时间：2023-09-08 09:28:50
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【关键词】高质量;会计准则;会计信息
2006年2月财政部颁布了38项新企业会计准则,并已于2007年1月1日起在上市公司实施,此举被认为是实现了我国会计准则与国际会计准则间的实质性趋同,会计界和资本市场投资者对此寄予厚望,希望通过实施新企业会计准则能提高会计信息的质量。经过2年多的实施,新企业会计准则是否达到了高质量会计准则的标准,其规范下所产生的会计信息又是否符合高质量会计信息的特征?这些问题值得探讨。
一、高质量会计准则与高质量会计信息
(一)高质量会计准则
美国证券交易委员会(SEC)前主席阿瑟・利维特(Anthur
Levitt)认为高质量会计准则应符合三个标准:第一,要以公认的财务报告概念框架的核心概念为基础;第二,准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投资者在不同期间进行公司业绩的分析;第三,准则必须严格地解释和应用。
我国著名的会计学者葛家澍根据利维特的观点将高质量会计准则的标准细化为九个方面:第一,一项准则的制定,首先要在立项、和实施时间方面,作出恰当的选择;第二,一项准则的基本结构应符合财务会计概念框架的要求;第三,一项高质量的准则,从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整;第四,制定一项高质量的会计准则,应当以目标为导向而不是以规则为导向;第五,高质量会计准则的制定需要有组织保证;第六,一项高质量的会计准则的出台必须有一套公开透明的应循程序;第七,高质量准则要求在执行、解析和运用中能保持严格的一致性;第八,一项准则是否高质量要经过一定实践,并通过专家和公众的评估;第九,要使会计准则高质量,还需要若干基本的、必备的环境条件,如准则制定人员的素质、上市公司的公司治理结构、高质量审计准则等一些基本结构。
简而言之,产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。亦是说,排除其它影响会计信息质量的因素,能产生高质量会计信息的会计准则就是高质量的会计准则。
(二)高质量会计信息
会计信息是会计系统的最终产品,其质量的高低最终影响到资本市场投资者的决策。会计信息的质量是通过一系列质量特征来体现的。美国FASB在其第二号财务会计概念公告中对会计信息质量特征作了系统阐述,其中重点强调了可靠性、相关性、中立性、可比性和一致性。我国在《基本准则》中也对会计信息的质量作了要求,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。在众多质量特征中,可靠性和相关性是会计信息有助于作出决策的主要的质量特征,增加相关性和可靠性能使会计信息这种产品更加有价值,对决策也就更有用。其中,可靠性更是有用会计信息的基础,正如葛家澍所言“可靠性是会计信息、尤其是财务报表内会计信息的灵魂”。可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提,不可靠的信息是不相关的,对投资者也是毫无用处的。
可靠性是高质量会计信息最重要的属性,即会计信息若是高质量的,则首先必须是可靠的,当然也要符合质量体系中相关性等其他质量特征。
(三)高质量会计准则与高质量会计信息的关系
高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件,会计准则是用来规范会计信息的种种标准,反映经济实质的会计信息依据会计准则才能产生。Auther Levitt 曾形象地把会计准则比喻为照相机,而包括财务报告在内的会计信息是用照相机拍摄的,可反映公司财务状况和经营业绩的图像,高质量的会计准则好比性能良好的照相机,高质量的会计信息则是真实、清晰的财务图像。这个比喻形象地说明了高质量会计准则与高质量会计信息的关系:排除其他影响会计信息质量的因素,没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的;产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。
二、我国新企业会计准则“高质量”属性分析
我国新企业会计准则是否如愿提高了会计信息的质量,是否达到了高质量会计准则的标准呢?以下结合具体准则本身和实施执行过程中发现的问题加以分析。
(一)公允价值的引入带来种种负面影响
新企业会计准则最大的一个亮点是为与国际会计准则趋同引入了公允价值,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面应用。根据新企业会计准则的要求,上市公司利润表中要单独设置“公允价值变动损益”项目,用于核算交易性金融资产、采用公允价值计量模式的投资性房地产等公允价值变动对上市公司损益的影响。以交易性金融资产为例,持有期间当市场向好,交易性金融资产价格上升时,一方面要调增交易性金融资产的账面余额,另一方面要确认价格上升的收益计入当期损益;当市场下跌时,一方面要调减交易性金融资产的账面余额,另一方面要确认价格下跌的损失计入当期损益。值得注意的是,此时的上升收益或下跌损失都只是潜在的,即未真正实现的,待金融资产被处置后才算是真正实现的投资收益。因此,确认的持有期间的上升收益只能是一种浮盈,确认的持有期间的下跌损失只能是一种浮亏,都是潜在的、未真正实现的,在处置之前,损益存在不确定性,必然会带来种种负面影响。
首先,有违“谨慎性”的会计信息质量要求。《基本准则》第十八条规定“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用”。但是,引入公允价值计量后,将浮盈计入当期损益,即将不确定的收益计入利润表中,高估了金融资产和企业的收益,低估了风险。
其次,有违“可靠性”的会计信息质量要求。公允价值的引入,在一定程度上提高了会计信息的相关性,但却忽略了会计信息的灵魂――可靠性,将浮盈或浮亏计入当期损益,会高估或低估资产的价值,同时抬高或销抵企业的正常利润,必然会降低会计信息的可靠性,弱化了会计信息的功能,与《基本准则》第十二条可靠性的质量要求规定是相违背的。
具体准则的规定违背了基本准则的原则规定,同时降低了会计信息的可靠性,可见,新企业会计准则不可能界定为高质量的会计准则。
(二)某些具体准则缺乏可操作性
经过两年多的实施,一些上市公司反映会计准则对一些问题虽然作出了原则性规定,但是没有作出一些严格的解释和详细的指引。
“控制”的判断标准缺乏指引。《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,同时,是否具有“控制”,还决定了对企业合并交易是否属于同一控制下企业合并的判断结果,进而将产生不同的会计结果。企业会计准则仅对是否具有“控制”作出了原则性的规定――控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。从上市公司披露的2007年年报情况看,对“控制”的理解存在不一致的情况,特别是部分公司在未详细披露原因的情况下,将持股比例较低的被投资公司纳入合并范围,或未将持股比例较高的被投资公司纳入合并范围。
“重大影响”的判断标准缺乏指引。企业会计准则要求投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资采用权益法核算。将“重大影响”定义为“对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。”但实务中应如何界定具有“重大影响”,很难确定。有的公司在2007年度财务报告中披露,对持股1.49%的长期股权投资也采用了权益法核算。
开发支出资本化的判断标准缺乏指引。新企业会计准则要求公司区分无形资产的研究阶段和开发阶段,并合理确定开发阶段的支出是否符合资本化条件。在实际执行过程中,由于划分标准不同,使得开发阶段支出资本化比较随意。如有的公司中期报告中披露了资本化的开发支出,年底又由于管理层认为报告期内发生的研发费用并不能准确归集到相对应的研发项目且研发产品受益期相对较短,而将开发支出冲回。
缺乏可操作性的会计准则使得上市公司在实务中难以应用,导致在操作中由于公司理解不同,执行情况大相径庭,直接影响了会计信息的可比性。
(三)某些具体准则缺乏可理解性
此次颁布的38项会计准则,有些准则是在旧准则的基础上修订出台的,有些准则是全新出台的如《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》准则,目的是为了与国际会计准则实现实质性的趋
同。其中很多内容是参照相应的国际会计准则翻译过来,一些条款句子过长,文字晦涩难懂,再加上相应的经济业务在中国并不普及,对此一些学术界的专业人士都难以读懂,更难以去要求上市公司的会计人员能读懂并加以应用,可操作性也就无从谈起,产生高质量的会计信息的寄望必然难于实现。
三、我国企业会计准则向“高质量”迈进的建议
新企业会计准则的出台为提高会计信息质量迈出了可喜的一步,但是从以上分析可知,我国企业会计准则离“高质量”仍存差距,当务之急,准则制定者、监管层、学术界和实务界要致力于进一步完善会计准则的研究,提高会计信息的质量,共同朝高质量会计准则的方向努力。
(一)加强对公允价值相关问题的研究
应当致力于对公允价值计量属性的使用范围、相关性和可靠性以及经济效果进行重新评估,并对公允价值的概念、层次、计量方法和信息披露等提供相应的指南,消除公允价值应用中的种种负面影响,达到既能提高会计信息的相关性,又能保证或提高会计信息的可靠性,强化会计信息的功能。
(二)增强具体会计准则的可操作性
只有增强会计准则的可操作性,才能使上市公司在应用过程中减少误解,增强会计信息的可比性,从而提高会计信息的质量。比如,对于如何判断“控制”和“重大影响”,可以考虑在会计准则层面,从行业特点、股权结构、董事会构成、以往股东大会决议通过情况等方面作出进一步详细的操作性指引,以便进一步规范执行中对上述概念的理解。又如,对于开发支出资本化的问题,从规范会计准则执行的角度,可以考虑根据不同的行业特点,对开发支出资本化的标准进行进一步细化,并提供更多的案例指引。
(三)协调中实现会计准则的国际趋同
在经济全球化的背景下,追求企业会计准则的国际趋同是大势所趋,但是不同的国家有不同的实际情况,经济发展程度和资本市场的发展程度都可能不同。因此,对于我们国家而言,应该在追求会计准则国际趋同时,认真学习国际会计准则及美国等国家的会计准则,真正做到“取其精华,弃其糟粕”,将领会到的精华结合中国的现实情况,制定出真正适合于中国的会计准则,不能生搬硬套,要注意会计准则的协调。否则,将会带来很多实施上的麻烦,也不可能完全达到提高会计信息质量的目的。
唯有如此,我国企业会计准则才能向高质量会计准则大步迈进,也才能在其规范下产生出高质量的会计信息,满足会计信息各方使用者的需求,从而更好地推进我国资本市场和社会经济的进一步健康发展。
【参考文献】
[1] 葛家澍.美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示[J].会计研究,1999(05):2-9.
[2] 葛家澍.关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向[J].会计研究,2000(12):2-8.
[3] 葛家澍.关于高质量会计准则的几个问题[J].会计研究,2002(10):16-23.
[4] 葛家澍.“高质量”是否能增加为会计准则和财务报告信息的一个质量特征[J].财会学习,2008(01):21-23.
关键词：契约理论 企业审计 需求分析
契约理论认为企业审计是产权结构变化下的产物，其主要功能更多的是对缔约各方产权信息进行明确界定。因此契约审计理论对企业审计需求问题提供了新的研究视角，以下将从契约理论和审计需求的相关概念入手，对如何引导企业高质量审计需求进行论述。
一、契约理论的意义概述
契约理论建立在交易成本、产权以及委托三种理论上。一是在交易成本的理论体系中，企业的主要功能在于节省市场交易中的各项费用，以差别的方式将企业治理结构与交易特征匹配，实现节约成本，提高收益的目的；二是产权理论则围绕交易费用展开，主要对企业产权安排和结构变化对资源有效配置的影响进行研究；三是委托理论将企业看作委托人与人之间对风险分配的契约安排，为了避免人出现道德风险行为和逆向选择，委托人通常会以契约行使对企业人的激励和监督机制，从而避免人挥霍企业财产，增加成本。
上述三个理论分支并非相互完全独立，在契约理论的大背景下，其相互之间存在补充和制衡的关系，在现代经济学理论研究中，契约的广义概念囊括了任何市场交易行为，将其全部视为相互存在的契约关系，并作为企业发展的研究基础。企业的审计需求决策会对契约各方的关系和经济行为造成影响，反之，审计需求方与企业的契约同样会影响到审计需求决策，这也是企业内部契约各方博弈的均衡结果。
二、契约理论下的企业审计需求分析
（一）经营者和企业的审计需求
企业经营者直接控制着企业大部分经济资源，且在信息领域占据主要优势，但在契约理论下，企业经营者仅仅属于人，对高质量的审计信息并不具备直接的内在需求，其需求只属于在政府法定审计条件下的需求。但企业经营者的对高质量审计信息的需求存在变动，在企业成本收益的影响下，经营者仍然会选择有利于自身的行为，若高质量审计带给企业的收益高出成本时，经营者仍然会对高质量审计存在需求。
（二）股东的审计需求
企业大股东和小股东属于一组相对的概念。大股东与经营者同样不具备高质量审计的内在需求，但由于手握股权，大股东能直接对企业经营进行干预，例如采取内部审计的措施把控住企业的经营和财务状况，尤其是在目前审计委托制和股权表决制的背景下，企业审计权实质上是被大股东掌握，其是否有高质量审计需求，取决于企业审计对其收益的影响。而小股东对企业的控制权微乎其微，难以影响到企业经营行为，而高质量的企业审计对其而言，意味着可提升对人的监控力度，从而可对经营者和大股东某些自利行为进行约束，从而有效维护自身收益。同时，企业剩余风险通常是有小股东在承担，因此本质上而言小股东强烈需求高质量审计。
（三）政府部门的审计需求
政府部门与小股东的弱势地位不同，其具备强制监督权，同时，政府部门的高质量审计需求会直接影响到企业的审计需求行为。为了履行自身的行政责任，维护企业投资者的合法权益，政府部门同样对高质量审计有明显需求，需要高质量审计为行政决策提供帮助，对企业所披露信息的真实性进行判断，因此政府部门会对审计质量表示持续关注，但在监督过程中，政府工作人员应将工作重心放在审计工作本身，而不是展现出对某类会计师事务所的特有偏好。
三、引导企业高质量审计需求的措施
（一）推动市场发育
高质量审计的需求来源于高度市场化的经济，因此要进一步推动证券市场的改革，尽量减少行政干预，保证需求者能顺利表达审计需求，从而对企业的高质量审计需求进行合理引导。对于企业发行证券而言，在上市资格、发行数量、市值等环节上最重要的不是政府的审批，而是得到市场的充分认可，企业面对的是整个市场和广大投资者，因此在对证券市场化进行改革时，我国可借鉴欧美发达国家的成熟模式，提高会计师事务所在证券市场中的估价效应，推动企业对高质量审计的坚实需求，但这项措施需要强有力的法律支持，因此还需完善配套法律。例如完善投资者合法权益的保护机制，为高质量审计需求创设法律环境。为了杜绝二者合谋，私吞外部投资者资金，法律还需针对这一问题出台对应的惩治措施，增大造价、合谋的违约成本，从而满足投资者的高质量审计需求。
（二）保持政府监管的独立性
政府监管部门需随时保持独立性，以公平、公正、强制的第三方地位开展监管工作，从而引导企业对审计的需求。一是形式上保持独立。政府监管人员不能与各种利益群体与证券市场主体有直接关联，应采取回避制度，严格避免这种关系的存在。二是实质上保持独立。政府监管人员需在法定职权条件下依法办事，切实公正的担负起监管责任。
（三）打破控制权市场
随着我国控制权市场日渐活跃，大部分投资者会更为重视高质量审计信息在企业控制权估价中的作用，对高质量审计的需求也会日益凸显。因此，在推动企业控制权市场化的同时要打破企业控制器的垄断，引入外部市场监督约束机制，并将其作为对大股东和经营者自利行为的可置信威胁，促使其履行契约，并对高质量审计提出主动需求，从而将有利信号传递给整个市场，有利于提升企业市值。
四、结束语
企业的审计需求实质上是企业各个契约方博弈的均衡结果，契约作为对利益各方进行联结的一种机制，在收益大于成本的条件下可诱发需求者产生高质量的审计需求，并转化成企业的内在需求。目前的主要问题在于需求主体难以通过契约对真实需求进行表达，具体可通过推动市场发育成熟、打破控制权市场垄断、加强政府监管等途径进行解决，从而提高外部投资者对企业的制衡力，保障企业高质量审计需求的路径通畅。
参考文献：
[1]付书博.审计中的理论分析--基于信息不对称视角[J].商业会计，2016，（7）：79-81
(一)美国证交会(SEC)主席的演讲
高质量会计准则问题是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则(注：这篇演讲，后来以“高质量会计准则的重要性”为题发表在1998年3月的《会计瞭望》(Accounting Horizon)第12卷第1期上。)。作者在文章中主要阐述了以下几个观点：
第一，根据美国的经验，要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图象——那就是公司通过财务报表所披露的信息，他说：美国SEC自1934年成立以来，就始终要求上市或者发行证券的公司必须不间断地披露信息。这些信息应当公允而充分，防国际会计止误导，以利于投资者据以作出自己的决策。作为规范会计信息披露的会计准则，在保证会计信息的质量上起着关键性的作用。什么是高质量的会计准则呢?Levitt没有下定义，但他举例说：“按良好会计准则产生的财务报告，要使应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后;不提过多预防意外的准备;不确认递延损失;公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的，财务报告不应进行所谓的‘平滑’;不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象”。总之，要根据会计准则来表现经济真实。而表现企业的经济真实才是投资人所需要的信息披露。
十分明显，要使企业的财务报告达到高质量，就外部条件来说，必须保证会计准则的高质量。
第二，当前，资本市场已经全球化。人们不仅要求本国准则高质量，而且要求有一系列在世界范围内能够普遍接受的高质量的国际会计准则。Levitt明确指出，国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：
·准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。我认为这应当是财务会计概念框架。
·准则必须高质量。Levitt把高质量理解为“能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩”。
·准则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标——“不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。
把上述三项目标概括起来就是：以财务会计基本概念为基础，能导致可比性、透明度和充分的披露并在应用时进行严格的、统一的解释。这就是Levitt对高质量会计准则的全面要求。
第三，高质量的会计准则不可能一朝一夕就能够达到。它是适应投资人和资本市场的需要变化不断修订、完善的结果。因此制定一项高质量的准则是需要花费成本的，而且不可能一劳永逸。衡量准则的高质量，归根结底是看它是否有利于投资人的投资决策。
Levitt发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲后，在美国会计界引起了强烈的反响。1997AAA&FASB(12月)财务报告研讨会上，许多与会者围绕“什么是高质量会计准则(High Quality Accounting Standards)的属性(Attritutes)或特征(Characteristic)”这样一个问题展开了讨论。
(二)美国会计学会的意见
美国会计学会是通过“财务会计准则委员会”(Financial Accounting Standards Committee，FASC)发表意见的。FASC认为，一项高质量会计准则能够促进财务报告提高其使用者作出投资和信贷决策的能力。它应当考虑以下三个问题：
第一，新会计准则是否能够指出财务报告中的薄弱环节?
第二，新会计准则是否通过提高财务报表使用者作出投资和信贷决策的能力来纠正已经觉察的财务报告的缺陷?
第三，新会计准则的颁布，是否使预期效益超过预期成本?
要评估上述三个问题中的每一个，FASC认为：
第一，如果学术界的研究是相关的，那么高质量的会计准则应当按照学术研究的结果来形成并与研究结果取得一致。学术界可以既通过经济因素，又通过经验证据去评估建议中的准则，学术界的研究可以：(1)指出财务报告模式中的缺陷;(2)提高财务报表使用者作出投资与信贷决策的能力;(3)使经济利益超过经济成本。
第二，高质量的会计准则必须与FASB的财务会计概念框架相一致。
(三)美国投资管理研究协会的意见
在美国，美国投资管理研究协会(Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR)是最有影响的、代表投资人利益的团体，而其所属的财务会计政策委员会(Financial Accounting Policy Committee，FAPC)则是它对财务会计准则的发言机构。FAPC提出，高质量会计准则应当达到以下六项最重要的标准：
第一，新准则应该改善对投资决策者有用的信息。
AIMR的成员经常进行财务分析和投资评估，他们需要大量及时相关的信息。但是信息收集要花费成本，因此要求信息带来的效益必须大于成本。FAPC还认为，最有用和最重要的会计准则是那些能够提供外部使用者原来不能够估计到的最相关的信息的准则。
第二，新准则产生的信息应该与投资评价相关。
FAPC提出，
①应取消一些与投资评价无关的信息。他们主张立即注销未摊销的商誉。因为投资者关注的是能带来未来现金流量的资产价值。而商誉则相反—它是由未来现金流量所产生，已经不能再形成任何价值(注：当然这只是代表投资分析机构的意见商誉是否属于资产在会计界仍存在较大的分歧。)。
②公司财务报告中大部分的定性描述是无用的，需要改进。
③有些信息，只需要在报表以外进行披露。严格地讲，会计信息无论是在表内或者表外披露，两类信息都是重要的。
一、会计透明度：一个更为全面综合的概念
普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”（opacity）定义为：在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰（clear）、准确（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍认可（ widely accepted）的惯例。
巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面（comprehensive）、相关和及时（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根据魏明海、刘峰（200l）的研究，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它应当包括三个方面的内容：（1）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管体系；（2）对会计准则的高度遵循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构还是企业；（3）对外报告和披露高频率的准确信息。显然，会计透明度概念是一个更为全面综合的概念，可以说，它是继美国FASB的第二号财务会计概念公告会计信息质量特征没有以来有关会计信息质量特征研究的又一次飞跃，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看本质”，而不是“雾里看花”。
二、影响会计透明度实现的三个梯次及其相互关系
如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息标准的方式群雕会计透明度则是这两者的兼顾、两者的统一，是一套全面的会计信息质量标准和二个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实现会计的透明度不仅要关注会计准则自身的质量，重实关注会计准则的制定与执行质量。换言之，影响会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透明度实现的三个梯次是相互依存的，这种相互依存关系表现为：会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者、没有科学的制定程序，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有相关的法律责任。和违反准则的惩罚机制对准则的执行测仪严格的监管，任何高质量的会计准则其作用都将大打折扣，所以，要实现会计透明度就必须做到这三个梯次的循环换制。而不能有任何偏废；换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计准则制定质量与会计准则执行质量作出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。
三、影响会计透明度实现三个梯次的各主要因素
[关键字]：会计模式 影响因素 美国模式 启示与借鉴
一、研究的目的和意义
会计模式是各国在经济发展和会计实践中不断进行的经验总结，是一种定型的形式。对我国的会计实务具有指导和借鉴意义。
二、会计的发展模式及其影响因素
（一）会计模式的定义：简括的表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一会计模式的各国会计实务中仍存在某些非基本性的差异。
（二）会计的发展模式：宏观经济模式、微观经济模式、独立范畴趋向、统一会计趋向。
（三）会计模式的影响因素：法律制度、企业资金来源、政治和经济联系、文化因素。
三、美国会计模式研究
美国的会计实务体系是当今世界影响最大的会计模式。其基本特征为“公认会计原则”。
（一）在官方支持下和干预下由民间机构制定会计准则
美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。
（二）以财务会计概念框架指导会计准则的制定
迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调查研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。许多准则的制定，往往是不同利益集团利害关系的调和、折中和妥协的产物。美国的会计准则的制定机构一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律形式”。美国是不成文法国家，经济案例的判例也往往考虑案情的经济实质。因此，可以说，美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合。对一些复杂的会计问题，在制定准则之前，常常组织专门的机构并聘请有名望的专家主持，进行专题研究。而在美国所开创的从准则制定机构内部的“讨论备忘录”到公开的《征求意见稿》再到最终的准则《公告》的公认会计准则制度过程，以及通过征集评论函件和举行听证会等方式让各利益集团充分参与的做法，即“阳光下”的准则制定过程，已经成为一种典范。
（三）高质量会计准则
1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效的保护投资人，使投资人能够得到上市公司的经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报告披露的信息。
2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅需要本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。
3.高质量会计准则必须符合以下三项目标：
1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。
2）准则必须高质量。列维把高质量理解为“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
3）准则必须严格的加以解释。
（四） 财务报告的其他特征：1.重视短期偿债能力；2.加强公允价值计量。
四、对我国的启示和借鉴
（一）适当吸收民间组织参与会计准则的制定已增强其适应性和创造性
我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会计处理程序上具有高度统一性，企业只能按照标准格式和要求执行。目前虽不能像美国那样直接授权民间组织制定，但在准则制定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，以增强我国会计的生机和活力。
（二）积极参与国际化进程，但保持自身特色
当前经济全球化的发展使会计国际化协调成为一种必然趋势。为适应我国经济的发展和需要，我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极地参与国际化协调。美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自己的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己明显的特色。而我国在协调化过程中过分依赖国际会计准则，导致准则有些晦涩难懂甚至生硬。对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊问题缺少关注。因此，我国在会计国际进程中不能过分地强调国际化，更不能盲目地引入不符合我国经济条件的会计政策。
（三）在重视短期偿债能力的基础上不要忽视其潜在的成长性，注重可持续发展
公司报告的目标主要为投资者和债券人提供决策有用的信息，为了吸引投资者以便筹集资金或出于绩效考核的压力，管理者往往注重短期利润和短期现金流量，忽视或无暇顾及到公司的长远利益或社会责任的履行。因此，报表使用者应同时注重公司的持续发展，强调发展战略的重要性，也应关注企业的社会责任等公共问题。
（四）在坚持历史成本的基础上适当应用公允价值
实践证明，公允价值有其突出的优点，比历史成本更能反映企业的现实情况。目前我国会计虽在金融资产中使用公允价值计量，但应用范围有限，会计处理仍然相当稳健。由于经济的快速发展，币值波动较大，尤其是在经济发展不稳定时期，应突出公允价值的作用，在会计处理上适当采用公允价值计量。当然，公允价值也有其自身的缺陷，金融危机后，也引起了人们的反思。问题不在方法的本身，而在应用得是否恰当。因此在使用公允价值时要谨慎、客观、扬长避短。
参考文献
[1]常勋.国际会计[M] 人民大学出版社
1.相对于会计其他专业课，会计理论课是属于“上层建筑”的课程。会计学专业学生需要学量的专业课，这些课程的共同特点是主要讲述具体业务的账务处理，即让学生谁知道怎么做。会计理论课程则不同，它能够使我们在一个较高的视角了解会计目标、对象、本质、职能和规律。比如通过对会计目标的学习，让学生知道会计的主要任务是通过财务报告提供高质量的会计信息。再如会计要素的讲解，在实务课程中只是简要交代它们的概念，至于其来龙去脉、各个要素的概念变迁、内在的相互关系则很少涉及，我们可以称之为“形式的掌握”。而会计理论则将各要素的计量属性和计量模式、概念变迁、经济含义与会计含义详细地进行讲解，让学生真正理解各个要素的本质，做到“实质的理解”。这有助于学生跳出一般实务的浅层次视野，对于真正理解高质量的会计信息和在实际工作如何提供高质量的会计信息具有实际意义。
2.会计理论将会计学与财务、经济学理论有机地结合起来。由于会计实务课程讲解时采取的方式是轻理论重实务，大量地灌输具体经济业务的会计处理，给学生的感觉是会计学很实用，但是没有太多的理论基础。学生可能会认为，学习会计只要记住会计科目，知道编制会计分录即可。实际上，这只是表面现象，会计的历史源远流长。现代经济学理论的发展，也赋予了会计学更为广泛而又深刻的用武之地。制度经济学、信息经济学、博弈论、交易成本理论以及众多的财务金融理论如MM理论、资本资产定价模型等相关学科理论为现代会计学的发展提供了更为广阔的空间。因此，会计理论的学习是将会计与财务经济理论融合的过程。
3.会计理论有助于学生透过实务的表面认清背后的实质。通过会计理的学习，使学生通过大量同类业务处理的现象看到背后的本质。债务契约假设、经理报酬计划、政治成本假设三大假设的学习会使学生领略到会计上最新的实证会计理论的奥妙。更为重要的是，学生还可以学会从理性科学的角度理解企业为何在某一时期选用某种会计政策和程序，使学生清楚地知道会计远远不是仅局限于核算的范畴，它更是各方利益平衡的结果，使我们对会计的理解从纯技术的角度上升到社会和政治的角度，以便让学生应对将来错综复杂的实际工作环境。
二、新会计准则的变化
自2007年1月1日起，我国企业会计准则体系正式实施。企业会计准则体系将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术指标等融为一体，整个体系逻辑严密、首尾一贯。具体而言新会计准则发生了以下变化：
1.着眼提高社会经济资源的配置效率。在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心 ，要求财务报告在 反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息，减少信息不对称。
2.着眼促进企业长远可持续发展。在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。企业会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，及时计提资产减值准备。
3.着眼向投资者提供更加与价值相关的信号。在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求。
4.着眼保障经济社会和谐发展。在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度，按照市场化和国际化的要求改进了成本核算项目和方法。
5.着眼提高会计信息行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。
三、新会计准则背景下的会计理论教学
1.会计理论在教学内容上既要与国际接轨，又要兼具中国特色。就世界范围而言，权威的准则制定机构有国际财务会计准则委员会和美国财务会计准则委员会，他们制定的会计准则为世界上许多国家所遵守和执行。随着我国发展日益融合于世界，会计准则的国际趋同也不例外，新会计准则的内容国际化的成分相当浓烈就是明证。这就要求我们在教学的过程中，对于与国际会计准则一致的部分，除了讲解其背后的理论知识，更要对理论知识所涉及到的背景资料多加搜集和介绍。另外，在注重会计准则国际化大趋势的前提下，还要提醒学生我国出于实际国情，对会计准则所做的一些创新和调整。这可以看成是中国特色的成分，因为发达资本主义国家资本市场相对成熟，而我国是新兴的资本市场，制度环境与国外差异较大。
2.会计理论在教学思想上要贯穿信息观。会计的最终目的是向各利益相关者提供高质量的会计信息，高质量的主要特征是能够为会计信息使用者决策提供有价值的信息，这就是决策有用性的信息观。反映到教学过程中，一方面要求学生坚持遵守会计准则的原则性，同时还要有具体情况具体处理的灵活性。尤其要注意不能假借遵照准则条文行违规之事，美国安然公司恶意理解会计准则进行舞弊的行径对我们提供了太多的警示。因此，像会计准则中实质重于形式的思想理念一定要坚实地嵌入学生的脑海，努力提高学生的业务素养。
质量管理方式的创新
无论是一个企业的发展，还是一个单位机构的发展，都必须有与时俱进的发展观。
首先，必须做到的，就是层次立体分明，对于一个流水线运作过程，重要的是效率，如何提高效率首先必须管理层次鲜明 ，每个层次必须了解自己应尽的职责。必须形成一种“中层服务于基层，基层抓落实，各层次有效沟通、信息共享”的管理理念。
其次，管理的手段必须简单。管理的手段简单、有效、规范。这种宏观的阐述，当然在各行各业，不同的大小企业与机制中都有不同的表现方式，还是那句必须结合自我的实际情况而定，这其中难免会有管理方式不当的情况，因为只有发现问题才会有不断地改进方案，管理方式才会不断地趋于完美，工作的流程与效率才会不断地提升。但不管是以何种方式来管理，有一点是一致的，也就是说最大限度地实现规范化管理，也就是管理工作必须梳理，立体化层次，分出先后次序来，再次检索，去其糟粕，最后必须抓重点，有效地实施。
必须将质量的体系与质量的技术结合[1]。如今质量的管理有两大类：宏观与微观。宏观发展，即向构造应对竞争环境、面向未来的质量系统的宏观方向延伸，由基础的ISO9001等合格评定管理体系向追求永续经营的卓越绩效模式发展。用简洁明了的话说就是以宏观角度出发点，管理各组织与机制。而微观发展，解决具体而又复杂的质量问题，由传统的质量工程科学向更加严密的六西格玛技术发展。这用一句话概括就是在不迷失方向的情况下，发现问题解决问题。但其实创新的质量管理方式，就是要这两种方式的管理，再结合自身企业的需要，不断地从宏观与微观上调整管理的方式，达到无限趋于完美的管理手段，才是真正的创新管理方式。
质量管理机制要创新
竞争是提高市场效率的动力，当然也就成为了提高质量的原动力，在社会主义市场经济中企业是质量管理创新的主体，那么质量管理工作机制必须创新，必须有政府等外在力量来为企业的质量管理营造良好的外部环境。
首先，要为企业提供良好公平的竞争环境。为了充分发挥市场竞争机制的作用，我们必须要创造公平竞争的市场环境，促使企业自觉提高质量。必须反对地方保护主义，打破行业垄断和霸王条款，同时我们也要加大对知识产权的保护力度。
其次，要为企业的质量改进提供信息和帮助。提高企业的核心竞争力，除企业自身努力外，还需要得到外界的支持和帮助，这既包括政府的引导和推动，也需要社团等中介组织为企业提供各种服务；既要提供培训和咨询服务，又要提供市场调查和各类信息服务。
再次，要倡导全社会对质量管理的关注。消费者要勇于保护自己的合法权益，积极反馈质量改进的意见和建议，促使企业改进和提高质量；新闻媒体要大力宣传质量的重要性，支持各项质量活动，发挥舆论监督的作用，形成全员的质量管理氛围。
质量理念要创新
质量管理的实践在不断地丰富和发展着质量管理的实践，质量的内涵已由符合性标准演进为让顾客满意，进而注重差异化的竞争性质量；质量的领域已由产品、服务的质量拓展到工作、过程、体系的质量，进而扩展到经营的质量、经济增长的质量、环境的质量、发展的质量等；质量的重要性日益受到关注，产品、服务质量已成为创造价值的核心和底线，成为国际市场竞争首要关注的问题、企业经营的第一要务和每个人的道德准则；提高质量是企业、社团、国家和全社会分内之事[1]。
显然我们必须从新的视角认识质量，向企业和社会传递新的质量理念。要继续在全社会宣传和倡导大质量概念，让人们充分认识到，质量已成为国际市场关注的焦点，质量是一个国家或经济组织良性发展的基础，将成为每个人的道德准则。
发展质量从科学发展角度来理解是大质量的概念，包括了环境、资源利用、信息安全、社会责任和食品安全等，不仅涉及具体主体所拥有的质量特性，更注重经济社会发展中一切可能影响到人民生活质量、国家竞争力的质量。它超越微观领域的质量范畴，又把静态质量概念拓展到动态的质量，是一种科学发展的质量观。要注重企业质量与服务质量、经济结构调整与经济增长方式、自主创新能力，更要树立可持续发展、追求全面协调和可持续的质量理念[2]。
质量意识要创新
有意识，才有行动，有行动才有结果，有结果才会带来效益或者亏损。一个企业的生存与发展的质量意识非常重要，创新质量意识，就必须更优化地解决现在的不足之处。如果一个企业与机构没有强烈的质量忧患意识，就会被社会抛在脑后，如今激烈的市场要的是效率与效益，如果对激烈的竞争市场反应迟钝，久而久之企业必然衰败。这就是之前所讲的与时俱进。国家对质量管理和调控的主要手段就是通过法律、法规等去弥补市场的缺陷，抑制市场的副作用。因此每个企业的管理手段不同，当然管理的意识内容也不同，就我所如今的发展趋势，必须首先树立质量品牌意识。名牌产品在市场上总有着自己的一片领域，他们之所以成功是与各方面离不开的。争创名牌检验机构，就必须一丝不苟地抓质量。在把握广大用户需求的同时，瞄准世界的先进水平，不断地提高检验机构对市场的适应能力。这样在检验领域，独占鳌头！
质量效率
何为质量？质量即是：完成工作的品质+有效率地完成大批的工作量。对于一个企业来说，保质保量地完成工作不仅是对个人负责，对客户负责，也是对社会负责。当今社会是个现实的社会，对于我所的发展前景相当美好，如何在大工作量的情况下保证速度与效率是个非常非常艰巨的任务。提高效率，加快的不仅是工作的流程，并且会在工作过程中带走不必要的错误与麻烦，会创造出一个持久的良性循环，让一个企业的运作走上正轨。自觉地采取措施，满足顾客不断变化的、明确的和潜在的需求，使我所创造出更大的效益。
通过以上各方面的质量管理创新，我们的质量管理才会不断地进步，才会在社会飞速的发展下不被淘汰，在这竞争激烈的当今社会有足够的竞争力。质量管理理论的创新与质量管理的实践是相互促进的，是相辅相成的，如何把握好就是创新的一个过程了！
参考文献：
[1] 周朝琦，侯龙文.质量管理创新[M].北京：经济管理出版社，2000.
就业质量是一个多维的、综合性的概念，是一个中性化倾向的概念表述。以就业质量的水平为标准，就业可分为高质量就业和低质量就业。FredricK.最先定义了高质量就业，他认为高质量就业是指个人在其认为具有挑战性和满意感的工作的综合环境中获得谋生所需工资的能力。他还强调，高质量就业标准较多，收入并非唯一的标准。根据FredricK.的定义，我们可以确定出高质量就业的基本涵义，即一是工作报酬；二是工作条件；三是专业对口率；四是发展前景等方面。它与“体面劳动”的内涵非常接近。1999年，国际劳工大会曾提出“体面劳动”的概念，就是“促进男女在自由、公平、安全和具备人格尊严的条件下获得体面的、生产性的可持续工作机会。”
二、我国高职院校就业质量的现状分析
目前研究者更多关注大学生的就业率也即就业数量，也仍有不少研究者评估了我国大学生就业质量状况，其结论并不完全一致，但总体来看，我国高校目前毕业生的就业质量不容乐观，可以说呈现下滑趋势。主要体现在以下方面：
（一）工作报酬偏低。近年来，就毕业生薪酬而言，总体呈上升趋势，相对于社会经济增长速度和其他劳动者薪酬提升状况，其薪酬依然相对较低。麦可思调查指出，2010届高职院校毕业生毕业半年后的平均月收入为2142元，同年本科生是2815元，而2011年国家统计局统计年鉴中公布的数据显示，城镇单位在岗职工的2011年平均工资为37147元。这就在较大程度上反映出高职毕业生薪酬水平偏低的客观事实。
（二）工作条件满意度偏低。工作条件包括工作的自然环境与社会环境。自然环境主要指劳动时间、劳动地点、劳动强度、工作场地的安全性等。社会环境包括以及涉及企业的声望、职业的声望、工作的孤独感、社会认同等。目前我国高职院校毕业生就业后对工作条件的满意度偏低。加班时间长，交通不方便，工作安全系数低，同时他们的工作也较难得到用人单位的肯定。这在一定程度上损害了大学生的身心健康。
（三）专业对口率不高。专业对口指毕业生所从事的工作与所学专业相符合，当然这里对口不是指两者绝对一样，而是只要大学生毕业后从事的职业属于某一职业群，即可视为专业对口。目前大学生就业后不能学以致用，矛盾日渐突出，能否就业、工资收入、工作地点与环境等问题成为大学生优先考虑的问题，至于专业是否对口不能摆在考虑因素的前列。这样就造成了人才高消费现象，也造成社会资源的严重浪费，使得就业质量得不到提高。（四）发展前景受到限制。毕业生的职业发展具有良好的前景，需要用人单位具有良好的发展前景和稳健发展规划，与劳动者签订正式劳动合同，建立稳定的劳动关系，并且关注员工发展，能为员工提供完善的培训，培养他们的可持续发展能力，使其具备良好的职业发展空间。目前我国高职毕业生的就业分层日趋明显，进入国家机关、大型企业、事业单位的人数明显减少，大部分流向大中型私营企业以及三资企业就业，而另一部分不得不在小型企业甚至非正规企业就业。私营企业、三资企业、特别是中小型企业中很多企业本身的发展前景并不乐观，不能与毕业生建立较为稳定的劳动关系，没有关注员工的可持续发展问题。这就使得毕业生的发展前景受到极大的限制。
三、准确把握市场需求，以市场为导向，探索高职院校毕业生高质量就业的有效途径
根据以上高职院校毕业生就业质量的问题分析，笔者认为提高高职院校毕业生的就业质量，一方面在于高职院校本身，应以市场需求为导向，提升人才培养水平，增强毕业生的就业能力，另一方面，在于政府的宏观指导和毕业生的自我调适。这里仅对高职院校如何以市场为导向，实现毕业生的高质量就业问题谈谈笔者的看法。
（一）准确把握宏观市场变化，依托地方经济，开展教育教学改革
高职院校不能以市场为导向，没有适应市场的能力，那就不可能有高就业率和高就业质量。研究市场越透，及时把握市场变化的真实性越准，就越有利于办学出成果。而市场始终在发展变化之中，高职院校首先要研究如何把握社会产业调整、新岗位涌现、新技术应用、岗位职业标准的确立等与学生就业联系紧密的诸多因素，并且更要了解和研究这些变化是如何引导高技能专门人才的培养的，也就是说高职毕业生应具备怎样的技能和素质，才能满足市场的需要。根据市场的变化和产业布局的调整，高职院校必须及时地、全方位地、自觉地进行自我调整，在专业设置、培养目标、教学内容、教学评价、实训条件、教师素质等都要主动适应市场变化。我国正致力于创新型国家建设，新的时期，国家的主要战略成为经济增长方式的创新、产业结构调整的创新，“劳动密集型”为向“知识密集型”、“智力密集型”转变，经济增长依靠“资源驱动”向“创新驱动”转变，我国经济的增长在未来将更加依靠科技创新和技术进步。在这个宏观经济形势下，高职院校更要把握地方经济特色，以地方经济主体产业为背景，与当地企业建立全方位、深层次、紧密型、长期性的深度融合关系，在顶岗实习、“双师型”教师建设、就业创业基地建设等方面广泛的合作。
（二）提高学生的综合素质，培养复合型人才，充分满足市场对大学毕业生的能力要求
2009年《中国大学生就业》杂志中,对10余所高校和20多个用人单位的开展调查，发现大学生的实际工作能力与用人单位的需求有明显差距。当前环境竞争日益激烈，用人单位需要的人才需求不仅需要具有较强的理论功底和学习能力，实际的操作能力更是优先考虑。笔者多年从事就业工作，几乎每年都会开展对用人单位满意度的调查，发现，用人单位在人才招聘时基本都注重“综合素质”、“岗位需要”和“专业对口”等基本要素，且主要看重专业知识能力、合作沟通能力和管理能力。根据市场对人才能力的要求，高职院校在教育教学中应着重以下能力的培养：首先是实际操作能力。在目前我国大学生的学习能力有强有弱，但动手能力普遍不强，很难满足用人单位的需求。即使在校学习期间掌握了扎实的理论知识，由于实践操作能力不强,不能将理论知识转化专业技能，达不到用人单位的要求。二是合作沟通能力。拥有良好的沟通能力，就能够与企业内外进行接触交流，能够团结沟通协作、把个人的知识水平转化成生产力，因此，良好的合作沟通能力有利于增强求职大学生的核心竞争力的，也是企业对职员综合素质的基本要求之一。因此,加强大学生的合作沟通能力，可以帮助大学生尽快的找到工作,顺利与他人建立良好的人际关系,顺利的开展工作。三是创新能力。对于企业而言,创新是其在日益激烈的竞争中立于不败之地的法宝。所以企业也就更青睐有创新能力的人才。我国目前的高等教育模式相对忽视大学生的创新能力的培养，大学生的观察能力和自我反思精神较为欠缺,大学生可以主动通过课外实践活动来增强自己积极发现问题、分析问题和解决问题的能力。
（三）加强就业指导，尊重市场，科学对待企业的人力资源管理方式
高职毕业生在就业市场上总体还处于弱势，就业指导应该贯穿于学校教育始终，如果他们就业后不能尽快适应就业岗位，更易于处于被淘汰的境地。所以高职院校就业指导的内容不应限于就业政策介绍、岗位推荐和传授就业应聘技巧等“就业前”和“就业中”的过程，更要注重“就业后”的指导，全面提高他们的就业素质，认识企业，认识社会，帮他们尽快实现从“学生”向“员工”的转变。从“学生”到“员工”是一次非常重要的角色转变，也是一次人生的跨越，这不是一道不可逾越的障碍，反而是一道职业生涯的跳板。在这个过程中，就业指导人员帮助他们明确学校的学生管理方式和企业的人力资源管理方式的差别非常重要。学校关注学生的成绩，把学生当作消费者，“消费”学校提供的知识，倡导民主、平等、自由和个性的校园文化氛围和环境；企业关注员工的绩效，把员工当作创造者，通过将员工的知识转化为技能，实现企业价值的最大化，强调的是纪律和责任。这种巨大反差导致毕业生初到企业较长时间都难以适应，以致有些学生甚至会轻易离职去寻找更合适的工作。我国市场经济起步较迟，发展不充分，竞争激烈，导致一些企业为追求经济效益，要求聘请的人员到岗就能胜任工作。但是高职毕业生往往缺乏工作经验，实际操作能力不强，适应性差，短时间内难以适应，更难有建树，还要投入培训成本，企业不愿招用。一些中小企业和私营企业，受企业本身限制，即使招聘顶岗实习学生，也仅仅是作为廉价的劳动力使用。作为高职院校的就业指导人员，在就业指导过程中，要促使学生正视差异，转变思想，尽快接受企业文化。同时在与企业人力资源管理人员的沟通过程中，也站在毕业生的立场，提出合理化的建议，做企业与学生之间沟通的使者。
（四）创新校企合作方式，实现与市场需求的“零距离无缝对接”
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