时间：2023-09-17 14:51:31
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇国际审计标准，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
我国已于近日向国际标准化组织——肥料和土壤调理剂标准化技术委员会（ISO/TC134）提出申请，希望以我国7月1日正式实施的《控释肥料》行业标准为基础，制定控释肥料的国际标准，ISO/TC134秘书处也已向其22个成员国发送了征求意见，最终结果将于明年初揭晓。
近10年来，我国缓控释肥料的发展很快，目前已是世界上最大的缓控释肥料生产和消费大国。《控释肥料》行业标准主要起草人、山东农业大学教授张民介绍说，我国缓控释肥料目前主要分为4类：一是硫包膜产品。该产品只能达到缓释肥料的标准，很难达到控释肥料那么严格的标准。二是硫加热固性树脂包膜产品。该产品如果做得好能达到控释肥料的标准。三是热固性树脂包膜产品。该产品能达到控释肥料的标准，但是成本比较高，美国的控释肥料基本上是这一类。四是热塑性树脂包膜产品。该产品比热固性树脂包膜产品的成本低，日本的控释肥料属于这类，国内金正大的主打控释肥也是这一类。
上海果农施有机肥有补贴
2010～2012年，上海对已使用无公害农药、有机肥、套袋的果农补贴超过2亿元，覆盖全市果园面积的60%。上海林业部门已在总结前几年推广经验教训的基础上，制订2013～2015年果品安全生产补贴政策。据了解，施用有机肥种水果，果农可拿到每亩200元补贴；用无公害农药，补贴高达无公害农药价格的2/3，最高每亩120元；用专用果实套袋，每亩有100～150元补贴。这三项累加，按照政府倡导的安全果品种植法，每亩最高能拿到470元补贴。
重庆石柱县在研辣椒新品超过百种
在万亩现代辣椒产业科技示范园里，重庆农科院石柱县辣椒研究中心科研人员谭杨国介绍，这里正在研发的辣椒品种超过百种。辣椒的研发培育工作并不简单，研究一种辣椒的时间一般需要5年。每年的3～11月份是辣椒的生长成熟期，而第一年研发后，要将第一年的种子保存至第二年继续研发。现在，他们研究出加代的研发方式：第一年的辣椒，在11月份停止生长后，把果实通过航空运输，运往热带地区继续研发繁殖，这样就能节约半年的冬歇期，把研发时间缩短为两年半。
谭杨国介绍，通过加代研发，辣椒的种植和培育有了明显的进步。目前他们正在研发全国最辣的辣椒“朝天红1号”。
兰州冷凉型绿色蔬菜再添新品种
近日，甘肃省兰州市和永登县的30多名农业专家及兰州冷凉型绿色蔬菜的部分收购商，在永登县武胜驿镇火家台村下阴洼社村民王先生的4亩试验田里对兰州冷凉型绿色蔬菜新品种——娃娃菜“旺春”、“介实金悦”的生长种植情况进行了评估。最终，这两个新品因具有包裹紧凑、黄心多、口感脆甜、自覆性强、抗药性强等优点而得到专家的一致好评。该新品适宜在兰州市半干旱半湿润的高寒二阴地区推广种植，至此，兰州市推广种植的娃娃菜品种达到9个。
黑龙江水稻育秧棚二次利用获突破
近年来，黑龙江省水稻产区广泛应用大棚育苗，但多数大棚在稻秧移栽后闲置，形成资源和土地的浪费。为了提高育秧大棚的综合利用率和经济效益，黑龙江省农业科学院牡丹江分院以及国家食用菌产业技术体系牡丹江综合试验站在富锦市开展水稻育秧大棚二次利用试验，对袋栽食用菌高效栽培模式进行技术集成与示范。
该项目技术负责人、黑龙江省农科院牡丹江分院的王延锋博士介绍：“大多数食用菌子实体生长时都比较喜欢低温，在育秧大棚闲置的6～10月栽培黑木耳、平菇、香菇等食用菌，控制高温以及保湿是成功的关键。通过吊、挂、串袋立体栽培食用菌，成功解决了育秧棚二次利用的难题，成为稻农增收的新途径。”
试验数据显示，每栋大棚（1亩）栽培食用菌的纯收入平均能达到2万元，栽培1亩地的食用菌，经济效益相当于种植30亩水稻。
我国人畜共患病检测技术取得新成果
近日，国家质检总局科技计划项目“口蹄疫、禽流感重大人畜共患病病原感染与免疫鉴别技术研究”顺利通过专家鉴定。项目组建立的具有我国自主知识产权的病原感染与免疫鉴别诊断试剂及配套相关技术，特别是口蹄疫病毒O型和亚洲Ⅰ型抗体液相芯片分型检测技术在国内外未见相关报道。
据项目主持人之一、北京市检验检疫科学技术研究院院长马贵平介绍，口蹄疫、禽流感等重大人畜共患病发生范围较广，单靠扑杀措施很难控制，而且代价巨大，所以世界很多国家（包括我国）采取扑杀和疫苗接种的防疫政策，所有大型养殖企业，偶蹄动物均接受口蹄疫疫苗注射，禽类均接种禽流感疫苗。但经过免疫动物群携带病毒的现象时有发生，而且免疫动物群中感染的微量病毒在免疫压力的作用下，或许可进一步发生抗原变异，产生新的流行毒株。动物接种疫苗后，常规的检测方法由于不能区分感染抗体和疫苗免疫抗体，无法通过抗体监测发现感染病毒的动物群，致使对群体的野毒感染状况无法调查。本项目的研究目的就是建立一系列鉴别检测技术，解决因疫苗广泛接种而给疫情监测带来困难这一问题。
鉴定会上，由中国兽药监察所、中国农业大学等7个单位专家组成的鉴定委员会一致认为，该项目研究成果填补了领域空白，达到国际领先水平。
农业部明年将加大对良种繁育投资力度
农业部日前印发《2013年农业综合开发农业部专项项目申报指南》，努力加大对良种繁育、优势特色示范项目的投资力度。该项目主要安排良种繁育及加工基地、原种扩繁基地、畜禽良种繁育、水产品苗种繁育、养殖基地等8类项目。项目重点扶持龙头企业，对每个项目申报单位的条件都提出严格要求。
关键词：评价标准；原则；设计
一、建立政府绩效审计评价标准的难点
(一)评价标准的非绝对性。在对审计事项进行判别时，传统的财务收支审计所使用的评价标准往往具有惟一性。财务收支合规性审计结论通常“非对即错”。而绩效审计是以合规性审计为基础，重点对审计事项实现的绩效程度做出评价。绩效审计的主要目的是对被审计事项经济性、效率性和效果性的评价，并提出改善管理、增强绩效的建议。由于经济性、效率性和效果性的涵盖范围和内容的复杂和广泛等特点，绩效审计不能简单用一个标准来全面评价一个绩效审计事项，往往需要将定性和定量结合起来评价。定性标准一般包括国家的法律法规、党和政府的各项方针、政策、主管部门有关规定等。定量标准的计算往往表现为各种指标，主要是物化劳动和活劳动消耗的绝对量指标以及反映工作效率、效果的相对量指标。
(二)评价标准的非单一性。传统的财务收支审计，评价一个审计事项的标准常常是以违纪违规金额的多少来衡量。而绩效审计评价标准除货币计量的财务数据外，还需要大量的非货币计量指标。绩效审计评价标准的非单一性，主要原因是政府绩效目标的多样性。除关注政府经济责任的履行情况外，还必须综合考虑政府履行社会责任的情况。政府绩效审计标准的确立还应包含对政府社会责任的评价，包括合理利用自然环境资源，保护和改善自然环境，维护生态平衡，维护社会的安定团结，充分就业，医疗住房，退休金等的保障程度等等。因此，绩效状况仅靠财务数据无法全面涵盖，除评价公共资金经济效益外，还包括许多其他方面内容。
(三)评价标准时间的过程性。绩效审计项目往往涉及大额投资。这些项目不仅投资金额大，而且建设期很长，要分几个阶段才能完成。要对项目进行绩效评价，就涉及到如何看待长远绩效和当期绩效标准的问题。长远绩效是指在较长时间里可能持续实现的绩效，当期绩效是指在当前实现的绩效。两者是对立统一的关系。在绩效管理的实务中，当前利益与长远利益常常会出现矛盾。如，某项目完成的周期较长，当期可能收益不好，但项目可能在今后取得很好的效益。同理，一些项目当期可能收益很好，但并不能说明今后效益一定很好。许多管理者常常为追求一时的绩效而忽视甚至牺牲长远利益。因此，在评价时，既要重视反映短期绩效，又要重视反映长期绩效；既要注重经济发展，还要关注社会的可持续性发展。如何将长远的发展战略与短期绩效指标有机结合成为绩效评价标准确立的难点。
二、建立我国政府绩效审计评价标准的原则
(一)相关性。指审计评价标准应与被审计对象的核心效用紧密相关。审计评价标准要能对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于做出正确决策。随着审计的深入，审计目标会层层细化。审计人员应针对各具体目标选择相应的评价标准，必须为每一项审计项目量体裁衣，根据审计项目的具体特点和审计目标，形成绩效审计评价标准。
(二)可操作性。指审计评价标准必须简明、具体、易懂，便于审计人员进行分析，易于判断被审计对象绩效的好坏，也有利于信息使用者的理解。审计评价标准应充分考虑客观条件的影响，从被审计单位或项目的实际情况出发，反映现实的方法、管理能力、组织结构、发展潜力，对可控制因素进行评价。
(三)科学性。指审计评价标准不受任何单位和个人的主观意志左右，在相同的环境下，不同的评价人可使用该审计评价标准得出相同的结论。审计评价标准应当涵盖特定条件下绩效的所有重要事项和方面。即注意眼前利益和长远利益相结合，国家利益、集体利益和个人利益相结合，经济效益和社会效益相结合，预算和实际业绩相结合，能全面、辩证地考虑分析问题。此外，绩效审计评价标准还必须保持一定的灵活性，能够对绩效环境的变化做出及时的调整。
三、我国政府绩效审计评价标准的构建
从审计评价的角度，政府绩效的评价标准应该划分为政府总体绩效、政府公共部门绩效和项目绩效评价标准三个层次。
(一)总体绩效评价标准的设计。一是公共资源耗费审计评价指标。公共资源耗费类指标主要考察政府行为成本，包括政府人力、物力和财力的占用。具体指标有基本建设支出、行政经费支出和社会综合发展支出等指标。二是政府管理绩效审计评价指标。包括政府为社会经济活动提供的服务数量和质量、政府管理目标的实现情况、政策制定水平与实施效果、政府管理效益、政府管理社会效果等。三是政府行政潜能审计指标。它包括定性和定量两方面指标。定性指标主要包括：政府战略规划能力、政府应付突发事件能力、领导者基本素质、政府服务环境与条件、机关工作作风等。定量指标主要包括：行政人员大专以上学历所占比重、机关服务单位信息化程度、公务员处理事务速度、政府行政透明度、年行政复议次数、公众支持率以及服务满意度、廉政建设程度等。
(二)政府公共部门绩效审计评价标准的设计。一是总体评价类指标。包括国家的法律法规、方针政策、被审计单位制定的工作目标、工作计划、社会评议结果、内部控制评价、部门职能的政策符合度、部门职能服务成本收益比较等。二是人力资源类指标。包括机构设置、个人岗位分析、职责说明、人力资源结构、人均完成工作量、个人绩效考核制度、工作人员学历、年龄结构状况等。通过对这类指标的分析，判断被审计单位机构设置是否科学，定岗定编是否符合有关规定，人员配备是否科学、合理，最终实现评价人力资源的绩效。三是资源投入类指标。包括部门财政支出、人均财政负担、部门财政支出与同级财政支出比、工资费用占总支出比例、工资水平与社会平均工资水平比等指标。四是资源管理类指标。主要考核评价政府行政效率和政府机关效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政务公开、是否办事高效、是否优质服务等。它们属于定性指标的范畴。定性指标的资料一般只能通过问卷调查取得，将问卷调查的资料经过量化处理作为评价的组成部分。五是机关管理指标。包括决策水平、决策程序的科学化和民主化、决策实施过程中能否根据已变化了的主客观情况适时修订决策；机关是否以人为本，注意提高工作人员的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立适当的激励和约束机制；机关内部各部门内部协调状况，控制能力的强弱等。六是产出类指标。由于政府部门的产出多为无形产品，其效果难以量化评价；部门承担职能的不同使建立通用的效果评价指标显得十分困难。因此，可在结合部门职能的基础上尽量形成可量化的指标，同时辅之以定性指标和社会满意度、责任目标实现情况等加以评价。
(三)项目绩效审计评价标准的设计。
1、一般类指标。利用这一类指标可完成对不同项目的对比评价。主要包括：项目所能提供的经济和社会效益是否为社会所需要，或能提供一定的导向作用，有没有更优先层次的项目考虑；主要评价项目决策的合理性和可行性，项目从立项到最终完成是否做到有效运用资源，项目的成本效益比如何，项目的最终效益质量如何，包括评价项目的经济效益和社会效益。
2、项目评价个体指标。对项目的前期建设主要评价项目立项的可行性、立项程序的合法性、建设项目的机会成本的评价。项目的效果性评价应从经济效益和社会效益两个方面来评价。经济效益的特点是一般均可直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性，其表现是经济总量的增加。经济效益评价主要包括投资利润率、投资回收期、净现金流量等指标；社会效益评价主要是评价项目对生态环境、行业和地区经济发展、公共政策和社会稳定等方面的作用和影响。社会效益指标主要包括：公共设施增长率、社会满意度、群众上访率等指标。同时，项目的效果性评价还应当包括项目自身建设的效果性评价。
关键词：审计准则；审计目标和原则；比较
一、国际审计准则的审计目标和原则
2008年，国际会计师联合会下属的独立准则制定机构国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)在得到公共利益监督委员会的批准后，了新修订的七项国际审计准则。这些准则是按照IAASB准则清晰化项目开发的规范进行修订的，新准则将为实现趋同提供更大的推动力，并将有助于加强对审计目标和范围的理解以及有效的执行。新修订的准则包括重新修订和起草的国际审计准则第200号(ISA200)――《独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计》。这一基本国际审计准则包含了对审计的总体观点，有助于审计师理解审计目标和范围。准则还定义了国际审计准则的要求和指南各自的权威性，并包含了对审计师的最基本要求。该准则强调了审计师合理一致的专业判断的重要性，以及为支持审计师观点而提供充分审计证据的必要性。
新修订的ISA200一《独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计》中写到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在这里，笔者认为主要强调了以下三点：一是注册会计师的独立性，这样才能保证出具的审计意见是真实公允的；二是获得合理保证，由于审计过程中客观因素的存在，如抽样方法的运用、内部控制的固有局限性、大多数审计证据是说服性而非结论性的、获取审计证据和形成结论时涉及大量判断、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力，会使审计人员不能完全保证发表审计意见的正确，而只是作出了合理保证；三是合理保证的对象是财务报表在所有重大方面不存在错报、欺诈舞弊，并要求对财务报表的审计报告应与审计人员的审计结果一致。
二、我国审计准则的审计目标和原则
而中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这主要强调了我国审计准则审计目标和原则的合法性和公允性。
三、国际审计准则审计目标和原则与我国的比较
笔者认为区别主要体现在以下几点：
第一，国际审计准则从审计人员自身提出了独立性的要求，并把它列为审计目标的内容之一，而我国审计准则的审计目标中并没有对审计人员作出相应的要求，只在我国的注册会计师职业道德规范的基本原则中提到“独立、客观、公正”是注册会计师职业道德的三条最重要的要求。其中独立性原则要求注册会计师在提供审计证据和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。国际审计准则将独立性纳入审计准则目标就从法律和制度层面上加强了对审计人员的自身要求。
第二，国际审计目标和原则强调了注册会计师只能出具合理保证的审计意见，而不是完全保证，这样就从一定程度上减少了注册会计师虽然严格按照审计准则执行业务但是由于许多客观原因而出具不合适的审计意见面临法律诉讼的情况。而我国的审计目标并没有明确指出注册会计师只能出具合理保证的审计意见，而只是在鉴证业务的分类中将其分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务，没有突出合理保证的审计意见是注册会计师唯一能够基于事实和客观条件而提供的审计意见。而只是提到财务报表是否在“所有重大方面”公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
1、癫痫轻度；
2、中毒性周围神经病轻度感觉障碍；
3、脑挫裂伤无功能障碍；
4、开颅手术后无功能障碍者；
5、颅内异物无功能障碍；
6、颈部外伤致颈总、颈内动脉狭窄，支架置入或血管搭桥手术后无功能障碍。
【法律依据】
1、馆舍建筑面积应不低于6000平方米;
2、年补助经费不低于80万元人民币;
3、大专以上学历人员数占职工总人数比例不低于60%;
4、图书年入藏总数不低于5000种;
5、年外借册次不低于20万册次;
【关键词】 计件制; 计时制; 地区差异
一、问题的提出
在我国,注册会计师审计收费标准由国家各级财政部门会同物价管理部门及其他部门共同制定。这种价格制定的独特背景使我国的审计收费与国际惯例有较大的区别。从具体情况来看,我国各地制定的审计收费标准存在较大的差异,且各地方政府制定的审计收费规范并没有得到有效执行,各会计师事务所在实际收费中对收费标准的运用很不统一,对审计收费规范的偏离也各有不同。此状况表明,我国的审计收费体系处于较为混乱的状态之中。
审计服务的恶性价格竞争会导致注册会计师以减少审计程序来降低审计成本,从而引起审计质量的下降,导致审计市场的无序与混乱。就此而论,我国证券市场的审计收费偏低且无统一标准进一步加剧了事务所压价竞争的状况,其直接后果就是事务所依赖于客户,在执业过程中屈从于公司压力,独立性受到损害,造成一些审计违规现象。可以想象,如果市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务,势必造成审计行业的混乱,造成劣币驱逐良币的后果,从而使社会公众对会计师的信任程度降低,最终损害整个行业的利益。
从上述内容可看出,审计收费是关乎于审计执业体系良性发展的重要问题。在我国进行这种问题的探讨,首先要对我国各地区的审计收费标准制定以及实施情况进行分析,探讨各种收费制度的合理性以及运用情况。为此,本文从探究中国注册会计师各地区的审计收费现状入手,比较各地区审计收费政策的差异,并着重分析计件收费以及计时收费在运用过程中的利弊,为进一步完善我国注册会计师审计收费标准体系提供借鉴。
二、审计收费体系现状
我国会计师事务所执行业务的收费基本呈现出两种方式:一是依据被审计单位规模定价,即计件制;二是根据工时定价,即计时制。从我国审计执业实务来看,虽然审计收费的计件制和计时制标准体系并存,但其适用性却呈现出分化格局。具体来说,国际四大事务所采用作为国际惯例的计时收费体系,按照较高的标准收取审计费用;本土事务所大多采用计件收费的方式,按照客户总资产规模的一定比率收费;加之各地区之间的收费标准不统一,本土所之间低价争抢客户、恶性竞争的情况比较严重。
同时,我国各地区对计件制和计时制的使用也有很大区别。通过对比所统计到的22个省市地区的审计收费办法及标准发现,福建、江西、新疆3个省未规定具体的审计收费方式;海南、广东、上海、天津4个省市规定该地区事务所审计收费可以采用计件收费或者计时收费两种方式;贵州省规定可以采用计件收费方式,但这些省市均未确定具体的收费标准;江苏、浙江两省仅对计件收费标准有所规定,对计时收费标准未作具体规定;只有安徽、北京、广西、贵州、河南、湖北、湖南、辽宁、山西、陕西、深圳及四川12省市、地区对计件收费以及计时收费规定了具体标准。由此可见,在我国各地区的审计收费标准中,计件制较为普遍,计时制仅存在于部分地区,我国现阶段的审计收费实际上是以计件制为主、计时制为辅的标准体系。
三、计件制收费体系
(一)计件制收费体系的特征
计件制是一种依据业务规模,乘以合理的系数来确定业务收费的标准体系。这种收费标准的关键是要选取特定的业务规模替代变量且确定合理的收费率,因此,其不仅要考虑替代变量的可获得性、客观性、合理性,而且要确保收费率能够合理地反映工作时间、耗费的成本、承担的风险等。
在我国各地的审计收费标准以及会计师实际审计收费中,计件制的依据有资产总额、注册资本及营业收入等因素,其中使用最为普遍的是资产总额。这是因为:相对于注册资本来说,资产总额以及营业收入能更确切地反映审计的工作量,也表现为资产总额或营业收入可决定需要实质性测验的样本量的大小;然而,在客观性方面,营业收入数额的可变通性使其波动性较大,有着不够稳定的一面,因此大多数会计师事务所将资产总额作为审计收费的计算依据。
在收费率方面,我国大部分地区采用的是超额累进制,对资产规模的不同区段采用不同的收费率。这种方式的合理之处是能够反映审计规模扩大带来的审计成本降低效应。
(二)计件制收费体系的不足
尽管计件制具有客观依据鲜明、计算方便以及能够合理反映规模成本递减效应等优点,但是在反映收费成本、风险及正常利润等方面存有不足之处。
首先,计件制收费只是对资产规模等简单的量化。即,在计件制下,对审计成本的考量主要是根据被审计单位的资产规模,并未考虑到审计复杂程度对工作量的影响。
其次,计件制收费未能对审计人员所承担的风险进行量化。应当说,审计人员承担的风险从两个方面对审计收费有所影响:一是审计风险的增加直接带来重要性水平上升,从而使审计人员必须执行更多的审计程序;二是会计师应对增加的审计风险要求更多的补偿,以建立“深口袋”来弥补或有的应诉风险。而这样的内容,并没有在计件制收费标准中得到体现。
最后,计件收费不能合理反映会计师事务所所需的正常利润。会计师事务所收费应当体现出审计质量、事务所的声誉差异,使审计质量与审计收费相匹配,从而促进审计收费、审计质量与事务所声誉成正比的合理市场秩序的形成。但是,类似这样的因素,也没有体现在计件制收费标准中。
四、计时制收费体系
(一)计时制收费的特征
计时收费由单位小时收费和工作时间两个要素组成,单位小时收费须反映审计人员的层级、专业知识以及工作经验,工作时间由工作过程中计量所得。因此,计时收费制度便涉及到两个问题,即如何对人的内在能力定价以及如何科学考核必要的工作时间,这不仅增加了计时收费操作的难度,也赋予了计时制收费一定的主观性。在实际审计收费中,部分地区对不同层级人员规定了不同的单位小时收费区间,会计师事务所在此区间内确定本所不同层级人员的单位小时收费率;相对而言,工作时间则一般以审计人员自己记录、项目经理批准、客户核查的方式表现。
(二)计时制收费的实施难度
计时制的性质决定了其在实施过程中存在很大的难度。
首先,计时收费标准很难确定。收费标准的确定要考虑审计小组成员专业知识层次和技能、水平、经验,以及提供专业服务所需承担的责任等因素。但是如何确定审计人员的专业级别,又如何体现出不同级别的审计人员有差异的专业水准,以致于使标准客观、合理是很困难的。
其次,审计业务工作总量很难预计。在承接业务时,事务所要根据工作总量确定派出人数、派出人员的等级。这就要求既避免低估工作量而使审计项目最终面临预算超支的窘境,也要考虑被审计单位的经济承受能力,以合理预计能为客户提供的专业服务的价值。被审计单位的资产规模、纳入合并报表的子公司数量、财务报表复杂程度等因素都会影响审计时间,而这些综合因素在作出派出人员的人数以及等级的决策时是很难确定的。
再次,计时制下审计业务的实际工作时间很难确定。客户以及审计小组内部对审计时间的监督是计时准确性的合理保障,但实际审计业务中,由于审计小组工作的独立性,客户很难做到对审计工作时间的全面监督;而审计程序执行的复杂性,使项目经理不能够对审计成员工作时间做到精确的记录。
最后,与风险相适应的超额审计收费很难确定。即,如何在计时标准中考虑合理的审计差价,体现服务的复杂性,中介机构的资质等级、社会信誉等也存在一定的难度。
(三)计时制收费的不足之处
计时制本质带有的主观性特征,给计时制收费留下了“先天不足”的缺陷,表现为计时制收费在一定程度上为低价揽客提供了便利。具体来说,与计件制收费不同,计时制收费并不存在客观基础,只要改变派出人员的等级及其工作小时数便可以任意制定审计收费额。这样,就给按被审计单位应允的审计收费数额定人、定时,而不顾及审计质量的情况提供了条件。这既是低价揽客的恶果之一,也进一步为低价揽客提供了理由。会计师事务所之所以能通过降低审计收费来招揽客户,是由于其能通过减少审计时间或者降低人员等级来降低审计成本,这自然导致了审计质量的下降。
五、计件制和计时制的综合比较
两种收费标准体系既相互联系,又互相区别。具体来说,使用计时收费体系的会计师事务所对审计收费的估计依据于审计工作量对审计工时以及审计人员级别的需求,这与审计规模及审计复杂度密切相关,而后两点恰恰是计件收费的立足之处。
由于我国市场经济还不够完善,没能形成比较成熟的审计双方的博弈市场,从而计时制这种相对高级的审计收费方式,由于其实施难度及不足,在我国审计行业还比较混乱的情况下,显得有些“水土不服”。计件制由于其具有客观依据、计算方便以及能够合理反映规模成本递减效应等优点,在现阶段还处于主导地位。当然,对于计件制在反映收费成本、风险及正常利润等方面存在的不足之处,可以在实践中运用计时制作为适当的补充,以完善我国现阶段的审计收费方式。此后,随着我国市场经济的不断完善,审计行业国际化水平的不断提高,有序竞争的市场秩序逐渐形成,本土会计师事务所规模的不断扩张,审计收费的合理形成必然会促进审计质量和审计效率的不断提升,到那时也许计时收费会成为主要的审计收费标准。就此而论,虽然应用计时制收费标准可能是各方面条件成熟后的必然趋势,但是我国现阶段最好还是采用以计件制为主的审计收费标准体系。
六、关于改进我国审计收费方法的建议
(一)应逐步建立全国统一的审计收费标准体系,并考虑地区差异
面对我国各地区审计收费政策参差不齐的现状,应当认真考虑制定全国统一的审计收费标准体系;鉴于我国地域广阔及各地区经济发展政策的差异、各地区之间经济发展水平不一致的实际情况,审计收费标准应体现出合理的地区差价。因此,统一的审计收费标准可以考虑规定审计收费的上下限,在全国范围内由各地注册会计师参照执行。
(二)建立统一体系,明确以计件制为主,充分考虑各种变化因素的新思路
在现阶段,我国还是应该坚持以计件制为主、充分考虑各种因素的收费标准体系。在我国审计收费的多年实践中,绝大多数审计业务都是按照资产总额或营业收入的不同比率收费,具有一定的稳定性。因此,在考虑各种因素的同时,坚持计件制的主导地位,是我国业务实践中的理性选择。从理论上分析,坚持计件制为主也符合很多实证研究已经得出的结论,即公司规模是与审计收费高度正相关的主要因素。
(三)应以计时制为补充,使其成为对计件制完善的必要措施
计件制收费作为主要标准有时并不能完全反映审计风险和服务水准;而计时制也要充分考虑公司的规模、业务复杂程度、审计风险等与审计工作时间密切相关的因素,并由此预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要,再结合不同级别人员的小时收费标准,最终确定审计收费。因此,计时制可以对计件收费以很好的补充。这样,坚持计件制的主导地位,可以确保公司规模这一主要因素仍然作为审计收费基础;以计时制作为补充,又可充分考虑审计业务的复杂程度和审计风险。这样做的目标就是通过二者的有机结合,体现出审计服务的稳定化、差异化并且促进高质化。
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[5] 廖洪,白华.美国注册会计师审计收费研究[J].中国注册会计师,2001(8).
一、概括材料的评分标准
概括材料的要求不同，给出的分值不同，所以给出的评分标准也不完全一样，但是有一点是一样的，就是在对概括材料部分的评判上，主要是找“点”，即分析应试者在作答中，是否把材料中的主要“观点”或反映问题的“关键点”找到。因为评判总是要有依据，而这种依据只能是针对材料来比照应试者的作答是否符合“要点”，否则，就容易导致考生自由发挥，脱离了材料的内容，那样就无法制定出一个相对公平的标准，以体现应试者的能力水平是否符合职位的需求。概括材料的评分标准有两个方面构成。
一是“要点”是否齐全。这是评分标准的主要依据。二是对语言表述和卷面的整洁、句子的通畅、标点的使用、字迹的清晰、错别字和字数的要求。根据以上两个方面，试卷一般分为四类。以2014年的试卷为例，满分30分
一类试卷，要点齐全，语言通畅，卷面整洁，句子通顺，标点正确，字迹清晰，无错别字，字数符合要求。分数在20至30之间。又可以分为一类上和一类下。二类试卷，要点基本齐全但表述略有不足，语言通顺，卷面无明显改动，标点没有明显问题，有个别错别字，字数达不到要求(多字或不足)，分数在10至20之间。又可以分为二类上和二类下。三类试卷，要点明显不足，语言不通顺，卷面改动较多，错别字多，标点单一，字数较少，分数在5至10之间。四类试卷，没有作答或者只有特别简单的内容，分数在0至5分之间。
二、概括材料所需能力
概括材料看似简单，但万学金路的老师们做过总结：从近几年的试卷来看，一些考生的分数并不理想，主要是缺乏这方面的能力。从答题的要求看，应试者必须具备一定的能力才能完成概括总结的作答要求。
1.分析能力。分析是以具体材料和事实为基础，是从思维的具体到思维的抽象。分析能力是重要的思维形式，对于认识事物的本质，抓住事物的主要矛盾具有重要的作用。
对于申论材料，分析能力就是通过阅读能够把握住材料的内涵，找出材料之间的关系，一个是对材料量的分析，就是理解材料所反映的内容和层次;一个是对材料质的分析，就是找出材料反映的观点和主题。在申论考试中，要注意以下几个方面：第一，在阅读过程中，能够找出材料反映问题的主要材料或者关键的句子，这是分析能力水平高低的主要表现。在纷繁的材料中，找出反映本质的材料并不是一件容易的过程，需要敏锐的眼光和独到的观察。第二，在阅读过程中，能够把握住反映不同方面的材料。申论给定的材料是一个社会热点问题，但是，围绕这个问题必然涉及许多方面，这就需要应试者不仅能抓住反映本质的材料，还需要抓住反映不同方面的材料并进行归类，能否做到这一点，是检验考生分析能力的具体体现。第三，在阅读过程中，能够理清材料之间的关系，把握给定材料本质和所属各方面之后，就需要理清材料的关系，把整个材料还原成一个条例清晰，层次明确的文章。
分析材料常用的方法主要有：
定性分析：就是判断材料的性质，把握材料的内涵，这是理解材料的主要方法。
定量分析：就是把握属于材料内容的主要数量有哪些，这些数量之间的层次是什么。
因果分析：就是分析材料之间是否存在原因和结果的关系，引起事件变化的主要原因是什么，导致的结果是什么。
过程分析：就是把握材料在事件发展过程中所起的作用。
2.综合能力。
综合就是把事物各个部分的认识有机结合起来，形成对事物整体的认识和思维。分析是从对事物的外部观察和思维出发，深入到内部探求其本质;综合则是从事物的本身出发，通过事物内部联系把各个部分综合成整体。一般说来，分析是第一位的，综合是第二位的，先有分析，后有综合。
对于申论材料而言，阅读首先是分析的过程，在阅读的过程中把握材料的内涵，对材料的数量和质量进行分析，留在头脑中的印象是深刻和具体生动的。综合就是剥除材料的具体性，对材料的共性进行归纳，在归纳的过程中，把材料分成可以提炼观点和层次的不同部分或方面，这样就在头脑中留下的是理性的概括，不是针对点的，而是属于面的，不是特殊性的，而是一般性的，做到了这些，就真正理解了申论材料。
三、概括材料的要求
对给定的材料进行概括或概述是申论考试试卷的第一题，它通过应试者对阅读的材料进行概括或概述，以体现考生的阅读理解能力和综合分析能力，这一关虽然分值不是太高，但对于体现考生的综合素质，答好其它试题起着关键的作用，所以应引起考生的注意。对于概括内容的要求，刘小粤老师指出，根据近几年申论试题的材料，主要应把握以下四个方面。
1、全面
概括全面是针对材料内容而言的，就是应试者在概括材料所反映的内容时，应该特别注意对材料所反映的内容是否有遗漏，是否符合评判的要点，在评分上，这是可以量化的分值，所以，应试者在概括材料中首先要全面把握材料所反映的内容。
如果是对整个材料内容的概括，首先界定是该材料针对哪一方面的热点问题。这个概括不能偏题，否则，后面的概括就失去了方向。第二认清反映这个问题的材料有哪几部分，这几部分是什么关系。是属于正面肯定的部分，还是属于反面否定的东西;是从主次方面来谈的，还是几个方面事件的罗列;是按照发生的先后顺序谈的，还是按照现象、原因和结果谈的。这几个方面的问题弄清楚了，对材料的概括就全面了。
国考2014年的申论作答：给定资料反映了网络给社会生活带来的种种影响，用不超过200字对这些影响进行概括。要求：全面，有条理，有层次。
一、网民诞生，有越来越多的人使用互联网，将网络融入生活;二、电子商务和电子政务应运而生。为商务和政务提供了更快捷有效的途径;三、网络使基础设施、远程教育、远程医疗、远程工作等成为可能，人们的生活空间扩大，不再受地域所限;四、成为人们交流和传递信息的重要手段，并以更快捷更方便的方式服务于人民;五、伴随网络出现的网络侵权、网络犯罪成为新的犯罪方式;六、网络经济初露锋芒，网络在人们心目中和生活中的份额增大，网络经济也逐渐成为重要经济来源。
解析：试卷要求概括“网络给社会生活带来的种种影响”，实际是对事物后果的概括。后果的概括一般是包括正负两方面的内容，但该试卷只侧重反映了资料一个方面的问题，即网络的正面影响，而对网络的负面影响，只谈到了网络犯罪，对于其他的网络负面问题没有提及，这说明概括得不够全面，是一个明显的不足之处。
2、简洁
简洁就是在概括材料内容时，不是对照原有的材料抄一边，不是把涉及到的内容简单的罗列，那是重复和摘抄不是概括。万学金路申论教研室的各位老师一再强调，概括必须体现综合和归纳，按着给出的字数进行作答，这就必须要简洁。简洁相对于内容而言，就是反映内容的材料要全面而且高度浓缩，反映本质;简洁相对于语言而言，就是在表述上，尽量使用一些短的陈述句，而且应当站在客观的角度进行概括，最常用的句式是过去式的表述，使用“了”字的句子表示做了什么，达到了什么结果等客观的内容，同时少用一些内容复杂的复句，视觉上让阅卷人员一目了然，不能出现表述不清或者罗嗦重复毛病。
国考2014年的申论作答：给定资料反映了网络给社会生活带来的种种影响，用不超过200字对这些影响进行概括。要求：全面，有条理，有层次。
该资料反映了网络建设的问题。互联网是二十世纪后半期新科技革命的产物。它的出现和迅速扩展带来了人类信息传播领域的一次革命性飞跃，深深影响着人类生活的各个层面，包括精神层面。互联网作为信息技术革命的产物，具有两重性。对我国社会主义精神文明建设来说，它是把双刃剑。一方向，互联网的发展和普及有助于我国社会主义精神文明水平的提高;另一方面，由于网络信息传播的全球性、交往行为的虚拟性等特征，它也会给我国社会主义精神文明建设带来巨大的挑战。
解析：这份答卷的概括在逻辑的顺序是清楚的，也算抓住了给定资料的关键问题，即网络对人们的生活影响是各个层面的，但是，在内容的表达上，由于过多介绍了网络的出现，致使头重脚轻。后面应该说明的负面影响没有提及，而且在陈述上务虚的内容较多，务实的内容较少，所以，概括不是很简洁，只能算是及格卷。
2014年的申论要求：用不超过150字的篇幅，概括出给定资料所反映的主要问题。
该材料反映的主要是在城市发展的过程中，企业因正常生产的噪音严重干扰了周围居民的正常生活，引起民事纠纷，国家行政机关、国家审判机关应该如何既合法又合理地处理这些纠纷地问题，即怎样在既保护市民地合法权益又保护企业正当生产秩序与利益上做到二者兼顾让双方满意。
解析：该试卷采用了长句即复句的表达形式，虽然概括出了材料的主要问题，但是表达不清，语句罗嗦且存在语病，所以作答时内容和语言是否简洁，直接影响着考生的分数。
3、准确
就是对于概括的内容应符合材料的实际，不能脱离材料，不能脱离材料信马由缰的去发挥。在试卷评判中，不仅有“要点”，更要“找准点”，就是对比考生的“要点”与参考答案的“要点”是否一致，这对于应试者提出了较高的要求，不但“答对”，还要“答准”，这样才能得高分，考生如果概括出了材料的主要内容，但是概括不准确，同样要扣分。同时刘小粤老师提醒广大2014年国家公务员考试考生，准确既是针对内容的，也是针对语言的，针对内容就是在概括中定位要到位，针对语言就是表述要得体。
2014年申论的作答要求：有条理地概括这些材料的主要内容，字数不超过200字。
该材料反映了PPA的问题。美国联邦食品药物监督局将含PPA(苯丙醇胺的英文缩写)的药物列为禁药，世界各国对此反响强烈。许多人拒绝服用含PPA的感冒药。中国药品监督管理局也发出停止使用、销售、审批含PPA药品的工作。面对人们的恐慌，检测部门指出并未发现由于服用“康泰克”等含PPA药品导致中风与严重后果的案例，但仍要提高安全意识，加强药品的监督检测工作。
解析：这份试卷主要问题是对给定资料中的内容概括简单，遗漏内容较多。而且对一些方面的界定不准确，如“许多人拒绝服用含PPA的感冒药”，是哪个国家的做法，“检测部门”是指中国的还是外国的，“要提高安全意识，加强药品的监督检测工作”，又是针对哪些对象而言的等等，各国对待“PPA事件”的态度没有明确，分析概括能力很一般。
2014年的申论作答要求：假如你是一位新录用的公务员，请用不超过500字的篇幅，概述D部长谈话的主要内容，以供领导审阅。要求：概述全面，观点明确，条理清楚，语言流畅。
2014年9月20日，D部长做客新华访谈，其谈话内容如下：
一、公共事件随着社会的推进和人数的增加，其概念也在发生变化，但它不是一般事件。目前社会矛盾引发的公共突发事件增加，当前我国处于突发公共事件高发期。二、建立国家总体应急预案是必要的，目前全国应急方案的框架体系已初步形成。三、应急预案本身就是一个工作原则、组织分工、任务分工以及协调机制，需要国家投入和社会机制结合。四、应对突发公共事件主要是政府责任，突发事件后可以鼓励自愿团体或非政府组织机构参与。五、应对突发事件，应以大局为重，注重协调各方利益。六、要引导公众关心我国的社会主义市场经济制度建设，提高社会各界危机意识。七、国家要有一定的富裕财力，包括物质准备。八、国家应通过公示的方式告知老百姓怎样应对这些事件。
以上是我总结的主要谈话内容，请审阅。
解析：对于材料中D部长的讲话内容，单纯用分条的形式是主次不清的表现，而且每一条的内容过于简单，第一条中的概括定位和表述不准确。如“人数的增加”是突发事件发生的主要原因吗?第六条中“引导公众关心我国的社会主义市场经济制度建设”应准确理解为政府如何实现公共服务职能的转变，与提高社会各界危机意识不是一个层次;第八条准确的说是“应实施尝试教育”这样一个定位准确的观点和概念，而“国家应通过公示的方式告知老百姓怎样应对这些事件”只是对这个概念和观点的解释。
【关键词】慢性肾炎；肾元康胶囊；制备工艺；质量控制
【中图分类号】R514 【文献标识码】B【文章编号】1004-4949（2014）03-0060-01
慢性肾炎是一难治性疾病，且复发率较高，治疗该病应从提高患者的免疫功能，以中医滋补肾气，扶正固本着手，加速病情好转，减少病情复发，下面对中药肾元康胶囊的制备工艺及质量控制标准，以及治疗慢性肾小球肾炎的药理学疗效加以探讨，报道如下：
1制备及质量控制
1.1肾元康胶囊的处方组成 人参10g，黄芪30g，女贞子20g，黄柏15g，泽泻10g，蒲公英10g，水蛭10g，当归15g，仙灵脾30g，桑螵蛸15g，何首乌15g，益智仁15g，
1.2制法 将以上中药按照配方配料，先行炮制、烘干、粉碎、过100目筛、混匀，取上述药粉装0号胶囊，使每粒胶囊装药粉0.4g即得。
1.3质量控制标准
【性状】本品为胶囊剂，其内容物为浅黄色粉末、味苦。
【鉴别】取本品内容物粉末2g，加石油醚（60―90℃）10ml，超声处理30分钟，滤过、滤液蒸干，残渣加石油醚（60―90℃）1 ml使溶解，作为供试品溶液。另取人参对照药材lg，同法制成对照药材溶液。照薄层色谱法（附录VIB）试验，吸取上述两种溶液各10ul，分别点于同一硅酸G薄层板上，以石油醚（60―90℃）一乙酸乙酯一醋酸（10：3：0.1）为展开剂，展开、取出、晾干，置紫外光灯（365nm）下检视。供试品色谱中，在与对照药材色谱相应的位置上显相同颜色的斑点[1]。【检查】本品应符合胶囊剂项下有关的各项规定（参照《中国药典》2005年版一部附录IL）[1]
【功能主治】本品健脾益肾、清利湿热，解毒化瘀之功。主治急慢性肾炎等症。
2资料与方法
2.1一般资料 均来自2013年6月～2013年12月来我院就诊的慢性肾炎患者，其中男169例，女131例，按门诊或住院治疗的先后顺序，随机分为观察组与对照组各150例，两组患者在性别，年龄、病因构成等方面均无明显差异（P
2.2方法
2.2.1基础治疗 两组均予以优质动物的饮食（0.6g/kg/d）高热量和低脂肪饮食，纠正水、电解质及酸平衡，严重控制血压、酌情予以促进细胞生成素、铁剂等，纠正贫血，对发生感染者予以抗生素、抗感染并低磷、高糖饮食、合并高血压者给予降压药物治疗等。
2.2.2中医治疗 观察组在基础治疗的同时，予以肾元康胶囊治疗，一次4粒，一日3次，饭前服用，服药期间定期监测血钾，如发现血钾>5.5mmol/l，暂停服中药，并对症处理。对照组基础治疗同观察组，并予以口服西药对症治疗。两组12周为1个疗程，治疗3个疗程观察疗效。
3结果
3.1疗效判定标准准 依据临床诊断标准[2]：可分为完全缓解 水肿等症状与体征完全消失，尿蛋白检查持续阴性，或24小时尿蛋白定量持续小于0.2g，高倍镜下尿红细胞消失，尿沉渣计数正常，肾功能正常。基本缓解 水肿等症状与体征基本消失，尿蛋白检查持续减少50%以上，高倍镜下尿红细胞不超过3个，尿沉渣计数接近正常。肾功能正常或基本（与正常值相差不超过15%）。好转 水肿等症状与体征明显好转，尿蛋白持续减少一个（+），或24小时尿蛋白定量持续减少25%以上，高倍镜下尿红细胞不超过5个，肾功能正常或有改善。无效 临床表现与上述实验室检查均无明显改善或加重。
3.2 两组临床疗效比较 两组经系统治疗3个疗程（9个月）疗效比较见表1
4讨论
慢性肾炎主要临床特点为蛋白尿、血尿、高血压、水肿及不同程度的肾功能减退，病程绵长，迁延不愈。中医无“慢性肾炎”的病名，而是根据临床表现有无水肿进行辨证论治，有水肿者属中医“水肿”门中，无水肿者属“虚劳”、“虚损”一类。慢性肾炎多属水肿的阴水虚证范畴。虚主要表现在肺脾肾三脏不同程度的虚损，尤以肾虚为主要。然而肺脾肾三脏又是相互联系、相互影响的。这是传统中医对慢性肾炎病因病机的认识。本课题根据慢性肾炎的发病机理，运用中医药理论，结合现代医学临床，辩证论治，经过近5年的观察、探讨，研究制定出了肾元康胶囊的中药组方。本组方紧抓慢性肾炎的病因病机，攻补之法有机结合，对患者临床症状及体征的改善快，完全缓解率高。组方中配益智仁、何首乌、仙灵脾、桑螵蛸等滋阴补肾、扶正固本；配人参、黄芪、女贞子等益气固表、健脾益肾；配黄柏、泽泻、蒲公英等清热解毒、利水渗湿；配水蛭、当归等活血化瘀，诸药合用具有健脾益肾、清利湿热，解毒化瘀之功。现代药理研究标明：人参等含有多种氨基酸、蛋白质及多种维生素，具有增强机体的免疫功能，增加机体抵抗力，调整血压、抗休克抗感染。影响糖、脂肪、蛋白质代谢，减少慢性肾炎的诱发因素；而水蛭等对血液循环系统具有抗凝，抵制血小板聚集，降低血粘度，防止瘀血阻络的形成，从而对慢性肾炎患者起到根本的治疗作用[4]。
参考文献
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