时间：2023-09-07 09:19:16
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇浅谈企业的税务筹划，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、不确认利息模式
（一）模式概要
集团公司内部企业间的资金拆借，借贷双方出于经营管理的需要，对双方的资金往来不确认利息与利息支出。
（二）税务风险
资金出借方：需按独立交易原则确认利息收入，缴纳企业所得税，并按“金融企业”营业税税率5%缴纳营业税。由于双方没有产生利息，资金出借方账务一般不确认利息收入，也未缴纳相关税费，从而存在税务风险。
（三）税务成本
可能会因税务风险造成补税、罚款、滞纳金，增加税务成本。由于双方没有确认利息，接受资金方，如果土地增值税是按查账方式缴的，由于没有利息支出，在清算过程中，会提高的土地增值税增值率，从而多缴土地增值税。
（四）解决方案
1、股权投资
A公司有资金，B公司有土地开发项目。双方可以合作开发，即增加股权投资，以解决B公司资金困难。同时也避免了双方因资金拆借带来的税务问题。
2、代建开发
B公司有土地开发项目，A有资金。双方可签定委托代建协议，即：B公司提供土地、项目，B公司办理好前期手续后，交A公司代建，项目建成后交B公司销售。整个过程相当于管理外包。但在代建过程中，A公司可以为项目代垫资金。资金的使用可以不确认利息，双方可适当约定代建管理费，两个公司整体而言，在所得税方面没有影响，在营业税方面A公司需按管理费缴纳5%的营业税。从而避免直接拆借资金的税务风险。
二、确认利息模式
（1）模式概要：集团公司内部企业间的资金拆借，双方确认利息收入、支出。收到利息一方开具利息发票，并缴纳营业税、企业所得税，利息支付方凭利息发票入账，所得税前准予列支。
（2）税务成本：收取利息方需要按利息总额的5%缴纳营业税；
（3）模式优点：税务风险低：如果能按照《财税[2008]121号文》、《特别纳税调整法》的要求，可以降低企业所得税的纳税风险。利于土地增值税汇算：土地增值税按查账方式清算的，在开发成本中，确认了利息支出，但由于未取得金融机构证明，则可以按5%的比例计算扣除。这样降低了土地增值税的税负。
三、统借统还模式
（一）模式概要
房产企业集团委托企业集团所属财务公司统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向房产企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。
（二）税务优势
1、营业税
统借统还的关联企业间的利息支出可依据文件规定，不征收营业税。
财税[2000]7号文件规定：为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
2、所得税
统借统还的关联企业间的利息支出可依据税法规定，在所得税前准予列支。
国税发[ 2009] 31号文第二十一条规定“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”
3、土地增值税
一、房地产企业税务筹划的若干问题
要分析我国房地产企业税务筹划的若干问题，首先得了解一个概念――税务筹划，税务筹划，是纳税人在国家税收法律规定许可范围内，通过对投资、经营、核算等一系列经济活动的事先安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策和运用税收法规所允许的技术差异，从而达到尽可能降低税收负担或递延缴纳税款的目的，以使纳税人获得最大的经济利益。[2]由于我国税法体系还处在完善阶段，部分房地产企业为了自己短期内的经济利用，以身涉法，偷税漏税问题严重。在我国房地产企业的成本中，税收成本比重较大。在房地产开发企业开发项目的环节众多中，拿地、拆迁、设计、土建、采购、装修、资金、营销、物业管理等等经济行为无不涉及到交税，税收筹划的空间巨大。因此，部分房地产企业便打起了税收的主意，在企业税务筹划过程中钻法律的空子避税者有之，少数房地产企业甚至在以上各环节中出现了逃税漏税的现象。
除了逃税漏税以外，风险税务筹划风险问题也不容小视。由于市场、国家政策等一系列因素的影响，税务筹划风险系数颇高，而我国房地产企业相关防范风险的体制并不完善，在遇到风险时，很多的房地产企业不能及时采取有效措施来控制。笔者调查了多家房地产企业，总结出其风险大致有一下几种，一是财务风险。众所周知，房地产企业和资金有着千丝万缕的联系，企业所进行的每一项经济活动都需要对资金进行合理的掌控。在我国，房地产企业的资金大多来源于银行体系，企业融资越大，税务筹划的空间也就越大。但税务筹划在给企业带来巨大的经济利益的同时，也使企业面临着不小的财务风险。二是政策风险，近十来年来，我国房地产企业飞速发展，其在国民经济中所占的比重与日俱增，但由于我国市场经济起步较晚，法律体系还不健全，与房地产有关的具体的规范性文件较少，这就使得部分房地产企业在税务筹划过程中形成很大的风险。三是行业内部的风险。受房地产企业巨大经济利益的诱惑，很多企业把眼光转到了房地产企业，有些企业不惜血本投资房地产行业，但投资房地产，风险与经济利益并存，并且房地产行业相比其它行业更复杂，如果没有合理的税务规划，就会给企业带来巨大的风险。除此之外，税收筹划体系的不完善也是我国房地产企业亟待解决的问题。由于房地产企业税负数额巨大，所以，经过税务筹划省下来的钱绝非小数目。但如何省这笔钱，却成了各房地产企业的难题。
接下来，笔者将联系案例，分析房地产税务筹划的相关准则，以期解决以上问题。
二、房地产开发企业税务筹划的相关原则
（一）合法性原则
合法是税务筹划最基本的准则，房地产企业只有在保证所经营的项目、筹划方案合法的情况下，才能得到国家税务主管部门批准，否则再能促进企业发展的项目方案都不一定能实施，即便实施了也会受到相应的惩罚。影响整个企业的形象。合法性主要体现在以下几个方面：一是充分利用法律鼓励的税务筹划，其次是适当寻找法律放任的筹划，三是谨慎选择法律盲区的筹划。各房地产企业一定要摒弃侥幸心理，严格依照国家的税法行事，量力而为。在遵守法律的同时也保护的自己的利益。
（二）筹划要考虑综合性原则
综合性原则是指在进行某一税种的税务筹划时，要综合考虑各种情况，以求整体税负最轻、长期税负最轻。以下案例将说明这一点。
现有一A公司有300万的闲置资金，希望与某房地产开发公司B进行合作，以下有两种方式供A公司，第一种是直接将300万作为出资与B公司进行合作开发房产；第二种是采取投资入股方式参与房产开发。假设A公司在1年以后中途退出该房产开发项目，经与B公司协商，分得现金60万。在第一种方式下，60万收入按税法规定作为项目收入分利。由于A公司出资金，其收入不分摊任何成本，在公司分得60万元时，相当于公司将合作开发的房产中属于自己的部分转让给B公司，转让价格为360万元。转让收入需要缴纳不动产销售的营业税及附加、企业所得税。其中营业税及附加为19.8万元，企业所得税13.27万元，税后收入为26.93万元。在第二种情况下，房产完工销售后分回股利60万元。由于A、B两个公司的税率相同，公司60万税后利润不需要补税，即A公司所获经济利益为60万元。
我们不难看出以上两种种投资方式第二种税负相比第一种方式要轻很多。
（三）筹划要考虑风险均衡原则
现代市场经济环境变化不断，错综复杂，所有的企业活动都或多或少存在风险，同样，节税也有一定的风险，一般来说节税力度与风险呈正比例关系，也就是说企业节税力度越大，风险也就越大。在上述案例中，第二种方式虽然税负要轻，但A公司要承担经营风险，而且B公司不负责还本。在第一种投资方式中，A公司虽然税负较重，但是其直接参与了房产开发项目，获得开发经验。另外，在税务筹划过程中，如果筹划人员素质不高，筹划时机选择欠妥等，那么税务筹划方案也就不能很好的使房地产企业规避风险。
【关键词】 税务筹划 风险 防范
近年来,税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分,企业却往往忽视了税务筹划过程中的风险,使这一活动收效甚微甚至失败。本文在分析税务筹划风险产生动因的基础上,提出了若干税务筹划风险的防范措施。
一、企业税务筹划风险及其产生的原因分析
税务筹划可以给企业带来节税利益,但同时也存在着相应的风险。企业如果无视这些风险的存在而进行盲目的税务筹划,其结果可能事与愿违。所谓税务筹划风险,是指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。从税务筹划风险成因来看,税务筹划主要包括以下风险:
1.政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的的过程中存在的不确定性。总体看,政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。
第一,政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规,但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点,因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。
第二,政策变化风险。国家政策不仅具有时空性,且随着经济环境的变化,其时效性也日益显现出来。但并不是说政策变化就一定有风险,如果政策变化没有超出预测的范围和程度,税务筹划还是完全可以达到预期目标的。
2.经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资,这时,企业的税赋相对较轻或稳定;反之,企业的税赋可能加重或不稳定。另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策,针对不同产品或行业实行差别性税收政策,使得税收政策常处于变化之中,从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性,这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险,所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。
3.税务行政执法力度导致的风险。随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长,国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关,都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强,否则纳税人由于对税务机关执法力度的决心、程序与步骤的忽视或不熟悉,往往会导致税务风险的增大。
4.筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强,税务筹划的目的明确,那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划,风险一般不高。
5.筹划人员的职业道德风险。税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润,减少成本,会要求筹划人员做出违背职业道德的行为,如伪造、变造、隐匿记账凭证等;在账簿上多列支出或者不列、少列收入等,这些都会给企业带来税务上的风险。
6.财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度,既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性,也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的,就很可能产生失误,风险极大。
二、企业税务筹划风险的防范
企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素,根据风险的产生动因,从源头抑制风险,增强抗风险的能力。具体来说,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习,了解、更新和掌握税务新知识,提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力,为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.评估税收筹划风险,定期进行纳税健康检查。评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人,这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中,企业要理清自己有哪些具体经营行为,哪些经营行为涉及纳税问题,这些岗位的相关责任人是谁,谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查,目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险,发现问题,立即纠正。
5.坚持成本效益原则。税务筹划可以达到节税的目的,使企业获得一定的收益。但是,无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划,还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员,都要耗费一定的人力、物力和财力,而这些可能完全是出于税收方面的考虑,而非正常的生产经营需要。所以,纳税筹划与其他管理决策一样,必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划方案的收益大于支出时,该项税务筹划才是正确的、成功的。
6.搞好税企关系,加强税企联系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间,税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权,现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下,企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的税收处理要能得到税务部门的认可。
随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现,税务筹划风险应该受到更多的关注,因为只要企业有税务筹划活动,就存在税务筹划的风险。因此,企业在进行税务筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
一、煤炭集团企业税务筹划的必要性
对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面也有着独立企业无可比拟的优势。煤炭企业集团税务筹划的显著特点是：企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链上都可作为中间商，通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负,增加企业的盈利能力和参与市场竞争能力。
（一）税务筹划是实现企业利益最大化的重要途径
企业在仔细研究税收政策法规的基础上，按照政府的政策导向安排自己的经营活动，以最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，以尽量减少税负支出，增加盈利，努力使企业的利益达到最大化。
（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力
税务筹划是一项高智商的增值活动，为进行税务筹划而任用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理水平更上一层楼奠定坚实的基础。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务制度，规范内部财务管理，从而使企业经营管理水平跃上新的台阶。高素质的财务人员，规范的财务制度，真实可靠的财务信息资料是有效进行税务筹划的前提条件，创造这些条件的过程，也是不断提高企业经营管理水平的过程。
（三）税务筹划是树立企业良好形象的重要保证
税务筹划是通过充分研究税收政策、合理安排自己的经营活动，实现自己利益最大化的行为，与不择手段地进行偷税漏税不可同日而语。科学合理地进行税收筹划，既实现了降低税收负担的目的，又树立了依法纳税的良好形象。
（四）节税能够节约企业现金流出
众所周知资金是有时间价值的，纳税人通过合理的手段将当期应纳税款延缓，以获取资金的时间价值，相当于从财政部门获得一笔无息贷款。
（五）实现“涉税零风险”
涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失和名誉损失，避免间接导致企业现金流出的现象发生。
二、如何进行煤炭集团企业的税务筹划
作为企业的经营管理者应摒弃传统的重经营轻管理、重成本轻税负、重事后算账轻事前筹划的管理模式，必须高度重视税收筹划，加强领导，以获取最大的筹划效益。
（一）税务筹划必须超前
在日常经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事件的发生才使企业负有纳税义务，一旦纳税义务形成，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义，企业应在经济业务未发生之前就进行税收筹划，且必须围绕企业获取最大利润这一目标进行。
（二）税务筹划必须有计划
纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动前往往会把纳税作为影响经济利益的一个主要因素来考虑，而纳税行为则是在应税经营活动发生后才发生的。这客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。
（三）税务筹划具有专业性
税务筹划者首先必须对现行的税收法律规章非常熟悉，从法律条文到立法原则和精神；其次还要对与税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等了然于心。从业人员应同时具备税收学、法学、财务管理学、财务会计学和运筹学等专业知识。
（四）要充分用尽、用足国家的税收优惠政策
税收优惠政策对企业的生产经营行为具有有效的引导、调整作用，在实践中对体现政策导向,促进相关产业发展已发挥了一定的作用，但仍存在部分不足，应在其基础上，对原有政策进行进一步完善。其具体的政策措施如下：
1.所得税有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构的投入应给予税收抵免，以激发企业的环保与防治污染的技术性投资的积极性。此外，对环保设备生产企业和污水处理厂、垃圾处理厂等防治污染企业的固定资产实行加速折旧制度，对环保类企业和一般企业环保类的研究与开发费用可以加倍扣除，以促进该类企业技术设备的更新与技术创新。
2.对外筹资的筹划。根据税法规定，企业支付的股息、盈余不能计入资本，而支付的利息可计入资本。因此，企业可以根据自身实际情况，分析差异的筹资要领。当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，就充分利用信用政策,增长负债，就会实现税收优惠，从而提高股权资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增长负债，就会降低股权资本的收益水平。
3.使用会计核算进行税收筹划。企业可根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收支出的目的。具体如下：
1）存货计价方法筹划
企业核算差异的计价方法，直接影响企业期末存货的价格以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择科学、合理的计价方法来减轻税收支出，增加盈利。
2）煤炭企业固定资产投资的税务筹划
煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。固定资产涉税筹划应注意的三种情况。
（1）在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益，赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。因此笔者建议：在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。
（2）加速折旧法在最初的年份多计提折旧，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，以尽量减少当年所得税负担，以降低企业资金使用成本。
（3）用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策 。企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销，以尽量增加领用当期支出，减少盈利，从而减少税收负担；必要时，可报当地税务局备案。
3）费用分摊方法的选择
企业在生产经营活动过程中所发生费用的分摊会直接影响各期的利润，因此企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。
4）股利分配的税收筹划。
我国现行税法规定，股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可对现金股利的发放比例进行筹划，尽量多发放股票股利，控制现金股利。
5）税收滞纳金、罚款方面。
办理纳税申报,特别是采取递延纳税方式降低利息费用时,应当关注各个税种的纳税期限。与此相关的还有一项规定,即纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省级税务局批准,可以延期缴纳税款,在批准的延长期限内,不加收滞纳金。如果纳税人按照税法规定履行各项纳税义务,不但可以避免罚款支出,相反还会给企业的生产经营创造一个良好的社会环境。
（五）税务筹划必须遵循成本效益原则
在筹划税务方案中,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税务筹划目标的顺得实现。
三、企业进行税务筹划应注意的问题
（一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策
只有在这个前提下，才能保证所筹划的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的处罚，并承担法律责任，给企业造成更大的损失。
（二）税收筹划应进行成本―效益分析
关键词：国有企业；税务筹划；方法；对策
中图分类号：F810.14 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
在很长一段时间内，我国企业在税务筹划的工作方面意识淡薄，特别是国有企业。很多人都认为税收是财务部门的工作，因此与企业的领导或其他工作人员没有任何关系，这就导致国有企业在一些重大的经营决策和改革上没有对税收进行充分的考虑，只是单纯为了完成既定的经营活动，而忽略了企业的税务筹划，不利于国有企业的进一步发展。
一、国有企业税务筹划的主要原则
税务筹划对每个企业的生存与发展有着十分重要的影响，特别是大型集团的税务筹划工作。这在企业的改革和资源整合的过程中，要充分考虑自身的税务问题，明确有效的税务筹划方案，而不是单纯地降低税收的成本，从而导致对方案实施上的忽略，进而在一定程度上影响了其他方面费用的变化，因此企业必需用药对自身的税收筹划方案进行严谨的综合考虑，为企业带来更可观的经济效益。所以，企业的决策者在进行税收筹划方案的选择时，一定要切实遵循既定的原则。
1.合法性的原则
合法性主要是要求企业按照相关的法律法规进行税务筹划的工作。第一，企业只能在相关法律允许的范围内开展相应的税务筹划工作，并且多种纳税方案已定要按照相关法律来执行，不能够做违反法律规定的事情，以达到逃税的目的。第二，企业的税收筹划工作一定要严格遵守国家的相关经济法规和会计法。第三，企业的税收筹划务必要与国家法律法规的环境换变相适应。企业的税收筹划的方案一定要在法律允许的范围内进行一定的企业经营活动，但随着时间的前进和社会的进步，相关的法律法规可能会有所变化，所以企业的管理者一定要对自身的税收筹划方案进行及时、有效的完善和纠正。
2.提前筹划的原则
提前筹划是需要企业在进行税务筹划的工作时，一定要有效了解和掌握相关税收法律存在的差异性，因此对企业的投资、经营和理财的活动都要提前进行科学合理的工作安排，尽量减少税收行为，有效降低企业自身的税收负担真正实现税收的筹划。例如，企业已经形成了相应的投资、经营和理财的活动，并且纳税义务也已经产生了，这是要想降低企业自身的税收负担，进行欠税、偷税等不良行为，就不属于真正的税收筹划。
3.成本的效益原则
效益是企业税收筹划的最终目的，但无论何种筹划方案都存在两面性。也就是说在策划案实施的过程中，纳税人在获得税收利益的时候，一定会也会付出一定的费用，此外，还有由于方案选择上存在的潜在利益的损失。因此，只有当选择的实施方案在损失或费用上低于为采用的方案时，这个筹划方案才是最合理的，反之，就是失败的。一项最佳的税务筹划方案一定是多种方案的优化，是综合性的考虑。
二、国有企业税务筹划的有效性建议
企业是当前税务筹划的主要操作者，而企业的筹划技能和意识才是企业节约开支和进行税务筹划的关键所在。国家的各种税收政策不仅需要量良好的外部环境，而且需要一定的内部环境配合。
1.企业领导与员工要树立筹划的意识
如何有效利用税务筹划的方法在市场经济的环境下降低企业的税收负担是系统性的问题。相比较而言，企业需要树立科学的筹划意识，并将其真正纳入企业的经营决策中来，学会具体方法的运用。因为意识是行为最好的领路人，只有先具有税收的筹划意识，才能进行税收筹划的行为实施。
但随着而我国市场经济的发展，需要依据相关的法律法规进行税收的筹划工作，同时企业也需要学习一定的政策法规，真正树立依法纳税和节税的科学理财观念，注重并加强企业的税务筹划工作，从人员经费和组织上为企业的税收筹划工作提供有效的资源支持。企业的财务工作人员不仅要克服对自身工作的思维定位，逐渐向决策和管理者的角色转变，所以要加强财务工作人员的税法知识和税收筹划的节税意识，真正落实到企业的财务活动当中，通过税务筹划活动的开展，进而获得领导的尊重和一定的职业地位。
2.规范税务筹划工作
规范、完整性的会计账目及其编制以及财务报告不仅是国家相关法规的要求，而且也是企业配合税务部门工作和依法纳税的需要，构成了企业税务的筹划的技术基础。可见，规范、完整性的会计资料有利于促进企业对税务信息进行量化分析，为筹划效率的提高提供了有效的信息依据。因此，作为企业的领导和工作人员一定要严格依照国家相关的法律法规，有法可依，创建会计账簿，不但规范企业的会计核算，为企业自身的税务筹划提供有效的基础性条件，促进税务筹划的健康发展。
企业还需要对内部的收费项目和业务流程进行细化分工，利用现有的财务数据对企业的各项业务以及每项业务的依赖性和独立性进行有效性的分析，这不仅需要充分考虑企业管理和发展机遇，还需要对各种税负影响进行综合性的考虑，从而为企业自身在税务筹划的改革重组工作做好税负的基础性分析准备，尽可能减少企业自身的税负。
总结
综上所述，税务筹划对企业的发展有着十分重要的作用，尤其对国有企业的发展有着关键性的作用。所以，在现代化社会中，在竞争日益激烈的市场经济中，国有企业一定要注重并加强税收筹划工作，做到观念和行动的完美结合，采取有效的筹划措施，在法律允许的范围内有效降低国有企业自身的税负，保证企业在市场经济中获得更好的生存和发展，促进企业的长远发展，进而获得更多的经济利益和社会效益。
参考文献：
[1]孔荣，霍社军.现代国有企业财务管理中税收筹划的应用[J].财经界（学术版），2009（06）.
[2]杨展.国有企业做好税务筹划工作的思考[J].中国乡镇企业会计，2009（10）.
【关键词】税务会计；财务会计；企业；经济
一、税务会计的含义和职能
税务会计是一种管理活动，它主要是反映和监督纳税人纳税的情况，在管理过程中要以税法为标准，采用货币作为计量单位。它是会计和税务相结合的产物。税务工作的职能主要是操作企业的税务管理。该工作贯穿于企业发展运行的全过程，首先，税务工作要充分了解国家的基本税法规定，并结合本企业的发展运行机制，对企业的税务缴纳情况和基本数据信息进行准确的归纳和总结；其次，对税务的信息进行汇总和分析，然后对不同部门和企业的经营项目进行相应的报表申报、报表制定和报表填写，确保报表数据的准确和可靠；最后，对企业的内部税务操作进行及时的监督，对发现的税务缴纳问题及时纠正，并制定正确的发展计划。由于税务工作涉及到企业的资金和国家的税法，因此，要求该项工作必须在企业的内部由专项负责人员进行操作。
二、税务会计与财务会计之间具体差别
（1）税务会计具有确定性。它与企业的财务会计不同，财务会计是根据企业的发展运行而自行变化和调整的，但是企业的税务会计工作则是在国家的税法前提之下进行的，必须严格按照国家的基本税法进行操作，同时在核算的过程中需要适当的参考企业的运行趋势，以便使企业的税务会计工作达到真正的公平性和公正性。（2）税务会计工作具有调节性。税务会计工作在符合国家的基本税法的基础上，可以适当的结合企业的发展形势和发展项目，确定企业的税务会计工作方向，并在众多的税务会计工作方法中，进行系统综合的分析，最终确定科学合理的核算方法。（3）税务会计工作具有真实性。由于税务会计工作是企业进行税务缴纳的主要参考依据，因此，必须保证其数据的科学性和准确性，只有这样才能保证企业的税务缴纳不遗漏，为国家的税收提供相应的科学参考数据。
三、税务会计的主要利用优势
（1）在企业经营过程中税务会计可以帮助企业实现财务目标。对于企业的发展来说，一个企业提高自身竞争能力的根本途径就是以最小的经济成本获取个、最高的经济效益。而国家对于企业征收的各种税务资金占有企业资本的很大比例，通过企业税务会计工作质量的提高，企业的税务缴纳资金降低，经济成本也随之降低。这将促进企业在竞争中获得优势，并提高自身的综合实力。（2）合理的税务会计管理可以提高企业的管理水平。企业的税务会计工作是在操作者对企业的完全了解形势下而进行的，在税务的管理过程中，企业的管理人员能够清晰的了解企业的发展优势和竞争劣势，它不仅能够为企业制定科学的税务计划提供参考数据，降低企业的成本支出，同时还能够提高企业管理人员的管理水平，有利于企业管理人员为企业制定科学合理的新项目，促进企业管理水平的提高。（3）合理的税务管理可以降低企业的涉税风险，有利于提高企业的形象。受到我国经济发展的制约，目前我国的税务制度还不够完善，不利于税务工作的深入展开。同时随着企业无形资产对企业的发展起着越来越重的作用，因此，企业的管理人员通过合理的税务管理工作，能够提高自身的形象，也加深了政府建设部门和企业经营管理部门等相关部门的好感，能够在未来的发展过程中获得相对宽松的税务制约，更有利于企业发展的外部环境，这对企业的发展也是至关重要的。
四、合理选择税收利益最大化的企业筹划行为
（1）纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。要着眼于企业长期利益的稳定增长，在日常经营过程中增强企业的涉税核算能力，对企业的各类纳税事宜事先做出合理按排，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。（2）纳税筹划有助于提高企业纳税意识和竞争能力。现在纳税筹划越来越受到各界人士的重视，并且都认同了他的积极作用，认为他是纳税意识提高到一定阶段的表现，符合目前的经济发展，且合法合理值得大力提倡；同时从长远和整体来看，企业进行纳税筹划减轻了税负，收入利润自然就多了，税也随之增加，所以纳税筹划站到一定高度上来看，不仅不会减少国家的税收收入，反而还会增加。
参 考 文 献
[1]《中华人民共和国税收征收管理法》第1～4章
[2]《企业会计准则》第1～9章
摘 要 本文阐述了洗煤企业对固定资产投资进行税务筹划的必要性，指出了具体的税务筹划点，并强调了应注意的问题。
关键词 洗煤企业 资产投资 纳税筹划
一、洗煤企业固定资产投资税务筹划的必要性
（一）税务筹划是使企业利益最大化的重要途径
税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力
企业的经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。
二、洗煤企业固定资产投资的税务筹划点
洗煤企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法（细则）规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具和工具等如跳汰机、浮选机、浓缩机、破碎机、给煤机。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。
（一）根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况
1.凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其价值多少，均应作为固定资产处理。
2.不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。
3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。
（二）在日常工作中固定资产投资的税务筹划点
1.在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益
（1）固定资产的现购方式
现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。
（2）固定资产的赊购方式
通过赊购取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的办法。
赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。
2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值
众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而洗煤企业目前普遍采用平均年限法。
3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策
各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。年产100多万吨、设备年采购额约1个亿的大型洗煤企业更应用足其中“为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”这一优惠政策。
4.严格固定资产计划、采购、验收、核算等管理环节
禁止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等可控成本的考核，将设备原值的20%-30%维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17%的进项税抵扣；同时也可以使企业避免超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。
三、实施固定资产投资税务筹划应注意的问题
在具体实施固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：
（一）注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念
以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深入研究掌握税法规定，充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。同时应注意：进行税务筹划时不要过分地受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。
（二）了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例
由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。
（三）对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策
我国的税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足、用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不十分了解，有些政策还没有被完全利用。因此对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。
（四）注意保持账证完整
就企业税收筹划而言，保持账证完整是最基本且最重要的原则。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证或记录不健全，税收筹划的结果可能会无效或大打折扣。
参考文献：
[1]高展.浅谈我国洗煤选煤技术设备.科技与企业.2011（5）：21.
关键词：企业所得税；税务筹划
中图分类号：F81 文献标识码：A
收录日期：2013年9月3日
随着市场经济的不断发展，企业间的竞争也愈演愈烈。企业的经济目标也在发生转变，由计划经济时期的完成目标产量转变为现在的利润最大化及企业价值最大化。企业若在真正意义上实现自身收益的最大化，就必须对其生产经营活动进行全方位和多层次的运筹，以实现在获取较多收入的同时，减少成本费用的支出。众所周知，税收是成本费用中的一部分，其数额大小将对企业经济效益产生较深刻影响，税务筹划的重要性也因此凸显出来。税务筹划过程中，企业所得税的税务筹划被看作重点。本文主要从税法和会计准则差异方面，对企业所得税税务筹划进行了初步分析。
一、企业所得税税务筹划的意义
国家税收是国家凭借政治权利无偿地参与国民收入分配的工具，税收的强制性、无偿性、固定性等特点决定了税收是财产所有权的单方向转移，单向性的税收特质使得税收支出没有任何的直接回报，税款一旦缴纳就很难退回，这无疑是企业的一种沉没成本，因此对一个企业来说，税款的支付是企业资金的流出。从这个意义上来说，节约税收支出等于增加企业的净收入。从纳税人角度出发，积极地进行纳税筹划，充分利用税收优惠政策获得节税利益，这是与税法的立法宗旨相符的，因此减少税款支出是合理的，税务筹划是一种合理的避税行为。税收同时又是政府调节宏观经济的杠杆。税收通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现着国家的宏观经济政策，在税法规定的前提条件下，纳税人面对不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同。而税负的轻重对投资决策起着决定性的影响。因此可以说，纳税人通过税务筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。税务筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。
原则上说，税务筹划可以针对一切税种，只是不同税种的税负弹性大小是不同的，这主要取决于各税种的不同内在要素：a.税基；b.税收扣除；c.税率；d.税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。不难看出，从税种来说，企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大，因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小，还是优惠的多少都有较大的弹性幅度；从行业和企业类型来说，外资企业、高新技术企业以及国家照顾、鼓励发展的一些行业可以获得较多的优惠政策，筹划的相对空间也比较大。
在实际工作中，我们应该从税负弹性较大的税种——企业所得税入手，结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。企业所得税是以企业年度应纳税所得额为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何充分享受所得税法现有的税收政策优惠，减轻企业税收负担，从而增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题，这就是通常所指的企业所得税税收筹划。
二、企业设立分支机构时的企业所得税税收筹划
在具体筹划分支机构设立形式时，需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件。2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》，采取纳税人法人判定标准，分支机构不再单独缴纳企业所得税，对于初创阶段较长时间无法盈利的行业，应设置分公司，这样可以利用创立时的成本冲抵总机构利润，减轻企业所得税税负；对于成立初期就盈利的分支机构，应设立子公司，尽可能享受一些税收优惠政策，但如果总机构汇总起来亏损的，且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小，还应设立分公司，汇总冲抵总机构利润。
三、企业所得税税前扣除的税务筹划
（一）合理安排工资费用。企业所得税法规定：企业发生合理的工资薪金支出，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金所得总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
针对上述有关规定，企业从获取节税利益角度可采取以下一些措施：第一，适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取消了计税工资的规定，这对内资企业是一个较大的利好，但企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。第二，加大教育投入，增加职工教育、培训的机会，努力提高职工素质；持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。
（二）合理安排业务招待费。企业所得税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。如何才能最大限度地合理运用扣除比例，对于一般企业来说，销售收入是该企业业务招待费的120倍时，业务招待费能最大限度地在税前扣除。因此，企业在安排当年度的业务招待费时，尽可能地靠近该比例。
（三）合理安排对外捐赠。新的企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，不得在企业所得税前扣除。
企业若发生捐赠支出，出于税收上的考虑，应特别注意两点：第一，认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠；第二，注意限额。企业可根据自身的经济实力和发展战略，决定公益性捐赠的额度，从节税角度考虑，一般不宜超过税前允许扣除的比例（年度利润总额的12%）。如果因为一些特殊原因，需要超过，也可以“先认捐，后支付”，即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一个年度，力争税前扣除。
四、利用企业所得税减免政策进行税务筹划
（一）税额抵免优惠。为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，税法规定，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。实行投资抵免的国产设备，企业仍可按原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。企业从自身经营需要出发，对技术改造项目所需的设备应首选国产设备，以达到减税效应。
（二）高新技术企业税收优惠。经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15%的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。企业在进行投资决策时就应考虑投资企业所在的行业，以享受国家税收优惠政策，降低企业税负。
（三）加计扣除税收优惠。企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，企业从长远发展的角度考虑，应加大产品的研发力度，保证研发所需支出。这样既可使企业推陈出新，在竞争中不断扩大市场占有率，同时又使企业所得税支出减少。
国家针对不同纳税人的不同情况，对企业所得税制定了各种优惠政策，企业应就投资地点、投资方式、投资项目、企业组织形式及筹资方式等的不同导致税收负担的不同，充分结合企业所得税的各种优惠政策进行税务筹划，以达到企业整体税负的优化。
以上是企业所得税税务筹划中较为重要的几个方面，但实际上企业经济活动的复杂性、先进性和税法的滞后性都会使企业所得税纳税筹划方式多样，因此还要从企业组织形式的税务筹划、企业所得税计税依据的筹划和企业所得税减免税的筹划等方面进行。
总之，纳税筹划是一项非常复杂的工作，随着市场经济全球化趋势的影响，行业竞争也日趋公平和激烈，在这样的市场环境下，通过纳税筹划的手段达到提高效益减轻税收负担，从而降低成本，增加经济效益，争取税后利润最大化，已成为目前企业能否最大限度盈利的核心竞争力之一。
主要参考文献：
[1]吴涛.企业税务筹划风险研究[J].财会通讯，2012.8.
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