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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇电子商务税收法律问题，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、电子商务带来的法律空白亟需填补
（一）电子商务合同问题
电子商务因其独特的技术环境和特点，对传统的合同法带来了冲击，传统的合同法已无法应付电子商务的需要。如对数据电文传递过程中的要约与承诺、合同条款、合同成立和生效的时间地点，以及通过计算机订立的电子合同对当事人是否具有法律效力等一系列法律空白问题，都必须重新研究和探讨。1996年12月，联合国大会通过了《电子商务示范法》，这是世界上第一个关于电子商务的法律，它使电子商务的一系列主要问题得以解决。它赋予“数据电文”等同于“纸张书面文件”的法律地位，规定了数据电文作为“书面文件”、“亲笔签字”或“原件”所需的条件和标准，及其作为法律证据的价值和可接受性。
我国现行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了与《电子商务示范法》类似的规定，将电子数据交换作为书面形式的一种。但《合同法》只是从法律上承认了某些电子形式的合同，具有书面形式合同的法律地位，而对电子签名、电子证据有效的条件等相关概念，尚未作出明确界定。
（二）电子证据问题
电子商务的电子文件，包括确定交易各方权利和义务的各种电子商务合同，以及电子商务中流转的电子单据，这些电子文件在证据法中就是电子证据。电子文件的实质是一组电子信息，它突破了传统法律对文件的界定，具有一定的不稳定性。电子文件由于使用电脑硬盘或软件磁盘性介质，录存的数据内容很容易被改动，而且不留痕迹；另外，由于计算机操作人员的人为过失，或技术和环境等方面的原因，造成文件的丢失、损坏等，使得电子文件的真实性和安全性受到威胁，一旦发生争议，这种电子文件能否作为证据，就成为一个法律难题。
（三）电子支付问题
电子支付包括资金划拨，以及网上银行开展的信用卡、电子货币、电子现金、电子钱包等新型金融服务，它实质上是以数字化信息替代货币的流通和存储，从而完成交易支付的。由于金融电子化，完成交易的各方都是通过无纸的数字化信息进行支付和结算，资金交付也是采用电子货币，通过电子资金划拨的方式进行，因此电子支付的合法性和安全性等，成为新的法律问题。
如电子支付中的签名效力问题，就是需要认真解决的一个问题。我国《票据法》第四条规定：“票据出票人制作票据，应当按照法定的条件在票据上签章，并按照所记载的事项承担票据责任，持票人行使票据权利，应当按照程序在票据上签章，并出示票据。其他票据债务人在票据上签章的，按照票据所记载的事项承担票据责任。”由此可见，这些规定不能直接适用经过数字签章认证的非纸质电子票据的支付和结算方式。因此，修订我国现行的《票据法》，或制定相应的《电子资金划拨法》，是电子商务中支付和结算顺利进行所必需的。
电子商务给税收带来了一系列挑战，现行税法多数是在传统贸易环境背景下建立的，在电子商务环境中有许多税法问题有待解决。例如，现行税法中的概念如何适用于电子商务；《税收征管法》如何应对电子商务这一全新事物；如何在国际税收实践中实现国内法与国际法的协调，使立法意图得到有效的贯彻执行等问题。
二、电子商务税收法律体系的构建
（一）构建电子商务税收法律体系的基本原则
研究和确定我国电子商务税收立法问题，构建我国电子商务税收法律体系，首先要从我国电子商务的实际，以及我国的税收法律体系的实际出发，研究和确定我国电子商务税收立法的基本原则，并在此基础上构建我国电子商务税收法律的基本框架，为电子商务税收立法打下基础。
税法公平原则：按照税法公平原则的要求，电子商务与传统贸易应该适用相同的税法，负担相同的税负。因为从交易的本质来看，电子商务和传统交易是一致的。确定这一原则的目的，主要是为了鼓励和支持电子商务的发展，但并不强制推行这种交易。同时，这一原则的确立，也意味着没有必要对电子商务立法开征新税，而只是要求修改完善现行税法，将电子商务纳入到现行税法的内容中来。
其他方面的原则，包括以现行税制为基础的原则，中性原则，维护国家税收的原则，财政收入与优惠原则，效率和便利原则，以及整体性和前瞻性原则等，在电子商务税收立法中也要充分予以考虑。
（二）明确我国目前电子商务税收立法的基本内容
根据以上原则，以及我国电子商务发展和立法的现实情况，可以明确我国目前电子商务税收立法的主要任务和工作重点，应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下，通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释，以及增加对电子商务适用的相应条款，妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题。因此，我国目前电子商务税收立法的基本内容是：
首先，在税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。
其次，在税法中界定电子商务经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的课税对象，根据购买者取得何种权利（产品所有权、无形资产的所有权或使用权），决定这类交易产品属于何种课税对象；在税法中规范电子商务经营行为的纳税环节、期限和地点等。
（三）修改税收实体法
在明确立法原则和基本内容的基础上，根据电子商务的发展，适时调整我国税收实体法。我国税收实体法主要包括流转税法、所得税法及其他税法。在电子商务税收立法中，要根据实体法受到电子商务影响的不同情况，具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如，对受电子商务冲击最大的流转税法，可以考虑从两个方面进行修订。在适当的时机，对《增值税暂行条例》及其实施细则、《营业税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订，并通过立法程序赋予其更高的法律地位。在对增值税法、营业税法进行修订时，根据电子商务的发展状况，适时增加对电子商务经营活动的相关规定。
（四）进一步完善税收征管法
除考虑建立专门的电子商务登记制度，使用电子商务交易专用发票，确立电子申报纳税方式，确立电子票据和电子账册的法律地位之外，还应明确征纳双方的权利义务和法律责任，以及严格实行财务软件备案制度等问题。
首先，应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在税收条文中明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。
其次，应在税法中对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定。要求对开展电子商务的企业，必须严格实行财务软件备案制度，规定企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。
（五）完善电子商务的相关法律
第一，应完善金融和商贸立法。制定电子货币法，规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程，为电子支付系统提供相应的法律保证。
第二，应完善计算机和网络安全的立法，防止网上银行金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。
第三，完善《会计法》等相关法律，针对电子商务的隐匿化、数字化等特点，会导致计税依据难以确定的问题，可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手，完善《会计法》及其他相关法律，明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。
关键词：商务；税收；法律；对策
电子商务应否征税，应采取何种税收政策，涉税法律应如何制定等诸多问题，刻不容缓地摆在了法律工作者的面前。本文结合中国的电子商务的发展实际，认真分析了电子商务发展带来的问题，探索适合于我国国情的电子商务涉税法律对策。
一、电子商务对传统税收带来的挑战
（一）电子商务税收法律关系主体难以确定
电子商务的特点是使经济全球化、虚拟化、一体化和流动性强。一方面，电子商务当事人无须在一个国境内有其固定的住所，可以从全球的任何一个角落对其产品、劳务等进行销售，交易主体的收益来源难以准确地判断，使税收管辖权运作失灵，直接导致征税主体模糊不清。另一方面，网络交易有其虚拟性，在虚拟的交易中是通过交易主体的网址进行交易，无法通过网址来判断其纳税主体是谁。纳税主体可以通过虚假名称来进行交易，也可以经常性改变其网址，这样网址并不能成为确定纳税主体的依据，也就是说，纳税主体与其从事交易的网址之间并不存在直接的关联，难以确定纳税主体。
（二）电子商务税收法律关系客体难以确定
电子商务使贸易数字化，整个交易过程中只是数字化信息流的传输过程。传统贸易中的商品、劳务、特许权、收益所得等都是以比特流的形式在当事人之间流动，尤其是网络上出现的新型服务如知识产权等，任何人都可以下载和复制，对交易的数量、性质无法准确地掌握，交易客体及性质无法确定。
（三）商业中介课税点减少，增大了税收流失的风险
在电子贸易中，消费者可以从厂商的网站直接和厂商进行交易，而不需要中介如人、批发商等，而实际税收中有相当一部分是来自中介的代扣代缴税款。随着电子贸易的发展，这些中介在税收中的作用日益削弱，是税收流失的一个重要原因。虽然国内银行可以提供纳税人的情况，但近年来网上银行的电子货币的发展，出现了设在避税地的网上银行及其提供的“税收保护”，因而削弱了税务机关对网上交易的监控力度，无法像传统贸易一样征税。
传统贸易的征税是以审查企业帐册凭证为课税的依据，但电子商务的数字化、无纸化对课税增加了前所未有的难度。电子贸易不再有传统的帐册，取而代之的是存储于计算机中的数字信息，而对这些数字信息可以随意地由企业自行修改。一方面，税务部门对全面掌握企业的贸易情况带来难度，另一方面，即使税务部门掌握了企业的一些贸易信息，而这些信息可能都是假的。所以，税收稽核不能根据企业贸易的实际交易量来稽查。
现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限，也不需事先经过工商部门的批准，因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，无法确定纳税人的经营情况。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡，现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带，对电子商务的征纳税法律责任将无从谈起，因而税务机关更加难以开展征管。
二、我国电子商务税收总体框架的思考
（一）我国税收政策遵循的原则
为促进我国税收健康有序地发展，税收应遵循税收中立性原则、税收公平性原则和维护国家税收权益原则。
中立性原则是指保持传统贸易和电子商务税负一致性，也就是说，传统贸易和电子商务在本质上是一样的，不存在优劣之分，并在电子商务市场体系没有完善之前，可以给予适当的税收优惠，以避免因电子商务税收政策的出台及其不完善所带来的负面影响。
公平性原则是纳税人无论采用传统贸易方式还是电子商务方式都应享有同等的税负。营造公平的税收环境，是建立社会主义市场经济的客观要求。
维护国家税收权益原则是以最大限度地保障本国的税收权益。
坚持税收中性原则，为国内外企业营造公平竞争的环境，维护发展中国家税收利益，防止巨额税款的流失，发达国家和发展中国家能够在国际税收的对抗和协调中找到利益的均衡点，最终形成新的国际税收格局。
（二）我国电子商务税收总体框架
1.以现行税收法律制度为基点，全面启动以互联网为基础的电子税收征管信息系统
目前，我国还没有关于电子商务的税收政策，但是我国的税务部门以现行税务法律制度为基点，对电子商务条件下的税收征管手段的现代化进行了积极探索，取得了较好的成果，如“三金工程”，但我们应清醒地认识到还存在许多问题。
电子商务税收信息系统应以互联网为基础，建设对非网络交易征税的电子征税管理系统和对网络交易的电子征税管理系统，严密监视网络贸易，跟踪贸易数据流向，依据贸易规则和法律依据进行税收征管和税收稽查；利用互联网的普及性，纳税人可以随时随地进行申报和纳税。
2.完善立法
按电子商务的特点和要求，改革和完善现行税收法规以及相关的法律制度，补充电子商务适用的税收条款或制定新的适应电子商务发展的税法。
第一，完善现行税法。我国现行税收法律体系对于电子商务征税的规定是一片空白，因此应补充有关对电子商务适用的税收条款，做好与现行税收征管法的衔接，使税收征管有法可依、有章可循。如研究是否确定电子商务的网址和服务器视同为常设机构所在地或经营活动所在地等问题。
第二，完善金融及商贸立法等相关法律。针对电子商务的“隐匿性”导致计税依据难以确定的问题，完善相关法律，如明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力，认定恶意修改为违法行为。
总之，电子商务作为一种新的经济模式已经在世界范围内迅猛发展，在我国建立电子商务涉税法律规定和法制框架已是势在必行。完善、规范、科学的法律对于促进电子商务的发展、促进税收、促进经济发展必将产生巨大的推动作用，从而亦使电子商务的发展走上有中国特色的法制化轨道。
参考文献
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【关键词】电子商务 立法完善 税收征管
电子商务最权威的概念是指实现电子化的整个贸易活动。从涵盖范围可定义为交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易。学者认为电子商务是利用电子数据信息的任何形式的商业活动。其按商务范围可分为广义的电子商务和狭义的电子商务。广义的电子商务是指使用了电子数据信息的全部商业活动,即包括契约型和非契约型的商业活动。狭义的电子商务是指利用互联网进行的契约性质的贸易和服务的过程,也即互联网电子商务。我国现行的税收法律制度中尚未涉及电子商务税收法律问题,然而电子商务税收问题伴随着电子商务的发展而日益突出。
一、电子商务对现行税法问题的挑战
1.电子商务对税收基本原则的挑战
电子商务对税收法定原则,税收公平原则,税收效率原则都存在着挑战。就税收法定原则来说,电子商务的虚拟化、无纸化、无址化、高流动性等特点对税收法定原则所要求的税收征纳必须有明确,肯定的法律依据提出了挑战。就税收公平原则来说,由于建立在国际互联网基础上的电子商务不能被现行税制所涵盖,其本身具有流动性、隐匿性以及数字化与当前税务机关的征收管理水平不相适应,使电子商务成为合法的避税港,并且,许多国家的税法在适用税收公平主义时,都特别强调“禁止不平等对待”的法理,也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。但由于各国或地区对电子商务的税法规定不一致、不统一而造成税收公平原则不能得以实现。就税收效率原则来说,包括行政效率和经济效率两个方面。税收行政效率要求税务机关在行政方面减少费用支出,最大限度降低税务支出占税收收入的比重,其要求税收的征收者和缴纳者都应尽可能确定、便利和节约,尽可能降低税收成本。因此对电子商务的税收立法应当贯彻确定、简洁和便于操作的原则,将纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本控制在最低限度,提高税收效率;税收经济效率原则又称为税收中性原则,强调税收不应对市场机制的有效运行发生干扰和扭曲,应尽可能地实现资源的有效配置,保证社会经济的良性、有序运行,提高经济效益,要求的是尽可能减少税收的负面效应,使市场能更大程度地发挥其对资源的配置作用。
2.电子商务对税收管辖权的挑战
电子商务对地域管辖权的挑战集中体现在常设机构上。常设机构是一个企业进行全部或者部分经营活动的固定场所。在电子商务环境下,传统的确定常设机构的物理场所被服务器和网址所取代,而这些网址和服务器能否构成常设机构目前并没有定论。另外,网络提供商是否构成非独立人也很难认定。因此,判定常设机构的人和物的因素都无法确定,导致常设机构无法确定。在居民管辖权问题上,电子商务的虚拟性和隐匿性使自然人可以很轻易的以虚假身份进行网上交易,从事电子商务的企业也可以避开工商登记和税务登记进行网上交易,致使其居民身份难以确定。另外,伴随互联网技术和信息技术的发展,通过网络的可视会议技术,各大股东、董事虽分散在各国,可以就地参加董事会或股东大会,从而根据召开董事会或股东大会的地点来判定法人居民管理控制中心的标志,也显得无所适从。
3.电子商务对税收管理的挑战
电子商务对税收管理的挑战体现在税务登记、账簿管理和纳税申报三个方面。首先,税收征管法中并没有明确规定从事电子商务的企业应当进行税务登记,这就使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况。其次,在电子商务中,一方面纸质凭证被无纸化的数字信息所取代,使传统的账册凭证计税方法失效,一些税种(如印花税)无法征收;另一方面,这些电子凭证极容易被不留痕迹地任意修改,再加上信息资料可以被多重密码保护,使税务部门难以收集到纳税人的交易活动情况。最后,在电子商务下,广大的网民都是潜在的纳税人或扣缴义务人,因此,纳税人和扣缴义务人的准确认定变得非常困难,纳税申报无疑会受到影响。另外,现有的上门申报、邮寄申报和报盘申报等方式并不能满足纳税人的远程申报、快速申报及随时申报的需求。
4.电子商务对税务检查和税收法律责任的挑战
对税务检查的挑战主要体现在纳税人难以认定、课税对象难以确定、建立在对纳税人原始凭证、报表,实物财产进行检查的传统税务检查方式无法实施、现行的人工查账方式及高素质专业人才的匮乏、不能适应对电子商务进行税务检查的需要等方面。由于现行税收征管方式对电子商务的不适应导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带,对电子商务征纳税的法律责任无从谈起。
5.电子商务对税款征收的挑战
电子商务的交易双方直接交易减少了商业中介环节,使中介机构代扣代缴、代收代缴税款的作用迅速减弱甚至消失,影响了代收代缴方式的实施。电子商务是一种新兴事物,税务机关寻找用以确定收入额和利润率的参照物比较困难,导致定期定额征收方式难以实施。因此,利用转让定价规避税负更是轻而易举的事。除此之外,电子商务的虚拟性也造成税务机关无法采取税收保全和强制执行措施。
二、我国应对电子商务对税法所带来的挑战的对策
1.借鉴国外经验,结合我国实际,确定我国电子商务的税收原则
我国在制定相关税收政策时,应以现行税收制度为基础,针对电子商务的特点,对现行税收制度作必要的修改和补充。在制定相关税收政策时,应以现行税收制度为基础,针对电子商务的特点,对现行税收制度作必要的修改、补充和完善。二是建立近期免税,长期应保持税收中性的原则。电子商务是近年来伴随着知识经济、信息技术的发展而产生的一种极具潜力的新型贸易方式。各国为了扶持本国网络经济的发展,目前都对网上交易实行税收优惠。如1998年10月,美国的《互联网免税法案》规定:3年内(至2001年)暂不征收国内“网络进入税”。为了促进我国电子商务的发展,为了使我们不要再错过一个时代,笔者认为在近期应对电子商务实行免税或制定优惠的税收政策。三是维护国家税收利益,在互利互惠基础上,谋求全球一致的电子商务税收规则,保护各国应有的税收利益。
2.基于地域管辖权的税收管辖权的标准
这是解决电子商务对税收管辖权挑战的有效对策,常设机构的确定仍然是行使基于地域管辖权的重要因素,oecd税收范本第五条对常设机构定义的注释说明中提到:互联网网址本身并不构成常设机构,而存储该网址的服务器(硬件、有形的)用于经营活动时,可以构成固定营业地点,从而构成常设机构。笔者较为赞同这一观点:第一,从常设机构的发展历史来看,它是一个开放性的概念,当国际经贸领域出现新的经济活动时,它的内容就会有新的突破。所以,不必要废除常设机构而只需对其进行重新界定。第二,oecd税收范本对第五条的解释已经承认自动化机器如自动售货机、游戏机等可以构成常设机构,人的参与已经不是成立常设机构的必备条件,所以存放网站的服务器可以被认定为是营业场所。第三,服务器具有一定程度的固定性。第四,服务器可以完成企业主要的或者重要的营业活动。至于网络服务提供商是否可以构成常设机构,笔者认为,当网络服务提供商按照其营业常规开展营业活动时不构成非独立人即不能被认定为常设机构。但两种情况下除外,一是网络服务提供商主要或者专为一个客户服务;二是网络服务供应商经常性地为某一客户保存数据库并有权代表该客户将数据库中的数字产品直接从网上送到该客户的顾客手中。据此,笔者认为,应当从法律上明确服务器和网络服务提供商可以被认定为常设机构的条件。
3.运用相关法律规定解决电子商务对税收征收、税收管理、税收检查以及税收责任的影响
笔者认为应在现有的税收征管法中加入相关的制定内容:
(1)在已有商业网站服务内容上附加上相关的税收项目,把税收项目作为网上交易必不可少的内容加以罗列,在网上交易的同时,相关税收内容能永久地粘贴在网上交易的内容上。
(2)对于在互联网上新登记的商业网站必须将真实网址和服务内容向税务机关汇报,过去已经登记的要向税务机关补报,以便税务机关及时有效的查询税务登记情况和进行税收检查。
(3)凡在银行设立电子账户,必须先到税务机关进行税务登记,并申请专门的网上交易税务登记号。申请人必须用真实的居民身份证才能开立个人账号,账户中要表明真实的住所,以便税务机关能够及时查阅。
(4)在设立的电子账户结算程序上,必须规定税务项目,货币结算必须设立用途,在交易双方进行结算时,货币用途必须经过检查复核确实对应一致。
(5)税务机关的管辖以开立电子账户的银行或分理处的营业地址作为管辖依据,而不以纳税人的营业场所和居所为管辖依据。
(6)制定网上服务专用发票,每次网上交易后,必须开具专用的发票,并且把专用发票的开具作为网上交易必经程序。
(7)网上交易用户每一次交易过后,必须将交易内容存储打印,邮寄给管辖税务机关,或通过电子邮件发给税务机关,以便进行纳税核定。
(8)尽快建立全国税务机关网上税收查询系统,并建立全国税务稽查协作制度,以保证税收稽查能对税务管辖地与居住地不一致的纳税人的状况做到及时有效的检查。
三、电子商务引起的其他国际涉税问题
⒈交易人身份的确认
由于网络贸易中交易主体的虚拟化,确认在互联网上进行交易的人的身份是非常难的。这个问题又影响到居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权的适用。日前,由发达国家组成的联合组织正在寻求通过发展一种数字身份证来确认网上交易者的身份。税务部门可以利用数字身份追踪网上交易商,这反映了有关当局对此问题的密切关注和正在付出努力,力图使之得到解决。
⒉会计记录的保存
现有税制要求纳税人以书面形式保留完整准确真实的会计记录以备税务部门检查。然而,在电子交易中,这些交易记录只是一种电子形式,并且可以轻易地被更改、不留痕迹,使交易无法追踪,审计失去依据,征税没有基础。
⒊商品流转税的征收
电子商务会影响到商品流转税的征收,商品流转税又称商品税,是在商品流通环节上对商品流转额征收的税。商品税的具体税种在不同的国家有所不同。如在美国主要是货物税,在欧洲许多国家和我国主要有增值税、营业税等。电子商务的数字化产品及服务的商品税征收是个问题,税务当局对在网上进行的大量的这类交易难以掌握,因此难以征税,对这类逃避税行为实际上也难以控制。
电子商务的出现,带来了众多的税收问题,电子商务是全球性的经济贸易活动,所带来的税收问题也是国际性的,因此加强国际间的合作和协商就显得十分必要,只有通过与其他国家税务机关相互交换税收情报和协助监控,充分收集来自其他国家的相关信息,才能掌握外商电子商务活动的状态和行踪,进而对电子商务所得进行征税,防止其避税。
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【关键词】电子商务；税收征管；税收法律立法；法律规范；现状；对策
电子商务是随着二十一世纪之后全球经济一体化以及计算机信息技术的迅猛发展而产生的一种新兴贸易方式，它主要是指当事人双方或者多方通过电子通讯设备以及网络信息技术等途径进行各种商品、技术以及服务等方面的交易活动。从宽泛的概念上来讲，电子商务还包括有交易的当事人通过传真、电话等通讯方式而进行的商贸交易，而从严格意义上来讲，电子商务单纯的指当事人在计算机上通过电子数据交换和互联网信息交换进行的商业贸易活动。但不管怎么说，电子商务在今天的贸易市场上都获得了迅猛的发展之势。然而在电子商务迅速的推动我国甚至世界经济全球化的同时，它在交易中所涉及到的法律问题也逐渐开始暴露出来，并获得了世界范围内的广泛关注，其中尤其以电子商务税收法律规范是公众关注的焦点问题[1]。虽然我国的电子商务发展还处于初级起步阶段，与其他发达国家相比，它所涉及到的法律问题还不是很突出，但是要想突破我国电子商务发展的瓶颈问题，就必须要对电子商务税收法律法规进行完善，这对于电子商务在我国的发展具有十分重要的意义。
一、电子商务与传统商业模式的区别分析
电子商务作为一种新兴的商业形式，它与税收有着密不可分的联系，由于电子商务具有其独特性，因此在税收中与传统商业税收有着很大的不同，并对传统的税收政策和税收管理带来了一定的影响。这主要可以从以下一个方面来进行分析：（1）交易方式和途径。电子商务主要采用的是网上交易，其交易途径是通过电子支付系统，以电子发票、电子货币以及网上银行等方式进行的，而在现在的税收征管手段中主要还是依靠人工监控。电子商务的厂商和客户省略了商业中间环节机构，通过互联网直接进行商品的交易活动，这就极大的削弱了商业中介扣缴税款的作用，也为税务机关开展征管提出了难题。（2）税收稽查。在传统的税收征管中，税收的依据主要是账簿、发票、以及会计凭证等，而在电子商务中，凭证和账簿的存在形式不是以纸质，而是数字信息，要想阅读只能通过专门的软件。再加上这些数字信息可以通过高科技计算机技术轻易的被删除、修改或者迁移等，并且无任何线索和痕迹可寻传统稽查的主要手段是对资金流转轨迹进行凭证追踪检查，这就使其手段失去了稽查的基础，为税务部门对电子数据的追踪和审计带来了一定的困难，降低了信息的真实性和可靠性，同时还对税收征管的工作效率带来了不利影响[2]。（3）纳税主体。在传统的征税方式中，纳税主体可以直接在税务管理部门的登记记录中查询，而在电子商务中，随着现代网络信息技术的发展和进步，人们的电脑水平操作越来越高，他们可以对电脑的网址进行控制，通过修改可用昵称、匿名电子信箱等方式进行身份的隐匿，从交易中也无法获取商品的供应地，这就为纳税人躲避纳税义务提供了方便。
二、现阶段我国电子商务税收法律环境立法现状以及其中存在的问题分析
（一）电子商务立法的发展现状分析
我国目前使用互联网直接从事电子商务的人数只有150万左右，只有30%左右的网民通过互联网进行购物，而购物满意度只有0.4，这说明我国电子商务的发展现状还令人堪忧。我国的电子商务与世界发达国家相比还处于初级起步阶段，但是我国互联网上网人数在不断的增加，这就为电子商务提供了更为广阔的客户源和盈利点。电子商务所代表的并不仅仅是一种新的商业运行模式或者销售途径，而是代表着未来贸易的发展方向。在未来的发展中，电子商务代表着知识经济运行和发展的最佳模式，将成为一种无法阻挡的时代潮流和历史趋势，对一个国家在全球化经济技术竞争中的地位和作用产生决定性的影响。这样的历史背景和经济环境下，对电子商务发展中的鼓励、引导、保护以及规范就显得尤为重要。从整体宏观范围上来看，对电子商务的发展产生影响的因素除了硬件的信息基础设施建设和社会的信息化程度之外，还有互联网的安全性和可靠性、法律环境以及政府的税收征管等方面的不完善。在这借个因素中政府的税收征管以及法律环境都与税法有关。就法律环境而言，在社会中从事某些行业活动的时候顺利与否，除了受这个社会当时的法制状况的影响，同时还受社会对于这些商业活动进行规范的法律态度是否健全、积极与否以及是否执行到位等。只有获得健全法律的积极支持和切实的落实，这些商业活动才能够在法律的保护下获得更好的发展，它的经济利益才能够得到有效的预测和保障[3]。这主要是因为税法不仅是每个国家社会法律体系的重要组成部分，同时也是每一项商业活动必须要承担的一种费用，它对税收的规范和执行情况对商业活动最后的利益有着直接的影响。因此，税法是任何一项商业活动都必须要遵守的一个重要法律环境和重要组成部分，尤其是对于处于初级发展阶段的电子商务来说更应该将其作为重点内容。就税收征管而言，它是对人的私有财产进行的一种强制性剥夺，为了有效的避免过分的剥夺私人财产、对私人的利益造成伤害、影响其投资和生产活动，世界各国都制定了税收法定原则，对其税收征管进行了严格的限制和规范。按照这一税法原则的要求，世界范围内的各个国家都还没有将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围内，使电子商务的税收问题模糊不清，电子商务的经营者也开始担心政府会对此课以重税[4]。由此可见，税法在制约电子商务发展的两个因素中都扮演了非常重要的角色，税法对电子商务征税的态度对于电子商务投资者的态度、投资力度、经营热情都具有决定性的影响，同时也对电子商务的经济利益具有很大的影响，制约了其发展前景。在这种情况下，我国根据电子商务发展的总体目标和发展战略，对电子商务税收立法的根本目的和基本原则进行确认，并在此基础上对我国的电子商务税收立法基本思路和框架进行确立，使电子商务在规范、和谐的环境下发展，这对于促进电子商务在我国市场经济中的进步具有重要的意义。
（二）电子商务立法中存在的问题分析
我国的电子商务虽然起步较其他发达国家来说比较晚，现在还处于发展的初级阶段，但是它已经展现出巨大的发展潜力和活力，现阶段我国税收立法主要集中在工商管理实名登记和电子发票上，而电子商务税收立法还没有完全的确立起来，在规范电子商务税收中的一些规定也是零星的地方或者部门的规章和规定，不能对其进行有效的规范。目前我国对于电子商务税收的立法研究主要还在是否征税的问题上存在较大的争议。其中主张征税的群体认为电子商务征税是对我国财政收入具有贡献和决定性意义的行为，必然要执行，在电子商务征税中要与传统商务秉持公平的原则，要求同等条件的纳税人要承担相等的税收负担，不能有区别，否则纳税立法就有失公允，这必然会造成我国市场经济的大波动[5]。而另外一些主张免税的群体则认为，我国的电子商务发展无论是在规模、技术上还是在服务质量上都与其他发达国家有着较大的差距，近年来，国际上的竞争越来越激烈，为了使我国的电子商务发展在国际上能够占有一席之地，采取电子商务免税的方式能够有效的推动我国电子商务走向国际的发展，为我国未来经济的发展提供更大的税源，这符合我国现阶段市场经济的基本国情[6]。另外，从税收征管效率上来说，现在对电子商务进行税收征管立法的成本比较高，如果非要强制性的对其进行征税，税务机关就必须要投入大量的人力、物力和财力，这些都会造成较大的成本投入，再加上对现行征管制度的完善也不是短时间内就能完成的，因此必然会使征税的收益低于成本。
三、完善我国电子商务税收法律制度的对策分析
针对现阶段我国电子商务发展的现状来看，对电子商务的税收立法政策可以从长期和短期两方面来进行考虑和分析，从短期发展来看，可对电子商务采取免税或者暂缓征税的做法，对电子商务的发展提供更多的支持，使其快速的发展起来，增强在国际上的影响力；从长期发展来看，电子商务永久免税是绝对不可能的，这是保障我国市场经济平衡、稳定发展的要求，因此我们要在以后的发展中通过经验的积累，对电子商务税收法律问题进行更多及时的研究，为未来制定既适应电子商务发展又符合税收法律原则的税收政策奠定坚实的基础。这主要可以从以下几个方面来进行：一是完善电子商务税收征管体系。要想对电子商务税收征管体系进行完善，首先就是建立完善的电子商务税务登记制度，对电子商务经营主体加强变更、设立等方面的法律规范，然后要对电子商务专用发票进行严格的规定，确立电子申报的纳税方式以及电子账册、票据的法律地位，为严格执行税法制度提供方便。同时还要加强对于物流体系的监控，确保电子商务的税收稽查[7]。二是确立电子商务税收的税种。电子商务由于其覆盖的商务领域比较广，因此在税种的选择上比较复杂，尤其是在营业税和增值税方面，更是困难。对此我们提出，在电子商务税收征管中，电子商务的税收负担始终要与传统商务保持公平性的原则，同时还要具有合理性和现实操作性，这是保障电子商务在市场经济中稳步发展的必要条件[8]。
一、确定电子商务税收法律体系的基本原则
研究和确定我国电子商务税收立法问题,首先要从我国电子商务的实际,以及我国的税收法律体系的实际出发,研究和确定我国电子商务税收立法的基本原则,为电子商务税收立法打下基础。
按照税法公平原则的要求,电子商务与传统贸易应该适用相同的税法,负担相同的税负。因为从交易的本质来看,电子商务和传统交易是一致的。主要目的,一方面是为鼓励和支持电子商务的发展,另一方面也意味着没有必要对电子商务立法开征新税,而只是要求修改完善现行税法,将电子商务纳入到现行税法的内容中来。其他方面,如以现行税制为基础的原则,中性原则,维护国家税收的原则,财政收入与优惠原则,效率和便利原则,以及整体性和前瞻性原则等,在电子商务税收立法中也要充分予以考虑。
二、明确电子商务税收立法的基本内容
根据我国电子商务发展和立法的现实情况,可以明确我国目前电子商务税收立法的主要任务和工作重点,应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下,通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释,以及增加对电子商务适用的相应条款,妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题。因此,我国目前电子商务税收立法的基本内容是:首先,在税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念,具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。其次,在税法中界定电子商务经营行为的征税范围,根据国情和阶段性原则,对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的课税对象,根据购买者取得何种权利(产品所有权、无形资产的所有权或使用权),决定这类交易产品属于何种课税对象;在税法中规范电子商务经营行为的纳税环节、期限和地点等。
三、进一步修改税收实体法
根据电子商务的发展,适时调整我国税收实体法,如流转税法、所得税法及其他税法。在电子商务税收立法中,要根据实体法受到电子商务影响的不同情况,具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如,对受电子商务冲击最大的流转税法,可以考虑从两个方面进行修订:一是适当对《增值税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订,二是适时对《营业税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订,并根据电子商务的发展状况,适时增加对电子商务经营活动的相关规定。
四、进一步完善税收征管法
除考虑建立专门的电子商务登记制度,使用电子商务交易专用发票,确立电子申报纳税方式,确立电子票据和电子账册的法律地位之外,还应明确征纳双方的权利义务和法律责任,以及严格实行财务软件备案制度等问题。首先,应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在税收条文中明确规定,税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息,并有义务为纳税人保密。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份,并有权利要求税务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。其次,应在税法中对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定。要求对开展电子商务的企业,必须严格实行财务软件备案制度,规定企业在使用财务软件时,必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息,经税务机关审核批准后才能使用。
五、完善电子商务的相关法律
(1)应完善金融和商贸立法。制定电子货币法,规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程,为电子支付系统提供相应的法律保证。(2)应完善计算机和网络安全的立法,防止网上银行金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。(3)完善《会计法》等相关法律,针对电子商务的隐匿化、数字化等特点,会导致计税依据难以确定的问题,可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手,完善《会计法》及其他相关法律,明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。
六、不同的电子商务活动应用不同的税收政策
电子商务分为三种形式:(1)电子商务作为远程销售有形产品的方式。即互联网作为有形产品的交易场所而存在,互联网上实现的仅是查看商品目录,发出订单等,有形产品的配送仍通过传统的运输渠道完成。(2)电子商务作为远程提供服务的方式。使用电子媒介从遥远的地方提供服务,包括通过电话、传真、因特网技术提供信息服务。(3)通过电子商务销售数字产品,即将图表、文本、或声音转化为数字形式,对同样信息的数字版本加以传送或销售纯数字产品。
前两种方式,电子商务只是作为一种交易媒介革新的方式而存在,互联网作为有形产品、劳务的的交易场所,仍需传统物流配送系统的配合才能完成,适用于传统的税收制度。真正存在问题的是以电子方式传送数字产品的电子商务,目前应对这种交易方式实行免税政策,电子商务作为二十一世纪最有潜力,充满商机的领域,过重的税收会抑制电子商务的开展。
七、加强国际税收协调与合作
关键词：C2C电子商务 可税性 税收立法
在电子商务的众多模式当中，普及率最高的C2C模式成为目前是否征税争议最大，如何征税管理最难的一种，给各国税收法律造成了很大的冲击。然而，我国对C2C电子商务的税收缺乏专门的法律加以规范，这导致了大量税收的流失。因此，研究个人网络经营的税收法律问题，对于网络购物推动的健康发展，解决税收负担不公平，国家税收流失等问题具有重要的现实意义。
C2C电子商务的可税性分析
可税性从税法的角度进行分析，是指某一对象或者行为满足税法规定的条件，具有适合税收及其征管的性质。是否满足税法规定的条件，是衡量某一对象是否具有可税性的核心要素。根据我国税法的规定，只要发生了交易行为就应该纳税。网络购物实质上是一种交易行为。与建立在有形商品基础上的传统贸易相比，C2C电子商务只是在交易的方式上有所改变，其本质仍然是商品和劳务的贸易。因此，个人网络经营不属于税法意义上的免税范畴。随着互联网的逐渐普及，网络购物的规模不断扩大，作为一种新型的商务模式，C2C模式的电子商务取得了飞速发展（见图1）。然而，在相关法律出于真空状态的情况下，我国大多数从事网络贸易的个体商户很少向税务机关缴纳网店经营的收入，这意味着我国财政收入的大量流失。因此，在促进网络购物健康发展的前提下，应当加紧制定相关法律法规，对C2C电子商务进行科学合理的税收规范。
我国C2C电子商务税收法律制度现状
面对飞速发展的网络购物，为了加强管理，规范发展，我国制定了一些法律和政策。2004年，我国制定了《中华人民共和国电子签名法》，这是我国首部真正意义下的信息化法律。2005年，我国制定了《国务院关于加快电子商务发展的若干意见》，这是我国第一份专门规定电子商务发展的重要政策文件。但是，我国目前仍然缺乏专门针对网络购物的税收法律法规，只是在现有的税制框架中针对网络贸易中的一些应税行为规定相应的税务处理方法（见表1）。与此同时，由于各地税务机关对电子商务交易行为和交易物的属性在认识上有差异，导致同一应税行为各地在执行中差异很大，具体差异如表2所示。针对C2C电子商务，由于现行法律并没有对其税务问题作出明确规定，加上大部分从事网络贸易的个体商户没有进行相应的工商和税务登记，所以各地税务部门对这一类型的电子商务未能进行有效的税收征收管理。
C2C电子商务税收立法的核心问题分析
（一）是否对C2C电子商务开征新税
针对个人网上经营行为是否应该开征新税是C2C模式电子商务税收法律制度构建的基础和前提。主张开征新税的重要代表是加拿大财税法学教授阿瑟·科德尔于1994年提出的“比特税”方案，即以通过因特网进行传输的电子数据流量作为计税基础对网络贸易征收新的税种“比特税”。然而，这一新税单纯依据电子数据的“字节数”征税，并不能区分电子信息的价值高低，同时也容易把非电子商务的数据传输纳入征税范围，违背了税法的公平原则，不具有可操作性。根据税法的规定，要开征一个新的税种，前提是已出现了新的征税对象。由于个人网上经营作为一种新型贸易方式，其本质仍然是商品和服务的交易，只是实现交易的方式有所改变，因此，为了维护传统税制的稳定性，并不适合对其开征新税。
（二）C2C电子商务适用的税种
如果不对个人网上经营开征新税，就必须解决如何适用现行税种的难题。对于在线销售有形商品，尽管交易中的部分流程比如合同的订立、货款的支付是在网上完成，但是货物最终仍然通过邮政等传统方式交付，与传统的商贸活动并无本质区别，因此，这类C2C电子商务可以按照“销售货物”征收增值税。而对于在线销售数字化产品或者服务，各国争议较大。笔者认为，C2C电子商务的税种应当包括消费税、营业税、增值税以及个人所得税。对于在线交易，包括无形商品（如电子图书、视频、软件等）的销售和网上服务（如远程教学、医疗咨询等）两种，可以按照提供应税劳务征税。如果是提供音乐、电子书籍、软件产品下载，属于营业税-文化体育业，适用3%的税率；如果是提供网络游戏下载，属于营业税-娱乐业，适用20%的税率。
（三）C2C电子商务税收的征管
网络购物的出现也给税务部门的税收征管带来了一定的挑战。一方面，纳税人难以确定。与传统个体工商户零售业相比，网上个人卖家数量多、分布广、没有店面、没有特定经营场所，因此，工商部门很难对广大网上个人卖家进行监察并对其进行登记注册。另一方面，网络贸易过程中所订立的合同、支付的凭证等都以数字化形式呈现，而且这些电子数据容易被修改而无法发现，这就大大增加了税务征管的难度。因此，要通过完善电子税务登记制度、建立专门的部门、使用电子发票、确立电子申报纳税方等实现对C2C电子商务税收的征管。
C2C电子商务税收立法建议
（一）明确C2C电子商务税收立法的总体思路
我国C2C电子商务税收立法的总体思路应是：在现有税收制度框架内，根据网络购物的特点和规律，同时借鉴各国有益的经验，对相关税收法律法规进行修改、解释和完善。一方面，以现行税制为基础，明确规定个人网上经营的税务处理办法，是当前制定C2C模式电子商务的基本方向。另一方面，要参鉴美国、欧盟、经济合作与发展组织、世界贸易组织等具有代表性的国家和国际组织关于网络贸易的先进经验，结合我国的实际情况制定行之有效的措施，从而保证个人网络经营的税收政策与国际接轨，促进网络购物的健康发展。
（二）确定C2C电子商务税收立法的总体原则
我国的C2C电子商务税收立法中，除了遵循传统税法中的税收中性原则、税收公平原则、税收效率原则外，还应着重突出这样几项原则：其一，适当优惠原则。C2C电子商务具有传统商务无法比拟的优点，代表着未来贸易方式的发展方向。我国C2C电子商务刚刚起步，发展速度和规模也有待于进一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，国家要对C2C电子商务采用适当的税收优惠政策。其二，易于征管、便于缴纳的原则。在制定C2C电子商务的税收法律时，对于相关的税收规则应尽量在法律中予以明确，便于征纳双方执行和操作。同时，要充分考虑互联网的技术特征和诸多优势，利用各种先进的电子技术来提高办税效益和税务管理服务水平，提高税收效率。其三，前瞻性和灵活性相结合的原则。电子商务作为一种新兴的经济形态，正处于快速的发展变化之中。新的C2C电子商务课税机制不能仅仅能够解决现阶段电子商务的征税问题，而且必须具有适当的超前性和灵活性，这样才能使相关立法保持一定的稳定性、连续性和权威性。
（三）加快明确个人网上经营的税收规定
对于C2C模式的电子商务，应该尽快明确个人网上经营行为属于应税行为，要按照税法规定纳税。另一方面，由于与发达国家相比，我国网络贸易发展仍处于起步阶段，发展规模和速度都有待进一步提高，因此，当前可以给予C2C电子商务规定税收优惠政策，以促进其发展。具体而言，可以针对个人网上经营规定三到五年的免税期，这不仅可以从政策角度促进网络购物的发展，推动就业，而且也给国家开发电子商务税收征管技术系统提供了一定的缓冲期。
（四）完善适应电子商务的税收征管法
针对我国网络贸易的税收征管方式滞后、效率低下等问题，要充分利用高新技术，不断加强C2C电子商务税收征管的信息化平台建设。首先，要制定严格的个人网上经营税务登记制度。要求网上经营的个体商户进行相关的工商登记和税务登记，同时进行非强制性的税务备案。税务部门要与工商部门、电子支付平台合作，定期进行数据交换，从而实现有效的税源管控。其次，要加快实施电子发票制度。要以法律方式确定电子发票的效力和地位，同时利用先进科技研发电子发票管理系统，使其成为电子商务税收征收管理的重要依托。再次，要推行个人网络经营税款代扣代缴制度。税务部门可以考虑要求电子商务平台网站对其管理平台上从事网上经营的主体（即网上店铺）实行统一管理，对达到税收起征点的店铺代扣代缴税款。最后，要建立社会化协税护税体系。税务机关要全面联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，建立全面的数据管理系统，共享与网络贸易有关的所有资源。
参考文献：
1.黄敏学.电子商务.高等教育出版社，2004
2.秦成德主编.电子商务法.科学出版社，2006
3.高富平.电子商务法.中国社会科学出版社，2005
2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律，而是通过完善现有法律体系，加强电子商务税收规制。如何推动电子商务发展同时解决增值税税收问题是税收法律制度建设的重要内容。
二、我国增值税税收法律制度存在的问题
我国增值税税制于1993年建立，电子商务交易模式无法用现行税制解释和适用，从而对现行增值税税制提出挑战。目前，我国增值税税制存在着以下问题：
（一）交易虚拟化，纳税人身份判定较难
电子商务销售模式包括三类，即企业与企业间的电子商务模式（B-B模式），企业与消费者间的电子商务模式（B-C模式），消费者与消费者间的电子商务模式（C-C模式）。交易主体在网上只以服务器、网站、网上账号出现，尽管eBay易趣网、淘宝网等不少交易网站服务条款都注明缴税提醒。但虚拟企业和小卖家的大量出现，使增值税纳税人很容易逃脱工商、税务部门的登记。此外，电子商务中为了交易安全，通常有加密措施，并且电子交易资料也可以不留痕迹更改，使纳税主体认定和监管处于不确定状态。
（二）电子商务对税率的影响
首先，电子商务在线交易税率偏高。我国实行生产型增值税，基本税率为17%，相对发达国家偏高。在电子商务中税率显得更高，因为实物成本比重缩小，人力与技术成本比重增大。根据现行税法，只有外购货物增值税进项税额才予以抵扣，购进固定资产的增值税计入固定资产成本，不予抵扣。而服务更与进项税额无关，这样可抵扣进项税额减少，致使应纳税额增加。因此有形产品数字化后，若对销售收入征增值税，那么抵扣进项税额几乎为零。税率偏高会使电子商务企业失去竞争力，增加偷逃税违法行为。
其次，我国增值税法没有数字化产品税率、征税权归属规定。若数字化产品在线交易交营业税会带来税负不公，如有形的软件产品、CD唱片、书籍等无论网上订购还是场所购买，都要缴纳增值税，如果变成网上订购并下载的数字化产品就适用营业税，税负将会不同，有违税收公平原则。可见数字产品性质认定是税收标准的重要依据，而目前数字化产品性质还未达成共识。
（三）征税对象性质模糊不清
首先是数字化信息性质的确认问题。传统交易下，征税对象很容易确定，除两类特殊劳务外，其他都是有形的。而电子商务征税对象以信息流为主。离线交易是通过提供实物实现的，因此，离线交易销售行为与货物销售类似，应征收增值税。但是在线交易通过网上实现，销售业务以数字化形式传输和复制，使得传统有形商品和劳务难以界定，模糊了有形商品和无形资产及特许权概念，使税务机关难以确认是销售货物所得、劳务所得还是特许权使用费所得，导致征税对象混乱，不利于税务处理。此外，现行税制的征税对象以物流为主，容易监控。而电子商务征税对象以信息流为主，随着电子货币和密码技术发展，征税对象认定将越来越难，逃税与避税更加可行和易于操作。
其次是电子商务的经营方式对增值税客体造成冲击。电子商务企业可能将赚取利润建立在免费赠送产品或较低价格出售信息技术产品，而随后以信息服务方式获取利润，SUN公司总裁麦克尼里曾预言：“所有的事情都是服务，而没有产品。”通过网络收取服务费用成为赚取利润源泉。取得服务收入是征收增值税还是营业税？若视作混合销售，并入产品收入征收增值税，则税法理论依据不足。
（四）纳税环节的减少带来征收税款的困难
增值税是对商品流通环节的新增价值征收的流转税。在传统交易中，产品从生产商到最终销售给消费者要经过多层中间商。每个中间商都要为增值部分纳税，同时采取抵扣制度。中间商出于利益考虑会向销售方索取增值税发票来抵扣销项税。但在电子商务环境下，生产商通过网络销售商品，网络取代各环节中间商，造成不良影响有：中间环节减少虽然降低销售成本，但也带来增值税纳税减少。原有增值税中抵扣和制约不复存在，消费者出于利益考虑，因优惠价格不索取发票，成为漏开发票偷漏税的根源。传统交易通过不多的中间商能收到大量增值税款，而电子商务面对众多消费者却很难收到有限增值税款。
（五）难以确定纳税地点
现行税法对纳税地点实行属地原则和有形原则，纳税地点有机构所在地、销售地、报关地，但电子商务的虚拟化和无形化使我们无法确定贸易的供应地和消费地，无法判定国际税收中常设机构概念，难以行使税收管辖权。因此，重新确认税收管辖权是电子商务税收征管重大问题。
（六）对现行征管方式造成冲击
现行税务登记依据是工商登记，但网络交易经营范围没有严格限制，也不需要事先经过工商部门批准。因此，有形贸易的税务登记方法不适用于电子商务，电子商务账簿和凭证以数字信息存在，而网上凭据可随时被修改而不留痕迹，使税收征管失去可靠审计基础。电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统货币、银行信用卡，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，使现行控管手段失灵，电子商务征税法律责任无从谈起。
三、解决电子商务增值税税收法律问题的建议
我国电子商务到1997年才有一定发展，研究制定了2005年4月1日施行的《电子签名法》、《电子认证服务管理办法》、2007年12月商务部的《关于促进电子商务规范发展的意见》、2007年北京市颁布第一部地方性电子商务法规《北京市信息化促进条例》。但是，电子商务立法任务远未完成，尤其是电子商务税收法律问题亟待明确。重新修订增值税税收法律条款，明确电子商务税收应着重以下几个方面：（一）推行电子商务税务的电子登记，明确纳税人
网络使用者具有隐匿性、流动性特点，交易人可以轻易隐匿姓名、地址等重要信息，但不足对现行税制纳税人的否定。因为这可通过常设机构判定来解决。对纳税人认定，首先分清经营主体是企业还是个人，企业是法人单位，要有工商执照和管理人员和管理机制，经营收入是企业收入。如果个人偶尔经营，则经营收入是个人经营收入，如经营额较大，则不仅缴纳增值税还要缴纳个人所得税。其次确定是一般纳税人还是小规模纳税人，一般纳税人注意进货要有进项税发票，如果进货不能取得发票，则不要以企业名义经营。而小规模纳税人是固定税率，不考虑进项税发票问题，但如果经营额巨大，则可能被认定为一般纳税人。网上交易网站最早是给普通用户交换闲散物品，后来演变成个人用户在网上出售商品，有规范的必要，可考虑先实行实名制，再建立相符合的金融体系监管，如通过支付宝、银行交易金额来执行等。
（二）区别不同情况确定税率
电子商务交易形式有所创新。因此，在实施中，应区别情况适用税率。
1、区分不同交易主体。对于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企业实体，电子商务只是提供新的销售平台，应按现行税法纳税，生产企业应缴纳17%增值税。对于C2C交易，成本低是吸引个人从事网上业务的主要因素，淘宝网100多万卖家中个人卖家超过99%，为鼓励新兴行业发展，促进就业，可借鉴国外经验暂缓征税，但要有所准备，如果征税，一般买进卖出店家应缴纳4%增值税，二手物品买卖可减半征收或不收税。
2、区分不同交易方式。电子商务计税应按交易价值衡量。如果每次交易不超过150元，一个月累计不超过2000元，不需缴纳增值税。在电子商务发展阶段，可以实行税收政策优惠，网上交易税率可低于实体商品交易税率。但必须要求上网企业将网络提供的销售、服务等业务单独核算，没有单独核算的，不能享受税收优惠。当电子商务成熟后，税收优惠政策逐渐取消。因此，离线交易宜按销售货物征收增值税。在线交易实行单独核算征收，给予特殊的税收优惠。
（三）扩大增值税征税范围，明确电子商务征税对象
增加电子商务征税对象规定，明确货物销售包括一切有形动产，而不论有形动产通过何种交易方式实现。离线交易可以划为销售，征收增值税。在线交易包括电子化形式表现的传统意义产品和在线服务。对于这些交易征税对象原则是，注重与传统意义交易在税收负担的平衡。在线交易征税对象分别归类：在线销售书籍、软件、音像制品等经营所得归类为销售，征收增值税；在线服务（包括金融、咨询、会计等）应认定为提供劳务，征收营业税。
（四）纳税环节的确定
推行消费地银行扣缴制度。根据电子商务多用电子结算特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣代缴增值税。这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应及时将企业网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的信息传递给税务机关，并严格履行扣缴义务。
（五）纳税地点的确定
纳税地点与税收管辖权和常设机构确定有关。在确定税收管辖权中，原则上采取居民管辖权和来源地管辖权结合方式。电子商务发达国家都采用属人原则确定居民管辖权，我国是电子贸易输入国，国外收入相对较少，应强调来源地税收管辖权。坚持居民管辖权和来源地管辖权并重，并逐步确立居民管辖权原则。
对于常设机构可以连结点方式确定。为平衡地域间税源分布，可将消费者居住地确定为电子商务征税地，即无论在线交易还是离线交易，都由消费者居住地税务机关征增值税，而消费地已缴税款作为已纳税金予以抵扣。税法可以规定网络交易者原先在哪个税务机关登记，仍向该税务部门纳税，而不考虑交易者网络或服务器所在地，这样既方便纳税人纳税，也便于税务部门税务管理。
（六）加强增值税电子税收征管手段
1、电子税务登记。税务机关对电子商务纳税人严格审核，进行税务登记，赋予专用号码，并要求在网上永久展示，不得删除。同时，纳税人银行账户在税务机关登记，并使用真实身份证。
2、实行财务软件备案制度。纳税人要提供财务软件名称、版本号、和密码等信息，经税务机关批准后使用。
3、使用电子商务交易专用发票。电子商务交易必须开具专用发票，以电子邮件发往银行，进行电子账号的款项结算。
1．税务征收对象难以判断。现行的税务征收是建立在有形交易的基础上完成的。税种和税本的相关规定也是依据有形商品的收入、劳务收入以及特权使用费收入。有形商品在互联网上进行销售，将有形商品转化为数字模式，由于发放商品的站点不受限制，电子商可以在任何的站点提供相关的技术产品，用户不需要现实的进行购买，只需要根据相关密码对相关网站的内容下载即可，销售物质的形态发生变化，模糊了征税对象的界限，加大了征税的法律监管难度。
1．税收监督管理存在漏洞。在当前的税收征收中，征税的相关细节较清晰，例如纳税人信息中包括：真实合同、发票、单证等，相关的税务征收单位可以根据这些信息对销售方进行账务的检查，监督、管理等。税务征收部门在进行相关的税收征收的过程当中主要依据纳税人的相关信息，但电子商在销售的过程当中账簿、会计凭证等都是通过表格填写完成的，这些表格可以被电子商随意的进行修改且不会留下修改的痕迹，导致在进行税务征收的过程之中很难计算电子商的总共收入，电子商的收入难以界定。
二、如何解决电子商务征收的法律问题
1．建立适合电子商务税务征收管理办法。随着电子商务的快速发展，越来越多的国家注重对电子商务的征税管理。尽管经济与发展组织提倡对电子商务关税进行免收，但是由于货物还没有稳定的定义，所以盲目的对电子商务进行免税是不合理的，而是将电子商务的产品进行特殊的定义后再进行合理的收税，建立针对电子商务的征管体制。对于电子商务在网上进行交易，由于交易的地址很难把握，所以必要的时候可以根据互联网的链接地址对相关的电子提供商进行强制的收费，最终达到对电子商务的有效管理和深度的监督。
2．对电子商务的相关法律法规尽快的完善。我国处于电子商务发展的初期，对我国现行的各种法律制度和管理规定进行改革和完善，对电子商务的相关条款进行合理的补充，进一步的细化电子交易条例，保证电子商务在有效的法律监管发下正常的运行。建立电子货币法，使网上电子支付更加的安全。加强国际交流，防止发达国家利用自身优势制定不平等的电子商务条约。
3．加强国际的交流合作。电子商务是在全球进行交易，是全球性的商务交易。因此电子商务的税收问题仅靠我国政府是很难解决的，必须加强国际的交流与合作，针对电子商务交易的开放化和网络化，加强与国际税务机关方关于税务情报的交流合作，对税人的境内信息和境外信息进行深入了解，对世界各地的信息充分的收集，对世界各国的站点以及纳税人的分布及时的掌握，对偷税和避税行为进行防范。
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