时间：2023-09-05 09:32:57
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇跟踪审计方式，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
根据建设项目进展情况对整个跟踪审计工作作出统筹安排，一般按建设工程内容分为下面几部分重点审查：
(一)审查建设项目立项程序，以及设计、监理、施工的招投标和合同内容执行情况。审查工程设计、招标、施工和监理单位是否具备相应资质，设计费、费、施工费和监理费收取是否符合国家有关规定；审查工程审批文件，是否符合有关规定；工程的勘察、设计、施工、监理等招标投标程序及其结果是否合法、有效，前期征地拆迁手续是否完备，程序是否规范，查处不严格履行基本建设程序，未经审批或未办理施工许可随意开工建设、领导干部违规插手工程招投标方面、、招标人虚假招标、投标人围标串标和评标不公正等问题；审查合同签订内容，是否与招投标、中标的内容和金额一致，投标人的承诺是否在合同中体现。
(二)审查合同内工程量计算的内容、重大设计变更签证、新增工程量和单价的确定。
工程建设是否按合同内容实施，与概算总投资的控制措施是否到位、工程量计算过程是否真实与合规、月进度报表是否真实与合规、是否建立工程计量台账，查处施工单位是否偷工减料、转包或违法分包等问题；设计变更的内容是否符合规定，手续是否齐全，影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容变更是否按规定的管理程序报批。有无擅自扩大建设规模和提高建设标准，有无计划外建设项目；重点跟踪量化审查单项工程金额超过200万1：22z的合同及设计、监理金额超过50万以上的合同，对合同价格是否与投标报价一致进行审计监督，隐蔽工程一次结算工程款超过30％的合同价款和200万元以上合同有重大变更，其金额超出原合同10％以上的，或单项(清单报价)工程超出25％以上的；关注工程是否有盲目压缩工期、试验检测数据资料不真实、施工监理不严格、工程质量及安全生产和环境保护责任制不落实等问题。审查建设单位是否按国家有关规定建立、健全相关的内部控制管理制度，责任是否明确，各项内部控制制度是否得到有效落实和执行。
(三)审查建设资金来源、管理和使用情况。审查建设资金来源，是否按投资计划及时拨付到位，能否满足项目建设进度需要，建设资金有无滞留、转移、侵占、挪用等问题；是否按进度、按合同规定付款，对以工程量清单进行招标的项目是否定期根据变更情况调整工程量清单，做好造价的实时控制，避免超清单支付的情况发生：审查建设资金是否专户存储，专款专用，审查项目货币资金的真实与合法性，主要核实银行存款、现金和其他货币资金，审查有无建设收入，建设收入的来源及使用情况。关注资金管理使用中，是否存在混乱、损失浪费以及非合理原因造成工程建设项目严重超概算等问题；审查建设单位工程成本核算账务处理，是否符合《同有建设单位会计制度》的要求，是否正确归集建设成本，单项工程成本是否准确，有无将不合理的费用挤入工程成本：核查财务报表是否真实，是否符合法律、法规及会计准则的有关规定，会计报表和附注及其编表说明反映的内容是否真实、完整、准确、合规，工程价款结算和往来款项是否真实、合法：审查待摊投资中发生的建设单位管理费是否真实合规，征地拆迁费、勘察设计费、监理费是否按照合同规定支付。贷款利息是否按照规定利率计息、分摊是否合理。关注列入的科研(课题)是否真实与合规。审查下拨专项资金拨付的依据，延伸审查专项资金财务收支是否真实、合规、合法，会计核算是否规范。审查设备、材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；设备、材料等物资的采购、验收、保管和领用手续是否合规、有效。关注固定资产台账记录是否准确。高速公路建设项目的跟踪审计，重点对工程重大变更情况的审查，变更的理由是否充分，变更的内容是否真实，审批的程序是否完善、合理，变更项目的实施是否真实合规，对隐蔽工程要求被审计单位及时报告重大隐蔽工程实施的时间、地点和项目名称，对隐蔽工程进行现场勘察，对实施情况作出审计工作记录，制做审计证据，填写审计台账，为竣工决算审计收集和准备资料。
(四)工程竣工决算。主要审查建设项目工程竣工决算报表和说明书以及建设项目竣工编制依据的真实性、合法性；建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性、效益性；有无非法转包工程行为，工程价款结算是否符合合同要求，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款问题；工程竣工资料档案归集整理的真实性、完整性、准确性和交付使用资产是否真实。关注跟踪审计过程发现的问题与整改情况。待工程和财务结算审计完成，出具竣工决算审计报告。
(五)应积极与建设单位建立联络制度，了解工程进度和项目管理情况，每月按统计表格向审计组报一份工程进度及变更情况说明，审计组不定期深入现场和项目建设单位进行抽查。要求被审计单位遇有工程招投标。设计变更、移民搬迁项目等与工程造价有关的事项，及时报审计组了解情况。同时要求跟踪审计之后，签订的施工合同内容应增加“工程价款结算。以国家审计机关的结论为准”条款。
(六)一年度为一审计周期，年初将被审计对象列入审计计划，发出审计通知，现场跟踪审计结束，在60个工作日，根据重要性出具审计建议书或者报告。
二、跟踪审计时间节点上的安排和方式
(一)集中审查上一年度资金筹措和使用及延伸审查下拨项目建设资金情况和上一年度工程价款报表结算和单项工程完成结算(决算)情况，当年开工项目建设程序，按项目审批方案检查项目概预算执行情况，不定期按照合同内容抽查项目建设进展、施工和监理的人员到位情况；跟踪审查单项工程开工前原始地形(地貌)测量结果与设计图纸是否一致，工程建设计量报表和台账是否记录完整，重大设计变更与原设计审查表和计量、单价变化依据，特别关注隐蔽工程的设计变更；督促被审计单位，每月定期填写工程计量和变更动态表格，不定期检查审计建议的落实和整改情况。若有重大违纪违规或屡查屡犯等情况，及时建议报有关部门予以查处，根据工程建设重要性原则，选准关键环节点，如合同量的增加(减少)、合同单价变更、单项工程超概算、隐蔽工程施工过程变更签证等，应及时安排审计。
关键词:跟踪审计，房地产开发，控制
自2005年以来，随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的投资控制日益成为开发商所关心的重点。房地产开发项目造价全过程跟踪审计是开发项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。房地产开发项目工程造价全过程跟踪审计是指造价咨询机构对开发项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型房地产开发项目审计中被广泛采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。
一、开发项目全过程跟踪审计的主要特点
项目全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询机构就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。
与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，而传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。
二、全过程跟踪审计工作的实施内容
房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：
招标
合同签订
工程实施
竣工
协助编制或审核招标文件 审核合同 做好工程计量 审核工程结算
参与招标、评标审核协议条款 按工程计量控制中期付款 审计工程财务
提出合理化建议 控制工程变更后的价款调整决算
控制工程材料、设备
1、招标阶段
该阶段为接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法，主要工作内容包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；审核项目设置（特别是第五级编码设置）、项目名称表达、工程量计算规则等是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；确定评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其招投标全过程符合有关规定等。
2、合同签订阶段
该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法的合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。
3、工程实施阶段
对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和签定的施工合同内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大的工程项目，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；定期进行计划支付与实际支付的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料，对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构可会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。
4、竣工阶段
分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。
三、跟踪审计工作的控制重点
在全过程跟踪审计工作实践中，造价咨询机构常常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。对涉及变更的项目应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。对牵扯到增减工程造价的现场签证，不仅要对其进行论证，还要求其现场签证的时间性，不能补签、改签，对签证的规范性、及时性和必要性要重点审查。具体说来有以下几点：
1、参与工程项目的招投标工作。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。
2、合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查招标方的有关要求是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。
3、对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪，利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录。
4、把握好设计变更及现场签证关。以合同的形式，督促设计单位严格执行设计规范，尽量减少设计变更，必须变更的，应先报审变更资料，经审核确需要变更的，要严格程序，避免随意变更。严格审查施工签证的规范性、及时性和必要性。
房地产开发项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中业主与承包商之间不必要的价格纠纷。全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在完善开发项目工程造价管理，提高开发建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。
【关键词】建设项目 跟踪审计 方法
建设项目跟踪审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着国民经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化和多样化，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制的各种要求都迫切的需要审计部门开展好建设项目跟踪审计工作。通过建设项目跟踪审计，既可有效的提高审计监督效果，又能强化审计监督力度。
一、概念
传统的工程审计是一种事后监督，存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程，工作仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用，降低了工程造价，但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段，兼顾项目中期实施建设环节，贯穿项目建设整个过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式，成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。
建设项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)
二、实施阶段跟踪审计
（一）意义
项目实施阶段是工程实体的形成阶段，建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法，审计人员可以及时发现问题，提出改进建议和措施，避免事后审计只能“揭示问题，无法挽回损失”问题的发生，真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位的监督管理机制，并采取有效措施加以控制，从而保证投资目标值的实现。
（二）重要关注点
在实施阶段，审计部门要着重关注和做好以下几件工作：
（1）严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析，挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累，为工程结束做好工程结算提供依据。（2）完善现场变更签证手续。在项目实施过程中，现场变更签证的发生较为普遍，其原因主要分为以下几个方面：现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证，必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据，严格执行合同条款，确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用，工程现场签证应经过技术分析、经济核算，此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策，在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算，提出经济、合理、可行的方案。（3）加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式，常以控制概预算建设内容，严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识，在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上，明确工作原则，设定控制目标，严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行，保证工程建设内容按合同要求完成，实现既定效益目标。
三、实施阶段跟踪审计方法
审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用，具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。
（1）常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法，即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法；逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法，一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作；分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法；项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。（2）方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法，它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题，例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询；检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法，也是跟踪审计现场工作的常用方法，主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等；复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法，是建设项目跟踪审计中最为常用的方法，例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价；分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法，主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法，该法主要应用于投资资金的效益分析中。
四、结论
项目实施阶段跟踪审计，是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计，科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容，是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。
参考文献
[1]袁西耘.关于基建工程审计的有效控制[D/OL].中国论文下载中心, 2006.
【关键词】BT建设项目，跟踪审计，全过程
通过对重大投资项目前期准备、建设施工、竣工投产的全过程进行跟踪审计，不但防止出现工程竣工结算“三超”现象，而且还能够纠正审计过程中发现的问题，规范管理、完善制度，搞好工程竣工结算审计工作， 对于提高建设工程项目投资收益率，合理控制建设项目投资规模，对提高投资绩效发挥了很好的作用 [1]。
1、工程概况
X避风锚地建设项目是A市阳光海湾度假区项目的重要组成部分，主体围坝工程的建设是开发阳光海湾度假区海上及海岛项目的基础平台，且有利于提高整个区域的防潮水平和排涝能力。建设内容包括海堤、水闸、船闸等。海堤分为东堤、西堤、南堤三部分，堤线总长3613m，其中南堤长2766m，东堤长553m，西堤长294m及连接段；在东堤上建设一座水闸和船闸，在西堤建设一座水闸。工程建设期为4年。部分与海堤建设有关联的市政道路路基工程的建设规模：海湾大道，长约1850米；连岛公路，长约650米。以上二项项目投资总概算约为13.2亿元，其中主体工程投资12亿元，市政道路投资1.2亿元。
2、跟踪审查目的
对实施政府投资项目跟踪审计坚持“依法审计、服务大局、突出重点、求真务实”的原则，充分发挥国家审计、社会审计和内部审计合力，确保建设资金合理、合法和高效使用，促进被审计项目的顺利实施。
通过对X避风锚地建设项目施工前期准备阶段、建设实施到竣工交付阶段实行及时、有效地全过程跟踪审计，达到如下目标：1、在项目建设过程形成必要的监督制约机制，规范建设程序；2、检查项目资金的使用情况，发现问题，及时整改，防止资金流失，确保建设资金的使用安全；3、检查内控制度的健全和执行情况，改善工程建设管理；4、检查工程变更及无价材料的合法合理性，控制工程项目的总投资、节约建设成本、提高资金使用效益；5、促进加强廉政建设，遏制舞弊行为的发生。
3、跟踪审计主要环节
1）对X避风锚地建设项目前期财务费用和工程费用的审核；
2）审查项目施工进度是否按计划完成，对造成工期延误的原因进行记录，并做好相应签证工作；对每月实际完成工程量进行记录和核实，审查工程进度款的拨付是否合理、支付单审批手续是否到位，工程进度款是否按合同付款约定支付；关键部位将派专业人员随时跟踪，作好审计日记，随时掌握现场情况，参加建设工程例会；
3）每月一次向审计中心提交工程跟踪审计汇报材料。对建设资金财务收支每季度审计一次，出具相应的财务跟踪审计意见（含工程情况）。每年底向审计中心提交本年度跟踪审计报告。
4）X避风锚地建设项目工程竣工决（结）算（包括跟踪过程中的单项结算）。
4、跟踪审计具体工作内容
4.1建设项目前期准备阶段跟踪审计
1）检查X避风锚地建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告等文件是否齐全、有效。检查建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全、有效。
2）检查X避风锚地建设项目初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确，设计方案是否经济合理。查阅项目设计概算书和土地部门征用土地的批准文件，提取乡镇征用土地的证明文件，审查土地使用权的批准手续是否完整，实际征用土地数量是否与批准数量一致，有无超出设计多征用土地，造成浪费和将工程征用土地挪作他用的行为。
3）审计招投标制度执行情况，检查X避风锚地建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行，以及其结果的合法性。
4）检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，国家审计条款在合同中有无体现。检查X避风锚地建设项目资金的来源及落实情况。资金来源是否合规，是否专户存储，能否满足项目建设投资进度需要，后续建设资金是否落实。检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、免、缓缴是否符合有关规定，手续是否完善。
4.2工程造价及回购款的审计
1）月已完工程量对应的建筑安装工程造价的确定：每月5号之前，项目公司向监理、跟踪审计部门提交上月已完工程量清单及其对应的建筑安装工程造价预算书，并附相应的支持性证明文件。监理、跟踪审计部门在收到项目公司该资料后的14天内完成核查，签署确定上月已完工程量对应的建筑安装工程造价，并报投资人与回购人双方批准（此类工程价款并不代表最终工程造价）。
2）回购价款最终以X市审计局或财政局审计审核认定为准。如果对政府审计部门的审定结果不能达成一致时，双方设定一个月为争议协商期，如在争议协商期内仍不能对审定结果达成一致的，则由回购人和投资人共同委托双方所在地之外的具备相应资质的第三方或提请上级政府审计部门对争议部分进行最终审计确认，并由提出异议方承担相关费用。
3）若项目完工验收合格满1年后10日内，非投资人原因未完成最终回购基价的审定，则回购人应暂时按跟踪审计单位审定的月已完工程的建安造价的合计数作为回购基价，支付回购款，待审价结束后，在下期回购款支付时多退少补，差额部分在此期间内不计利息。
4.3建设项目竣工交付阶段决算审计
1）竣工决算报表中相关数据是否配比，结算凭证是否合法；审查X避风锚地建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性、效益性。
2）审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出，垫资利息的计算是否符合合同约定；审查核销各种非正常损失费用的真实性，有无经过相关部门审核批准；
3）审查建安工程投资真实性、合法性。审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。
4）审查X避风锚地建设项目基建收入、结余资金。重点检查建设期间收入的形成和工程投资结余资金分配比例的真实性、合法性。审查X避风锚地建设项目交付使用资产。主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。审查尾工工程。重点检查建设单位预留X避风锚地建设项目未完工程投资的真实性和合法性。
5、结束语
对BT建设项目跟踪审计自立项至交付使用整个过程的经济活动情况，建设管理情况等实施全过程跟踪审计和竣工决（结）算审计（含绩效审计）。对涉及到的建设、设计、勘察、施工、监理、采购、供货、咨询服务等有关经济活动的环节进行跟踪审计监督或审计审查。完成审计档案的归档整理工作，直至经委托方审核，符合审计要求为止。在我所审计人员认真细致审计工程工程结算，保障了投资做到合理分配和合理投向， 充分发挥了X避风锚地建设项目投资效益。
参考文献：
[1]郑晓永.浅谈工程造价的预结算审计[J].山西电力.2005，7（6）：32-35
关键词：施工企业；跟踪审计；方法
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0123-02
施工企业属建筑施工业，它是以承建工程施工为主要经营活动的建筑产品生产者和经营者，在市场经济体制下，施工企业通过工程投标竞争，取得承包合同后，以其技术和管理的综合实力，通过制定最经济合理的施工方案，组织人力、财力和物力进行工程的施工安装作业技术活动，以求在规定的工期内，全面完成复核发包方明确标准的施工任务，通过工程点交，取得预期的经济效益，实现企业的经营目标。
内部审计是相对外部审计而言的。从施工企业角度看，其通过审查和评价工程施工经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进施工企业组织目标的实现。他是为施工企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。目前中国施工行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要。
一、施工企业内部审计的现状
1.粗放经营，管理意识不强，内部审计不到位。施工企业大多重视经营工作——“工程招揽”，但对工程的赚钱点、控制点在哪里却没有形成制度予以重视，内部审计人员还按老思路开展工作，特别是一些老企业只注重合规性检查。不能充分发挥审计工作的效能。
2.审计意识和手段落后，审计缺乏必要的技术支持。内部审计人员投入了大量的精力查错纠弊，缺乏服务意识，缺乏对工程过程的跟踪审计，所以提不出可供被审计单位使用和借鉴的建议和意见，使得被审计单位消极配合，甚至掩饰真实的情况。还有相当一部分工程存在等工程结算后才能知道工程的真实情况，这已失去时效，欠缺实际指导意义。
3.内部审计人员整体素质偏低，内部审计的先进理念不能及时掌握，不能很好的适应审计工作的开展。
二、 根据施工企业的特点实施跟踪审计
企业是市场的主体，又是市场的基本经济细胞；施工企业的主体又是由众多的工程项目单元组成的，工程项目是施工企业生产要素的集结地，是企业管理水平的体现和来源，直接维系和制约着企业的发展，同时也是实施内部跟踪审计的对象。只有把内部审计的基点放在项目管理上，通过加强项目管理的跟踪，实现项目合同目标，监控项目成本控制，提高工程投资效益，才能最终达到提高企业综合经济效益的目的，求得全方位的社会信誉，从而获得更为广阔的企业自身生存、发展的空间。根据施工企业作业施工和会计核算的特点我们可在以下几个关键控制点进行跟踪审计。
（一）事前控制——目标成本的管理
第一，工程投标预算期审计——预算期的审计包括制作标书过程中的费用审计和投标额审计。（1）投标费用审计。针对建设单位拟建项目的公开邀标，各施工企业立即组织成立由各专业技术部门人员形成的编标小组，对建设项目的造价进行概预算，制作标书。这一过程实际重点为标书制作费用的真实合理性。（2）投标额审计。对于投标额的审计，重点关注既要达到工程质量、符合工程设计要求，又要体现降低成本增强市场竞争力。在审计的内容应放在投标额的合理性与企业资源的匹配情况，以及中标额与标书金额的差异。
第二，工程施工合同订立期审计。工程中标后，就进入施工合同订立阶段。加强对工程施工合同的管理监督，是内审对工程造价实施审计把关的主要环节之一。内审人员在审查施工合同中应注意，要求使用标准的合同文本。合同的主体、合同的内容及订立合同的形式和程序必须合法，避免由于过低压价或要求施工单位垫资施工等不合理条款的出现，以免给日后的合同实施带来争议与隐患。同时也要防止有损国家、集体和单位利益的高估冒算的价格订入合同之中。内审应注意把好工程合同价格审计关，堵塞合同签订中的漏洞，把审计监督关口前移。
第三，全面审查工程量。审计工程量是工程造价审计的重点。工程量是计算工程造价的基础，在实际工作中应抓住那些造价大，容易出错的分项工程进行重点审计复核。
第四，全面核对定额单价，洞察施工单位高套定额的问题。定额套用是否正确，是审计工作的重要关口。审计时应注意检查预（结）算中所列各分项工程单价是否与定额单价相符。要注意将施工单位的预算定额，与文件规定的定额标准进行比较，将不相符合规定的部分及时剔除。
第五，审计取费标准。在实施审计中：一要严格按照建设管理部门核定的施工企业取费证费率收取费用。二要审查施工企业的经济性质、资质等级，是否按规定取费，有无高套取费标准。三要审查各项取费标准是否符合定额规定的条件和适应范围。四要审查计费基础是否符合规定。只有这样，才能最终保证工程造价的合理性和真实性，提高基建投资的综合效益。
（二）事中控制——对资金运营的管控、对实际成本真实性、合理性监督
工程造价主要由合同、设计变更及现场签证等决定，施工阶段造价控制审计的工作重点是审查合同执行情况及工程中间量变更的管理及控制流程是否有效。在跟踪审计过程中，内审机构主要对工程施工过程中的资金管控能力，工程进度款拨付、材料价款及其现场变更签证等关键控制点进行监督控制。
第一，强化监督项目资金的管控力度，针对项目管理的控制弱点，应针对关键控制点实施控制措施，特别是要持续推进项目资金集中管理，发挥项目公司集约化、统筹协调的能力。（1）要求各项目责任承包项目实行财务委派制。使工程项目现场都派驻财务人员，直接参与项目的管理和监督，实现对项目工程财务监管的全覆盖。（2）严把收款控制关。在与建设单位签订总包合同后，即刻同建设单位财务部门联系并送达“委托书”，由项目公司指定的财务人员与建设单位办理收款业务，非指定人员不允许收取、接触工程款。保证工程项目资金的安全。（3）集中工程项目部的资金付款审批权限，按审批流程和权限进行资金用途的审核、审批。通过控制项目资金，监督并提高资金使用合理性和有效性，保证施工现场的资金运营效率。
第二，材料价款审查。当前，在材料费占到工程造价的65%左右，个别工程甚至能达到70%的现状下，材料的管理与核算工作直接影响工程经济效益。（1）加强对材料采购成本的控制，严格工程预算定额规定的材料价格并以此控制实际采购价格；（2）要审查材料数量是否与定额含量的实际用量一致。要把住建材的质量和价格关，深入市场寻价，通过跟踪审计，及时发现和纠正材料价格不实和质量问题。（3）完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，强化付款依据，审核无误后按照合同规定及时办理付款。形成了由项目经理、材料员、会计员的多点控制，加强了会计系统的控制作用，细化控制环节。
第三，变更签证的确定。设计变更及现场签证对于工程造价的控制起到重要作用。首先，内审机构要审查是否有明确的设计变更及现场签证流程。其次，审查根据变更的提出方是否有相应的控制流程，同时，审查控制流程中工程现场监督和工程量的核实工作有控制环节及控制措施。以保证变更增减工程量计算的准确性。变更签证单的内容决定了签证流程的不同，只有发挥监理、造价咨询机构监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。
（三） 事后控制——及时竣工结算、加强成本核算
工程竣工验收后，及时办理竣工结算，按施工合同规定的时间办理决算送审。
第一，审计首先要查看工程结算流程是否合理有效，就争议费用是否存在有效的沟通机制。第二，要对设计变更部分或因业主原因导致停工的停工损失，材料价格波动超出合同规定的部分要及时进行现场签证和价格批价，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额工程收入。第三，在积极办理资金结算的基础上，加大工程款的回收力度，及时登记入账，保证工程项目资金运营的效率。 第四，持续关注工程保修期内项目部是否根据实际工程量合理预计可能发生的维修费。
三、严格执行审计，提高审计质量和效率
提高建设项目工程造价审计的质量和效率，就必须坚持和牢牢把握住建设项目全过程跟踪审计这个灵魂。在事前，要对建设工程预算进行审计，通过审计对单项工程或单位工程的造价及建设工程总造价在事前进行总体了解和把握，为投资决策提供较为可靠的依据，防止因预算编制上的原因而导致项目投资的超支问题。在事中，要对建设工程在施工过程中的态势审核把关，包括对工程款支付的审核，对施工变更、费用签证、材料价差认定的把关，促进施工的正常进行，并防止各种隐患的发生。在事后，要做好建设工程决算审计，充分利用事前、事中审计的资料进行汇总分析，为决算审计提供真实、合法的资料，提高建设工程决算审计质量和水平。
通过以上方法对工程项目的各个施工环节和风险控制点的持续跟踪审计，能有效的全覆盖、全过程跟踪控制，充分发挥风险导向作用，提高审计质量和效率，降低企业的经营风险，保证企业平稳健康的发展。
参考文献：
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[3] 尹贻林，等.工程造价计价与控制[M].北京：中国计划出版社，2003.
[4] 廖天平，何永萍.建筑工程造价管理[M].重庆：重庆大学出版社，2003.
关键词：土建工程造价；全过程跟踪审计
引 言：工程造价集技术性、专业性与综合性于一身，其对工程建设而言具备极大的推动作用。为此，要想有效控制整个工程造价，确保工程建设获得经济效益，就应对全过程跟踪审计进行合理利用。
1 全过程跟踪审计法的原则
在建工程是一个由多方参与的活动，需要每个参与者之间相互配合共同完成，因此，在进行跟踪审计的过程中，审计单位必须首先明确自身的任务，合理定位，确定工作的原则。
1.1以工程质量为重要环节
一个工程，在保证经济效益的前提下，质量一定要过关，因此跟踪审计过程中一定要严把质量关，将质量作为不可忽视的环节，对工程的每个阶段都进行全程的监测审计。在保证工程质量的前提下，实现实际投资不超过计划投资，挖掘成本节约的潜能，以实现跟踪审计的最终目标。
1.2 以工程的投资为重点
管控工程的总投资是跟踪审计的主要目标，由此把工程造价降至最少，进而确保工程的经济效益。为此，在实施跟踪审计时，务必要重点审计投资，并对资金的使用状况进行监督，优化工程的设计方案指出相关的可行性高的建议，从而确保资金经济、合理、高效的使用，促使投资功能得以最大限度地发挥出来。
1.3紧扣工程总体目标这一中心
工程的建设包括工程投资、工程进度和工程质量，在进行跟踪审计时，必须要明确这些环节的具体目标，围绕目标开展工作，对在建工程进行分析评价，给工程造价提供依据，平衡和优化整个建设工程。
2 全过程跟踪审计对土建工程造价的意义
2.1加强全过程跟踪审计，可以有效的防止少数管理人员利用自身权力干预施工，从中自谋利益的行为，损害了工程的整体效益。
2.2 加强全过程跟踪审计，能够为工程的造价提供一个良好的环境，避免各种不必要的麻烦，保证造价的各个环节都能够依法合情合理的进行。
2.3加强全过程跟踪审计，能够保证土建工程施工人员在监督下做好自己的工作，不至于造成人员因利益驱动而破坏工程的进行，同时造成工程造价中预结算的偏差，给工程造价工作带来麻烦。
2.4加强全过程跟踪审计，可以有效的避免因为施工单位工程造价人员的素质低下而造成的多算、错算、漏算以及重算等情况的发生，确保造价工作顺利进行。
2.5加强全过程跟踪审计，能够保证建设工程管理部门在工程造价工作中能够完全按照实际需求进行，做到有章可循，而且可避免资金的浪费。
3 全过程跟踪审计法的注意事项
3.1 审计方案要切实可行
由于建设工程本身具有复杂性，施工过程具有难度性，因此审计工作也要根据工程的实际情况进行，制定与工程项目相适合的审计方案，不能生搬硬套，忽视工程的特殊性。在制定审计方案时，要从实际出发，根据工程的特征、工程造价、工程设计、工程施工环节、工程施工方案等每个方面设计审计方案，有针对性的实行审计方案，使其真正发挥作用。
3.2 审计工作者要准确定位
审计工作作为工程建设过程中的一个重要环节，对于保证工程质量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人员一定要准确定位自己的职能，将审计工作的作用充分发挥。首先审计工作者在工程的建设过程中要保持独立性，正确处理好工程建设各环节的关系。审计工作者要正确处理与管理部门、财务部门等的关系，明确自己的职责权限，不能将所有的权力都集中在自己的身上。在审计时，要保证客观公正、公平公开，防止审计风险的发生要随着工程的进度进行，不能事后审计，也不能只关注工程的造价，要将整个审计工作处于动态的环境中，提供合理有效的审计意见。
3.3 审计工作要动态进行
动态地开展审计工作，这是由建设工程施工的灵活性与变动性所决定的。在开展审计工作时，应紧紧围绕着工程的造价展开，全面审计工程建设的整个过程，就每一环节实施审计作出数据。此外，还得紧抓工程在造价、设计、材料购置与招投标等方面的控制点实施动态审计，进而保证工程的所有环节均能受到有效的管控。
3.4审计工作者要提高素质
由于审计工作者的素质会直接影响到审计工作的质量，因此为了确保审计工作的顺利开展，大力提升审计人员的素质是很有必要的。而传统的审计工作是以审查资料与数据为主，却无法动态的将工程的进度掌握好，而审计者也无法进一步前往施工现场开展审计工作，如此时常使得审计结果失真。再加之跟踪审计者未对审计方法与理论形成一个系统化的认识，导致审计工作只是一个形式。为此，我们要大力提升审计工作者的素质，只有如此，才可提升审计工作的质量，进而确保审计工作能够高质、高效的完成。首先，要进一步培养审计人员的素质与职业素养，增强其职业道德；其次，要大力改善审计手段，把领先手段引进审计工作内，积极改善工作手段，大力健全审计制度，使得审计人员能够清晰地认识到全过程跟踪审计当中所需实施的监督审计特征，进而确保审计工作得以正常开展下去；再者，还得加强对审计人员实施技能培训，培养其专业知识修养，进而促使整个跟踪审计质量得以全面提升。
忽晓青
（北京物资学院 北京 101149）
【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其
分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各
个部分划分为不同的研究领域进行论述。
【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述
1. 阶段性跟踪审计研究
（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准
确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关
重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成
功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项
目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。
（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格
预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从
承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论
述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨
了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。
（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进
行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能
及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。
（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严
重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，
Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审
计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相
关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供
应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从
而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对
施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟
踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟
踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。
王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段
为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用
索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价
跟踪审计的重点。
2. 全过程跟踪审计研究
早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，
CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim
Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。
Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件
工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证
分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审
计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使
用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、
审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计
的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用
来完成对被审计系统的预测和持续监控。
当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几
种观点：
（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设
项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用
松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提
出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、
施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪
审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为
若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设
项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出
审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、
刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）
适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）
全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送
达和抽查方式；
（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩
效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相
比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方
法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡
（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转
化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，
提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪
审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、
过程性的自然特性。
（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设
项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、
施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关
经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招
标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、
材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财
务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）
指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目
实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）
指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计
相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标
阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。
（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、
周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建
设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审
计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践
被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分
析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风
险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3）跟踪
审计的机制风险；吴岳（2011）指出审计风险防控始终是审计工作
的生命线，各级审计机关和全部参审人员应当进一步强化责任意识
与风险意识，求真务实、严谨细致，创新工作思路和方法，高标准、
严要求保质保量完成审计工作任务，切实发挥跟踪审计的“免疫系
统”功能。
综上，国外关于跟踪审计的相关研究起步较早，研究成果比较
丰富，研究内容正在向更深层次发展，其高质量学术研究，在研究
方法、研究主题和切入视角等方面对我国的后续研究具有广泛的借
鉴意义，但总体而言，相关研究成果尚未形成明确一致的结论，关
于跟踪审计的成本效益的研究成果较少。国内政府投资项目全过程
跟踪审计的研究分析，分别从跟踪审计的特点、内容、风险防范等
不同角度给出一些解决问题的方式方法，体现出我国政府投资项目
跟踪审计有着向体系化发展的趋势，但由于起步较晚，仍处于借鉴
关键词：建设项目 跟踪审计 研究成果 发展展望
一、引言
建设项目有着投资规模大、涉及单位多、技术要求高等特点，对其实施竣工结算审计容易出现“豆腐渣工程”、干部腐败等问题，因而需要实施跟踪审计来规范工程建设、提高建设工程的绩效。本文旨在梳理有关学者对于建设项目跟踪审计基本内涵、存在问题的研究，并提出对其发展的展望。
二、建设项目跟踪审计理论研究成果
1.建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计指采用跟踪审计的方式对建设项目进行审计，具有促进建设项目的经济性、效果性、效益性的作用的审计方式（曹慧明，2005）。
2.建设项目跟踪审计相关概念要素
（1）审计目标：建设项目跟踪审计对国家重大的投资项目、重点民生建设工程等实施全过程跟踪审计，能够促进经济社会的协调发展，提高审计人员工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特点：建设项目跟踪审计具有审计时间提前且次数增多、审计方式转变为就地审计、审计内容更全面、审计作用更大等特点（曹慧明，2005）。（3）审计作用：其具有遏制高估势头、防止腐败滋生、提高审计的地位、提高审计人员的素质等作用（曹慧明，2005）。（4）审计主体：跟踪审计审计主体为国家审计机关、独立的审计机构及审计人员、内部审计机构，较早开始开展跟踪审计工作的社会社会组织更多地介入跟踪审计（蔡元来，1997）。（5）审计介入时间：国家审计机关对建设项目实施跟踪审计分为事前分析、事中监督、事后评价三个阶段，审计人员可从这三个阶段选择合适的时间介入，开始审计工作（白日玲，2009）。（7）审计内容：建设项目的建设过程分为项目前期准备阶段、实施阶段、竣工验收交付阶段三个阶段，审计人员应针对每个阶段的重点环节、重点事项，确定不同的审计内容（刘连华，2007）。（8）审计方法：在实施跟踪审计时主要有阶段性跟踪审计、环节性跟踪审计、同步跟踪审计、批量跟踪审计四种不同的方法，审计人员应根据不同建设项目的特点合理选择审计方法（钱水祥，2009）。
4.建设项目跟踪审计存在的问题及改进方法
（1）建设项目跟踪审计存在的问题
跟踪审计中审计人员易偏离审计目标；审计成本大；审计介入时间模糊；审计依据不足；审计人员数量有限（ 任延艳，2007）。跟踪审计聘请社会审计机构，导致审计资源的浪费和闲置；内部审计资源未得到合理利用（毕秀玲，2011）。
（2）建设项目跟踪审计改进方法
对跟踪审计的职能做出科学定位；全面合理地评价跟踪审计的价值；准备把握介入审计的时间；合理确定审计的重点环节；充分利用人力、财力资源；依法进行审计（任延艳，2007）。合理安排审计间隔时间、提高被审计单位内部审计职能等以明确审计人员的定位；培养审计人才、利用社会审计资源等以缓解人员不足的压力；通过量化考核和案例考核来合理衡量审计人员的工作成果；建立合理的付费方式向社会审计机构支付费用（曹慧明，2009）。
三、建设项目跟踪审计前景展望
建设项目跟踪审计是竣工结算审计的发展，使得审计行为由事后结算转向事前准备、事中监督。
（1）相关法律法规的完善：国家应提高对跟踪审计的重视程度，出台相关法律法规。同时，审计人员也应注重对审计实践过程中的经验、教训进行归纳总结。
（2）加强对审计人员的培训：在高校中开设与跟踪审计相关课程；在公务员选拔时注重跟踪审计能力的考核；在国家审计机关内部定期培训。
（3）加强与社会审计机构的合作：使得国家审计机关能够合理选择业务能力强的审计机构，保证审计任务的完成；同时，也能合理地确定付费方式，保证国家经济资源的合理利用。
（4）加大宣传力度，增强社会各界对跟踪审计的认识：使得被审计单位支持审计人员的工作；建立高效合理的内部控制制度并保证其实施，减轻审计人员的审计任务。
（5）健全审计成果考核制度：对审计成果的考核应从多方面着手，不但对多指标进行量化考核，还可通过其为促进跟踪审计的发展做出的贡献进行考核等。
参考文献：
[1]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月刊，2007（01）：9-10；
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[4]毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题探析[J].中国内部审计，2011（01）：46-49；
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[6]蔡春，蔡利，朱荣.关于全面推进我国绩效审计创新发展的十大思考[J].审计研究，2011（04）：32-38；
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