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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇预算会计的特征，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词： 尺度不变的特征变换； 显著边缘特征； 小波边缘检测； 度量函数； 随机一致性检验
中图分类号： TP391.41 文献标志码： A
0引言
图像配准是图像处理的基本问题之一，是对具有相同场景的两幅或多幅图像在空间上进行最佳匹配和叠加的过程，已被广泛地应用到遥感图像分析、医学诊断治疗、工业缺陷检测、机器视觉等诸多领域。
目前，图像配准算法主要分为基于灰度信息法、变换域法和基于特征法三大类 于灰度信息的方法利用图像灰度的统计信息来度量图像的相似程度，实现简单，但其应用范围较窄，且计算量大。而基于特征的方法则克服了基于灰度信息法的许多缺点，以其优越的性能，成为图像配准算法研究领域的热点。该方法首先提取图像中的显著特征如角点、轮廓等，再利用特征之间的匹配关系建立图像之间配准映射关系，完成配准过程，具有压缩信息量、匹配快、灵活性高和精度高等优点。
在基于特征的图像配准中，点特征是最常用到的特征之一。常用的点特征配准算法主要有基于小波变换的边缘点提取法、角点检测法和兴趣算子法。其中，兴趣算子包括Harris[1]算子、Moravec[2]算子和尺度不变特征转换（ScaleInvariantFeatureTransform，SIFT）[3]算子等。Lowe于2004年在总结了现有的基于不变量技术的特征检测匹配方法的基础上正式提出了基于尺度不变的特征变换即SIFT算法，该算法在尺度和视角变化下均具有良好的匹配效果[4]，是一种鲁棒性很好的尺度不变的特征描述方法。在此算法的基础上，国内外学者作出了很多改进，取得了很好的效果，如Ke等对归一化的梯度块进行主成分分析，实现了对特征描述符的降维处理得到PCASIFT算法[5]，但该算法获得的描述子的独特性不及SIFT算子，且在快速图像匹配中效果不佳。而Mikolajczy等提出的一种梯度位置方向直方图（GradientLocationOrientationHistogram，GLOH）算法[6]，在极坐标系中计算SIFT描述符，然后对其进行主成分分析（PrincipalComponentsAnalysis，PCA）降维，提高了描述子的独特性，但同时增加了计算的复杂性。此外，Bay等于2007年提出了另一种SIFT算法的改进算法即SURF（SpeededUpRobustFeatures）算法[7]，其利用Hessian矩阵的快速检测子提取兴趣区域，再利用Harr小波的局部响应建立描述子，由于该算法使用块状滤波和积分图来进行图像滤波，提高了计算效率。
本文从图像局部结构轮廓入手，针对SIFT算法实现复杂、计算耗时长和匹配精度不高等不足，提出基于局部显著边缘特征的快速图像配准算法，首先对图像预处理，再对得到的图像同时进行SIFT特征点提取和小波边缘提取，对处在小波边缘上的SIFT特征点和处在区域内的SIFT特征点分类处理，筛选出具有显著边缘特征的特征点，再对其进行精确配对，大大缩小了搜索空间，节省了时间，最后采用随机一致性检验（RANdomSAmpleConsensus，RANSAC）[8]算法消除误匹配，更进一步提高了配准精度。
1算法设计
基于特征的图像配准是目前图像配准的主要方法，本文提出的基于局部显著边缘特征的快速图像配准算法的流程如图1所示，其主要包括图像预处理、特征提取、筛选显著特征点和特征匹配等几个步骤。
1.1图像预处理
由于拍摄条件、光照变化等因素的影响，获取的图像往往存在失真或变形，直接的特征提取可能会影响到图像配准的精度。本文采用直方图变换对图像进行对比度增强，突出图像特征。
1.2特征点提取
SIFT特征匹配算法是一种高效的局部特征匹配算法，该算法主要包括特征检测和特征匹配，其中，特征检测包括尺度空间极值点检测和特征点的精确定位两部分。
1.5特征点匹配
对两幅图像分别应用上述方法得到两个特征点空间和相应的特征向量，采用特征点的特征向量的欧氏距离作为特征点的相似性判定度量，对两幅图像进行特征匹配。对提取得到的某个特征点，计算该特征点与另一幅图像征点间欧氏距离最近和次近距离之间的比值，若比值小于给定的阈值，则该最近邻点即为该特征点的匹配点。由于用上面匹配准则匹配得到的特征点对之间存在误匹配，用这些匹配点估计变换参数会存在很大的误差，因此需要将其剔除，本文采用随机抽样一致性方法（RANSAC）来消除误匹配点，取得了很好的效果。
3结语
本文提出的基于局部显著边缘特征的快速图像配准方法在继承SIFT算法的尺度和旋转不变性等优点的基础上，采取保留显著特征点的策略，利用较少优良特征点获得了高效、高精度的配准。用加权后的shapecontext描述子保证了最佳的区别度，极大减少了误匹配的发生，进一步保证了配准精度。本文算法在提取显著特征点时是通过阈值实现的，而不同的阈值可以控制特征点的分布，如何利用特征点的分布规律去除无匹配区域，快速定位匹配区域是下一步研究的重点。
参考文献：
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关键词：雨滴谱 粒径 参数
中图分类号：TP39 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2016）11（b）-0179-02
在雨滴谱色斑图像中，会有一些颗粒是2个或2个以上相互粘连的，而这种粘连情况就使图像的分析产生困难。因此，当处理这种存在粘连情况的图像时，分割粘连是十分必要的。常见的分割方法较多，但在应用中具有局限性，且其所需进行的次数是通过人工经验来确定，进而会造成一定误差。在实践过程中这些方法的效果都不是十分理想。针对这些局限，提出了一种利用边界轮廓特征矢量的点积与叉积的性质来分割粘连颗粒的方法。
1 分割点的确定
图像中存在着多处粒子粘连的情况，取出两个典型作为代表来讨论，经过区域选择后得到一个子图像。
1.1 近似多边形
近似多边形的取法如下：在实验过程中，选取连粘颗粒内部边界上最远的两点，命名为a点和b点，然后连接a、b两点，这样一来，连颗粒的轮廓线被分为两个部分，接下来在这两个部分的轮廓线上寻找一个节点，使改点成为距离线段ab最远的点，命名为c点；下面开始进行计算：如果c点到的线段ab距离大于预先设定的阈值，则将c作为新的顶点插入a到b与之间，这样便产生两条新的线段，即线段ac和线段bc，我们运用同样的方法，在上述两条新的线段继续上述切分和决算。反之，线段ab为最终多边形的一个边，不再插入顶点。至此，轮廓线的一部分实验完成，对于轮廓线的另一部分也运用此方法进行操作和计算。
1.2 寻找凹点
此方法采用的两个概念，如下所述。
1.2.1 失量点积
设两个矢量P1（x1，y1），P2（x2，y2），它们的点积表示为：P1.，则P1，P2的夹角为：
1.2.2 矢量叉积
设两个矢量P1（x1，y1），P2（x2，y2），它们的叉积可表示为：P1P2=x1×y2-x2×y1，叉积的一个非常重要的性质就是可以通过它的符号来判断两矢量之间的顺逆时针关系如下。
（1）P1P2>0时，那么P1在P2的顺时针方向。
（2）P1P2
（3）P1P2=0时，那么P1与P2共线，但可能同向或反向。
根据以上性质，来实现凹点的提取，沿着粘连颗粒的外轮廓的顺时针方向，得到近似多边形上的3个点x、o、z，令向量P1=ox，向量P2=oz，则x、o、z夹角为
当两个雨滴颗粒出现粘连时，其粘连处会呈现出向内凹陷的情况，进而就会形成凹点。而其他轮廓线呈现外凸状，形成凸点。从而得到在雨滴颗粒粘连处的附近会出现>π，而其他地方会出现
（1）P1×P2>0时，则P1在P2的顺时针方向；
（2）P1×P2
由此，对于轮廓线近似得到的多边形上的每个点o，在其附近前后各取一个点P1，P2，构造成两个矢量OP1和OP2，进而计算出相应的夹角，那么近似多边形上的每个点o都会对应一个相应的夹角，如果
1.3 分割点的确定
设凹点处的夹角i，i=1，2，…，n。由式（3）知，i>π。通过观察就会发现，当分割点的i越小，其凹陷程度越大，即当i最小时，则是最佳的凹陷点。设分割点处夹角为imin，则可得式
依据式（4）进行判定，提取最佳分割点。
2 分割线的确定
2.1 确定分割线的方法
当两个雨滴颗粒出现粘连时，会出现凹点，因此，分割粘连雨滴的分割点一定是多边形上的一对凹点。当计算出颗粒的二值图像的近似多边形后，提取出所有具有对面关系的凹点，即分割点进行配对，行成潜在的成对分割点，将潜在的成对分割点连线，就形成潜在的分割线。
2.2 分割线的判定准则
在粘连雨滴颗粒的一条潜在的分割线上选择两个端点并设置为s点和e点，记分割线se的长度为
对于潜在分割线se，在图像上近似圆形上应该有一条通过s和e的弦s’e’，其长度称榉指钕se的理论长度[5]，即：
潜在分割线se将图像分割为X，Y两个部分，设X和Y两部分的面积为Ax和Ay，称其为分割后的面积。
首先，由于雨滴颗粒呈现外凸类圆的形状特征，所以，只要出现明显内陷或违反圆形的情况，就被认为是粘连颗粒。如果成对分割点s、e构成理想的分割线，则分割线se的长度一定远远小于该处的理论长度s’e’，即
其次，正常的雨滴颗粒的尺寸都是处在一定范围内的，当满足Ax≥Ar∪Ay≥Ar条件时，其中Ay为颗粒的最小合理面积，通过这一判定条件，既可以避免出现将一个雨滴颗粒误判，且分割成两个小部分的情况，又可以实现剔除粘连在颗粒上的非雨滴颗粒部分。
最后，在完成所有的分割之后，我们应该选择最短的那条作为最理想的分割线。因为匹配成对的分割点间的距离越小，可能影响试验结果的干扰点就越少，计算结果就越准确。
3 结语
为了验证该文的效果，以matlab为工具编写程序，对图像进行了仿真实验。雨滴颗粒是类似圆形，如果雨滴颗粒出现粘连，那么粘连处就会出现凹陷情况。因此，该文提出了用近似多边形法结合矢量点积与叉积的性质相来识别和提取凹点，即分割点。再对凹点进行配对连线，进而实现粘连的雨滴颗粒的分割的方法。该方法的优点是可以较迅速地找到准确的分割点，从而节省了时间。实验表明该方法确实可行且效果良好，达到了实验目的和预期效果。
参考文献
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关键词： 快速行人检测算法； HOG特征； 俯仰角修正； SVM
中图分类号： TN911.73?34 文献标识码： A 文章编号： 1004?373X（2014）21?0062?04
Pedestrian quick detection algorithm based on with pitch angle corrected HOG features
CAO Qiao?hui， GE Wang?chen
（School of Electronics and Information Engineering， Tongji University， Shanghai 200092， China）
Abstract： Traditional HOG feature detection method has a preferable recognition rate for envisaging and side?looking pedestrians， but has a low recognition rate for overlooking pedestrians. An improved pedestrian quick detection algorithm is proposed in this paper， which is realized by converting HOG features in the detected images according to pitch angle and optimizing the SVM classifier training process. The testing result shows that the algorithm is better than the detection methods based on the traditional HOG features and has improved the detection veracity of pedestrians in the different pitch angle video images.
Keywords： pedestrian quick detection； HOG feature； pitch angle correction； SVM
0 引 言
目前在交通运输方面，针对行人以及客流的建模研究主要集中于对行人的步频和长度、行人安全、行人数目、行人跟踪、公共服务设施服务时间等参数的研究[1]。在国内，由于特殊的国情，研究集中在聚集客流、服务时间以及对行人安全方面的研究。
大部分公共场所的背景较为复杂，因此如果仅仅使用基于背景?前景分割的目标分割技术，其性能会受到复杂背景的影响，其中包括将非人运动物体检测为目标或者将静态目标与背景融为一体导致漏检。此外，监控摄像头一般处于离地面较高的位置，其视角会发生一定的变化，基于模板或基于特征的检测方式也会在鲁棒性上受到一定的影响。
对于基于机器学习的行人检测来说，其中的一个重要问题是如何选取一个信息量足够大并且对光照、视角等具有鲁棒性的本地特征，以便将前景中的行人和非行人分割开来。由于Dalal和Triggs提出的HOG特征能够比较准确地描述行人，因此本文将采用HOG特征作为行人的主要特征。
本文对Dalal和Triggs的算法进行了改进，并且应用在不同视角的公共场所视频的行人检测中。在检测过程中，针对不同俯仰角，本文对检测图像的HOG特征进行了转换，使不同俯仰角视频中的行人能够被正确地检测出来。
1 HOG特征及视角变化对其的影响
1.1 HOG特征
Dalal和Triggs于2006年提出了基于HOG的行人检测算法[2]。与SIFT特征类似，HOG也是采用图像局部区域的梯度统计信息对图像进行描述。但是与SIFT不同的是，HOG并不只针对目标区域内的稀疏点进行特征提取，而是一种密集特征，即HOG特征与目标区域内的所有点有关，因此通常HOG会以高维向量的方式表现。
HOG的主要思想是：在一幅图像中，相对于使用颜色信息，本地物体或行人的外观与形状能够更好地被梯度或者边缘分布的直方图描述。因此，Dalal和Triggs将图像分为各个胞元（cells），计算胞元中每个像素的梯度；对检测窗口（window）中的块（block）进行密集扫描，串联起来得到一个高维向量；最后通过线性SVM分类器对向量进行分类，以达到检测物体的效果。
1.2 摄像机俯仰角对HOG特征的影响
对于大多数行人库，如INRIA，MIT行人库等，其训练样本主要为侧视角的行人[3]；而在实际应用中，并不能够保证摄像机的角度一定为侧对行人的角度。如果不考虑视角变换而是将所有视角的行人图片一起作为正样本训练，则会影响到线性SVM分类器的分类性能。此外，对于特定视角的样本采集会耗费大量的时间，并且对场景的适应性有限。因此研究视角的不同会带来HOG特征的变化。
设置场景的摄像机的水平旋转角为[α，]俯仰角为[β，]如图1所示。下面将分别讨论它们对梯度产生的影响。
图1 摄像机视角不同对物体高度和宽度的影响
对于俯仰角[β，]其影响的是[y]方向的分量，若人体的高度为[H，][h1]是摄像机和水平面夹角为[β1]时人体在图像上所成像的高度，[h2]是摄像机和水平面夹角为[β2]时人体在图像上所成像的高度，则有：
[Cβ1，β2=h2h1=cosβ2cosβ1， -π2
[θ2x，y=arctantanθ1x，y?1Cβ1，β2] （2）
且梯度为：
[?f2（x，y）=?2f?x2+tan2θ1（x，y）??2f?x2] （3）
[?f2（x，y）=?2f?x2+tan2θ1（x，y）C（β1，β2）??2f?x2] （4）
[?f2x，y=?f1x，y?1+tan2θ1（x，y）C（β1，β2）1+tan2θ1（x，y）] （5）
同时对于扫描窗口的尺寸，有：
[w=C（α1，α2）?w] （6）
[h=C（β1，β2）?h] （7）
因此当摄像机的水平和俯仰角度发生变化时，目标图像的梯度都会发生一定程度的变化。在实际检测特征时，先对梯度进行相应的变换，再按普通HOG的方式进行检测。
2 快速人体检测算法
2.1 训练过程
本算法使用的训练过程如图2所示。
图2 SVM分类器完整训练流程
本算法采用INRIA行人数据集作为训练样本库，并加入一些自行采集到的行人数据。INRIA数据集中的图像都为彩色图像，正样本的大小为96×160，负样本的大小为320×240。本系统在RGB空间中提取HOG特征，在三个空间中分别计算这三个分量的梯度，选取幅值最大的作为该像素梯度；使用像素的cell计算9个方向上的梯度直方图，并且将像素作为一个block进行梯度直方图归一化[4]，如图3所示。
图3 对图片的block进行直方图归一化并计算梯度直方图
在进行SVM分类时，本文采用SVM Light对正样本和负样本提取的HOG特征分类，并且使用线性核SVM作为分类器。一次分类结束后，将得到的分类器对所有源负样本进行密集扫描检测。二次训练完成后，就得到了3 780维的SVM分类器。
2.2 快速行人检测算法
检测的流程图如图4所示。
图4 本文使用检测算法的流程图
在二次训练后得到3 780维的SVM分类器后，使用此分类器对图像中的人体进行检测。在使用SVM对特征进行分类时，需要对视角进行修正。考虑到摄像机的角度变化，本文中采用的扫描窗口大小由式（6）与式（7）决定，例如当俯仰角为30°，水平角为15°时，窗口的大小为64×110；获得窗口中的梯度后，使用式（5）对获得的梯度进行修正，并且使用线性插值对图像边缘的梯度进行插值，使梯度图像重新缩放至64×128大小；然后对这些梯度计算HOG特征，并使用SVM分类器进行分类[5]。
检测时采用密集扫描，并对检测图像进行变化率为[σ=]1.10的多尺度变换[6]。因此，图像中包含相同目标的多个检测窗口在SVM检测时都会被检测为目标窗口；单个目标可能会出现多个检测窗口，对后续跟踪造成困难。
为了使每个目标仅被单个窗口包围，需要对包围窗口进行合并。如果一个目标窗口被另一个目标窗口完全包含，那么认为它们属于同一个目标；同时当包围窗口之间的重合面积大于70%时，也认为它们属于一个目标。这里将被认为属于同一个目标的包围窗口定义为属于同一类。对于每张图像，将所有的包围窗口分为[N]类，每个目标带有[n]个包围窗口，并且引入一个阈值[T。]当[N]类中的包围窗口数量[n]大于[T]时，将相同类别的包围盒作合并；包围窗口数量小于[T]时，认为这个类属于误报，对其进行过滤。经过测试，使用阈值[T]为2的合并算法就能够合并大部分的包围盒，并且滤除一定的误检目标。
3 实验结果及分析
本文分别采用PETS2006的稀疏客流密度视频与PETS2009中的中客流密度的部分视频对算法的识别率进行测试，并且截取一部分对本文所使用的HOG特征进行检测。视频的信息如表1所示。在测试时，记录一帧中未检测出的行人数量以及错误检测的目标框数量。测试的结果如表2，表3所示。
表1 所使用的测试视频信息
[视频名称＼&俯仰角＼&视频尺寸＼&帧数＼&总目标数量＼&0601＼&β≈45°＼&360×288＼&700＼&471＼&0602＼&β≈45°＼&360×288＼&1 007＼&687＼&0901＼&β≈30°＼&768×576＼&794＼&3 099＼&0902＼&β≈0°＼&768×576＼&794＼&2 807＼&]
表2 普通HOG特征的测试结果
[视频名称＼&帧数＼&总目标数量＼&正确识别数＼&漏检数＼&0601＼&700＼&471＼&428＼&43＼&0602＼&1 007＼&687＼&622＼&64＼&0901＼&794＼&3 099＼&2 914＼&185＼&0902＼&794＼&2 807＼&2 723＼&84＼&]
表3 视角转换的HOG特征的测试结果
[视频名称＼&帧数＼&总目标数量＼&正确识别数＼&漏检数＼&0601＼&700＼&471＼&448＼&23＼&0602＼&1 007＼&687＼&670＼&17＼&0901＼&794＼&3 099＼&3 006＼&93＼&0902＼&794＼&2 807＼&2 797＼&110＼&]
本文使用对数尺度下的DET（Detection Error Trade?off）曲线作为本文算法的准确性评价标准，即漏检率（Miss Rate，MR）和误检率（False Postive Per Window，FFPW）曲线。本文的算法与Dalal的算法在俯仰角为0°，30°，45°的情况下的DET曲线分别如图5所示。
从图中可以看出，当俯仰角为0°时，本文的算法与Dalal的算法在检测率上没有没有很大的区别；当俯仰角为30°时，本文的算法的漏检率在时比Dalal的算法低了3%左右；当俯仰角为45°时，本文算法的漏检率比Dalal的算法低了5%左右。
图5 本文算法与传统算法的比较
本文提出的方法的性能较传统方法有所改善。图6显示了本文提出的方法在不同视频中的检测效果。
4 结 语
针对传统HOG特征对俯视行人的识别率不高的问题，本文基于被检测图片的HOG特征进行了俯仰角修正，并且对不同视角的公共场所视频进行了行人检测测试。测试结果证明，本文提出的算法有效提高了HOG算法检测的准确性。
图6 测试结果
参考文献
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【关键词】预算会计；部门预算；国库集中支付；非营利组织
我国预算会计的发展一直是在适应国家宏观经济管理的需要，更好的反映政府有关单位受托责任。通过对我国预算会计发展现状及预算会计目标、原则等方面的分析，我们在预算会计体系、预算会计制度和预算会计财务报告等方面应该进行改革。才能使我国预算会计与国外政府和非营利组织会计接轨；使我国财政预算管理体制与目标相适应。
一、近年来预算会计改革的成就及环境分析
1.1998年的预算会计改革，明确了预算会计在符合国家宏观经济管理、财政预算管理和行政事业单位内部管理需求的基础上，应该具有的公共性、非营利性和财政性的特点。是一次根本性的改革，在理论和实际上取得重大进展。
2.近年来，随着预算制度逐步完善，国库集中支付制度的实施，以及政府采购制度的逐步推广，预算会计的客观环境及其核算发生了重大变化。随着事业单位改制工作的稳步推行等一系列重大改革，要求预算会计必将根据不同情况设计和制定相应的会计制度及会计体系。
二、预算会计进一步改革的必然性
随着经济的快速发展，预算会计需要进一步改革。其原因有：一是与国外政府与非营利组织会计接轨的需要，二是与财政预算管理制度改革的模式与目标不适应。主要因素是经济体制改革与财政预算改革对预算会计提出了新要求。
1.财政预算管理的变化
2000年起，部门预算经过一系列的变革，将部门所有收支统一纳入部门预算管理，实行了综合预算。各部门的预算收入全额缴入财政专户，实行收支两条线管理。
2.财政资金运动方式的变化
推行财政国库集中支付改革试行办法后，财政拨款由国库直达商品和劳务供应者或用款单位。按照《政府采购法》的规定，财政拨付的政府采购资金，直达供货商。政府基本建设投资也不再通过建设银行拨付，改由财政部门拨给主管部门或项目单位。
3.预算会计信息需求的变化
随着民主及法制建设的加强，社会各界不仅要求政府提供公开、公平、透明的收支预算执行的信息，还关注政府的资产、负债以及资金使用效益的情况，以评价政府在使用公共资源方面的绩效。
上述变化，要求现行预算会计制度在核算内容、资金流人与流出的确认、会计科目的设置与使用、会计信息的披露等方面，进行相应调整、充实、改革。
三、预算会计的改革
1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》。随着近年来财政管理体制改革的步伐加快，按公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的运行环境又发生了变化，因此预算会计又面临着进一步的改革。未来预算会计改革，主要应从以下几方面进行。
（一）预算会计体系的改革
现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。
1.政府会计
预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
（1）编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财政部门审核，反映部门所有收入和支出的预算。将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。
（2）推行国库单一账户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一账户制度。即按照政府预算级次，由财政在银行开设国库单一账户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库；财政性支出均从国库账户直接拨付到商品或劳务供应者。
（3）实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
2.非营利组织会计
事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等这些组织不以营利为目的，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利组织反映了他们的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为”非营利组织会计”就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为“政府和非营利组织会计”。
（二）预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。
1.部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。
2.国库单一账户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计核算的部门内资金拨付等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。总之，国库单一账户制度的推行，（下转第216页）（上接第213页）对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。
3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。另外，会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转账通知流入、流出单位，但货币资金却不实际进出单位。
（三）预算会计财务报告的改革
通过分析我国政府和行政事业单位财务报告存在的问题，对预算会计财务报告的目标和使用者、会计报表主表的设置、财务报告其他组成部分的法定化提出以下建议。
1.随着财政预算管理的改革，人们对预算会计信息的要求日益提高，目前已显露出许多不足之处：
（1）预算会计报告内容不够完整，提供的信息比较简单。
（2）预算会计报告设计不够科学，信息的可用性较差。
（3）体系不够健全。
2.要建立全面的财务报告制度，必须对预算会计报告的使用者有一个明确的认识。预算会计财务报告的目标应该首先要保证做到财务报告能提供全面的、透明的受托责任履行情况的信息，逐渐转而为经济决策服务。
3.主要从以下三个方面完善会计报表主表：
（1）改进资产负债表。资产负债表的内容应按照反映财务状况的静态报表这一定位来设定，政府资产负债表中要增列必要的资产、负债项目；行政事业单位资产负债表中要反映年末预拨给下级单位的来年经费和从上级单位预领的来年经费；事业单位资产负债表的有关项目，要按流动性分类。
（2）改进收入支出表。此表要按各项支出及其资金来源对应计列的原则编制。收入、支出等科目应设置必要的二级和三级科目，并在会计报表附表中列示其明细数据。
（3）探索编制现金流量表。在有条件的大中型事业单位，可以研究如何试编现金流量表的问题，按收付实现制原则列示货币资金的流入流出。设计思路：现金流量表的内容可仅限于货币资金；可划分为缴拨款项活动，筹资、投资活动，和业务活动三部分。
（4）此外，还应全面规划会计报表附表，增加表外信息和非财务信息披露。
关键词：事业单位；会计定位；预算会计
建国以来，我国的会计体系一直划分为两大类，一是企业会计体系，二是预算会计体系。预算会计体系中包括财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来，建立了单独的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度，这是预算会计法规建设上的一个突破。在此情况下，有些人就产生了事业单位是否还属于预算会计范畴的疑问，有的还认为事业单位会计法规制度的管理可以纳入企业会计法规制度的管理体系。事业单位会计的地位问题，关系到事业单位会计的性质、目标和原则，也关系到其法规制度的实施，笔者认为有进一步加以明确的必要。
1会计的两大分支
会计的体系及其分支，是在经济发展过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、金融等企业单位的会计，是用以反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。1996年2月我国财政部的“预算会计核算制度改革要点”指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。
2事业单位会计的特征
把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。之所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：一是事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。二是事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。三是事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。
笔者浅析事业单位会计的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地执行法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经企业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：第一，我国目前的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。第二，事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要说明，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择。
3事业单位会计的定位
关键词：事业单位；会计定位；预算会计
中图分类号：F234 标识码：A
建国以来，我国的会计体系一直划分为两大类，一是会计体系，二是预算会计体系。预算会计体系中包括财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来，建立了单独的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度，这是预算会计法规建设上的一个突破。在此情况下，有些人就产生了事业单位是否还属于预算会计范畴的疑问，有的还认为事业单位会计法规制度的管理可以纳入企业会计法规制度的管理体系。事业单位会计的地位问题，关系到事业单位会计的性质、目标和原则，也关系到其法规制度的实施，笔者认为有进一步加以明确的必要。
1 会计的两大分支
会计的体系及其分支，是在过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、等企业单位的会计，是用以反映和监督再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。1996年2月我国财政部的“预算会计核算制度改革要点”指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。
2 事业单位会计的特征
把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。之所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：一是事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。二是事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。三是事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。、、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。
笔者浅析事业单位的特征，是为了按照其的客观有效地执行法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：第一，我国的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。第二，事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把效益放在第一位。水利、林业、、、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要说明，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择。
3 事业单位会计的定位
一、预算会计体系的改革
现行的预算会计体系 (狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向"政府和非营利组织会计"。
1．政府会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
(1)编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是:将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位 (行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
(2)推行国库单一帐户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支何；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行--政府采购--商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行--商业银行--行政单位备用金 (信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
(3)实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家的实践证明，政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体 (一级政府)下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
2．非营利组织会计。事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非单位、团体及各种基金会等。
非营利组织是指其经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果用"事业单位"这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的"会计"，应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的"企业会计"和以非营利为直接目的的"非企业单位会计"。即用 "排除法"将排除企业会计后的会计称为 "非企业单位会计"，而"非企业单位会计"又包括政府会计和非营利组织会计。如果除企业会计和政府会计外，都称为事业单位会计，那民办非企业单位、各种社会团体、基金会等又如何解释?
事业单位、民办非单位、团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的称为"非营利组织会计"就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为"政府和非营利组织会计"。
二、预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。
1．部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消"基数加增长"的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
2．国库单一帐户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计，那又要在政府会计的支出总帐上记一笔，同时在某一个支出明细帐 (行政单位)上记一笔，不会动摇会计基础。总之，国库单一帐户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。
一、预算会计体系的改革
现行的预算会计体系(狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向"政府和非营利组织会计"发展。
1．政府会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
(1)编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是:将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位(行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
(2)推行国库单一帐户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支何；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行--政府采购--商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行--商业银行--行政单位备用金(信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
(3)实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体(一级政府)下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
2．非营利组织会计。事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
非营利组织是指其经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果用"事业单位"这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的"会计"，应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的"企业会计"和以非营利为直接目的的"非企业单位会计"。即用"排除法"将排除企业会计后的会计称为"非企业单位会计"，而"非企业单位会计"又包括政府会计和非营利组织会计。如果除企业会计和政府会计外，都称为事业单位会计，那民办非企业单位、各种社会团体、基金会等又如何解释?
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为"非营利组织会计"就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为"政府和非营利组织会计"。
二、预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。
1．部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消"基数加增长"的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
2．国库单一帐户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计，那又要在政府会计的支出总帐上记一笔，同时在某一个支出明细帐(行政单位)上记一笔，不会动摇会计基础。总之，国库单一帐户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。超级秘书网
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