时间：2023-09-07 09:19:24
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇财务部核心价值，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词:企业财务 会计信息质量 内部监督
河南羚锐制药股份有限公司的会计基础工作相当好，近年来在上市公司综合评比中的成绩也是有目共睹的。随着国内资本市场及投资者的逐步成熟，对上市公司的会计信息质量及与此相关的内部控制制度有效性也提出了更高的要求，为提高会计信息质量及加强内部监督，我公司着重在财务管理方面做了以下几个方面的工作：
一、建立ERP信息管理系统为企业财务管理的现代化提供有力技术支持
随着我公司业务迅速增长，会计信息量大增，给会计工作带来了巨大的压力，为提高会计信息的质量和及时性，我们聘请了专业机构为公司量身定做了一套ERP信息管理系统。这系统功能强大，具多项功能和优势。具体如下:
(一)实现物流、资金流、信息流高度共享和集成
使企业物流、资金流、信息流高度统一和共享，充分利用企业内、外部资源，有效地管理和控制各关键业务环节，实现效益最大化。
(二)提供完整的业务流管理
从需求计划、采购计划，到下达采购订单；从货物到达、待检，到质检合格入库；从生产计划、材料领用、车间管理、质量控制，到完工入库；从销售计划、销售订单、提货、结算，到客户跟踪等等，提供了一套完整的业务管理方案。
(三)提供多视角物料管理
可以从仓库、货位、批次、单件、状态、辅助项、包装等多个角度对物料进行综合分析，充分利用物料价值；从采购入库、车间生产、产成品入库到产品销售，进行记录和反映，使得物料流转过程的任何一个环节出现质量问题，都可以迅速查明，并确定责任人。
(四)提供安全库存管理和仓储货物质量管理
提供失效期管理、ABC管理、货物预警管理及安全库存管理机制，从而对货物进行有效管理和控制，提高仓库货物的保管质量，降低仓储成本。
(五)严谨的生产过程控制
可对生产指令的下达、车间任务执行、工艺参数控制以及各种经济技术指标的完成情况进行跟踪和控制，使管理者能够实时掌握车间进度的详细情况，及时做出决策。
该系统的运行极大地减少了会计工作人员的劳动量,提高了工作效率、会计信息的质量和及时性，使得财务工作由会计核算层面上升至财务管理层面。
二、实行全面预算管理保障公司经营目标的实现
公司树立现代企业的先进管理理念，推行全面预算管理。构建预算管理的基本框架，逐步建立了全面预算管理工作流程、预算考核和报告制度；把责任考核与全面预算结合起来；组织参与对生产定额的修订，完善定额制度；按工作流程操作，落实考核指标，及时提供可靠的财务信息，有力地保证了公司经营目标的实现。主要体现在以下4个方面：
(一)加强领导，内部协调一致
全面预算的编制、执行、考核都涉及大量的市场信息和企业内部生产经营过程的信息，涉及到企业生产经营的各个方面，在此过程中，企业管理层都高度地重视和参与，上下统一思想和认识，公司其他各部门密切配合。
(二)健全预算管理控制系统
从预算编制、跟踪执行过程、差异分析到预算调整都应建立规范的流程在编制时综合考虑企业全面的资源与经济活动，在执行过程中每一个部门、每一项业务的发生都受到预算的严格约束，执行中不符合预算规定的部分应经过制度规定的程序、由具有相应权力的个人或机构审批才能准许发生，并进行相应的预算调整，由此形成的预算执行信息才能真正成为考评、奖惩和激励的依据。
(三)加强基础管理工作，建立健全相关制度
把企业管理的策略方法全部融会贯通于预算执行过程中。预算管理的基础工作包括岗位责任制的建立、统计信息及时和准确、内部核算体系的完善、构造适宜的业绩评价体系等。
(四)建立有效的以计算机网络为基础的信息系统
总之，全面预算管理是一项“系统工程”，企业要想成功实施，必须不拘一格，充分调动和分配有效资源，建立起一整套行之有效的预算管理流程。
三、实行资金计划管理，提高资金运行效率，控制资金成本，降低财务风险
我们公司资金流巨大，如何合理调度、提高资金使用效率，也是一项至关重要的工作。通过不断的实践和完善，我们成功地建立了一套行之有效的资金计划管理体系。与全面预算管理相结合，我们对资金收支实行计划管理，掌握资金市场形势，合理筹措、调配资金。每月初根据各部门资金使用计划及预测的收入编制月资金使用计划表，作为调剂资金使用的依据；月中跟踪调查资金使用情况，进行过程控制；月未再根据各种反馈信息进行月度分析，调整资金使用计划。通过资金计划管理，我们节约了公司的财务费用，降低了财务风险，也提升了公司在金融机构的声誉。
四、建立公司财务稽核网络，充分发挥财务监督的作用
建立完善财务控制制度对企业既能防错纠弊，又有促进经营管理效果的作用；能做到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。公司的财务稽核网络是通过一系列的特定分工要求，使财会人员既分工负责，又相互牵制、制约。在企业内部，凡是一切货币、财物的收付，在手续上和会计处理中，必须使其经过两个或两个以上的部门和个人，使一方的工作或记录，受另一方工作或记录的监督和牵制。
通过牵制、稽核可以及时发现和纠正工作中的失误，也能及时发现和制止财会人员中的违法企图，督促财会人员端正自己的思想行为，树立良好的职业道德观念。建立财务稽核网络，是为了防止不测事件的发生，提高工作效率，确保核算资料的真实性，使工作得以顺利进行。建立财务稽核网络必须坚持以下原则：
【摘要】国际会计准则理事会（IASB）决定不再单独制定财务报表列报准则，而是将列报和披露问题转入概念框架项目，以期制定一项综合披露框架，最终替代《国际会计准则第1 号——财务报表列报》、《国际会计准则第7 号——现金流量表》和《国际会计准则第8 号——会计政策、会计估计变更和差错》等准则。本文讨论稿对主要财务报表、附注的列报和披露进行了讨论，并对披露形式、披露指引应遵循的原则得出初步结论。
【关键词】列报 披露 披露框架 主要财务报表 财务报表附注
一、引言
国际财务报告准则规定了列报和披露的某些要求，但现行概念框架则并未统一规范列报和披露。有人认为，上述状况导致具体会计准则并不总是关注正确的披露，而且披露冗长松散，还使得对损益和其他综合收益列报缺乏清晰的理念。相关各方建议国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）建立披露框架，确保披露与投资者更为相关的信息，并减轻编报者的负担。相关各方认为，披露框架应：（1）提供一套系统的披露框架，以复核披露的必要性，简化披露程序，减少编报成本；（2）考虑披露的成本效益；（3）增加对重要性的讨论，以确保只披露重要的和相关的金额；（4）确定清晰的信息沟通目标，使披露易于理解及具有相关性。
“ 列报”（presentation）是指在主体主要财务报表中披露财务信息。“披露”（disclosure）的含义比列报更为宽泛，是指向财务报表使用者提供报告主体有用财务信息的过程。财务报表（包括主要财务报表中的金额及描述）和财务报表附注提供的信息，作为一个整体构成披露的形式。财务报表附注披露主要财务报表中未列报的有用信息：（1）主要财务报表中列报项目的明细分解；（2）未确认资产和未确认负债；（3）源于主体已确认以及未确认资产和负债的风险和不确定性。哪些信息在主要财务报表中列报，哪些信息在附注中披露，通常根据特定主体自身的事实和情况而定。
二、主要财务报表的列报
（一）什么是主要财务报表？
现行国际财务报告准则并未使用“主要财务报表”这一术语。在本讨论稿中，主要财务报表是指：（1）财务状况表；（2）损益和其他综合收益表（或损益表和综合收益表）；（3）权益变动表；（4）现金流量表。主要财务报表传递的是关于主体的总括式信息，每一主要财务报表反映这些信息的不同侧面。现行概念框架并未包括主要财务报表列报的相关指引。理事会认为，此类指引有助于其决定某个项目应当于何时在主要财务报表上列报，以及何时在财务报表附注中披露。
（二）主要财务报表的目标
基于财务报告的目标，主要财务报表的目标应当是：提供关于已确认资产、负债、权益、收益、费用、权益变动和现金流量的总括信息。已确认资产、负债、权益、收益、费用、权益变动和现金流量在主要财务报表中应分类和汇总，而且分类和汇总的方式应有助于财务报表使用者作出是否向主体提供资源的决策。已确认资产、负债、权益、收益、费用、权益变动和现金流量的总括信息包括：（1）主体已确认的经济资源及对主体的要求权（即与主体财务状况相关的信息）；（2）这些经济资源和要求权的变动，包括主体财务业绩的相关信息；（3）主体管理层解脱其使用主体资源职责的效率和效果情况。由于主要财务报表仅提供已确认要素的总括信息，并未包含未确认的资产和负债。因此，主要财务报表所传递的信息并不完整。财务报表使用者在作出向主体提供资源的决策时，还需要考虑财务报表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）财务报表分类和汇总
财务报表列报的一个关键是要有效地传递信息，同时使信息可以理解。通过把财务信息清晰、简洁的分类、描述和列报，可以使信息容易理解。分类是指将具有相同特征的项目进行整理归类。汇总，是指在分类的基础上，将一个类别的各单个项目予以加总。为使主要财务报表中列报的信息具有可理解性，主体应将已确认要素相关的信息分类和汇总，并以总括形式进行列报。汇总的主要优点在于能使主体以可理解的方式披露其经营活动。汇总可以使主体突出强调相关项目及其相互关系，这对于评价其财务状况和财务业绩是很重要的。如果应用恰当，汇总可以综括大量的信息，使主要财务报表更具可理解性。但是，信息汇总后，也会丧失细节。因此，如果进行了不恰当的汇总（例如，把不同类项目予以加总），则会使有用的信息含混不清，有时甚至变成误导性信息。因此，财务报表对信息的汇总，既不应包含大量非重大的细节性信息，也不应加总不同特征的项目。也就是说，汇总不能使有用的信息变得模糊不清。
为了向财务报表使用者提供有助于其作出向主体提供资源决策相关的信息，对单行项目及其小计进行分类和汇总时，应当基于相同的属性。这些属性包括：（1）项目的功能，即主体进行的主要经营活动（以及此类活动中的资产和负债），比如销售商品、提供劳务、制造、广告、市场营销、商业开发或管理；（2）项目的性质，即区分不同项目对类似经济事项有不同反应的经济特征或属性，如批发收入和零售收入；材料、劳务、运输及动力成本；或固定收益投资和权益性投资。（3）项目的计量方法。在大多数情况下，主体需要基于个别事实和环境以及对总括水平相关性的评估，来决定主要财务报表列报哪些单行项目、小计和总计。而在某些情况下，理事会可能要求主要财务报表列报某一特定项目（假设其对主体具有重要性）。如果一个项目所提供的信息，对总括性地反映主体财务状况和财务业绩至为必要，对财务报表使用者具有有用性，理事会就会要求主体在主要财务报表中单独列报。
（四）财务报表合并项目抵销
由于财务报表合并项目抵销是合并不同的项目（如资产与负债的抵销、收益与费用的抵销，现金流入与现金流出的抵销，资本投入与资本分配的抵销），因此理事会认为，在一般情况下，抵销均无法提供评价主体财务状况和财务业绩最有用的信息。但如果抵销后列报，对特定财务状况、交易或其他事项的反映更加忠实可靠，则理事会可能要求予以抵销。另外，如果出于成本- 效益的考虑，必要时理事会也可能允许抵销后列报。
（五）主要财务报表之间关系
任一主要财务报表都不凌驾于其他主要财务报表之上，其地位相同同等重要，财务报表使用者应将其视为一个整体一并阅读分析。通过主要财务报表列报项目的方式方法，有助于财务报表使用者对主体财务状况和财务业绩形成全面的认识。如果各报表之间的相互关系以及报表内列报的各项目之间关系均清晰明了，财务报表使用者就更容易对主体财务状况和财务业绩形成全面的认识。
三、财务报表附注的披露
（一）财务报表附注目标
财务报表附注是对主要财务报表的补充。因此，基于财务报告的目标和主要财务报表的目标，理事会认为财务报表附注的目标，是通过提供以下项目的有用附加信息来补充和支撑主要财务报表：（1）主体资产、负债、权益、收益、费用、权益变动以及现金流量；（2）主体管理层和董事会解脱其使用主体资源职责的效率和效果。为达到有用性，财务报表附注提供的信息，应当有助于财务报表使用者理解主体未来现金流量的金额、时间和不确定性。要做到这一点，附注提供的信息应有助于使用者理解管理层为解脱其使用主体资产而采取的行动对主体资产、负债、权益、收益、费用、权益变动及现金流量的影响。此类活动应包括：（1）主体资产免遭不利经济因素（如价格和技术更新）的影响；（2）确保主体遵循适用的法律、法规和合同。
（二）财务报表附注范围
1. 综合信息. 理事会认为，为实现财务报表附注的目标，理事会应在通用披露准则（如国际会计准则第1 号）或具体会计准则中要求主体披露下列信息：（1）关于报告主体的总体信息（主体资产、负债、权益、收益、费用、权益变动及现金流量；管理层和董事会为解脱职责而使用主体资产的效果）；（2）主要财务报表确认的金额，包括这些金额的变动（例如，单行项目的细化分解、向前追溯和调节等）；（3）未确认资产和负债的性质和范围；（4）源自已确认、未确认资产和负债风险的性质和范围；（5）影响列报金额或披露金额的方法、假设和判断及其变动。具体会计准则规定的披露指引，目标并非要求主体提供能让财务报表使用者重新计算主要财务报表已确认金额的信息。相反，披露指引应要求主体提供充分的信息，使财务报表使用者能够识别主体财务状况和财务业绩的关键驱动因素，理解源自资产和负债的关键风险，掌握导致财务报表计量存在不确定性的关键事实。
管理层对主体财务业绩和财务状况的评价，对外宣告计划的进展情况和实现计划所采取战略的分析，属于管理层评论，超出了财务报表的范围。
2. 前瞻性信息。财务报表及附注提供了现有资产和负债及其变动方面的信息，附注还进一步提供了已确认金额（明细分解、描述、风险）和已存在但未确认资产和负债的细节性信息。财务报表附注通常不包括计划的、未来的资产和负债信息。前瞻性信息是指与未来相关的信息，如愿景和计划方面的信息。国际财务报告准则实务公告——《管理层评述：列报框架》指出，前瞻性信息颇为主观，须通过职业判断方可编报。理事会的初步意见是，只有能够提供报告期末或报告期间已存在资产和负债的相关信息时，才要求在财务报表附注中提供前瞻性信息。例如，如果资产和负债的计量系基于未来现金流量，要理解所报告的计量结果，则估计此类现金流量所用的方法、假设和判断方面的信息就是必要的信息。
另外，要理解此类计量的敏感程度，关于未来结果（风险）可变性方面的信息、关于假设和判断程度方面的信息也是需要的。其他类型的前瞻性信息也可能提供相关的信息，如果主体编报的话，应在财务报表之外（如管理层评论）予以列报。
3. 财务报表附注的披露类型。具体会计准则规定披露要求时，理事会将基于项目的不同性质，考虑采用不同的披露形式（例如，二级明细、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于财务报表附注的目标以及满足该目标的有用信息类型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露类型示例。单项附注可能合并两项或更多披露类型，一种披露类型也可能提供两种有用信息。例如，对一项负债的到期分析，既提供了该义务的进一步信息，也提供了流动性风险信息。类似地，单项附注可能提供一组资产的信息，包括与该组资产的相关交易、源自资产的风险及其会计处理方法。
4. 比较信息。一套完整的财务报表应包括以前期间的信息，即比较信息。允许（有时甚至是必须）额外列报比较信息。比较信息能够提供评价当期财务报表的趋势信息，从而具有相关性。因此，比较信息是主体当期财务报表的有机组成部分。
四、财务信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章规定：“如果信息被遗漏或误报影响使用者基于特定主体财务信息所作出的决策，信息即为重要。换言之，重要性是相关性中与特定主体有关的一个方面，它基于某一主体财务报告中与信息相关的经济业务性质或金额（或二者兼而有之）。因此，本委员会无法为重要性规定一个统一的数量界限，也无法预先裁定特定情况下的重要性。”《国际会计准则第1 号——财务报表列报》规定：（1）如果信息不具重要性，则主体不必提供某项国际财务报告准则要求的特定披露；（2）当遵循国际财务报告准则的具体要求不足以让使用者理解特定交易、其他事项或情况对主体财务状况和财务业绩的影响时，主体应当提供额外披露。
（二）重要性披露
理事会认为，现行概念框架已经清晰地阐述了重要性概念，理事会无意修改上述规定，也无意增加其他描述。但许多人认为，实务中对重要性这一概念的运用方式方法，是导致当前财务报告披露存在问题的主要原因。通常的看法是，在考虑重要性时未正确运用职业判断，结果是披露了过多不相关信息，而相关信息却又披露不足。因此，理事会正在考虑通过修订具体会计准则，或者培训教育资料，对重要性运用提供更多指导材料。这些指导材料将特别强调以下事项：（1）如果满足某项具体会计准则披露要求的信息不具重要性，主体应予省略；（2）为实现某项具体会计准则的目标或财务报告的目标，具体会计准则可能对重要项目的额外披露提出特别要求；（3）对不重要信息进行披露，可能损害已披露重要信息的可理解性；（4）主要财务报表列报的某单行项目具有重要性，如果仅此而已，那并不必然说明其他国际财务报告准则有关该项目的披露要求对主体财务报表均具重要性。主体应分别评价每一项披露要求的重要性。
五、披露和列报的形式
（一）披露目标
包括披露和列报的每一项具体会计准则，都应含有清晰的目标，来指导主体确定最佳披露和列报。理事会应当提供指引，帮助主体决定在其财务报表范围内，特定信息是否具有重要性。如果是这样的话，具体会计准则中要求但不重要的某些信息将不予披露。相反，某些重要的信息则需要进行额外披露。
（二）沟通原则
财务报告的目标是向财务报表使用者提供有用的信息。为达到该目标，具体会计准则中的披露指引，应致力使财务报表披露（包括列报）成为具体会计准则引导下的信息沟通形式，而不仅仅是单纯地遵循具体会计准则特定要求的一种机械形式。因此，在规定具体会计准则的披露指引时，理事会不仅需要考虑在通常情况下哪些信息是有用的（即如实反映相关的信息），还应研究开发能够有效改善此类信息沟通的指南。“有效沟通”，是对“如实反映”这一基本质量特征和“可理解性”、“可比性”这两个强化质量特征的反映。为此，理事会在制定披露要求时应考虑以下沟通原则：（1）披露指引应当致力改善特定主体有用信息的披露。也就是说，披露指引应突出强调交易、事项或情况及其会计处理方法，以改善报表使用者对主体的理解。披露指引不应采用不针对特定主体的程式化格式或通用信息，因为它们会损害有用信息的可理解性。（2）披露指引应当使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引应当给予主体一定的弹性，在不遗漏有用信息、财务报表不必增加不必要篇幅的情况下，披露应尽可能地简洁和直接了当。（3）披露指引应明确，披露的组织方式应向财务报表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引应当允许主体自行决定披露的顺序，或单项披露中应强调的重点。（4）各项披露应相互联系。披露指引应当使披露有助于财务报表使用者理解主要财务报表项目与附注信息的关系。如果可行，披露指引还应要求或允许主体揭示不同附注信息之间的关系。而且如果有可能，还应揭示附注信息与其他公开信息（如管理层评论中的披露）之间的关系。在可能和适当的情况下，具体会计准则应当允许使用交叉索引。（5）披露指引不应使相同的信息重复出现在财务报表的不同部分。理事会在制定新的披露指引时，应对现行具体会计准则进行复审，以使信息的重复降到最低限度。在某些情况下，连接不同的披露（比如交叉索引）是适当的。（6）披露指引应在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力寻求最大程度的可比性。在制定披露指引时，理事会应就信息的主体可比性、期间可比性与给予主体一定弹性（即由主体决定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之间作出权衡。该权衡将决定理事会是否允许或要求进行某项披露以及某项具体会计准则是否应规定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）电子形式财务报表
财务报表可以纸质形式也可以电子形式传递。传递形式并不影响财务报表的内容，但影响财务报表信息的可读性。对于大部分财务报表使用者而言，阅读电子形式的财务信息（如通过主体的网页或使用可扩展商业报告语言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列报和披露要求时，理事会需要考虑技术的影响，并鼓励提升应用水平、扩大应用范围。理事会需要考虑的因素包括：（1）信息汇总的顺序和汇总方面的弹性；（2）统一使用术语、总计和小计，以准确识别披露项目和列报项目之间的关系，从而使电子形式财务报表能如实地加以反映。
参考文献：
（上海市财政局 200030）
【摘要】国际会计准则理事会认为，除非因为提供的信息不相关、成本大于效益或者无法计量，主体应确认所有的资产和负债。与此相适应，当一项资产或者负债不再符合确认标准时应予终止确认。但是，当主体仍然留置一项资产或负债的一部分时，理事会则应在具体准则中明确描述因这些交易而引起的权利和义务变动的最好处理方法。
【关键词】确认 终止确认 概念框架
“确认”标准攸关一个项目能否进入财务报表，“终止确认”标准则攸关一个已确认的项目是否应该移出财务报表。因此，确认和终止确认的含义及标准，直接关系到财务报表提供的信息是否相关与可靠，是会计理论与会计实务的重要研究内容之一。
一、确认
（一）确认的含义
关于确认的含义，现行概念框架第4.37 段明确：“确认是指将符合要素定义和现行概念框架规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。” 实务中，确认和终止确认主要与资产和负债有关。因此，与确认相关的问题主要影响财务状况表（即资产负债表，下同），但也可能影响损益和其他综合收益表中收益和费用的确认时间。
关于确认标准，现行概念框架第4.38 段规定：“如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：（1）与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出主体；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。”另外，确认也受到成本约束的限制。因此，国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）将在具体准则中明确，如果确认一项资产或负债的效益不能大于成本，则不要求确认。
（二）主体是否应确认全部资产和负债
对财务报表使用者有用的信息，应该是有助于他们作出是否向主体提供资源的信息，包括主体拥有的资源、承担的义务以及主体管理层解除其运用主体资源责任的效率和效果。理事会认为，要提供主体资源和义务全面、综合的信息，最可理解、最为简洁的方式，就是把它们全部确认在财务状况表中，除非理事会认为有合理的理由不予确认。有资格予以确认但未被确认的项目，既不可能通过会计政策的披露来校正，也不可能通过附注和解释材料来弥补。
问题是，现行概念框架包括了确认标准，而国际财务报告准则又是基于概念框架，因此，现行国际财务报告准则并不要求确认全部的资产和负债。
（三）确认标准需要考量的四个问题
1. 确认标准是否应考虑经济资源流入或者流出的“可能性”。在现行概念框架下，如果与一个项目相关的未来经济利益不太可能流入或流出主体，则该项目不予确认。而根据本讨论稿关于资产、负债定义的分析与建议，理事会认为，应将“预期”一词从资产、负债的定义中删除，相应地将“可能性”一词从确认标准中删除。
2. 确认标准是否应考虑信息的“相关性”和“成本约束”。对于财务报表使用者相关的信息，是那些能够帮助使用者作出差别化决策的信息。在绝大多数情况下，资源和义务的确认，能够向使用者提供相关的信息。但是，在某些情况下，提供的信息可能不相关或者考虑提供信息的成本后相关性并不够充分。理事会的初步观点是：如果理事会认为确认一项资产或者负债提供的信息不相关，或者考虑提供信息的成本后并不足够相关，则该资产或负债不要求确认。但要注意的是，概念框架不是会计准则，也不能取代会计准则。因此，如果一项会计准则要求确认一项资产或者一项负债，则企业不能运用概念框架中的确认标准来取代具体会计准则中的要求。
3. 确认标准是否应考虑“忠实陈报”。现行概念框架明确，一项资产或负债仅在其成本或价值能够可靠计量时方可确认。但是，在2010 年理事会的《财务报告概念框架第三章：有用财务信息的质量特征》一文中，尽管许多地方涉及“可靠性”的内涵或者要求，但“可靠性”这一概念已被删除。因此，概念框架修订后，确认标准中将不再保留“可靠性”这一术语。但是，确认标准中是否应该包括与“可靠性”或者“忠实陈报”有关的类似要求呢？
理事会的初步结论是，如果确认一项资产或负债提供的信息并不相关，则不应确认。有人认为，如果确认一项资产或一项负债能够提供相关的信息，则不太会出现不能忠实陈报上述资产、负债及其变动的情形。所以，理事会认为，确认标准不必单独虑及“忠实陈报”。因此，如果没有任何计量方法能忠实地陈报一项资源或义务及其变动情况，即使披露了所有必需的描述和解释，主体也不得确认一项资产或一项负债。
4. 确认标准是否应考虑“强化的质量特征”？ 2010年修订后的概念框架明确，可比性、可核性、及时性和可理解性可以增进财务信息的有用性，它们属于有用财务信息的强化质量特征。理事会认为：
第一，除非有合理的理由，确认主体的一项资产或一项负债，一般会使主体的财务报表更加可比、更可理解，并向财务报表使用者提供更加及时的信息。
第二，如果估计的不确定性过大，相互独立的人士无法达成一致的意见，则上述估计缺乏可核性，不太可能提供相关的信息。因此，确认标准中不宜单独体现可核性。
第三，有人认为，在极个别情况下，如果与一项资产或负债密切相关的另一项资产或负债未予确认，则确认该资产或负债的可理解性较差。在这种情况下，就必须加以披露。
基于上述理由，理事会认为，确认标准中没有必要涉及可比性、可核性、及时性和可理解性这四个强化质量特征。
（四）关于确认标准的初步结论
理事会认为，主体应确认所有的资产和负债，否则对主体资源和义务的反映就不完整，陈报主体财务状况的忠实度不够。但是，如果出现下列情况，应在国际财务报告准则而非概念框架中要求主体不必或不应确认一项资产或负债：
1. 确认一项资产（或负债）提供的信息不相关，或者考虑提供信息的成本后相关性不够充分。
2. 没有任何计量方法能够忠实地陈报一项资产（或负债）。
理事会认为，概念框架应提供进一步指南，帮助理事会来判断在何种情况下确认一项资产或一项负债无法提供相关的信息。此类指南应明确一些判断标志。
二、终止确认
现行概念框架既未明确终止确认的含义，也未描述应在何时终止确认。由于缺乏终止确认的概念支撑，不同准则采用了不同的终止确认方法和标准，导致会计处理存在一致性风险，会计准则采用了规则导向观而非原则导向观。其中，《国际财务报告准则第9 号——金融工具》将终止确认定义为“把原已确认的金融资产或金融负债从主体财务状况表内予以转销”。
（一）终止确认的影响
终止确认的结果体现在三个方面：一是主体不再确认原已确认的资产或负债；二是一项导致终止确认的交易，可能导致主体重新确认其他资产和负债；三是终止确认原已确认的资产或负债、确认新的资产或负债可能产生损益。
当一项资产或负债在纳入合并报表范围的集团内部转移时，该资产或负债仍然属于集团整体的一项资产或负债。因此，在合并财务报表中，集团应继续确认该资产或负债。
（二）终止确认的目标
从会计处理的目标来看，对于一项导致终止确认的交易，应同时忠实地列报两项内容：一是交易后剩余的资源和义务；二是因交易所导致的资源和义务所发生的变动。
如果主体一次性把一项资产或一项负债全部处置，则实现上述双目标就简单直观。在这种情况下，终止确认忠实地列报了两个事实：一是主体不再拥有与该项目相关的权利和义务；二是一项交易或其他事项的发生，消除了先前存在的所有权利或者义务。类似地，如果主体按比例处置了一项资产的一部分（例如30%），那么终止确认30% 的资产，则忠实列报了主体仍然保留70% 的资产，而处置的部分仅为30%。
但是，如果主体所保留的资产或负债与所保留的风险或报酬不成比例，要实现上述双目标就格外复杂。在这种情况下，终止确认有两种方法可供选择：
1. 控制观。按照控制观，终止确认就是确认的简单镜像，当一项资产或负债不再满足确认标准时（或者不复存在时，或者不再是主体的资产或负债时）即应终止确认。这种观点意味着，资产的终止确认标准主要关注主体是否对资产存在着控制（而非法定所有权，也非风险和报酬），负债的终止确认标准主要关注主体是否仍然承担义务。
控制观的支持者认为，这种做法可以按相同的方式来处理相同的权利或义务，而不管它们原来是否曾被确认过，从而可以使主体的财务报表更加中立、更为忠实地反映主体的经济资源和义务。同时，为了终止确认一项资产或负债，风险报酬观需要确定主体是否已经转移了足够的风险和报酬，而控制观却避免了此类判断。
2.风险报酬观。按照风险报酬观，在主体处置资产（ 或负债）其他组成部分时，即使保留的资产（或负债）不再满易发生日单独购买一项资产（或发生一项负债）的确认标准，只要主体承担了一项资产或负债的绝大部分风险和报酬，主体就不应终止确认该资产或负债。按照这种观点，在某些情况下，主体是否确认一项资产或负债，主要取决于主体先前是否确认了一项资产或负债。正是因为如此，也有人把风险报酬观贴上“历史事件法”或“粘性法”的标签。
风险报酬观的支持者重点关注下列情形，认为终止确认无法忠实陈报变化了的情况。
第一种情形：确认的资产或负债大幅减少，主体所承担的风险并未大幅度下降。例如，主体转移了一项应收账款，但就该资产导致的所有或绝大部分未来贷款损失而向购买方提供了担保。
【案例1】 A 主体在把所控制的一项账面价值和公允价值均为1 000CU 的应收账款，以1 050CU 出售给B 银行。对于B 银行遭受的超过140CU 的任何损失，A 主体提供担保。该担保的公允价值为50CU。
（1）按控制观进行会计处理。根据控制观，A 主体应首先评估B 银行是否是代表A 主体持有应收账款的人。如果B 银行是该应收账款的持有人，A 主体应继续确认该应收账款，并按1 000CU 进行计量。同时，A 主体还应确认1 050CU 现金和1 050CU 存款性负债。
如果A 主体认为B 银行是作为当事人持有该应收账款，A 主体则应终止确认应收账款，同时确认1 050CU现金和50CU 担保负债。
（2）按风险报酬观进行会计处理。根据风险报酬观，假定A 主体保留了足够的风险和报酬，则不应终止确认。A 主体应继续确认该应收账款并按1 000CU 进行计量。同时，A 主体还应确认1 050CU 现金和1 050CU 存款性负债。
继续以1 000CU 计量该应收账款，反映了A 主体依然承受因该应收账款产生的信用风险这一事实。但是，该交易发生后，A 主体不再承担小于140CU 的损失，因而消除了此类风险。所以，继续以1 000CU 计量该应收账款，并没有反映风险降低这一事实。
（3）辨析。在某些情况下，尽管主体承担的风险度没有太大的变化，但终止确认后财务状况表所保留的金额却很小。本例中，终止确认意味着，尽管A 主体仍然承担应收账款产生的大部分信用风险，但A 主体已不再确认原账面价值为1 000CU 的应收账款。在这种情况下，A 主体必须通过恰当的列报和披露传递这样的信息：尽管担保以50CU 计量，但A 主体仍然承担着该应收账款产生的大部分信用风险。
担保属于衍生工具，相较于贷款这种现金工具，杠杆要高得多，主体承受的集中风险更大。一个解决方法是改革所有衍生工具的会计处理方法，更加直接地揭示所存在的额外杠杆。例如，本例中，对于此类担保的发行方，可以列报1 000CU 的应收账款和1 050CU 的存款性负债，而不仅仅列报50CU 的担保负债。如果把上述处理方法应用至所有担保人而非仅仅应用至转移方，就会消除本例继续确认存在的压力。但是，不清楚按上述方法报告的应收账款是否符合资产的定义。
第二种情形：因交付一项资产而产生的收入或利得，可能或必须通过远期合同、卖出看跌期权、买入看涨期权或租赁而返还对方。
【案例2】C 主体控制的一项零息债券，账面价值为800CU（系摊余成本，实际利率为5%），公允价值为1 000CU（反映4% 的市场利率）。C 主体将该债券售予D银行，取得现金1 000CU，合同同时规定，12 个月后再以1 045CU 购回该债券（45CU 的差额，反映当日以该类债券作担保的贷款市场利率）。假定C 主体回购债券承诺的公允价值为零。
（1）按控制观进行会计处理。根据控制观，C 主体应首先评估D 银行是否为债券的持有人。如果C 主体经评估后认为D 银行系人，则C 主体保留了对债券的控制，不应终止确认。会计处理是：继续确认该债券并在购回之前和之后均以800CU 进行计量（并按5% 计提债券的应计利息）；确认1 000CU 现金；确认1 000CU 存款性负债（12 个月后支付，利率为4.5%）。
如果C 主体评估后认为，D 银行不属于人，则C 主体应终止确认债券，同时确认1 000CU 现金、0CU回购负债和200CU 利得。回购债券时，C 主体应确认回购的债券并以1 045CU 计量，同时终止确认回购负债。
在D 银行不属于人的情况下，按控制观进行会计处理所报告的资产和负债，与假定C 主体存在的一项12 个月独立远期合同所报告的资产和负债类似。
（2）按风险报酬观进行会计处理。根据风险报酬观，假定C 主体保留了足够的风险和报酬，则不应终止确认该债券。C 主体的会计处理方法，与D 银行作为债券持有人的会计处理方法相同。
颇具说服力的是，当C 主体认为D 银行不属于债券的持有人时，与控制观相比，按风险报酬观进行会计处理更为清晰地反映了这样的事实：除了收到1 000CU现金且一年后连本加利予以偿付外，该交易对C 主体现金流量的金额、时间和不确定性，实质上都没有任何影响了。
（3）辨析。在某些情况下，如果把收到的现金作为融资交易处理，则终止确认时而产生的利得或损失就不会出现。在本例中，C 主体在终止确认债券时确认了利得，且以高于初始成本的金额对重新购回的这一债券进行后续计量。
针对本例，人们的疑虑在于：如果主体持续持有一项资产（或负债）不会产生损益，但发生了售后回购时却要确认利得（或损失）。当一项资产或负债的计量基础不同于向其他主体转移的价格时，就会发生上述情况。
一种解决方法是：所有的资产和负债均按公允价值（或公允价值减销售成本）计量。但是，理事会的初步观点是，无论何种情况均按公允价值计量所有资产和负债，并不能向财务报表的使用者提供最为相关的信息。
（三）全部终止确认还是部分终止确认
上面的讨论主要考虑的是：如果一项交易发生后，仅消除了一项资产（或一项负债）的部分而非全部的权利和义务时，是否要终止确认一项资产（或一项负债）的问题。如果的确需要终止确认，一个相关的问题又随即产生，对保留的那部分权利和义务如何进行会计处理？可供考虑的方法有以下两种。
1. 全部终止确认法：将一项资产（或负债）的整体终止确认，同时把保留的组成部分重新确认为一项新资产（或新负债）。如果所保留部分的账面价值不等于其原账面价值，则该部分就会产生利得或损失。
2. 部分终止确认法：继续确认所保留的组成部分，同时终止确认不予保留的组成部分。所保留的部分不会产生利得，也不会产生损失（除非发生减值）。
【案例3】E 主体控制的一项设备尚有10 年的寿命，账面价值为800CU。E 主体将该设备以1 000CU 的公允价值销售给F 出租人，F 出租人同时又将该设备回租给E主体，租期6 年，租赁费按现行市价计算，租赁费现值为600CU。
（1）按全部终止确认法进行处理。如果E 主体将该设备整体终止确认，则相关会计处理如下：重新确认一项新资产，即使用该设备第1 至第6 年的权利，金额为600CU；确认租赁负债，金额为600CU；确认1 000CU 现金；确认处置设备利得200CU。根据上述分析，终止确认整体设备的会计分录如下：
借：现金 1 000
贷：设备 800
利得 200
重新确认租赁资产的权利和义务，会计分录如下：
借：租赁资产 600
贷：租赁负债 600
（2）按部分终止确认法进行处理。如果E 主体仅部分终止确认该设备，相关会计处理如下：继续确认所保留的那部分资产，即该设备第1 至第6 年的使用权，金额为480CU ＝ 800×（6÷10）；终止确认该设备第7 ～ 10 年的使用权，同时确认一项利得，金额为80CU＝（1000–800） ×（ 4÷10）；确认存款性负债600CU ；确认1 000CU 现金。会计分录如下：
借：现金 1 000
贷：设备 320
利得 80
存款性负债 600
（3）辨析。在本例中，采用不同的方法进行会计处理，所保留的部分产生了不同的计量结果。在全部终止确认法下，重新确认所保留的部分还可能产生利得或损失。相反，在部分终止确认法下，所保留的部分不会产生任何利得或损失（当然，主体通常需要对所保留部分进行减值测试）。理事会认为，在制定或修订具体准则时，很可能需要明确到底是采用全部终止确认法还是部分终止确认法，因为这取决于计量单元。
（四）终止确认的基本结论
终止确认的标准必须使主体的权利和义务及其变动得到最好的反映和描述。在绝大多数情况下，当一项资产或负债不再满足确认标准时（或者不再存在，或者不再是主体的一项资产或负债），终止确认即可实现上述目标。但是，当主体保留了一项资产或一项负债的一部分时，在制定或者修订具体准则时，理事会就必须确定怎样才能最好地描述因交易而导致的变化。可供选择的方法包括：一是强化披露；二是把保留的权利或义务与原始的权利或义务列报为不同的单行项目，以突出累积的重大风险；三是继续确认原资产或负债，而把收到的对价作为收到的贷款，把支付的对价作为授予的贷款。
如果主体保留了一项资产或一项负债的一部分时，在制定或修订的具体准则时还可能要根据计量单元的不同，明确规定在终止确认时到底是使用全部终止确认法还是部分终止确认法。
内容摘要：文章认为发挥财务管理功能是提升企业核心能力的重要组成部分。科学认识财务管理能够把握企业核心能力；发挥财务管理功能能够挖掘企业核心能力；加强重点财务管理能够提升企业核心能力。
关键词：财务管理 核心能力 科学认识
科学认识财务管理，把握企业核心能力
（一）科学认识财务管理地位，把握领导决策能力
在现代公司的管理中，财务经理扮演着一个活跃的角色，其每天都必须应付众多外部环境的变化和内部事务的处理，诸如公司之间竞争的加剧、技术的突变、通货膨胀和利息率的变化、全球经济的不确定性、汇率的波动、税法的变更、投资的决策、融资的决策、资产管理的决策等。企业领导只有充分认识到财务管理在企业管理中具有的中心地位，发挥好财务经理领导决策的参谋与助手作用，并且决策时充分听取财务部门的意见，才能防止领导决策失误，从而把握领导决策能力。
（二）科学认识财务管理目标，把握人事管理能力
现代企业的财务管理目标是追求企业价值最大化，所谓企业价值最大化是指企业全部资产最大化的市场价值，它不仅包括企业新创造的价值，还包括企业潜在的预期获利能力。科学认识财务管理目标，就是要明确企业价值最大化关键是人，关键是企业的各个团队。企业人事管理只有认真贯彻企业财务管理目标，紧紧依靠企业员工，加强员工培养，提高员工素质，贯彻以人为本的理念，将企业利益与员工利益融为一体，才能发挥企业员工的执行力和创造力，从而把握人事管理能力。
（三）科学认识财务关系，把握市场营销能力
财务关系是指企业在组织财务活动过程中与有关各方面发生的经济利益关系。市场营销是创造、沟通与传送价值给顾客，并且经营顾客关系以便让组织与其利益关系人受益的一种组织功能与程序。科学认识财务关系，就是指市场营销应运用处理和协调财务关系的方法，取得国家、投资者和其他单位的信任，努力实现企业与其他各种财务主体之间的利益均衡，调动各个方面的积极因素，促进企业生产经营活动的正常开展，从而把握市场营销能力。
（四）科学认识财务控制，把握供应保障能力
财务控制是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上，优化企业整体资源综合配置效益，厘定资本保值和增值的委托责任目标与其他各项绩效考核标准来制定财务控制目标，是企业理财活动的关键环节，也是确保实现理财目标的根本保证。企业的供应保障是指生产经营所需材料与商品的供应和仓储运输、水电维修等保障。科学认识财务控制，就是指企业生产经营的供应保障应运用财务控制的方法，全面优化企业供应保障资源综合配置效益，从而把握供应保障能力。
（五）科学认识财务管理方法，把握资金运作能力
财务管理方法是指为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动，正确处理财务活动发生的各种经济关系所运用的一系列科学方法，通常包括财务规划、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等。科学认识财务管理方法，把握资金运作能力，就是要求财务部门的资金运作运用财务管理的方法，对资金运作从全面规划开始，实施决策、预算、控制、分析，从而把握资金的运作能力。
发挥财务管理功能，挖掘企业核心能力
（一）人力资源能力预测分析
人力资源是指一定时期内组织中的人所拥有的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力等的总称。从财务管理层面预测分析人力资源能力，主要是预测分析人力资源所组成的团队为企业能够创造的价值，从而挖掘团队的管理能力、经营能力和投资能力。财务部门可以根据人事部门对企业全部员工在各部门的配置，将其团队归为企业管理团队、生产经营团队、投资研发团队三类。对企业管理团队，根据企业年销售收入和人员数量、素质结构、服务态度等，预测其人均年管理效能；对生产经营团队，根据企业年营业利润和人员数量、生产经营产品、专业技术等，预测其人均年生产经营贡献；对投资研发团队，根据企业年投资研发收益和投资研发资金、人员数量与素质，预测其单位投资人均创效。通过人均年管理效能、人均年生产经营贡献、单位投资人均创效预测，与同类企业进行分析对比，挖掘其人力资源能力。
（二）财力资源能力预测分析
企业的财力资源和物力资源构成企业的有形资产，是提升企业核心能力的物质基础。财力资源是指企业可用于经营活动、投资活动、筹资活动的现金。从财务管理角度出发挖掘企业的财力资源能力，可以通过编制现金预算的方法，预测分析企业经营活动、投资活动、筹资活动可产生的现金流量。对比本企业财力资源与上年的增减变动，并与企业发展目标的配比，还有与其他同类企业的差异，从而充分挖掘经营活动的现金能力、投资活动的现金能力和筹资活动的现金能力，为实现企业价值最大化制订投资计划，为优化配置企业的现金资源提供帮助。
（三）物力资源能力预测分析
物力资源是指企业进行生产经营活动所需并拥有的土地、厂房、建筑物、机器设备、仪表、工具、运输车辆和器具、能源、动力、原材料和辅料等。从财务管理角度考虑挖掘企业的物力资源能力，可以将企业全部物力资源划分为土地房屋、生产经营设备、存货三大类。对土地房屋，财务部门可以根据企业利润和土地房屋占用资金，预测企业房地产贡献率；对生产经营设备，财务部门可以根据企业利润和生产经营设备占用资金，预测企业设备贡献率；对存货，财务部门可以根据企业利润和存货占用资金，预测企业存货贡献率。通过房地产贡献率、设备贡献率、存货贡献率计算，以及与企业历史对比分析和与同类企业分析对比，挖掘其物力资源能力。
（四）市场资源能力预测分析
市场资源是指那些不为企业拥有或控制，但是在市场中客观存在，而且因为是企业强大的竞争实力，独特的经营策略技巧和广泛的关系网络而可以为自己所用的资源。从财务管理角度考虑挖掘企业的市场资源能力，可以将企业市场资源划分为：政府资源、投资者资源、债权人资源、客户资源、历史文化资源。对政府资源，财务部门可以根据政府的产业导向对投资的补贴、税收的优惠等，预测企业可获得的收益；对投资者资源，财务部门根据企业外部投资者的投资额和提供的项目等，预测给企业带来的利润；对债权人资源，财务部门根据提供的资金和利息支出，预测其资金成本率；对客户资源，财务部门根据销售收入和销售成本，预测其销售毛利率；对历史文化资源，财务部门根据企业的利用情况，预测给企业带来的效益。通过上述预测，分析挖掘企业利用政府、投资者、债权人、客户和历史文化资源的能力。
加强重点财务管理，提升企业核心能力
企业财务管理运用价值管理手段，在企业管理中具有综合性管理功能。企业管理当局围绕企业管理目标的实现会
重点关注涉及财务管理的若干问题。
（一）加强财务计划与执行，提升企业决策力和执行力
财务计划是根据企业最高管理当局研究决策确立的企业奋斗目标，以货币形式编制的现金、利润、资产等收支计划。财务计划可使企业目标具体化，可作为企业控制的标准和依据，是考核各部门工作业绩的依据，具有十分重要的作用。财务部门加强财务计划与执行的主要任务：一是科学编制财务计划，严格按财务计划编制程序执行，加强与企业最高决策者和相关部门沟通，实现企业目标的财务化和财务计划的企业化，从而提升企业决策力；二是细化财务计划的编制，将企业批准的财务计划细化编制成部门财务计划和月度财务计划，并以正式文件下达，明确各部门和每月应完成的任务，从而提升企业的执行力。
（二）加强资金筹措与投放，提升企业组织力和判断力
资金筹措与投放是指企业在实施财务计划所描绘的企业价值目标时，应多渠道筹措足额低廉资金，满足企业财务活动的需要，有计划按步骤投放，确保资金安全与效益。为了掌握各部门资金需要和明确经济责任，调动各方面的积极性，财务部门应将资金筹措与投资归结为：经营部门经营活动的资金筹措与投放；投资部门投资活动的资金筹措与投放、管理部门管理活动的资金筹措与投放等三类。财务部门加强资金筹措与投放的主要任务：一是会同三类部门根据企业目标和财务计划共同编制资金筹措与投放计划，共同商议资金筹措的渠道与方式，共同决定资金投资的时间与额度，从而提高企业的组织力；二是抓好资金投放的控制，按照资金投放计划，经济目标责任，任务时间配套，财务环境分析等要求，把握好投放审批，确保资金安全与效益，从而提高企业的判断力。
（三）加强资金回笼与监管，提升企业营运力和监督力
资金回笼与监管是指企业经营活动和投资活动所产生的现金流入量的收回及责任追究。加强资金回笼与监管，有利于加速资金周转，有利于降低资金成本，有利于减少坏账损失，有利于明确经济责任。财务部门加强资金回笼与监管的主要任务：一是抓好资金回笼时间控制，将销售收入和投资收益及时收回；二是抓好资金回笼方式控制，通过有效结算方式安全收回资金；三是抓好资金回笼账户控制，将回笼资金存入指定账户并随时监控和使用；四是控制应收账款比例与时间，根据回笼资金的性质和责任人制订不同的收账政策，并严格执行；五是落实坏账损失处罚，根据坏账损失，分析责任人的主客观原因，提出责任追究报告。通过上述前三项工作提升企业营运力；通过上述后两项工作提高企业的监督力。
（四）加强绩效考核与评价，提升企业责任力和分析力
绩效考核与评价在帮助企业实现目标中起着举足轻重的作用，一方面，可以确定企业每一个员工或团队经济责任的完成情况，满足企业员工或团队对工作行为结果的期望；另一方面，能够帮助分析企业每一个员工或团队的工作结果，从而判断企业整体的绩效水平。财务部门加强绩效考核与评价的重点工作：一是抓好投资团队的绩效考核与评价，围绕投资中心的各项考核指标计算完成情况，重点分析评价投资利润率和剩余收益；二是抓好生产团队的绩效考核与评价，围绕成本中心的各项考核指标计算完成情况，重点分析可控产品成本的节约与浪费；三是抓好经营团队的绩效考核与评价，围绕利润中心的各项考核指标计算完成情况，重点分析评价销售收入、边际贡献和息税前利润；四是抓好管理团队的绩效考核与评价，围绕费用中心的各项考核指标计算完成情况，重点分析评价费用的预算支出与实际支出。通过上述重点工作的考核与评价，提升企业责任力和分析力。
（五）完善财务制度与奖惩，提升企业规范力和鞭策力
加强企业内部管理，实现企业目标，离不开完善的财务制度和奖惩办法。一个完善的财务制度体系和奖惩办法，一般应当包括预算管理制度、资金管理制度、投资管理制度、成本管理制度、收入管理制度、利润管理制度、绩效考核制度及相配套的奖惩办法。财务部门完善财务制度与奖惩的主要任务：一是根据经济社会发展和企业实际，不断修订完善企业内部财务制度和奖惩办法，使之成为规范企业价值行为的指南；二是加强财务制度的宣传与执行情况的检查，定期或不定期组织学习和通报执行情况，让企业员工知晓、执行；三是加强分析总结和表彰，定期召开总结表彰大会，对执行制度，完成和超额完成业绩的团队及个人，进行通报嘉奖，对存在问题的团队和个人进行批评与处罚，从而提升企业规范力和鞭策力。
综上，通过对财务管理的科学认识，把握领导决策能力、人事管理能力、市场营销能力、供应保障能力、资金的运作能力；通过发挥财务管理功能，挖掘企业人力资源能力、财力资源能力、物力资源能力、市场资源能力；通过加强财务重点环节管理，提升企业决策力和执行力、组织力和判断力、营运力和监督力、责任力和分析力、规范力和鞭策力。总之，充分发挥财务管理功能，可以全面提高企业管理水平，并最终提升企业的核心能力。
参考文献：
一、财务创造价值的特殊性
2015年3月27 日席卷各大网站的头条新闻“摩根士丹利（Morgan Stanley）前首席财务官露丝・波拉特（Ruth Porat）跳槽硅谷巨头谷歌（Google）负责财务工作，薪资将远远高于她在华尔街获得的收入”。这短短的一条新闻透露出的信息使我们对首席财务官的认识与企业价值创造联系起来，财务创造价值被更广泛地认同。
狭义的财务创造价值是指财务人员在财务管理工作中创造的价值。财务是否创造价值？传统的观念认为财务属于后勤管理部门，不能创造价值，但进入二十一世纪，步入信息时代，企业经营多元化，财务部门已经不单单是记录会计账簿，财务部门的工作已经发生了巨大的变化，财务创造价值已被广泛认同。广义的财务创造价值既包含了财务部门创造的价值也包含财务功能创造的价值。财务管理处于企业管理的中心地位，财务管理流程中的重大决策工作实际上是由企业的管理层做出的，这里的财务是指财务的功能而不是财务的部门。所以财务创造价值不仅仅是指财务部门创造的价值，同时也包含财务功能创造的价值，是广义的财务创造价值。
财务创造价值具有其特殊性，一方面，它参与企业的经营管理工作，与企业其他业务部门合作共同为企业创造价值，如对经济活动信息进行分析和预测、建立并遵循内部控制制度、减少错误和舞弊风险，这些财务创造的价值具有隐蔽性与间接性。另一方面，因其自身特殊的业务性质，主动参与资本市场、进行资金管理筹划等直接为企业创造价值，这些价值创造是比较直接的，其价值创造能力更强。
财务创造价值可以从提高效率、增加收益、降低风险几个方面体现。总之，财务管理作为企业的重要管理工作，它能够为企业直接创造价值、也能为企业间接创造价值。企业财务已经从单纯的会计核算型向综合的价值创造型转变。我们不能将财务管理简单地理解为财务部门的管理，而是整个企业在公司治理框架下企业管理的一个重要组成部分，尤其是投资、融资等重大决策是由企业最高权力机构最终做出才实施的。
二、财务创造价值的重要性
任何企业的资源都是有限的，没有核心业务的多种经营，很难形成企业的竞争优势。如果能将有限的资源集中投资到企业自身擅长的优势项目上，则可以形成其他企业无法比拟的竞争优势，从而使企业健康发展，为股东带来最大化收益，这需要财务分析和财务战略的配合。财务创造价值在此就显得尤为重要，一个有活力的企业财务，是一个有活力的企业的保障，一个企业创造价值的能力往往与企业财务创造价值的能力密不可分，实现了卓越绩效的企业一定有卓越绩效的财务部门。
能够创造卓越绩效的财务部门不仅仅局限于日常的会计核算业务，必须是努力推动整个企业实现战略目标的关键部门，财务创造价值对企业的重要性不言而喻。卓越的财务部门必须是能站在管理者的角度看待公司的发展方向，最终实现为企业控制风险、提高企业核心竞争力、创造价值的目标，使财务部门在当今瞬息万变而复杂的经济发展中立于不败之地。
财务的功能从对内服务转向价值创造，既是适应经济全球化、市场环境复杂化的要求，也是提升企业管理专业化、科学化的要求。对于企业的财务部门来说，需要不断完善财务功能、提升财务价值创造能力。
财务部门对企业的预算编制和资源配置进行筹划，企业投资风险的控制已成为当今财务的重点工作之一，企业的决策机构往往根据财务部门的建议来制定企业投资、融资、发展等战略。科学的投融资决策和最佳资本结构设计、科学的预算系统与绩效评价体系、资金管控与调度，都为企业创造价值奠定了基础。
三、当前财务创造价值面临的主要问题
（一）人才问题
财务人员结构及能力对财务创造价值有着很大的影响。财务部门的员工结构与能力与以往相比已经发生巨大变化，同时，企业的外部环境及内部发展对财务人员的要求也发生巨大变化，业务全球化为财务部门也带来了很大的人才挑战，要求财务人员不仅仅记录会计账簿，而且要符合企业发展的战略要求，跟上时展变化，确保财务部门配备的员工及其能力可以承担重任。同时，企业要改变简单地采用招聘新员工、解雇老员工的办法，要采取多种途径培养财务人员，如使用集体培训的方式提高财务人员的业务水平和专业技能，稳定财务人员的队伍。鼓励个人参加新业务、新知识、新技术的培训以适应企业新业务及全球业务的开展需要。明确企业人才晋升的通道，帮助财务人员制定个人的职业发展规划。营造和谐共赢的企业文化，使员工积极向上，有荣誉感和归属感。
（二）外部环境问题
全球经济一体化，使各种各样的内外部因素给财务部门带来巨大压力，这些压力使财务管理运作环境更为复杂，企业可能会在其主要市场上遇到经济增长乏力、产能过剩、筹资难、成本高等问题，正是这些复杂环境给财务管理带来了风险，也带来了机会。当今已经是互联网时代，货币电子化及网上支付的快捷便利，使财务创造价值在空间和时间上赢得了先机，使财务创造价值的能力大大提高。财务部门要识别发展机遇，将财务思维、财务分析融入企业的价值创造，为企业发展提供相关数据分析，加大对战略和高级决策的投入，帮助企业在不断变化的全球经济中进一步发展壮大。
四、提升财务创造价值能力的主要方式
投资风险控制系统、全面预算管理体系、绩效评价体系、资金集中管理与调度系统、高度信息化的监督与服务体系，这些都是实现财务创造价值的有效途径。一个企业在激烈的市场竞争中保值增值并不断创造价值，其途径很多，既可以从企业发展战略、技术创新、企业文化方面去探索，也可以从资本结构分析、成本控制、内控制度的有效性、资本运营的效率等方面去研究。无论采取何种方法，财务管理在企业价值创造过程中都发挥核心作用。
（一）成本控制
成本控制是财务创造价值最基本的形态，生产经营成本的控制间接体现财务的价值创造，融资成本的控制是财务创造的价值的直接体现。不同的融资方式其成本是有差异的，对融资方式的合理选择以及有效的融资组合，可以降低融资成本，这也是财务创造价值的一个源泉。衡量企业财务的基本指标，如营业收入、营业成本、净利润、净资产收益率等，它们贯穿于企业的生产经营活动，企业各部门都应该按照这些指标的要求从事生产经营活动。在企业价值创造过程中，财务部门将企业战略目标转化为具体的业绩指标，通过预算体系，使各部门按企业价值最大化的要求相互协调行动。财务创造价值最基本的形式源于有效的成本控制。
（二）投资收益
投资或资本经营是财务最重要的工作之一。对资本市场的直接投资已越来越成为财务创造价值的重要途径，投资收益已成为企业提升利润的重要来源。如期货投资、债券投资和股票投融资。对重大项目的投资也是财务部门必须全程参与的重要工作，财务部门通过最优的投融资决策、资金管控措施，确保现金与资本的最佳配置，企业财务战略与企业发展战略相结合，最大限度地发挥资金使用效果和财务杠杆作用，服务于企业价值创造。
（三）管理活动
现代企业的全面预算管理超越了传统的财务预算模式，将战略、规划、预算和绩效考核通过目标体系连接并展现。使企业内部经营活动有序进行，以达成企业实现价值的目标。对经济活动信息进行分析和预测，建立内部控制制度，风险评估，减少了错误和舞弊的发生。公司财务控制、战略成本管理、全面预算管理、内部控制、风险管控、融资、投资、理财、经营决策等都可以创造价值。如：汇率风险管控、企业并购价值评估、企业税收筹划等。财务能力对创造价值非常重要，财务要有足够的洞察力，应该关注宏观经济形势和政策的变化，并进行研判，明确在何处投资以及投资的方式，才能为企业创造最大价值，成为企业实现最大价值的关键推动因素。
关键词：油田电力管理 价值链 创新 路径 协同增效
中图分类号：C931 文献标识码：A
胜利油田电力管理总公司是集输变配用电为一体的电力专业化公司，承担着油田生产和居民生活用电的供电业务。公司资产总额26.18亿元，所有者权益总额20.82亿元。近年来，公司创新财务管理路径，强化价值创造能力，在全面预算管理和全员成本目标管理方面开拓发展，全力打造价值核心平台，积极推动协同增效，管理效果显著。
一、价值链协同增效平台建设的背景
当前，整个石化行业面临低迷的油价，不断关停并转低效油井，造成转供电量降低，经营效益持续下滑。胜利油田电力管理总公司面对日趋严峻的经营形势，及时调整经营战略，将“融合、协同、增效”作为持续着力目标，实施低成本发展战略，确保公司在“寒冬期”始终保持增长态势。
（一）把建设协同增效平台作为提升创效能力的重要支撑
生产、投资、财务预算作为电力企业的“三驾马车”，只有以价值链为导向才能达成三者的战略一致，从而最大限度地减少低效无效管理行为，拓展利润空间。
（二）把建设协同增效平台作为促进资源优化的重要手段
建立高效的价值链业务流程，清除不增值的经营活动环节，准确把握企业经营管理活动中对优质资源的需求，通过先算效益将资源配置到效益最大化的项目中，实现资源优化。
（三）把建设协同增效平台作为强化r值导向的重要途径
通过建设协同增效平台，全程植入价值链管理，不断强化价值导向，将劳动效率和费用控制作为评价生产、投资和财务预算的主要指标，拓宽增值业务范围，找准经济效益增长点。
二、价值链协同增效平台建设的主要内容
价值链协同增效平台建设的目的是优化电力企业核心业务流程，提升企业核心竞争力。生产、投资、财务“三大预算”作为企业核心业务流程，推进预算流程与业务流程的整合，将预算体系与计划、生产、物资、人事、财务等业务紧密结合起来，实现经营过程的可预测、可控制、可优化、可考核、可评价。
价值链协同增效平台建设暨围绕一个价值核心做引领，推进两个责任主体转型，发挥三个协调机制驱动，做好四个方面参与，落实五个管理措施，从而实现优质资源共享，核心流程精炼，核心竞争力增强的工作目标。
三、价值链协同增效平台建设的主要做法
积极推动协同融合，用利润、成本费用等财务绩效指标引导生产运行，通过对全面预算管理、重点成本管控、对标追标管理、内控风险管理进行深化，实现生产、投资、财务预算的三位一体和协同一致。
（一）一个价值核心引领，实现流程融合
全面预算管理渗透到生产、经营、投资全过程，以价值链为核心，形成“全生产、全经营、全投资”格局。
强化“事前算赢、协同增效”的管理理念。树立先算效益再定生产计划、成本预算和投资规模的意识，将“事前算赢、协同增效”作为关键节点，通过“协同”对收入利润、机制流程等进行有效规划和控制。
强化“聚焦效益、边算边干”的工作理念。面对巨大的效益压力，一切工作聚焦质量与效益，坚持生产计划“以效定产”、经营活动“量入为出”，逐级核算提炼，实现业务预算与财务预算的有效结合。在预算执行过程中，转变生产经营管理模式，根据电力业务特点，适时微调生产计划、投资计划，大力压减非生产性支出。
强化“干了还算，责任追踪”的考核理念。对分级预算单位实行“四色预警”管理，黑旗评价单位与季度承包兑现挂钩扣罚，黄旗单位列为预算预警单位，逐月下发预警单对黄旗单位进行警示。红旗单位根据年度预算考核办法和成本费用节约额度予以季度考核奖励。对预警等级下降的预算单位进行专项分析，强化管理和运行控制，确保预算、生产计划在细节上环环相扣。
（二）两个责任主体转型，实现目标对接
持续推进两大责任主体转型发展，不断拓展管理和分析视野，提升价值管理能力，生产、投资、经营等价值管理中的各项业务，提前介入、全过程参与。
推进总会计师职能转型。把总会计师推到价值管理的前沿，明确总会计师在编制和执行预算、进行成本管理和经济核算、实施会计监督和控制等方面职权。首先，总会计师将公司经营活动全面衔接起来，着力打造企业管理的价值链。其次，通过统筹预测公司的收入与支出，总会计师组织落实经营目标并参与经营活动决策。最后，总会计师不断强化其价值管理的监督职能，增强对经营活动的指导与调节。
推进管理会计职能发挥。财务工作介入战略管理和生产经营管理全过程，促进财务由核算向管理会计的转型发展。首先，发挥财务预测职能。随着新一轮电力体制改革的展开，对电网投资建设、拓宽市场回报等实施可行性预测以及资金运作预测。其次，发挥财务预算职能。将生产、计划部门纳入统筹管理运行，以预算管理为龙头引领，定期开展生产、投资平衡会议。最后，发挥财务指导功能。在预测分析的基础上，运用历史对比分析、同行业比较分析等一系列现代管理技术和方法，评价决策的经济效果，为各级管理人员提供支持引导。
（三）三个协调机制驱动，实现效率叠加
按照国家电力深化体制改革总体部署，成立了以预算为统领的协调机制，机构有政策研究办公室、全面预算管理委员会办公室和经济活动分析办公室，建立起协同管理信息平台，对投资项目、生产计划和预算投向进行论证审批，发挥顶层设计作用，驱动生产、投资、财务围绕效益加固流程链条，实现工作效率有效提升。
发挥政策研究办公室的智脑作用。协调规划、经营、财务、科研等部门人员，建立政策研究办公室，负责定期搜集整理国际、国内政治经济政策和新闻，以及集团总部的绩效考核政策，研究政策调整和时化对公司经营的影响。财务部门侧重对以上变化与调整进行总体效益分析，用具体和详实的数据对计划调整方案进行甄别，提出最优方案。
发挥全面预算管理办公室的预警作用。强化油田产量与转供电量之间的规律研究，强力发挥全面预算管理办公室的参谋预警作用，积极探索研究油田产量与公司转供电量、经济效益之间的经济模型。组织公司生产管理，逐月汇总与编制动态预算计划，逐月编制各单位的预警和评价通报，加强预算执行效果分析和考核，及时提供预算评价考核建议。
发挥经济活动分析办公室的诊断作用。按照“月度常规分析、季度专题分析、年度重点分析”模式，加强费用监控与预测，提出合理化建议。月度分析注重预算执行效果和突出预算外情况，季度分析重点对政策变化、效益调整及生产经营热点问题展开专题分析，年度分析对单项重点成本费用细化分析，关注作为成本费用驱动因素的业务分析，逐步提升和渐次促进公司经营管理的规范化、精细化和特色化。
（四）四个方面全程参与，实现资源共享
生产先行、财务引导，通过预算管理，提升财务在价值管理中的地位和作用，逐步发挥出财务管理的控制引导功能。
在经营决策方面，财务部门引导与支持。建立以变电站为标准单元的评价机制，建立效益为先的投资、成本配置机制，优先考虑投入产出的效益性。在投资决策方面，财务部门主动积极参与工程项目可行性研究，始终关注工程项目的投资回报，并从财务角度提出可行性建议。
在预算编制方面，财务部门主导与规划。按照全面覆盖、全过程管理的要求，所有涉及价值形式的经营活动全部纳入预算管理范畴。通过推进“生产、投资、财务”融合，实现各要素在经营目标和运营环节上的协同一致。预算编制方面，牵头作好优化资源的配置工作；投资计划编制上，始终注重投资回报，财务部门对生产经营计划的部署提出意见，对生产安排、经营活动一体化安排，推动“三大预算”深度融合和统筹运行。
在优化层级方面，财务部门献策与建言。发挥财务管理生产导向和经营导向的引领作用，促进协同增效。结合管理机构改革、压扁一个管理层级的形势，参与部门层级的优化；参与客户信用等级评分和销售电量合同的审核认定，建立动态管理机制；对材料计划等各环节进行审核监督，引导牵制，参与物资材料全过程管理，防范合同风险。
在配置资源方面，财务部门审查与统筹。开展固定资产全寿命周期管理，做优存量资产与做实增量资产。协同专业部门与资产部门做好资产价值、技术状况、资产使用情况等综合运营分析。做实增量资产效益审核，明确计划、财务、生产技术等部门职责分工，对效益不达标的项目实施给予否决，落实投资项目效益后评价制度，严格效益考核、责任追究。
（五）五个管理不断深化，实现协同增效
各项机制健全为电网经济的主体建设打下了坚实的地基，不断深化全面预算管理、重点成本管控、财务创新管理等，使协同增效平台建设更加精准和稳健。
深化全面预算管理。财务部门组织并引领公司全面预算草案的编制，做好各专业部门和分级预算单位报送的单项预算的初步审核、汇总、优化工作，监控、搜集、整理预算管理矛盾和问题。明确职责、敢于担当并保证其各项职责，各单位、部门成立相应的专业管理机构，做到全员参与、全方位管理、全过程控制。
深化重点成本管控。购电成本由相关部门管控，转供电成本按照成本特性分为“双控成本、单控成本”，按照分工与职责不同进行管控。加强科室沟通、协同力度，重点对购电成本、材料费、重c管理费用进行分析，加强重点成本项目全过程管理，做到管控有力。
深化对标追标管理。以效益指标为核心，突出电网运行、营销服务、成本控制等关键指标，将经济技术指标与财务指标、价值量指标与工作量指标相结合。改进管理方式，以降损增效为主线，提高成本效益。
深化内控风险管理。发挥内控管理全面覆盖、重点控制、权责明确、效率优先的管控作用。按照“权责分明、相互制约、相互监督”原则，规范行权行为，落实行权责任；深入辨识、分析公司内、外部风险因素，规避、降低风险，健全信息搜集、传递的渠道，保障经营目标实现。
深化财务创新管理。进一步完善财务管理机制，强化顶层设计，构建完善以提高资产回报为导向的利润预算目标形成机制，落实各层级预算目标管理责任。不断提升、优化流程，实现从严管理常态化，做好风险防控。
四、积极实现价值链协同增效平台效能最大化
近年来，国际油价持续低位运行，油田电力企业生产经营面临前所未有的压力与挑战，胜利油田电力管理总公司主动应对，积极作为，通过以价值链为核心的协同增效平台，综合线损实现历史最好水平，达到全国供电行业先进水平。
（一）工作质量
电网运行基础管理进一步强化，加强无功优化管理，综合功率因数达到0.959，电网经济运行水平和系统稳定性明显提升。强化科技攻关，2015年完成科技立项20项，获得胜利石油管理局科技进步奖3项、国家专利5项。通过对全年“精算”，将价值量与工作量进行合理“捆绑”，进一步优化预算投向，层层落实效益指标。
（二） 管理效益
主营业务市场竞争力进一步增强，2015年主营业务利润率10.84%，同比增加1.23%，发展潜力大，获利水平高。总资产周转率1.96次，同比增加0.15次，加速了资产周转。转供电单位成本同比降低0.002元/千瓦时，人均创效同比增加1.6万元，持续提升电网质量效益水平。
参考文献：
[1] 戴丽萍.价值链理论与企业并购整合研究[J].云南财经大学学报， 2005， 21（5）：9- 14.
企业内部控制，需要做到真实，透明，科学有效等几个方面，才可以保证在市场经济环境下，企业的稳步发展。对于企业内部控制而言，有几个方面是必须要进行重点管理与控制的。其中，最为重要的就是企业的财务状况。财务部门主导着企业的核心竞争实力，如果财务出现任何状况，就会直接影响整个企业的发展。而财务部门中，会计是财务部门的管理核心，会计的能力与信息质量，在一定程度上决定着财务的发展与稳定情况。因此，在进行企业内部管理与控制的过程中，一定要进行会计信息质量的分析与保证，从而保证企业内部控制的合理性。此外，企业的人员管理与企业文化管理，也是企业内部控制中比较重要的一个环节。总之，企业内部控制影响因素较多，需要慎重处理。
二、会计信息质量分析
会计信息质量在不同的层面定义会相对不同，但是，总体上分析可以认为会计信息质量中，包括会计信息的相关性，真实性以及可靠性等等。那么，对于会计信息质量分析，可以从以下几个方面进行探究：
首先，会计信息质量的相关性分析；会计信息质量的相关性，主要是表现在其信息符合当前国家经济管理的基本需求，对于企业在会计信息加工与处理的过程中，首先需要考虑会计信息需求的的不同特点，从而保证企业内部各方面对于会计信息的相关需求。因此，对于会计信息质量相关性有两大基本标准：第一，会计信息质量的预测价值；预测价值表示在对会计自身的过去评估，现在以及未来的预测和发展趋势进行分析，这些元素会直接影响预测与评估决策。第二，会计信息质量的反馈价值；反馈价值就是在预测价值的基础上，进行后期的评估与核实纠正，对于使用者的维持和策略改变而言，有着非常重要的意义。会计信息的预测价值以及反馈价值都是会计信息的质量特征。
其次，会计信息质量的可靠性分析；会计信息质量的可靠性要求信息必须真实可靠，对于会计的信息可靠性而严，要满足对于计量要素定义的需求，会计报表上反映的各项指标都需要满足质量特征，并且确认不会对用户进行错误引导。此外，报表中的数据不可以出现误导，遗漏。财务报表反映了企业的财务收支情况，核算内容必须以经济业务为依据，如实的进行业绩考核。会计信息质量的可靠性是灵魂，也是基础，代表了会计的本质属性。
最后，会计信息质量的真实性分析；真实性是会计信息质量的基本属性，也是确保其发展的基础。其中，对于经济活动包含的经济内容而言，没有真实性就会造成会计信息相关性的减弱，从而造成非常恶劣的影响。对于企业以及公众都是一种极大的负面影响，损害了相关者的利益。但是，对于真实性的理解而言，具有一定的相对性和动态性，这也是会计信息质量真实性的一种侧面解释。在不同的角度或者立场上，真实性的解释就会有不同的倾向性，这是可以包容的真实性结果之一。此外，相对性和动态性也是可以理解的。
三、企业内部控制与会计信息质量关系分析
以上分析了企业内部控制的主要手段以及会计信息质量等相关问题，那么对于两者而言，又有着怎样的关系呢？
第一，企业内部控制需要会计信息质量的相关性；企业内部控制，需要财务部门的协调发展与稳定。会计信息质量相关性，重点保证了财务部门的稳定性。内部的管理与控制措施中，财务部门的内部管理是重中之重。因此，需要保证企业会计信息质量相关性，从而保证财务部门的稳定发展。
第二，企业内部控制需要会计信息质量的可靠性；可靠性对于企业内部管理与控制而言，更加具备重要的意义。可靠性保证了在进行财务决策以及市场成本核算的过程中，可以确保运营中提高成功率，从而减少风险。
第三，企业内部控制需要会计信息质量的真实性；真实性是企业内部管理与控制中，最为重要的关键。如果缺乏真实性，那么无疑将是最大的漏洞与威胁。例如，企业在新一年的财务预算的过程中，如果缺乏真实的财务报表，而会计信息的真实性也无法得到保证，那么就会造成危险的增大。因此，企业的内部管理与控制的过程中，一定要进行合理有效的真实性的保障。即便在真实性具备动态性以及相对性的特征，但是也一定要确保企业的预算与相关的核算过程中，实现统一化的标准。
一、企业技术创新财务支撑文献综述
（一）国外研究 国外学者对于企业技术创新所需财务支撑的研究主要集中在技术创新的财务分配支持以及技术创新的财务投资支持。在财务分配支持方面，很多学者利用博弈论的理论进行了研究，他们通过研究进行创新的企业中不同类型的人员（主要是分为了创新者以及非创新者两种类型）进行剩余收益分配方式与努力程度的关系进行对比研究，之后还给出了完全信息情况下的动态子博弈纳什均衡解和静态纳什均衡解。Grenadier（1997）利用实物期权分析法，对企业发展过程进行了分析，主要集中在技术创新以及新技术所采用的投资战略两个方面，另外，他还考虑了企业技术对技术创新产生的学习效应的反应。Alvarez，Stenbacka（2001）利用实物期权分析法，针对不确定条件下关于多阶段技术项目如何进行投资决策进行了研究。另外，Martin Micheal J.C.提出了风险收益边界模型，该模型具有三个明显特点――实用性、简明性以及可视性，因此，该模型得到了广泛的应用。
（二）国内研究 关于企业技术创新财务支持，我国国内的很多学者也进行了非常深入的研究，研究视角主要有：国家政府视角、大中型企业视角以及中小型企业视角。首先，政府方面，很多学者认为政府应该对技术创新高成本问题提供政策支持，尤其是在融资方面，可以从法律、税收、财政等方面进行政策优惠等；其次，大中型企业方面，可以利用自身优势，发型股票或者转让产权、债权等，从而为企业的技术创新募集资本；最后，中小型企业方面，可以拓展自身的融资渠道，充分利用政府对于中小企业的优惠政策。
二、企业技术创新提升价值路径分析
（一）技术创新的价值性 技术创新促使企业在生产经营过程中生产新产品或者改进现有产品，这样就可以满足不同消费者的需求。企业技术创新属于人类智慧的结晶，也是对于未知世界的一种探索，因此，在信息不对称的背景下，信息缺乏的消费者面对新技术有较高需求，企业就能够在产品生命周期初期进行垄断经营。在这种环境下，企业就可以进行垄断加价，从而获取超额利润，进而提升企业价值。
（二）技术创新的节约性 技术创新的节约性主要体现在交易环节。目前，交易环节产生的费用主要包括：一是交易环节间产生的费用；二是交易环节中产生的费用。由于交易环节间产生的费用与企业制度建设息息相关，在交易环节中人的行为受到企业制度作用，通过企业制度的规范作用，可以减少一定的交易费用。但是由于交易中的人均表现为“经济人”，而“经济人”具有“理性人”以及“机会主义”的特点，因此，交易环节间的费用降低受到一定的限制。基于上述情况，只能选择降低交易环节的费用，根据威廉姆森“技术上可分结合部”的减少或消除理论，可以通过技术创新的办法来提高企业的生产率以及技术水平，这样就可以实现交易环节费用的减少甚至消除。
（三）技术创新的替代性 技术创新的替代性主要表现为技术创新对于要素资源市场的替代性。企业的生产、经营与发展依靠的是市场中的各种要素资源，比如原材料、劳动等。但是，在目前这种全球化的经济环境中，各种要素资源是自由流动的，企业需要通过竞争来获取所需资源，因此，企业的议价能力较低，只能作为价格的接受者。但是，由于某些企业的特殊性，作为价格接受者是十分不利于其生存与发展的，在这种情况下，企业就需要具备自身的核心竞争力来获取所需要素资源，这种核心竞争力可以是一种外在权力，也可以是企业的内部技术。
（四）技术创新的不完全合约性 在现实社会中，由于外部环境的复杂性以及签约双方的有限理性，双方签订的合约不可能将与交易有关的所有可能情况包含进去，也不可能对未来的变化进行准确的预测，并且，即使是某一方将一些特殊情况考虑进去，另一方面可能也会因为考虑自身利益等原因将此问题规避。所以，在这种环境下，合作双方签订的合约必定具备不完全性，但是，正是由于合约的不完全性，才降低了企业签订“完全性”合约的成本，避免了资金的浪费。此外，不完全性合约还可以为未来的变化提供一定的改变空间，这就具备了期权价值。基于上述原因，不完全性合约可以促进企业的价值提升。
三、企业技术创新与财务支撑理论契合分析
（一）财务技术一体化 在传统的企业管理中，企业技术部门与财务部门相互独立，但是随着信息技术的发展，很多网络信息技术逐渐应用于财务部门，这就使得企业的技术部门与财务部门不再是相互独立的，而是相互促进、相互依存的。企业技术创新可以促进企业财务部门的发展，改善财务部门的管理系统，提高财务部门的管理效率；而财务部门的发展可以为技术部门提供更多的资金支持，为技术部门的发展提供坚实的资金保障。二者之间呈现出了一种动态融合发展的状态。
（二）财务功能与技术创新 财务部门在企业中属于价值增值系统，是企业重要的组成部分，主要原因有：财务部门可以使得企业的经营管理持续运行；财务部门可以利用自身的部门特点去寻求有价值的资源；财务部门可以利用自身的专业知识，创造现金流量，进而为企业创造经济价值。另外，从财务部门与技术之间的关系来看，如果缺少资金的投入，企业的技术创新行为是很难维持的。由于企业在进行技术创新时会有不同的阶段，不同的技术创新阶段具有不同的风险以及不确定性，这就需要财务部门采取不同的筹资方式来筹集企业进行技术创新所需求的资金，只有这样才能保证企业相对其他企业来说具备竞争优势，进而保证企业实现长远发展。
（三）财务目标与技术创新 财务部门、技术部门均属于企业内部的部门，因此，他们的发展是依附于企业的发展，他们的管理目标也必然要与企业的管理目标相一致。财务部门在企业中主要负责企业资源的配置，这就要求财务部门的管理目标为企业价值最大化，而企业价值最大化目标的实现是依靠企业可持续性发展实现的。技术部门负责企业技术，这就要求技术部门的管理目标为形成企业的核心技术，这样才能够形成企业独特的核心竞争力以及核心产品。因此，企业的财务目标与技术创新时密不可分的。
（四）财务周期与技术创新 根据生命周期理论可知，技术是存在周期性的，即技术创新是一个持续性过程，不是一次性持久存在的，需要不断的创新。在目前的市场环境中，企业必须生产销售自己的产品，获取利润才能够生存下去，因此，企业也就具有了生命周期，且是随着技术的生命周期变化的。而财务部门作为企业的一部分，其周期性是随着企业的生命周期变化而变化的，因此，企业的财务周期与技术创新也是息息相关的。
四、企业财务模块对技术创新策略性支撑研究
（一）技术创新筹资财务支持 企业进行技术创新是一种高风险的行为，技术从最初的理论设想到最终形成产品，不但需要强大的财务体系的支撑研究经费，还需要一定的资金体系对技术创新风险进行管理。主要包括：（1）风险投资筹资选择。风险投资的主要对象是具有巨大潜在商业价值的技术创新，它一方面可以满足企业在进行技术创新尤其是技术创新前期的资金需求，另一方面还可以提高企业进行技术创新的成功概率，实现企业技术创新的长期发展；（2）创业板市场筹资选择。创业板市场在选择企业时一般不会将技术创新企业的财务状况作为首要考虑因素，其主要关注的是技术的创新性以及实用性等方面，所以，其可以为中小型技术创新企业提供资金支持；（3）技术产权交易市场筹资选择。技术产权交易市场主要是帮助处于成长阶段的企业以及一些技术创新项目提供股权融资、产权交易以及技术转让等服务，并且这些服务是非公开化的；（4）主板市场筹资选择。主板市场与创业板市场不同，它对于技术创新企业的财务状况要求较高，只有达到主板市场标准的企业才可以进行申请，但是，企业可以通向现有上市公司出让股权、购买壳资源等曲线上市的方式；（5）商业银行筹资选择。商业银行筹资主要是应用于企业技术创新周期的后期，这主要是因为在后期，技术创新的盈利水平处于上升趋势，贷款的风险较低，因此，大型商业银行愿意提供贷款；（6）债券市场筹资选择。债券市场属于企业外部融资，这主要是在企业在创业板市场以及主板市场没能进行权益融资的条件下，为企业提供融资渠道。
（二）技术创新投资财务支持 除了筹集资金，企业在进行技术创新的同时，还要对企业的组织资本、信息资本、技术资本、知识资本以及人力资本等进行投资。具体如下：（1）组织资本投资。企业组织结构的优劣对于企业的经营管理具有重要作用，良好的组织文化可以对员工起到激励作用，形成良好的工作氛围，同时，在管理过程中，还可以节省管理费用以及交易费用。另外，一旦外界环境发生变化，优秀的组织结构可以顺应外部环境的变化而进行及时的调整，具有“动态性”的特点，因此，对于这种组织进行投资能够促进企业技术创新。（2）信息资本投资。企业进行技术创新必须以消费者需求为导向，否则生产的产品无法满足消费者需求而无法销售会给企业带来严重的损失。了解消费者的需求需要进行市场调研或者其他途径进行信息收集，因此需要进行投资。（3）技术资本投资。企业进行技术创新时对于技术资本进行投资是必然的，只有投入足够的技术资本，才能够促进技术创新，才能够产生更多的技术产品。（4）知识资本投资。知识不仅包括技术知识，还包括经营管理知识等，技术知识可以为企业的技术创新增添新的活力以及新的思路；经营管理知识可以改善企业的经营方式以及管理体系，降低企业的运营成本并且制定优秀的技术创新计划等。（5）人力资本投资。人力资本在企业中属于最重要的资本，如果没有人力资本，上述四种资本都很难得到有效的运用，只有通过人力资本的使用以及管理、协调才能够使得企业的各个要素得到有效的发挥，使得企业实现经营目标。
（三）技术创新财务分配支持 技术创新企业的财务分配具有四个特征：符合层次性；贡献决定性；要素导向性；产权基础性。根据这四个特征，可以将企业的人员分为四大类――股东、高级管理人员、高级技术人员、一般员工。具体如下：（1）股东的财务分配。股东属于企业财务资本的所有者，股东虽然不直接参与企业的经营管理，但是他们为企业的技术创新提供了资金支持。足够的资本可以使得所有要素资源形成一个有机的整体，团结起来共同创造价值，进而提升企业价值。因此，股东在技术创新型企业中处于重要地位。而股东的财务是通过长期股票以及股利收入两部分来实现的。（2）高级管理人员的财务分配。高级管理人员是对企业进行直接管理的，并且企业的战略规划、企业的技术创新起到决定性作用的，企业技术创新的方向以及内容是由高级管理人员制定的，因此，高级管理人员对于技术创新起到一个导向性的作用。而高级管理人员的财务分配包括近期分配与远期分配，近期分配包括当期企业利润分成以及基本工资；远期分配主要指企业的远期收入分成。（3）高级技术人员财务分配。高级技术人员主要负责企业技术创新范畴，并且对技术创新的结果具有重要影响，因此，高级技术人员决定着企业的核心竞争力，能够研发出具有竞争优势的技术企业就具有核心竞争力；反之，企业则会缺少核心竞争力。高级技术人员财务分配包括企业收入提成、年度奖金以及基本工资。（4）一般员工的财务分配。一般员工主要是负责技术创新行为的执行，他们的工作是进行技术创新的基础工作，但是也是非常重要的工作，只有把最基本的工作做好，才能够实现整体技术创新产品的形成。一般员工财务分配包括企业业绩奖、个人业绩奖以及基本工资
参考文献：
[1]金剑、姚正海、周文杰：《中小企业技术创新财务风险控制的方法与对策研究》，《商业经济》2010年第21期。
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