时间：2023-08-18 09:33:26
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇持续审计的含义，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【关键词】现代企业；物流；审计
在全球经济持续高速发展的今天，国际贸易和国内供需也随之呈现白热化增长的趋势，人们愈发意识到物流在企业经营管理中的重要地位，这为企业物流管理的发展带来了极大的机遇，也带来了空前的挑战。在加快商品流转速度，压缩客户服务成本，构建多层次营销网络等方面物流都起着不可替代的作用，企业的物流能力极大的影响了企业的生存和发展，因此，企业物流管理是否行之有效，发展是否有力有序，都已成为企业战略发展的关键，考核这一目标的就是针对物流管理的审计工作。现代企业只有通过加强物流审计工作，才能全面、及时、客观地了解物流管理的真实情况，对物流成本和收益进行正确评估，促使物流系统逐渐完善，避免隐藏的风险，推动企业更好更快的向前发展。
1物流审计的含义和发展
1．1物流审计的含义
我们所熟知的物流是指根据客户实际需求，以最低的成本将客户所需要品从供应点转移到接收点的过程，包括原材料、在产品和产成品等的配送、储藏、搬运、加工和处理等。产品的供给、生产、销售、废弃和回收等与企业经营有关的所有物流活动都统称为企业物流。为保障企业物流能有效控制成本，提高服务标准，提升战略竞争能力，现代企业物流审计应运而生，同时，物流审计还能促使现代企业管理与供应链管理理念相结合，根据既定的评估标准，全方位地评价和对比企业物流环境、战略方案、组织落实和作业成本，及时提供相对应的调整策略，规范物流系统的发展，提升客户服务水平，增强综合竞争能力。
1．2物流审计的发展
物流审计的产生源于物流活动的出现，物流审计的发展依赖于物流活动的壮大。随着经济飞速发展，企业物流的开始呈现全球化趋势，物流的地位不断提高，物流审计也就愈发重要。物流审计是否成功关系到企业的效益是否能够持续性增长。因此，企业物流审计的发展同步于企业审计的发展，是企业审计不可缺少是一部分，也是最为重要的一部分。审计的完善推动了物流审计的前进，物流审计又促使审计不断完善。
2现代企业物流审计的特点和范围
2．1现代企业物流审计的特点
2．1．1横向和纵向审计相结合现代企业物流横向审计指的是从不同视角、不同方面来对企业物流系统开展审查，如物流系统的功能、信息、资源、组织和价值等等。具体来说，功能审查包括功能结构和控制结构；信息审查指对物流信息来源支撑凭据的审查，使其确实能为企业经营提供及时准确、覆盖广泛的物流信息；资源审查则泛指对企业物流所拥有的内部和外部、有形和无形资源的审查，主要包括物流仓库、运输载体、设备资金、网络系统和技术支持等；组织审查即是指对物流系统内部的结构形式和单元组成的评估，对从事物流工作的人员的工作考核；对企业物流成本和物流效益对比所得出的结论就是价值审查了。相对于横向审计，纵向审计则主要是针对物流系统的管理，从战略、策略和运作这三个不同的层次来开展审查，查找出影响物流价值创造的问题并予以解决改进。战略审点审查企业物流发展前景，包括发展战略和规划、经营方向和目标以及相关的政策规定等等；策略审查是为了寻求实现低成本高效率的物流决策的方法，包括物流系统运作程序控制、业绩考评等等；运作审查是对物流操作过程的控制，通过过程记录，保障物流系统运作按照计划实施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量审计相结合现代企业物流体系庞大而繁杂，定性和定量分析缺一不可，必须相结合使用。物流系统内部组织结构形式和单元组成模型可以采用定性描述分析，而物流库存、客户满意度等则需要采用更精准的定量指标模型来开展审查了。2．1．3持续发展与动态变化相结合“可持续”是现代经济发展的基础，现代经济与生态资源和环境相互依赖而存在，企业物流也必须遵循这一规则。现代企业物流的审计必须密切关注物流对生态的影响，减少物流操作对环境的损害，帮助净化物流环境，充分利用物流资源，真正实现“绿色”物流。随着经济全球化的步伐加快，企业市场竞争也日趋激烈，企业物流也朝着多元化经营方向发展，客户的需求也更加细致和高层次，现代企业物流的发展收越来越多不定因素的影响，审计也必须随之呈现动态变化的趋势，物流审计也要朝着网络信息化、智能自动化和全网全球化靠近。
2．2现代企业物流审计的范围
目前，现代企业物流审计不再仅仅只包含财务收支方面的审计，重点已向经营管理方面的审计转变，所指的范围也从内部物流审计扩展到内外部物流审计。2．2．1外部物流审计随着企业竞争的愈演愈烈，致使企业物流单纯的提供客户货物已不能适应经营的需要，如何提升客户服务水平，增加企业利润，提升市场占有率都已经成了现代企业物流重点思考的问题。要实现这一目的，就必须从企业外部物流审计着手。一是，着力于对客户服务的审计，看现有的服务水平能否适应目前社会的发展，能否在完成物流计划的同时有利于提升企业的竞争优势；二是，着力于对行业竞争的审计，将市场份额的大小、发展前景和收益情况与企业立足关键、组织资源等方面相互融合实施审计，需特别注意的是同行业中领头企业的物流审计工作开展情况更是其发展的关键；三是，着力于对经济趋势的审计，企业物流体系规划依从于经济发展趋势，经济趋势的变化也必将影响物流体系的最终实现；四是，着力于对市场渠道的审计，企业物流必须从宏观上考虑其市场渠道，如在一条供应链中，企业应从其供应商出发，到其经销商、批发商等都进行严格的考评，时刻关注调整，若市场渠道闭塞低效必将影响企业物流整体战略的实现；五是，着力于对技术研发的审计，事物的发展离不开技术的推动，在促进现代企业物流体系完善的过程中，信息网络、条码扫描、GPS定位和RFID智能等技术都起到了至关重要的作用；六是，着力于对政策法规的审计，政策法规的制定为企业物流的发展提供了方向，同时也约束了发展的“手脚”，企业必须在符合相关政策法规的前提下，制定与之相对应的计划，促使其健康长效的发展。2．2．2内部物流审计企业内部物流环境情况能展现出企业物流活动存在的优劣，如何评价就要依靠内部物流审计了。一是，审计物流成本，企业产品从甲地移动到乙地必然会产生费用，如搬运费用、装卸费用、储藏费用、包装费用、配送费用和信息流通费用等等，这些人力、物力、财力耗费的货币表现我们统称为物流成本。物流成本的审计重点是审核物流运作特定目标，真实体现其所投入和耗用的成本，正确实施内部物流审计能很好的评价企业物流经济效益，控制企业运作成本，切实反映企业经营管理者的管理水平；二是，审计物流固定设备，对企业为了顺利实施物流活动而购置的固定设备资产进行审核，能提高其资产利用率和回报率；三是，审计物流组织机构和人员设置，对这部分进行考核能优化物流组织结构，提高内部工作人员的办事效率。
3现代企业物流审计改进建议
经济日新月异，物流审计为深化企业改革，推进企业优化管理也起着日渐重要的作用。如何搞好现代企业物流审计，发挥其重要作用，做到风险防范于未然，在此提出几点改进建议。
3．1完善内部控制体系，提升物流审计质量
目前，许多企业开展物流审计工作偏向于查找错漏、纠正弊端，忽视了风险的防范，我们应完善其控制体系，不断提高审计质量。首先，正确把握企业的内外环境。物流环境与企业的其他环境有所不同，主要指四个方面的环境：运输、仓储、配送以及搬运和包装，全面理解所存在的环境，为物流审计创造坚实的后盾；其次，合理安排企业控制活动。控制实物资本、分离员工权责、委派权限职责等都属于企业的内部控制活动。这些活动的安排必须以企业整体战略规划为依托，保障各业务流程的要求和范围清楚可供操作，物流业务安排顺畅，内容全面，分工细致；最后，确保物流信息的传递与沟通。物流信息的反馈及时全面是企业内部信息流转的重要组成部分，也是其内部信息体系建设的核心，保障其安全有效。
3．2健全供应链系统，提高物流审计效率
供应链系统是以企业核心为出发点，控制企业的信息、物资和资金，经过原材料的采购、在产品和产成品的生产、商品的销售等环节，实现供应商、生产商、销售商和客户的无缝连接。通过网络和信息技术，供应链管理能有效规划安排各项流程，提高物流审计效率，促进企业物流合理高效的发展。
3．3关注第三方物流，实施内控评审制度
由于企业物力财力有限或为集中精力搞好生产，部分企业会选择与专业物流服务公司签订合同将物流经营委托其执行，并与委托公司实施信息联网，保证对物流情况实施全程控制。企业的内部审计部门应针对这一情况建立实施科学有效的内部控制考核评价体系，实现委托物流经营每个环节和项目都能精细量化，以此真实评价第三方物流的风险级次。通过对第三方物流的物流审计和评估，选择等级优良的客户，抵制等级较差的客户，降低企业经营风险。
3．4提高审计服务意识，实现物流审计追踪
企业审计部门在日常过程中应注重相关资料的收集和汇总，形成一定有实际操作性的意见和建议，改善企业管理模式，改进企业管理方法，促使企业业务流程更加完备，使物流审计由日常监督向管理服务转变。值得注意的是，审计报告的提出并不代表物流审计工作的完成，更多的应该是追踪报告中所提出的企业管理问题及原因的落实改进情况，真正保障物流审计工作的完整有效。
【参考文献】
［1］张莹.审计职业判断存在的问题及对策[J].现代商业,2012(24).
［2］陈希.大型工程审计利益相关者内涵分析[J].企业家天地(中),2013(3).
［3］邹相煜,刑小玲.我国企业社会责任审计体系探讨[J].商业审计,2011(2).
一、内部控制的含义
1986年，财政部颁发《会计基础工作规范》，提出内部会计控制要求。经过时代的发展和不断的改进，逐步完善了内部控制的含义。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
二、广播电视行业加强内部控制建设的必要性
如今，广播电视行业结合自身行业特点以及时展趋势，加强内部控制建设是十分必要的。1.加强广电行业内部控制建设是推动我国文化事业发展的客观要求。广电行业具有重要的社会公益作用，以引导社会舆论导向、实现服务社会为目标。通过加强内部控制建设，可以使广电行业的市场资源得到优化的利用，从而为大众提供更好的服务，促进我国文化事业的发展。2.加强广电行业内部控制建设是促进行业可持续发展的必要途径。在广电行业建成完善的内部控制体系，可以提升单位运行的经济效率、降低行业运营的风险、实现财务信息的真实有效，从而确保资产安全完整、促进行业廉洁自律、正确评价经营业绩，最终保证广电单位既定方针的贯彻执行，促使广电行业保持持续健康的发展。
三、广播电视行业内部控制体系构建
内部控制有效与否，直接关系到一个单位的兴衰成败，因此，广电行业如何构建内部控制体系、如何设计内部控制的各个环节，对广电单位的长足发展尤为重要。广电行业的内部控制体系主要包含授权批准控制、组织结构控制、财务制度控制、全面预算控制、绩效考核控制、内部审计控制、风险控制、信息技术控制等重要环节。1.授权批准控制。处理经济业务的过程中，明确审批人的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。广电单位节目部门的经费支出，需经办人、制片人、频道频率总监同意，财务部门审核后，报分管业务台长审批；行政管理部门的费用支出，由经办人、验收人、部门负责人签字，财务部门审核后，报分管台长审批；重大或特殊经费支出，还需经台长审批。执行上述批准程序，方可支付费用。2.组织结构控制。确定广电单位的组织结构形式，遵循不相容职务相分离的原则。按照科学、精简、高效的原则，合理设置内部部门和工作岗位。明确广电单位各部门和岗位的职责、权限，形成各司其职、各负其责、相互制衡、相互监督的工作机制。同一岗位人员定期作适当的调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务，严格、自觉、规范执行力度。3.财务制度控制。广电单位须制定统一的财务管理制度，完善资本运营、成本控制、预算管理、资产管理、风险防范以及财务报告等各项制度，充分发挥财务的监督职能，确保财务信息的真实性、完整性。此外，加强对各频道频率以及下属单位财务人员的控制，对财务人员进行集中整合与财务委派相结合，财务人员集中纳入财务管理中心,利于财务信息的上行下达，委派下去的财务人员参与单位经营决策,严格执行本单位财务制度，达到财务监控的目的。4.全面预算控制。建立以全面预算为贯穿主线的控制体系，对频道频率和栏目的节目经费、部门和项目的日常费用、下属公司的业务经费、广告部门的收入支出进行全面管理与专项控制，保证经济业务按计划进行，实现目标管理。预算的编制要坚持合理性、合法性、完整性、一惯性的原则，既要厉行节约，又要具有前瞻性；预算执行与绩效考核相结合，及时统计各部门的预算执行差异情况，查找原因，分析说明，总结经验，完善预算编制与执行工作。5.绩效考核控制。结合广电行业自身的特点，制定适合广电行业的分配制度与合理的奖励政策。以广告部门、频道频率、下属公司等为责任主体进行考核，建立奖惩机制：分管台长、频道频率总监、部门主任、公司经理等承担领导责任，将其收入与节目质量、创收等经营情况的考核相结合，挑起发展重担；对基层员工，建立全面的指标考核体系，加大薪酬与奖励的档次，调动积极性。6.内部审计控制。广电行业要从根本上提高对内部审计的重视，结合本行业和本单位的实际情况，建立科学有效的行业内部审计制度，组建一支高素质的内部审计队伍，开展日常审计及专项审计活动。内部审计包括频道频率预算执行审计、广告经营收入审计、公用经费支出审计、大型节目活动专项审计、节目购销/设备购置/节目落地等专项审计、基本建设项目审计等。7.风险控制。广电单位资产规模大，资金链长，部门与子公司众多，经营风险和财务风险越来越大，因此必须实施有效的风险管理控制。要建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。尤其是完善的风险评估机制，对融资项目、电视剧购置、专用设备购置、基建项目等活动进行风险评估，及时防范规避风险，控制广电行业的整体运营。8.信息技术控制。广电单位应结合自身特点，建立一套适合本单位实际情况的一体化信息应用系统，能够在整个信息系统中控制经营风险与财务风险。系统要涵盖广电行业的众多领域，包括财务管理、节目编播管理、收听收视率调查、广告管理、资金管理、资产管理、人力资源管理、合同管理等方面；另外，系统还应实现对下属公司的集中统一管理，增强对公司的实时监控，实现业务的整体化管理。
四、结束语
关键词：医院 内部审计 信息化建设 问题 对策
一、医院内部审计信息化的含义
简单的说医院内部审计信息化就是通过信息化技术对医院的相关工作和项目进行动态的、全面、细致的审计，以促进医院内部审计工作高质高效的完成，从广义的含义来看，医院内部计算机审计工作是为了应对当今信息化时代给医院内部审计工作带来的各种压力和挑战而发展起来的审计技术方法的总称；而从狭义和含义来看，医院内部计算机审计工作主要是对当今信息化时代医院内部利用计算机工作产生的各种数据信息的审计以及信息系统自身的审计工作。
医院内部审计信息化建设是一项持续时间比较长而且需要随着社会的发展以及医院的发展和战略目标的改变而不断完善和发展的工作，而且医院内部审计信息化的建设要求全面、精确、细致、具体，而且可操作性要强，要适用于医院内部其他相关工作的开展和运作，要与医院内部其他的相关工作相互配合、相互合作、相互约束，达到共赢的目标，进一步提高医院的经济效益和社会效益，促进医院的可持续发展和进步。
二、医院内部审计信息化建设中存在的问题
根据相关的调查研究发现，医院内部审计信息化建设虽然已经得到了院领导及相关工作人员的关注和重视，也根据医院的实际发展情况制定了一些相关的规范制度，相应的，医院内部审计信息化建设在实际运行过程中也取得了一定的发展和进步，但是就目前情况来看，医院内部审计信息化建设工作依旧由于人为因素和各种客观因素而存在一些问题和不足，具体的问题和不足如下所述：
（一）相关工作人员的观念比较落后
受传统观念的影响，医院内部审计信息化的构建没有充分的引起医院领导及相关工作人员的重视，很多医务工作者认为医院的重点任务就是对患者的诊治和治疗，而没有意识到医院内部审计工作对医院发展的重要性，更没有意识到当今信息化时代给医院内部审计工作和其他相关工作带来的风险和挑战；还有一些医院虽然有独立的内部审计机构，但是单纯的认为医院内部审计工作是财务工作者的事，其他相关部门没有及时的进行配合和约束，导致医院内部审计信息化的构建存在很大的困难，或者得不到预期的审计效果；更多的医院缺乏开展医院内部审计信息化的深刻理念和认知，大大降低了医院内部进行信息化建设的力度和深度。
（二）医院内部相关的审计软件比较落后
医院内部审计软件高效、合理的应用是医院内部审计信息化建设的关键，也是提高医院内部计算机审计工作效率和工作质量的关键，但是通过相关的调查研究发现，现在大多数医院的审计软件主要用于数据访问、数据筛选、统计分析等最基础工作，而面对现代复杂的经济社会，需要更快更好的处理更多的经济事务，医院内部审计工作除了上述的基本工作外，还需要进行控制测试、实质性测试、财务分析以及预警监测等其他的内部审计工作，而比较落后的内部审计软件很难适应当今社会计算机审计信息化的构建和发展。
（三）医院内部审计信息化制度不够健全
健全的内部审计信息化制度是保障医院内部审计工作顺利开展和运作的关键，但是就目前形势来看，很多医院在进行医院内部审计工作时没有一套完整的、细致的、全面的信息化操作系统来做最终的保障，很多医院虽然根据国家的审计法律法规制定了相关的规章制度，但是实用性不强，相关的制度中没有明确的法律规范、技术规范和业务规范，这样一来随着社会的发展和医院审计信息化的发展和审计环境的变化，就会产生一系列不可预测的新问题，而且还增加了医院财务资源的潜在风险；除此之外，很多医院没有相关的监管机制和奖惩机制，这样一来不能有效的提高相关工作人员的工作热情和工作积极性，进一步影响了医院内部计算机审计工作的工作效率和工作质量。
三、解决医院内部审计信息化建设中存在问题的措施
（一）提高相关工作人员的综合素质
众所周知，人是一切工作顺利开展和运行的关键，所以提高医院内部审计人员和其他工作人员的综合素质是解决医院内部审计信息化建设中存在问题的关键，这就要求鼓励相关的审计人员树立终身学习的意识，不断的提高自身的专业知识和专业技能，这样能够充分的应对现代复杂的经济社会中给审计工作者带来的风险和挑战，从而能够熟练的操作计算机审计软件，在实现自身价值的同时能够提高医院内部审计信息化工作的工作效率和工作质量，这样一来能够在很大程度上提高相关工作人员的职业道德和职业素养，进一步减少医院潜在危险的发生，促进医院内部审计信息化更快更好的构建和运作。
（二）完善医院内部审计信息化制度
完善医院内部审计信息化制度能够从根本上保证医院内部审计工作的工作效率和工作质量，所以就要求医院根据社会的发展变化以及医院内部审计环境的变化和自己的战略目标不断的完善医院内部的审计制度，建立具体、细致、完善的操作规范，充分的考虑到规范的实用性和可操作性。
（三）完善相关的监管机制
完善的监管机制能够进一步对医院的内部审计工作进行控制和约束，进一步降低医院内部审计工作的潜在风险，这就要求医院的审计部门不仅要建立健全相关的制度规范，还要构建一直强有力的内部计算机审计工作监管团队，强化其责任意识，将责任落实到个人，严格的按照相关的制度规范进行监管工作，除此之外，还要建立健全相关的奖惩机制，对于表现好的监管人员和内部审计人员进行嘉奖，对于违法乱纪者进行一定的惩处，并且和相关工作人员的薪资直接挂钩，这样能够在很大程度上提高相关工作人员的工作热情和工作积极性，进一步促进医院内部审计信息化构建工作的顺利开展和运作。
（四）加强各个部门的合作力度
现代社会经济的环境下，医院内部审计信息化的构建工作仅仅靠一个部门是不能完成的，要想提高医院内部审计信息化构建的质量，就要以相关的审计部门为主，各个部门相互协作和配合的方式来完成医院内部审计信息化的构建工作，形成一个共同监督、共同约束和共同协作的体系，加强各个部门之间的信息交流，这样一来能够更快更好的明确医院内部审计工作的目标，并且对于不到位的工作能够及时的改正和完善，提高医院内部审计信息化构建的实用性，进一步促进医院内部审计工作和其他相关工作的完成和发展。
四、结束语
综上所述，医院内部审计信息化的构建是一项比较复杂的、综合性较强的工作，要想更快更好的完成医院内部审计信息化的构建不仅需要审计部门的努力，还需要其他相关部门的配合和监管，为医院内部审计信息化人才的整体素质，重视内部审计系统的建立和健全是其中的关键，除此之外还要根据现代信息环境的变化以及医院内部审计信息环境的变化和发展不断的完善相关的制度体系，在提高医院内部信息审计工作质量的同时提高医院的经济效益和社会效益。
参考文献：
关键词：内部审计；内部监督；风险管理；风险评估
在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。
1 内部审计与风险管理的含义
（1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是纠错防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。
（2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。COSO对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。”
2 内部审计与企业风险管理的关系
（1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。
（2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。
（3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。
3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用
（1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。
（2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。
转贴于
（3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。
（4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。
4结束语
内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。
主要参考文献
［1］徐宏峰，李洪天。内部审计与公司治理的改善［J］。财会月刊：会计版，2007（9）。
一、关于修订《独立审计具体准则第7号——审计报告》的说明
（一）修订背景
自1996年1月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》（以下简称“原审计报告准则”），对提高注册会计师执业质量，保护公众利益起到了积极作用，但原审计报告准则施行六年来，也暴露出一些缺陷，并在实务中产生一些。从近年来审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用，但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，令人难以理解和使用。比较突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见，致使审计报告的有用性大为降低。
此外，原审计报告准则规定的要素和格式与国际惯例存在一定差异，妨碍了审计报告的通用性。在审计报告国际协调方面，国际会计师联合会下属的审计实务委员会（国际审计与鉴证准则理事会的前身）做了大量工作。1983年，审计实务委员会颁布的《国际审计准则指南第13号——审计师对会计报表的报告》，对审计报告的要素、格式、报告类型等进行了规范，1989年和1994年又进行了两次修订。1994年的修订主要以1988年美国《审计准则说明第58号——对已审计财务报表的报告》及1993年英国修订后的审计报告准则为基础。最近一次修订是在2001年。在2001年6月召开的北京会议上，审计实务委员会批准对《国际审计准则第700号——审计师对财务报表的报告》（ISA700）修订稿。当前，美国、英国、加拿大、日本及一些家的审计报告在要素和格式等方面，基本上与国际审计准则的要求一致。为遵循国际惯例，并考虑到我国的实际情况，急需对原审计报告准则进行修订。
（二）修订的主要
1、注册会计师对审计报告承担的责任更加明确
原审计报告准则规定，注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。并规定，审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见；审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。注册会计师职业界与界对审计报告真实性的理解存在较大差异。相当部分的执业人士认为，如果注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务，出具的审计报告就是真实的；法律界则认为，审计报告的真实性应是审计结果的真实，不能说审计过程真实就是审计报告的真实。从国内外审计实践看，由于被审计单位管理当局存在通同舞弊的可能，即使注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务，并尽到了应有的职业谨慎，出具的审计报告仍然可能是失实的。在这种情况下，国内外的法律通常为注册会计师提供了免责条款。因此，修订后的准则规定，注册会计师应对出具的审计报告负责，但不提及审计报告的真实性，以弥合注册会计师职业界与法律界的理解差异。此外，对审计报告合法性的定义过于空泛，因此也一并删除。
2、标准审计报告格式由两段式改为三段式
将原来的范围段分解为引言段和范围段，有助于审计报告使用人更加清楚地了解注册会计师审计工作的范围和性质。引言段描述了注册会计师审计的对象以及被审计单位管理当局和注册会计师各自的责任，范围段描述了注册会计师审计的目的、审计工作的范围和发表意见的基础，并强调了注册会计师对会计报表提供的是合理保证而非绝对保证。
与原审计报告格式相比，修订后的准则要求，当注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，应删除引言段中对其责任的描述以及范围段，因为在这种情况下，注册会计师的审计范围通常受到了严重限制，未能完成重要的审计工作以获取充分、适当的审计证据，不应在审计报告中出现审计责任、审计依据和已实施的主要程序等内容。
3、明确了审计报告日期的含义
原审计报告准则规定，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。由于注册会计师职业界普遍将完成外勤审计工作的日期理解为撤离被审计单位审计现场的日期，而该日期往往早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期，这样就导致在会计责任尚未明确时注册会计师就已承担了审计责任，颠倒了会计责任和审计责任的因果关系和时间顺序。修订后的准则删除了“外勤”二字，将审计报告的日期明确为完成审计工作的日期，即注册会计师完成了所有程序、获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见的日期。注册会计师在界定审计工作完成日时，须考虑：（1）应当实施的程序已经完成；（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。
4、删除了审计报告意见段中的“一贯性”
一贯性是指会计处理的选用符合一贯性原则。从审计和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一贯性”删除。
5、严格规范了在意见段之后增加强调事项段的具体情形
原审计报告准则规定，当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可在意见段之后增加强调事项段。这条规定给某些注册会计师随意操纵审计报告的意见类型留下了空间。近年来，在实务中存在着把应当发表意见的事项简单地放到意见段之后予以说明、以披露代替发表意见的行为，已经给会计报表使用人造成了极大的混乱，严重降低了审计报告的有用性。针对这种情况，借鉴国际通行的作法，规定除特殊情况（持续经营问题和其他重大不确定事项）外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段，以免会计报表使用人产生误解同时，准则还要求，注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不已发表的意见。这一措施将有助于进一步明确注册会计师的责任，有效遏制以强调事项段代替发表意见的行为，对规范审计报告，提高审计质量具有重要作用。
6、将“会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”
会计报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。但“国家其他有关财务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确，是否包括《会计法》和《企业财务会计报告条例》，能否按照企业性质和规模明确为《企业会计制度》、《保险企业会计制度》或《小企业会计制度》？由于国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财务会计报告条例》等有关财务会计法规的主要精神和重要原则。因此，将“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。
7、其他方面的修订
（1）将“拒绝表示意见”改为“无法表示意见”，避免了原来用词的生硬和主观印象，要求注册会计师在意见段之前披露发现的影响会计报表公允反映的重大事项，同时明确了在审计报告基本内容上与其他意见类型的区别。
（2）删除了被审计单位的定义和审计报告的使用责任。“被审计单位”的定义已经在《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》中作了规定，审计报告的使用责任已经在《独立审计具体准则第2号——审计业务约定书》中作了描述，因此删去。
（3）删除了有关审计差异的调整、期后事项和或有损失的处理等内容，使审计报告准则的规范内容集中在审计报告的基本内容和意见类型上，而将上述内容放在《审计报告指南》或由其他审计准则项目来规范。
（4）根据法律专家的意见，对结构进行了调整。将原来的“总则”和“一般原则”合并，将适用范围从“总则”移到“附则”。根据谁制定谁解释的法律原则，删除了原来的解释权条款。
（5）将审计报告的收件人进一步明确为注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象。
（6）将原来的会计责任与审计责任条款进一步细化，分别表述了被审计单位管理当局的责任和注册会计师的责任。
（7）将出具各种类型审计报告的前提条件进行了简化和完善，使其更加突出了注册会计师专业判断的运用。
二、关于修订《独立审计具体准则第17号——持续经营》的说明
（一）修订背景
自1999年7月1日起施行的《独立审计具体准则第17号——持续经营》（以下简称“原持续经营准则”），对注册师针对被审计单位的持续经营能力恰当地发表意见具有明显的规范作用。但另一方面，原持续经营准则在规定的和执行效果上也有不尽如人意之处。根据掌握的信息，包括政府监管部门、投资者以及证券人士在内的许多会计报表使用人反映，一些上市公司的持续经营能力及其披露并不存在显著差异，而注册会计师在审计报告中的表述（包括意见段之前的说明段和之后的强调事项段）也不存在显著差异，但审计报告类型却差异很大。总体上讲，某些注册会计师针对持续经营能力问题发表的审计意见存在定性不准的问题，把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到，甚至产生误导。上述问题，既有审计准则方面的问题，也有注册会计师执业方面的问题，急需通过修订审计准则予以解决。
（二）修订的主要内容
1、明确了被审计单位管理当局责任与注册会计师责任
在考虑被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性时，原持续经营准则并没有明确被审计单位管理当局的责任与注册会计师的责任。根据财政部印发的《会计准则——财务报告的列报》（征求意见稿），并借鉴国际惯例，修订后的准则明确规定了被审计单位管理当局的责任与注册会计师的责任，即按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任；注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。
2、明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设合理性的基础
原持续经营准则仅从原则上要求注册会计师考虑被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，而修订后的准则明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设合理性的基础，即充分关注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。这一变化贯穿于修订后的整个准则，具有更强的可操作性。
3、明确了出具审计报告的类型
原持续经营准则对注册会计师出具审计报告的要求模糊不清，且与企业会计准则的要求不符。例如，原持续经营准则规定，如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且管理当局没有相应的改善措施，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表中披露，如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明。也就是说，即使被审计单位持续经营能力存在重大不确定性且无改善措施，注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告，这可能对会计报表使用人产生严重误导。针对原持续经营准则中的问题，修订后的准则在要求上更加明确和严格，对持续经营假设不再合理而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表的情况，要求注册会计师出具否定意见的审计报告；对无法确定持续经营假设是否合理的情况，要求注册会计师出具无法表示意见的审计报告。对持续经营假设合理、但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，要求注册会计师提请管理当局在会计报表中适当披露：（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；（2）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段。
4、在审计报告中不应使用附加条件的措辞
在准则修订前的审计报告实务中，普遍存在着使用附加条件的措辞，例如，“如果公司继续出现经营性亏损，且净资产继续出现负数，贵公司的持续经营能力存在重大不确定性”；再如，“截至审计报告日，贵公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则贵公司的持续经营能力存在重大不确定性”。这种表述意味着注册会计师没有在审计报告中对持续经营假设的合理性作出实质性判断，只是一种假设，未对会计报表使用人提供任何有用信息，降低了审计报告的有用性。因此，修订后的准则禁止注册会计师在审计报告中使用附加条件的措辞。
三、关于起草《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》的说明
（一）起草背景
近年来，我国证券市场中出现了越来越多的会计师事务所变更现象。这些现象也逐渐引起市场监管部门、学术界、新闻媒体乃至公众的高度重视。大量的通过经验证据发现，如果注册会计师对上市公司年度会计报表发表了非标准无保留审计意见，上市公司解聘该注册会计师的可能性显著增加；而且在更换了主审会计师事务所之后，后任注册会计师为上市公司发表的审计意见严重程度显著降低。这就从经验证据上表明，会计师事务所变更的最主要不利后果就在于上市公司管理当局通过变更会计师事务所行为规避不利审计意见，或通过提出变更会计师事务所的威胁影响审计独立性。这些都有可能降低审计质量，而被审计单位的许多问题也就随着主审会计师事务所的变更或妥协掩藏下来。因此，有必要关注会计师事务所变更的潜在不利经济后果，并加强相关的准则制定和监管工作。
对会计师事务所变更的监管重点应放在抑制公司管理当局对变更会计师事务所的影响能力和信息的及时、充分披露上。监管部门应当在制度上确保离任注册会计师与公司股东、与监管部门、与后任注册会计师、乃至与社会公众在实质性信息方面的充分、及时沟通。作为行业自律组织，中注协自2002年初便出台了一系列监管措施，主要包括：（1）年度会计报表审计中对会计师事务所变更的报备规定；（2）《注册会计师职业道德规范指导意见》；（3）对后任注册会计师审计质量的检查，对其中执业不规范的事务所分别给予谈话提醒、限期整改和通报批评的行业自律性惩戒；（4）制定相关审计准则，即《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》（以下简称“前后任沟通准则”）。总体而言，中注协自2002年初开始就一直把上市公司审计中“炒鱿鱼，接下家”的行为作为行业自律监管的重要内容。而前后任沟通准则作为相关自律和监管工作的重要组成部分，对提高审计独立性、加强行业自律和执业质量具有积极而重要的意义和作用。
从国际惯例看，大多数国家都比较重视并要求前任注册会计师与后任注册会计师之间进行必要的沟通。例如，美国注册会计师协会（AICPA）早在1975年10月便了审计准则公告（SAS）第7号“前任与后任注册会计师的沟通”；在1997年10月，又了SAS第84号，SAS第7号同时废止。与SAS第7号相比，SAS第84号无论在条款数量还是内容及措辞方面都有明显改进。尽管中注协的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》专门就会计师事务所变更问题进行了规范，但针对的是注册会计师的职业道德行为，而前后任注册会计师之间的沟通还存在不少技术方面的要求，因此中注协拟订了前后任沟通准则。起草本准则的过程中，在充分考虑我国实际情况的基础上，主要了国际会计师联合会的《职业会计师道德守则》，还借鉴了其他一些国家和地区的审计准则和职业道德准则，如美国《审计准则公告第84号——前后任注册会计师的沟通》、《审计准则公报第17号——继任会计师与前任会计师间之联系》、香港《职业道德准则第1.207号——业务委托的变更》以及《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
（二）本准则的主要内容
1、前后任注册会计师的含义
前后任沟通准则规定，前任注册会计师通常包括两种情况：（1）对最近一期已审计会计报表发表了审计意见的会计师事务所；（2）接受委托但未完成审计工作的会计师事务所。值得注意的是，“购买审计意见”属于第二种情况中的特殊情形，通常出现在会计师事务所接受委托但未完成审计工作的情况，被审计单位可能与会计师事务所在重大的会计、审计问题上存在着意见分歧，并试图通过接触其他会计师事务所寻求有利于自己的审计意见，而一旦其他会计师事务所提供了有利于被审计单位管理当局的审计意见，被审计单位就会解聘会计师事务所。后任注册会计师通常包括两种情况：（1）已经接受委托接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所；（2）正在考虑接受委托的会计师事务所，这种情况就是在典型的“购买审计意见”情形中的后任注册会计师。此外，如果被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的会计师事务所应视为后任注册会计师，之前对已审计会计报表发表意见的会计师事务所应视为前任注册会计师。
2、在接受委托前的必要沟通
在以往的审计实务中，后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师普遍缺乏必要的沟通。因此前后任沟通准则规定，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：（1）是否发现管理当局存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
3、接受委托后的其他沟通
前后任沟通准则规定，接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
一、清晰度增强
新版IPPF的条文表述更为清晰、简练、精确。例如，2004年修订的《内部审计实务标准――专业实务框架》(Professional Practice Framework，简称PPF)使用“应当”一词代表强制性义务，而新版IPPF使用“必须”一词要求无条件地遵循该项准则；使用“应当”一词表示某项准则预期得到遵循，除非根据专业判断，所涉及情形允许偏离《内部审计实务标准》(简称《标准》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同时还了两个立场公告：“内部审计在审计活动资源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“内部审计在全面风险管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了应用“词汇表”对《标准》所用术语的特定含义进行详细解释外，IPPF还增加了“释义”，对《标准》中的术语和短语作出进一步阐释，置于需要加以解释的相关《标准》条款之下。为了正确理解和运用《标准》，需要同时考虑相关阐释和释义。例如，在有关独立性与客观性的条款中，IPPF增加了相应的“释义”，详细说明独立性与客观性的含义、如何保持独立性与客观性、可能损害独立性与客观性的情况等等，毫无疑问，这些“释义”增强了，IPPF的明晰性。更能说明这一点的是。IPPF新增了“实务指南”，侧重于在工具和技术的具体运用方面提供指引，包括详细的流程、程序、方法和步骤。例如工具、技术、程序以及分步骤的方法和形成书面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原则和理念是内部审计专业发展的坚实基础，也充分体现了作为国际公认的内部审计标准制定机构――国际内部审计师协会的宗旨，即通过提供相关的研究和教育成果，拓展内部审计知识，提高全球内部审计专业水平，加深人们对内部审计工作的了解。因此，新版IPPF突出强调了其范围的国际化和多样化，在供广大内部审计人员使用的同时，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改进建议。例如，为了使对内部审计感兴趣的社会各界人士更好地了解重大的治理、风险或控制事项以及内部审计在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立场公告”，表明IIA关于内部审计在特定事项中的角色及职责所持的立场或观点。另外，为了促使公众更好地参与到内部审计的发展过程中，增加专业标准制定、复核及颁布过程的透明度和一贯性，IIA还在世界范围内公布草案，征求公众意见，并将反馈信息归类，对备受关注的问题反复进行论证，形成修订稿并再次征询意见，任何人都可以通过信函、电话、电子邮件等形式与IIA交流意见，并自由登陆IIA网站查询IPPF的更新与修订情况。2009年1月的IPPF就是经过多次咨询和论证而形成的。
三、时效性提升
为了适应全球内部审计职业的快速发展，将IIA的权威指南以一种可以及时修订的方式整合起来，使全球内部审计实务工作者能够对不断发展的市场作出反应，以便提供高质量的内部审计服务，HA指出：鉴于《标准》的审视和发展是一个持续的过程，将《标准》的修订周期确定为三年。同时，IIA还在全球范围内广泛征求意见，欢迎内部审计师、内部审计从业人员、广大利益相关方、政府机构、专业组织、高等院校师生等任何对内部审计感兴趣的人士对IPPF提出各类意见和建议，这些意见和建议可以以电话、信函、电子邮件等各种形式反馈给IIA。同时，任何人都可以自由登陆IIA网站(省略)，通过“专业指南”栏目查询IPPF的更新与修订情况。当然，并非每三年都需要修改《标准》，IIA此举旨在持续地对《标准》进行全面审核，并视需要进行修订。
四、严谨与可信
如上文所述，新版IPPF使用“必须”一词特指无条件的强制性要求，在某些例外情况下使用“应当”一词来表示期待相关要求得到遵守，除非根据专业判断所涉情形允许偏离《标准》的要求。遵守“内部审计定义”、《职业道德规范》和《内部审计实务标准》是强制性义务，其强制性质必须在内部审计章程中得到确认，它们是内部审计对治理、风险管理和控制作出的客观确认之所以被信任的基础，也体现了IPPF的严谨和可信。
《职业道德规范》以“诚信、客观、保密、胜任”为原则，既适用于提供内部审计服务的个人，也适用于提供内部审计服务的团体。对于违反《职业道德规范》的协会会员、IIA职业资格的获得者或申请者，将根据协会的规章和制度予以评价和管理。在行为准则中没有提及的特殊行为，如果其无法被接受或有损信誉，协会会员、IIA资格获得者或申请者将接受纪律处罚。
《内部审计实务标准》是关于内部审计专业实务和评价内部审计工作效果的基本要求，普遍适用于全球范围内的组织和个人。IIA要求内部审计师根据《标准》开展内部审计服务，持续提高专业胜任能力和服务质量。为了增强利益相关方的信赖，IPPF制定了更为详尽的“质量保证与改进程序”，强调将持续监督纳入管理内部审计活动的日常政策和实践，进一步强化了持续的“内部评估”和独立的“外部评估”。只有在“质量保证与改进程序”的结果证实内部审计活动遵循了《标准》时，首席审计执行官才可以进行“遵循《标准》”的声明，否则要在业务报告中披露未完全遵循《标准》的情况、未遵循《标准》的原因以及对业务及已报告结果的影响。
五、与时俱进
新版IPPF在反应当前内部审计实务的同时也为将来的扩展预留了空间，新增的“实务指南”和“立场公告”就是这一理念的具体体现。实务指南和立场公告作为强力推荐指南通过了IIA的认可，由IIA国际技术委员会按照规定的流程制定，流程中当然包括前文提到的在全球范围内广泛征求意见，广大内部审计师更应通过积极参与指南的制定推动IPPF的持续发展。
【关键词】跟踪审计；工程造价审计；应用
【中图分类号】F239.63【文献标识码】A【文章编号】1002-8544（2015）07-0107-01
前言
跟踪审计具有突出的特点和优势，在工程项目建设中发挥着越来越重要的作用。工程跟踪审计是审计机关在工程建设实施过程中提前介入审计，不同于传统审计方式在工程竣工验收后“秋后算账”的审计方式，有效避免了传统审计的滞后性和间接性，增强了审计的时效性，这是跟踪审计最大的优势。但是，由于工程建设具有独特性，复杂性和多样性的特点，是一个由多方参与的持续性的综合性活动，怎样制定切实可行的跟踪审计方案，改进审计方法，有效实施跟踪审计，最大限度的发挥跟踪审计的积极效用，这就需要专业人士进行仔细研究探索，提出更多科学有效、切合实际需要的跟踪审计模式，推动跟踪审计在工程造价审计中的不断发展和广泛应用。
1跟踪审计的含义与特点
1.1跟踪审计的含义
跟踪审计是审计机关对特定事项、特殊资金和物质审计采取提前介入，全过程跟踪，以预防性和建设性为主要目的的一种新型的审计模式。跟踪审计在工程造价审计中的应用契合了工程项目过程管理的特点，进行工程项目的事前、事中控制，旨在提高工程项目的经济效益，防范建设过程发生违法、违规行为，对工程建设项目活动进行适时评价、持续监督和及时反馈。必要时审计机关可以进行工程项目全过程跟踪审计，也可有重点地选择在工程实施的某些阶段实行跟踪审计，如仅在施工阶段进行跟踪审计。从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，实现了审计理念和审计模式的转变，推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门保障和促进作用。
1.2跟踪审计的特点
在建设工程造价审计中，跟踪审计与最终竣工后结算审计相比具有其突出的特点和优势。首先，跟踪审计降低了审计风险，提高了审计质量，可以促进建设项目取得更好的社会和经济效益。审计风险，其本质来源于审计单位与被审计单位双方博弈或者利益相关者多方博弈中的信息不对称。传统的审计方式是在工程竣工验收后，审计机关根据建设、施工及监理单位提供的结算资料进行审计，对工程中大量的隐蔽工程及施工变更，仅仅依靠书面的结算资料是很难如实精确地计算出来，一些不规范不完整的结算资料更是加剧了审计信息不对称的风险。跟踪审计将审计的着力点提前到事前，事中，强调过程控制，对于施工过程发生的重大变更、隐蔽工程、签证项目、非实体费用等可提前计量、记录、取证。相比传统审计方式而言，跟踪审计可以更准确、更全面地得到信息，有效降低信息不对称的风险，避免事后发生争议。审计人员通过参与工程建设过程中的造价管理活动，可以有效防范超预算和多付现象发生，增加了审计的透明度。跟踪审计将审计分为各个时段和不同的内容，进行动态审计，使得整个工程在审核过程中思路简洁明了，减少了后期审计工作量，也提高了审计的准确性。另外，跟踪审计还有咨询建议性的特点。审计人员在跟踪项目建设的过程当中，通过实际建设管理与审计目标的对比，可以及早发现建设过程中存在的违规操作、管理不规范等问题，并及时向建设单位提出问题所在，促进建设单位的工程管理行为具有合法合规性，从而促进科学管理。
2当前我国跟踪审计在工程造价审计应用中出现的问题
2.1对审计人员专业素质和道德有更高的要求
由于工程项目管理过程复杂，跟踪审计对专业素质要求非常高，它是一项综合性和专业性都特别强的审计业务，要求审计人员不仅要对工程管理、造价，财务方面的专业知识有高度的掌握与理解，还需要他们对涉及工程审计相关的法律法规也要全面广泛深入的掌握。由于建设项目各方利益诉求不同，这就要求审计人员必须具备良好的道德素养和业务往来工作能力。而就目前人才培养状况来讲，既懂工程又懂财务、法律的人才较少，另外传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，较少深入施工现场，可能对施工新工艺和新材料缺乏必要的了解，思维模式可能停留在传统审计模式。全面型审计人才的缺失，审计人员跟踪审计经验不足，传统审计模式的惯性影响，对跟踪审计在工程造价审计的应用和发展有一定的制约作用。
2.2各利益主体对跟踪审计要求的多样性
建设单位要求施工单位提高建设项目的整体建设水平，而且要尽可能降低工程造价；而施工单位则要追求他们的经济利益最大化；行业监管部门的目标则是工程建设项目要达到最好的社会效益和政治效益，监理及设计也有着各自不同的利益诉求。建设项目各方对跟踪审计活动都会产生一定的影响，相比传统审计模式，跟踪审计的审计外环境风险呈增长状态。
3解决跟踪审计在工程造价审计中所出现问题的措施
3.1加强审计人员的职业道德和专业素养
要真正有效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计程序，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计程序和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高跟踪审计工作质量。
3.2跟踪审计必须保持客观性、独立性和公正性
跟踪审计必须保持其特有的独立性与公正性，处理好监督与服务的关系，这是一个至关重要的条件。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与工程管理，财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。
3.3制定切实可行的审计方案
每个工程建设项目都有各自的独特性和复杂性，因此审计方案的制定必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征，不同施工方案，有重点有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行。
4结语
跟踪审计是一种新型的审计模式，必将对我国建设工程造价审计产生重大影响。虽然跟踪审计在实践应用中仍然会存在一些问题，但是随着跟踪审计在建设项目中广泛地应用，这些问题终会被解决，并且会将跟踪审计方式更好地完善。
参考文献
作者简介：
副教授，硕士，从1992年起开始从事会计职称考试培训，从1 993年起从事注册会计师考试辅导工作，多次参加全国注会考试阅卷工作。中华会计网校(www．chinaacc．com)著名辅导专家。
2006年度注册会计师全国统一考试又一天天临近了。为了帮助考生顺利通过审计学的考试，我们对2006年审计的变化及重点、难点进行剖析。
一、2006年审计教材的主要变化
总体来讲，2006年审计教材在内容上没有大的变化，主要是一些小的修改。其具体变化主要体现在以下方面：
1．第一章审计类别中增加了对按目的和内容分类的介绍；
2．第一章增加了审计方法的内容；
3．删除了审计目的的内容；
4．第二章增加了其他鉴证业务的内容，使注册会计师的业务范围更加完整；
5．删除了注册会计师行业管理的内容。
二、重点、难点剖析
根据近三年的考试情况分析，2006年审计考试仍是注重审计理论结合实务，以实务为主的考查方式。为此，我们建议考生关注以下重点内容：
1．明确风险导向的审计思路
在今年教材的第一章中增加了审计方法的内容，明确了审计的方法从账项基础审计发展到制度基础审计再发展到风险导向。考生应特别注意的是在今年的考试大纲中要求考生掌握实施风险评估程序的基本原理，这就意味着考生应明确风险导向的审计思路。
根据有关风险导向的审计准则，我们可以将风险导向审计的基本思路归纳如下：
第一，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，而在这一过程中，注册会计师通过实施的询问、分析程序以及观察和检查程序来识别和评估财务报表的重大错报风险就是风险评估程序。
第二，注册会计师应当针对评估的财务报表的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。(这里的进一步审计程序包括控制测试和实质性测试程序)
尽管我们提醒考生关注到风险导向的审计思路，但考生也不必为此过于担心，因为审计近三年的命题思路就已经体现了风险导向。例如，我们近年主要考查的分析性复核和内部控制，这都是实施风险评估程序中非常重要的内容。
2．审计质量控制
审计质量控制是近年经常考查客观题的知识点，但也可以考查简答题。考生应把握好质量控制的含义、全面质量控制的内容以及全面质量控制与项目质量控制的关系。
现行的审计质量控制基本准则将来要被新准则中的《业务质量控制》和《历史财务信息审计质量控制》具体准则所替代。尽管新准则在内容上发生了较大的变化，但该准则的本质仍然是保证审计准则得到执行，最终保证审计质量；而且新准则中的质量控制政策和程序的核心内容仍然包括职业道德、审计业务的接受与保持、工作委派、指导监督与复核、咨询和监控等。新质量控制准则的变化主要体现在：第一，强调了项目负责人对审计质量承担的领导责任；第二，增加了意见分歧的控制政策和程序等内容。
3．注册会计师职业道德规范
职业道德的内容已经连续4年考查了简答题。在2006年的考试中考生既要把握好客观题，也要掌握好简答题。为此，考生应掌握好中国注册会计师职业道德基本准则和职业道德规范指导意见的内容。应做到根据题目所给的资料，分析判断会计师事务所和注册会计师是否违反职业道德。
4．注册会计师的审计责任
2006年的审计考试大纲中要求考生明确注册会计师的审计责任。由于注册会计师执行的会计报表审计最终是对被审计单位的会计报表发表意见，这也就注定了区分审计责任和会计责任的重要性。应该说，注册会计师只是被审计单位会计报表的鉴证人，并不是保证人，被审计单位管理当局才是会计报表的保证人。考生应特别关注在被审计单位舞弊和违反法规行为中区分管理当局的责任和注册会计师的责任。在这里考生应明确：第一，注册会计师只有按照审计准则的要求实施审计，保持合理的怀疑，才能履行好审计责任；第二，注册会计师无论怎样努力只能做到合理保证。
5．审计具体目标
(1)管理当局对会计报表的认定
这部分内容属于重要的审计理论。考试题型也多样化，既可以考查客观题，也可以考查简答题甚至综合题。但近年的考试中，单独考理论的内容比较少，对这部分知识的考查主要是理论结合实务，也就是要求考生应做到将认定目标理论与重要项目的实质性测试程序相结合，融会贯通。例如，2005年考查的第四个简答题针对所列示的各项认定，代注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序。
在新的《审计证据》准则中将原来的五认定改为按各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露进行区分。这部分新准则的内容，在教材中以国际准则的形式来反映的，并在2005年的考题中已经进行了考查。
(2)审计具体目标
审计目标是基于审计总目标和管理当局的认定推论得出的。要实现审计目标，必须实施具体的审计程序，最终才能对会计报表发表审计意见。考生应将审计目标理论与会计报表各业务循环的具体审计实务(10～14章)相结合，融会贯通。这部分知识可以考查各种题型。例如，在近几年的客观题中经常针对注册会计师要实现的审计目标，列示若干审计程序，要求考生指出其中恰当或不恰当的审计程序等。
6．明确注册会计师的计划审计工作
在2006年的考试大纲中要求了计划审计工作，这是新审计准则中的一个具体准则，以替换现行的《审计计划》具体准则。根据《计划审计工作》准则，注册会计师在执行财务报表审计时应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。该准则的主要内容包括：初步业务活动；总体审计策略和具体审计计划等八个方面的内容，充分体现了风险导向审计的要求。
7．执行分析性复核程序
该内容是近年考试的重点，各种题型均可能涉及，特别是近年在综合题中涉及分析性复核具体的运用。考生应掌握在实施风险评估程序时如何通过分析性复核确定审计重点领域。例如，在2003年和2004年的综合题中都考查了结合利润表及其相关资料，要求考生指出审计的重点领域。注册会计师通过对被审计单位会计报表及其相关资料进行分析性复核，从而发现异常趋势或波动，进
而确定为重要审计目标，制定有针对性的测试程序，以合理发现会计报表中重大的错报和漏报，最终发表适当的审计意见。新审计准则中《分析程序》具体准
则与现行的《分析性复核》具体审计准则在本质上没有重大的变化，新准则体现了风险导向审计，在内容上较原准则也更细致。
8．审计重要性
属于重点、难点和考点，各种题型均可能涉及。考生应掌握：第一，审计重要性的含义；第二，审计重要性的运用。尤其是在编制审计计划时如何确定会计报表层重要性水平和账户交易层的重要性水平。在评价审计结果时如何考虑重要性。该审计准则没有重大变化。
9．审计风险
新审计准则将风险模型改为：审计风险=会计报表的重大错报风险×检查风险。该模型虽与现行的审计风险模型(审计风险=固有风险×控制风险×检查风险)有一定的变化，但考生在今年的考试中可以将现有的固有风险和控制风险合并视为会计报表的重大错报风险。
考生应掌握：第一，审计风险的含义(客观存在的签发不恰当意见的可能性和可接受的签发不恰当意见的可能性)；第二，会计报表重大错报风险的评估，也就是实施风险评估程序；第三，检查风险的评估。
考生还应明确重要性与审计风险的反向关系。重要性水平越高，会计报表使用人能容忍的错报越大，则注册会计师审计后，已审会计报表中有重大错报未被发现的可能性就越小。
10．内部控制
内部控制理论知识属于重要的知识。考生应明确内部控制要素，应将内部控制理论与各业务循环内部控制的实务结合起来，融会贯通。同时，考生还应把握好对内部控制的测试与评价。例如，2005年的第二个综合题，资料中描述了注册会计师所了解的被审计单位的内部控制情况，要求考生能够指出其是否存在重大缺陷，提出改进意见，进而确定控制测试程序，指出涉及的相关认定等。应该说，被审计单位内部控制设计有重大缺陷和执行失效的地方，就是会计报表存在或很可能存在重大错报漏报的领域。内部控制及其测试的相关新审计准则与现行准则相比发生了较大的变化。
11．审计抽样
2006年考试大纲要求考生掌握审计抽样。而且在近几年的考试中客观题和综合题均涉及了审计抽样的知识。考生应掌握好注册会计师如何在控制测试和实质性测试中确定样本量，如何选取样本，以及对抽样结果的评价。
12．各业务循环主要账户的重要实质性测试
属于重点、难点和考点，各种题型均可能涉及，近几年所占分数较多，充分体现了突出实务的命题原则。考生应注意：第一，将主要账户的认定目标理论与实质性测试程序结合；第二，掌握好函证、监盘、截止测试、分析性复核等程序；第三，还要特别注意掌握好有关的会计知识。
13．特殊项目的审计
特殊项目在历年的考试中都作为重点进行考查，各种题型均可能涉及。考生应掌握期初余额、关联方及其交易、或有事项、期后事项、持续经营等特殊项目的审计程序以及对审计意见的影响。同时，对特殊项目中涉及的会计知识考生也应掌握好。
在新审计准则中《首次接受委托时对期初余额的审计》、《持续经营》、《关联方》这几个准则没有发生重大变化。《期后事项》具体审计准则发生了较大的变化，但其中资产负债表日到审计报告日期问的期后事项变化不大。
14．审计报告
(1)差异调整表和试算平衡表的编制。考生应掌握好调整分录的编制。
(2)审计报告内容。考生应掌握审计报告的基本要素和各种类型审计报告的格式。
(3)审计报告类型。考生应特别要掌握好综合题，最终应能够确定意见类型，草拟审计报告。考生应掌握各种审计报告类型出具的条件及专用术语。
在历年的考试中审计报告类型的确定都是综合题必考的知识，例如，2003年和2005年均考查了调整分录的编制和审计报告的草拟；在2004年的简答题和综合题中也考查了审计报告类型的确定。
15．验资
(1)审验程序
属于重点、难点和考点，各种题型均可能涉及。考生应掌握出资者以货币、实物、无形资产出资时，注册会计师应执行的审验程序。在此要注意产权转移手续、利用前其他注册会计师和专家的工作、以前的出资情况等问题。
(2)验资报告
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