时间：2023-08-28 09:22:29
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇村级财务收支审计，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
摘 要 本文不仅对企业财务审批的主要内容进行了分析，同时还对财务支出授权审批中存在的问题进行了对策分析并提出了优化措施。
关键词 财务支出 授权审批 优化
授权审批是企业各项经济活动的起点，是一种最常见的内部控制。企业建立并实施内部会计监督制度是会计法的基本要求。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一，应该得到各单位的重视。目前我国许多企业的财务收支审批制度还很不完善，工作中暴露出的财务收支审批方面的问题也较为严重。发现企业财务支出授权审批中存在的问题并能优化它，是一个值得探讨的问题。
一、财务支出授权审批制度设计的基本原则
1.全面控制和重点控制相结合的原则
一方面，企业必须对所有的财务支出进行全面控制，所谓全面控制主要包括三个方面的控制：一是全过程控制，如经济业务办理过程中的采购、生产等各个环节。二是全员的控制，即对会计主体内的所有成员，包括单位领导自身。三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务支出项目，实施重点控制严格审批。
2.事前审批和事后审批相结合的原则
审批制度作为企业控制财务支出的一种重要途径，许多核算单位的制度设计体现在对财务开支票据的审批，单位领导主要着眼于事后审批控制。事实上，财务支出审批制度不仅包括事后的审批控制，还包括事前的审批控制。特别是对那些可能导致发生金额较大或者重要的财务支出的经济业务进行事前审批，保证事前控制。
3.不相容岗位相分离原则
在财务支出审批制度的设计中，遵循不相容工作岗位分离的原则尤为重要。内部会计控制制度中不相容岗位主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。具体体现是：货币资金管理方面，不得由一个人办理货币资金业务的全过程、建立回避制度、坚持岗位轮换制度。在对外投资方面，应坚持投资项目的提出、论证、决策、实施之间的相互分离。在工程项目上，应坚持项目建议、可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计的相互分离。在采购与付款方面，应坚持请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行相互分离。
二、财务支出授权审批制度的模式选择
1.一支笔审批模式
一支笔审批模式是指一切财务支出全部由单位负责人或其授权人员一人审批。其优点是能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题；缺点有些单位负责人把“一支笔”审批错误地认为是一个人说了算，容易导致腐败。
2.分级审批模式
分级审批模式是指根据企业业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务支出或金额较大的财务支出，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务支出，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制，同时由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务支出比较了解，可以提高审批质量。
三、财务支出授权审批制度的模式选择
1.一支笔审批模式
一支笔审批模式是指一切财务支出全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。其优点是能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题；其缺点有些单位负责人把“一支笔”审批错误的认为是一个人说了算，容易导致腐败，并且单位负责人的主要精力集中在经营管理上，对各项财务支出也不可能事无巨细地进行审批。
2.分级审批模式
分级审批模式根据企业业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务支出或金额较大的财务支出，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务支出，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制，同时由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务支出比较了解，可以提高审批质量。
四、对优化财务支出审批的相关建议
（一）完善审批程序
在财务支出审批过程中，应该实行先审核、后审批的程序，报销单据应先由单位财会人员对其合理性、合规性、合法性以及原始凭证的规范性进行初审，经审核无误后签字，以示负责。最后由领导根据财务审核意见及企业具体情况严格把关“，终审”签字。这样既维护了领导的绝对权威，又充分发挥财会人员的专业特长，保证经济业务和原始凭证的合法、合规性，将不合理单据堵塞在源头，达到“一份责任，两个人承担”的目的。
（二）做好预算控制
预算控制是实行财务审批的重要前提条件，预算控制是内部控制的一个重要方面。一个企业的预算一经批准，就是本企业的“法令”，企业内部各部门都必须严格履行。企业的财务审批也必须在本企业的预算下实行，超出预算范围的审批权，不能签字。没有了预算，没有了事前控制，审批就成为一种真正的特权。
关键词：业单位 报销审批 优化方案
财务报销是财务核算的基础，也是财务管理的起点，它决定着财务报表数据的真实性、合理性、合规性，财务报销审批制度是财务内部控制制度的重要控制点，合理的财务报销审批程序可以大大减轻财务工作人员的工作量，提高工作效率，更有效地监控预算资金的执行和使用情况，加强内部控制管理。
目前全额事业单位的授权审批制度的设计似乎都是很严谨且都很细化，财务报账的模式一般为：（报账人）收集、整理相关的票据――填写报账单――持原始凭单找相关负责人审批――到财务进行会计凭证处理―（财务人员）审核单据――进行会计凭证处理――打印记账凭证――稽核――付款。一笔账务的报销至少经过三人以上的相关人员或领导们的逐级审批方可支付。这种审批制度的设计，使得日常报销工作中流程环节多，手续繁琐。而且在实际操作过程中往往又过于依附这种制度，所以过多注重了审批环节的签字而忽视了对费用支付实际意义的核查，这种制度在操作过程中貌似严谨，但却无法从根本上控制开支，也不能完全杜绝不合理的开支。
从2012年12月中央八项规定、六项禁令实施以来，财政部加大了对预算单位的审计力度，并对财务工作提出了新的要求。如何采取有效措施，突破财务报销的传统模式，进一步优化报销程序，提高工作效率和工作质量，是当前财务管理工作需要探讨的课题之一。在没有设置内审部门的预算单位，财务报销审批程序的设置就显得更为重要。
一、传统的财务报销审批程序已不适用于当前形势。
在新形势下，传统的财务报账模式使得财务人员的日常核算不仅越来越多，而且难度也越来越大，尽管财务人员一直超负荷工作，仍然不能解决报账难问题。由于财务报销相关的规章制度、程序以及票据的填制方法等宣传不及时或是不细致，直接导致报账人员因为票据不正确、手续不全等问题多次往返于业务部门和财务部门之间，财务人员既要对问题做出解释又重复检查票据，这样不但影响了报账的速度也经常会给报账人和财务工作人员之间造成矛盾。
（一）财务人员工作量逐年加大，工作流程无法突破，报账难的问题得不到有效改善
财务人员面对日益增加的工作量，工作效率和工作态度必然得不到有效提高，报账难的问题日益凸显。传统的报账模式，程序繁琐，报账人员必须严格按照单位制定的报账审批手续进行逐级审批，会计信息化手段没有运用到位，使得报账流程耗时又低效，报账难的问题得不到有效的改善。在整个报销流程中，影响报销效率的主要是两个环节：相关负责人审批和财务人员审核单据。审批程序需要至少三到五个相关负责人签字，由于相关负责人存在开会、出差、休假等因素并非时时在岗，审批环节因缺少相关负责人签字导致无法报账;在财务人员审核单据的环节，要严格遵守国家的法律法规和规章制度，认真审核票据的合法性、会计事项的合理性，同时还要核查票据的准确性、是否预算经费，占用了大量的时间。
（二）对会计人员的专业素质要求过高，会计人员任务过重、责任过大
对所有的财务支出，业务部门负责人只需证明其真实性，分管领导或单位负责人批准入账，而票据是否真实、完整，会计事项是否合理、合规以及这一事项在各阶段是否符合逻辑，有没有违背相关法律法规的要求，是否达到合同的约定，这一系列的专业性判断都要由会计人员来完成。近年来，预算单位的“三公经费”、会议费、培训费、差旅费六项经费均被列为严控项目，预算单位一般会由相关的部门牵头制定相应专项规定，如果这些部门只是制定制度而不直接控制和监督支出，全靠会计人员来把关这些政策和制度的执行，那效果必然很差。按照《会计法》第十四条的要求，会计人员对原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性进行审核。在以上审批程序下会计人员的审核范围远远超出《会计法》的要求，一般会计人员用其专业知识很难对各项财务支出的各个环节进行准确的判断和有效的监督，这种模式下会计人员的责任实在太大了。
三、新形势下，优化预算单位财务报销程序的相应措施
必要的审批流程，能及时有效地抑制不良财务现象的发生，使财务部门和其他职能部门的信息对称，有效执行政策，保证会计信息的真实性和经费的使用效果。
（一）与时俱进，重置适用的报销流程，提高工作效率
全额事业单位的财务支出报销审批程序应是一个动态的优化过程，我们要与时俱进用发展的观点对待工作中所遇到的各项问题，在工作中不断地总结经验，根据上级部门的要求集思广益、开拓思维设置适应社会发展和适用于本单位的报销流程，充分有效地利用现代化信息等手段对整个财务报销流程进行审视和思考，使财务人员在处理日常业务中既能保证工作结果的准确性又能实现工作的高效率。
（二）整合岗位资源，加强财务队伍力量的建设，提高财务部门负责人知识水平和专业素养
由于人员编制和单位机构的设置问题，全额事业单位财会部门配备的财务人员相对较少，一人多岗的情形较为普遍。这样的情形下就要求预算单位账务人员对业务知识非常熟练，工作方法能够不断跟进、推陈出新，能够有效地解决疑难问题，能提供准确度较高的财务报表等等。财务工作质量的高低对预算单位各项工作的开展有着重大影响，各预算单位应重视加强财务人员的业务培训，包括研习法律、法规和政策性文件，业务操作流程、财务管理水平等方面的培训，鼓励财务人员走出去到外单位学习先进的工作方法，发挥主观能动性、创造性开展工作，不断提升业务素质和管理能力。随着社会的发展，财务人员要能够及时转变财务工作理念，转变固化的思维模式，用全新的思维模式处理业务。
（三）敢于创新，构建多种模式相结合的财务报账方式，有效提高财务管理水平
随着社会的发展，上级财政部门对预算单位的财务工作提出了新的要求，财务工作日渐规范，业务量明显增大，财务工作的重心已转向财务管理上，针对本单位实际的工作情况，实行报账审核员制度是非常有必要的。在传统的报账模式下，报账人直接将相关票据交给财务人员，财务人员要对报账人提供的原始票据进行整理、归集、粘贴、查验、审核，同时要对不合规定的相关票据进行解释。为了解决报账人所提供原始票据规范性的问题，预算单位可根据实际情况设立一到两位固定的报账审核员，经过财务部门系统培训后，负责一些财务相关法律、法规、政策和最新出台的财务制度及相关规定的宣传，并对报账人提供的原始票据进行整理和初步审核，这样不但加强职工对财务政策的认识，也大大减少了财务工作人员的工作量。
（四）根据单位实际情况，设计相应的报销单打印模板，采用机打模式
根据以往模式一直使用手写的费用报销单，这样不但容易写错也容易涂改，为了减少差错和避免违规违法行为，有条件的单位应采用机打费用报销单据的模式。
（五）针对预算内开支实行限额授权报销模式
近两年我市全额事业单位年初预算编制已细化到经济科目，各经济科目原则上不可相互调剂使用，这项措施对预算的执行有很强的约束力，预算单位可根据新的政策相应地简化预算内支出的报销审批程序，根据支出数额的大小及单位的具体情况适当授权，提高办事效率，加强内部控制。
（六）开发计算机程序， 使用网络报销模式，有效提高审批速度和预算监控效果
网络技术日渐发达，有条件使用办公自动化系统的预算单位已开始运用网络报销手段，通过网络可以提高报账人填单效率、相关人员审批效率以及费用会计凭证生成效率。网络系统会自动对支出中超预算、超金额、超标准的项目做出提示，从而实现预算管理的实时监控，缩短了审批的时间，减轻财务审核负担，减少了报账人员和财务之间的矛盾，真正实现 “事前预算控制，事中动态监控，事后评价分析”。网络报销的运用还为有效实现“三公”经费支出透明提供了基础，为有效落实中央“八项规定”提供了监督手段，为财务管理工作创建了良好的平台。
（七）提高财务人员待遇，增强财务人员工作积极性
预算单位会计的工作任务日益繁重，财务人员的工作已不再是月初发工资，月底出报表这么简单。除了日常的账务处理外还要非常熟悉相关的法律法规和最新出台的政策，并根据中央和地方的新规范制定新的工作流程;随着计算机的发展和各类软件的应用，财务人员要熟练地掌握各类软件的操作;中央加大对财务工作的审计检查，财务人员要定时不定时地填报各类报表，接受部门的检查。然而在一般预算单位，大多数财务人员的工资待遇低于单位职工的平均工资。为此，要提高财务人员工作的积极性，预算单位可相应地提高财务人员的工资待遇。
四、结束语
财务支出报销审批程序不是固化的模式而是一个动态优化的过程，作为事业单位财务工作管理者要有敏锐的思维去判断未来财务工作的重点和发展趋势，能对未来的工作做出规划。预算经费多、核算过程复杂、凭证业务量大、财务报账人员资源不足等问题已不是个别问题而是事业单位的共性问题，传统的报账模式已无法适应当前财务管理的要求，预算单位应结合本单位的特点和具体情况，开拓思路，整合财务资源，创新账务报账体系，优化财务报账模式，提高财务工作管理水平，适应新形势下财务管理的要求。
参考文献：
[1]储长应.行政事业单位财务支出报销审批程度的优化[J].财会月刊，2011
[2]秦大顶.新高校会计制度视角下的财务报账优化模式探讨[J].工作研究，2014
一是支出手续不合规。白条报销、费用支出无附件、无领导签批报销问题时有发生。如某村级企业2011年某月借支村委会16550元，支出凭证没有附件，以支出凭证代替借据；支出购柴油款及个人借款利息13330元，无领导签批手续。
二是货币性资金管理不规范。银行存款多头开户、公款私存，资金管理中存在较大风险。截止审计之日，某村开发有限公司在县境内开设银行账户4个，且多数仍将公司款项以出纳个人名义存放。
三是账实不符、账账不符现象存在。账目混乱，钩稽关系不清。记账凭证中的银行存款发生数与实际发生银行存款不符，记账凭证的借方与贷方发生额不符，记账凭证记载的金额与原始凭证反映的金额不符。
四是村“两委”在下属公司设“小金库”。村集体发生的经济业务收入、资产处置收入记入下属公司账内核算，不纳入村集体经济组织的财务账；村“两委”部分不合理、不合法支出转移到下属公司列支，逃避监督。
为规范村级财务收支行为，促进村干部遵守财经纪律和廉政规定，维护群众利益，建议从以下方面加强管理：
一是完善村级财务制度，加强村级企业财务管理。在财务管理上严格“政企分开”，不得将村集体财务与村级企业财务混为一团。沥清企业会计、出纳职责，对村级财务人员进行专业培训，提高财经法规政策水平和账务处理能力。定期组织对村集体企业货币性资金、资产进行盘点和对账，确保账实相符、账账相符。
二是强化村干部的财经法纪意识。乡镇党委、政府、农经站所，要加强对村干部的法律政策教育，增强村干部的财经法纪意识和廉洁自律意识，依法依规理财用钱，不得利用职权干预村级企业经营管理。村民理财小组要充分发挥作用，加强对村级财务的审核把关，确保各项支出符合标准，符合程序，杜绝随意向村级企业转移收入和转嫁支出。
审计监督是加强农村财务管理的重要手段。开展农村集体财务审计，有利于规范村级财务，防止集体资产流失，维护广大农民群众利益；有利于促进农村基层党风廉政建设和反腐败工作，遏制贪污挪用、挥霍浪费；有利于推进基层民主政治建设，密切党群干群关系；有利于化解社会矛盾，构建农村和谐社会，促进农村经济发展和农村社会稳定。
近年来，我市在农村集体财务管理方面做了大量工作，取得了一定成效，但仍存在着许多不容忽视的问题：一是少数地方管理不规范，违反财务制度的现象时有发生；二是少数地方监管不力，财务监督缺乏连续性；三是少数地方集体财务不公开或假公开的现象依然存在；四是部分村干部，甚至贪污受贿，损害农民利益，引起了群众强烈不满，上访事件时有发生等等。这些问题严重影响了我市农村社会稳定和农村经济发展。因此开展农村集体财务审计工作，加强农村财务审计监督，已成为我市农村工作的一项重要任务。各镇（区）、各有关部门一定要统一思想，充分认识新时期开展农村集体财务审计工作的重要性和必要性，把农村集体财务审计工作作为当前深化农村改革、发展农村经济、维护农村社会稳定的一项重要工作认真抓实抓好。
二、扎实抓好农村集体财务审计的各项重点工作
1.农村财务收支审计。一是审计财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法、有效；各项收入是否及时全额入账，有无私设“小金库”、账外账及套支坐支现金；有无贪污、挪用、铺张浪费等违纪问题。二是审计村集体组织固定资产管理制度是否健全，集体资产有无被侵占和无偿使用现象，固定资产的增加和减少是否履行了报批手续。三是审计村级项目建设程序是否合法，资金使用是否合规。四是审计各种专项资金、上级下拨和接受捐赠的资金、物资是否做到了专款专用，有无被挤占、挪用和改变用途的现象。
2.村干部任期和离任经济责任专项审计。一是审计农村经济责任目标完成情况；二是审计财经法纪执行情况；三是审计农民群众关注的财务公开、专项资金管理、土地发包、债权债务管理等热点问题。
3.农村集体土地补偿费专项审计。一是审计农村集体土地补偿费是否严格按照专户存储、专账核算、专款专用进行规范管理，实行专户管理制度。二是审计农村土地补偿费的分配、使用情况是否经过规定程序，支出时手续是否齐全，有无被挪作它用等。三是审计是否将土地补偿费的使用和管理情况纳入村务公开的内容，实行民主管理、民主监督。
4.农民负担专项审计。一是定期审计各项涉农收费情况，有无乱收费和搭车收费等现象。二是审计“一事一议”筹资筹劳，是否存在违反程序、超范围、超标准筹资筹劳和将筹资筹劳款挪作它用现象。三是审计政府各项补贴和转移支付资金到位、使用情况。
5.财政转移支付村级补助资金审计。重点审计市、镇对村级转移支付资金是否及时足额发放到位；镇有无截留、侵占、挪用、平调等行为；村级转移支付资金使用情况。
6.来信来访案件审计。凡到省、市级的有关农村财务方面的上访，由所在镇（区、园）负责进行专项审计，并将审计结果向上一级批复单位报告。重大上访案件，由市委农工办负责安排组织进行重点审计，并将结果向市有关部门和上级主管单位报告。
7.其他审计。除以上审计内容外，对农民要求审计的其他事项，可进行审计。
三、严格规范农村集体财务审计工作形式和程序
（一）审计工作形式
1.联合审计。对部分经济业务发生额较大、集体土地征用面积多、实施重大基础设施项目的村（社区），以及重大上访案件和群众反映强烈的涉农经济问题，由市委农工办统一部署、抽调人员组成联合审计组，对农村集体经济或涉农部门及其重点工程项目进行审计。
2.交叉审计。根据工作需要，由市、镇两级农经部门，集中组织抽调审计人员，选择适当时间，进行异地交叉审计。
3.常规审计。市、镇两级每年要对本辖区内村集体财务收支进行审计，经济发达的村每年进行一次，欠发达的村或经济业务量少的村进行三年轮审。各镇（区）要建立三年一轮审长效机制，并根据村的数量、规模，每年初制定审计计划，分解落实审计任务，并报市委农工办。同时，建立审计季报制度，并结合实际，重点围绕村级财务收支审计、村干部经济责任审计与离任审计、土地征用补偿费和村级项目建设资金以及反映突出问题的专项审计等，扎实推进农村集体经济审计工作，确保每年完成1／3村（社区）的审计。每年底将审计结果报市委农工办备案，市委农工办要加大对审计工作的督查和考核力度，确保三年一轮审工作制度落实到位。
4.内部审计。依据《村民委员会组织法》，实行民主理财、民主监督。各村（社区）监委会要组织村民理财小组定期审查每月的收支情况和有关账目，并向村民进行张榜公布。
（二）审计工作程序
各镇（区）要严格按照农业部《农村集体经济组织审计规定》的范围和程序开展审计工作，审计前要编制审计工作计划，制定具体审计方案，下达书面审计通知书；审计过程中要全面、客观、真实地审查和核实被审计单位的财务收支情况，审计记录和有关证明材料要有规范的文书格式，审计报告要征求被审计单位意见。除涉及商业秘密等不宜公开的内容外，审计结果应向被审计单位及集体经济组织全体成员公布。对审计意见书或审计建议书提出的整改或处理意见要督促检查，抓好落实。
四、切实强化对农村集体财务审计工作的组织保障
1.加强组织领导。要组织协调有关部门抓好农村财务审计各项工作，明确职责，抓好落实。市委农工办要配备精干力量，具体抓好农村审计的组织实施工作；市监察部门要加大对审计决定的执行力度，坚决查处农村财务管理中的违法、违纪及违规案件；市财政部门要加大财政支持力度，合理保障审计正常工作经费；市审计部门要加强对农村审计工作的业务指导，积极帮助农经部门开展审计知识和业务技能培训。同时，市公安、金融、法院等部门在审计的调查取证、账务核查、审计决定执行、案件及有关涉案人员查处等方面，要加强协作，规范有序地推进农村集体经济审计工作。
针对不少农村财会人员没有受过正规的专业教育，素质普遍较低，且推行村帐街道代管后，各项配套管理制度和措施一时难以奏效，造成农村会计基础工作薄弱、不规范的实际，开发区财审局利用农闲季节，采取集中培训、分级培训、专题培训等形式，组织各街道经管审计站、村级报账员分阶段学习《会计基础工作规范》、《村集体经济组织会计制度》以及农村财务托管方面的知识。有关人员还结合审计过程中发现的问题，有针对性地对村级报账员进行有关票据领用、核销、业务结算等会计实务培训。同时，注重加强财经法规、廉政纪律及思想道德教育。近两年先后举办各类培训班3期，培训财会人员423人次，切实提高了财会人员的综合素质。
二、强化制度建设，夯实农村财务管理基础
开发区将财政财务管理、经管审计工作纳入财审局统一管理。针对农村财务管理混乱，制度不健全或不完善，执行财务管理制度不严等实际，结合全面推行农村财务托管制度，重新修订完善了《农村财务管理规定》、《农村合同管理规定》等制度，制定了统一的《农村财务托管暂行办法》，配套实施了《会计档案管理制度》、《票据管理制度》、《民主理财制度》、《村级日常开支备用金管理制度》、《农村日常财务处理程序》等等。通过进一步明确农村财务托管中心及村级报账员的主要职责，严格落实《收支两条线制度》、《财务大额开支审批制度》、《财务管理责任追究制》等，使全区农村财务管理步入了“按制度办事、按程序操作”的规范化轨道。目前，开发区已将除有经营收入的14个村外的123个村财务管理全部纳入托管，对所有村的土地租赁、建设征用款项实行了专项托管制，确保了村级集体经济的安全完整。
三、强化审计监督，发挥审计免疫系统功能
重点开展好三个层次的审计监督：
一是各街道经管审计站组织的对所辖村的审计。重点对收支、现金、档案管理等制度的落实及财务处理程序合规情况进行定期或不定期审计监督，发现违规问题及时通报处理。
二是区财审局经管站组织的对街道农村财务托管中心的审计。通过对全区4个街道农村会计服务中心进行审计，重点审计村级托管资金有无公款私存、侵占、挪用或违规出借问题，两年来提出审计整改建议30多条，保证了村级托管资金的安全。
三是区财审局经管站组织的对重点村的审计。每年年初，重点对建设占用土地补偿多、集体经济来源广以及历史遗留问题多的村进行梳理分析，确定4-6个村作为直接审计对象，通过对会计核算、票据印章管理、财务收支审批、资产债务及合同管理等进行审计，及时查处违法、违纪、违规案件。近两年实施重点审计项目30多个，挽回集体经济损失100多万元。
一、指导思想
村级财务审计工作的指导思想是：以党的十七大精神和科学发展观为指导，以维护村集体和农民的合法权益为核心，坚持依法依规按政策办事的原则，严格执行各项法律法规和政策规定，弄清村级经济实力，理顺财务关系，明确村干部的经济责任迎接村级换届，保持农村社会稳定和经济健康发展。
二、审计的范围和方法
村级财务审计的范围，主要是村集体经济组织、村委会及其下属企事业单位。重点是审计**年村委会换届以来（审计期限：**年换届之日起——**年8月31日止），村级财务活动情况和主要负责人任期经济责任。对群众反映强烈的重大问题，可追查到以往年度，立案逐项进行审计。
村级财务审计工作在市委、市政府的统一领导下，由乡镇、街道办事处组织进行审计，做到五个结合：审计查账与走访群众相结合，审计查账与核查实物相结合，审计与化解村级债务相结合，审计与处理问题相结合，审计与建帐建制相结合，确保审计工作取得明显成效。
三、审计的主要内容
（一）村集体财务收支情况。审查村级各项财务收支的真实性、合法性和完整性。重点查明收入是否及时入帐，有无被侵占、挪用；非生产性开支是否严格控制，有无挥霍浪费；村内各项工程的决算情况；未入帐的费用情况；村公益事业资金、土地补偿费收入和政府有关部门下拨资金的管理使用情况；村财务收支是否按时如实上墙公开；民主理财制度是否健全等。
（二）集体资产、资源、资金及专业项目管理情况。审查集体资产、资源、资金的管理制度是否健全并严格执行，帐款、帐物、帐帐是否相符，集体资产、资源和专业项目的承包标的、期限、方式等是否经集体经济讨论决定，标的较大的是否引入了招投标机制，承包或租赁者是否按合同及时缴纳承包款或租金，有无因管理不善造成集体资产和资源的损失浪费。
（三）村级债权、债务情况。查清债权、债务增减变化及拖欠占用情况，摸清帐外债权、债务情况。重点审查有无借款举债用于违背政策规定的非生产性支出，是否新增村级债务，有无存在盲目举债情况，有无将集体资金擅自借给个人、企业和外单位，有无擅自为个人、企业和外单位提供担保或抵押等。
（四）村级民主决策情况。审查村级重大事项决策是否由村民代表会议或村集体班子会议讨论决定，有无“个人说了算”的情况存在。
（五）群众要求审计的其他问题。如村干部任期内的经济活动和责任目标完成情况、村干部任职期间的经济责任等群众要求审计的问题。
四、审计的基本程序
开展村级财务审计工作，要严格按照《湖北省农村集体经济审计办法》规定的基本程序和方法进行，确保审计工作质量。
各级农村经营管理部门要依法行使农村审计监督的职能，具体承担村级财务审计工作的业务指导。各乡镇、街道办事处要结合本地实际，制定切实可行的实施方案，明确审计事项的范围和内容、审计方式和方法、人员配置和分工、具体工作步骤和要求等。在审计期间，要通过宣传发动、设立举报箱等形式广泛收集意见和村民反映的问题，确保审计工作有效进行。
财务审计工作结束后，应形成审计报告，并召开村民会议或村民代表会议通报审计结果，同时在村务公开栏张榜公布，接受群众监督。对审计出的问题，要严格按照有关法规政策进行处理。审计查出被侵占的集体资产、资源和资金必须如数退还给集体；涉及村干部违法违纪的，要提出处理意见，移交纪检监察部门处理；情节严重构成犯罪的，要移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。对村级财务管理混乱的村，要提出具体整改意见，组织力量帮助整顿，制定规范化管理制度。
审计结果要作为村级组织候选人的必备条件之一。审计出的问题未退赔处理以前，不能作为村级组织候选人。
五、财务审计的工作步骤和时间安排
为确保财务审计工作顺利进行，收到实效，各乡镇、街道办事处要按照组建机构、制定实施方案和配套文件、宣传发动、培训骨干、逐村实施审计、规范管理等步骤，集中领导、集中力量、集中时间开展财务审计工作。总的要求是：村委会及其下属企事业单位审计面要达到100％，整个审计工作必须在9月25日前结束，并提交审计报告。10月上旬，市组织专班对各乡镇、街道办事处的村级财务审计工作进行专项检查验收，对验收不合格的，要追究责任，重新审计。
六、审计工作的组织领导
村级财务审计工作是村委会换届选举前的一项准备工作，各级各地要高度重视，加强领导，精心组织，统一部署，集中时间，切实抓紧抓好。
（一）强化领导。村级财务审计工作在市委、市政府的统一领导下，以乡镇为单位进行。市成立村级财务审计工作领导小组，由市委副书记李进新同志任组长，市委常委、副市长卢斌、市长助理袁道海任副组长，市财政局、市民政局、市审计局、市监察局、市经管局等部门主要负责人为成员。领导小组下设办公室，办公室设在市经管局。各乡镇、街道办事处要成立相应的村级财务审计领导小组和审计专班，集中动员部署，培训骨干，统一组织力量，逐村开展审计工作。
关键词：农村财务管理；探讨
农村财务问题涉及千家万户农民的切身利益，农村财务管理是农村经济管理的的一项重要内容，也是当前农村工作的热点和难点之一。文章带着如何进一步搞好农村财务管理、切实保护农民的切身利益这一观点，针对码头镇农村财务管理状况进行调查，就存在的问题提出一些见解，以供商榷。
一、当前农村财务管理的现状
山东省邹平县码头镇辖78个行政村，12421户，47726人。经管站单独设置，农经人员5人，村级财务会计13人（机关干部兼任），负责各村财务记账和会计业务处理；各村设村文书一名，负责报账和村级日常业务处理，不再设村会计。从1998年起全镇78个村全部实行了“农村财务双代管”，做到每月报账一次，并在每月报账、记账结束后由财务会计打印公开榜，并到村张榜公布、照相存档。2010年码头镇投资240万元新建综合惠农服务大楼一栋，投资30万元购置了办公用品，安装了电子显示屏，配置电脑、打印机、档案橱等必要的办公设备；经管站、财政所等6个单位搬进了综合惠农服务大厅，实行柜台式办公，一站式服务，方便了群众，同时也提升了农村财务管理的水平和档次。
二、具体做法
（一）明确管理前提
村级财务管理涉及《村民委员会组织法》、《村级经济管理组织财务管理制度》等法律制度，是一个复杂的社会和法律问题，我们在推行“农村财务双代管”的过程中，充分尊重村民自治权，做到了“五权不变”，即坚持财务管理权不变、资金所有权不变、资金使用权不变、收益分配权不变、财产处置权不变，确保村级集体资产不被挪用和侵占，集体权益不受侵犯，实行“农村财务双代管”的主要目的是为村级服务、规范村级财务管理。
（二）健全组织机构
针对以前镇村两级会计存在两线管理，机构重叠，权责不明问题，逐步取消了村级会计岗位，每村设报账员（村文书）一名，并严把村级财务人员的使用关。明确规定选拔使用的村级财务人员必须掌握一定的财务专业知识、具备较高的政治觉悟和良好的职业道德。同时，立足实际，依托镇经管站建立健全了村级财务会计核算中心，对村级财务进行统一管理。会计核算中心全面推行“管理权在镇，所有权在村，村报账，镇核算”的大财务管理会计核算模式。
（三）明确管理模式
采用“账户统设、票据统管、集中收付、收支两条线”的管理模式。“账户统设”，乡（镇）会计核算中心在信用社开设“村级资金专户”，凡村级组织收取各项收入，村文书在收取后及时交存村级资金专户，乡级财政拔付的资金直接转入村级资金专户。“票据统管”，会计核算中心对村级使用的所有票据实行“限量供给、定期核销、票款同行”的管理办法，做到以票管收。“集中收付、收支两条线”，各村村文书每月将收据分类进行整理，把收取现金交入专户，将已开具的票据和缴款单到会计中心办理收入结算；将支出发票按村级财务管理办法支出项目进行分类整理，办理支出报账。
（四）健全管理制度
为了保证“农村财务双代管”工作有章可循，制定了《邹平县码头镇农村财务管理办法》和《邹平县码头镇农村财务双代管考核细则》，明确了农村财务审批权限、审批程序和民主理财监督小组对每笔支出审核签字的权力。
（五）规范财务程序
为保证工作有条不序的进行，严格5个方面的程序。
1、财务处理程序。各村（组）必须在每月的25日-30日内，按规定整理本月的单据，做到“四关”齐全（即有经办人签字、村书记、主任签字或盖章、民主理财小组长签字）后加盖民主理财章，由村文书到责任区报账。
2、资金收支程序。村级财务实行收支两条线管理，即收入全额上缴，每月报账后留足备用金用于日常支出，遇重大财务开支，实行重大事项申报，严格程序，专款专用。
3、资金开支审批程序。开支审批权限按照邹发[2008]7号文件规定执行：村日常开支300元以下的由村两委主要负责人研究决定；300元-1000元的由两委集体研究决定；1000元以上的由村两委集体研究，经村民代表会议讨论通过后方可开支；5000元以上的按重大事项申报制度执行。
4、民主理财程序。各村均成立了民主理财小组，每月定期参加村组财务的民主理财工作，并提出审核性意见，符合财务管理规定的签字、盖章，并建立民主理财记录。
5、财务公开程序。严格按照码政发（2008）8号文件的要求，使村务财务公开实现了规范化、制度化和经常化的要求。
（六）规范会计核算
村级会计电算化是对村级财务管理手段的改革，我们按照“四统一”进行，即统一核算模式、统一核算账套、统一核算标准、统一支出口径；做到“三确保”，即确保会计资料的完整、确保账账相符、确保账实相符。并严格执行《村级集体经济组织会计制度》。
（七）完善监督机制
我们把民主决策和民主监督有机结合，把内部监督和外部监督有机结合，建立起一套便利、可行、有约束力的监督制约机制。一是加强村级民主理财小组的监督，对财务收支的真实性进行监督，对群众提出的疑问和反映的问题及时向镇主管部门反映。二是农村会计核算中心的会计监督，村文书对村级收支原始凭证入账前认真审核，审核原始凭证是否符合相关规章制度、是否符合“二签二审”（村主要负责人、理财组长审核签字），对不符合规定或手续不全的单据坚决退回或不予报销。三是加强审计监督，镇审计所定期组织审计和财务检查，并监督会计是否履行职责。
三、存在的问题
第一，个别村干部思想认识不到位，虽然制订了一系列村级财务管理制度，但个别村落实有折扣。
第二，个别村财务公开有待进一步完善，监督力度有待于进一步加强。
第三，部分财务人员和民主理财小组成员的素质有待进一步提高。
四、采取的措施
第一，加强教育，切实解决村级干部特别是村级主要负责同志的思想认识问题。思想是行动的先导，只有思想认识到位才能保证农村财务管理的各项工作落实到位。
第二，加强农村财务管理人员的培训工作，逐步提高他们的工作能力和业务水平。农村财务管理人员更换频繁，有的新手对农村财务管理工作是外行、门外汉，有的农村财务管理人员虽然干了多年但不专业，业务知识不够熟练，影响了农村财务工作的正常开展。这就要求农村财务管理人员必须加强业务学习，从而提高他们的业务知识水平和工作能力。
第三，加强领导，层层落实责任制。加强农村财务管理工作领导到位是关键，责任到位是保障。镇、责任区、村三级要进一步加强领导。镇经管站、审计所及各责任区财务会计、各村有关财务人员，要各司其职、落实责任，按照《邹平县码头镇农村财务管理办法》和《邹平县码头镇农村财务双代管考核细则》的要求抓好、抓实农村财务管理，并严格考核，从而做到一级抓一级、一级促一级，形成上下联动、齐抓共管的工作格局。
第四，突出重点，进一步规范落实村级财务管理制度。无规矩不成方圆，规范落实村级财务管理制度，对于农村财务管理工作非常重要。现金管理、财务收支、财务公开、民主理财、重大事项申报、经费限额、财务开支审批、报账、记账、档案管理等系列财务活动，要有规范的可操作性强的制度，更重要的是抓好这些制度的落实。
第五，加大力度，抓好农村财务公开、监督和违规人员的惩处。个别村之所以财务出问题，一个很大的原因就是村里的财务收支不透明，不能做到阳光操作，各项监督不能很好到位。因此抓好农村财务公开，抓好对农村财务的各项监督很有必要。一是抓好农村财务公开，就是按照村级规范化建设的要求，每月5日各村必须对上月收支情况在村务公开栏中逐笔公开，接受群众监督；二是做好农村财务工作的各项监督。具体做法有：首先，充分发挥村民理财小组的作用，每月25日-30日由村民理财小组定期对本村上月的收支情况进行理财，监督收支情况是否真实合理，发现问题及时提出。其次，搞好村级财务审计工作。镇审计所要加大对各村财务状况的审计力度，及时发现农村财务收支中存在的问题，并将审计结果报请有关领导及时处理。再次加大对违法、违纪人员的惩处力度。
一、建立健全村级财会岗位管理制度
要按照有关法规和村级财会业务的需要，设置村级财会岗位，配备相应财会人员，建立健全村级财会岗位管理制度。要规范设帐，会计核算、填制凭证、登记帐簿、编制财务报表和会计报告等，必须符合有关会计制度的规定。要明确规定财会人员职责和权限，实行财会工作岗位责任制，加强对财会岗位的监督管理，规范财会人员行为。
二、建立健全村级财务收支预决算制度
村集体收支要纳入帐内核算。年初，由村“两委”研究制定预算方案，经村民会议或村民代表会议讨论通过，报乡镇政府备案后执行，年终做出决算报告。对收入不纳入帐内核算、擅自设置帐外帐、私设“小金库”或违反有关财务列支规定的，要严格按照有关法规进行处理，并严肃追究有关人员的责任。
三、建立健全村级财务开支审批制度
村级财务开支要严格审批权限，根据村经济发展状况合理确定村级开支审批限额。超过审批限额的，村级要提前写出申请，报乡镇经管部门审核、乡镇政府审批。大项开支要按照村级重大事务决策的程序进行讨论决定，并报乡镇政府审批。超过审批限额、未经审批的开支一律不予入帐。
四、建立健全村集体资金管理制度
要从严控制村级非生产性开支。村级原则上不能出现招待费，对必需的如招商引资、经营性等方面的招待费，由乡镇实行总量限额控制。严格控制村级交通通讯工具的配备，村集体一般不得配备非经营性小汽车、手机、寻呼机等。严格控制村级干部的工资支出。每个村庄享受固定补贴的干部职数，1000人口以下的一般不能超过3人，1000—2000人口的一般不能超过4人，2000人口以上的一般不能超过5人；其他享受误工补贴的人数原则上控制在本村总人口的2‰之内。要坚持帐、款分管。出纳员负责办理现金的收支和保管工作，非出纳员一律不得管理现金。
五、建立健全村集体固定资产管理制度
要加强对村级集体资产的管理，确保集体资产的保值、增值。集体资产的购建、出让、抵押(包括新上工副业项目、固定资产的变卖和报废处理等)，要按照村级重大事务决策的程序讨论决定。集体固定资产出让和承包经营，要合理确定出让金、承包金和折旧费等指标，并认真做好合同的签订和兑现工作。要建立健全物资管理制度，做到专人保管，每年不少于两次盘点，发现损坏、丢失、盘亏的，须及时查明原因后方可处理，确保帐实相符，并按规定登记好“农村集体资产管理台帐”。要加强村集体的债权债务管理，对各种经济往来要全部纳入帐内核算，区别不同情况及时组织清收、偿还。村集体不得随意举债，确需借款的，必须按村级重大事务决策程序形成决议，并报经乡镇党委政府备案后实施。
六、建立健全村级财务档案管理制度
村级财务档案包括各种经济合同和承包合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计资料等。各村要安排专人负责对档案进行管理，并按照会计档案管理的有关规定予以保管和销毁。对违反规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的，由乡镇按照会计法的规定严肃进行处理。
七、建立健全村级民主理财制度
村级要建立健全民主理财小组，其成员由村民会议或村民代表会议推选产生。村民主理财小组代表全体村民对村级财务实行民主理财，任何单位和个人不得妨碍民主理财小组行使职权。民主理财小组每月应对本期发生的经济收支事项进行一次审核。理财活动按照少数服从多数的原则进行，不准以个人意见或少数人意见阻止、干扰整个民主理财活动。民主理财小组成员不认真履行职责、和无正当理由长期不按规定实施理财的，经调查核实，乡镇经管部门和村民可建议村“两委”提请村民会议或村民代表会议予以撤换。
八、建立健全村级财务审计制度
村级财务审计工作，由乡镇经管部门根据有关农村集体经济审计的规定，在区市农业行政主管部门的业务指导下具体实施。对村“两委”负责人的经济责任要定期进行审计，离任或发现问题要及时审计。审计内容主要包括：(1)经济发展和责任目标完成情况；(2)集体积累增加和使用情况；(3)集体资产有无流失和帐实是否相符；(4)有无贪占集体资产、挪用公款及其他违法违纪行为；(5)财务收支活动和反映这些活动的有关会计资料是否真实、准确、合法；(6)其他需要审计的事项。要对农村干部和财会人员实行经济责任终身追究制，任职期间财务收支虚假，有违法违纪、经济犯罪行为的，不管在职或离任，都要按规定追究责任。
九、建立健全村级财务乡镇代管制度
要从实际出发，对不具备条件或不适宜单独设立专职财务管理人员的村庄，实行村级财务乡镇代管制度，其帐簿、现金等由所在乡镇经管部门代行管理。要实行备用金制和预算审批制，乡镇经管部门按村庄业务量大小确定各村的备用金数额，严禁坐支。乡镇经管部门要按照财务有关规定，严格管理村庄财务，建立健全各种财会制度，严禁乡镇平调、挪用村集体资金。
有条件的乡镇还可实行财务审接制，采取经管部门财务人员定村包片的办法，定期到所负责的村，召集村“两委”成员、村财务人员、民主理财小组成员、部分党员代表和村民代表逐张单据进行审核，现场理财、接帐。经审核符合要求的收支单据，由民主理财小组签字盖章后报销入帐；不符合要求的收支单据不予报销入帐。经审接的村级财务帐目，由经管部门负责，在规定时间到各村张榜公布。
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