时间：2023-09-05 09:32:49
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇税务管理与纳税筹划，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）26-0100-04
税收筹划，是企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等经济活动的事先策划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大税收收益的管理活动。中小企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享的权利。企业税收筹划不仅是一种节税行为，也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。在企业经营业绩不变的前提下，通过税收筹划达到合法节约税款支出，税收缴纳的减少会增加企业的税后收益，纳税筹划加之正确的财务管理是实现经济利益最大的有利措施。
一、中小企业税务筹划与财务管理存在的问题
（一）税务筹划与财务管理的知识
税收是国家取得的收入，是从事社会管理的物质基础。在我国，国家90%以上的收入均来自税收，国家用于国防建设、国民教育，社会保障方面的支出均来自于税收收入。在理解税收的概念时，重点理解以下几点：一是征税的主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税；二是国家征税依据的是其政治权力，这种政治权力凌驾于财产权利之上，没有国家的政治权力为依托，征税就无法实现；三是征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能；四是税收具有无偿性和固定性的形式特征。税法是指有权的国家机关制定的，有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。税法有广义和狭义之分。从广义上讲，税法是各种税收法律规范的总和，从狭义上讲，税法指是经过国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的个人所得税法、税收征收管理法等[2]。
税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人。在税收筹划过程中，措施必须是科学的，以及在税法规定的范围内，并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到目的。税收筹划的结果是获得节税收益，只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。所以，偷税尽管也能达到税款的节省，由于手段是违法，不属于税收筹划的范畴；不正当避税由于违背国家的立法精神，也不属于税收筹划的范畴。税收是影响企业投资决策的一个重要因素，投资前进行细致合理的税收筹划，有利于企业正确决策投资，使企业的经营活动实现良性循环；有利于增加收益，提高企业竞争力和减轻税负，实现利润最大化。尤其是当两个企业的成本结构和经营管理条件差不多时，通过税收筹划能够增强企业的竞争能力。企业通过实施合理的税收筹划，可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠，在纳税期间减少纳税额，或通过合法手段加速折旧等会计方法，使其享受赋税延期待遇，使企业在资金调度上更具有灵活性。
（二）税务筹划存在的问题
1.企业缺乏税务知识
税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，原因有多方面，但税务筹划观念陈旧是不可否认的事实。许多企业不理解它的真正意义，把税务筹划等同于偷税、漏税，认为税收筹划实质上就是偷税、漏税，这种认识是不对的。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够，并没有把税务筹划的重要性提高到应有的程度，这也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。
2.企业税务筹划水平低下
企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税务政策。从我国的现状来看，中小企业税务筹划水平低下是不容置疑的。税务筹划是一项复杂、系统的专业性活动，有较大的难度。中小企业对税务筹划这种新的理财方法原理大都了解不透，使筹划活动进行得过于简单[4]。
3.税务会计体系不完善
我国企业税务会计体系的不完善首先表现在理论上，所谓理论指导实践，一套完善的税务会计理论能够更好地指导企业税务会计的管理实施。目前我国的税收立法及相对滞后的相关配套制度成为制约税务会计准则设立实施的主要障碍，从而难以适应信息技术引发的新现象和新形势，进而导致企业税务会计体系缺乏一个征管税收可靠的税法框架及对应的企业税务会计理论体系，这些都对企业的税务会计核算、监督、控制等带来了挑战性的难题。
（三）财务管理存在的问题
1.财务风险意识淡薄
如果企业财务风险意识淡薄，企业始终在高风险区运行。表现为：一是过度负债。企业要发展，就不可避免地要负债经营，充分利用财务杠杆的作用。但一些企业不顾成本，不考虑自身的偿还能力，千方百计从银行获取贷款。二是短债长投。在国家实行较强的宏观调控力度下，企业要获得固定资产贷款比较困难。一些企业就采取变通的做法，擅自改变贷款用途，将短期借债用于投资回收期过长的长期项目投资，导致企业流动负债高于流动资产，使企业面临极大的潜在支付危机。三是企业之间相互担保。相同资产重复抵押，这不仅加大了银行对企业财务状况判断的难度，也给财务监管带来困难，造成整体负债率不断抬高，企业经营成本和财务费用不断加大，支付能力日渐脆弱。
2.财务控制薄弱
一是对现金管理不严，形成资金闲置或不足；二是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款周转缓慢，资金回收困难；三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的数倍，资金周转失灵；四是重钱不重物，资产流失。不少中小企业的管理者，对原材料、固定资产等的管理不到位，财务管理职责不明。
3.财务会计工作流程不规范
一是原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面工作不规范，没有形成严格的制度；二是会计报表的编制既不能充分反映企业的实际生产经营情况，又没有完全按照国家有关法律法规的要求去做，导致会计信息的失真；三是企业没有或无法建立内部审计部门，缺乏必要的财务监督机制。
二、中小企业税务筹划与财务管理的策略
（一）经营活动中的税务筹划
1.利用多样的企业组织形式进行税务筹划
在市场经济条件下，企业的组织形式呈现多样化、复杂化的趋势。按照财产组织形式的不同和法律责任权限，国际上通常把企业分为三类独资企业、合伙企业和公司企业。在我国，从2000年1月1日起，个人独资企业比照个体工商户的生产、经营所得，只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。而合伙企业和个人投资企业相同，只缴纳个人所得税，不交企业所得税。我国《公司法》规定，在我国境内设立的公司为有限责任公司和股份责任公司。无论是股份有限公司，还是有限责任公司或国有独资公司，作为企业法人，公司企业要在相应地调整和扣除后的所得额基础上，计算和缴纳企业所得税；而且，对于有限责任公司和股份责任公司，若自然人投资者收到股利或红利，还必须缴纳个人所得税。前面提到我国税法的相关规定可知，个人独资企业、合伙企业和公司企业的税务筹划，关键在于是否要交企业所得税[5]。
2.选择不同的折旧方法进行税务筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择和计算就尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。
3.选择存货发出计价方法进行税务筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到利润水平，最终影响企业的税负轻重。采用何种方法，应根据具体情况而定。在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度[6]。
（二）筹资活动中的税务筹划
1.配置资本结构进行税务筹划
筹资作为一个相对独立的行为过程，其对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构质量的变动而发生作用。研究筹资中的税务筹划策略时，应着重考虑两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩与税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置才能在有效节税的同时，实现投资所有者税后利益最大化目标。
若企业计划筹集资本总额为6000万元，现拟定了五种资本结构备选方案，如下表所示：拟定不同资本结构的备选方案。
■
可见，由于B、C、D、E利用了负债融资，在其财务杠杆的作用下，可得出两点结论。
第一，随着负债比率的提高，节税效果越好，充分体现出负债的杠杆效应。比如未使用负债的方案A与使用50%负债的方案B，相同的息税前利润之所以实际纳税负担相差45万元，原因就在于方案B的负债利息成本18 000元挡避了相应的应税所得额，即影响应纳税额减少1 800 000×25%=45万元。同理，由于方案C、D、E负债成本的应税所得挡避额更大，故而节税效果也就更加显著。
第二，权益资本收益率及每股普通股收益额也并非总是与负债比率的升降正向相关，而是有一临界点，过之则表现为反向杠杆效应，其中方案E便是如此。虽然方案E的节税效应最大，但由于因此而导致了企业所有者权益资本收益水平的降低，即节税的机会成本超过了其节税的收益，因而导致了企业最终利益的损失。而方案C的节税效应虽然不是最大，但其权益资本收益率和普通股每股收益却是最大，对企业所有者权益的维护和增长最为有利。因此，从税务筹划的角度来看，该企业的资本结构应确定为方案C，即负债比率为2：1，此时的资本结构对企业财务目标的实现最为有利[7]。
因此，企业利用负债融资组织税务筹划，其有效的行为规范必须基于投资所有者权益的充分维护与不断增长，在此前提下合理把握负债的规模、比率，控制负债的成本水平，在相对意义上实现理想的节税效果。
2.利用租赁进行税务筹划
从纳税筹划的角度看，租赁也是减轻税负的重要方法。对承租人讲经营租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。企业也可以通过融资租赁迅速获得所需资产，这样做相当于获得了一笔分期付款的贷款。而从税收的角度看：一是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，从而减少利润，降低税负，资产比用加速成本法在更短的寿命期内折旧完；二是支付的租金利息可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数，降低税负。
3.对银行借款进行税务筹划
银行借款利息可以税前扣除，具有抵税作用，如果企业能够与银行达成某种协议，由银行提高借款利率，使企业计入成本的利息费用提高，可以降低企业的税负。银行也可以某种形式将获得的高额利润返还给企业或为企业提供更便利的贷款，达到节税的目的。在银行和企业之间有一定的关联关系的前提下，双方可以通过利润的平均分摊减轻税收负担。考虑税收因素，企业还可以选择不同的还本付息方式来减轻税负负担，借助计算不同还本付息方案，对应纳所得税总额最小的方案优先考虑。
（三）投资活动中的税务筹划
1.企业利用税收优惠进行税务筹划
我国的税收优惠政策比较多，在利用税收优惠进行税务筹划时应注意两点：一是纳税人不得曲解税收优惠政策条款，骗取税收优惠。二是纳税人应充分了解优惠条款并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益[8]。税收优惠政策大体分为：一是税率低，税收优惠政策少，这样能保证国家的税收总量保持不减少；二是税率高，税收优惠政策较多。这也能够确保国家税收总量的完成，但存在着大量的税收支出，我国现在的税收政策属于第二种。
2.充分利用投资区域的税收差别进行税务筹划
分析税收制度的区域导向型优惠，选择税收负担轻的投资地点。我国现行企业所得税制度规定，经济特区、沿海开放城市、国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业的所得税率一般是15%，其他地区一般是25%，相差10%。我国西部大开发以来，在税收方面出台了不少优惠政策，比如对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年到2010年期间，按15%的税率缴纳企业所得税，低于25%的税率，因而企业可以少交一部分税额[9]。从国外看，有的国家或地区不征收所得税，有的国家所得税率高于我国或者低于我国。因此，投资地点不同，税收负担会有差别，最终影响到投资收益。
3.投资组织形式选择中的税务筹划
现代企业对外投资可建立公司制企业或合伙制企业，不同的组织形式，税收待遇都不同。对于公司制企业，依我国现行税法规定，进行相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税。而组建合伙制企业则不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。在税务筹划时，还需考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。
对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时又涉及子公司和分公司之间的选择。若设立子公司，子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人，各自以自己独立的财产承担责任，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的税收优惠政策。若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。在税务筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，若选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司[10]。
（四）财务管理的策略
1.正确进行投资决策
应以对内投资方式为主。一是对新产品试制的投资；二是对技术设备更新改造的投资；三是人力资源的投资。分散资金投向，降低投资风险。中小企业在积累的资本达到了一定的规模后，可多元化经营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险，提高资金的使用率，使资金运用产生最佳效果。规范项目投资程序。企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普通做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。
2.优化财务结构
优化财务结构是企业财务稳健的关键，其具体标志是综合资金成本低，财务杠杆效益高，财务风险适度。企业应根据经营环境的变化，不断通过增量调整和减量调整的手段确保财务结构的动态优化。企业财务结构管理的重点是对资本、负债、资产和投资等进行结构性调整，使其保持合理的比例。
3.提高企业财务成员的管理素质
目前，不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业设置账外账，造成虚亏实盈的假象等。究其原因：一是企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，又受制于领导无法行使自己的监督权；二是企业领导的法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。解决上述问题，需加强财会人员专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。
三、中小企业税务筹划与财务管理应注意的问题
（一）树立企业正确的纳税意识
纳税筹划是企业的一项基本权利，有特定界限，超越界限就不再是企业的权利，是违背企业的纳税义务，就不再合法，而是违法。而企业的权利和义务可以相互转换：当税法中存在的缺陷被纠正或不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。当税法或条例的某些条款或内容被重新解释并明确其适用范围后，纳税人就可能不再有享筹划的权利；当税法或条例中的某些特定内容被取消后，纳税筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务。
（二）注重企业整体利益的最大化
税务筹划要有全局观，要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化为目标，这就要求企业统筹考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。税务筹划一定要和企业的整体利益联系起来，这样的税务筹划才是我们倡导的。
（三）注意税务筹划的风险
无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持筹划风险的警惕态度，建立有效的风险预警机制。因此，对于综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好聘请税收筹划专业人士和税务机构来运作，以进一步降低税收筹划的风险[11]。
（四）考虑资金的时间价值
资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，延期纳税直接体现了资金的时间价值。若不考虑通胀因素，企业的经营环境未发生较大变化，在较长一段经营期内缴纳的税款总额不变下，只是适用会计政策的不同，各期交纳税款就会不同。如：存货计价方法的不同，对财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，进而对当期的企业所得税产生影响。但从较长时期看，企业多批存货全部耗用，对企业这一期间的利润总额和所得税款总额并未有影响。可看出，税收筹划起到了延期纳税的作用。相当于企业得到了政府的一笔无息贷款，实现相应的财务利益。
（五）要服从于财务决策、重视运营资金管理过程
企业税务筹划不仅是一种节税行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。进行税务筹划要服从于财务管理的总体目标，服务于财务的决策过程。进行筹划时应周密部署，统筹安排，注重个案分析，对税务筹划的预期收益与成本进行得失比较和效益分析，达到收益大于支出的预期效果。
企业的正常运转必须要拥有适量的营运资金，把以资金管理为中心的财务管理作为加强企业经营管理的中心环节。首先，要树立资金的增值意识和时间价值观念，加强资产经营盘活资金，使企业的生产经营要素进一步优化组合，获取最大经济效益。其次，企业要求财会人员必须转变观念，积极参与企业的生产经营决策。把企业经营真正转移到以资产经营为中心，转移到以经济效益为中心，实现规模效益，使企业资产保值增值。
四、结语
随着市场经济的发展，企业财务管理的重心也从重视核算和资金管理向重视财务分析对企业的决策、竞争与获利能力方向的转变。税务筹划作为企业财务管理中具有战略性影响的策划活动，越来越受到各界的重视。本文通过对国内税务筹划和财务管理的了解，对中小企业主要的经济活动进行分析，得出以下结论。
在企业设立时，只要充分利用我国政策对不同企业形式组织在税法上的差异，就可以合法地有效节税。利用不同存货计价方式的优势，及在多种固定资产折旧方法中选择适合方法，可以带来更大的节税效果。
在筹资过程中，企业可以确定合适的资本配置结构，以更好的节税效应来实现企业价值最大化目的。充分利用国家在租赁和对银行借款筹资方面的政策规定，采取合理合法的手段，以达到节税的目的。在投资过程中，企业可以通过国家的税收优惠以及不同行业、不同区域、不同投资方式之间的差异，进行税务筹划。在财务管理中，企业可以通过正确进行投资决策、优化财务结构和提高财务成员的管理素质等措施，提高财务管理水平和能力。
参考文献：
[1]赵风茹.试述税务筹划在企业财务管理中的应用[J].世纪桥，2009，（5）.
[2]汪华亮，邢铭强.企业税务筹划与案例解析[M].上海：立信会计出版社，2011.
[3]吴瑕，李伟娜.中国中小企业财务管理操作大全[M].北京：中国经济出版社，2010.
[4]玉珏.关于税收筹划的策略探讨[J].财会与审计，2004，（4）.
[5]盖地.税务筹划（第1版）[M].北京：高等教育出版社，2002.
[6]方卫平.税收筹划[M].上海：上海财经大学出版社，2001.
[7]唐毅鸿.企业筹资行为的税务筹划研究[D].天津：天津财经学院，2004.
关键词：纳税筹划；企业财务管理；结合运用
一、纳税筹划的概述
纳税筹划，是指纳税人在遵守税收政策与税收法律的前提下，充分发挥税收优惠或政策，对其企业经营活动，投资和利润分配在财务管理方面进行科学合理的事先安排与筹划，从而降低企业税收成本，实现企业利润最大化的一种财务管理活动。
纳税筹划，从两个方面解释：（一）税收视角：税收存在某种程度上的不健全，不完善，国家会根据地理差进行制定税收优惠政策来关注与带动某个行业或者某个地区的发展，客观上履予了纳税人空间选择的余地；（二）企业视角，国家税法的规定是明确的， 但是纳税人可以通过纳税筹划的方法进行合理变通，节约企业的税收成本，从而获得较低的税负。
二、纳税筹划的应用
1.纳税筹划与现代企业财务管理的联系
纳税筹划既是理财活动又是筹划活动，始终围绕企业财务管理的目标而进行的，符合企业财务管理的活动，纳税筹划更加完美地与现代企业财务管理的结合与运用，使企业成本最低，利润最大化。
税收利益体现在两个方面，（一）政府给予的税收优惠政策；（二）是纳税期的递延，在现代市场经济体制税收制度中，国家制定一系列税收优惠措施，税收优惠于特定纳税人的政策方案。纳税人在税收法律允许的前提下，延迟纳税期的行为，但并没有减少税额，而实现了零成本的投资，而获得的货币时间价值，取得的企业权益的最大化。这其中企业财务管理起到非常重要的作用，纳税筹划要受约于企业财务管理制度范畴，它们之间是相辅相成的密不可分的联系。合理降低纳税成本，服务于纳税人企业，实现企业价值最大化的经济行为；它是现代市场经济环境条件下的必然产物，是企业纳税人经营的最佳手段之一。
2.纳税筹划在现代企业财务管理中的应用
纳税筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在筹资方案决策、投资方案决策、生产经营过程、利润投资分配的筹划活动。
企业选择筹划决策的方式决定了企业预期的收益和税负的高低，企业要做到对投资资金收益高、回报快、风险小，对企业的未来生存发展奠定了一定的基础。企业必须通过计划的投资活动，才能拓展实力、发展壮大。科学地考虑税收在投资管理中对投资的影响，不可忽视企业财务管理的制度。所以，在不违反国家的税收法律、法规以及相关政策下，不可逃避税收的负担，正确的积极进行纳税筹划制度在财务管理活动中，不但会节约税收获得收益，还有效的促进国家经济的快速发展，更好地发挥起社会赋予企业的责任，实现企业的社会价值。
纳税筹划是在企业财务管理活动中的前期策划、财务测算， 纳税筹划在企业进行财务管理的过程中，应随时对发生的情况进行跟进分析， 国家法律法规有变，税法有修正要密切的关注其趋势和内容，并对纳税筹划方案在财务管理活动中作出相应调整，从而使纳税筹划与企业财务管理制度更加科学、完美的结合与运用。
三.纳税筹划在企业财务管理中的意义
1. 纳税筹划对企业财务管理制度的影响
企业财务管理在企业中作为一个重要的系统，在经营活动各个领域中，环节中发挥着不可替代的作用，纳税筹划作为企业财务管理中的一种工具，减少企业税负，从而实现企业长期的发展，它们之间互相影响着对方。
纳税筹划要跟随财务决策过程，企业经营过程中要合理进行企业的纳税筹划，成功的纳税筹划对企业的投资、经营有着直接影响的。如果企业的纳税筹划逃离了企业财务决策，就会直接或间接地影响到企业财务管理决策的科学合理性和可行性。
科学的纳税方案可以降低税负，在企业投资活动中提高了效率，对实现企业资源的优化配置起到积极的作用，不合理的纳税方案会增加企业税负，影响企业的发展，在评估纳税方案时，企业的财务管理人员就要进行科学合理的纳税筹划活动，实现企业的利润的最大化，优化企业的资本结构，在可控的企业风险的范围内，更好地实现企业的财务管理目标，是离不开纳税筹划的，企业财务管理目标的要点是要对企业长远利益与短期利益进行综合平衡，充分发挥企业纳税筹划，从而实现企业综合利益的最大化，在现代企业财务管理活动中纳税筹划是企业实现目标的必然条件。
2.纳税筹划提高企业的纳税意识
纳税筹划不但能提高企业的纳税意人，还可以强化企业的法制观念，有效的降低了企业的税负，有效提高企业的利润。
因此，在纳税筹划方案制定时，应注意遵守相关法律制度、优惠政策的规定，不违法前提下，把握好筹划尺度，避免筹划不当而遭受风险、损失；要以零涉税风险的目标下，进行避税筹划、节税筹划、转嫁筹划，在零风险范畴内内合理避税，降低税务负担，获得税收上的优惠政策；纳税筹划是企业财务管理工作中做出正确财务决策的一个重要手段，促进企业的良性发展，完善了企业财务管理制度，实现企业财务管理目标的结合与运用，构建现代化水平的财务管理制度。
要按照企业当时的实际经营情况，在纳税筹划方案主面结合它们的综合性与现实性，根据企业自身的发展选择当下最适合的筹划方案。因此，企业必须要加强合理的纳税意识，提高所有财务人员的整体素质，培养财务管理人员在纳税筹划与财会、税收等方面的完美结合，进一步提高纳税筹划水平。
3.纳税筹划提高了企业利润最大化，降低税负
（1）筹划性。纳税筹划的最终目标是企业为了实现合法节税，提高企业未来发展效益。但企业在进行纳税筹划的过程当中又必然会出现筹划成本，所以企业财务的管理人员在进行纳税筹划的时候，就必须要先将筹划方案中的预期收入和预期成本支出进行一下对比，筹划方案如果在预期收益大于其成本的前提下，才可以实施，否则将会造成一定损失。
（2） 目的性。纳税筹划是企业财务管理有目的地对税负进行科学合理的规划的理财活动，纳税人追求的目标是在要减缓企业的税负，实现利益的最大化。减少税收中的投入获得节税方面的最优化，合理规划节税，无论是长期收益还是短期收益都要通过纳税筹划使其减少到最小。
（3）合法性。企业财务管理充分做好纳税筹划工作，企业财务管理工作中要对投资经营活动进行合理安排，制定科学的筹划措施，在国家税法允许的前提下，企业利用国家的给予的优惠政策从而有效的降低企业的税负，实现企业的利润最大化，进行科学的纳税筹划，从而达到合理避税实现企业经济效益的最大化。
（4）专业性。纳税筹划是在国家法律法规的规定下，纳税人依法对企业进行科学合理性的规划，从而达到节税为目的的一种含有强大的技术性的工作。这要求纳税筹划者熟悉国家相关税收政策的法律和法规，在不违反国家法律法规的范围内，通过对财务活动进行科学管理，合理运用，以达到减少税负的目的。
四、总结
在现代市场经济体制下，纳税筹划与企业财务管理的结合与运用，对完善现代企业财务决策、企业经营效益、实现企业财务管理目标产生至关重要的作用，纳税筹划已经成为现代企业财务管理中的重要组成部分，对经济环境要素和变量，发挥着正能量，企业应该科学合理地在经营活动中积极的运用纳税筹划的作用，提升企业的经济效益。（作者单位：辽宁辽展酒店资产管理有限公司）
参考文献
[关键词] 中小企业；纳税筹划；财务管理；方法
在市场经济条件下，中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须要强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。纳税筹划(taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划是企业财务管理的一部分，其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业经济利益的最大化，具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税，它是在不违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的，它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。现对中小企业在筹资、投资、经营三大方面的纳税筹划略陈管见。
一、筹资过程中的纳税筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括：向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）（2）权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）（3）其他筹资（租赁、赊购等）三种形式。[1]（p44）从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。通常情况下，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而论，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，比发行债券要多纳所得税。另外，租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。[2]（p121）
二、投资过程中的纳税筹划
税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。（1）就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目，借以享受税收优惠政策，减轻税负。（2）从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。（3）从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。（4）从投资伙伴上来看，股份有限公司的营业利润除征企业所得税外，投资者分配的股息还需缴纳个人所得税，而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税，只交所分收益的个人所得税；外资企业中的紧密合作型企业，享受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，则部分享受外商投资企业的优惠政策；总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇，而子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。[3]（p205）
由于企业的经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴，已达到减轻税负的目的。
三、经营过程中的纳税筹划
经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。
1、收入结算方式的选择与纳税筹划
主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。[4]（p132）
2、存货计价方法的选择与纳税筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
3、折旧方法的选择与纳税筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。
4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划
对费用列支，纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。
5、资产减值准备项目的纳税筹划
《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5]（p138）
纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，但由于它是一项系统性很强的工作，受到企业内部多种因素的影响和制约，需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中，一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，同时应加强与税务部门的沟通和协调，并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避纳税筹划风险，节约税费支出，达到创造最大经济利益的目的。
[参考文献]
[1]杨英法，王全福，宋惠玲.邯郸市民营企业存在的问题及对策研究[j].河北工程大学学报（社科版），2007，（2）：42-45.
[2]于反.中小企业如何合理节税[m].北京：中国纺织出版社，2005.
[3]中国注册会计师协会.税法[m].北京：经济科学出版社，2006.
【摘要】营业税改增值税是我国税务制度的一项重要改革，本文以开滦集团国际物流有限责任公司为例，对营改增对物流企业的税负影响和相关纳税筹划管理工作进行了探讨并提出了相应建议。
关键词 营业税改增值税；物流企业；纳税筹划管理
【作者简介】闫玉荣，开滦集团国际物流有限责任公司财务部高级会计师。
营业税改增值税（简称“营改增”） 是我国税务制度的一项重要改革，随着它的逐步推广实施，对相关企业的影响越来越明显。物流企业在我国的经济发展中具有重要地位，它是融合了运输、仓储、货运以及中转服务等内容的综合性行业，作为营改增试点行业，受到营改增政策的影响。本文以开滦集团国际物流有限责任公司为例，对营改增对物流企业的税负影响和相关纳税筹划管理工作进行探讨并提出相应建议。
一、国家推行营改增税制改革的背景及改革意义
（一） 税制改革背景
增值税和营业税都属于流转税，是商品和劳务在流通过程中所要缴纳的税种。随着经济形势的变化和发展，两税并行的缺陷与不合理性日益显现，对我国经济结构调整及税收监管征收等方面造成了诸多不便。国家拟通过税制改革，逐步把营业税改为增值税，仅对产品的增值部分征收税款，减少重复纳税，达到实质降低企业税负的目的。由于长期以来我国两税并存，造成以下一些问题。
1.影响增值税完整抵扣。增值税属于价外税，通过税负转嫁可以将税款转移到最终消费方，即上一个环节所缴纳的增值税，是下一个环节所抵扣的增值税。两税并存对于缴纳增值税单位的企业，有时在经营环节取得了营业税发票，由于营业税发票不能抵扣，破坏了增值税的完整抵扣链条，无疑加大了增值税单位的税收负担。
2.造成营业税重复征收。营业税是按照企业所取得的营业额征收的一种税，对于一些中间环节偏多的行业，每一道环节都征收营业税，会形成重复征收，增加了企业的税收负担。
3.造成税收征管困难。增值税属于国税征收范围，营业税属于地税征收范围。随着企业经营模式的多样化，对于劳务和货物等混合经营业务，在实际纳税中难免有界定不清晰的地方，给国税与地税划分征税范围造成了障碍，致使税收征管困难。
4.影响产业国际竞争力。我国对第三产业主要征收营业税，但在出口环节无法进行出口退税，增加了税收成本，降低了国际竞争力。
（二） 税制改革内容
随着营改增税制改革试点成功启动，营改增已涉及全国许多行业。2012年1月1日，营改增试点工作在上海启动，交通运输业和部分现代服务业改征增值税，拉开了营改增试点地区和范围的序幕。当年8 月，营改增试点范围扩大至北京、天津等10个省、直辖市和计划单列市。2013年8 月1 日，营改增范围扩大到全国试行。2014年1 月1 日，铁路运输和邮政服务业也纳入营改增试点。2014年6月1日，电信业纳入营改增试点范围。
此次税制改革，在原有17%和13%两档增值税率的基础上新增了11%和6%两档新税率。交通运输业、建筑业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
（三） 税制改革的重要意义
营改增是一项重要的结构性减税政策，本次税制改革对税制长远发展有着重要的意义。
1.降低企业税负，增强发展能力。营改增政策实施的实质就是为了降低企业税负，减少企业负担，增强企业持续发展的后劲。
2.完善流转税制，消除重复征税。营改增税制改革有利于完善增值税链条，如把那些与货物密切相关的交通运输业等服务行业划入了增值税征收范围，增加了进项税抵扣金额，减少了企业税负。
3.完善税收制度，促进产业发展。营改增税制改革有利于推动第二产业和第三产业融合，培育发展新的经济增长点。利用进项税抵扣可有效减轻服务业的税负，促进经济发展，提高国际竞争力。
4.优化社会环境，提高设备更新速度。对于各行业来说，设备不及时更新会导致耗油量大、污染物排放量大，造成社会环境恶化。税制改革后，企业新增固定资产可以抵扣增值进项税，减少税负。因此，营改增有利于企业进行技术改造和设备更新。
二、开滦集团国际物流有限责任公司在营改增中面临的主要问题及原因分析
开滦集团国际物流有限责任公司涉及营业税改征增值税业务的单位有3家，分别是铁路运输分公司、汽车运输分公司和港口储运分公司。其中，港口储运分公司所涉及的是现代服务业项下的物流辅助服务，适用税率6%，营改增起点为2013年8月。汽车运输分公司和铁路运输分公司所涉及的是交通运输业项下的陆路运输服务，适用税率11%。汽车运输分公司营改增起点为2013年8月，铁路运输公司营改增起点为2014年1月。通过营改增前期阶段的试运行，上述3家改征增值税后，税负率比改征前均有所提高，如铁路运输分公司营改增前营业税税负率为3.36%，营改增后增值税税负率为5.72%， 上升幅度为70.24%；港口储运分公司营改增前营业税税负率为3.36%，营改增后增值税税负率为3.57%，上升幅度为6.25%。造成税负率上升的原因主要有以下几个。
（一） 新税制税率偏高
营改增前，铁路运输分公司、港口储运分公司分别按运输收入和港口装卸搬运码头服务收入交纳营业税，税率为3%。营改增后，铁路运输分公司税率为11%，港口储运分公司税率为6%。两公司税率与之前相比有了明显提高，尤其是铁路运输分公司税率从3%提高到11%，提高幅度较大，而且税负短期内下降有一定困难。
（二） 可抵扣进项税偏少
营改增后，铁路运输分公司和港口储运分公司可抵扣的项目主要有燃油、修理费、材料费、港杂费、水电费等。其他在成本费用中占比较高的诸如人员工资薪酬、折旧费、租赁费、保险费、过路费等项目均不能抵扣。由于运输工具购置成本高、使用年限长（尤其是机车、矿煤车等使用年限已达20 年以上），更新换代不是很频繁。此外，两公司基本已到了成熟期阶段，非成长期阶段需要投入大量设备，因而实际可以抵扣的固定资产进项税很少，所以税负增加（见图1、图2）。
（三） 取得合规扣税凭证少
由于营业税改征增值税刚刚起步，有些业务人员对增值税相关知识了解得不够，有时可能能够取得合规扣税凭证，有时可能没有取得，仅取得了普通发票或者收据，丧失了抵扣税款的机会。
三、对营改增后物流企业的纳税筹划管理与建议
从以上分析可以看出，税改后企业税负的高低主要取决于企业成本费用可抵扣率的高低。成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负就越低，反之税负就越高。而物流企业普遍存在资产总额少、可抵扣进项税额偏低、税率偏高的问题。针对这些问题，作为企业财务管理人员，如何做好营改增后纳税筹划管理以降低税负，值得研究。笔者认为，应从以下几个方面采取措施。
（一） 利用税改契机，逐级反馈，争取国家政策支持
一是争取合理降低税率。如对铁路运输分公司等产业新税率提高幅度较大（提高了8%），但因客观实际因素可抵扣成本较少的，应逐步降低税率。二是尽早全面铺开营改增试点范围。针对目前部分行业已实行营改增，部分行业仍延续征收营业税，实行税改行业无法取得未税改行业增值税专用发票，影响税负抵扣。如上述两公司过路费、过桥费、保险费等项目目前无法取得增值税进项发票。为实现平稳过渡，也可将上述暂不能取得增值税发票的业务按行业平均水平测算应抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，减少销项税额。三是争取政府或财政部门增值税补贴政策。对营改增过程中因新老税制转换而产生的税负增加情况，可据实向政府有关部门反馈，申请财政实施过渡性扶持政策，将国家结构性减税落到实处。
（二） 加强成本管理，全面做好进项税款抵扣工作
一是提高成本费用中可抵扣项目比例。虽然营改增是减税政策，但是企业税负能否真正下降还取决于能够取得增值税专用发票项目占成本的比重。如企业成本费用中大部分项目不能抵扣，会导致企业减税的效果不明显。因此，企业应加强日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加强宣传，做好税改培训。增强业务人员日常索要增值税发票的意识。据调查，铁路运输分公司与港口储运分公司可抵扣项目应取尽取发票比率大约分别为90.63%和96.72%。应该说，两公司在采购材料、日常购销环节取得增值税专用发票成绩很好，但仍有上升空间。三是做好规划，应结合销项税，综合考虑安排进项税抵扣节奏。一般来说，当企业有大量销项税额时，购入固定资产较合时宜，这样可使进项税额能够及时抵扣。否则，就会有一部分进项税不能及时抵扣。因此，要根据企业经营情况，合理安排内部投资规模。
（三） 研究纳税筹划，充分利用国家税收优惠政策
在本次营改增改革试点的同时，国家也相应出台了一些配套优惠政策，如《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中关于试点纳税人提供的国际货物运输服务可享受免征增值税的政策。对此，若物流企业有国际货物运输服务项目，在服务公司与境外公司合作中可以研究如何通过合理渠道扩大货物运输服务项目，享受免征增值税政策并实现整体税负下降的效果。因此，财务管理人员只有学懂、吃透国家税收优惠政策精神，才能做好税务筹划管理。
（四） 及时完成结算，合规做好日常税务管理工作
一是及时取得增值税进项专用发票并向税务机关办理认证手续。即在票据开具之日起180天内到税务机关办完认证，并在认证通过的当月，向主管税务机关申报抵扣进项税额。二是做好应税事项与非应税事项共同负担进项税额的应税处理工作。对于既有增值税业务又有非增值税业务的，应合理划分应税项目与非应税项目，准确计算，减少税负。
纳税筹划；企业；财务管理
所谓纳税筹划指的是，纳税人在按照税法及相关法规的要求基础上，充分对法律法规进行分析，行使自身的相关权利，对企业相关的筹资、投资、经营等行为进行合理安排，从而得到最优的纳税方案，使自身的利益最大化的过程。从以上不难看出，纳税筹划也属于企业进行财务管理的一项重要活动，它是在企业财务管理这个大的环境下进行的，需要遵循企业整体财务管理的要求，为企业最终实现科学合理财务管理而进行的。
1.纳税筹划在现代企业财务管理中的重要地位
企业开展纳税筹划的最终目的就是在遵守相关法律的前提下，最大限度的减轻企业的税收负担，从而实现企业财务管理的合理高效。
在现代企业的财务管理中，实施纳税筹划是企业的一项基本策略，在遵守国家法律法规的大前提下，合理的利用各种优惠政策，从而降低企业整体的经营成本，增加企业的利润收入，使企业的资金流量达到一个科学合理的位置。最终将企业的税收负担降到最低，实现企业经济利益的最大化，最终保证企业顺利正常的发展壮大。企业税收支出不同于其他的支出，税收往往不能给企业带来任何的经济利益，所以对企业的经营成本有着重要的影响。尤其是在当前的市场条件下，企业的各种决策都必须要认真的考虑这一因素的影响，通过企业纳税筹划，可以使企业有效的避免一些不必要的税收负担，权衡不同决策的不同影响情况下，选择对企业最有利的发展策略。
2.现代企业财务管理中纳税筹划常常出现的误区
A.单纯注重个别案例的研究，忽视整体的重要性
在当前许多企业中，往往只是针对某一个项目或者税种进行筹划，而忽略从整体的高度去看问题，最后的结果可想而知。还有的企业在进行纳税筹划时，只是简单的去模仿其他企业的一些方法，根本没有从自身的实际情况出发，制定针对性的筹划方案。此外，在进行纳税筹划时，还应该对深层次的动因及原则进行具体研究，否则，只能够完成表面上的文章，根本无法达到实际中的开展和推广。
B.单纯注重效益而忽略经营成本以及其中的风险
有些企业在进行纳税筹划时，把注意力单纯的放在了筹划能够带来的收益上，从而忽视了筹划付出的成本以及筹划风险。单纯从理论上来看，纳税筹划可以针对所有的经济活动，但是在实际操作过程中，需要对成本和收益进行分析，筹划风险和经济可行性都需要进行分析，所以，只有很好的处理好收益和成本之间的关系，才能够顺利的开展纳税筹划。
C.注重表面纳税筹划，忽视一些动态因素的影响
很多企业在确定纳税筹划方案以后，简单的按照方案进行机械的实施过程，对于实施中各种外部环境的变化以及政策的改变没有引起足够的重视，从而使原本的筹划方案失去了它的效果。此外，方案实施过程中的执行情况也对整个筹划方案有着重要的影响。
D.注重理论型的东西，而忽略了实际情况
在一些企业进行纳税筹划时，对于自身的实际经营情况考虑不到位，简单的围绕各种法律法规进行筹划方案的制定，从而使得整个方案的理论性充足，但在企业的实际实施过程中，缺乏可操作性。
3.现代企业财务管理中纳税筹划的改进策略
A.根据国家法律法规进行纳税筹划
例如说，在新企业所得税法颁布实施后，基本税率调整为25%，因此，企业可以根据这一实际情况，调整自身的纳税筹划方法。对于税率增加的企业来说，较早确认收入和延缓费用的方法可以明显降低企业的税收负担。另外，我国的增值税实施“消费型”政策以后，对于一些动产的购置，企业应该充分考虑时间影响，充分利用进项税冲抵政策。企业所得税在进行计算时，通常是利用营业利润减去营业过程中的各项开支，最后乘以相应的税率而来，在实际中，企业可以在营业过程中的各项开支中多下功夫，决不出现某一项遗漏的现象，结合企业实际选择最利于企业自身的方案，从而减少税收负担。
B.利用融资方式借助财务杠杆开展纳税筹划
企业融资的方式主要有两种：一是权益方式融资，二是负债方式融资。从财务效益角度考虑，两者的区别主要在于资本成本的差异，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一，虽然新税法的基本税率33％降低到25％，但负债融资仍能够获得“税收挡板”的好处。如果只考虑税收负担，不考虑企业的最佳资本结构和负债的财务风险，负债筹资所具有的优势在于，企业的借款利息可以在税前作为费用列支，有抵税的效应，在一定程度上降低企业的资本成本。考虑到企业的最佳资本架构和负债的财务风险后，如何识别负债筹资方式与权益筹资方式的优越性以及不同规模的负债筹资的优缺点？这里以权益资本收益率来作为衡量标准。根据财务杠杆原理，只要企业利息税前投资收益率高于负债成本率(税前)，增加负债额度，提高负债的比重，就会带来权益资金收益水平提高的效应。但是随着负债比例的提高，企业权益的财务风险及负债筹资成本必然相应增加，以致负债的税前成本超过了利息税前投资收益率，权益资金收益率就会随着负债额度提高而下降。因此，企业必须确定负债的总规模，将负债控制在一定的范围内，即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加。
C.企业分支机构的创建形成的所得税纳税筹划
在新的企业所得税税法颁布实施后，国家对企业所得税的缴纳方式进行了统一规定，企业以及取得收入的组织都是纳税人，对于那些不具备法人资格的营业单位应该进行汇总和计算所得税。从这一层面上来讲，企业在创建自己的分支机构时也要进行纳税筹划，并且对分公司还是子公司以及其注册地点进行必要的选择。
D.会计政策的选择有利于纳税筹划
所谓会计政策主要是指，企业在进行会计核算时使用的基本原则和会计处理方法。企业在开展纳税筹划时也要对会计政策的选择进行必要的筹划，会计政策中也存在很多方面可以实施纳税筹划，比方说，存货计价法、固定资产折旧法、收入确认等等方面。在当前，融资租赁是一种比较流行的实现纳税筹划的方法，在融资租赁的各种费用中，承租方支付的手续费及安装交付使用后的利息可以不被计入纳税部分，此外，对于租入设备的改良开销，可以作为长期待摊费用在不短于五年时间内摊销，如果是企业自身的设备只会增加纳税部分。因此从这两方面来看，融资租赁更能够很好的起到减轻税收负担的作用。
总之，税收筹划可以促使企业合理安排其经营管理活动，特别是财务管理活动，实现资源的有效配置，实现企业价值最大化或股东价值最大化的目标。因此，税收筹划不只是在税负上避重就轻，更重要的是通过纳税方案的优化选择，有利于合理利用自然资源，增强企业纳税意识，从而促进其社会目标的实现。
参考文献
[1]陈 斌.纳税筹划在企业财务管理中的应用之道.现代企业教育.2007.04
一、纳税筹划的本质及内容
(一)纳税筹划的本质
利用纳税筹划降低税负是最直接的方式，企业可以利用不同地区的不同税收政策进行合理的投资规划，由于各地的优惠不尽相同，所缴纳的税收也不一样根据企业的经营特点和规模合理选择投资地区，科学地经营管理，以减少税负，最终使企业获利。纳税筹划能为企业合理地创造利润并取得预期经济效益，这是企业设计的一项手段，企业为了达到盈利目的，不管以何种形式的支出。对个人来说，纳税筹划就是个人运用所学的知识，并根据相关法律，采用科学合理的方式减少税负，并最终实现价值的最大化。社会经济发展形势和相关税收政策的实施后，它产生于市场经济条件下，是一种纳税人节流的最好途径。
(二)纳税筹划的内容
纳税筹划有两大内容，它包括个人所得税和企业所得税等税种的纳税筹划；另外也包括相关的公司或集团的运作经营方案和处理各项事务等咨询内容。
二、纳税筹划与财务管理的内在联系
为了达到企业预定目标，企业加强管控自身价值形态和资金运作。因此，企业在制定纳税筹划方案时，不能只考虑自身，追求更高的利润，而应该把目标定的更高点，看相关方案能否给社会带来效益。因为企业只有推动社会发展，企业才能获得长远的发展。纳税筹划可以评定企业的财务管理目标，进而帮助企业进行合理的规划。资本结构、成本费用、利润分配方式筹资渠道和投资类型对于企业有着较大影响，也对企业产生一定的影响。在整个企业财务管理过程中纳税筹划都会有所体现，企业纳税筹划的方向被税收政策确定了，一个可行的企业筹划方案能帮助企业财务管理使之变得简单，使整个财务管理流程透明清楚。有了不同的税收，纳税筹划能提高效益的资本利润，筹资管理、投资管理、日常运营受纳税筹划的影响。其中财务计划受纳税筹划的影响最为严重，原因是纳税筹划调整和纳税筹划结果可能带来的变化在企业做财务计划过程中要首先考虑到。纳税筹划活动并不简单，因此要利用有效的运行方案，将价值链管理方法用于企业财务管理，即对各个复杂的纳税筹划步骤进行高效地处理。
三、纳税筹划在企业财务管理过程中的作用
(一)在企业经营活动中的作用
当期的利润在企业经营活动的过程中会受到当期的成本的影响，如此企业必须采取有效的方法来提高企业的存货成本，这个增加了，利润就可能降低，税负就相应的降低了。在经营活动中进行纳税筹划时，企业应该将企业的各种情况、因素加以综合考虑，企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。相关纳税人可以采取统一结算的方式进行纳税。这样企业可以通过顺延税款的方法提高自身的管理水平，最终促进企业的发展。
(二)在企业筹资活动中的作用
企业在进行融资和投资过程中，采纳纳税筹划的方案，让企业的税负在一定的程度上有所降低，并提高企业的效益。入股和借债是主要的融资方法，在纳税筹划里他们有各自的内容和要求，要合理运用相关的法律法规，运用负债筹资达到减税目的。负债筹资的提高，会导致权益筹资降低，这样能够促使企业税负的减少。反之，企业负债筹资的提高，会增加企业的财务风险，使企业的税负提高。
(三)在企业投资活动中的作用
企业可以根据自身的特点，在进行商业投资时，引入纳税筹划，并且合理利用其优势。在进行投资时，理智的选择投资项目和科学地制定投资方案。这样会在投资活动中减少企业的相关税负。这样做对企业是有利的。同时在不同的地区，企业可以咨询当地的政策，将各地的投资政策作出比较，并理智的做出决策，这样会由于地区不同而享受到不同的优惠政策。
(四)在企业收益分配中的作用
一个企业在刚刚成立时，国家会少收税，企业可以根据相关的优惠政策进行科学的规划和管理。同时企业可以根据企业的规模和盈利水平做出合理分配，并引入纳税筹划。企业可以享受国家提供的节税利益，加大对企业产品、技术的宣传投人，这样可以减少企业的成本，还能够进行合理避税，最终达到企业和国家双赢的目的。
四、纳税筹划实施的重要意义
(一)提高企业的纳税意识
一般来说，企业通常会采取两种途径来减轻企业的税负，或是想方设法地逃税，或是合理的避税，让自身的经济利益能有较大的提升，采取这两种方法来达到企业的目的。恶意逃税，除了严重损害国家和政府的利益，还会增加企业的成本，加大经营风险。社会中的各界舆论也会谴责该企业，后果是严重影响了企业的形象和经营者业绩的考核，还会严重制约着企业的发展。而纳税筹划能够增强企业的纳税意识，提高企业财务管理水平，还能使国家与企业共同实现利益。达到双赢的效果，是一种合理避税的行为。
(二)提高企业的财务管理水平
纳税筹划是财务决策的重要组成部分。纳税筹划，能够减少企业的税负，并且能够调整企业财务活动中相关的业务，进而减少企业的成本，使利润最大化。这样就要求企业财务管理人员的业务水平要不断提高。对企业的经营业务活动了如指掌并与有关部门有良好的沟通，使之在企业财务管理中起到重要的作用。
(三)优化企业的资源配置与结构
税法，它的目的就是要增加国家的财政收人，对企业的资源配置与结构合理的调整，以达到企业发展的需要，这是从国家的角度来讲的。在税法上，规定着许多优惠的政策鼓励企业的发展，企业的生产规模、范围能扩大，还能够提高其工艺、设备，归功于此，推动企业持续、健康、平稳的发展，使企业实现利益最大化。
(四)增加国家的财政收入
从短期来看，企业进行纳税筹划活动，可能（加两个字）会降低国家的财政收人，但从长远角度来看，会刺激国家财政收人，促使其收人不断的增长。在国家的宏观调控下，企业的税负会因为企业的纳税筹划活动而降低，但企业利润未来会增长，它将是国家的财政重要的收入的一部分。
关键词：税务会计 纳税筹划 理论 研究
一、税务会计的理论研究
税务会计是企业财务对税务筹划、纳税申报和税金核算的一种系统性会计方式。税务会计是管理会计和财务会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化的自然产物。在我国，由于种种因素的影响，导致大部分企业中的税务会计仍未建立起一个相对独立的会计系统，未能从管理会计和财务会计中延伸出来。目前，我国的税务会计理论还远远未达到成熟的阶段，在税务会计上还存在不少基本问题。以下就根据相关资料，对税务会计的理论进行分析研究。
（一）税务会计的目标
企业税务会计的目标主要受到两方面因素影响：国家税法的总体目标；企业会计人员的会计理论、技术水平。其中，国家税法的总体目标是通过法律手段促使全体社会人员平等纳税，从而保证国家财政收入。随着税务会计的发展，税务会计的不能只是为了反映出纳税人的纳税情况，而应该提高税务会计的水平，对税务进行有效筹划，以更好地实现经济纳税。综上所述，可以总结出税务会计的目标税务会计的目标是为纳税企业和税务管理局提供有利于决策的信息，以对企业税务会计的效果进行评价，从而使以后纳税管理工作的决策和筹划更具质量和效率。
（二）税务会计的职能
税务会计的职能主要包括两方面：
1、贯彻税法
税务会计是集会计核算和税法于一身的特殊会计方式，因此在运用税务会计对企业的经营、生产活动进行核算时，必须以税法为根据，对企业账务进行必要的调整。企业贯彻税法，有利于增强社会的纳税意识。
2、税务筹划
在贯彻税法的前提下，纳税企业分别通过对资金投入、经营生产、利润分配和破产清算等方面的税务筹划，务求寻求找到更好的节税方式，尽可能将企业的纳税成本降低，维护纳税企业的合法权益。
（三）税务会计的环境因素
企业的外部环境因素，对于企业来说是不可控的因素，与税务会计工作是密切相关的，在对税务会计各影响因素中起决定性作用。虽然环境因素对企业来说是不可控制，但不代表可以忽视它的存在，为了保证税务会计的合理性，我们在税务会计时必须要把环境因素算进考虑因素中。其中对对税务会计影响较大的环境因素主要有：
1、 经济条件
经济条件具有一定的稳定性，只有小部分经济条件是变动比较频繁的，如通胀率、税率高低、经济增长、供求关系等，其他经济条件都能在一段时间内保持不变或变动较小。
2、法律制度
在市场经济中，税收产生的主体和客体的关系以及权利义务均受到法律制度，尤其是税法的约束。在对法律制度有足够重视的同时，也不可忽略行政规范的作用。
3、政府行为
政府行为无论大小，都具有强烈的权威性，对企业纳税决策的各个方面都有直接的影响。
（四）税制会计与税务结构
税务会计的形式和内容主要由国家的税法和税制结构决定。税制结构是指国家税收体系的整体布局和总体结构，其结构受国家的经济发展水平、产业结构以及经济运行机制等条件所制约。税制结构的类型根据国家开征税种的数量和种类，可分为单一税制和复合税制，由于单一税制仅仅是以一种税种为对象设置税制，制度缺乏弹性和实用性，难以满足企业财政的实际需要，所以复合税制受到各国广泛使用。而常见的税种主要分为以下两类：按税收的对象来分，有财产税、商品税、资源税、所得税、行为税等；按税负转嫁与否来分，可分为直接税和间接税。直接税是向个人或企业直接征收的，主要为所得税，间接税则是对商品或服务间接征收的，主要为增值税。我国的税制是以增值税为主的复合税制，因此要重视对增值税会计的核算，但同时也绝不能忽视对其他税收的会计质量，税务会计的范围应该尽可能囊括税制结构中的每个税种。
二、纳税筹划的理论研究
纳税筹划就是指通过对企业中的涉税业务进行策划，为达到节税目而制作的一套纳税方案。以下就对现时的纳税筹划理论进行分析研究。
（一）纳税筹划绩效分析
纳税筹划的绩效分析，广义上是指通过对纳税筹划的过程及其结果进行评价，找出对影响纳税筹划的因素，分析纳税筹划是否达到了预期目标，从而对纳税筹划的操作过程进行有效的调整、改进。而狭义上的纳税筹划绩效分析，是指通过对影响纳税筹划的因素进行定量和定性的分析，对已实施的纳税筹划方案的实施效果进行评价分析，以便在日后更好地对纳税筹划方案进行挑选。
（二）纳税筹划的显性成本与隐性成本
进行纳税筹划的成本可分为显性成本和隐性成本，其中显性成本比较显而易见，从企业的财务开资中直接体现出来。一般来说，显性成本主要是指企业为研究、设定纳税筹划方案的费用，除此之外还有对从事纳税筹划的财务人员进行培训的相关费用等。纳税筹划的隐性成本，相对于显性成本，成本体现不明显，因此往往无法或难以被人们发现。隐性成本主要是指正常应税项目与有税收优惠的项目之间的税前收益率的差距。
（三）企业纳税筹划的风险及其防范
纳税筹划的风险，简单来说就是在纳税筹划中存在因某种原因而导致失败并要因此付出代价的机会。由于纳税筹划的决策具有时效性，加上企业外部环境等因素的复杂多变，使纳税筹划具有较大的不确定性，隐藏着一定的风险。纳税筹划风险的形式表现几种：意识形态风险，是指由于征收双方对于纳税统筹的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险，纳税筹划应当具有合法性，但在实务操作中，纳税人往往对纳税筹划抱有过高的期望值，有的时候将纳税筹划与逃税、漏税、欠税混为一谈，纳税筹划针对的是纳税人的生产经营行为或个人家庭的理财行为，筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中；经营性风险，主要是指企业生产经营过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，企业的生产经营活动必须符合所选税收政策的要求，这些要求对企业某些经营活动造成约束，从而影响企业经营活动的灵活性，如果企业经营活动本身发生重大变化，那么相应的纳税筹划势必受到重要影响，很可能出现与原来预期相悖的结果，不仅没有减轻企业的税负，反而加重了企业的税负；政策性风险，纳税筹划建立在对现行及未来税收政策的合理预期的基础上，国家税收政策或其他相关政策的变化势必会对筹划者纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响，这种风险的产生主要是筹划者对政策认识不足、理解不透、把握不准所致。筹划者自认为实施的行为符合国家的政策精神，但实际上违反了国家的法律、法规。因此，为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构。
纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理非常有必要，面对风险应当根据风险的类型及产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生，从以下几个方面进行防范和管理：树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制，充分利用现代先进的网络技术，建立科学的纳税筹划预警系统，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，纳税筹划预警系统的设计应当包括国家税收政策变化、企业销售收入增减变化、企业利润增减变化、企业重大事项进展及规划调整等信息；随时追踪政策变化信息，及时、全面掌握国家宏观经济形势动态变化，近年来，在税制大框架不变的前提下，国家对税收政策细则作出了很多调整，随着税法不断完善，税务机关税务管理越来越精细规范，加大了纳税人进行纳税筹划的难度，因此应对纳税筹划方案保持适当的灵活性；统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益下降，如果有多种方案可供选择，最优的方案应是使企业整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，对于那些综合性较强，与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应共同谋划，以提高纳税筹划的规范性和合理性降低筹划风险。
三、结束语
本文通过对税务会计和纳税筹划的理论研究，目的是提高人们对税务会计和纳税筹划的重视，提高企业财务的税务工作水平，从而提高税务会计和纳税筹划的质量，进一步提高与企业战略的协调性，保证平等纳税的情况下帮助企业减低纳税上的开支，更好地达到节税的目的。
参考文献：
[1]梁云凤.税务筹划实务：纳税人节税指南[M].北京：经济科学出版社，2001，6-12
[2]麻晓艳.税收筹划的风险与控制[J].福建税务，2001，12：18-20
[3]陈晓燕.企业财务管理中的税收筹[J].审计理论与实践，2003，6：73-74
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来，纳税筹划是涉税问题，理所当然是财务部门的事情。事实上，企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映，很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手，即在财务处理过程之前，有的甚至应该在业务发生之前，就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例，纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成，提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施，在实施过程中由公司领导统一协调，工程、营销、财务等部门密切配合。
因此，纳税筹划不能仅仅依靠财务部门，而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划，必须对业务流程进行规范，加强业务过程的税收管理，加强各部门的通力协作，按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样，才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚；二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现筹划失败的风险；四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险，企业主要应从以下方面进行风险防范：
1.加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策，可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对企业最有利的税收决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新筹划内容，评价税务筹划的风险，采取措施回避、分散或转嫁风险，比较风险与收益，使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系，加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面，纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识，另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现，纳税筹划风险应该受到更多的关注，因为企业只要有纳税筹划活动，就存在纳税筹划的风险。因此，企业在进行纳税筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献：
[1]国家税务总局网站
购物车(0)
