时间：2023-08-20 14:39:24
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇税务局加强税收征管，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
为了贯彻落实国务院关于加强和改善宏观调控的方针政策，进一步强化土地税收（包括城镇土地使用税、土地增值税、契税和耕地占用税，下同）管理，充分发挥税收的经济调节作用，促进土地的节约和集约利用，加强部门协作，现将有关问题通知如下：
一、各级地方税务、财政和国土资源管理部门，要认真贯彻执行国家土地税收和土地管理的法律、法规和政策规定，共同研究强化土地税收征管的办法和措施，通过信息共享、情况通报、联合办公、联席会议等多种形式沟通情况和信息，加强部门间的协作配合。各级地方税务、财政部门要主动与当地的国土资源管理部门取得联系，积极研究强化征管的措施、信息共享方式、协作配合办法。?
二、各级国土资源管理部门应根据当地地方税务、财政部门的需要，提供现有的地籍资料和相关地价资料，包括权利人名称、土地权属状况、等级、价格等情况资料，以便税务部门掌握土地的占有和使用情况，加强土地税收的管理。?
对于通过征用或者出让、转让方式取得的土地，以及出租土地使用权或变更土地登记的，国土资源管理部门在办理用地手续后，应及时把有关信息告知当地的地方税务、财政部门。?
各级地方税务、财政部门对从国土资源管理部门获取的地籍资料和相关地价资料，只能用于征税之目的，并有责任按照国土资源管理部门的要求予以保密。?
三、各级地方税务、财政部门要充分利用地籍资料和相关地价资料，加强土地税收的管理。建立健全土地税收税源登记档案和税源数据库，并根据变化情况及时更新税源登记档案和土地税收数据库内的信息。要定期将从国土资源管理部门取得的地籍资料等相关信息与房地产税收征管的有关信息进行比对，查找漏征税的土地，分析征管中存在的问题及原因，提出解决问题的意见和办法，并进一步规范土地税收的征收管理办法，做到应收尽收。
各级地方税务、财政部门在征管工作中，如发现纳税人没有办理用地手续或未进行土地登记的，应及时将有关信息告知当地国土资源管理部门，以便国土资源管理部门加强土地管理。?
四、各级国土资源管理部门在办理土地使用权权属登记时，应按照《中华人民共和国契税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，在纳税人出具完税（或减免税）凭证后，再办理土地登记手续；对于未出具完税（或减免税）凭证的，不予办理相关的手续。办理土地登记后，应将完税（或减免税）凭证一联与权属登记资料一并归档备查。?
五、为了方便纳税人，各级地方税务、财政部门和国土资源管理部门要积极协商，创造条件，在土地登记、审批场所设立税收征收窗口。?
各级国土资源管理部门在进行用地情况检查和查处土地违法案件中，发现擅自转让（受让）土地的，除按有关规定进行处理外，还应查验土地使用人的完税（或减免税）凭证，对于不能出具完税（或减免税）凭证的，应将有关情况及时通报地方税务、财政部门。要切实做好地价评估动态监测及基准地价确定更新等基础工作，规范土地市场交易行为和涉税评估行为，防止国家税收流失。地方税务、财政部门应积极配合国土资源管理部门开展土地管理方面的检查。?
六、各级地方税务、财政部门要充分利用国土资源管理部门已有的城镇土地分等定级、基准地价成果，合理划分和调整城镇土地使用税的等级和税额标准，更好地发挥税收调节经济和土地收益的作用。要大力支持国土资源管理部门做好土地分等定级与基准地价更新工作，及时提供现有税源登记档案及税源数据库中有关房地产价值等信息。?
省级地方税务部门应根据国土资源管理部门提供的土地分等的资料，对全省范围内的城镇土地使用税分等定级和确定适用税额的情况进行研究分析，报经省级人民政府批准后，对各市、县、镇的税额标准进行综合平衡，使城镇土地使用税的分等定级和确定的税额标准能够客观反映各地间地价和土地收益的差别。
各市、县、镇的地方税务部门应根据国土资源管理部门提供的土地定级资料，对本地区城镇土地使用税等级划分和适用税额情况进行研究分析，对等级划分不合理或城镇土地使用税税额偏低的，按照税收管理权限报经批准后适时做出调整。?
一、农业税的个体纳税户，包括个体农户和居民户。个体农户一般是指耕种的农田较多，以农业为家庭主业收入，应该参加而没有入社的农户。居民户一般是指耕种的农田较少，不以农业为主要收入的户。
二、个体纳税户的耕地，凡是同生产队的大田比邻或者穿插的，不论土地多少，都应当按照所在地生产队的大田税负征收农业税，并且根据农田的多少和农业收入的高低等不同情况，另外加征税额的一成至五成。对于个别生活困难的纳税户，经过或者镇人民委员会批准，可以不予加成。
三、居民户耕种的少量十边地暂不征税，但是，对于耕种十边地较多。超过当地社员自留地一般标准的，应当征收农业税。
四、农田座落在征收房地产税地区的，可以按照征收房地产税的规定征收房地产税，不征收农业税。但是，对于农田面积较大，周围群众意见较多的纳税户，也可以改征农业税。
五、个体纳税户种植的粮田和棉田，农业税应当征收实物，其他耕地可以征收代金。个别纳税户交纳实物有困难的，经过或者镇人民委员会批准，也可以改征代金。
六、个体纳税户交纳的农业税(包括加成税额和附加)，不论交纳实物或者现金，都应当按照规定计算剔除或者扣回购货券。但是，对于农产品以自食为主的居民户，可以不予计算剔除或者扣回购货券。
七、个体纳税户应当在国家规定的纳库期限内交纳农业税，逾期交税的应当加收滞纳金，滞纳金以每逾期一天按照应当征税额的千分之五计算。
八、农业税征收代金的部分，可以实行季度预征，全年结算的办法，在每年第三季度末以前全部征收纳库。农业税征收实物的部分，可以在粮、棉收获的时候征收纳库。
为了规范证券交易印花税的征收管理工作，保证税款及时、均衡、足额入库，现就证券交易印花税几个征管问题通知如下：
一、非交易转让股票的证券交易印花税征管问题
鉴于非交易转让股票的印花税征管范围划分不够明确，上海、深圳两地做法不一的情况，现明确规定：凡是在上海、深圳证券登记公司集中托管的股票，在办理法人协议转让和个人继承、赠与等非交易转让时，其证券交易印花税统一由上海、深圳证券登记公司代扣代缴。
二、证券交易印花税税款的解缴入库期限
根据不同种类股票的交易情况和清算特点，现将证券登记公司代扣印花税税款的解缴期限统一确定为：证券登记公司扣缴的A种股票税款，以一个交易周为解缴期，自期满之日起5日内将税款解缴入库，于次月1日起10日内结清上月代扣的税款；证券登记公司扣缴的B种股票税款，以两个交易周为解缴期，自期满之日起10日内将税款解缴入库，于次月1日起10日内结清上月代扣的税款；证券登记公司扣缴的非交易转让税款，以一个月为解缴期，于次月1日起10日内将税款解缴入库。
三、加强对欠税清理，不准占压拖欠税款
证券登记公司代扣的证券交易印花税是股票交易双方已经缴纳的税款，代扣代缴单位必须严格按照规定的期限及时解缴入库，不得以任何理由拖欠，更不准挪作他用。主管税务机关要加强管理，不得允许代扣代缴单位延期解缴税款，严禁发生拖欠。对于代扣代缴单位已经发生的拖欠，主管税务机关要采取措施，限期追缴入库，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定加收滞纳金。主管税务机关要将清理欠税的情况每月向国家税务总局报告。
四、建立代扣代缴税款报告制度
为了及时、准确地了解证券交易印花税代扣代缴情况，明确扣缴义务人的责任，代扣代缴证券交易印花税的单位应当按月向主管税务机关报送《代扣代缴证券交易印花税报告表》。《代扣代缴证券交易印花税报告表》式样由国家税务总局统一制定（附后），各地自行印制。
主管税务机关应将代扣代缴单位报送的《代扣代缴证券交易印花税报告表》进行汇总，按月报国家税务总局。
五、建立定期收入分析制度
证券市场行情的变化和波动，直接影响到证券交易印花税的收入。因此，应建立季度和年度收入分析制度。为做好收入分析工作，税务部门要与证券交易所、证券登记公司建立日常的信息联系，掌握市场的交易情况，定期分析市场变化对证券交易印花税收入的影响。除每季定期向国家税务总局报告外，对于对收入产生重大影响的市场变化情况可随时专报。
以上规定自文到之日起执行。
附件：代扣代缴证券交易印花税报告表
填表日期： 年 月 日
金额单位：人民币元
本期税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日
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｜ 代扣代缴 ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
｜ 义务人编码 ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
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｜代扣代缴人名称： ｜地 址： ｜邮政编码： ｜电话号码： ｜
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｜业 别： ｜开户银行： ｜银行帐号： ｜
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｜ 应 税 ｜本期交易 ｜本年累计｜税 率｜本 期 代｜ 本 年 入 库 ｜ 本 年 累 计 ｜
｜ 项 目 ｜（转让）金额｜交易金额｜(‰0 ｜扣 税 额｜ 税 额 ｜ 入 库 税 额 ｜
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｜A种股票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜B种股票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜非交易转让股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜ 合 计 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
税务行政处罚是税务行政执法的重要环节，其规范程度直接体现税务执法质量的优劣，但税务行政处罚在实施的过程中还存在许多不足。通过对林口县国家税务局税务行政处罚情况进行调研，以此对现今的税务行政处罚管理模式提出继续深入宣传贯彻落实《税务行政处罚基准》，加强税收征管系统中对一般程序的税务行政处罚操作的培训等建议。
关键词：
国家税务局；行政处罚；税务
税务行政处罚是税务行政执法的重要环节，其规范程度直接体现税务执法质量的优劣。在依法治国，建设法治型政府的时代大背景下，税务行政执法逐步得到规范，税务行政处罚有了明显的改观。但是，就当前的税务行政处罚的现状而言，仍存在很多问题。
一、税务行政处罚管理现状
《中华人民共和国行政处罚法》(以下简称《行政处罚法》)和《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)都赋予了税务机关的行政处罚权。而税务行政处罚有三种：罚款、停止出口退税权、收缴或停止出售发票。从日常的处罚情况看，税务机关大多采取罚款的处罚方式，很少采取另外两种方式。实际税收工作中，从税务机关内部具体行使税务处罚权的部门看，可以是税源管理部门、稽查部门、评估部门、办税服务厅或其他业务科室，有的可以对外独立行使处罚权，有的作为内设机构必须以本局名义行使处罚权。从税收征管系统中违章案件登记方式看，可以自动登记，也可以手工登记。在实际税收征管中，林口县国家税务局的违章案件登记绝大多数都是系统自动登记，如在催报环节产生逾期未申报违章案源登记，在催缴环节产生逾期未纳税违章案源登记，在办理开业登记时产生逾期登记违章案源登记等等。在发现其他违章行为时，可以进行手工登记，如发现企业未按规定开具发票，发票丢失或未按规定缴销发票等违章行为，可以在系统中进行手工发起案源登记。从林口县国家税务局2013年处罚总体情况看，发生违章共计613条，其中逾期未缴纳税款29条，逾期未办理税务登记28条，未按规定缴销发票4条，逾期未申报552条。以上案件中，一般程序6条，简易程序607条。待处理（在限改）的共337条，执行完毕的共215条。
二、税务行政处罚中存在的问题
（一）税务行政处罚存在一定程度的随意性
《裁量基准》自2013年2月1日施行以来，在很大程度上减少了行政处罚的随意性，使处罚标准在法定范围内又细分为若干额度，具有很强的操作性。但在实际贯彻执行中还存在一定程度的随意性，存在未按处罚基准规定执行的情况，如：林口县富朋煤炭经销公司2013年7月逾期申报超过限改期限45日以上，依据《处罚基准》规定“限改期满45日以上的，对企业处以1000-2000元罚款”，应最低处罚1000元，而市场管理所仅罚了50元。再如林口县龙爪镇庆丰石业加工厂2013年11月逾期未申报，税务机关下达的限改期限是要求其在2013年12月24日前改正，企业实际改正日期2013年12月17日。依据《处罚基准》规定“对逾期未申报的，在限改期限内改正的，不处罚”。该户在限改期限内办理纳税申报，不应处罚，但市场管理所却罚款20元。
（二）税收执法人员对行政处罚的操作不熟悉
很多执法人员特别是年龄较大的人员对《行政处罚法》相关知识了解不够，界定不清简易程序和一般程序的处罚标准，在实际工作中，需要进行处罚操作时，经常需要在法规科指导下完成或为其代做。一般程序的行政处罚因为操作流程较复杂，也使很多执法人员产生畏难情绪，特别是面临执法考核系统的监控，当出现问题时解决起来非常麻烦，加重了执法人员的畏难心理。由于执法人员在税收征管软件中的操作错误，次日在执法考核系统中带出监控信息，为避免考核过错，经常不得已只能由法规科在税收征管系统中采取非正常删除违章案源的办法，再帮助执法人员重新进行违章操作。
（三）适用于处罚一般程序的标准过低
近年来，由于税收起征点政策的陆续调高，以及一般纳税人门槛的降低，使纳税人享受的便民政策和税收优惠越来越多，而《行政处罚法》规定“对个体户处罚50元以上，企业1000元以上，适用一般程序”已与当前税收形势不适应。
（四）《处罚基准》对未按规定变更税务登记的处罚过重
对未按规定办理变更税务登记，《处罚基准》以逾期30日为界限划分处罚标准，逾期30日以下，并处2000元罚款，逾期30日以上，处1万元罚款。即使在限改期限内改正了，逾期也最少处罚2000元。在实际中纳税人很难接受，觉得处罚过重。而且处罚基准对逾期变更登记的处罚，没有区分个体户与企业，对个体户而言，处罚过重。
（五）征管改革按事设岗的要求与CTAIS中的处罚实施部门相矛盾
自2013年税收征管改革按事设岗后，税源管理部门职责发生了变化，如林口县国家税务局所有关于开业登记方面的核查都由林口县国家税务局朱家分局负责，所有发票核查业务都由林口县国家税务局龙爪分局负责。在实际运行中，出现纳税人逾期办理开业登记时，如果处罚额度较小，办税服务厅办理登记时可直接按简易程序处罚，但如情节较重，达到一般程序处罚时，因办税服务厅没有调查实施和执行送达文书权限，只能由林口县国家税务局朱家分局进行，那么就出现矛盾。因为按征管改革职责划分全县所有纳税人的逾期开业违章处罚操作应由林口县国家税务局朱家分局负责，但操作时，税收征管系统却要求只能由纳税人所属税务机关进行处罚。比如，大厅受理一户林口县国家税务局古城分局所属的逾期开业登记户，按《处罚基准》应处罚1000元，应适合一般程序。因办税服务厅没有权限实地调查核实，只能由管理分局进行调查并处罚。
（六）税收征管系统不能合并处理
在一个年度里多次逾期未申报，在CTAIS中体现多条违章记录。在实际工作中，CTAIS中的每笔同样的记录都需要单独处理，不能合并。这样针对每条记录的分别处罚，在执行上增加了工作量，也没有实际意义。特别是非正常户解除时，如果不针对每一条违章记录分别处罚，次日税收执法考核系统就会显示过错。
（七）出现在征管系统中的违章记录无法采取行政处罚
由于纳税人走失而无法联系被认定为非正常户，或纳税人拒不接受处理处罚等情况。以2013年林口县国家税务局逾期未申报未处罚为例，2013年逾期未申报552条，待处理（在限改）的共337条，执行完毕的共215条。待处理的情况大多数由于以上原因无法结案。在林口县国家税务局2014年9月由省国税局疑点数据库下发的疑点数据中，通过林口县国家税务局核查后，就有这种情况，使得这些违章记录一直在系统中长期悬而未决。
三、规范税务行政处罚工作的建议
（一）继续深入宣传贯彻落实《税务行政处罚基准》
《税务行政处罚基准》自2013年2月1日开始实施以来，使税务机关针对不同违法行为，根据轻重程度，按处罚基准对号入座，有章可循，对减少处罚的随意性发挥了重要作用。要认真做好《裁量基准》的宣传工作，需要主动向纳税人宣传讲解有关事项，努力争取纳税人及社会各界的普遍认同，在各地国税局办税服务厅的显著位置公示《裁量基准》，自觉接受纳税人及公众的监督。应持久贯彻实施下去。严格遵守《裁量基准》规定，依照违法事项不同情形的处罚标准，对纳税人做出公正、合理的处罚决定。
（二）加强税收征管系统中对一般程序的税务行政处罚操作的培训
税务行政处罚经常发生，但很多执法人员不会操作。国家税务局各管理分局出现年龄偏大，不懂计算机操作，处理业务时经常找人代做，有时出现责任不清的情况。建议国税系统内各局法规科对这部分人员进行培训，并在培训中向执法人员讲清楚，征管软件处罚流程中哪些地方是执法考核系统所监控的，在操作时谨慎进行，防止次日执法系统提示出错。
（三）提高一般程序行政处罚标准和听证标准
《行政处罚法》自2002年实施以来，已有十多年了，对处罚程序的界定应重新划分，适当提高一般程序处罚标准。建议对个体户一般程序标准由50元提高到300元，企业由1000元提高到5000元。听证标准个体户由2000元提高到5000元，企业由10000元提高到30000元。
（四）因地制宜地制定行之有效的处罚操作办法
1.简易程序处罚遵循“谁登记、谁处罚”的原则
税源日常管理岗、一窗通办岗均可进行处罚登记。对个体处以50元以下罚款，对法人或其他组织处以1000元以下罚款适用简易程序的，税源管理分局或办税服务厅均有权自行发起违章案件登记并进行处罚。
2.规范一般程序行政处罚所涉及各环节的具体职责
在违章处罚实际工作中，有权处罚的部门应与税收征管系统保持一致，建议仍由纳税人主管税务机关负责实施调查和文书送达。对个体处以50元以上罚款，对法人或其他组织处以1000元以上罚款适用一般程序的，如果是办税服务厅发起的违章案件登记，办税服务厅应按纳税人所属税务机关及时传递给纳税人主管税务机关调查核实。纳税人主管税务机关调查完毕后移交法规科审理。法规科审理完毕后，再由纳税人主管税务机关送达处罚决定书，在系统中做回证销号。
3.先处罚后受理增加强制监控功能
纳税人办理各项涉税业务，应先通过税收征管系统“税收法制综合查询”模块查看其是否有违章记录在案。对没有违章记录或已结案的，再受理其业务。如逾期办理开业登记的，办税服务厅可先录入基本信息，先进行违章案源登记，根据情况进行简易程序或一般程序的处理。在违章案件未结案前，暂不核准发放税务登记证。对于注销税务登记证，纳税人违章记录必须全部结案后，方能注销，而且CTAIS对此进行了强制监控，否则无法注销。建议增加对其他情形的强制监控，待所有违章案件结束后，再办理相关业务。
（五）对同一纳税人的多条违章记录进行合并处罚
在税收征管系统中，经常出现同一纳税人出现不同属期的同类违法行为或同一纳税人在同一属期不同税种的违法行为的情况，针对多条违章记录，为简化工作流程，建议可合并处罚，按总的罚款金额，对其中一条违章记录进行操作，而对其余几条记录做结案处理。如果次日执法考核系统提示其他几条记录未处罚，则可以通过无过错申辩调整来解决。
（六）加强税务行政处罚的管理
纳税人违反税收征收管理制度，税法规定处以相应处罚，是法律赋予税务机关的权力，纳税人理应接受。虽然处罚不是最终目的，只是一种惩戒和教育。但是如果对已经生效的税务行政处罚长期不执行，税法会被纳税人一再漠视而再犯，也不利于税收工作。为达到惩戒教育目的，促进处罚的执行，建议可采取《征管法》赋予税务机关的权限，如《税收征收管理法》第七十二条规定“纳税人拒不接受税务机关处理的，税务机关可收缴或停止其发票”。待处罚案件执行完毕后，再解除这项限制。而这项权力在实际中税务机关往往被忽视，在税收征管系统中很少运用这项功能。
（七）对非纳税人原因造成的违章不予处罚
摘 要：近年来税收增长迅速，税务部门承担着为国聚财的重要任务，履行着税收征管的职责。本文在对税收征管的相关概念进行阐述的基础上，分析了当前我国税收征管存在的问题，并提出了相应的解决策略。
关键词：税收征管；现状；策略
目前我国的税收征管工作还存在许多薄弱环节，征管的效率和质量有待进一步提高。一方面税收的基础管理还很薄弱，存在着漏税偷税的情况，国家税务机关每年审计的补税款和查补金额居高不下。另一方面，由于无法查清税源底数，使得大量的税源无法转化为税收，使得税收流失非常严重。因此加强税收征管是税收增长的重要因素，可以为国家税收护驾保航，如何合理的对税收征管是我国目前亟需解决的问题。
一、税收征管的内涵
税收征收管理，指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。
税收征管体制在我国的建立，一般应遵循兼顾与可能的原则。任何国家的税收征管体制建设，保障政府支出需要是其必须要考虑的方面。我国的社会主义经济建设，需要有足够多的资金支持，税收虽然能提供一定的资金保障，但并不是无限的，因为它受限于一定时期的税源。因此，这就需要合理兼顾此二者的关系，从而在需要与可能之间找到平衡点。
二、我国税收征管问题分析
（一）税收征管信息化建设程度低
现在我国的税收机关网站上仅限于一些税务相关消息和动态的，在网上网上营业厅建设和网上服务方面却并没有多大的起色。不仅系统和网络的稳定性很差，而且纳税人只能通过网络查询和办理少量业务，更多的业务需要到纳税机关办理。我国的税收信息化建设通过近年来的不断努力，已经有所起色，但如果想真正的满足纳税人的需求还有很长的路要走。我国纳税机关信息化程度还远远不够，信息数据库尚未真正建立和完善，无法对计算机带来的便利性予以充分利用。对外没有加强与税收中介机构、银行等在外部门的合作，全方位的信息共享还没建立。此外，各税收部门之间也存在着信息化发展差异，地税系统的信息化程度低于国税系统，国税系统的四级网络已经基本建成，而绝大多数的地税机构系统信息化建设依然停留在二级网络建设的初步阶段。
我国的税务信息化建设缺乏统一规范的目标进行指引，各级税收机关信息化建设处于各自为政的混乱状态，这极大的增加了税收的成本，无疑是对财政资源和社会公共资源的巨大浪费。税收服务网站管理服务功能单一、缺少人性化。我国应当加强与外部机构的联系，保障沟通渠道的畅通。我国尚未建立起完善的信息数据库，对纳税人的信用和资料的记录也缺乏。我国可以利用经济模型进行分析，在个人、企业的税务监考稽查和信用评估之间做好良性的互动数据库的建设，加强信息化技术在纳税环节中的应用。
（二）地方政府或上级机关下达计划性任务的困扰
在我国国家税务局的实际工作中，政府或上级税务机关由于各种原因，按照惯例在每年自上而下的对各级税务局分配税收任务，并对税收数字层层分解，有时还要在年末追加许多任务，而且规定职员在年终考核时既不能不能少收也不能多收。这样一来，我国国家税务局便以税收任务为中心，从以往的应收尽收、以法治税转变成服从和被动，我国的税务机关作为行政机关之一，其基层自然要遵守上级的工作安排，进而导致我国各项税收征管的具体措施实施起来往往会造成“打折扣”的现象。
（三）我国部门内部沟通障碍
目前，我国机关部门内部之间还存在一些沟通的弊端，使得室与室，科与科，分局与分局之间，以及各部门之间配合意识不够积极和主动。当出现问题并不能迅速的解决，而是将各种问题拖延、消极应对。此外，由于传递信息时不全面不完整，推脱责任也时有发生。造成我国纳税人“多头找”、“多头跑”、“多次问”，严重影响了我国税务机关的工作效率。
三、完善我国税收管理的基本原则和具体措施
（一）加强税收征管信息化建设
关于我国加强税收征管信息化建设，可以从政务公开、网上服务监管、信息反馈和申诉等方面进行。
政务公开指税务机关在其官网上定期公布税务相关的最新法律法规以及与纳税人息息相关的税务信息等，确保纳税工作的透明公开，保证纳税人的合法权益。纳税人可以通过公开的税务信息对自己所享有的纳税权利和应该履行的纳税义务等清晰明了。因此，这就要求税务机构要做信息化建设工作，保证税务工作的公平、公正、公开。
网上服务监管指纳税人可以查询监督税务机关的各项税务工作和管理工作，发现不符合网络公示信息的情况，纳税人可以通过网络进行在线的举报和申诉。
信息反馈和申诉指纳税人可以就税务问题在线咨询税务机关，同时也可以投诉和举报违规的税收行为，并能通过电子邮件向税务机关进行信息反馈等。
（二）严格规范税收执法
首先要严格规范我国的税收执法，我国的税务机关是税收征收管理的主体，征管法应当要求各级政府不能随意干扰我国税务机关执法，并对税务机关和政府在税收方面的义务和责任方面进行了明确，并界定强制措施、征管手段和操作规程。确保真正落实依法治税，要严格要求我国税务机关规范税收的执法，做到做到有法必依、有法可依，使我国所有税收活动必须在法律许可的范围内进行。
（三）协调征管查各环节职能
对我国税务组织职的科学分解和准确把握是其良好的组织结构形成的基础。我国税收征收管理的根本任务是保证税款及时足额入库和准确贯彻税法，由此也形成了管理、征收、稽查三大税收职能。对于征收职能，仅仅是“开税票”是不够的，应该拓展到对纳税人的财务报表、纳税申报表及其他纳税资料的最后审核，还应包括税收征收的收入的月度和分产业、行业、重点纳税户等的分析，并与国内经济的实际变动结合分析，发现疑点和异常点，为我国税务局稽查、管理提供切入点和线索。同时我国的管理职能，仅仅是日常性事务性的管理是不够的，还应当包括纳税服务、纳税辅导、催报催缴、纳税评估等，我国税务局要帮助和督促其健全财务制度，提高管理核算水平，规范会计核算和提高办税能力等，使其达到征管制度和税法要求的标准。关于稽查职能，仅仅为了完成收入计划任务而进行稽查是不够的，稽查应该成为我国税务局税收征管的最后一道防线。
四、结语
当前，我国应当完善地方税制结构，给予地方更多的税权，强化有税源分散，调整具体税种政策制度等，这样才能有效的降低我国的税收征管成本。本文主要研究了目前存在于我国税收征管中的问题和不足，这能够帮助我们更好的认清目前我国税收征管流程中存在的劣势与优势，更好的发挥税收征管体制的作用。
（作者单位：中南财经政法大学财政税务学院）
参考文献：
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[3] 李晶.浅谈我国税收征管改革的若干问题[J].时代金融，2015，8：015
我局党组对政府信息公开工作高度重视，明确了推行政府信息公开是贯彻党的十七大精神，建设社会主义民主政治，构建和谐国税，密切征纳关系，完善纳税服务的重要举措，要求全局把该项工作提到政治的高度，认真贯彻落实《中华人民共和国政府信息公开条例》（以下简称《条例》），保障纳税人和社会各界依法获取涉税信息，提高国税机关工作的透明度，促进依法治税。
二、工作开展情况
（一）机构改革后及时调整政府信息公开工作领导小组及其办公室成员
2009年10月，我局完成了机构改革，进行了业务重组，根据《条例》、《*省国家税务局关于明确省局政府信息公开（政务公开）领导小组和办公室成员及其职责的通知》（云国税发〔20*〕57号）文件要求，结合我局机构改革后人员变动的实际情况，为进一步加强对政府信息公开（政务公开）工作的领导，确保政府信息公开（政务公开）工作的有序开展，经县局党组研究决定，调整政府信息公开（政务公开）工作领导小组及其办公室组成人员，并明确了相关的工作职责。
（二）积极维护门户网站，开展涉税宣传和服务
根据《*县人民政府办公室关于政府信息公开网站建设有关问题的通知》和《*州国家税务局政府信息公开指南（试行）》的要求，我局安排专人对门户网站进行维护，及时全面更新信息。充分利用网络不受时空限制的优势，将工作动态、通知公告、政策法规、税收收入统计数据、税收征管、公众监督、科学发展观大家谈等信息及时，使资源得到有效利用。截止2009年12月16日，通过我局的政府信息公开门户网站共各类主动公开内容299条，人事管理：1条；机构职能：3条；工作动态：96条；通知公告：4条；税收征管：10条；税收政策法规：21条；税收收入统计数据：0条；行政许可：4条；非许可审批：0条；招标采购：0条；公众监督：10条；公开指南：1条；最新公开信息：102条；科学发展大家谈：47条。通过门户网站加大税收宣传力度，积极构建一个完整、高效的信息平台，切实保障公众的知情权、参与权、监督权。
（三）有效利用办税服务厅，公开各项办税制度
为给纳税人和社会各界人士提供高效、便捷、优质的纳税服务，方便纳税人及时了解自己的权利义务，对税务机关工作进行有效监督，更好的维护纳税人合法权益，我局在办税服务厅公开公示《*县国家税务局办税服务厅纳税指南》、《车辆购置税办税流程》、《*县国家税务局行政性收费标准》、《*县国家税务局限时办结事项目录》、《*县国家税务局纳税服务承诺》、《*省国家税务局首问责任制》、《税务干部“十不准”》、《税务机关公开办税制度》、《*省公务员八条禁令》、《问责制的10种情形》、《问责制的10种方式》等办税制度。公开陈列《中国税务报》、《*国税》等报刊，供纳税人阅读，方便纳税人了解最新的税务动态资讯。
二、存在的问题及整改方向
（一）对税收政策、税收征管、工作动态及通知公告等方面内容的公开力度有待进一步加强，在今后的工作中要求做到“全面、精细、及时”；
自1996年实行税收征管改革，推行新的税收征管模式以来，虽然我国税务稽查制度已得到长足的发展，但仍然存在诸多问题，无论在法律定位还是机构设置方面，无论在理
论建构还是制度设计方面，都存在着一些矛盾、冲突和偏差。
【一)税务枪查的目标及其法律定位
税务稽查的目标与法律定位，是税务稽查整体制度构建的基石。目标与任务的明确是税务稽查制度存在的基本出发点，而法律定位的清晰则是税务稽查制度的合法性和效率性依据。但我国现有的制度体系不仅对税务稽查没有明确的界定，同时现行有效的规范性文件之间也存在不一致或矛盾之处，导致对税务稽查基本内涵和外延的不明确。
1.法律层面的制度缺失。我国现有法律和行政法规并没有对税务稽查进行明确的界定。《中华人民共和国税收征收管理法))(以下简称《税收征管法》)只在第11条规定“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约”，除此之外再无对“稽查”的表述。我们可以将之理解为税务稽查的最终目标同征收、管理等都是服务于税法功能与税收法治的实现，只是在具体实现的途径上有所不同，并且必须与征管等职能严格执行“相互分离、相互制约”。在《税收征管法实施细2则》中，也并未对税务稽查制度进行明确，只是对《税收征管法》第14条【2】关于税务机构设置方面进行了说明，《税收征管法实施细则》第9条规定:“按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。”但这种专司职责是否就是税务稽查的全部职责，或者说税务稽查是否还存在着广义与狭义的区分，若存在种种区分在现实制度中的具体反映又当为何?除此之外，对于稽查机构的职能等再未明确，只在第六章“税务检查”部分规定，“税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程”。
因此，从立法法意义上的“法律”体系理解，能够准确界定、有效规范税务稽查基础制度的“法律”并不存在，这种法律定位上的缺失不仅使得税务稽查制度缺乏基本的法律依据，也使得税务稽查制度在具体实施中更多地依赖于税务部门的通告，更使得其合法性与正当性受到社会的质疑。
2.规范性文件的冲突矛盾。由于法律层面的制度缺失，对于税务稽查的理解和实践操作，更多地表现为以税务部门的通告等为依据。2001年《税收征管法》修订后，新
的税务稽查工作规定一直没有出台。因此，1995年国家税务总局的《税务稽查工作规程))(国税发「1995〕226号)成为指导税务稽查工作的具有普遍约束力的制度规范。该规程规定了税务稽查的基本任务是“依照国家税收法律、法规、查处税收违法行为，保障税收收人，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施”。同时规定，“税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等”。这一定义成为人们研究税务稽查制度的普遍出发点。可见在此，“税务稽查”概念的外延较广。
但随着税务稽查制度的发展，尤其是随着《税收征管法》的修订，对于税务稽查的外延，在国家税务总局的诸多文件中已经受到一定的限制和缩小。如2003年国家税务
总局的《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见))(国税发[2003]124号)就将对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理划归基层征收管理机构，税务稽查的主要任务在具体的实施过程中，日益被定位于“通过查处涉税违法案件，整顿和规范税收秩序”。【3】
虽然《税收征管法》2001年修订后，并没有专门的税务稽查工作规程，但从制度运行来看，修订前与《税收征管法》不合的若干制度，也在逐渐地被税务部门新的通告所取代，“法”与规范性文件之间的冲突也逐步得到了解决。
尽管文本意义上冲突逐渐消洱，但税务稽查仍然缺乏统一、明确的法律定位，其内涵、职能不清，突出地反映在外延—税务稽查机构的设置与职能方面，即税务稽查机构的法律定位问题同样没有得到很好的解决。
(二)税务稚查机构的法律定位
税务稽查机构是税务稽查职能实现的物质基础，一方面税务稽查机构的合理建构取决于税务稽查法律职能的统一与明确，另一方面税务稽查机构职能的有效发挥将促进税务稽查功能与目标的实现，从而推进整体税收法治与和谐社会的建构。但如前所述，税务稽查的定位不明，影响了在制度推进中税务稽查机构本身的定位及其职能、职权的实现与
完善。
1.税务稽查机构的职能。根据《税收征管法实施细则》第9条的规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。虽然规定了稽查局的四项专司职能，但是否这就是稽查机构的全部职能，日常稽查、专项稽查、专案稽查等职能是否全部归属于稽查机构，还是在税务系统内部有更细致的分工，这在法律上也没有得到明确。该条第2款规定“国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉”，国家税务总局《关于稽查局职责问题的通知))(国税函[2003]140号)指出，在国家税务总局统一明确之前，稽查局的职责主要是:稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处;凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理(处罚)的执法活动，仍由各级稽查局负责。
从国家税务局系统稽查局的职能来看，根据国家税务总局《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》(国税发〔2004〕125号)的规定，国家税务局稽查局的主要职责是，“组织贯彻税务稽查规章制度，拟定具体实施办法;负责稽查选案、检查等工作;负责税收举报案件的受理、上级交办、转办及征收管理部门移交的有关税务违法案件的查处工作;负责上级稽查局对稽查情况进行复查复审工作的组织与配合;负责与公安、检察、法院协调税务稽查中的司法工作，对涉嫌犯罪的案件，税务机关除依法进行行政处理(处罚)外，要严格执行国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》及相关法律、行政法规，及时移送公安机关处理;负责增值税专用发票和其他抵扣凭证涉税问题稽查和协查工作;牵头组织税收专项检查和整顿规范税收秩序工作”。
根据国家税务总局《关于进一步加强税收征管工作的若干意见))(国税发〔2004〕108号)的规定，在税收征管中涉嫌“偷逃骗抗”等税收违法行为需要立案的，要及时移交税务稽查部门查处。同时国家税务总局《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》(国税发[2004]125号)规定，税收违法案件的查处(包括选案、检查、审理、执行)由稽查局负责，专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。同时，该意见明确要求各地税务机关应划清日常检查与税务稽查的业务边界，提出加强协调配合的具体要求。
据此，无论是关于稽查机构的具体业务的规定，还是关于税收征管和税务系统职责分工的规定，可以看出目前稽查局的职能主要集中于专项和专案稽查，而不包括日常稽查。
但税务系统的职能分工必须有明确的法律依据，而不能仅仅从实践的操作或是含混的法律文件中进行推断。
2.税务稽查机构的法律定位。组织税收收人是税务机关最主要的职能，而收人来源一方面是通过征收申报人库税款，另一方面是通过稽查取得查补收人。同时，《税收征管
法实施细则》第9条还赋予了稽查机构执法主体资格，为税务机关打击涉税违法犯罪活动提供了法律保障。故税务稽查机构作为税务系统的重要组成部分，与征管机构之间的协调运作不仅关系着税务稽查机构自身的职能完善，也关系着税务机关整体职能的实现。
在稽查与征管之间的协调方面，目前的划分主要依据是:在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责;税收违法案件的
查处(包括选案、检查、审理、执行)由稽查局负责;专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。【4】
在稽查系统内部，由于同时存在着国家税务局系统和地方税务局系统，各设稽查局，但目前对于两个系统内的稽查局之间的配合与协调并没有明确的规范。同时，上下级稽
查机构之间的关系，目前虽然国家税务总局的《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》(国税发[2004]125号)明确了上级稽查局对下级稽查局的执法办案进行指挥协调的职权，但目前稽查局在各级税务机关都有设立，对专项稽查和专案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的机构设置造成了机构和人员的重复，也使得对于大案要案的稽查缺乏跨区域的协调机制，使得存在稽查力量不足的潜在危机。
(三)我国税务稽查的实践及其缺陷
由税务稽查及其机构的职能与地位的缺陷不仅反映在法律规范的不足，更突出地表现在制度实施中的不足。
1.税务稽查的职责与职权不明。如前所述，《税收征管法实施细则》规定了稽查部门的专司职责，即“偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”，但并没有明确是否属于稽查的全部职责?这使得稽查机构在进行日常稽查、专项稽查、专案稽查时，实际上是欠缺法律依据的。与职责相对应的，是税务稽查机构的职权。
由于法律上对“检查”与“稽查”往往并列使用，而税务稽查是税务检查的一类，故对于《税收征管法》第四章“税务检查”关于税务机关职权的规定，可以被认为是税务稽查机构行使职能时所享有的职权。如查账权，生产、经营场所和货物存放地检查权，责成提供资料权，询问权，对托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关资料检查权，存款账户查询权，税收保全或强制执行措施实施权，录音、录像、照相和复制权等。【5】
可见，即使在大案或要案的查处中，稽查机构的执法权限仍然局限于一般性的检查权限。虽然国家税务总局《关于税务稽查机构执法主体资格问题的通知》(国税发[1997]148号)明确了税务稽查机构具有独立执法主体资格，并且《税收征管法实施细则》第9条也授予了稽查机构以自己的名义独立作出税收处理、处罚决定的权限，但有限的执法权影响了其执法效力。
2.税务稽查的内部关系—稽查与征管机构的职能不清。我国现行税务稽查制度的建立实际上是根据近代茜方分权制衡理论在税收征管制度上的具体应用。如前所述，由于税务稽查与税收征管在职能方面存在着天然的交叉，而国家税务总局出台了若干文件，试图划清税务稽查与征管的界限，基本的内容是“征管部门负责日常检查、稽查部门负责
日常检查之外的案件检查与专项检查”。但事实上无法解决实践操作中的职责交叉。主要表现在以下几点:
(1)稽查机构与征管机构的重复检查。根据有关规定，征管机构纳税申报的日常检查和纳税评估的期限原则上以纳税申报的当期、当年为主，税务稽查的期限以往年度为主，
但在实际执行中，时常发生征管机构对以往年度也进行检查和纳税评估的情况。《税收征管法》第56条明确规定，纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查。对纳税人的这种重复检查，甚至带来处理的重复或不统一，不仅加重了纳税人额外的负担，还带来了税收征管体制的系统性混乱，妨害了和谐征纳关系和税收法治的构建。
(2)稽查机构与征管机构的协调缺失。“相互分离、相互制约”是《税收征管法》对二者关系的基本定位，但同作为税务机关的职能部门，除了彼此之间的相对独立性，稽查机构与征管机构又是相互依存、相互制约、相互促进的有机整体。但实践中，由于二者在职能划分上存在交叉，在重复检查之外，还存在着征管机构在日常检查和纳税评估中，发现被查户和被评户以往年度有重大问题也不按规定程序移交稽查局，而是直接查补税款，加收滞纳金;【6】或者虽然稽查机构在稽查过程中获取了重要信息，但由于缺乏有效的信息传导和沟通机制，使得征管机构不能进行有效的管理;或者征管机构片面地理解了集中征收、重点稽查的内涵，不能给稽查机构提供信息支持，从而使得稽查泛化。【7】这种信息上的不沟通造成的管理盲区，给诸多偷逃税单位和个人可乘之机，严重削弱了税法的严肃性和刚性。因此，作为税收功能实现的重要支柱，稽查与征管只有在分工明确的基础上，形成合力，才能有效地保证彼此功能最大地发挥。
3.税务稽查的外部关系—与公安、检察机关等部门。税务稽查的涉案对象为在税收征管活动中有纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及相关当事人。根据我国《刑法》、《刑事诉讼法》、《税收征管法》及其他相关法律、法规的规定，税务违法案件由税务机关管辖，涉税犯罪案件由公安机关的税案侦查部门管辖，由于税务、公安两机关查处、侦办税案的执法力度和专业技术力量各有不足，导致涉税案件的查处工作有时是心有余而力不足。一方面，由于稽查权限不足，税务稽查的职能实际上被分解为税务机关和公安机关的三个部门，即税务机关的征管机构、稽查机构和公安机关的经济侦察机构，因此稽查机构在调查取证、追缴税款等方面，需要相关执法部门或管理单位建立稽查协作网络，联手打击偷逃骗抗税等违法行为。另一方面，由于没有明确的协查机制，松散型的税警配合，使税收执法刚性并无实质性提高，税务稽查的手段有限，使得其职能实现受到很大制约。
4.税务稽查的纵向关系。我国目前国税、地税系统分设，而稽查部门也同时存在国税和地税系统。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干预使得稽查机构的独立性再次被削弱。虽然分税制下分设国税、地…税两套系统，在税收征收管理上和财政利益的划分上有一定必要性，但把这种分设关系应用到案件查办当中，反而降低了稽查效率。无论是专项稽查还是专案稽查，往往同时涉及国税和地税系统，因此对于特定纳税人而言，除了要接受一个系统(国税或地税)的两个以上部门(征管机构、稽查机构等)的检查，还有接受另一个系统检查的可能性。尤其在两个机关认定的事实不一、处理意见不一的情况下，不仅造成了对纳税人带来的负面影响，同时影响了税务部门的效率和合法性。基于目前税务稽查制度方面的困境与缺陷，有必要对税务稽查的国际经验进行研究和借鉴。
2、税务稽查制度的国际比较
税务稽查在世界各国的税法实施中都受到了普遍的重视。从合理的税务稽查权限、规范的稽查机构设置等方面，都有值得我国借鉴之处。
(一)关于税务稽查机构
大多数发达国家的税务稽查模式，基本上实行完全独立于征收系统之外的稽查模式，即将税务稽查与税务征收机构分别设置。
美国联邦、州、地方均设有各自的税务机构，联邦一级为国内收人局，州、地方分别设有相应的税务局。各级的税务机构均设有专门的税务稽查机构。国内收人局总部及大区
税务局都设有单独的税务稽查组织机构，一般以管理税务稽查工作为主，通常不负责案件查处工作，案件查处工作主要由分区税务局的稽查机构负责。【8】税务稽查人员拥有很大的查处权，通常可以查阅纳税人的账户、存款，发现问题时，有权直接冻结存款、查封私宅、收缴财产，直到纳税人缴清税款。【9】
德国税务局内部，根据经济区域、税收工作量和人口密度等因素，设有征收分局、稽查分局、违法案件调查分局。征管分局负责联邦、州、地区三级行政机构的税收征管工作，接受纳税人纳税申报，负责管辖范围内的中小企业的日常稽查。稽查分局负责大型企业的稽查工作，接受征管分局移送的案件。调查分局具有司法职责，负责税务稽查分局移送的涉税犯罪案件和公民检举揭发的涉税犯罪案件的各项调查和刑事侦察工作，其中经调查与侦察，认为构成刑事犯罪的案件要移送司法部门查处;认为未构成刑事犯罪的案件，要移送税收征管分局来处理。而调查分局的调查人员不配枪支，不授警衔，但具有税官和警官的双重身份，拥有税收违法犯罪刑事调查权。【10】
日本则将税收犯罪的刑事侦查权赋予税务机关的一个特别部门(即税警部门)来行使，税警部门专司打击税收犯罪活动，违法活动则由一般的税务人员负责调查。由以上国家的税务稽查机构设置可以看出，各国对税务稽查都给予了高度的重视，都设置了专门的稽查机构，并且还突出涉税犯罪案件的稽查，将该项权力授予专门的机构。
(二)关于税务稽查的职权与税警制度
税务稽查的职权关系着税务稽查职能的实现程度，而为了弥补税务稽查执法性和刚性不足的潜在可能，国外对此的补充和完善主要是通过税警制度体现。
德国的违法案件调查分局实际上是一个不配备武器、不授予警衔的税务警察机构，具有警察、检察和行政三种职能，兼具税官和警官的双重身份。
俄罗斯、意大利则实行的独立税务警察制度，脱离于公安、税务部门之外，自上而下自成体系，属于司法部门，是国家的一种特殊武装力量，可以保存和携带枪械和其他专用武器。其优势在于高压集权、政出一门、反应迅速，便于协调行动，统一指挥，能有效地打击税收犯罪。
日本则在大藏省国税局内部设立查察部，也称税收犯罪调查部，并在各地财政局内部设立相应的查察部，从而完成了税警机构的组建。国会通过《打击国税犯罪法》，授予查察官(即税收犯罪调查人员)调查税收违法犯罪行为的刑事调查权和一系列相应的刑事侦查权。即税务警察不仅有权对一般税收违法行为进行调查，还有权进行犯罪调查。因此，税收犯罪行为由查察官直接移交检察机关追究刑事责任，不必通过警察部门。因此，从形式上看，税务警察属于税务行政人员的一种，但实质上整个调查过程适用的是特别的司法程序而不是行政程序。在取证程序的严格程度上，税务调查体现了行政合法与效率兼顾原则，由税务署长同意就可以进行。税收犯罪调查程序要严于课税调查程序，强制调查权须经法院授权才可以行使。【11】
从各国关于税务稽查的职权与税警制度的选择来看，税务稽查的功能主要定位在打击和惩戒税收犯罪。为了实现这一功能的有效性，各国除了设置专门的负责机构外，还通
过法律赋予稽查机构更多的权限，即在一般的询问、检查权限之外，还规定税务稽查人员在调查案件时拥有搜查住所、封存账簿、查封财产等刑事侦查权。虽然程度不同，但税务稽查部门或多或少都拥有一定的刑事侦查权，如强制检查权或人身自由限制权，从而为打击犯罪提供了强有力的保障。
因此，无论是机构设置还是功能定位，对我国税务稽查制度的改革与完善都具有重要的借鉴意义。如通过法律授予税务稽查部门在特定情况下的特殊权限，增强税务稽查部
门的独立性和执法性等。
四、我国税务稽查制度的改革
(一)税务稽查的基本定位与改革思路
税收稽查是税收执法的主要表现形式，是税收公平正义的最大体现。因此，对税务稽查的定位，需要同时从微观和宏观两方面考虑。微观方面，主要是稽查机构内部的部门设
置、职能分工等，同时，包括稽查机构设立的形式、职能配置以及上下级稽查部门之间的管理体制等。宏观方面主要涉及税务系统内稽查与征管、法制机构的关系以及税务稽查与公安、检察等部门之间的关系。
因此，改革的思路应当是从法律上保证税务稽查的地位与独立性，完善和强化税务稽查的职能与执法手段，确保其刚性。
(二)税务稽查制度改革的路径
1.实行全国统一和垂直领导的税务稽查管理体制。统一和垂直领导的税务稽查管理体制体现了税务稽查机构纵向安排的发展趋势。在全国范围内实行一体化的税务稽查管
理体制，形成独立的税务稽查系统，将实现相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理体制的重要作用之一在于将税务稽查机构与其所在的地方政府之间树立一道隔离墙，防范地方政府在政绩观驱动下对稽查机构的不当干涉。在原有的按照行政区
划层层设置稽查机构的制度下，稽查职能的发挥将明显受到影响。这一新管理架构的生命力在于，必须树立垂直管理体制的权威，不容地方政府和各类利益集团染指，保证税务稽查的统一性与有效性。
垂直管理体制在我国宏观调控领域已是普遍的制度模式，我国目前比较重要的政府职能部门，主要包括履行经济管理和市场监管职能的部门，如海关、工商、烟草、交通、盐业的中央或者省级以下机关多数实行垂直管理。1998年人民银行撤销省级分行，设立9家大区制分行，此后，银监、证监、保监均参照实行垂直管理，同年，省级以下工商管理机关实行垂直管理。200。年，省以下质量技术监督检验检疫局和药监局都卖行垂直管理。2004年，国家统计局各直属调查队改制为派出机构，实行垂直管理。同年，省级以下土地部门的土地审批权和人事权实行垂直管理，借以强化中央政府的宏观调控能力。2005年，国家安监总局下面的国家煤监局实行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我国实行的督察制度又催生了来自不同中央部门的跨省区的大区机构，通过巡视、检查来督察中央政令在地方的实行情况，如2006年国家土地监督制度的建立，这也可以看成另外一种特殊的垂直管理形式。【12】
因此，在借鉴我国现有各类垂直管理制度的基础上，可以根据我国税务稽查的现实需要进行制度设计。具体的设想是:由国家税务总局的稽查局统一、垂直领导全国的税务稽
查队伍，打破行政区划设置，按照大经济区域设立若干稽查分局，即为国家税务总局稽查局(如北京、广州、武汉)分局，稽查分局以实施稽查、办案为主并具有系统业务管理职能，稽查分局以下再设若干稽查特派员。这样有助于实现征管和稽查的分离，提高执法权威。与此同时，整合我国目前的国税、地税两套并行的税务稽查力量，即在现有的稽查人员中保留部分精干，其余充实到征收机构中。
2001年国家税务总局《关于改进和规范税务稽查工作的实施意见))(国税发「2001〕118号)明确提出在市(地)、县(市)两级逐步实行一级稽查体制。在市(地)的全部城区、
直辖市的区和县(市)的全域集中设立稽查局进行一级稽查;在大城市或城区较大、交通不便的城市，市稽查局可以适当设立少数分支机构或派出机构，以保证有限的稽查力量充分使用。这样，一级稽查的逐步推进，将成为促进税务稽查机构纵向体制完善的制度基础。
2.依法确认税务稽查部门为有较高独立性的办案机关。在理论上，税务机构的专属管理权具体分为专属征管权和专属检查权。专属征管权与专属检查权，是不能互相代为行使的，否则就不成为专属权。故应当抓紧修改《税收征管法》，制定具体管理办法，加强稽查组织体系的构建，加快稽查的专业化进程，使稽查机构成为独立于征收系统之外有较高独立性的税务稽查办案机关，并赋予其管理和直接办案执法的职能，使其既是一个稽查实体，又是一个稽查管理指挥中心，以使稽查部门真正独立行使对外打击偷税、抗税、骗税行为，对内以查促收、以查促管、以查促廉的职能，充分发挥稽查在整个税收工作中的重要作用。
对于日常检查则归属于征管机构职能为宜，征管部门在税收征纳过程中既负担对纳税人和扣缴义务人履行程序法方面的管理，如税务登记等，又负责进行实体法方面的管
理，如确定计税依据等，为其进行日常检查提供了充分的信息资源。稽查机构主要进行专项稽查和专案稽查，这样将更有利子合理安排稽查的力量，从而建立一支以实现税收公平正义最大化为目标，以保障善良纳税人的合法权益、维护正常的税收秩序为宗旨，以查处税收大案要案、打击税收犯罪活动为主要任务的精干、高效、公正、廉洁的税务稽查队伍。
3.赋予税务稽查部门较大的执法权。如前所述，税务稽查部门的主要职责在于查处税收大案要案，故需要在从法律上确认稽查的执法主体资格的基础上，赋予税务稽查部门
较大的执法权，为稽查部门采取税收保全、税收强制执行措施、暂停支付和扣款，以及对有关证据实施保全措施等提供必备的法律依据。只有通过法律上的明确规定，税务稽查才能真正得到司法机关的支持。与此同时，可考虑修改《税收征管法》，设“税务特别调查(或税务稽查)”专章。
针对涉税违法犯罪日益智能化、多样化、复杂化的特点，既需要协调好税务稽查与税收征管机构、税收法制机构的关系，依法明确各自的权力和责任;又需要拓宽部门(纪检、监察、财政、审计、海关、银行、司法等部门)协作的深度与广度。税务稽查部门应与外部执法或管理单位联手办案，建立情报交换机制。稽查部门应建立信息交换平台，掌握现代信息技术手段，实现多执法部门或管理部门的信息共享，建立稽查协作机制。
4.建立具有中国特色的税务警察制度。从目前的现实考虑，在我国单独设立税务警察系列可能带来的负面效应，如政府机构的庞大、引起纳税人的反感等等。因此，目前在
我国应当通过对税务稽查的职能完善，即把涉税犯罪的刑事侦查权赋予税务稽查部门行使，在税务稽查机构内部设立人员固定的税务犯罪刑事侦查机构，即“不配备武器、不授予警衔”的税务普察制度，赋予其刑事侦查权，将公安机关经侦部门查办税案的职责移交给税侦机构。这样不仅可以提高案件的查处效率，而且可以借助刑罚的威慑力提高税务机关在纳税人心目中的权威。税务普察隶属于税务稽查机构，实行统一垂直的管理体制，也将成为税收征管中国税、地税系统改革的契机。同时，由于实践中税务稽查部门一直参与税收案件的查处和移送司法机关处理工作，实际上已承担着部分侦查税收犯罪的职责，在税收犯罪的调查、认定上都积累了丰富的经验，组织上也有较为完备的系统和工作制度，为建立具有中国特色的税务警察制度奠定了一定的基础。
因此，应当通过立法程序，修改《刑事诉讼法》，赋予税务替察查处重大涉税案件的特别调查权和刑事侦察权。
一、加强领导，密切配合
煤矿企业兼并重组工作是省委、省政府站在“转型发展、安全发展、和谐发展”的高度作出的一项重大战略决策。各级人民政府、相关部门和税务机关要充分认识煤炭资源整合和煤矿兼并重组工作的艰巨性和紧迫性。各单位要加强对兼并重组煤矿及煤运企业税收管理的领导，将每一户煤炭企业的税收征管服务责任落实到部门、落实到人员，明确职责，协调配合，一抓到底。
煤矿资源整合工作涉及面广，税收管理难度较大，国税部门要积极主动向当地党委、政府汇报有关涉税问题，协调工商、地税、煤炭、国土资源、银行等部门，积极配合开展税收工作。
二、全面加强税收管理
随着煤炭企业的兼并重组和核算体制的改变，也带来一些新的税收问题和管理风险，应引起各级国税部门的高度重视,积极实施税收专业化分类管理,全面加强税源控管。
（一）明确征管范围，规范户籍管理。各单位要密切关注和随时了解兼并重组煤矿的复工复产、工商登记、注册地点、资产重组、核算模式等情况，根据税收政策规定，明确征管范围，及时办理税务登记、税种核定和增值税一般纳税人认定手续，全面规范户籍管理。
1.整合后的煤矿企业按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，注册为法人企业的，如果新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例不超过25％的，其新办企业的企业所得税根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）第一条和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）第一条的相关规定，由企业所在地的国家税务局负责征收管理；
2.整合后的煤矿企业按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，注册为法人企业的，新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例大于25％的，根据《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发〔2006〕103号）第二条及《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）的相关规定，其投资者中，凡“原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；凡原属于国家税务局征管的企业投资比例低于地方税务局征管的企业投资比例的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；凡国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；凡企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理”；
3.整合后的煤矿企业按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，注册为分支机构的，根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）第二条第二款的相关规定，2009年起新设立的分支机构，“其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致”。
对于其他未尽事宜，按照相关规定办理。
（二）加强日管，减少税收流失。各级国税部门要切实担负起兼并重组煤炭企业的税收征管责任,牢牢把握税收工作主动权。一是对已停产关闭的待整合煤矿要督促其尽快办理税务登记注销手续。在注销环节一定要严格履行审核审批程序，结合煤焦领域反腐败斗争对整合煤矿近年来的纳税情况进行税收稽查、清算，决不能将其随意转为失踪纳税人进行非正常认定；二是要加强被整合煤矿的发票及防伪税控设备管理。凡关闭、出售、被兼并、重组需注销税务登记的煤矿，原有发票一律依法停止使用，按规定缴销空白发票及防伪税控设备;三是严格固定资产进项发票抵扣管理。由于煤矿规模和采煤条件的不同，各整合煤矿所上综采设备的型号和套数不同，基层税收管理员一定要实地查验综采设备购置情况，严格掌握固定资产进项抵扣政策，防止不符合规定的进项发票抵扣；四是加大清欠力度。基层税源管理部门要分税种、分年度摸清被整合煤矿呆欠和陈欠税金的具体情况，综合分析纳税人欠缴税金的原因及生产经营现状，科学评估纳税人清欠能力，对有支付能力但拒不缴纳欠税的企业依法采取强制措施，防止新户不理旧帐问题的发生。
（三）加强凭证管理，严格税前扣除。从2010年起，各级国税部门要严格按照《国家税务总局关于印发<进一步加强税收征管若干具体措施>的通知》(国税发〔2009〕114号)的要求，对煤炭生产运销企业购进货物和接受劳务，凡未按规定取得合法、有效财务凭据的，一律不得在企业所得税前扣除。
（四）开展纳税评估，防止税收转移。煤炭资源整合后，所有煤炭生产企业一律按要求取消炮采上综采。原来通过火工品等耗用指标进行纳税评估的做法已不适应新的煤炭采掘方式，税务部门必须通过认真细致的调查测算，建立新的纳税评估指标体系和确定评估预警值，全面开展纳税评估工作。同时，跨省、跨市煤炭集团对我市煤炭生产企业的兼并重组，必将带来财务核算体制上的变革。如果市区外新的办矿主体改变原来的产品销售格局，统一煤炭销售，就有可能形成税收转移。各单位必须深入了解煤炭企业整合后的资本构成、营销模式和财务核算方式，采取有效措施，积极防范关联企业税收转移。
三、切实优化纳税服务
煤炭资源整合对保增长、保就业、保民生、保稳定具有十分重要的意义，国税部门应全力支持和服务全市煤矿企业兼并重组大局，切实搞好纳税服务工作。
（一）公开税收政策，开展纳税辅导。各单位要进一步转变纳税服务理念，把纳税服务摆到更加突出的位置，及时、准确、全面的将有关兼并重组和煤炭运销的税收政策和规定向纳税人公开，防范税收风险，降低纳税成本，使纳税人合法权益得到保障。通过定期、不定期地集中辅导或上门辅导的方式，为纳税人讲解税收政策规定、释疑解惑。针对纳税人在税务登记、一般纳税人认定、政策执行、纳税申报、税款缴纳、财务核算、发票使用等方面存在的潜在风险和税务部门在纳税评估、税务检查中发现的常见不遵从问题和倾向，及时向纳税人作事前提醒预警,告知纳税人予以纠正，主动帮助纳税人提高遵从度，防范和降低税收风险。
（二）开通“绿色通道”，提高办税效率。要进一步建立健全纳税服务体系，为兼并重组企业开通“绿色通道”，认真落实首问责任、限时服务、延时服务等各项服务制度，坚决防止和避免“门难进、脸难看、话难听、事难办”现象。通过“一站式”服务、“一窗式”办税及时为重组后煤矿办理税务登记、一般纳税人认定、领购发票以及其他涉税事宜。要根据兼并重组后企业的生产经营规模合理确定领购发票种类、版别和数量,保证企业正常生产经营用票。要依托信息化手段，积极推行网上办税、自助办税，切实提高办税效率，方便纳税人办税，营造良好纳税环境。
（三）落实优惠政策，提供个。各级各部门要把落实税收优惠政策作为规范执法、依法征税的重要组成部分，把各项税收优惠政策不折不扣地落实到位，做到应免尽免、应抵尽抵。广泛宣传和认真学习落实《纳税人权利和义务公告》，根据煤炭企业实际，制定具体的制度和办法保证纳税人的权利不受侵犯。同时，结合税收专业化分类管理工作的开展，充分发挥税收管理员的作用，为纳税人提供分类服务、个性化服务，帮助纳税人解决兼并重组和生产经营中遇到的各类涉税问题。
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