时间：2023-09-18 17:02:21
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关键词:货币资金内控评审;内容;程序;标准;中小企业
中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)09-0056-02
货币资金是企业流动性最强的资产,也是企业的主要经济业务如销售、采购、生产、投资、融资等循环所共同涉及的会计项目。笔者从事审计工作多年,发现由于货币资金的强流通性、收支变动过于频繁,是最容易出现舞弊问题的资产项目。因此,加强对货币资金的内控评审就显得尤为重要。
一、关于货币资金内控评审体系
货币资金内控评审是指企业内部审计部门联手会计师事务所,对企业的货币资金内部控制制度的健全性、合理性和有效性做出审查和评价,以此加强对货币资金重大错报风险的预防性控制。
开展货币资金内控评审的作用体现在以下几方面:第一,促进提高中小企业的管理水平。通过一系列的测试方法,找出中小企业货币资金内控制度的薄弱环节,提出修改建议和意见,帮助中小企业建立健全货币资金内控制度,提高其自身内控系统的免疫力,从而促进提高中小企业的管理水平。第二,促进提高货币资金使用效益。通过开展货币资金内控制度评审,发现货币资金舞弊行为,及时制止和防止贪污、挪用、盗窃和浪费等不良行为的发生,同时根据货币资金使用现状,提出进一步合理使用货币资金的建议,从而起到促进提高中小企业货币资金使用效益的目的。第三,确保信息披露真实可靠。由于大多数资产、负债的增减变动和收入、费用的形成都要反映为货币资金的收支变动,因此就容易出现因为货币资金科目记账差错及舞弊问题而导致的会计信息失真。开展货币资金内控评审, 能及时防止舞弊行为,确保其会计信息的真实性、可靠性。第四,促进提高内部审计工作质量。开展货币资金内部控制评审,是组织发展的需要,也是内审自身方法革新的需要。在当今的经济形势下,内部审计必须深入到有关管理领域。通过开展货币资金内控评审,将内部审计工作重心前移。通过对货币资金内控制度的评价,找出被审单位内控制度的薄弱环节,及时发现问题的根源,提出切实可行的建议,从根本上减少和防止弊端发生的可能性。
二、货币资金内控评审的主要内容
货币资金内控评审的主要内容归纳起来,有以下几点:(1)登记现金日记账和银行存款日记账与核对银行账及支票、收据、印鉴的保管与使用等不相容职务是否分离;(2)所有货币资金业务是否都由领导审批授权;(3)货币资金收、付业务和财务处理是否经过严格审核;(4)收、付款业务是否在原始凭证上签字盖章,并及时足额入账,做到日清月结;(5)是否定期盘点现金并与账面余额核对;(6)库存现金的数额是否超过规定限额; (7)出纳主管的现金和银行单据的收付保管是否限制他人接近,现金收付是否集中办理并及时解交银行;(8)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表;(9)银行开户是否合法、合规,各账户是否核算规定的内容,有无出租和出借银行账户的问题;(10)有价证券的购买和保管是否合法、合规,有无违纪和不安全问题;票据的购、领、注销手续是否齐全;(11)是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任。
三、货币资金内控评审的程序和方法
在开展货币资金内控评审时,主要是调查了解货币资金内控制度是否存在、有效和一贯地被执行,是否可以信赖。采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行符合性测试,以验证其是否可以信赖,有哪些严重缺陷,并根据测试结果,作出总体评价,修正实质性测试的程序。在审计报告中,对企业内控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。货币资金内控评审程序由评审准备、实施评审、出具报告、下达意见、后续评审五个步骤组成。
(一)评审准备
1.组成评审小组。根据评审工作的安排及要求,在充分考虑审计人员知识结构和专业技能的情况下,选择最了解内控制度的内部审计人员和具有独立性的注册会计师组成评审小组。
2.审前初步调查。调查了解的内容包括其单位规模、机构设置、人员配备、业务职能及货币资金内部控制运行情况等,注意收集财务制度、内控调查报告等相关资料,从而初步确定评审的重点内容和环节,为制定评审实施方案做准备。
3.制定实施方案。根据审前初步调查的情况,制定一份科学合理的评审实施方案。该方案应在明确评审范围和目标的基础上,确定评审的主要内容、重点业务流程和关键控制点,制定详细的人员分工、时间安排及工作步骤。
4.报送领导审批。将编制好的评审实施方案上报本单位分管领导审批,看实施方案是否可行。
5.下达评审通知。实施方案经领导审批通过后,即可编制评审通知书。在评审通知书中要明确评审的对象、时间、范围、内容及有关要求,并在实施评审的前三个工作日内下达至被审计单位。
(二)实施评审
1.了解和描述货币资金内部控制。可通过调查询问、观察和实地了解等调查手段来收集必要的资料,并以书面形式将调查情况记录或描述出来。调查记录的方法通常有文字说明、调查表、流程图、核对表四种方法。不同的企业可采取不同的方法,也可结合使用。对于中小规模的企业可采用文字说明法,对于规模较大的企业可采用调查表或流程图法进行描述。
2.对货币资金内控进行初步评价。完成上述程序之后,即可根据收集到的资料和证据,对企业的货币资金内部控制进行初步评价。初评内容主要包括健全性和合理性两个方面。健全性主要是评价应有的控制环节是否设置齐全, 关键点上的控制是否有力到位,控制系统中是否存在薄弱环节等。合理性主要是分析内部控制的布局是否合理,有无不必要的控制环节,有无把一般控制点误作为关键控制部位,控制职能是否划分清楚,人员间的分工和牵制是否恰当等。在对货币资金内部控制进行初步评价时,重点应了解以下几个方面:第一,出纳与会计的岗位、职责是否严格分离;第二,企业货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理;第三,是否存在与企业经济业务往来无关的款项收支情况;第四,是否存在出租、出借银行账户的情况;第五,是否按月与银行对账,由独立人员编制银行存款余额调节表;第六,现金是否妥善保管,是否定期进行盘点、核对等等。
经过初步评价,对那些准备信赖的内部控制可执行符合性测试,并且也只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要和经济的。
3.符合性测试。符合性测试就是通过一定的程序,采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证内部控制是否可以信赖,有哪些严重缺陷、然后根据测试结果,确定或修正实质性测试的程序。具体方法如下:第一,检查货币资金内部控制是否建立并严格执行;第二,抽取并审查收款凭证,核对货币资金收入的有关记录;第三,抽取并审查付款凭证,核对货币资金支出的有关记录;第四,检查支票的签发手续及控制情况;第五,抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;第六,抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核,检查长期未达账款是否追查原因并及时处理;第七,检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致,有关汇兑损益的计算和记录是否正确。
3.总体评价。即通过符合性测试,评价内控制度的可信赖程度,确定其对实质性测试的可靠性。实际操作中,评价时应首先确定货币资金内部控制可依赖程度,分析存在的薄弱环节和缺点,然后再据以确定在货币资金实质性测试中应采用的审计程序和方法,有的放矢地进行重点检查,从而达到既提高效率又最大限度地减少风险的目的。
4.实质性测试。实质性测试是货币资金内控评审实施阶段的主体工作。它是以有关法律为依据,运用检查、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法来验证和评价数据的合法性、合规性、真实性和准确性。
(三)出具报告
审计组根据评审情况,如实撰写货币资金内控评审报告,对企业货币资金内控制度的健全性、合理性和有效性作出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。报告初稿在征求有关部门的意见后上报本单位分管领导审批,经领导审批通过后再出具正式的评审报告。
(四)下达意见
将正式的评审报告下达给企业内部有关部门,要求其对照报告中提出的审计建议及要求认真整改。
(五)后续评审
在提交评审报告的三个月之内,审计组可派人员跟踪检查有关部门的整改落实情况,对于这些部门已经纠正的事项,审计人员应凭借专业判断,看其是否需要进一步深入调查,若实际情况发生变化,原有意见或建议已不再使用,审计人员应及时做出必要的调整和修订。
四、货币资金内控评审标准
建立一个科学的评审标准,才能充分发挥货币资金内部控制在企业财务管理中的重要作用。货币资金内部控制涉及到的所有控制要素,着重从健全性、合理性和有效性三个方面进行评审。评价的方法结合等级制与百分制。健全性标准可分为优秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五个等次;合理性标准可分为优秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五个等次;有效性标准则可依次分为优秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、无效60分以下五个级次。从总体上评价,货币资金内控评分可先采用百分制评分,再分五级确定,如下表所示:
货币资金内控评分等级表
综上所述,积极开展货币资金内控评审,有利于充分发挥审计的监督作用,尽早发现问题的根源,提出切实可行的建议,不断提升单位的财务管理水平。
参考文献:
[1]陈佐雄.开展内部控制制度评审的做法及成效[J].中国内部审计,2009,(1):73.
一、投资、筹资循环与会计监督
投资与筹资循环与内部控制制度有直接关系。监督者审查筹资活动中的内部控制情况，要对其内部控制中的职权分离进行监督检查，对审批授权制度进行详细测试，对筹资款项的合理利用情况进行评价，对筹资本金和利息核算情况进行实质性审查，对利用股票及债券方式筹集的资金进行年金现值比较，对筹资渠道的畅通进行考核。还要对筹资结构进行审查和评价，包括最佳资本结构分析、上市公司的股本结构分析、筹资风险预测分析、财务杠杆比重、净现值、杜邦分析体系、长短期偿债能力分析、期望值指标、同期拆借利率、债券到期值指标、债券发生费用情况、股票市盈率指标、每股收益率、股票成本指标、股利测试指标等进行彻底的审查和评价。
理财投资的审查及评价，可以从预测投资收益指标的合理性开始审汁，包括投资战略的科学性、投资风险测试指标大小、投资期限长短影响、投资变现能力、投资组合的效益性，其他投资业务的有效性及合理性也要进行审计，包括审查投资协议、投资计价方式、收益率指标及测试程序好坏，无形资产投资的汁价合理性，土地使用权详细测试。
二、货币资金的会计监督与检查
货币资金是投资与筹资活动的一个重要纽带。有了这纽带，企业领导者才会有筹划资金运作的宏伟蓝图。包括如何筹集到低廉成本的资金，如何灵活地、高回报率地运用这些资金：因此，与其说是对投资与筹资循环的监督与控制，到不如说是对货币资金的监督与控制。
会计活动中的稳健性原则，不仅影响到组织的各项经营活动，也关系到防范风险能力的大小。对货币资金进行内部审计，是综观全局、稳健经营、防患于未然的重要措施。
1.从货币资金的内部控制进行控制。内部控制者要对资金的权责分离情况进行审查和评价，对资金使用的预算制度进行评价，对付款程序进行测试，对收入的现金进行核实，对库存现，金进行实际盘点，对银行存款的对账单进行检查，对收支情况进行评价，对所有现金支出凭证进行审计调查和取证，对管理货币资金的各种岗位进行检查，对收入现金进行测试，对序时账及时复核，对付款凭证的真实性进行多重检查，对保管制度进行详细分析，对货币资金利用效果进行审查。
2.对投资与筹资的合法性、合规性进行检查。集资、筹资或者招股，国家对其具有许多明确的规范。包括：中国人民银行、财政部、中国证监会、中国保监会对此都有许多规定。为了保证国家信贷资金的安全与完整，为厂促进金融机构对各项借款的管理，并提高借款的经济效益，减少借款的风险，管好用活信贷资金，各个金融机构都相应地制定了系列的管理办法，借款企业要严格遵守这些法规。
摘要：货币资金循环贯穿于企业经营活动全过程，作为企业的“血液”，合理的货币资金内部控制制度是企业正常运转的基本条件，同时也是企业生存与发展的基础。对于工程项目建设来说，货币资金流动性强、风险高，加上监控的难度高，很容易造成挪用、浪费、流失，致使企业损失，不利于企业目标的实现。因此，构建完善的工程建设货币资金内部控制体系显得至关重要。基于此，本文在借鉴与吸收已有货币资金控制研究成果的基础上，运用货币资金内部控制相关理论，以大通公路工程公司为案例，重点分析了该公司货币资金内部控制问题，并结合该公司的资产规模和经营模式，提出了货币资金内部控制优化体系，同时也为同行业提供一定的参考价值。
关键词：货币资金 预算控制 风险控制 内部监督
币资金是企业赖以生存的命脉，企业对货币资金运动控制贯穿了企业所有运营活动，一旦货币资金内部控制出现问题，企业的活动将无法正常有序展开。因此，如何有效地分配有限的货币资金，最大化其利用效率，带动企业运营效率的提高并为企业带来更多效益，是企业多年来一直研究的课题。
大通公路工程公司是济南市公路管理局下属的国有企业，作为公路工程施工企业，由于企业大部分运营活动都是围绕公路工程展开的，工程耗资巨大，而且资金链一旦中断便会导致项目工程中断或者是质量无法得到保证，后果严重，因此对于货币资金内部控制的关注度要比其他企业更高一些。公路施工企业货币资金内部控制具有工程建设资金风险大、工程资金支出项目繁多、监督检查需要主动性等特点。然而，大通公路工程公司在货币资金的内部控制中存在着预算控制不够完善、风险控制力度不足、货币资金使用和控制不够规范、内部监督制度形同虚设等问题，加强其货币资金内部控制，在一定程度上保证资金的安全稳定，有利于保证公路建设工程的完成，有利于推动全面建设小康社会。
一、大通公路工程货币资金内部控制的问题分析
（一）货币资金预算控制不够完善
资金预算制度是企业经营活动顺利开展、提高资金利用效率的重要保证，是控制、审计、监督、考核的基本依据。大通公路工程公司近些年开始实施预算控制，但因执行的时间并不长且对如何进行预算管理了解不足，因而在预算编制、执行以及监督方面存在一些问题。首先，预算编制方法不够科学，内容不够具体。大通公路工程公司资金预算编制方法采用增量预算法，即依据公司原有已竣工类似项目预算执行情况和道路里程的不同调整原有预算，编制新的工程项目资金预算，但是由于两工程相隔时间比较长，公司内外部环境相差较大，造成新的预算不能与工程实际相匹配。此外，公司工程部门在编制预算时没有将范围扩展至施工各环节，工程立项书的金额也过于概算，不便审查和考核。其次，预算执行不力。虽然大通公路工程公司已编制资金来源预算、费用预算等，但对工程资金支出并未足够重视。企业预算批准下达后，作为预算执行部门的工程部并未认真组织实施，未将预算指标分解落实到各部门、各环节。而且由于公司未建立预算执行责任制度，未对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查和考评。
（二）货币资金风险控制力度不足
大通公路工程公司管理层重视生产管理，忽视风险控制，企业员工风险意识淡薄，公司也没有设立相应的风险管理机构，在实际工作中风险识别和应对的能力较低。在公司日常经营管理中以增立项目、承揽工程为中心，往往几个项目同时展开，企业不得不为了巨大的资金需求而采取各种筹资手段。因此易陷入融资结构不合理、贷款比例高、还款压力大的困境，导致财务风险过大，为工程项目的后期建设和运行留下巨大隐患。
（三）货币资金使用管理不够规范
大通公路工程公司工程资金支出具有分布广泛、流向复杂的特点，因此在资金使用程中问题凸显。首先，现金坐支现象时有发生。大通公路工程公司有时会有大笔现金收入，出纳人员没有及时送存银行，导致大量现金滞留公司。而库存现金往往不能满足公司每日极大的现金需求，因此就会出现将公司现金收入直接用作库存现金支付相关费用的现象。违规坐支行为不但会给相关人员创造条件，更会造成公司货币资金收支混乱。其次，银行存款小金库问题突出。由于大通公路工程公司工程项目较多，每日入账金额巨大，这样就使得少数金额较小的收入没有计入公司的银行账户而不易被发现。当前公路施工行业的竞争激烈，各家企业为在投标、立项、施工的各个环节争取优势地位，有时可能会给予相关客户回扣或好处，而这些花费不能在本公司账目中反映，所以会设立“小金库”满足这部分支出。这些私设的“小金库”助长了公司在行业内不正当竞争，会影响公司在行业中的信誉，甚至会触犯国家法律。
（四）内部监督制度形同虚设
公司的内部监督制度是确保公司有序经营的重要保证，一旦公司内部监督制度出现问题，将对公司货币资金安全产生重大影响。首先，内部审计机构的独立性不强。从管理体制上说，内部审计部门在公司经理的领导下开展工作，审计工作受到经理的制约；从机构设置上说，内部审计机构隶属财务部门，并接受财务部总负责人的领导，导致其受财务部利益的牵制，对资金监督控制的独立性弱，内部监督无法有效发挥作用。其次，监督工作考核力度不够。大通公路工程公司对监督人员执行固定薪资制，且未对监督工作的考核指标做出明确详细的规定，因而监督人员工作积极性不高，对货币资金内部控制存在的缺陷未及时提出有效的改善措施。
二、加强大通公路工程公司货币资金内部控制的对策
（一）优化货币资金内部控制环境
深入分析大通公路工程公司工程活动货币资金内部控制，问题根源在于货币资金内部控制目标定位短视性、公司治理结构不够完善等控制环境方面的缺陷。内控环境是实施内部控制的基础，缺乏有效的控制环境，工程建设货币资金内部控制体系执行便无法得到保障。大通公路工程公司应抛弃狭隘的利润最大化短视思想，本着长远可持续发展的原则，利用折现方法评价绩效和股权激励方法进行奖惩。完善治理结构，加大改革力度，实现西方治理结构与我国企业组织形式的融合。只有进行目标定位和治理结构的战略调整，才能保证工程建设货币资金内部控制体系的有效实施。
（二）优化货币资金预算控制
1.实行零基预算和全面预算并行的预算编制制度。大通公路工程公司在预算编制时，总是将以前类似已竣工工程的预算执行情况作为参考标准，然而由于环境的变化、技术的进步和材料及人工成本的波动，使得两次的预算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在编制资金预算时，应该实行零基预算，并将外部经济形势、公路施工行业局势对项目材料、人工成本的影响、技术的进步纳入考虑范围，完善预算编制的参考依据。同时实行工程建设部对项目资金预算编制负责制和财务部门及专业独立的第三方审核制，从而提高预算的编制准确性和合理性。
2.在预算管理模式方面，推行全面预算。大通公路工程公司项目工程部门在编制资金预算时仅从大的方面对项目资金进行概算，但并未细化到工程建设施工的具体环节。因此，建议公司工程施工部门推行全面预算，将预算编制的任务依据各部门职责细化到各部门，这样不仅能够保证预算的全面准确，改善原来预算编制内容不够具体的问题，而且将庞大的预算编制任务划分到各职能部门克服上述零基预算工作量大的弊端，提高预算编制的效率。
3.加大预算执行力度。针对预算执行不力的问题，大通公路工程公司应该建立预算责任制，保证预算的严格执行。大通公路工程公司应将预算作为协调预算期内各项管理活动和经营活动的依据，把预算划分为季度、月度的时间区间，通过实行分期预算控制，达成年度目标，并将预算指标进一步分解落实到各个部门、各个环节和各个岗位，形成全方位、全过程、多层次的预算执行责任体系。此外，为了提高资金预算控制的有效性，公司应当每年对预算执行情况进行检查并进行差异分析，发现超过支付范围、标准及自行变更资金用途的，应当及时整改。对重大预算项目，财务部应当密切跟踪其实施进度，实行严格监控。另外，应建立完善的考核激励机制，对预算项目进行绩效评价，将其与薪资奖励挂钩，明确各部门责任，提高编制合理预算的积极性，确保资金预算控制目标的实现。
（三）加强风险评估和预警机制
1.设置货币资金风险管理机构。为了有效保证企业货币资金的安全，降低财务风险，大通公路工程公司应在财务部下设置 2―3 人组成的货币资金风险监测小组，其工作内容是对货币资金运行实施全程分析与监测，包括各项制度是否配套健全并执行到位，业务流程是否完整连续等，对财务风险的关键指标进行实时监控，适时发出风险预警信息。
2.明确关键控制点，加强员工风险意识。要提升企业货币资金风险管理整体水平，必须加强企业员工的风险意识，保证全员参与到企业货币资金风险管理中。大通公路工程公司要在货币资金管理内部控制手册上明确标明本公司货币资金循环过程中资金风险控制的关键节点。对涉及各关键控制点的各部门、 各岗位人员的工作权限及职责做出明确规定，对违反规定的部门和人员要追责，从而加强企业员工风险意识，促使员工参与到货币资金风险管理中，进而提升公司对货币资金风险的控制能力。
（四）规范货币资金的使用管理
1.加强对坐支的整改。大通公路工程公司的坐支现象，不仅会使公司收入不能及时入账，造成收支混乱导致会计记录差错，更会成为舞弊的滋生地。大通公路工程公司应该对库存现金进行限额管理，对于超过限额的库存现金必须及时送存银行，不得用于直接支付企业自身的支出，对于超出库存现金开支限额的业务都必须进行转账结算。此外，必须确保公司资金实施收支两条线。即要求公司各分支机构在当地银行设立收入和支出两个账户，并规定所有收入的现金都必须进入收入户，所有的货币性支出都必须从支出户里支付，支出户里的资金只能根据一定的程序由收入户划拨来，严禁坐支现金。货币资金收支两条线，不仅可以清晰地反映货币资金收支情况，还可防止舞弊发生，强化货币资金管理控制。
2.治理银行存款“小金库’问题。针对大通公路工程公司银行存款出现“小金库”问题，提出以下解决方案。首先，强化公司监督职能。公司财务部门与监察审计等部门密切配合，开展定期或不定期的清理“小金库”专项督察活动，形成多渠道的监督网络，建立完备的监督制约体系。其次，提高管理者思想认识，加强职业道德教育。要想清除“小金库”就要从源头做起。公司应该组织员工加强财经法规学习，提高法律素养。再次，完善货币资金管理制度建设。加强货币资金管理制度建设，是预防和治理“小金库”的根本。大通公路工程公司要不断完善货币资金管理制度，特别是加强货币资金管理的内部审计控制力度。最后，加大惩治力度。对查出的“小金库”问题，要坚决按相关法规处理，对部门责任人严重处罚，对利益参与者追究相关责任，构成犯罪的，及时移交司法机关处理。
（五）优化货币资金内部监督
1.确保内部审计主体的独立性。审计主体的独立性是监督活动顺利开展的最基本保证，必须保持内部审计部门与工程部、财务部相关活动的分离，保障监督报告的公平、客观。大通公路工程公司应该建立董事长领导下的内部审计机构，该机构必须独立于公司其他部门，具体工作直接向董事长汇报。同时内部审计人员不得参与内部控制制度的建立、修改以及公司的财务工作。
2.完善监督工作评价指标、健全奖惩制度。由于对监督工作的评价指标不够明确，导致审计人员身在其职，不谋其政。因此应当明确监督评价指标，实行定量与定性相结合，自查、抽查与互查相结合的方法。由于大通公路工程公司对内部监督人员没有制定详细的违规行为约束条例及奖惩办法，对内部监督人员实行固定薪资制而没有使其工作绩效与薪资挂钩，导致内部监督人员工作积极性不高。因此公司应对监督人员的工作绩效与薪资、奖金相挂钩，提高其工作积极性。
参考文献：
[1]杨秋裕.集团公司资金内控体系的建设与完善[J].财经界，2015，（7）.
一、企业资金链安全的重要性
（一）资金链的安全是企业能够生存的必备条件 任何一个企业，必然会以各种方式与外界产生商业或非商业的债权债务关系，这个债权债务关系是企业资金需求的一个非常重要的方式之一，而企业能够存续下来有一个非常重要的条件，即能够偿还到期债务，这就包含了两方面的条件：首先是财务实力，即有能力还；另一个即是资金安排，即现在有资金还款，这是资金链的一个重要部分。因此，企业要想能够生存下来，合理配备资金链条，保持资金链条的顺畅流通是必不可少的。
（二）资金链的安全是企业能够长远发展的必然选择 企业的资金链也是现金流的循环，这个过程事实上也是一个现金增值的过程，这也是企业获得利润、积累财富的重要途径。如果资金在企业的资金链中无法完成增值，那么事实上也意味着资金在相对贬值，是不安全的。
（三）资金链的安全是企业信誉的保证 资金链顺畅，有稳定的现金源，这是银行、债权人、股权投资者做出经济决策的重要因素。因而资金链安全，会使企业有更大的融资便利，能够获得资金支持。另外，客户也愿意与经营稳定的企业打交道，这对企业也形成了一个较好的良性循环。
二、资金链思维下的企业资金流风险内部控制标准
（一）保证货币资金余额的真实性 保证资产负债表上的货币余额与在实际存在数相符合、相匹配，是货币资金内部控制的首要目标。通过建立一套严格的货币资金业务的内部控制制度，从组织职能、严格授权接触权限等工作程序上保证所有与货币资金有关的收入与支出得到真实的记录。不仅如此，由于货币资金账户与很多账户都有着极大的联系，如应收账款、应付账款等货币性账户，存货、固定资产等非货币性账户，这些账户记录的准确性与安全性也是影响货币资金余额准确性的关键因素。
（二）确保货币资金的恰当使用 为了保证企业经营环节中货币资金的需求，必须对每一笔与货币资金有关的支出进行严格审批。建立货币资金有关的内部控制制度，必须要将与此相关的授权审批制度化、规范化，防止侵占和挪用企业现金的行为发生，这是内部控制最基本的目标。但仅仅如此是不够的，保证货币资金的恰当使用，更重要的是保证将资金用于能使企业价值最大化的项目中去，也就是尽量减少不必要支出，投资到收益较大的项目中去，这是资金链能够进行价值增值的必然需求。
（三）确保资金链的合规性 货币资金的支出极其频繁，因而要求企业随时都能保证一定数量的货币资金。但事实上，并不是所有货币资金都是用来购货或支付日常经营所需的费用。有相当一部分的货币资金，需要应对某些特定的用途，如货款协定、股利发放、债券信托契约与工资基金等。如货款协定就规定，企业在银行活期存款户中必须保留一定的余额，这笔资金不能随意动用，也不可作为现金列示在资产负债表的货币资金项目下，而是归结到其他类型的流动资产中去。这种规定企业需要遵守，这有利于管理当局能够按需求来调度资金，使财务报表的使用者可以正确地判断资产负债表上所列示的货币资金是否可以立即用于任何操作。
三、内部控制视角下的企业资金链安全维护
（一）建立风险导向性下的内部控制制度 以风险导向的审计模式在会计师事务所这样的外部审计中早已使用，将它运用于内审，是以影响企业经营目标实现的经营风险为依据来确定审计的重点领域，并以降低企业风险为测试重点，评价其风险降低的充分性与有效性，并提出恰当降低风险的一种方法。公司的管理层需要了解变化过程中可能遇到的风险，因此要求对企业的风险控制需要在风险的环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，并为企业增加更多的价值。内部控制人员必须关注企业面临的各种风险，并进行评估，根据评估的风险对内部控制进行评价，并在建立内部控制体系中将目前的控制与策略计划与风险评估连接起来。在货币资金控制中进行以风险为导向的内部控制，需要解决以下问题：与内部控制相关的目标？控制需要解决什么问题？所做的控制是否对被审计单位货币资金业务有益？是否有过度控制？企业可接受风险水平？控制效果如何影响管理层决策？解决了这些问题，内部控制人员才能够找到所有可能的风险管理途径，为企业降低风险提供建议。
（二）健全融资风险的内部控制管理制度 应该建立资金集中模式下的内部控制度。资金的集中管理，指集团公司承担统一融资的职能。这种融资方式下，若某一子公司不能履行还款义务，可能会波及整个集团的资金流，导致集团公司资金链断裂。因而在资金集中管理的方式下，集团更应当建立健全集团资金的内部控制制度。首先，企业集团对任何信贷资金的投放，都应有充分的项目可行性分析，只有当收益满足某一条件且风险可控时才考虑对外投放；其次，对外融资的资金投放活动，集团就应当全程监控资金的使用情况，并及时发现问题，给予建议，监督其进行整改，改善经营状况；最后，还要对信贷资金的使用效果、归还情况进行分析与评价，并依此建立各单位的信用评级库，确定各内部单位信誉及风险等级，为日后再进行信贷资金的投放提供评价依据。那些收益可观，能按期还款的成员单位，可为之提供更优惠的融资条件，并对其进行优先考虑；而对那些收益不佳、不能如期还款的资金，则要追究相关人员的责任，进行一定的处罚，并在日后的信贷规模及条件上进行控制。通过建立这种事前分析、事中监控与事后评价的风险控制体系，可在一定程度上确保企业集团的资金链的安全。
（三）资金流内部控制的环节考虑 加强对企业资金流动的控制，需要在其流动环节上进行相关控制，即设置相关的控制点。虽然企业的经验模式和所处行业各有不同，但是基础性的和关键性的控制点却有着相通之处。根据整理和研究，本文认为应该从以下两个维度来进行加强。首先，应当健全资金管理运作程序。重点是建立三个资金管理子系统：严密的账户监管系统，改变以往供应商、销售商、子公司有关账户过多、管理无序的现状；资金使用反馈系统，在贷款发放、资金使用、现金收笼三个环境上不断发出流动信号，一旦发现异常，便立即报告，以便及时解决问题；资金报表报送系统，运用网络信息技术，将整个账务编制过程形成统一体系，通过资源共享与数据的集中管理，对资金的使用信息提出实时监控。其次，发挥三大部门的职能优势。财务部门要发挥其全局性资金管理职能，把握外源融资的“关口”；资金结算中心应发挥其监督职能，严密防止内部资金外流；财务公司要尽量满足其金融职能，发挥资金营运的中枢与纽带作用。不过所有的活动要建立在财务人员与决策人员对企业生产经营有所了解上，才能认清活动的本质，在实际工作中适当地控制资金使用情况，防范各种风险，确保企业目标的实现。
关键词:货币资金 内部控制 问题及对策
货币资金是企业重要的流动资产,企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。货币资金具有高度的流动性，形式简单、核算不复杂，最易被人们接近，同时会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，具有较高的控制风险。如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套货币资金内部控制体系，促进企业货币资金内部控制的完善，提高财务报告质量。因此，笔者试图通过对货币资金内部控制存在的问题及其相应对策的分析，希望能够对我国企业在货币资金内部控制方面有所借鉴和帮助。
一、货币资金内部控制的目标及其关键控制点
货币资金内部控制，是指企业为了保证财务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的政策与程序。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。
(一)货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个。包括货币资金的安全性：即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安货全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性：即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性：即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性：即合理调度货币资金，便其发挥最大效益。
(二)货币资金内部控制的关键控制点
关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款的正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。
货币资金的关键控制点，概括地说，是把好“一关”，管住“七点”。
“一关”是指货币资金支出关。节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键是看支出程序是否合法、合理。“七点”是指货币资金流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行及客户的对账点、票据及印章保管点、督促检查点和财会人员任用点。
(三)货币资金内部控制的方法
为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:
1、职能分离控制
这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。
2、授权批准控制
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
3、预算控制
货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。
4、稽核与盘点控制
每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
二、企业货币资金内部控制存在的主要问题
货币资金内部控制的要点是现金收支业务和银行存款收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，从而导致了现金收支业务和银行存款收支业务漏洞的发生，存在许多问题。
(一)现金收支业务中存在的问题
1、更改凭证，虚构内容
会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2、无证无账或票据不一致
无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。
3、撕毁票据、盗用凭证
会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。
4、少列、多列总额
出纳人员或收款人员将现金收入或支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
(二)银行存款收支业务中存在的问题
1、私自提现、支票套物
会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。
2、涂改银行对账单
出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
3、私自背书转让，出借支票
会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
4、多头开户，套取利息，截留公款
会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。
三、货币资金内部控制存在问题的对策
(一)提高公司全体员工对内部控制的认识
要做好货币资金的内部控制，对控制环境的关注必不可少，所以企业的领导、会计人员和所有员工都应该加强对内部控制的认识。企业应该提高公司领导者的管理素质，使他们正确认识货币资金内部控制的重要性，积极参加相关的学习培训，掌握相关的法律法规知识，完善人才选拔机制，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。
(二)建立和完善货币资金内部控制制度
企业所以出现严重的贪污舞弊案件，其根本原因是没有建立完善的货币资金内部控制制度。有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度，则必须具备以下几个方面的内容：
1、货币资金的职务分离制度
货币资金内部控制的基本要求是实行钱账分离，即将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。
2、货币资金的预算审核制度
预算控制是指预算范围内的货币资金业务按程序直接支付，超出预算的资金业务按规定的审批程序授权支付，所以预算的合理性尤其重要，企业应根据本单位的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始定期编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。实行货币资金预算，可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。
3、货币资金的收入支出控制
(1)对货币资金的收入控制方面
每笔收入都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行，不得直接用于支付支出；会计人员及时编制收款凭证、审核后由出纳清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。
(2)对货币资金的支出控制方面
每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员支付的每一笔款项都应以建全的会计凭证和完备的审批手续为依据；付款后，需在付款凭证上加盖付讫章；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
(三)重视货币资金内部控制的关键点
在实际工作中应该抓住货币资金控制的关键控制点，特别应加强对银行印鉴和票据的管理。
银行印鉴是货币资金内部控制的重要环节，财务专用章和个人名章应由专人分开管理，个人名章必要须由本人或其授权人保管，严禁一人保管款项所需的全部印章。银行付款凭证应设专人单独保管，防止被盗或遗失。当有人员工作变动时，应及时办理印鉴和票据的交接手续。
(四)建立合理的监督评价体系，加强内部审计
1、建立严格的内部稽核制度
会计稽核是会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币资金的业务都准确无误，货币资金才能真实可靠。
2、完善评价机制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的检查制度
如有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。
(2)建立突击抽查制
不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题。
(3)实行财务公开制
财务公开的核心是监督，货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。
(4)建立与实施严格的奖惩制度
单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。
3、加强内部审计
在货币资金内部监督过程中，企业要注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，既定的政策是否得以贯彻，企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。
参考文献:
[1]赵保卿主编《审计案例研究》，普通高等教育“十一五”国家级规划教材
关键词：货币资金；内部控制
Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement
Keywords: monetary capital; Internal control
中图分类号：F031.2文献标识码：A 文章编号：
资金是一种流动性很强，在企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的重要资产，因货币资金其本身的特殊性，流动性强，固有风险较高，极易被贪污或挪用。。货币资金内部控制的重要性尽人皆知，但是在实际工作当中仍然有相当多的漏洞存在，甚至于内部控制直接失控，这样就直接危害到了投资人、债权人甚至于社会公众的利益。
一、货币资金失控的表现
1．岗位设置、职责划分不规范
有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是一些小型单位，出纳会计一人兼，既管钱又管账；出纳保管一人兼，既管钱又管物；全部印鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等。
2．人员素质不迭标
一是单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员；二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而任人唯亲，而使上岗的人员业务素质较低，岗位设置、职责规定不符合规范要求。道德修养较差，又缺乏敬业精神；账簿设置混乱，收付款凭证填制不规范，不执行国家费用开支标准的现象普遍存在。
3．规章制度不落实
会计人员职业道德中明确指出熟悉法规，依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄，对有关法规了解甚少，以致出现违规不知，犯法才明的现象。工作中，坐支现金、白条入账、库存现金超限额、大额提现时有发生；公款私存、违规放贷、出租出借账户也被认为是平常事；中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。
4．监督、评价机制不完善
在实践中，有的单位无检查考核制度，有的单位虽然有奖惩制度，但缺乏科学性与合理性。还有的单位考核检查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。针对这些内部控制的问题，这是会计监督的关键，也是会计控制的重点。必须建立内控制度和监督评价机制，执法必严，违法必究 。
二、改善企业货币资金内部控制的对策
1．岗位分工控制，并定期轮岗
根据《内部会计控制规范――货币资金（试行）第六条规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上，就会增加发生差错或舞弊的可能性。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。按不相容职务相分离的原则设置货币资金岗位，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行纪录。
根据《内部会计控制规范――货币资金（试行）》第七条规定“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换”和有关回避制度的规定，实行岗位回避。长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化，轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成，特别是有一种岗位防范作用。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，可以在一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库的情况发生。
2．人员选拔和激励制度
2.1造成很多单位人员素质相对较低的原因，其中很重要的一条就是任人唯亲，从人员选拔开始就不能够严格把关。公司传统的人才选拔制度必须完善，应当由各部门提出人员需求，人力部门汇总，高层管理机构制订指标，最后由组成多部门参与，差额录用，匿名评分的招聘委员会，这样可以更好的选拔到公司真正需要的人员。
2.2目前大多数公司对公司财务都十分关心，在于公司和领导者业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较，但是这种关注大都局限于财务指标的“生产”，财务人员常常会为了达到某种指标要求而通宵达旦，对外报告完全成为数字游戏。这种现象背后隐藏着一种对财务人员工作和职能的漠视，表现出来就是财务人员很难进入到高级管理层，普通财务人员失去了管理和监督的职能，成为领导意志的单纯执行者，而相对报酬与工作付出不成正比，财务工作十分被动。改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须给予财务人员足够的物质和精神激励，一方面薪酬必须体现财务人员的工作付出和效果，另一方面必须让财务人员真正进入到企业的管理决策环节当中，体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话权利，而非是领导意志主导管理全部环节。
2.3加强继续教育，并定期培训。各单位的领导和相关人员应正确认识货币资金控制的重要性，积极参加学习培训，掌握相关的法律法规、制度，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。同时，各相关部门应加大法律法规的宣传力度，使有关经办人员认识到从事货币资金核算管理工作的风险性，了解货币资金流动性强、易于被贪污挪用的固有特性。
3．公司治理和明确责任
3.1从产权角度来看，内部控制的薄弱与公司治理结构的不完善是密不可分的，公司有效运作前提下各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。
3.2制度执行不力很大程度在于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计上、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。
4．建立合理的监督、评价体系
4.1建立严格的内部稽核制度。企业应当建立行之有效的稽核制度，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。
4.2按照《内部会计控制规范――货币资金（试行）》第八条规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求”。
一、建立货币资金的项算制度
实行货币资金的预算制度，对于完善事业单位货币资金的管理，有着举足轻的作用。货币资金预算提供了控制企业位日常货币资金流动的主要依据，也是价各部门、各单位对货币资金管理成绩考核标准和重要手段。货币资金的支，全部实行预算管理，只有纳人预算的目，才能支付货币资金。货币资金的预制度，增加了资金运行的透明度，可充利用资金，从制度上、管理上防止挤占娜用的现象产生。
编制货币资金预算，首先要根据本单的生产状况、经营计划，由专业人员、销人员、采购人员和直接参与资金支付业的人员根据业务需要，从单位最基层开编制资金预算.逐级上报审查。经过单内部各有关部门的认真研究、反复协、综合平衡修订后，会计主管部门审核，后由单位的最高管理层批准后执行。实货币资金预算，可以避免货币资金不足过剩的现象发生，有利于提高单位资金使用效率，防范金融风险和提高企业单适应市场经济的应变能力。企业要切实改变目前财务预算形同设的状况，建立健全全面预算管理机，把企业生产经营活动中的资金收支纳严格的预算管理程序之中，就必须做到人为出、精打细算、科学理财、严格考。同时，计算机网络技术的广泛运用，为金的全面预算和及时结算提供了可能，而使资金的集中管理可行。
二、强化企业内部审计.完善审批制度
企业的内部审计是严格监督、考核企资金管理的重要环节，是强化监督约束制、使预算取得实效的保障。与国外大团相比，目前国有企业一个很大的差距在于内部审计力度不够。因此，大型企都应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的“事后监督”为事前、事中监督和适时监督.围绕企业的发展目标和年度预算，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和企业发展目标的如期实现。建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、娜用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
三、完普货币资金的内部控制制度
货币资金是企业资产中流动性较强的资产，大多数贪污、诈编、娜用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关.加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。完善货币资金的内部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求，完善单位内部货币资金控制制度，健全监普制约机制。单位的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确各级管理部门、单位内部各职能部门在预算安排、计划管理等经济活动中的管理权限，依法制定严格的批准制度，明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
1.实行不相容的职务相互分离制度。理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记联凭证的编制;二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记;三是内审人随着我国经济的飞速发展.近些年来相关经济案件也有不断上升的趋势，有些违法行为以致很久才被发现.这也从另一个侧面反映出企业内部会计监督体系的不健全，反映出相关财务监督工作的不足。会计秩序混乱除了有关管理人员故意违法违纪外，企业内部管理的失控也是重要原因之一。解决这些问题当然需要采取综合治理的措施，但从会计角度来看，加强企业内部会计监督和企业内部会计控制不失为一项重要而有效的措施。
一、提高会计人员的相关寮质
作为会计人员，必须首先做到自律、廉洁奉公，能保持独立公正的立场，正确运用会计人员的监督权力，要有良好的职业道德，这些要从思想上做好准备。
其次要加强业务素质培训，随着近年来我国与国际社会接轨的要求，相关会计准则与会计制度不断完善，一些会计的处理方法也有所改变，这就要求对会计人员搞好岗位培训和后续教育。主要是通过定期或不定期的培训，学习更新知识一方面提高会计法制意识和依法理财观念，另一方面提高业务水平，使其对企业的会计监督更加有效，更加科学。
二、做到严格组织机构、严密职务分工要从企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。会计事项相关人员的职责权限应当明确，即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。办理经济业务事项，并对经济业务事项进行确认、记录和报告，这需要涉及许多人员，包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财产物资的保管人员以及负责办理会计事项的记账人员等。为了实施有效的监督和控制，保证经济业务和会计事项按照规定的程序和要求进行，明确贵任，防止差错和舞弊行为，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料的真实和完整，必须明确经济业务和会计事项相关人员的职责权限。每个类别的经济业务在运行中必须经过不同的部门并且保证在有关部门之间进行相互检查;在对每项经济业务的检查中，检查者不应该从属于被检查者.以保证被检查出的问题能得到迅速解决。这样就从体制上加强了企业内部的会计监督。
三、建立财产清查制度
一个企业内部会计监督重要的环节就是要定期或不定期进行财产清查工作，建立健全一整套相关清查制度，并要落到实处。财产清查制度就是通过定期和不定期的、全面和局部的对各项财产物资进行实际盘点和对库存现金、银行存款、侦权员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行联的定期核对;四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章;五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出;六是电脑程序员应负责程序设计和修改.不得操作程序，甚至不能随意出人会计室。
2.实行交易分开。将现金支出业务和现金收人业务分开进行处理，防止将现金收人直接用于现金支出的坐支行为。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
3.实施内部稽核。设置内部稽核单位和人员，建立内部槽核制度，通过楷核可以对日常会计核算过程中出现的疏忽、错误等及时加以纠正、制止，发现或者防止会计人员的舞弊行为或者其他俊害单位财产的行为。加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，从而及时改进对货币资金的管理控制。内部稽核制度是提高会计工作质量，减少会计舞弊行为的重要手段。
关键词：货币资金管理 控制制度 案例
1、案例背景资料
中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心（以下简称“培训中心”）系经福建省烟草专卖局批准设立。业务范围主要为：①编制教育培训长远规划和年度计划；②组织烟草农、工、贸理论研究；③对烟草专业各类专业人员进行培训和再教育；④举办各类培训班、研讨班、讲习班，对职工进行在职短期培训和离职定期培训；⑤是全省烟草商业系统的职工教育培训基地，负责职工教育培训的后勤保障工作。本中心设主任1名，副主任1名，下设五个职能科室：财务部、行政部、经营管理部、安全保障部、会议培训部。
2、案例描述
培训中心自正式营业以来，由于业务范围相对单一，内部各方面的管理与规章制度都比较粗放。但是随着中心业务不断拓展，内部管理方面，特别是在资金、采购、成本管理等方面的内部控制制度逐渐暴露出一些问题：①资金管理计划性不强。培训中心没有制定资金收支计划，这样就造成了没有统一的资金管理，有时还会造成入不敷出的恶性循环；②对资金周转中的现金流量不重视。培训中心的领导主要以利润指标考核企业，导致培训中心重视利润的完成，不重视现金流入，造成应收账款上升，账面反映企业效益比较好，但财务状况不佳，培训中心的发展受到一定程度的限制；③资金使用审批制度不能适应培训中心日常生产经营管理的需要，造成采购计划与生产计划不能顺利衔接；④货币资金管理制度不严，现金出现差错的现象时有发生。接待员和收银员没分开，造成有时款项有误，分不清责任，财务又无法及时核对前台业务，有时就只好不了了之，或者其责任大家一起分担，这样处罚大家都不一定满意；⑤培训中心资金使用效率不高。培训中心现金库存量没有经过科学分析，有时会出现大量的货币资金余额，有时又得向银行借款，支付借款利息，相当于把存贷款利息差额的利润白白地让给了银行，造成了很大的浪费。在这种情况下，本人提议并经领导同意后，委托一家中介机构根据培训中心业务实际情况制定了《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》。该制度共五节，其基本框架与主要内容为：第一节总则，主要对控制目标、定义与范围、关键控制点、职责分工、授权批准、监督检查等方面作了规范；第二节岗位职责，主要对货币资金控制相关的人员包括中心主任、财务部经理、会计人员、收银人员和出纳等的主要职责作了详细规定；第三节现金控制，主要对现金收入、现金支付、现金核对等几个方面作了详细的规定；第四节，银行存款控制，主要对银行存款收支、银行存款的核对、银行票据的管理、银行账户管理等几个方面作了规范；第五节备用金的管理，主要对备用金的范围、备用金借用与核销、备用金催收等方面作了规范。
3、案例分析的理论依据
本案例分析涉及到的理论依据主要有：
3.1、内部控制的目标、原则与要素。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。
3.2、企业层面和业务层面控制。企业层面控制包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。业务层面控制包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制和信息系统控制。
3.3、内部控制评价。内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。
3.4、内部控制审计。内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
4、会计案例具体分析
4.1、内部控制目标明确
该货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，来确保培训中心货币资金的安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。该制度要求培训中心收到的货币资金在内部控制的制约下全部及时入帐，预防“小金库”等侵占培训中心收入违法行为的出现；③货币资金的合法性。该制度对货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备都作了明确的规定；④货币资金的效益性。该制度要求合理调度货币资金，使货币资金发挥最大的效益。这些目标都有效地体现了《企业内部控制基本规范》内部控制的目标。
4.2、内部控制的原则清晰
该货币资金控制制度贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖培训中心的各种业务和事项，实现了全过程、全员性控制，体现了内部控制的全面性原则的要求；该制度结合培训中心的业务特点，关注了培训中心重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，从而有效地体现了重要性原则；内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求培训中心完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性，该制度在岗位职责、现金控制、银行存款控制、备用金管理等几个方面都建立了有效的内部牵制制度，这些制度都很好地体现了内部制衡性原则。
4.3、充分考虑了内部控制五要素
《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》充分考虑了内部控制五要素之间相互关联的内在联系，整个货币资金内控制度都对五个要素作了充分考虑：
4.3.1、在内部控制环境方面
内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。本案例中从机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面都对内部控制环境作了较好的考虑与安排。本案例中的货币资金控制制度在权责分配、内部审计、人力资源政策等方面充分结合培训中心的机构特点都作了规范与约束：从中心主任到普通员工的权责分配清晰明了，内部审计与复核流程规范到位，在与货币资金控制的关键点上的人员安排与考核都有涉及，从各个方面充分考虑了内部控制环境对货币资金控制制度的影响。
4.3.2、在风险评估方面
风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。企业应当在分析相关风险的可能性和影响程度基础上，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。本案例中的货币资金控制制度在合理分析、准确掌握中心主任及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好的程度上，采取了与培训中心相适当的控制措施，避免因个人风险偏好给培训中心经营带来重大损失的可能性。该制度对培训中心可能出现的风险因素都作了详细的分析，并规定了诸如风险规避、风险承受、风险降低、风险分担等常用的风险应对策略，而且在整个货币资金控制制度中，风险应对策略是结合运用的。
4.3.3、在控制活动方面
控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。本案例中的货币资金控制制度有效地运用了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等常用的内部控制方式，而且控制方式与培训中心业务特点紧密结合。
4.4.4、在信息与沟通方面
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。本案例中的货币资金控制制度将货币资金收支手续，原始凭证传递、审核程序与要求表述得清清楚楚。从文字表述中可以勾画出一幅培训中心的货币资金收支及控制流程图，特别是制度对货币资金收支的原始凭证，以及相应表格的传递、保管做出清楚的规定。这样的制度便于阅读、理解，容易被员工所接受，从而有效地保证了信息的传递与内部相关人员的沟通，取得了良好的执行效果。
4.4.5、在内部监督方面
内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。本案例中的货币资金控制制度对监督检查的内容作了详细描述，这些监督检查的内容包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；②货币资金授权批准制度的执行情况；③银行账户的开立及使用情况；④印章保管情况；⑤票据保管情况。本案例中的内部监督主要起到了两个方面的作用：第一，发现内控缺陷，改善内部控制体系，促进培训中心内部控制的健全性、合理性；第二，提高了培训中心内部控制施行的有效性。
5、分析结论与启示
5.1、中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心推行《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在培训中心内部对货币资金的所有重大方面保持了有效的内部控制。根据实际执行效果来看，自从培训中心执行了该货币资金控制制度后，前述的一些问题都得到了很好的解决。
5.2、预防企业内部会计人员失职、犯错、犯罪，应从强化企业内部控制制度和加强企业会计队伍建设两方面着手，两手都要抓，两手都要硬：强化企业内部控制制度建设，规范会计工作秩序，加强会计基础工作，这是一些硬性的工作，如不相容职务分离制度、并定期进行岗位轮换制度、授权批准控制制度、建立企业会计系统控制制度、建立风险控制制度、建立信息技术控制制度等制度，这些制度谁都不能违反，这些都是硬标准，硬指标；另外加强企业会计队伍建设，提高会计人员的业务素质和道德水平，这个属于软工作，要不断提高会计人员的实际业务技能和理论水平；培养会计人员和相关管理人员的高尚的职业道德情操，将职业道德教育落到实处。本案例中就从制度建设和会计人员队伍建设两方面都作了明确的规范与要求。
5.3、注重内部环境在内部控制制度执行过程中的作用。内部环境中领导的参与是很重要的一个方面，本案例中可以看出，该制度能得到有效推行首先是培训中心领导的支持，否则该项制度很难得到推行；另一方面该制度的设计也很好地结合了培训中心的业务特点与机构设置情况，《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》在设计过程中本人与设计单位都进行了多次的沟通与交流，整个制度充分结合了培训中心的业务特点、流程、机构、人员设置情况。
根据上述案例，我们可以得到以下三点启示：
启示一：培训中心内部控制制度的建立健全是企业自身发展的需要，同是也是宏观环境的必然影响结果。
启示二：在加强培训中心内部控制过程中要注重发挥内审的功能。企业应当按照内部控制评价办法规定的程序，有序开展内部控制评价工作，不断地完善与规范内部控制制度。
启示三：在培训中心加强内部控制过程中要充分发挥中介的作用。中介机构或相关专业人员对企业内部控制制度的设计与评价都相对比较专业，通过他们的帮助培训中心可以节省人力、物力，而且设计出来的制度更专业，执行效果更明显。另外也要聘请中介机构或相关专业人员对本单位的内部会计制度实施有效评价，对其中有重大缺陷的提出改进建议。
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