三板挂牌上市企业的低息贷款专项基金，或者建立专门的政府金融机构，按照统一的标准选择适合条件的新三板企业进行发放。加强高新技术企业的创新，使直接补贴与激励引导机制相结合，减少新三板企业对政府补贴的依赖。设立新三板专项资金，从侧面表明国家对于新三板市场的支持力度，吸引更多的企业进驻新三板市场。同时，政府也应该随之出台新三板专项资金的管理办法，使资金真正落到实处。
2.转变扶持方式
通过转变财政扶持方式使资金切实落到实处。首先实施导性扶持，在各园区政府应该大力增加财政可支配财力，对高新技术企业实施引导性扶持，吸引更多的社会投资。其次采取间接性扶持，政府采取间接调控，规范各园区内企业的行为，为企业创造公平竞争环境，对于新三板市场上发展比较快的企业给予一定的奖励，促进企业的自主发展。再次进行政策性扶持，用好新三板企业贷款财政贴息政策，让政府投资带动更多的社会投资和消费需求，使更多的资本流向新三板市场，落实好新企业所得税法中关于中小企业的税收优惠政策，使企业能够充分享受优惠政策。
3.加强财政资金的监管
政府要加强高新技术企业财政资金管理。企业在资金的使用过程中应该尽量透明化，在企业内部可以设置资金监督管理岗位，专门负责资金的预算，使用等，尽量细化资金的用途，以便于在使用过程中对于资金的监管更方便。加大对资金的监管，才能不断完善企业的内部治理，使资金发挥更好的作用。
（二）税收优惠政策方面
1.简化税收优惠政策申请手续
现如今，既然已经出台许多优惠政策给予企业补贴，就应该简化相应的优惠政策申请手续，使补贴可以快捷，有效的落实到企业。现在是信息发达时代，网上建立企业相关税收优惠情况申请的系统，通过网络简化办事程序。这其中主要包括首次享受优惠政策的高新技术企业，以及再次申请税收优惠政策的高新技术企业。手续的简化，不代表质量的后退，为避免企业的风险，以及优惠政策的有效落实，简化优惠政策手续，加强申请过程中的监管，真正落实到新三板企业，使政策切实的促进新三板市场的发展。
2.明确税收优惠目标
“从经济发展和产业升级的要求看，各国税收优惠发展的趋势是弱化直接优惠，发展间接优惠。”[5]目前新三板市场上的各高新技术企业所享受的税收优惠政策，多是直接优惠，应该丰富间接税优惠方式，多重优惠方式并用，加大税收优惠的力度提高税收优惠的公平性。[6]采取加速折旧方式，通过加快资金回收的速度，降低企业的应纳税所得额或者推迟企业的纳税期限，减轻高新企业税收负担。采取投资抵免，鼓励企业加快技术改造，提高企业经济效益和市场竞争力。
3.制定成文的税收优惠政策
制定系统成文的税法体系，选择适当时机提高促进高新技术产业税收政策的法律层次。应该公开的相关文件应该及时的公开，加大税收优惠政策的宣传力度，在园区网站及时公布相关信息。国家应完善高新技术产业发展的系统性的法律，并根据这一法律的要求，对目前零星散布的税收优惠政策进行归纳整理。[7]应注意，在制定优惠制度时，应不断衡量利益得失，制定恰当的优惠对象、优惠方式、税率等等，将税收优惠制度可能造成的经济损失降到最低；在运行优惠制度时不应过分干扰市场的经济调节作用，避免过多地影响企业的生产、投资选择。
4.合理调整优惠结构
对于比较发达的高新区，企业发展的比较好，而给予的补贴反而更多，能享受的税收优惠也更多。而那些欠发达园区的企业更需要税收优惠的支持，能享受的优惠却较少。应转变优惠方式，给予真正需资金发展的企业更多的扶持。对于比较发达的高新区，企业资金充足，企业内部资源丰富，国家政策主要应该发挥引导作用，让企业自主发展，依靠企业的进步吸取其他社会资本的支持，同时，较发达地区的高新技术企业应该起到模范作用，利用企业多余资金扶持欠发达地区高新技术企业，使新三板市场的结构更合理。
此外，各地方政府应该根据本园区内企业的发展情况适当调整补贴额度，对于急需资金周转的企业应该给予更多的发展，不能单纯依据企业现有的情况来实施优惠政策，这会使得企业分级，使新三板市场的发展面临困境。为了使新三板市场的健康发展，应该合理调整相关的税收结构。
参考文献：
[1]狄芊芊.新三板市场：过去.现在.未来[J].财会学习， 2014.
[2]方庄玉.2014年新三板投资情况分析[EB/OL].2015[2015-4-20].http：///finance/2015/03/10/175245jsdq.shtml.
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[5]Randolph Beatty and Padma Kadiyala.Impact of the Penny Stock Reform Act of 1990 on the Initial Public Offering Market[J].Journal of Law and Economics，2003.4
[6]高培勇，毛捷.间接税税收优惠的规模、结构和效益：来自全国税收调查的经验证据[J].财政与税务，2014（4）
关键词：新能源汽车 汽车产业 税收政策
促进新能源汽车产业发展是我国建设资源节约型、环境友好型社会的要求，是我国汽车工业可持续发展的必然选择。目前的汽车产业税收政策，在促进新能源汽车产业发展方面起到了一定的积极作用，但在新能源汽车的研发、生产销售、购买和使用等方面也存在一些问题，有待进一步完善。
一、现行新能源汽车产业发展税收政策中存在的问题
（一）在新能源汽车的研发、生产销售环节税收政策优惠力度不够
1.企业所得税方面，对新能源汽车产业的税收优惠政策不充分。第一，目前新能源汽车的生产成本较高，销售价格也居高不下，企业生产新能源汽车的积极性不高，原因之一就是在新能源汽车的研发环节，对研究开发费用投入的鼓励政策力度不够。第二，与传统能源汽车生产企业相比，新能源汽车生产企业在企业所得税税率方面没有优惠。而新能源汽车生产企业由于尚未达到经济的生产规模，相比之下其税收负担较重。第三，目前缺乏对新能源汽车的企业所得税税收减免政策，税收政策对新能源汽车的激励支持作用与对传统能源汽车的约束限制作用未能有效结合。
2.增值税方面，企业研制并销售新能源汽车的税收优惠政策不到位。首先，新能源汽车在技术研发过程中的中间试验产品销售适用17%的增值税税率，企业没有享受到增值税税收优惠，研发新能源汽车的动力不足。其次，新能源汽车产业应属于国家重点扶持的产业，但企业生产销售新能源汽车，缺乏“先征后退”或“即征即退”的增值税优惠政策，企业生产销售新能源汽车的积极性不高。再次，新能源汽车对生态文明建设有积极作用，但生产销售新能源汽车适用17%的增值税税率，而新能源汽车由于生产成本较传统能源汽车要高，因此消费者需负担的增值税也多，购车成本也高，影响了新能源汽车的生产销售。
3.消费税方面，企业生产销售新能源汽车的税收激励作用不明显。征收消费税的目的主要是体现“寓禁于征”的精神，对高能耗的小汽车征收消费税，有利于节约资源、保护环境，实现经济的可持续发展。但目前的消费税税率设置上，生产销售新能源汽车和传统能源汽车一样，都是按照汽缸容量大小作为划分标准。这种设置方式，只体现了对生产购买小容量汽缸汽车的政策导向，但并未从本质上对生产购买新能源汽车起到激励作用。
（二）在新能源汽车的购置、使用环节税收政策导向作用欠缺
1.车辆购置税方面，税收政策对消费者购买新能源汽车的引导不力。随着普通民众购买汽车数量的逐渐增加，车辆购置税的征收已对消费者购买新能源汽车产生了制约作用。目前由于新能源汽车的销售价格较高，购买新能源汽车的车辆购置税也就随之增加，这直接制约了新能源汽车的消费需求。消费需求不能有效增加，新能源汽车的生产就难以形成较大规模，从而使新能源汽车的生产成本居高不下，又进一步影响了新能源汽车的购买和使用。
2.消费税方面，税收政策对消费者使用新能源汽车的鼓励不够。在使用传统能源汽车时，目前的成品油消费税在一定程度上会导致其使用成本的不同。但这种不同会引起消费者选择排量不同的传统能源汽车的差异，而不是选择传统能源汽车与新能源汽车的差异。在目前的成品油消费税税收政策下，消费者尽管使用传统能源汽车的成本在提高，但与新能源汽车相比，传统能源汽车的购买价格优势明显，而使用成本劣势不明显。有鉴于此，很多消费者在购买价格与使用成本相比之下还是选择传统能源汽车。
二、对促进新能源汽车产业发展的税收政策建议
促进新能源汽车产业的健康发展，应从研发环节、产销环节到购买环节、使用环节等多环节着手，通过调整各相关税种的税收政策，发挥税收政策对传统能源汽车的制约作用以及对新能源汽车的激励作用。
（一）提高新能源汽车在研发环节与产销环节的税收政策优惠力度
1. 出台企业所得税优惠政策，增强新能源汽车研发生产力。（1）提高新能源汽车研究开发费用的加计扣除比例。为促进新能源汽车产业的发展，提高新能源汽车企业的技术研发能力，企业开发新能源汽车发生的研究开发费用在目前50%加计扣除或150%摊销的基础上应当进一步提高。从而利用企业所得税税收优惠政策引导企业加大新能源汽车的研发投入，提高企业新能源汽车的研发能力和生产能力。（2）降低新能源汽车生产企业的所得税税率。企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。新能源汽车生产涉及能源节约、环境保护，应将新能源汽车纳入国家重点扶持的高新技术领域，按照高新技术企业享受所得税税收优惠，以提高新能源汽车生产企业的生产积极性，扩大新能源汽车的生产规模，降低新能源汽车的生产成本。（3）减免新能源汽车生产企业的企业所得税。新能源汽车属于节能环保产品，应参照国家有关所得税政策规定，对企业从事新能源汽车生产经营所得，应自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。通过此政策来增强新能源汽车生产企业的竞争能力，激励其生产新能源汽车的积极性。（4）实施新能源汽车生产企业购置使用专用设备的税收抵免。对新能源汽车生产企业实际购置并自身投入使用的生产新能源汽车的专用设备，该专用设备的投资额的10%至20%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。通过此政策降低新能源汽车生产企业的税收负担，引导其加大对新能源汽车生产的投入。
2. 实施增值税减免政策，提升新能源汽车市场竞争力。首先，实施新能源汽车中间试验品减征增值税税收政策。通过减征销售新能源汽车中间试验品的增值税，可以减轻新能源汽车研发企业的负担，鼓励研发企业加大研发力度，研发出性能更加优良的新能源汽车。其次，实行新能源汽车企业差别增值税税收政策。在新能源汽车产业发展的不同阶段初期，新能源汽车生产的规模大小不同，其盈利能力强弱不同，新能源汽车价格高低也不同。因此，在新能源汽车产业未形成规模前，企业研制并销售新能源汽车盈利能力弱，可实施增值税即征即退80%的税收优惠政策；在新能源汽车产业已形成初步规模时，可实施即征即退50%的税收优惠政策。再次，降低新能源汽车的增值税税率。目前，由于新能源汽车的销售价格高，与传统能源汽车相比，缺乏市场竞争力，影响了新能源汽车的生产销售。通过降低新能源汽车的增值税税率，可以降低新能源汽车的价格，有利于降低消费者购车成本，提升新能源汽车的竞争力，扩大新能源汽车的市场份额。
3. 改革消费税税收政策，提高新能源汽车生产销售量。消费税税收政策会影响商品的价格，从而引导生产者的生产行为与消费者的消费行为。因此，应充分发挥汽车消费税税收政策的导向作用，引导生产者和消费者选择更多地生产和消费新能源汽车。具体而言，对传统能源汽车和新能源汽车应实施差别化的消费税税收政策。对传统能源汽车，应进一步提高消费税税率，增加其消费税税负，提高消费者的购车成本；对于新能源汽车，应免消费税或者采用最低档的消费税税率，降低消费者的购车成本。通过消费税的一升一降，以提升新能源汽车的市场竞争力，从而引导消费者购买使用新能源汽车。
（二）完善新能源汽车在购置、使用环节的税收政策
调整传统能源汽车与新能源汽车在购置环节和使用环节的税收政策，提高传统能源汽车在购置、使用环节的税收负担，降低新能源汽车在购置、使用环节的税收负担，从而促进新能源汽车产业的发展。
1. 免征新能源汽车车辆购置税，提高新能源汽车的吸引力。2014年7月9日的国务院常务会议决定，自2014年9月1日至2017年底，对三类新能源汽车，免征车辆购置税。这一税收政策能降低新能源汽车的购置成本，有利于提高新能源汽车对消费者的吸引力。为了获得与传统能源汽车相比明显的持续价格优势，新能源汽车免征车辆购置税的税收政策应持续实行，而不应只是到2017年底，这样能降低新能源汽车的购置成本，有利于提高新能源汽车对消费者的吸引力。
2. 提高成品油消费税，增强新能源汽车的竞争力。为了增强新能源汽车在汽车消费市场上的竞争力，在提高新能源汽车购买价格优势的同时，还要增强新能源汽车使用成本的优势。为此，应进一步提高成品油的消费税税率，从而提高传统能源汽车的使用成本，凸显新能源汽车使用成本的优势。这样可以增强新能源汽车的竞争力，刺激消费者购买和使用新能源汽车，从而促进新能源汽车产业的发展。
总之，对于生产者而言，通过税收政策的实施，可提高新能源汽车的研发生产能力，降低新能源汽车的生产成本，降低新能源汽车的销售价格，以增强新能源汽车在市场上的竞争力。对于消费者而言，通过税收政策的实施，可降低新能源汽车消费者的购买成本，减轻使用费用，从而增加新能源汽车的购买数量，进一步促进新能源汽车的生产，使新能源汽车产业步入健康发展的轨道。
参考文献：
1.李晶，李施雨.新能源汽车产业税收政策的国际借鉴与措施[J].税务研究，2013，（10）.
[关键词]战略性；新兴产业；财税政策
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607106
战略性新兴产业的发展是促进我国经济实现可持续发展的重要动力。但是，战略性新兴产业的发展需要投入大量的资金支持，同时也存在较高的投资风险，若仅仅依靠市场的发展机制则无法发挥战略性新兴产业的主体作用。对此，为了扶持战略性新兴产业能够继续发展，我国在2010年国务院就曾出台表明，各级政府需出台政策措施，并着重做好财税政策的引导工作，但在现实中，我国的财税政策仍存在许多的不足之处。
1推动战略性新兴产业发展的财税政策优化方向
11以战略性新兴产业的长期发展方向为优化指标
战略性新兴产业的发展并非产业当中的一项环节，而是一个漫长且复杂的发展过程，尤其是在市场地位的培育及产业自身的创新上较为突出。培育战略性新兴产业的发展需要长期持续的不断投入，若政府将该产业的发展视为短期发展，仅注重新兴产业的发展规模，而加强对新兴产业创新能力的培养，则必然会对该产业的可持续发展带来不良影响，使得产业无法长期稳定发展。因此，政府在支持战略性新兴产业的发展时，应以长期的发展目标来进行优化，着重培育新兴产业的创新能力。[1]
12以引导战略性新兴产业发展方向为优化目标
财税政策虽然是战略性新兴产业发展的重要动力，但财税政策不可占据市场的主导地位。一些地方政府在推动战略性新兴产业的发展上常常出现资金补贴过多现象，这使得战略性新兴产业极易对政府政策产生依赖，缺乏对市场开拓及技术研发的动力。从以往的财税政策实行经验来看，政府在对战略性新兴产业的资助上普遍是在初期执行阶段时临时开发的相关政策，且资助方向主要以环保及社会效益方向为主。[2]
13围绕战略性新兴产业优化财税政策
战略性新兴产业是一项新型产业，在发展初期必然会存在较高的风险，且在技术以及生产上也存在极大的不确定性。在面临战略性新兴产业不断出现新兴技术及新兴产业形态时，政府的财税支持方向需适时做好调整，并根据新兴产业的发展状况及前景做好评估工作，对其中隐藏的风险做好掌握，使政府财税能够适应当前市场的经济环境，能够对新兴产业的各个领域做到及时的支持与资助，使其更符合当前战略性新兴产业的发展所需，从而推动战略性新兴产业的整体发展。[3]
2推动战略性新兴产业发展的财税政策建议
21改变财税减税政策
战略性新兴产业的发展离不开传统产业的支持，为了推动战略性新兴产业的发展，政府可利用改变财税减税政策，使新兴产业与传统产业实现协调发展。传统产业在经过漫长的发展后，所积累的资产、技术、人才等都是战略性新兴产业未来发展的扎实基础。因此，政府需改变减税结构，利用财税政策使传统产业能够向着新兴产业方向发展。具体实施方向：一是扩大营改增的试点范围，使产业结构在实现提升的同时能够促进新兴产业的发展；二是对新兴产业投资项目的所得税进行适当的减税，支持传统产业通过收购等方式投资加入战略性新兴产业领域；三是对科技型中小企业实施财税优惠，并支持科技型中小企业能够向新一代的信息技术看齐与发展。
22政府可将扶持方向放于环保、技术研发领域
从国外的历史经验可以发现，当某种产业开始兴起时，其兴起的主要途径是通过参与市场的竞争而形成的，新型产业在市场当中会遇到各种技术及市场发展的不确定，新兴产业往往对自身经营资源的配置方式以及制度的建设范围也是在与多个企业进行竞争后才逐渐完善与进步的。因此，财税政策的扶持重点，首先，需要对环境进行创新与建设，对当前社会所存有的公共技术以及科技服务结构给予充分的支持；其次，当战略性新兴产业在创新过程中进入了瓶颈时期时，政府需给予一定的财税政策支持；最后，在战略性新兴产业的产品支持上，财税政策可根据产业产品与技术需求来制定相应的扶持政策，利用产品安全标准、法律等措施来推广产业产品，为未来战略性新兴产业的发展开拓有效市场。战略性新兴产业在参与市场的各个竞争时，财税政策并未参与或指导其竞争犯过错，而是为战略性新兴产业的发展提供了一个有效的平台。
23加强对中小型科技企业的财税扶持
中小型科技企业在战略性新兴产业中占据着重要的主体地位，政府需明确战略性新兴产业的发展核心，加大对中小型科技企业的财税扶持。例如，对当前我国中小型科技企业的项目研发给予相应的全额税收抵免制度，也可针对科技型大学或科研院校的立项项目给予资助。针对我国中小型科技企业或其他科技项目实施财税支持，虽然会在短期当中减少财政收入，增加财税的支出，但对我国战略性新兴产业的培育有着极大的贡献，对提高我国未来的财税收入有着直接的影响。
24科学划分战略性新兴产业的财税优惠政策
根据当前我国战略性新兴产业的发展状况，其财税优惠政策可从三个方向进行划分：第一，在对环保产业的财税政策上要以引导投资为主。首先是对财政基于一定的支持，针对财税政策制定相应的奖励制度，加大财税执行力度，并在政府的采购环节上推广环保产品；其次是对环保型财税、资源财税进行改革，对消费税制进行完善。第二，财税在优惠方向上主要以支持信息技术的产品为主。信息技术产业的发展速度非常快，其市场范围较大，这也意味着该市场竞争十分激烈，因此，政府需做好专项财政支持工作，对互联网、数字电视网等新兴产业做好扶持与推进，以广泛且重要的应用型工程来带动整体产业链的发展。第三，加大对设备指导产业的财税政策扶持力度。加大对我国技术设备生产型产业的进口材料、进口零部件等实行免征关税与进口增值税的优惠力度，使我国技术型新兴产业能够在财税政策的大力支持下加快发展速度。
3结论
综上所述，财税政策的支持意味着需根据战略性新兴产业的发展方向来进行重新塑造，在财税政策的优化方向上，财税政策可以战略性新兴产业的长期发展方向作为优化指标、以引导战略性新兴产业发展方向为优化目标、围绕战略性新兴产业优化财税政策三个方向进行优化，并以推动战略性新兴产业发展为核心，改变财税减税政策、将扶持方向放于环保、技术研发领域、加强对中小型科技企业的财税扶持、科学划分战略性新兴产业的财税优惠政策四个方向来改革财税政策，使其更符合当前战略性新兴产业的发展形势，从而更有效的推动战略性新兴产业的发展。
参考文献：
[1]刘建民，胡小梅，王蓓空间效应与战略性新兴产业发展的财税政策运用――基于省域1997―2010年高技术产业数据[J].财政研究，2013，3（1）：67-68
