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【关键词】 企业会计 内部控制制度 货币资金 对外投资
引言
企业会计内部控制制度，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。综合目前企业的管理经验，内部控制制度包括以下几方面的内容：第一，是授权控制。是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，可以使事件在发生前就得到控制。可以对自己的业务处理行为负责。第二，是分工控制。分工控制是指对于相关的职务，不能由一个人同时包办兼任。相关人员要互相制约、相互监督。
第三，是业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。第四，是财产安全控制制度。是为了确保企业财产物资安全完整，采用的方法和措施。第五，是书面文件控制。是把企业对于经营管理的要求，制成书面文件、规章制度，使各级工作人员，都随时可见。第六，是人员素质控制。要采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与工作相适应的素质，保证工作的质量。显然，内部控制制度是现代企业发展的根本要求，从内部控制所涉及到的问题来看它与会计工作有着密切的联系，在企业内部控制的最初发展雏形是借助于会计控制来实施内部控制的。因此，企业内部会计控制制度是企业内部控制重要的组成部分。从现代企业的实践看，企业会计内部控制的核心地位始终没有改变，企业内部控制也是围绕着会计内部控制而建立的，因此，明确企业内部会计控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，是保证企业会计信息的真实可靠的重要制度。
1. 企业内部会计控制的基本内容
1.1企业对货币资金的控制
企业以货币形态表现的资金是货币资金。是企业资产负债表的一个流动资产项目，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的余额。货币资金按其形态和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的流动资金，是企业的重要流通手段，因此是内部控制的审点。
企业对货币资金控制，是指对企业货币资金收支和保管业务的授权批准制度，在实施企业货币资金业务的过程中要执行责任负责制，会计人员和主管领导要在责任中相互制约，这样才能够确保货币资金达到安全的保证。企业的货币资金是在流动领域最强的资产，它涉及面广，在企业的经济运行中收付频繁，尤其是随着网络的发展，货币资金支付便捷、方便，只要是一个键盘指令，就可以完成大款的目的，因此，在货币资金的转换过程中，往往成为经济犯罪分子窃取之物。因此，企业货币资金的内部控制制度不仅要做到：保证收入环节的货币资金及时回收，还要保证银行帐号的正确性，保证货币资金的安全性。并要正确地进行记录和要求及时反馈；所有的资金的支出都要按照以预算为原则，超出预算外的资金必须通过领导审核；同时，对企业的库存现金和银行存款等要妥善保管，坚决不允许过量保存现金余额。
1.2企业对实物资产的控制
企业对实物的控制目的，是指保护企业实物资产的安全的控制。一般包括以下几个方面的内容：第一，要建立严格的入库、出库制度，要明确责任人。第一，要建立科学的保管制度。同时在选择库址、库防设施是要注意防水、防盗措施，在安全保卫方面要有相应的制度；对于具有特殊要求的物品要进行科学保管，对保管的物资要分门别类地存放在指定仓库，进行科学地编号，这样就可以便于保管员做到在发料、盘点时快速、准确。第三，要对企业物资实行永续盘存制，利用计算机管理就可以随机在账上反映出结存数额。第四，要建立完善的财产清查制度，一旦发现物资的管理问题，要及时上报，妥善处理清查中发现的问题。第五，要建立健全企业物资的档案保管制度，对于保管物资的支付要记录在案存档备查。
1.3关于企业对外投资 控制
企业对外投资的方向主要是购买股票、债券、向其他单位投入资产等，企业经营者希望通过投资行为获得利益。但是，不是所有的投资行为都能够如愿以偿，必须避免不必要的投资损失，保证企业投资目的顺利实现。企业对外投资管理部门在对外投资项目的经济效益及相关信息的收集、整理、报告。应加强对投资项目价值及增减、收益变动等情况的跟踪管理，企业应该定期与投资业务相关人员组织对外投资进行盘点。企业要加强对长期投资的管理，包括对投资规模及承受能力进行控制，按照有关法规规定执行。
1.4工程项目控制
在工程项目内部控制中要建立规范的工程项目决策程序，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，核心问题是职责分工，处理好经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，相互控制。要保证会计资料真实，完整；要保护企业资产的安全；要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2. 我国企业内部会计控制的缺陷问题
2.1内部会计控制的重要性认识问题
我国企业决策层对内部会计控制的重要性认识不足，因此导致企业内部会计控制的基础薄弱，一些企业管理者对建立内部控制制度不够重视，在有些企业的决策层对内部会计控制还存在误解，认为对内部会计控制，是束缚了企业的手脚，不仅仅是影响了企业的办事效率，甚至还有人认为是人为的制造矛盾，这样就使一些企业内部会计控制制度只是一种摆设，基本上不起约束作用。更多的是使内部会计控制有章不循，使内部控制制度流于形式，导致了企业内部控制失控。
2.2内部会计控制的科学和系统性存在问题
企业的内部会计控制不够科学和系统性，主要表现在企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性。第一，是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管 （下转第107页）
（上接第105页）
理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至使既定的内部会计控制失控。第二，是对于内部会计控制常常偏重事后控制，只有当违规违纪行为发生后才设法弥补，导致内部会计控制成本较高，也失去了应有的效力。第三，是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为和新的经济业务不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员还不能适应要求，就没有能力制订内部控制制度，使内部会计控制难以健全。
2.3内部会计控制的监督问题
对内部会计控制的监督检查不力，制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间缺乏必要的监督，内部审计机构也未能发挥应有的作用。同时，由于有些企业内部审计人员由会计人员兼任，形成自己监督自己的局面，无法发挥企业内部审计的重要作用。
3. 做好企业内部控制的基本对策
3.1提高认识完善公司治理结构
加快促进内部控制的有效运行，尽快建立完善的公司法人治理结构，促进内部会计控制有效运行。这是针对股东大会、董事会、经理层和审计委员会等不同的权力的控制权，使各权力主体形成相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证实质上的独立性。要建立审计委员会，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
3.2企业要强化内部审计的作用
企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，强调对经济活动的事前监督与过程控制。有效将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。通过强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用，来保证内部控制的有效设计和运行。一是要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责的要求；三是拓宽内部审计监控范围，加强内部审计职能，尽量覆盖所有的经营活动领域，除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外，还应兼顾效益性；在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时，加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计。
结语
从目前企业内部控制体系的发展趋势，会计内部控制的目标可以分为两个层次，其一是可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。这样，就使企业的发展预算应运而生，使我国企业会计内部控制制度得到成熟 。
参考文献：
[1] 房青.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].经济研究导刊. 2008-09-15.
[2] 陆建欣.浅谈完善我国企业会计内部控制制度的建议[J].China＼'s Foreign Trade2011-
09-23.
关键词：货币资金;内部控制;不足;原因
中图分类号：F275.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02
一、加强企业货币资金内部控制的意义
（一）确保企业货币资金的运行安全。企业之所以要对货币资金进行内部控制和管理，其目的之一就是更好地确保企业货币资金在使用过程中的安全性，最大限度地减少企业货币资金在使用过程中出现的各种隐患。
（二）确保企业货币资金管理过程符合相关的法律法规。实际工作中，挪用公款现象在企业时有发生，加强对企业货币资金的内部控制就是为了更好地避免这些现象的出现，以免影响企业资金运转，妨碍企业健康发展。
（三）推动企业稳定地实现自己的战略目标。企业所做的任何决定都是为了更好地确保企业的发展，促进企业获得更多的盈利，加强企业的货币资金内部控制，可以让企业的货币资金管理更加地科学化和规范化。
二、企业货币资金内控制度中存在的问题
（一）资金重要岗位未彻底分离。目前，我国多数企业出于人力成本考虑，货币资金重要岗位并未执行彻底分离与定期轮岗，给个别工作人员贪污舞弊、侵吞资金提供土壤。例如，出纳人员不但负责登记现金、银行存款日记账，而且负责银行存款余额调节表的编制、复核工作，使企业无法及时发现银行实有资金与单位资金账簿之间的差异;再如，企业领导将银行预留名章、法人章、公章全部交由出纳员一人保管，出纳员可以在无人监管情况下办理货币资金支付全过程，给企业资金安全带来巨大隐患。
（二）授权审批制度执行不到位。目前，授权审批制度在我国多数企业中得到普遍执行，并有效的控制了企业费用开支规模。但在一些中小企业中，由于财务人员数量少，所有开支项目只要有领导签字，财务部门就可给予报销，导致其他财务人员的审核作用弱化，一些不合理费用项目顺利得到审批通过。同时，对于一些重大资产采购、投资项目也未进行集体决策，导致决策结果极易受到个人主观判断影响且造成决策失误，给企业造成巨大的经济损失。
（三）票据、印鉴未按规定程序领用、使用与保管。一是票据领用与保管方面。个别企业未对票据领用、管理指定专人进行登记，各部门自行根据业务量购买票据，并且票据未连续编号，财务部门无法及时、准确地掌握各部门真实收入情况，给各部门隐瞒、缓缴收入提供可能，甚至造成个人贪污舞弊行为的发生。二是印鉴使用与保管方面。企业为追求暂时的便利，将公章、法人章等办理银行支付全部印鉴由一人保管，在使用印鉴时也未进行审批、登记，加大了印鉴保管人公款私吞、挪用公款的风险。
（四）企业财务部门人员业务水平不高。企业之间的竞争，是企业市场占有率的竞争，也是企业内部人才的竞争。一个企业拥有先进的工作人才，就拥有良好的发展前景。财务工作人员的业务能力、综合素质的高低直接关系到整个企业的精神面貌，以及资金规划管理的能力。优秀的财务管理人员是企业抵御财务风险的有力后盾。但是从目前部分企业财务部门的情况来看，许多企业在聘请财务管理人员时，对硬性设备要求较多，例如毕业院校，现有的资格证等。但是对他们的业务能力和综合素质要求较少，或者没能在选拔中体现出来。除此之外，“任人唯亲”的思想在企业选拔财务管理人员时体现的较为普遍，导致企业财务人员选拔时等情况频出，为企业财务风险埋下了极其严重的导火线。
三、导致货币资金管理问题的原因
目前，导致我国多数企业资金内控管理问题的主要原因为：一是企业重视不足。多数企业为了应付检查，照抄、照搬其他企业内部控制制度，致使制度无法适应本企业生产经营特点的需要。同时，企业出于成本考虑，未从人、财、物方面给予内部制度运行保障，加之其他部门对内控制度知识相对缺乏及漠视，使内控制度形同虚设。二是个别企业领导为了粉饰会计报表、取得银行贷款或偷漏税款等目的，授意财务人员编制虚假凭证或个别工作人员之间串通舞弊，违反企业内控制度，导致企业内控制度无法发挥应有作用。三是个别企业财务人员存在学历低、能力差、结构老化等问题，财务人员对《企业会计准则》、《企业内部控制规范》等知识掌握不足，无法真正适应会计内部控制及财务管理工作的需要。
四、解决企业货币资金内控问题的途径
（一）成立内部审计机构，加大货币资金内控制度审计力度。一是企业应在内部成立审计机构，定期对货币资金收付、核算是否合规及内控制度设计、执行情况进行审计，并在汇报管理层后督促各部门认真按照审计建议进行整改，保证企业内部控制的各项管理制度顺利实施。二是为保证审计独立性、公正性，企业可聘请会计师事务所等中介机构对企业财务核算、制度执行进行审计，及时发现企业在生产经营过程中存在的财经违规问题。
（二）树立资金集中管理理念。企业对资金安全管理的目标就是在保障企业安全运行的基础上，增加企业收益。为此就必须要把企业现在的所有资金进行集中规划管理。特别是在集团制企业当中，集中管理资金能够保障企业内部的团结统一。集中管理能够充分发挥资金的协同效应，使资金分配最优化，增加企业收益。笔者提出的措施，就是企业建立一个完善的资金调度中心，对每个部门的资金周转情况进行详细地调查，并加强对资金使用过程的监管，杜绝将资金挪为他用的行为。这样不仅能够保障企业资金的安全，还能为企业资金分配实现最优化奠定坚实的基础。
（三）提高财务人员综合业务能力。设计科学、有效的内控制度需由具备专业技术及拥有良好职业道德的财务人员执行，因此在企业内，可以通过定期对员工的培训来增强企业财务人员的综合素质。及时组织企业会计人员对新时期的财政政策、法律、法规以及财务专业知识进行学习，并在每年的会计人员继续教育中，结合实际工作中的重点、难点，以及薄弱环节来确定培训的内容。除此之外，保证企业财务部门的人员必须持证上岗，并培养他们良好的业务素质与职业道德。
（四）建立健全企业货币资金内控制度。
1.建立资金审批制度。一是审核制度。企业每笔支出业务需由办理人以外的工作人员进行审核，审核内容应包括经济事项是否真实、合理，票据类型与金额是否准确，相关手续是否齐全等，审核后需在记账凭证上签字予以确认，提高会计核算准确性。另外，如果企业采用会计电算化进行会计核算，应单独设立审核岗位，保证每笔会计凭证必须经过审核后方可登记相关总账、明细账。二是审批制度。企业须建立严格的审批制度，对于不同金额的支付申请分别规定由不同层级领导审批，对重大经济事项必须执行集体决策，以保证企业资金安全、有效及投资项目决策可行。
2.建立票据、印鉴的使用与管理制度。一是票据方面。企业应制定详细的票据领用、保管制度，并由专门人员负责登记票据领用记录，规定各部门在领用票据时必须填写用途、编号，对于各部门作废票据需加盖作废章后收回，定期根据编号与账务部门进行核对，防止票据被盗用给企业造成不必要的损失。二是印鉴方面。严格将办理业务全过程印鉴由一人保管，可规定由出纳人员保管支票及法人章，其他人员负责保管财务章、公章等印鉴。同时，企业应加强印鉴安全防范，对于重要公章、法人章必须存放于保险柜中，并且保险柜需由两把钥匙方可打开。对于各项印鉴使用必须得到领导签字审批及登记，避免个人编制虚假票据骗取资金。
3.建立不相容岗位分离制度。企业应建立严格的货币资金岗位分离及轮岗制度，首先，企业应将制定的资金支付流程张贴于财务部门醒目位置，并规定出纳人员只能负责办理现金、银行存款收付及保管各种收据、支票等业务，对于其他如往来款项、收支项目账簿记录及会计复核等业务必须由出纳以外人员负责，同时，办理资金支付相关印鉴必须由两人以上保管，以减少个人挪用公款的机率。其次，企业应明确各个货币资金管理重要岗位轮换年限，并保证轮岗制度得到合理执行，通过定期轮岗及时发现前任工作人员存在的不足及降低个人发生违反财经法规行为的机率。
参考文献：
[1]徐莉，胡春梅.企业货币资金内部控制探索.企业经济，2014，12.
关键词：B2C电子商务；审计难点；挑战与对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、引言
B2C（Business to Customer）是现代电子商务发展模式的一种，这种形式的电子商务一般以网络零售业为主，主要借助于互联网开展在线销售活动，由企业直接向客户销售商品。B2C 模式主要包括综合商城（如淘宝）、百货商店（如当当、卓越）、垂直商店（如京东商城、麦考林）、复合品牌店（如佐丹奴、百丽）等。下面以京东商城为例阐述B2C电子商务模式对审计的挑战及其对策。
京东商城作为B2C 零售企业，收入来源主要以商品零售为主，商品来源于各类产品的生产商和渠道商。京东商城的零售业务价值链各环节如下：(1)采购环节。京东商城的供应商全部是生产商和厂商指定的商和经销商，为了减少中间成本，京东商城逐步从二级发展成为一级，即直接从厂商进货，以获取更多的折扣。(2)销售环节。目前京东商城零售业务的销售环节主要依靠其B2C 网站进行，消费者可以登陆网站下单订购，也可以通过电话订购。京东商城为所有商品提供详细发票，以保证售后服务的顺利进行。(3)支付服务。京东商城目前提供货到现金支付、货到银行卡支付、在线支付、银行电汇、邮局汇款以及公司转账等多种支付方式。(4)配送环节。京东商城提供快递运输、邮局普包、特快专递(EMS)、公路运输、中铁快运等多种配送方式。在北京、上海、广州市区的配送由自己组建的配送体系来完成，其余地区由外包物流公司提供，另外还在北京、广州、上海三地设立多处自提点，向本地用户提供自提服务。
二、B2C电子商务模式下四大循环的审计难点
(一)销售与收款循环审计
销售与收款循环涉及的业务活动主要有，首先接受顾客的订单，网上商城可以采用网上下订单的形式，也可以采取电话订购形式，大部分以前者为主；其次经过商城内部审批销售，就可以按照销售单供货，如果顾客采用的是信用卡分期付款，则在供货之前还会涉及到批准赊销信用。按照销售单供货以后，就开始装运货物，货物扫描出库，并开具销售发票，记录销售的发生，填制记账凭证，如果客户确认收货并付款，则办理和记录现金、银行存款收入。倘若客户采取网上支付方式而收货后忘记确认支付，系统在规定付款时间到期后会自动划款。如果客户退货，则应冲销销售收入。审计的主要工作是审查由计算机生成的订购记录、销售发票和记账凭证等，证明交易发生的真实性与完整性，以及其他的相关认定。在销售与收款循环里面，传统的方式主要涉及两个账户的审计，主营业务收入审计和应收账款审计。主营业务收入审计主要是检查交易的真实性和记录的完整性以及收入的准确性，同时进行截止测试，察看收入记录的期间是否正确。网上商城的收入截止主要是察看网络的交易时间，所以对审计人员的计算机熟练程度要求较高。其次是应收账款审计，因为网上商城一般以网络零售为主，所以商城面对的顾客一般是个人或小团体，人均购买数量不大，金额也不大。所以这个环节对应收账款的函证相对于传统的函证就显得不那么重要了。
(二)采购与付款循环审计
采购与付款循环涉及的业务活动主要有，首先请购商品，填写请购单；经过审批之后进行询价，确定供应商；然后编制订购单，签订采购合同。收到货物之后进行验收入库，确认与记录负债，最后在一定的期限内付款。货物入库有两个原因，一个是购入商品入库，一个是发货中转扫描入库。网上商城为生产商提供了很好的销售平台，因为减少了中间环节，生产商可以直接给商城发运商品，而商城也可以直接向生产商提货，成为一级或二级，这样生产商可以以更高的价格出货，而商城可以以更低的价格销售商品，生产商与网上商城同时受益。对于采购与付款循环审计，主要的是固定资产和应付账款审计。网上商城本身不需要太多的固定资产，因此固定资产审计不属于重要审计项目。而应付账款审计则属于重点审计项目。
(三)生产与存货循环审计
网上商城如京东商城自己是不生产产品的，它实质上是一个商，但是由于京东商城拥有自己的仓库，并承担起物流配送任务，决定自己控制物流成本，并打算将物流从成本控制中心转变成未来新的盈利点。因此对网上商城的存货的审计就显得较为重要。对于日销售量达到几十万甚至几百万的商城来说，对存货的审计将是一件很困难的事。因为存货的流动性相当大，并且仓库可能存在遍布全国各地，货物不断的从一个仓库转移到另一个仓库，甚至存在很多在途物资，要盘点某个时点的存货难度就加大了。
(四)货币资金审计
网上商城以网上支付为主要支付手段，支付手段的多样化和实时化使审计难以对货币资金收付业务实施有效的控制，加大了审计的风险。电子商务环境下，交易主要通过电子货币进行支付(如电子现金、电子支票、电子信用卡)，而电子货币只是一连串的数据，审计人员很难判断交易是否真实存在，货币的收付是否真实。
三、应对B2C电子商务企业审计难点的措施
(一)对货币资金的审计
货币资金发生错报的原因主要在于计算机方面的风险。电子商务企业的收款系统与银行的系统连接在一起，网络化环境下很难避免黑客的入侵，一旦系统发生瘫痪，里面的数据就很容易被篡改。因此，货币资金发生错报的风险较高。一方面，注册会计师向电子银行取得电子函证和交易纪录，并与被审计单位的交易记录相核对，从而对货币资金的收付实施有效的控制。另一方面，关注被审计单位的现金流量。除了专门化的网上商店外，消费者普遍希望网上商店的商品越丰富越好，为了满足消费者的需要，B2C电子商务企业不得不花大量的资金去充实货源。而绝大多数B2C电子商务企业都是由风险投资支撑起来的，往往把电子商务运营的环境建立起来后，账户上的钱已所剩无几了。这也是整个电子商务行业经营艰难的主要原因。 如果现金流量金额出现负数，或者是营运资金出现负数，则被审计单位可能存在入不敷出的状况，若融资不及时，资金链可能断裂，就会影响企业的持续经营。
(二)对存货的盘点
注册会计师在对存货进行截止测试的时候应该注意，所有在截止日以前入库的存货应该包括在盘点范围内；所有在截止日以前装运出库的存货不应包含在盘点范围内；所有已确认为销售单尚未装运出库的商品不应该包含在盘点范围内；由于销售原因，从一个地方运送到另一个地方扫描入库的货物不应该包含在盘点范围内，因为电子商务企业每天的运货量特别多，所以这些货物应该与企业本身的存货区分放置，否则就很容易造成存货的混乱。
(三)计算机辅助审计
首先，可利用计算机进行抽样取证，提高审计效率。抽取样本之后，运用计算机的高效计算功能，由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，分析和查找认定层次的错报。其次，采用计算机嵌入式实时审计。注册会计师一般可设计一个程序块嵌入被审查的系统中，采集审计所关心的关键数据。同时，嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性，非注册会计师不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，注册会计师应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据可适时判断系统运行情况和提出审计建议。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M].2011.
企业的资产可以分成三类：第一类是不良资产，这类资产的特点是已经失去了价值或者使用价值，可仍然在资产里列着，其作用只能是虚增资产；第二类是沉淀资产，这类资产还有价值或者使用价值，但没有给企业带来利润，不能盈利，这类资产是管理的重点，原因在于如果管理失控，它将转换成不良资产；第三类是良性资产，具有价值或者使用价值，并且能够给企业带来利润。
显然，这三类资产中前两类都是影响企业盈利的，实现企业管理目标时就必须对前两类资产进行控制，具体来讲，在财务管理当中，如何把对资产质量的管理落到实处呢?因此，必须对资产分项进行分析。
一、货币资金
企业资产的第一大项是货币资金。货币资金的特点是偿债能力最强，但是盈利能力最弱，因为当企业债务到期的时候，货币资金不需要经过任何转换，马上就可以去偿债，所以货币资金越充裕，企业偿债能力越强。
盈利能力最弱是指什么?货币资金由三类组成：现金、银行存款、其他货币资金。这三类里面，库存现金不能给企业带来盈利，因为它不会增值，如果发生通货膨胀，它还会贬值；银行存款可以从银行取得利息收入，但银行存款利率应该是整个社会投资回报当中最低的，因为任何一个政府都不会鼓励把大量的社会闲散资金存放在银行，所以盈利能力最弱：其他货币资金是企业具有专门用途的货款。如果一个企业大量的资产都以货币资金形态存在，那么，在财务管理上通常会认为此企业在资金管理上是保守的，经营管理者也是保守的，在此过程当中可能丧失很多投资机会，企业发展后劲必然受影响。
因此，在财务管理中，货币资金所占的比例关系到投资决策和筹资决策；如果货币资金比例过大，在财务管理的时候应该考虑进行投资；如果货币资金所占比例过小，就要考虑进行筹资。
对货币资金，财务管理的重点是银行存款，因为这个项目涉及到资金的合理使用问题。企业银行存款里的资金分为以下几大类：经营周转的流动资金、折旧、提取的更新改造资金、留存收益、各项应付款，这些资金都在银行存款里面存放，如果企业在资金安排上出错，必然会给企业整个资金运作带来问题。如普遍常见的有两种现象：一种是企业的经营周转流动资金紧张，把所有资金都当成流动资金使用，到更新改造时缺钱，而更新改造借款一般都是中长期借款，利息重，如果投资回报不足以支付银行存款利息，企业就走向死亡。另一种情况是为了更新改造，把所有流动资金都当作更新改造资金使用，结果造成了流动资金周转紧张，甚至会使企业到期债务偿还不了，导致企业破产。
二、应收账款
应收账款历来是企业管理当中的重点和难点，在管理当中应该分成三类进行管理 第一类是应收账款当中的不良资产，确认的首要标准是债务单位撤销、破产或者是资不抵债，其次是应收账款挂账3年以上；第二类是应收账款中的沉淀资产，即挂账1年以上，3年以下的部分：第三类是良性资产，目前确认的标准是挂账1年以下。
把应收账款分成三类以后，应该和会计核算配合起来，每期都应该计算出这三类应收账款的比例，并分层次来进行管理。对于不良资产，应该寻求有关政策，把它从会计核算当中作为坏账转销掉，沉淀资产发展的进一步结果是可能变成不良资产，所以是资金管理的重点，应该强调催收，力求激活。
三、其他应收款
在其他应收款的管理上，过去并未将其作为重点，但最近几年来，其他应收款在企业变得越来越重要，原因是它的比例越来越大，在很多单位其他应收款甚至大于应收账款，其他应收款和应收账款一样，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三种。
在其他应收款管理上，一定要分清其它应收款比例过大的原因，针对不同原因分别进行管理，因为原因不同，给企业带来的风险也不一样。正常情况下，其他应收款不应该大于应收账款。因为其他款里包含的是应收赔款、应收罚款，备用金、内部职工欠款和企业内部往来款，一个正常经营的企业，就不应该有严重的社会拖欠，由于产生其他应收款的原因不一样，在管理上风险也不一样。
第一种情况，企业提供了商品或者是劳务以后，尽管货款没有收到，但也要作为当期收入来处理，企业会考虑款还没有收到。如果入账马上要交税，但如果不入账，管理上会有问题，会造成资产流失，于是会采取另外一种办法，不计入应收账款。而计入其他应收款。从债权角度讲，其它应收款也是债权，增加债权没有错，至少不会给企业造成资产流失。但是这种情况一旦被查出来，不管什么原因，一定按照偷税处理，审计风险非常大。
第二种情况，可能是有私自拆借的行为存在，如一些单位到银行贷不来款，向你借款，你借出去的借款是列入其他应收款核算的，这样做在会计核算是没有问题，但是在审计过程当中问题就大了。因为借出去的款是应该收取利息的，利息是要缴纳所得税的，利息如果没有入账，问题是很严重的，而且还有可能由此揪出企业的小金库。
第三种情况，其他应收款比例过大是由备用金引起的，在会计核算上，备用金有定额和非定额，备用金到了借款人的手里面是循环周转使用的，按照管理要求，到年底必须结账，可有些单位当年根本结不了账，钱就在个人手里面滚。如果这个人辞职或不辞而别了，又没有制约手段，钱很有可能收不回来，由此造成很多单位应收款过大，所以，这部分必须作为内部结算管理，重点管好，一定要强化内部制度和控制制度。
第四种情况，其他应收款比例过大，也可能是把长期投资计入了其他应收款，把长期投资计入其他应收款原因很多，一种原因的指导思想可能就是为了偷税。长期投资如果入账的话可能涉及到投资收益问题，投资收益问题在会计上要缴纳所得税。企业为了隐瞒投资收益，把长期投资计入其他应收款，那么将来获取利收益的时候，照样不反映，也可以作为小金库的资金来源，如果是这种情况，审计出来按照偷税来进行处理，风险也比较大。
第五种情况也有可能存在，即是为了包装企业的短期偿债能力，因为企业对外的形象是通过报表反映出来的，衡量企业短期偿债能力的典型指标是流动比率、速动比率都是通过报表算出来的。流动比率理论上要求最好是百分之二百，最低控制线也应该是百分之百。但如果把长期投资计入其他应收款，客观上就会得到一个结果：长期资产减少，流动资产增加，那么短期偿债能力的指标就好看了。
还有一种情况，既不是为了偷税，也不是为了包装，而是为了符合国家一些有关政策，比如，对对外投资的有关政
策，《公司法》规定：企业对外投资额不得超过净资产的50％，也就是说用短期投资加长期投资做分子，然后用所有者权益做分母，不能超过50％。还有一个规定就是企业如果当年技术改造任务重，不得对外投资。什么叫技术改造任务重呢?用指标衡量，就是固定资产呈现率不得低于50％，也就是固定资产净值占原值的比重，如果低于50％，这时有些企业就把对外投资计入其它应收款。
其他应收款比例过大，原因很多，会带来不同财务管理风险，财务管理人员必须了解。
四、存货
存货也要区分不良资产、沉淀资产和良性资产。不良资产指的是超过有效期限的存货、失去市场的存货和销损没有单独列账的存货，应该把这部分存货从账上消掉。
存货当中的沉淀资产就是储存一年以上的存货，当年根本没有参与企业资金周转，也就没有给企业带来利润，沉淀在企业的各个库房。把上述两类扣除以后，就是存货当中的良性资产。
1 存货中的追加成本
在存货管理上有一个问题必须要解决，就是存货的追加成本。什么是存货的追加成本?从财务角度看就是，为了保管存货在后续投入的成本，首先是存货占用资金的利息支出。此外，存货在储存过程当中，还要发生一些追加费：存货储存要有库房，要发生折旧费，修理费；存货要设置管理人员，那么要有工资福利费；存货一般都要投保，那么要有保险支出；储存过程当中也可能发生其他损失，这些后续成本应该在管理费用上核算，但这些追加成本都没有和存货的核算放在一起，所以，企业应该提倡零库存，提倡适时制生产，都是为了降低存货成本，达到提高效益的目的。
2 转变库存管理观念
在存货管理上，要转变一个管理观念，就是认为仓库管理很简单，什么人都能干。
几乎所有的企业都重视财务人员的素质，但是没有注意到仓库管理人员的素质，但其实在整个资金过程中，真正以货币资金存在的没有多少，大量是以实物形态存在的，实物管理如果出了问题，怎么才能保证资金周转的通畅?所以，物流管理和资金管理以及资金流的管理必须配套。
作为公司主要经营者，月初必须提出目标利润，目标利润提出来之后，由财务人员和业务人员、仓储管理人员共同研究目标问题，先研究多大的销售收入可以保证目标利润，然后再研究多大的销售量可以保证销售收入。为了保证销售量，库存应该是多少，生产线上应该是多少?生产线上投产的数量是多少，投产量材料采购怎么保证?库存应该是多少，正在采购当中是多少，最后制定出最佳库存量、最佳采购批量以及最佳采购时间。
仓库要保证材料既不超出积压，又不能出现停工待料，那么，成品就要保证既不能超出积压，也不能供不应求，使整个资金协调运转，企业决不能是计划由计划部门管，仓库管仓库，物流和计划脱节。要建立一些模型，才可以把最佳库存量、最佳采购量和最佳采购时间确定出来，如果没有高等数学的基础，没有经济学的基础的仓储管理人员是不行的，不熟悉企业整个生产经营活动的保管员是不行的，所以仓库保管员的素质一定要很高。
五、长期投资
长期投资有的单位有，有的单位没有，但是目前企业在长期投资管理上存在的问题比较普遍，一种是没有投资收益，第二个就是投资收不回来，针对这种情况，从财务管理上应该分环节进行管理。
首先，长期投资经常碰到的一个问题就是对方假的会计报表，怎么预防呢?就是不能只看会计报表，还要看配套的完税凭证，比如说，有了所得税完税凭证，根据税率和完税额推出利润，把结果跟会计报表比，就知道报表是真是假的。
其次，投资方向要仔细研究，企业对外投资时，往往想要防止主营业务经营风险，所以投资往往都是投到与主营业务完全不相关的行业，这样做的风险非常大。因为如果管理跟不上去，投资收益和投资将来的收回都会有问题，所以，在财务管理上必须把好关。
第三，就是对外投资的产权管理产权别是在多层次投资大的时候。举一个简单的例子：比如说，一个母公司，下面有全资注册的子公司，子公司全资注册大孙公司，孙公司用这个利润注册孙公司，应该管到哪几层?全都要管，经营可以不管，但是产权必须全部管理。根据我国目前的现行政策，增值必须归属于原始台的货币出资者，所以，在多层次投资的情况下，不能产权流失，或者说出现产权不清晰的情况。
六、固定资产
资产里面比较大的就是固定资产。固定资产在质量的划分上，要按照下列顺序：先把固定资产分为生产经营用、非生产经营用和闲置的，闲置里面再分成未使用和不能继续使用。生产经营用的是给企业创造利润的，是良性资产，非生产经营用和未使用的，有效但是没有个企业盈利，属于沉淀资产；不能继续使用的，不能给企业带来利益的，并且失去了有效性的，属于不良资产。许多企业固定资产数额很大，可是收入很小，固定资产使用效益太低了，说明资金无效占用太大，财务管理当中是必须要抓的。
此外，还必须注意固定资产的比例，因为通常在财务管理上有一种传统观念，认为船大压风浪，固定资产越多越好，是不是这样呢?固定资产比例大，给企业首先带来的是税赋增加。因为如果固定资产规模过大，增值税负担必然重，这会影响企业的长远盈利能力和技术改造，在资金管理上要充分认识的一点。
目前，由于各个单位固定资产都要进行更新改造，所以在建工程占用的资金也是企业资金管理的一个重点，在建工程使用资金是流动资金，投入以后变成长期资金，也就是说将企业的“活钱”变成了“死钱”，因此，如果在工程管理上出现问题，这部分资金长期占用，可能会导致企业流动资金周转紧张。
同时，还要注意，财务管理有两大黑洞：第一个黑洞是材料采购，第二是工程管理。因为工程进行审计的时候，通常都要搞决算审计。而工程真正要管理好，应该是跟踪审计。可是进行决算审计的时候，工程当中有很多问题是根本说不清楚的，所以在管理上务必要注意怎么样建立起来强有力的控制群，即使没有跟踪审计，也使这个审计最后了解资金使用的全过程，不至于出现资金管理的黑洞。
七 在建工程
关于再建工程，别的资产都是分为三类的，而在建工程在资金管理上分为两类：一类不良资产，另外一类是沉淀资产，什么样的在建工程占用的资金属于不良资产呢?就是因某种原因不能形成固定资产的半截子工程所占有的资金就属于不良资产，把这个扣除以后，其余都是沉淀资产，为什么呢?因为再建工程占用的资金没有参与企业当期利润周转，没有给企业带来利润。没有良性的，这也是再建工程的一个特殊性。所以，在建工程会影响企业的盈利，因为占用大资金而没有给企业带来利润，如果工期拖长，必然影响企业的盈利能力。
八、无形资产
一、建立内部会计控制制度的必要性
内部会计控制制度的建立和完善是单位各项工作和谐开展的前提保证。首先，建立健全农业教育培训事业单位内部会计控制制度，能明确相关财务人员的职责和权限，并相互分离和制约；其次，能有效提高单位农业教育培训的质量；再次，能扩大内部会计控制范围，有效控制农业教育培训事业单位相关财政性经费，进一步优化资金的使用，提高国家投入资金的使用效率。
二、农业教育培训事业单位内部会计控制存在的问题
随着经济社会的飞速发展，国家对农业教育培训事业的资金投入不断增加，农业教育培训事业单位资产总量和比重也随之增加。随着资金投入的增加，再加上内部监督的薄弱和管理方面的松弛，单位内部控制制度存在的问题不断凸现，通过调查发现主要存在以下几个方面的问题。
1．内部会计控制风险意识淡薄由于国家对农业教育培训事业投入不断增加，部分单位在购买相关固定设备等方面盲目求大求全，且缺乏有效单据和证明，在很大程度上造成了资金的浪费。特别是对设备购置成本或预期效益的分析都没有，使许多大型设备购置时费用过高，投资后使用率过低。在清理资产时估价不实，尤其是一般设备报损回收不及时，丢失严重，随意进行资产变卖和处置，造成固定资产账面不符。固定资产清查盘点制度流于形式，不能做到定期盘点、重点盘点、全面盘点。对流动资产缺乏有效财务监督，造成流动资产投入产出比例失调，资产流失严重，如办公用品采购的合理性，日常用品存货的最佳订购批量和最佳订购时间，这在农业教育培训事业单位中很少考虑。
2．内部会计监督机制环节薄弱监督机制是任何单位和企业正常运转的一项措施。对一些农业教育培训事业单位而言，内部监督机制虽然建立了，但是由于单位工作人员的经济利益和隶属关系都在一定程度上受到单位的制约，结果弱化了监督机制的实质，监督机制未能充分发挥其效能。部分工作人员为了自己的利益而不敢得罪领导，对一些腐败行为也就睁只眼、闭只眼，间接造成单位资产流失。同时，单位外部的监督机制的控制力度也不强，在工作中各行其是，没有形成合力监督的体系。如审计、财政等政府监督机构，他们对工作中发现的问题，在处理上就事不就人，重人情而轻规定，直接弱化了监督控制的力度。而财政部门又把监督重点放在了预算资金使用方面，对事业单位财务的具体管理情况没有引起重视。
3．内部会计控制制度极不健全在有些农业教育培训事业单位中，内部会计控制制度极不健全，主要表现在以下几个方面：（1）没有建立货币资金业务的岗位责任制，会计与出纳的岗位没有相互分离、制约和监督；（2）没有建立严格的货币资金授权批准制度，审批人在授权范围内审批不严格；（3）货币资金收入、支出的凭据存在不合理、不合法因素；（4）办理货币资金的支付业务没有严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序进行；（5）现金的开支范围执行不严格，存在现金坐支现象；（6）银行账户管理不严，没有按照《支付结算办法》等规定办理存款、取款结算；（7）对银行账户和编制银行存款余额调节表时，没有定期核定盘点现金；（8）票据、印章和银行预留印鉴的管理混乱。
三、完善农业教育培训事业单位内部会计控制制度的措施
健全的会计控制制度包含财务相关工作的各种监督、检查和复核，它能在一定程度上防止资产的浪费和损失，控制相关工作人员发生错误和舞弊行为，进而防止单位资产流失和无效使用。农业教育培训事业单位内部会计控制存在的问题，主要是由于其内部会计控制制度不健全引起的。为此，建立健全农业教育培训事业单位内部会计控制制度具有极其重要的意义。
1．建立健全内部会计控制制度的自我规范体系社会主义市场经济体系的建立，现代农业的快速发展，促使农业教育培训事业单位培训规模不断扩大，农民培训教育业务量不断增多，必将使单位内部分工更为复杂。单位领导要有效地组织、协调和管理本单位的业务活动，其中一个有效途径就是建立起单位自我规范的行为机制，使单位内部各部门及工作人员恪尽职守，各负其责，相互制约，相互促进。既能最大地发挥出主观能动性，又能使整个单位的经济活动处于有序、高效的良性循环中，实现其经营目标。各单位应以《会计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导，使农业教育培训事业单位所制定的各项规章制度和管理办法既体现国家的方针、政策和财经法规的精神，又不与其相抵触，确保国家方针、政策和财经法规有效贯彻落实。同时，会计制度应结合本部门或本系统的内部会计控制规定，自行制定适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施以规范其会计核算工作。
2．建立健全内部会计控制制度的监督体系在内部会计控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，要加强农业事业单位的内部审计工作，充分发挥内部审计的作用。同时，要强化外部监督与约束机制：一是要发挥国有资产管理机构在建立事业单位内部会计控制方面的作用，按照有关法律法规来规范单位建立健全内部控制制度并使之有效实施，引导和督促单位逐步建立行之有效的内部控制制度，加大责任追究力度；二是通过会计师事务所等中介机构，依据独立审计准则，站在公正的立场上对单位的财务报告进行审计和评估，及时发现单位有关“公允”及其他不当的会计行为，对单位实施会计控制。
3．建立健全内部会计控制制度的制约体系建立内部会计控制制度的制约体系，可以从以下几个方面入手：首先，不相容职务分离控制，对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。不相容职务分离机制包括上下级之间的相互制约，相关部门之间的相互制约。其次，要建立适合本事业单位的会计制度，明确会计凭证、会计账薄和财务报告的处理程序，建立会计档案保管和会计工作交接的办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，还要建立预算控制、财产保全控制、风险控制等制度。
4．建立健全内部会计控制制度的单位部门预算管理体系部门预算管理工作涉及预算编制、预算执行及预算考核等多个方面，是财务管理工作的重点和难点。农业教育培训事业单位应结合本行业的实际，做到事前有预算，事中有控制，事后有考核，实现“重大事项有标准”、“重大决策民主化”，科学编制部门预算，硬化预算约束，做好预算绩效评价工作，从而为农业教育培训事业的持续健康发展提供资金保障。
5．建立健全内部会计控制制度的货币资金管理体系农业教育培训事业单位的经济业务，绝大部分涉及货币资金的收支，因此控制好货币资金的收支不仅有利于保证资金本身的安全完整，而且对其他的一些经济业务也能起到较好的控制作用。针对货币资金流动性强、使用范围广、容易发生问题等特点，对其加强管理和控制应主要侧重以下几个方面：（1）充分利用公务卡代替有关现金结算，尽量杜绝使用现金支出，明确现金的开支范围并严格执行，杜绝现金坐支；（2）严格按照《支付结算办法》等规定，加强银行账户管理，并按规定办理存款、取款结算；（3）建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批；（4）货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据；（5）严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；（6）定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，定期盘点现金，做到账实相符；（7）加强票据、印章和银行预留印鉴的管理，票据必须由专人负责。凡是预留银行印鉴的印章，无论何种情况，绝对不能由一个人保管，各种作废的印章必须封存，以后不再使用的必须销毁。
6．建立健全良好的信息网络会计管理体系信息网络会计管理体系就是利用用网络会计系统对涉及的各部门和人员所建立的内部控制制度管理体系。信息网络会计管理系统已成为农业教育培训事业单位管理不可缺少的部分，随着电子商务的发展，其作用越来越重要。在网络财务环境下，财务信息的处理和存储集中于网络系统，大量不同的会计业务交叉在一起，加上信息资源的共享，财务信息复杂，交叉速度加快，使传统会计系统中某些职权分工、相互牵制的控制失效。为了加强内部会计控制制度管理，农业教育培训事业单位应建立一个具有整体性、高效性的信息网络会计管理体系，对会计信息系统计算机程序的最初质量把关，防止舞弊行为发生，对网络系统、计算机业务流程和硬件设备维护等进行控制，设置适应网络下作业的组织机构并设置相应的工作站点，更新网络环境下的管理理念，改进网络环境下的风险评估措施，以提高单位信息网络会计管理体系效率和效果。
[关键词] 会计电算化专业；审计；案例；教学法
[基金项目] 院级教改项目“会计电算化审计实训教学研究与实践”，项目编号：JGYB201219
[作者简介] 吴丽玲，广西民族师范学院讲师、经济师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200；周彩节，广西民族师范学院讲师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200
[中图分类号] G424.1 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2012）08-0100-0003
审计教学一直以来就是会计专业的一个难点，对这一问题仁者见仁，智者见智，说法不一，但笔者在长期的审计教学过程中，对审计案例教学法比较看重，无疑审计案例教学会增强学生上课的积极性，加大学生对审计整体的认识，但更大的效果是形成良性互动，让学生积极参与到审计教学过程中来，真正地做到教学相长的目的，也是教学方法的一个创新。
一、在上课过程中进行案例教学
在审计教学的过程中，把复杂问题简单化，这样不但能使学生掌握书本知识内容，更能够使学生学到审计的实践内容，大大增强上课的效果。运用案例教学的最大障碍就是如何把审计内容与审计案例有机地结合起来，在学习理论的过程中加强审计实践的能力。在教学的过程中先进行审计理论内容的讲解（简单讲解），接下来就进行审计案例教学，把一个公司的审计案例相应的内容让学生亲自进行操作，在具体审计实践过程中学生遇到问题自己解决，培养学生解决实际问题的能力。在实际操作过程中可以多找一些典型案例，避免重复。
（一）教学内容与实训内容不一致时的处理方法
首先根据审计的实践步骤进行审计课程的设计，这样比较有逻辑有条理。其实审计实践的整个环节是一个整体，是不能分开的，但是在审计教学过程中可以人为地分成几个环节，这样学生操作起来比较容易。比如审计重要性评估这个内容： 在审计教学过程中，重要性评估是比较重要的课程，是教学的重点和难点所在，这部分内容可以直接把审计实践环节的重要性评估的那个表拿出来，让同学们对照此表逐一进行示范讲解。如下表1所示：
（二）理论与实践的灵活运用
如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定被审计单位2011年度会计报表层次的重要性水平，如表2所示。
这样用表格的形式发给同学们，同学们就可以很容易做出重要性水平的评估，同时理解重要性评估的作用与目的。但同时还要告诉学生审计重要性评估是根据注册会计师的职业进行判断的，像上面的题正好是整数，然而在实践中常常不是整数，我们可以化零为整，可以用一个近似的数值；而且重要性评估的百分比也不是一成不变的，例如注册会计师可以把总资产的百分比改为0.5等，这就是重要性的特征，是个近似值，也是会计与审计的最大区别。
二、审计案例教学法的改革与创新
审计案例教学法不是一个新的思维，很多人提出这一观点，但在审计教学法的具体应用上笔者针对会计电算化专业审计教学的的现状及会计事务所审计过程中的一些基本流程，特提出以下几点建议。
（一）审计案例教学法的实际应用
对于审计教学中，采用案例式教学方法，在每一章节中都设计一个实训案例，让学生进行角色扮演亲自进行审计，让学生知道一个注册会计师在审计中的地位和作用。在这一过程中主要是案例的设计与完成的问题，在这个过程中一定要找到典型的案例，能把当前所学的知识与案例有机地融合到一起，这个案例不能太大，太大就是综合实训的部分了，案例要有针性。例如“内部控制测试”的内容，我们可以用货币资金审计为例，主要关注货币资金的授权控制、职务分离控制、审核控制、保管控制等内容。让学生自己去思考去领悟，这样就把“内部控制测试”这个复杂问题变得浅显，真正让学生把审计知识应用到审计实践中去，达到最佳的教学效果。
（二）采用“竞赛”审计教学法
“竞赛”审计教学法，就是教师先把学生根据人数分成若干组。然后根据教学要求提出审计规则，把实践教学内容分配到各小组，由各小组根据分配的审计内容去完成审计任务。每个学生都有任务分工，学生在教师的指导下提出解决问题的方法，然后进行具体的操作，教师引导学生完成一个个具体的操作。各个小组通过这种方式学习新知识，增强了学习的创新性与原动力，同时增强学生的实践操作能力，而且在竞赛的形式下又激发了学生的创新性，可以通过各种方式完成审计任务。最终让学生自己提出问题，思考问题，解决问题。
三、审计案例教学的模块划分
在审计案例教学过程中，为达到简便可行的目标，教师可将审计课程划分为不同的教学模块，然后再根据教学模块将审计任务分配给学生，也便于学生进行单项操作。
（一）教学模块的划分
教学中进行模块的划分可以省时省力，例如划分为：筹资与投资循环审计、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、货币资金审计等。这样划分出来，便于给分组的学生布置审计任务。各组既能分别完成任务又防止抄袭现象的发生，给学生压力与动力。同时，便于让每位学生都能根据自己对当前任务的理解，运用所学的知识和自己的理解解决问题，为每一位学生提供学习与思考的独立空间。这样在最短的时间内可以完成审计的教学目标，之后可以让各小组再调换模块，在短时间内可以掌握大量的知识内容。
（二）学生角色的扮演
学生在审计实训前要进行角色的分配，例如主审、助理、外勤人员等。首先要分工明确，这样在实训中才能避免出现有人没事可做，有人做事太多的现象发生。同时避免使审计实训流于形式，真正做到人人参与、人人出力。教师在整个实训操作过程中是次要角色，主要让学生自己去操作去发挥。教学中要尽力体现以“学生为主、教师为辅”的教学思想。强调学生的主体性，充分发挥学生在学习过程中的主动性、积极性和创新性。
以上是针对审计教学中比较难讲的内容提出的一些方法。如何把审计这门课上好，能让学生对审计这门课产生兴趣是一项长期的工程，既有教学设计上的窍门也有教学中的技巧，还有审计实训上的充实，而审计案例教学可以为教学与实训提供一个平台，又能有效地衔接教学与实训，在实践教学中是一个很好的办法。
[参考文献]
[1]刘蓉，梁素萍.财务审计手工综合实训模拟实训教程[M].北京：人民交通出版社，2008.
[2]潘颖.对审计教学的几点思考[EB/OL].Zz66免费论文资源网.
在鼎信诺审计软件培训的前段，老师很认真地跟我们讲述了我们事务所的基本情况、企业文化和职业道德。后期软件培训中主要讲述了鼎信诺财务审计软件的基础用途。鼎信诺审计软件是一种人机对话的工具，告诉我们审计人员在什么地方取数据，怎样审计系统数据初始化，如何使用电脑去完成编制好货币资金、应收账款、存货、固定资产以及其他项目的底稿，最后叫我们去编制调整分录和已审会计报表。财务数据它主要是存在与审计财务软件相对应的财务数据库中，而不是存在于本身的财务软件中。
在培训中我知道了鼎信诺审计的数据库主要有三种形式，access数据库、sqlserver数据库和oracle数据库。前两个数据库在我以前的电脑课程里边都有相应的介绍，也都是比较容易掌握的部分。后面的oracle数据库很强大，相对掌握起来比较难点。下面是我本次培训课程里边重点的部分了，对我作为审计助理以后的审计工作具有非常重要的指导作用。
取数阶段中我学到了取数分为以下三种情况，①被审计单位配合的情况下，可以直接使用U盘插入去取数。取数的形式还是之前讲述的三种数据库形式，这个取数的方法根据课件里边讲述的，掌握起来比较容易一些，也是以后我在以后的工作中比较常用的方法，对我以后的工作来说非常重要。②被审计单位不配合的情况下，不让插入U盘，只提供数据备份。这也是培训课程里边比较重点的内容，它对我以后的工作也很重要。③被审计单位只提供科目表和凭证表，这个取数也是我在以后的工作中必须要掌握的内容。另外对Excell表格的操作也要掌握熟练，这是我在以后工作中最基础的工作内容。
审计程序里边主要讲述的内容是创建项目、前段数据导入、数据初始化、底稿的编制程序、调整分录和已审报表的编制方法。这些都是我在以后工作中必须要掌握的内容。在培训中我认识到在货币资金账项明细表底稿程序编制中，带分组询证函是一种很常用的操作方法。应收账款等往来项目中往来询证和替代测试操作对于我今后的工作重点。另外审计调整也是编制底稿的过程中需要重点掌握的内容，这更要求我在以后的工作中要不断提高自身专业素质，明白各种相关科目之间的勾稽关系。在整个培训过程中，我发现自身在资产负债表、利润表和现金流量表中都有一些比较薄弱的地方，资产负债表中的未分配利润和利润表中净利润的关系，现金流量表的编制方法这些在以前的课程中老师很少讲述的部分是我以后工作中要重点去学习的地方。
底稿打印前要把前期的准备工作做好，例如：底稿目录和综合类底稿的各种文档等，这部分相对来讲我觉得主要讲究的是细心，只要我们把前期的各项工作都做到位，这部分的工作我觉得是能够比较容易做到位的。
【关键词】酒店企业；内部控制；关键点
一、酒店企业内部控制存在的难点
（1）收入构成差异大，会计核算方法不一；收入流程环节复杂，不易保证收入的真实准确。收入构成比重差异大：酒店企业服务范围一般包含餐饮、住宿、旅游购物、娱乐休闲，而这些服务的会计核算方法存在较大差异，各自的关注点也不同。一般而言客房与餐饮收入是酒店收入的重要组成部分，占据酒店收入的绝大部分江山。其中客房具有消耗低、利润高、消费后无痕迹的特点，其对收入的核算要求高，对成本的核算要求相对较低；相比于客房收入，餐饮收入则是高消耗性的，其对成本的核算要求较高。收入流程环节复杂：酒店企业普遍具有餐厅种类多、服务项目多、收费标准不一，客房数量多、档次不一，价格差异较大的特点。且酒店企业不同于一般企业，酒店企业往来的客人数量多，消费后即离去，流动性很强，不便于后续的跟踪联系，这些为保证收入的真实、准确增加了一定的难度。（2）现金交易比重较大，发票管理相对较差。目前，在货币资金管理上，我国酒店企业面临着以下难点：个人消费比例大，现金交易比重大且交易频繁，不易控制；个人由于消费习惯和消费结算“去零头”的考虑，个人往往不索取发票，发票控制薄弱；基于酒店业的竞争压力，酒店企业往往默许相关部门为消费单位开具超过实际消费的发票，更不用说普遍存在的发票内容上的篡改，比如餐饮发票开成住宿发票等。凡此种种，带来了货币资金管理上的隐患。（3）员工流动性大、企业文化缺失，内部控制形协调性差。用“铁打的营盘，流水的兵”来形容酒店企业一点也不为过，不仅是客人，服务员经常处于流动之中，员工离职率高。由于员工经常流动，不易形成企业文化，内部控制环境较差，而内部环境恰恰是内部控制的基础。因此，酒店企业内部控制基本上是流于形式，往往执行不到位，内部控制协调性差，内部控制形同虚设。
二、酒店企业内部控制关键点
（1）货币资金和发票控制。鉴于酒店企业现金交易比重大且交易频繁、发票管理差的现状，加强控制活动中收款环节的票据和货币资金控制显得十分重要。具体而言，首先要加强票据管理。不仅收据、发票要做到连续编号妥善保管，但凡涉及收入的如结算单、点菜单等也都要预先连续编号，并要做好领用、领出的登记，用完要核对销账。对一些不涉及收入的凭证，也要妥善保管，如入住客人的入住登记表、客房卫生清理记录、餐饮部留存的点菜单等，建立、健全并妥善保管这些凭证有利于酒店企业对内部控制的执行情况进行跟踪检查。其次，要加强应收账款控制。对应收账款制定一套事前、事中、事后控制的程序，建立客户档案，加强客户管理。三要严格现金控制。严禁前台座支现金和代办代支，防止资金出现越权循环或体外循环。规定结算限额以上的业务采用银行结算，减少现金交易的比例，这样银行对账单就可以反映企业大部分的营业收入，降低了内部人员舞弊的风险。（2）内部环境控制。内部环境可以说是内部控制的基础所在，它包括内部治理结构、人力资源政策、企业文化等多方面内容。对酒店企业而言，首先，在内部治理结构上，酒店企业的业主方应扩大经营者队伍，改变过去经营者队伍几人甚至仅一人的情况，以遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，应明确经营目标和激励约束机制，定期考核，形成长效机制，减少经营者队伍的短期行为。再次，要建设相对稳定的员工队伍，为培育良好的企业文化创造条件。无论是物流还是资金流的控制，最终都要依赖人来执行。在提高内部控制效率方面，没有比配备诚实的员工更重要的控制要素。（3）内部监督控制。内部监督要求企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制制度的完整性和执行的有效性，以便发现内部控制存在的缺陷，及时加以改进。在具体实施上，内部监督主要分为日常稽核控制和内部审计。酒店企业的日常稽核控制分为日审和夜审。在进行日审和夜审时要注意对各种原始凭证进行交叉比对，关注一些非正常项目，如免费房、打折房等，要关注这些项目是否有依据，审批程序是否完整。要关注客房部作业记录、旅客登记表是否与房态一致；关注电子门禁开卡、开门的时间与房态是否一致；关注餐饮部留存的菜单联与财务部采购的物品是否具有相关性等，这些都是对收入完整性的稽核。另外，还有重点关注一些关键环节，如要检查收据、发票开具的正确性，重点关注票据是否断号、涂改；关注总台收入是否及时上交，是否被截留等等。内部监督是内部控制制度得以实施的重要保障，要确保内部控制取得良好的效果，恰当的内部监督必不可少。基于酒店企业现金交易频繁比重大，收入环节复杂等特点，内部监督对酒店企业尤为重要。
参 考 文 献
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