时间：2023-08-24 09:27:57
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇货币资金的主要来源，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：资金 风险 防范 制度
一、企业货币资金安全风险因素分析
（一）货币资金安全风险定义
货币资金安全风险是指企业在各项财务活动过程中，由于企业内外部的客观经济环境存在一些无法预料和无法控制的客观因素，致使企业货币资金遭受损失的可能性。如：企业遭受货币资金诈骗，合同违约货币资金不能收回，企业银行账户被冒用，投资不能收回等等。
（二）企业货币资金风险来源分类
1、外部风险
外部的货币资金风险主要来源于企业外部的社会经济环境。随着经济全球化，贸易全球化，金融全球化，中国的企业发展也不能独善其身，中国经济越来越成为世界经济大发展的一部分，不可分割。在这种经济大环境下，由于存在很多不确定性，企业在获得世界经济发展带来的红利的同时，也会给企业货币资金安全带来很多风险，如国际方面的有汇率风险、能源状况、贸易风险、油价金价变动风险、政治风险、战争风险等。国内方面的有宏观经济形势变动、国家政策的变化、税制改革、企业会计准则改革、违约风险、信用风险等等。这就要求企业的决策层具有智慧和远瞻性，进行风险预判和风险分析，制定应对风险的战略决策和详尽全面的应对方案，消除不利因素，确保货币资金安全，实现经营目标。
2、内部风险
由于企业内部的管理水平参差不齐，内控机制和内部审计制度的不健全等因素，也会给企业的货币资金管控带来很多挑战和困难，进而产生货币资金安全风险，这是制度层面的风险因素。另外，由于企业决策层以及管理层的不作为，员工的个人素质和道德因素，如企业管理人员贪污受贿、财务人员违规操作等等，都会给企业货币资金安全带来风险。
（三）企业资金风险存在的原因
1、企业货币资金管理制度性差
制度通常是组织常规且重要的活动得以顺利进行的根本保障，没有良好的货币资金制度约束会导致企业业务的处理资金业务时没有统一的目标和处理方法，各行其是效率低下，增加业务出现的风险的几率。
2、制度的执行情况监管不力
有些企业虽然设置了相应的资金管理制度，但是并没有一个完善的控制制度对制度的执行情况进行有效的监管，有令不行，缺乏必要的控制也是造成货币资金风险的主要原因。
3、企业投资决策失误
投资是企业生存和发展的必然行为，是企业继续再生产的基础和保证，正常情况下企业的投资都会慎重考虑到企业的人力、物力、财力、信息资源等，投资造成货币资金风险，很大程度上与投资决策失误有关，如盲目扩张或丧失发展机遇，就很可能导致企业货币资金供应链断裂或货币资金没有投放导致使用效益低下，这都会造成资金的风险。
4、企业资金来源不当导致资本结构不合理
资本结构是企业各种来源资金的构成比例，筹集资金的决策不当，会引发资本结构不合理或者无效融资，就可能导致企业筹资的资金成本过高或引发债务偿还困难的债务危机。
5、企业货币资金使用安排调度不合理
目前企业货币资金使用安排调度不合理主要表现在两个方面，一是，大多集团公司对
子公司在资金管理方面垂直管理，货币资金统一采取集中管理模式，忽视了对行业特殊型和差异性的考虑，造成货币资金利用效率低下；二是，货币资金管理缺乏制度性安排，致使营运不畅，导致企业陷入财务困境或货币资金冗余。
二、企业货币资金安全风险防范的意义
（一）货币资金的安全风险管控关系到企业的生死存亡
1、货币资金活动渗透在企业生产经营的全过程
企业的基本活动可以分为投资、筹资、运营、分配活动四个方面，这四个方面想到联系、想到制约，但是货币资金活动贯穿于生产经营全过程，企业开展生产经营活动，要依赖于货币资金的支持；生产经营的过程和结果的体现出来，也是表现为一定形式的货币资金活动。因此，货币资金管理一直被视为企业管理的关键内容，构成企业经营管理的重要部分。
2、内部管理方面货币资金的控制通常关键薄弱环节
货币资金活跃于企业生产经营的全过程，涉及面广，导致影响货币资金安全的因素很多，涉及面广、不确定性强，给货币资金的安全的管控带来很大困难。一方面做好货币资金的管控，需要企业对自身业务活动做出科学的、准确的定位；第二方面做好货币资金的管控，需要客观的、清晰的对本企业所处的政治、经济、文化和技术等环境做出判断；第三方面做好企业货币资金风险的管控，还企业相机抉择，准确处理外界与自身的各种关系和矛盾。企业由于受到各种条件的限制，对货币资金安全与风险施以有效控制并不容易。而货币资金安全与风险内部控制的失误，往往给企业带来打击是致命的。加强和改进货币资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。
（二）货币资金安全风险控制是企业可持续发展的需要
第一是企业防范货币资金风险，保证货币资金安全的需要。货币资金活动活跃在企业生产经营的全过程，企业内、外部各相关单位或个人都会直接或间接的参与企业货币资金运动过程的各个方面，其中任何一个环节、任何一个单位或个人出现差错，都可能影响企业的货币资金安全，导致企业资产存在损失风险。从货币资金活动内部控制方面进行控制，有利于企业及时发现问题并化解有关可能的风险。
第二是可以促进企业货币资金合理使用，提高货币资金效率。企业生产经营活动的有效开展，依赖于货币资金所具有的合理存量和流量。根据货币资金安全因素分析和风险评估开展货币资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学的进行筹资和投资，针对生产经营中的货币资金余缺进行合理调剂，有利于货币资金均衡流动、提高货币资金使用效率，获得更好的经济效益。
第三是可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。由于企业生产经营活动与货币资金活动紧密相联，依据对货币资金安全风险因素状况分析评估指导企业的货币资金活动，实际上是从货币资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。
搞好企业货币资金安全风险因素分析，能有效的应对风险，减少损失货币资金安全与风险贯穿于企业生产经营的全过程，因此，货币资金的安全风险也会存在于企业供、产、销等各种经济活动中。为了有效控制货币资金在生产经营全过程的安全风险，企业的风险管理部门首先要对各种业务流程进行梳理，找出每个流程节点的货币资金安全风险点，并进行列表描述，详细编制各种货币资金安全风险预案，使企业的货币资金安全风险达到可控，进而最大限度地减少因货币资金安全风险给企业造成的损失。
搞好企业货币资金安全风险因素分析，能有效的防止舞弊因为在企业的所有资产中，货币资金的挪用是引起各种贪污犯罪的主要原因之一。加强货币资金管理，严格按照内部控制制度，对货币资金安全风险因素和风险点进行严格监控，保证货币资金的收入、支出合理合法，从而有效地防止舞弊的发生。
三、企业货币资金安全风险的应对措施
（一）科学决策是风险控制的核心
推进货币资金管理信息化建设，借助现代化信息手段实行货币资金集中管理，将货币资金集中管理信息系统货币与资金安全风险管控过程进行紧密融合，实现在线实时风险监控。推行全面预算管理，将货币资金预算管理与货币资金适时监控相结合，及时准确地反映货币资金运行状况和风险。
（二）制度建设是风险控制的基础
制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动货币资金安全风险防控的规范性制度建设，企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善货币资金管理制度，使企业上下进行风险防控时有法可依，有章可循。货币资金安全风险控制重点在于防范，通过建立良好的内部控制环境、建立健全内控机制从源头对货币资金的各种安全漏洞进行防范，特别要建立以下几点控制内容：
第一是建立健全授权审批制度，企业要建立详细授权审批体系，编制常规业务授权的权限指引，重点规范特别授权业务的范围、权限、程序和明确应承担责任，对特别授权进行严格控制。建立企业重大的业务或事项集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。按照规定的权限和制度办理货币资金筹措和使用。
第二是建立不相容职务分离控制制度，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，加强员工职业道德和安全意识教育。比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，出纳不得兼任稽核等。
第三是加强内部审计。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。
（三）业务流程设计是风险应对的重点
货币资金安全风险防控要注重企业货币资金管理业务流程各风险点的监控。企业在设计货币资金安全风险管控制度时，要注重风险点的描述，应该重点明确各种货币资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容所对应的风险点，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于货币资金活动和企业生产经营活动相互联系又互相影响，因此，在设计货币资金控制流程的同时，要紧密结合企业生产经营活动的特征，货币资金风险控制流程设计要适应经营活动的流程，做到全流程风险可控。
（四）风险控制点的识别和建立是关键
现在企业一般以集团公司形式出现，生产过程多样复杂，企业的货币资金管控也会相对全面和复杂。但考虑到成本效益原则货币资金内部控制不可能事无具细、面面俱到的进行全面控制，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。也就是对业务流程中的环节、步骤，认真细致地进行分析，根据其发生风险可能性的大小、对企业危害性的严重程度等方面进行识别，确定关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键控制点风险管理。
（五）严格执行制度是资金风险控制的保障
企业货币资金安全风险的管控，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体的控制措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。因此，制度的执行到位与否是事关整个管控活动能否取得实效的关键，只有严格执行控制，货币资金风险管控目标才能保证实现。
（六）严格考核是制度落实基础保障
货币资金安全风险防控是企业货币资金管理活动的关键内容，企业应将货币资金安全风险管控工作与企业经营管理活动的考评和考核相结合，通过内部审计部门严格审计后的考核结果，严格奖惩。这样才能使货币资金管制制度的有效落实，促进货币资金管控制度的改进，不断提高货币资金安全风险管控工作水平。
一、事业单位基本建设货币资金内部会计控制概述
（一）事业单位基本建设货币资金内部会计控制的内容
基本建设货币资金内部会计控制是一项针对事业单位资金核算管理工作而建立起来的结构体系，因此，其所蕴含的内容主要包括了授权批准程序，分离办理各种不相容的基本建设货币资金业务，以明确相关的规定，互相制约相关的机构和人员，形成相对严格的管理体系，加强对基本建设资金收支的稽核等。
（二）事业单位完善货币资金内部会计控制的重要意义
财政资金是事业单位基本建设资金的主要来源，随着财政体制改革的进一步深化，提高建设资金的使用效益就成为事业单位基本建设永恒的基本着眼点。实践证明，良好的货币资金内部会计控制对于事业单位基本建设提高资金使用效率和效益有着不可或缺的作用。
1.良好的货币资金内部会计控制制度是满足事业单位基本建设内部控制评价报告制度要求、促进市场经济发展的客观需要。
2.良好的货币资金内部会计控制制度是完善事业单位基本建设法人治理结构的前提条件。
3.良好的货币资金内部会计控制制度对从源头上治理腐败具有积极的促进作用。把制约权力、追究责任、重点监管作为事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度始终遵循的基本原则和努力方向。
二、事业单位基本建设货币资金内部会计控制存在的主要问题
（一）货币资金开支审批的分配及审批权限的划分不严格。
为有效规范单位货币资金的管理，事业单位基本建设不断加强了货币资金审批权限的分配及审批额度限定方面作了多种形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在实际的操作过程中，各种规章制度的详细程序以及规范做法还没能完善。
（二）在票据及有关印章的保管上存在漏洞。
由于各种票据在购买、保管、领用、注销等环节职责权限不清晰，造成空白支票的遗失和盗用，所有的印章由一人保管，造成会计、出纳人员职务犯罪。
（三）银行存款管理混乱。
由于事业单位下属单位自行到银行多头开户、资金分散，使信息流与票据流、资金流脱节，使资金结算和流转无法形成财务核算中心规模效益，业务流程复杂，大大影响周转效率。
三、强化事业单位基本建设货币资金内部会计控制的几点建议
（一）实施项目建设法人责任授权批准制度。
法人授权通知书对于项目建设法人的责任有着极为重要的意义，例如批准授权相关的事项，使用资金等，都通过法人授权通知书来进行操作。根据货币资金业务的特点，保证货币资金的安全和正常有序运转，应当包括以下两方面：
1.通过授权人的授权，明确被授权人取得货币资金业务授权的方式、权限、程序等相关信息。而被授权人必须遵循相关的规定，在相应的授权内进行审批操作，不得越权。
2.明确经办人在处理业务过程中所必须遵循的工作职责和工作要求，按照被授权人的批准意见来合理办理各项货币资金业务。对于超越审批权限的货币资金业务，则有权拒绝办理，并及时向授权人报告。
（二）实施货币资金岗位责任制度，明确职责权限。
建立岗位责任制度的目的在于确保各项不相容的岗位能够相互分离，减少岗位之间的互相影响。目前，涉及到各种不相容的岗位其所遵循的原则主要为：1.专人负责各项货币资金的收付，除专业人员外，其他人员不得接触货币资金的管理；2.出纳与资金审批分离，为有效规范资金的审批应用，负责出纳的人员与负责货币资金审批的人员必须为不同的工作人员；3.H烁涸鸹醣易式鸬氖崭逗突醣易式鸬氖崭蹲ㄓ糜≌拢实行互相监管；4.专人负责出纳、货币资金的稽核、会计档案的保管；5.支付印鉴需分为两部分管理，一部分出纳，另一部分由财务主管负责保管。需使用时，要向财务主管申请，财务主管见到项目负责人、部门负责人的分层签批后，方可同意盖章。6.每个月的银行存款调节表由财务主管来做。7.在票据管理上采用登记簿的形式。分别有支票领用登记簿、发票领用登记簿及收据领用登记簿，详细记录了票据的领购日期、开出票据的日期、票据用途、票据编号及票据领用人等，并且由专人负责保管，对使用完毕的整本收据、整本发票的存根联进行稽核并做好稽核记录。
（三）实施货币资金集中控制，提高建设资金使用效率。
1.统一银行开户管理，确保货币资金安全。
货币资金是流动性最强的资产，同时也是事业单位基本建设内部控制的关键环节，对于事业单位资金核算的精准度有着极为重要的影响。因此，在加强对货币资金的事前控制，不断完善各项基础制度的牵制等基础上，财务核算中心要严格执行专户存储，专款专用，专账管理。实行国库集中支付的建设项目资金，财务核算中心要进一步转换角色，不断加强对各项专项资金的规划，利用，以切实把握好各类支出关，加强资金的利用率。
2.统一资金调度，强化资金运作监管。
一、企业货币资金的内部控制标准
各个企业必须以货币资金的内部控制制度为目标，根据企业具体情况，建立完善企业货币资金内部控制的相关制度，并确保其严格实施。通常情况下，企业货币资金的内部控制应由以下内容组成：
1、货币资金的收入控制。其规定了以下内容：一是要求任意一笔收款都应开票；二是最好使用转账的形式进行结算，对于使用现金进行结算的款项需及时存放到银行中；三是不能出现坐支销货款；四是收款时最好使用集中收款的方式，对于一些分散的收款需及时交给企业中的业纳员；五是收纳员接受到的款项应盖上收讫两字。
2、职务的分工控制。货币资金的内部控制基础就是职务分工控制，主要包括以下内容：一是出纳人应对货币资金的保管及收支负有一定责任；二是会计工作人员应对复核收支原始凭证、等级分类账及编制付款的记账凭证负责；三是内审人员应对账目和收支凭证进行定期审计，对现金和银行账进行定期核对；四是是会计主管应对审核收支、保管使用单位和企业负责人的印章负责，还应负责企业和银行间的对账工作，除此之外，还应对企业在银行中的存款余额调节表进行编制等环节负责。
3、货币资金的保管控制。主要包括：一是应严格执行库存的现金限额；二是只有出纳人员才有收付、保管货币资金的职能；三是出纳人员应形成定期对账的工作习惯；四是使用收付款的原始凭证前应先对其进行连续编号，并应按照顺序进行使用，对于一些作废的凭证必须盖上作废章后才能保管，一旦收付款的原始凭证开出后必须及时入账。
4、货币资金的支出控制。主要包括：一是对于任一企业的资金支出都应经过单位负责人的审批、会计人员的复核及会计主管的审核；二是必须按照一定定额或预算严格执行各项支出；三是出纳人员在支付款项时，必须将相关凭证和审批手续作为依据，对于一些付款项，必须盖上付讫章；四是应分工负责支票的签发及印章的保管两项工作。
二、企业货币资金内部控制存在的问题
1、企业管理人员不重视货币资金的内部控制，财会人员的整体素质不高。目前在我国一些国企，法人代表的法制观念单薄，在日常工作中，往往倾向于约束别人，而忽略了对自身约束的重要性。导致企业不断出现弄虚作假、贪污舞弊等违法乱纪的现象，有些企业的法人代表业务素质低下，完全不了解内控制度的重要性，无法加强对财务工作的重视力度，也不懂一些财务法规，随意干涉财务人员的工作，甚至为了谋取个人利益，命令他们做一些违反违规的事情，从而很大程度上破坏了企业货币资金的内部控制制度。
2、没有严谨的制度，无法遵循规章制度进行工作。一些企业不以账款分管原则为基础进行工作，企业领导或会计人员往往可以随时接触现金，所以常常在工作中出现差错。有的企业为了避免上级或者相关部门的检查、审计及监督，采取一些隐蔽收入手段，私自设置自己的小金库，久而久之就会造成企业资金相互交错的现象。
3、货币资金预算不合理，筹集和使用不够经济。货币资金直接决定了企业变现能力的高低，它除了能够满足企业在生产经营中的各项开支要求外，还能保障企业履行纳税义务及还本付息，所以如果企业筹集的货币资金足够多，那么将大大减少企业可能面临的风险，并增强企业资金的负债能力及流动性。在企业日常工作中，往往会出现筹资货币资金的成本过高，但使用效益却不好，使得企业为了维持资金的正常运转不得不向银行贷款，但企业内部的资金却无法有效利用的局面。[ LunWenData.Com]
4、缺乏完整的手续，疏于防范。企业中有些出纳人员在填写收据及支票时往往不认真，从而为一些别有用心的人提供了作案机会。
5、企业银行存款的余额调节表存在的问题。银行的对账单主要来源为企业的外部开户银行，具有较高的证明力和可靠性。
三、企业货币资金内部控制几点建议
目前我国企业货币资金的内部控制存在很多问题，但企业的经营活动需要货币资金的支持，因此笔者根据多年经验对上述问题提出以下几点对策和建议：
1、企业管理人员应重视对货币资金内部的控制，并提高财会工作人员的整体素质。
2、加强对企业货币资金的使用、筹集及预算管理力度。要求企业必须确定出科学合理的货币资金持有量，并使货币资金在数量和时间上互相衔接，从而降低企业闲置资金的数量，提高资金利用率。
3、完善各种制度，使工作人员按章工作。严格以账、款的分管制度为基础执行工作，不让出纳人员登记会计记录，特别是禁止他们接触一些销售收入账目、坏账核销等会计业务；严禁非出纳人员接触现金。
4、规范各项操作，禁止出现漏洞。财务人员在填写收据及支票过程中必须认真严谨，应达到数字规范、字迹清晰的效果。避免出现漏洞给一些不法人员提供可乘之机。
5、加强对内部审计工作的管理力度。在企业资金的内部监督工作中，必须重视内部审计的作用，内部审计实际上就是企业对内部人员、经营活动及控制系统进行评价的方式，从而确定工作人员的活动是否合理、合法。所以企业必须重视内部审计工作的管理，它是对内部控制工作进行监督的主要力量。
关键词：货币资金 医院 可持续发展
目前，我国医院大多都是集医疗、教学、科研以及预防为一体的社会机构，其运用过程中不仅需要大型精密的设备，而且还需要一定的货币资金作为运营资本。为了能够从根本上提高资金的使用效益，相关工作人员一定要对货币资金的管理给予足够的重视，并且结合医院的实际情况，采取科学合理的管理措施，将货币资金管理工作的作用在医院发展过程中最大限度的发挥出来，促进我国医院的健康稳定发展。
一、强化货币资金预算管理
在医院货币资金管理工作中，货币资金预算管理占据着重要的位置，其不仅是医院运营过程中财务活动的重要依据，而且还能够在一定程度上增加医院资金的透明度，是评价医院对货币资金管理效果的考核标准和重要手段。由此可见，强化货币资金预算管理是非常重要的。一般来说，一套完整的货币资金预算管理体系主要应该由货币资金的收入、支出、余缺以及筹集等几个方面组成。在实际操作的过程中，由于各个医院实际运营情况不同，因此，预算管理人员应该对医院的资金状况以及未来的发展前景进行全面系统的分析，根据分析所得结果科学合理的安排资金的投向和投量，并且要对不合理的资金结构进行调整，从而避免资金浪费的现象发生。此外，强化货币资金预算管理还应该使医院运营过程中的涉及到的货币资金支付全部实行预算管理，被纳入预算的项目才可对其支付货币资金。要从预算编制源头开始查找对不上的项目，及时处理解决好，避免出现重复、闲置、浪费等现象。
二、完善货币资金内部控制制度
在医院运营过程中，货币资金应用的范围非常广泛，几乎已经贯穿到了整个运营过程中。因此，对货币资金内部控制制度的完善也应用从多个方面进行考虑：
（一）货币资金业务的职务分离
实行钱账分管是货币资金业务内部控制的基本要求，简而言之，医院要将记录货币资金业务的人员与经营货币资金业务的人员分离。医院可以从三方面入手：第一，出纳员和收款员应做好本职工作，不应兼具收款和开发票或收据，该工作应由开票员执行。第二，必有由经授权的出纳人员负责货币资金实物的收付和保管，未经支付的货币资金他人不可接触。第三，出纳员必须在资金出纳备查薄上登记每天的收支现金数，并由其他人记录现金日记账与现金总账。
（二）定额备用金控制
为了控制医院日常中频繁出现的小额零星支出，可以建立定额备用金制度。首先，管理人员要明确那些支出需要建立定额备用金，例如，差旅费、工资备用金等。一般情况，应根据医院具体情况来确定备用金的数额。在所有备用金之中，除去工资备用金，其他备用金均不可制定过大的金额。一旦备用金金额得到确定，一切超出固定金额数量的现金支出必须要得到特定的审批。以此，为了确定备用金的使用，要提发票等原始凭证，同时，此类原始凭证必须有备用金使用者的审核人签字。在某些情况下，备用金支付必须得到事先批准。如果备用金没有超出使用的规定数额，为了补足备用金，备用金保管人可将已支付凭证交财务部门批准，再由出纳补足备用金余额。
三、落实岗位责任制，做好本职工作
大多数情况下，医院会计岗位的设置，会根据工作职责不同，对岗位的划分也不尽相同，主要可以分为出纳岗位、制证岗位、成本核算岗位以及稽核岗位等。为了能够确保以上岗位的职责充分发挥出来，落实岗位责任制，使各个岗位的员工做好本职工作是不容忽视的。以医院实际情况为基础，想要更好的控制医院财务，管理人员可从以下几方面入手：
（一）货币资金收入的管理
常规医院在运营期间收入资金的途径有很多种，主要来源于门诊收入、住院收入、病人预付款以及财政补助收入等几方面。在货币资金收入的管理工作中，收入业务是否正确，货币资金的大小写是否一致以及相关手续是否完备等都需要由相关的会计人员进行具体操作，每位会计人员都应该确保每笔业务及时入账、账实相符。
（二）货币资金支出业务的管理
关于医院货币资金支出业务的管理工作，首先应该确保货币资金的支付符合规定的范围和用途，必须严格按照相关的法律法规以及医院内部的规章制度来对每笔货币资金的支出进行规范。严格控制货币资金支出的不合理性和不科学性，不得坐支现金、签发空头支票，同时，支付款项所需的全部印章应分配给不同人员保管，禁止出现一人保管多个印章现象。
（三）货币资金库存及账务管理
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建帐，及时登记现金日记帐和银行存款日记帐，尽可能做到日清月结，并经常与会计核对帐目。财务部门负责人可以对库存现金进行突击抽查，避免出现临时抵补凑数、搪塞漏洞等现象，当发现错误时，应该对其情况和原因进行彻查，及时解决。除此职位，每月出纳人员至少要进行一次单位与银行之间的对账，如出现未达账项，要进行银行存款余额调节表的编制，对未达帐项可以在下期银行对账单中得到证实。
四、内外监督，优化管理，做好货币资金的利用效益分析
从管好用好货币资金出发，来实现医院的可持续发展，相关部门除了以上工作之外，还应该根据实际情况不断完善内外监督机制。资金运动是由医院存在着不断流动资金这种形式构成的。为了提高医院的经济效益和社会消息，必须对医院资金利用分析进行加强，并且使医院资金利用率得到提高。因此，做好货币资金的利用效益分析，对相关的管理工作进行不断的优化与完善也是衡量医院财务状况的重要标准之一。第一、为了让资金统一核算和管理，首先，将医院实际情况与当前存在的问题相结合，并且完善和优化相对应的制度。此项工作只依靠医院的领导部门或者财务部门是远远不够的，必须要医院内部各级人员齐心协力，对医院各个环节的预防与控制进行加强，做到齐抓共管，以此来保证医院业务活动能够有条不紊的进行下去。除此之外，外部监督工作也不容忽视，强化外部监督同时加强与上级主管部门之间的信息交流，要定期的进行情报互通，只有建立一套完善有效的监督激励机制，才能充分发挥出内控制度的作用。医院还应该在此基础上建立一定的评价体系，对管理工作的整体效果进行全面系统的评价，最终达到内部控制的目的。第二，运用科学的资金利用率分析法，保证在医院经营活动中，各种资金的获取要按正常渠道；合理利用各种形态，使资金关系得到平衡，医疗业务顺利进行，并且让资金正常循环，以此保证财务处于良好的状态。例如，进行资金平衡关系分析时，不仅要使资金占用与资金来源总额平衡，同时也要保证其内在关系能够平衡。在固定资产与固定资金、流动资金占用与流动资金、专项资金占用与专项资金各自平衡条件下，流动资金占用中的定额库存物资能否与周转资金保持一定的比例关系，也是确保医院充分利用有限资金实现效益最大化的必备条件。
五、结语
综上所述，随着我国医疗行业发展脚步的不断加快以及医药卫生改革的不断深化，货币资金在医院发展过程中的作用也越来越突出。为了能够使医院在未来的时间里能够健康稳定的发展，加强货币资金的管理工作是不容忽视的。医院可以通过实施企业化运行，使医院经济管理水平得到提升，在实现经济效益与社会效益发展的同时，让医院能够在不断变化的市场经济需求下，更加长期、稳定的发展。
参考文献：
[1]林建波，闫玉华，沈娟，张东辉.管好用好货币资金，促进医院可持续发展[J].《经济研究导刊》.2009（21）
[2]徐宝瑞，金庆扬，朱洪奎.对医院管理中决策问题的讨论[J].《中国医院管理》.1981（05）
关键词：资产；负债；利润表
资产负债表从资产部分可以看出企业拥有和控制资产多少、以及它的组成情况，企业资产的变现能力和货币资金情况。从负债情况可以看出企业在短时间和长期负债情况。从所有者权益可以看出企业的资产主要来自股东出资还是募集资金的方式筹集。本文主要是阐述当前一些中小企业的财务团队对资产负债表分析存在的一些现状，采取单项分析法、配比分析法、比率分析法对资产负债表的项目进行分析，得出一个企业应该如何控制企业的整体情况，做到蓬勃发展。
现状：目前很多企业财务部门对资产负债表分析存在的问题
一、当前现状：目前很多企业财务部门对资产负债表分析存在的问题
（一）思想意识还不够强
经过我对凯里新东方加工厂，镇远白酒厂的了解，他们的财务人员只是在每月固定的时间拿出相关的报表给领导，报给相关的税务部门，还没有真正的意识到要从企业的相关报表中分析，给领导做决策提供依据，所以对企业的资产负债表分析就无从谈起。
（二）基本分析方法掌握不熟
他们的财务人员只是知道怎么出报表，而对报表的分析根本不太懂，有的则是了解一些分析方法，但是在实际的工作中却没有真正的把这些方法用到实际中，他们认为通过分析之后得出的结论作为企业的上层领导他们也不一定会采用，所以对报表的分析他们基本山没有过多的研究。
（三）没有专业的财务团
很多企业的财务人员都是有自己的直系亲属管理财务，有的财务人员就连企业的报表都看不懂，何来分析企业的具体情况，而且当前的一些中小企业还没有真正的意识到财务部门的重要性，只管加大企业的生产和销售，但是很多破产的企业证明，他们就是因为没有重视财务，导致因为资金方面的短缺，或者是面临着偿还债务，或者是被自己的客户通过赊账货款而破产的。所以当前的企业一定要培养一支高素质的财务团队。
资产负债表分析方法：
二、单项分析
资产类：货币资金：它具有流动性大、变现快的特点，它是企业投资、投机、周转运营、偿还债务最直接的保障，一般企业的货币资金不会留太多，这样会增加企业的机会成本，而将货币资金的降低到最少或者是一个平衡点是财务部门应该考虑的问题。应收账款：他是企业在发生销售业务时由于购货方没有及时支付款项产生的，一个企业的应收账款多会增加一个企业的坏账，也可能导致企业资金周转困难而倒闭，所以作为企业的财务部门一定要及时客观准确的给领导汇报应收款情况和分析后的情况，加大对应收账款的催收力度，同时也可以变现一些近期的票据。生产成本、存货：生产成本是企业正在生产的产品，存货是企业生产完毕，等待销售的产品，一个企业要使机会成本最低，库存的存货也要引起重视，要不然会造成严重的共给失调，同时加大销售力度也是企业应该做的事情。固定资产、无形资产：固定资产是企业用来生产产品或者是厂房办公房等，作为生产企业可能固定资产的数据比较大，作为销售企业或者周转企业的话可能会少点，那么作为生产企业应该关注固定资产的使用效率，不能长时间的将固定资产闲置。
负债类：短期借款。短期借款直接关系到企业偿债问题，因此要引起高度重视，务必在到期日之前准备好债务资金。长期借款，他是指时间超过一个运营周期或者是时间超过一年的债务，同时作为企业的财务部门也要准确的了解长期借款的信息，要做长远打算，保证在债务到期时有资金偿还债务，要不然企业也有可能因为债务偿还的问题导致企业破产清算。
所有者权益类：实收资本，它是企业的资本，通过实收资本和短期借款和长期借款的情况可以看出企业的资金来源情况，一般实收资本占的比率会稍微大一点。资本公积，他是企业在正常经营的情况下有股东入股，在核算持有股之外支付的资金就作为企业的资本公积。盈余公积，他是企业在盈利的情况下，根据当年未分配利润的多少按照一定的比率提取的，他可以弥补企业的亏损，也可以作为后期企业扩大时转增资本，但是在企业上市或者股东多的情况下，他们是不希望企业提取的比率太大，他们更希望的是分到更多的资金，那么作为企业提取多少的盈余公积也是企业应该好好考虑的问题，要不然很容易打击企业股东的信心。未分配利润，他是企业在分配完股东利润之后企业还留存的未分配利润，他也可以作为企业扩大时转增资本。
三、配比分析
主营业务收入与应收账款配比分析：当年应收账款有余额，况且当年的主营业务收入与应收账款相当，那么当年的应收账款主要来源是当年销售的产品款项没有收回，如果当年的主营业务收入低，那么应收账款的主要来源可能是往年账务，作为企业就应该加大对应收账款的催收，并且在账务处理上提取坏账准备。存货与主营业务成本的分析：如果当年的存货比较多，但是主营业务成本却很高，那么可能已经开出发票，但企业却没有及时发货，这时候应该及时发货，从而提高企业的信用度，如果说企业存货少，当年的主营业务收入高，可能会有企业为了躲避税费。存货与预收账款的配比分析：预收账款是企业货物比较紧俏，购货方提前支付部分或者是全款的情况，如果预收账款的余额比较大，企业就应该了解预收账款的情况，及时给购货方发货，有些企业采取预收方式销售的，有可能会存在企业为了延迟税费的缴纳情况，也有可能是逃避税费的一种做法，企业应该及时开具发票，正确对待。短期借款余额短期投资配比分析：如果两者的数额相当，那么在投资有一定收入的时候可以偿还借款，如果短期借款主要是用于企业周转，企业就应该时刻关注企业的货币资金和应收账款的可回收程度，确保在借款到期日之前准备好偿还金。货币资金、应收账款与未分配利润、主营业务收入的分析：如果主营业务收入和应收账款、与货币资金的数额相当的话，一般情况下说明企业应收账款和货币资金主要来源于主营业务收入，如果当年的未分配利润数额远远小于主营业务收入，那么我们就应该关注一下我们的产品成本或者是相关的费用是不是比较高。
四、比率分析
资产负债率分析：他是资产总额和负债总额的比率，从它可以看出每1单位的负债有1个单位以上的资产作为偿还，但是作为债权方他更加关注的是流动负债的比率。那么作为一个正常的企业来说，它的资产负债率在2至2.5之间较为适宜，才能充分发挥企业的财务杠杆效应。
流动资产负债率分析：他是流动负债和流动资产的比率，所以对于债权人他更相信流动负债率，作为企业有适当的负债是有助于企业发展的，过多的借款有可能会因为偿还债务的时候压力过大导致企业破产。那么对于一个健康的企业来说，在排除资产"水分"的情况下，流动资产负债率保持在100%―200%最为恰当。
存货周转率分析：他是主营业务成本和期初存货和期末存货的比率，存货周转系数越高，说明企业的销售情况好，也就是主营业务收入也相对来说就高，当然作为企业为了增加在市场的竞争力，应该从不同的方面降低商品的成本。
产权比率分析：他是负债总额和股东权益的比率，可以从这个比率分析出企业的长期偿债能力，对于债权人来说他希望这个比率小点，这样的话债权人才更有保障，风险才比较小；而对于企业来说如果这个比率太小，则说明企业没有充分的利用好杠杆效应。企业一般产权比例在1以下，要不然企业的资产过多是来源于举债，这样的企业很危险。
五、结论
作为一个企业应该高度重视企业的财务团队构成，打造一支高素质财务团队，不断加强对财务人员的学习培训，让财务人员熟练的掌握财务报表的分析方法，并要求对企业的三大报表的相关项目和勾稽关系进行分析，了解企业的整个运转过程，强化企业财务管理，在企业做出投资决策时提供可靠、客观的财务数据，为企业蓬勃发展奠定扎实的财务基础。
参考文献：
[1]梁玲玲.财务报表阅读与分析[M].企业管理出版社，2011.
[2]邓春华.财务会计》[M].中国财政经济出版社，2011.
[3]鲍新中.财务报表一本通[M].立信会计出版社， 2009.
10月底，中金公司研究部对华联综超的评级为“维持中性”，理由是近几年公司新开门店较多，叠加行业消费低迷与费用上升等不利因素，故经营层面业绩压力仍较大。然而，中金认为公司当前净现金高于市值，决定将其目标价上调27%至7元。市场也多有观点认同该估值逻辑，因此本文对华联综超大量现金储备给公司带来的价值进行分析。
净现金与财务费用双高有蹊跷
华联综超在2014年三季度末拥有的货币资金高达61.32亿元，而附息债务仅为约33.7亿元，对应净现金为27.62亿元。正常而言公司的财务费用应为负值，即产生净利息收入。然而，2014年前三季度，华联综超的财务费用为1.11亿元。同样，在2011-2013年间尽管公司账面的大量货币资金逐年递增，其财务费用仍然居高不下，且随着货币资金的余额的增加而逐年增加，2011-2013年间分别为0.76亿元、1.02亿元和1.43亿元。这到底是什么原因？
首先来看华联综超对其大量货币资金的管理配置情况。表1显示公司可用来获息的资金余额在2011年就高达48.52亿元，之后呈逐年增加趋势，到2014年半年报的余额为60.11亿元。除了保留极少部分的现金外，华联综超将这些资金绝大部分存储于华联集团控股的华联财务公司和银行。自2011年以来，公司现金在华联财务公司存款的比例逐年增加，由38.5%上升至2014年6月末的53%。按照股东大会批准的额度，华联综超在华联财务公司的存款余额上限不得超过公司上年度营业收入的25%，而2014年6月末的存款31.86亿元已达2013年营业收入的24.9%。此外，公司从2012年起才开始向北京华联鹏瑞提供每次期限为1年、年利率为15%的委托贷款业务， 2012-2014年的额度仅分别为1.8亿元、1.8亿元、1.7亿元。表1显示，即使加上委托贷款的利息收入，华联综超每年五六十亿元的货币资金才获得最高1.2亿元的利息收入，平均回报率仅为1.24%-2.37%。要是除去高息的委托贷款及少量现金，公司存在财务公司与银行的数十亿资金的存款利率为1.25%-1.90%。
这么低的存款利率令人难以理解。是否由于公司2011年定向增发的募集资金仍存在专户中未使用造成？根据最新的公司公告，2011年4月华联综超定向增发的募集资金净额为12.8亿元；截至2014年6月底，公司在专户内存放的募集资金余额仅为2.24亿元。2012年公司的存款利率为1.9%，显著高于2011年的水平，但在之后又大幅回落至1.6%左右的水平，说明存放于专户的募集资金利率较低并非是公司存款利率偏低的主要原因。
再来看华联综超的附息债务情况。表2显示，公司在大量货币资金沉淀的情况下却大量举债。早在2009年11月公司就发行了7亿元的6年期公司债券，年利率为5.80%-6.30%。而且，华联综超从2011年起就开始发行额度为5亿元的短期融资券，当时的利率高达7.15%，尽管2014年的发行利率已显著下降为4.9%，仍大幅高于公司闲置资金的收益率。公司的附息债务融资总额在2013年显著上升，从2012年的26.23亿元增至34.83亿元。公告显示，华联综超在近两年发生的债务融资活动导致公司利息支出加重，比如：2013年8月发行了期限为两年的非公开定向债务融资工具，金额为10亿元，发行利率为6.35%； 2014年5月22日发行了5亿元的中期票据，利率为6.17%。在华联综超通过较长期限的债务融资后，公司在逐步减少短期借款，其余额从2012年末的13.8亿元减少至2014年三季度末的6.7亿元。
可以看出，华联综超为其附息债务支付的综合利率要大幅高于其闲置资金所获的收益率，这正是公司每年账面存在大量货币资金却还产生高额财务费用的原因。比如，2013年公司为34.83亿元各类债务的利息支出高达2.1亿元，平均借款支出利率高达6.88%，较其同期持有的58.76亿元资金所获收益率2.07%要高出一大截。
降低营运资本投入积累现金
华联综超的巨额现金是如何产生的？从表3可以看出，除了2011年公司的现金增加额主要来自筹资活动产生的现金流量以外，2012年之后的现金增加主要由公司的经营活动产生。华联综超的超市业务可谓是一头“现金牛”，在过去四年中最低也产生了4.77亿元的净现金流入。
华联综超近年来盈利能力较差，2011至2013年的净利润仅分别为0.58亿元、0.51亿元、0.41亿元；2014年前三季度由于获得了近1亿元房产处置等非经常性损益，公司的净利润才达到1.14亿元。 那么华联综超近年来经营性现金流的主要来源是什么？分析表明，公司减少对营运资本的投入是其主要来源之一。 由于公司大量资金作为货币资金处于闲置状态未投入运营，使用流动资产减流动负债的传统计算方法会极大地高估公司实际投入营运的资本。因此，可以使用经营性流动资产-经营性流动负债的方法来计算实际投入的经营性营运资本。 按同一思路，可以用长期资产-非附息长期负债来计算实际投入的净长期资产。而公司投入的净营业资产=经营性营运资本+净长期资产。表4显示了调整后华联综超的管理资产负债表，同时我们还将同处北京的竞争对手物美商业（01025.HK）的数据也一并列出，以方便比较。
可以看出，与物美商业类似，华联综超的经营性营运资本也为负数，说明占用供应商等方面资金以减少自身对长期资产的投入是超市行业的普遍现象。物美商业通过经营性营运资本占用资金为其2011年净长期资产的57.1%，到2014年二季度末该比率上升为67.9%。而华联综超2011年的相应比例就为65.8%，高出物美商业不少，而且在过去几年中还在大幅增加，到2014年三季度末该比率高达90.3%。这是由于华联综超在过去几年不断加大通过营业营运资本占有第三方资金的力度，其经营性营运资本由2011年底的-14.85亿元降低为2014年三季度末的-26.02亿元，导致其净营业资产在同期净长期资产增加了6.24亿元的情况下，还从2011年底的7.73亿元降低为2014年三季度末的2.8亿元。对比起来，物美商业的净营业资产在这两个时点都基本保持在18亿元左右的水平。
在2014年三季度末，华联综超的股东权益仅较物美商业略低20%左右，但公司对净营业资产的投入却仅为物美商业的1/6不到。这反映了华联综超绝大部分的股东投入资本被沉淀于货币资金中，公司调整现金持有后的附息债务净额从2011年底的-22.66亿元降低为2014年三季度末的-28.24亿元，意味着公司最新的季末净现金持有占股东权益的91%。
高额应付账款占用资金
国内超市行业通过营运资本占用资金的秘籍在于高额应付账款。表5显示华联综超的应付账款余额在2011年末就高达25.47亿元，到了2014年三季度末已增至35.54亿元（二季度末为32.81亿元）。这样的应付账款水平已高出物美商业，而物美商业的同期营业成本大致要超出华联综超50%。利用这些数据来计算两个公司的应付账款周转天数，可以看出，华联综超的应付账款周转天数自2011年以来一直大大高于物美商业，且呈逐年增加的趋势，在2013年已达114天。也就是说华联综超的供应商在销货后正常需要接近四个月才能拿到货款，而物美商业的供应商收款平均仅需两个半月左右。这与此前某知名品牌供应商向北京商报记者透露的信息基本一致，“以该品牌为例，北京华联方面的回款期为45天，但这一回款期内商品售罄却要两个月以上，有些门店甚至达6个月”。拖延供应商的回款期并非没有代价，一方面容易使华联综超与供应商关系恶化；另一方面供应商在定价时可能也会考虑到回款的因素而提高价格。
现金低效运用拖累盈利能力
从表6对华联综超与物美商业主要财务指标的对比可以看出，华联综超在总资产高于物美商业的情况下，其销售收入和净利润却大幅少于物美商业，市场也对应给予华联综超低得多的估值。两公司的毛利率相当，均在20%左右，但华联综超的销售净利率却连物美商业的零头都不到，显示其管理效率不佳。华联综超过去三年的ROE极低，从2011年1.9%的水平还连年下滑。对比起来，物美商业尽管也面临经营困难，但其2013年的ROE仍有12.4%。
华联综超的盈利能力如此之弱，一方面是源于其营业资产经营不善，导致税后净营业利润率在2011-2013年间只有0.8%-1.3%，较物美商业2.2%-3.6%的水平低出一大截。尽管华联综超的营业资产周转率能达到14.8-28.6倍的高水平，仍不够弥补公司低营业利润率的负面影响，其营业资产收益率仍低于物美商业。正如表4所显示，华联综超对净营业资产的投入不到物美商业一半的水平，导致其净营业利润总额大幅低于物美商业。
另一方面，华联综超的净现金与股东权益的比例在过去几年中高达74.6%至85.8%，大大高于物美商业的水平。而华联综超对资金的低效管理导致公司数十亿元的净现金储备不仅不能产生收益，每年还要支付大额利息费用，这也是华联综超低盈利能力的一个重要原因。对比起来，物美商业的净现金水平更低，但却能产生净利息收入。
集团定位决定业绩
2012年12月，海南省文化交流促进会通过海南鸿炬实业向华联集团增资3.5亿元，获得其30.43%的股权，替代北京市国资委成为华联综超和华联股份（000882.SZ）的实际控制人。从2013年之后华联综超对公司大量货币资金的处置方式来看，海南省文化交流促进会在接手控制权后并未改变前任大股东对华联综超在集团中“现金牛”的定位，而是继续利用其连锁超市的平台大量产生现金流，并将巨额资金存储于集团财务公司或相关业务银行，为集团公司廉价利用资金提供便利。
华联集团目前对华联股份的定位为类REITS的购物中心经营管理商，对资金的需求较大。
华联集团在2014年1月投资9.12亿元通过定向增发对华联股份增持了15.34%的股份，从侧面也可以看出集团资金的流向。如果海南省文化交流促进会短期内不改变对华联综超在集团中的定位，公司目前60多亿元的货币资金恐将难以得到有效利用，其业绩恐怕也不会有实质上的好转。那么，简单地从华联综超的净现金或市净率的角度来讨论公司估值的意义也不大。
关键词：货币资金；内部控制；内部审计
一、铁路工业企业货币资金内部控制的必要性
铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业，国家和地方对铁路基础建设大力扶持，铁路基础建设项目迎来了快速发展时期，“十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目，而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段，原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加，货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度，极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为，也可能发生漏付行为，给企业的信誉带来不良影响，亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失，从而阻碍企业的快速发展。铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂，风险相对较小，本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。
二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题
(一)库存现金内部控制存在的常见问题
1.白条抵库现象：指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据，顶替库存现金的行为。
2.现金坐支现象：指企业收到的现金没有存入银行，直接以现金的形式支付出去，且没有做相应的账务处理。3.库存现金没有做到日清月结，指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。
(二)银行存款内部控制存在的常见问题
1.资金预算流于形式：有些单位编制预算不严谨，财务部门根据以往数据自己编造预算；而有些单位虽按财务制度要求编制预算，但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。
2.往来账款不及时存入银行账户：指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户，而被相关人员挪用或侵占。3.银行付款手续不健全、不规范：某些单位授权审批制度不健全，责任不明确，而有些单位付款审核手续不规范，容易造成多付、错付或漏付。
4.银行印鉴管理不规范：银行印鉴由一人管理，容易造成资金被侵占或挪用。
5.不相容岗位管理不规范：有些单位由于财务人员较少，一人多职，没有起到不相容职务的相互牵制作用。
三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法
(一)货币资金预算的内部控制企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量，编制预计现金流量表，对于预算之外的货币资金支付业务，必须有严格的审批程序，除正常的支付货币资金的审批手续之外，金额较小的，应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料；金额较大的，须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。
(二)不相容职务相互分离不相容职务是指若由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务，主要包括：出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离；货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离；货币资金业务的经办与支付审批职务相分离；会计核算与会计稽核职务相分离等。
(三)加强库存现金管理内部控制企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度，指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查，做好盘查记录，出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可，若发现问题，及时汇报整改。严禁坐支现金，企业取得的货币资金必须及时入账，不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理，根据《现金管理暂行条例》的相关规定，结合本企业的实际情况，制定本企业的现金支付限额，如某铁路工业企业现金支付限额规定，超过2000元的经济业务不得支付现金，若遇特殊事项必须支付现金的业务，应由经办人员写出业务内容及事由，并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。
(四)往来款项的内部控制
1.签认记录内部控制，企业应于每季末与往来单位核对往来账款，每年年末与往来单位签认债权债务记录，避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久，若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题，杜绝该类问题的发生。
2.货币资金支付的内部控制(1)授权内部控制：货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务；审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项，须有审批人的电话或其他方式的通知。(2)大额资金联签内部控制：为规避大额款项的支付风险，可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度，如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。(3)大额支付款项回访控制：对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议，即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务，避免重付或错付。(4)预付款项内部控制：预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同，并定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应及时采取措施。(5)财务审核内部控制：付款通知书交付财务部门后，负责债务职务的会计人员核对支付金额，若账面金额小于支付金额，应将付款通知书退还经办人，拒绝付款。(6)支付款项内部控制：出纳人员收到审核后的付款通知书后，认真复核付款通知书上的基本付款信息，复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章，避免重复付款。(7)银行存款余额调节表内部控制：单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单，并编制银行存款余额调节表，对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额，应及时查明原因并做相应处理。
3.银行印鉴管理内部控制：银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章，两章应由不同的人员保管，严禁一人保管。
4.财务关键岗位定期轮岗内部控制：财务关键岗位实行定期轮岗制度，原则上每3年轮岗一次，因工作需要或特殊原因，经批准可适当提前或延期。四、货币资金内部审计货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计，对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。货币资金内部审计应重点关注以下问题：
(一)每笔货币资金收付业务是否全部入账：重点审查付款业务中银行退回的业务，银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务，但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理，违背了真实性原则。
(二)货币资金收付业务的真实性：重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性，避免出现“小金库”。
(三)货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况：重点审查是否存在越权审批支付行为。
(四)银行预留印章的保管情况：重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。随着近年铁路基建项目的迅速发展，铁路工业企业也迎来高速发展时期，铁路工业企业营运资金的安全尤为重要，作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质，为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。
作者:吕艳霞 单位:济南华锐铁路机械制造有限公司
参考文献：
[1]秦荣生，卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，2011：265.
[2]全国注册会计师考试命题研究中心.审计[M].北京：人民邮电出版社，2016：155.
关键词：货币资金；内部控制；内部审计
一、铁路工业企业货币资金内部控制的必要性
铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业，国家和地方对铁路基础建设大力扶持，铁路基础建设项目迎来了快速发展时期，“十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目，而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段，原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加，货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度，极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为，也可能发生漏付行为，给企业的信誉带来不良影响，亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失，从而阻碍企业的快速发展。
铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂，风险相对较小，本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。
二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题
（一）库存现金内部控制存在的常见问题
1.白条抵库现象：指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据，顶替库存现金的行为。
2.现金坐支现象：指企业收到的现金没有存入银行，直接以现金的形式支付出去，且没有做相应的账务处理。
3.库存现金没有做到日清月结，指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。
（二）银行存款内部控制存在的常见问题
1.资金预算流于形式：有些单位编制预算不严谨，财务部门根据以往数据自己编造预算；而有些单位虽按财务制度要求编制预算，但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。
2.往来账款不及时存入银行账户：指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户，而被相关人员挪用或侵占。
3.银行付款手续不健全、不规范：某些单位授权审批制度不健全，责任不明确，而有些单位付款审核手续不规范，容易造成多付、错付或漏付。
4.银行印鉴管理不规范：银行印鉴由一人管理，容易造成资金被侵占或挪用。
5.不相容岗位管理不规范：有些单位由于财务人员较少，一人多职，没有起到不相容职务的相互牵制作用。
三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法
（一）货币资金预算的内部控制
企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量，编制预计现金流量表，对于预算之外的货币资金支付业务，必须有严格的审批程序，除正常的支付货币资金的审批手续之外，金额较小的，应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料；金额较大的，须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。
（二）不相容职务相互分离
不相容职务是指若由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务，主要包括：出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离；货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离；货币资金业务的经办与支付审批职务相分离；会计核算与会计稽核职务相分离等。
（三）加强库存现金管理内部控制
企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度，指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查，做好盘查记录，出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可，若发现问题，及时汇报整改。严禁坐支现金，企业取得的货币资金必须及时入账，不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理，根据《现金管理暂行条例》的相关规定，结合本企业的实际情况，制定本企业的现金支付限额，如某铁路工业企业现金支付限额规定，超过2000元的经济业务不得支付现金，若遇特殊事项必须支付现金的业务，应由经办人员写出业务内容及事由，并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。
（四）往来款项的内部控制
1.签认记录内部控制，企业应于每季末与往来单位核对往来账款，每年年末与往来单位签认债权债务记录，避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久，若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题，杜绝该类问题的发生。
2.货币资金支付的内部控制
（1）授权内部控制：货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务；审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项，须有审批人的电话或其他方式的通知。
（2）大额资金联签内部控制：为规避大额款项的支付风险，可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度，如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。
（3）大额支付款项回访控制：对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议，即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务，避免重付或错付。
（4）预付款项内部控制：预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同，并定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应及时采取措施。
（5）财务审核内部控制：付款通知书交付财务部门后，负责债务职务的会计人员核对支付金额，若账面金额小于支付金额，应将付款通知书退还经办人，拒绝付款。
（6）支付款项内部控制：出纳人员收到审核后的付款通知书后，认真复核付款通知书上的基本付款信息，复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章，避免重复付款。
（7）银行存款余额调节表内部控制：单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单，并编制银行存款余额调节表，对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额，应及时查明原因并做相应处理。
3.银行印鉴管理内部控制：银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章，两章应由不同的人员保管，严禁一人保管。
4.财务关键岗位定期轮岗内部控制：财务关键岗位实行定期轮岗制度，原则上每3年轮岗一次，因工作需要或特殊原因，经批准可适当提前或延期。
四、货币资金内部审计
货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计，对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。
货币资金内部审计应重点关注以下问题：
（一）每笔货币资金收付业务是否全部入账：重点审查付款业务中银行退回的业务，银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务，但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理，违背了真实性原则。
（二）货币资金收付业务的真实性：重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性，避免出现“小金库”。
（三）货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况：重点审查是否存在越权审批支付行为。
（四） 银行预留印章的保管情况：重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。
随着近年铁路基建项目的迅速发展，铁路工业企业也迎来高速发展时期，铁路工业企业营运资金的安全尤为重要，作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质，为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。
参考文献：
[1]秦荣生，卢春泉. 审计学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2011：265.
[2]全国注册会计师考试命题研究中心.审计[M].北京：人民邮电出版社，2016：155.
[3]姜涛. 企业内部控制规范手册[M]. 北京：人民邮电出版社，2010：1-26.
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