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关键词：财务分析；课程建设；金融学专业；会计基础
中图分类号：G642.3
文献标识码：A文章编号：1672-1101（2012）04-0076-04
收稿日期：2012-08-20
基金项目：安徽省教育厅2010年度省级教研项目“强化应用型的会计学教学内容设计”（20100435）资助
作者简介：朱炜（1966-），男，安徽怀宁人，副教授，硕士生导师，研究方向：财务管理。
近年来，全球金融动荡日趋加剧，金融全球化的发展以及我国金融环境的变化，对金融管理及风险防范提出了更高的要求，实践中对金融分析师的需求也越来越大，而金融分析的基础是会计基础，金融管理和金融分析人员除了要有敏锐的洞察力以外，必须熟练掌握财务分析方法。随着金融市场的发展，金融市场中的参与者，都需要应用财务会计方法来分析信息，进行监管、经营和决策。而且，财务分析，作为金融领域最重要的手段，其信息处理能力的强弱和管理水平的高低，直接影响着金融业的健康发展和经营目标的实现。这就对高校金融学专业建设和教学提出了更新、更高的要求。因此，高校金融学专业必须强化财务分析的专业建设和在课程设置中的地位。
一、金融学专业建设和课程设置分析
（一）金融学专业建设的意义和内容
1.金融学专业建设的意义。
金融学专业建设意义主要包括理论和现实两个方面。在理论方面，金融学作为应用经济学的一个分支，在整个社会科学体系中占有重要的地位，是一门独立的学科，有自身的理论基础，分析方法和研究目的。在现实方面，金融学专业建设可以为当前国家经济社会的发展输送建设人才。随着改革开放的进一步推进，我国的经济发展越来越国际化，不仅体现在国际贸易的相互依赖，而且金融市场的相互依存状态也不断地显现，并有日趋紧密的趋势。金融市场的发展和实体经济的发展有着密切的相互作用关系，金融市场已经成为现在和将来全球经济发展中不可替代的重要组成部分。因此，为金融市场培养有用的建设人才也就成为高等教育中的重要任务之一。
2.金融学专业建设的内容。
金融学专业建设的内容主要包括两个方面，其一是课程设置，其二是师资队伍建设。所谓课程设置，笔者认为是目前高等学校立足金融市场的发展进而确立人才培养的标准，对金融专业的学生构建符合标准的知识体系框架，而这一框架的实现过程就是课程设置的过程。师资队伍建设是保证学生能够获取金融专业知识的必要手段。在这个过程中，就需要高等学校努力发挥自身优势，引进一批专业知识扎实，思维活跃的优秀教师，推动高等教育金融专业的发展。
（二）金融学专业课程设置的分析
金融学专业课程设置是金融学专业建设的重要组成部分，其课程设置的合理性直接决定着金融人才的培养。以下从金融专业课程设置的原则、现状等方面进行分析。
1.金融学专业课程设置的原则。
（1）口径宽、重基础。
金融本科教育应该运用高等教育的理论与方法，传授金融学相关知识，进而培养金融学理论研究与实务发展的人才。在这个过程中，要本着口径宽、重基础的原则，具体而言就是在课程设置方面，能够做到全面性和基础性。全面性要求课程设置涉及的方面既包括专业的理论学习也包括其他通识性的知识学习，比如经济学、金融学、会计学以及数学、英语、计算机等。基础性要求在课程设置全面的基础上对课程的学习要求，具体体现在教材内容的选取，和对学生掌握知识的要求程度上，以保证学生后期的发展。
（2）轻重分明。
金融课程从层次方面可以分为宏观与微观两个方面。在宏观方面，主要体现在金融学的发展、制度演变、政策沿革等方面。微观方面有金融市场效率、金融产品设计等。对于学生未来的发展，其基础知识的扎实尤为重要，这就体现在微观层面上的知识获取，因此，在课程设置方面，应该在具体教学过程中，突出和适当扩大微观金融课程的比重。
（3）体系完善。
体系的完善包括完整与改善两个方面。完整性要求金融课程建设的体系要完整，包括基础理论课程、核心理论课程、实务课程以及选修课程。也就是说每一种课程都要有，且比例应该是合理的；课程设置的改善需要具有与时俱进的思维，跟着时代的发展不断调整具体课程的内容和比例。
2.金融学专业课程设置目前存在的问题。
（1）定量分析的课程较少。
定量分析和定性分析都是科研方法，两者具有相互补充相互依赖的关系。目前国内高校与金融定量研究相关的课程设置比较少。未来的金融市场的发展是以金融衍生产品的创新为主要形式的发展，而金融产品的创新依赖于具有定量分析功底的金融人才，因此应该在课程设置方面体现出定量研究金融产品的内容。
（2）财务分析在金融课程设置中的地位不高。
金融管理和金融分析人员除了要有敏锐的洞察力以外，还必须熟练掌握财务分析方法。随着金融市场的发展，金融市场中的参与者，无论是证券市场参与者还是信贷市场参与者，企业、个人、政府及非营利性组织、商业银行、投资银行、投资基金、保险公司、中央银行、证监会、银监会、保监会等等，都需要应用财务会计方法来分析信息，进行监管、经营和决策。而在现实中，我们可以看到财务分析在高校的金融学专业课程设置中的地位明显不高，基本没有把财务分析作为金融课程中的核心位置考虑。而财务分析作为金融运用中必备的一项基本技能，理应在运用者的知识框架中占有重要的地位。因此，高校金融课程的设置，应该强化财务分析在金融专业建设中的核心地位。
3.目前《财务分析》课程在金融专业开设的基本情况分析。
目前，大多数高校金融学专业开设的课程包括：微观经济学、宏观经济学、政治经济学、统计学基础、会计学、财政学、货币银行学、国际金融、期货、证券投资学、公司财务等，财务分析课程在金融专业教学中的地位很低，内容往往只是基于会计学的财务分析。主要是以会计学中会计报表信息为基本出发点，运用会计分析方法对影响会计报表的因素进行分析与调整，为财务比率分析奠定基础，从而准确分析企业单位的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力等状况，仅仅这些不能适应金融市场对财务分析的挑战以及财务分析主体和需求者的变化，缺乏与金融现实环境的协同，也缺乏随着管理决策与控制对财务分析信息需求转变的协同。
二、财务分析课程设置与内容剖析
以上分析了金融专业建设的意义、内容，也分析了金融学专业课程建设的原则及存在的问题，从中可以看到当前金融专业课程设置中，对财务分析的重视程度还存在不足，以下就财务分析及财务分析课程设置与内容进行一定的剖析。
（一）财务分析的内涵
财务分析是财务分析主体为实现财务分析目标，以财务信息及其他相关信息为基础，运用财务分析技术，对分析对象的财务活动的可靠性和有效性进行分析，为经营决策、管理控制及监督管理提供依据的一门具有独立性、边缘性、综合性的经济应用学科。
（二）财务分析的分类
基于基础学科的不同对财务分析进行分类财务分析的分类标准可以按分析主体不同、分析对象不同等多种分类，根据不同的分类标准，财务分析有不同的分类，本文基于财务分析学依赖的学科不同分类。财务分析按照所依赖学科的不同可以分为两类：其一是基于会计学的财务分析，其二是基于财务管理的财务分析。基于会计学的财务分析主要依赖于会计财务报表，运用会计学分析方法对财务报表中的信息进行分析，理论基础是会计学原理，注重研究会计政策、会计估计、会计假设的不同导致会计信息质量的影响，并运用报表中的会计数据构建一系列会计指标，形成对公司财务活动各种能力的分析，比如盈利能力、运营能力、偿债能力等；基于财务管理的财务分析，是从财务管理的目标出发，一般而言是从价值最大化的角度进行的财务分析。在此情况下，财务分析主要依赖公司对外财务报告以及内部报告，使用的工具是统计与计量模型等一系列量化技术。可见，无论是基于会计学还是基于财务学都要依赖会计信息，因此会计信息的形成对财务分析具有着基础性作用。
（三）财务分析课程设置内容
我国高校一般将财务分析课程设置归在会计学或者财务管理学范畴内，这种划分的理论基础在于财务分析学是建立在会计学和财务管理基础之上的。具体来说，财务分析学作为一门独立的学科，也有它自身的课程设置。本文基于以下四个方面对其课程设置内容进行分析：
其一，学科基础类：经济学、管理学、心理学、法学。经济学是一切应用经济学的理论基础，财务分析的对象是企业的财务活动以及变化，对其深入的探讨需要有微观和宏观经济学作为理论知识储备。基于财务管理的财务分析要求管理学应该成为财务分析课程设置的基础之一。行为理论涉入到经济领域在最近几十年来获得较快的发展，然而行为理论与心理学也是密切相关的，心理学的设置可以有利于学生对财务分析的理解和把握。随着社会制度的变革，经济领域内的法律制度也在不断丰富与完善，法学已经成为各种学科的基础类学科，因此，经济学、管理学、心理学、法学理应属于财务分析课程的基础类。
其二，专业基础类：会计学、财务管理学、金融学、统计学。会计与财务管理是财务分析的专业基础，因为财务分析是基于会计与财务管理学的，只有学好了会计与财务管理才能做出有效的财务分析。金融学的考察对象是货币市场与资本市场，而财务分析应用主要面对货币与资本市场，因此金融学在财务分析课程设置中也应该作为专业基础课来加以重视。我们知道，基于财务管理的财务分析将使用定量研究的方法对价值做出判断，而定量研究会使用到统计学方面的知识，统计学作为财务分析的工具具有不可替代的价值。因此，会计学、财务管理学、金融学、统计学构建了财务分析课程中的专业基础类。
其三，专业方向类：财务分析原理、财务分析实务。一门独立的学科要有其自身的理论基础、内容、方法，而财务分析原理就是对财务分析的这些组成要素进行系统阐述；作为应用型经济学的分支，财务分析课程设置应该按照分析主体和目的的不同设置一些应用型课程，也就是财务分析实务。
其四，专业选修类：此类的课程设置应该考虑与财务分析领域密切相关的专门性问题。比如证券分析学、管理控制、价值评估、企业管理学等。
三、强化金融学专业教学中财务分析地位的思考
（一）提高财务分析在金融学专业教学中地位的现实意义
1.基于金融分析师基本技能的需求。
随着我国资本市场的不断完善以及金融机构的发展，对金融分析师的需求也越来越大，然而，一个优秀的金融分析师需要有扎实的专业基础作为知识储备，金融分析师应该是财务分析专家和理财专家，不仅能够分析企业的财务实力、问题和风险，而且能够为企业的发展、风险控制和解决问题出谋划策。因此，财务分析学在金融分析师的知识体系中将占有更为突出的地位。然而，财务分析的基础是会计学，所以会计学基础知识的掌握对于金融分析师是至关重要的。
金融分析师应该熟悉各种会计报表的编制，如资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表等。对企业使用的会计处理方法、原则、计量属性都要清楚。具体而言，在会计处理方面，理应熟练掌握如存货的计价方法、先进先出法和个别计价法所适用的条件；在原则方面，谨慎性原则是会计的一项基本原则，但金融分析师对于它的使用合理性也应该有所了解；在计量属性方面，随着国内外对公允价值的探讨深入，公允价值的使用范围相对以往有所扩大，金融分析师尤其要重视公允价值的计量属性。在刚刚过去的金融危机成因方面，就有很多关于公允价值使用的争议。
金融分析师还应该根据表外信息披露，比如管理层报告与会计报表附注等，以求准确解读企业的财务状况、发展潜力、风险防范等问题。
综上所述，金融分析师只有有效掌握会计基础才能更好地进行财务分析，在分析时应该从财务报表及表外披露入手，获取诸如会计计量属性、原则、方法、企业管理层变动等有价值的信息，进而准确分析企业的财务状况、风险大小及发展潜能。
2.基于政策制定者及监管层的需求。
在金融领域内，除了金融机构的金融分析师需要财务分析外，对于中国人民银行、证监会、银监会等监管层来说，财务分析也尤为重要。因此在金融学专业强化财务分析地位有利于高等教育培养出更优秀的金融监管人才，以服务于政策制定及监管部门。
首先从政策制定角度来说，在资本市场及货币市场上，政策制定者需要了解经济发展形式适时调整金融政策，而对经济发展水平的掌握必须依赖于对企业综合发展水平的认知，其信息的获得需要政策制定者对企业财务的分析。比如，某一时间段内行业回报总水平亦或是行业内各个年度、季度增长情况，而这些信息来源于会计数据的搜集、整理与分析。
其次，对于监管需求来说，在资本市场中，监管者对企业经营活动的监管主要依据还是企业的财务状况，比如前不久证监会出台的一系列监管措施，其中就包括了退市机制 2012年5月1日起在创业板实行退市制度，6月28日，上交所公布了《关于完善上海证券交易所上市公司退市制度的方案》，同时深交所也做出了修订，对主板、中小企业板退市标准进行改进整合，完善主板、中小企业板退市标准体系。。此外，企业经营活动的合法性与否也会表现在企业的财务状况上，监管层要依据对企业的财务分析进而做出合法性判断。
（二）强化金融学专业教学中财务分析地位的具体措施
1.基于会计学和财务学设置金融学专业财务分析课程。
基于会计学的财务分析，要求掌握会计学的相关基本理论、基本知识和基本方法，尤其是会计学中的会计分析方法；基于财务学的财务分析，要求以财务学或财务管理目标为基本出发点，以反映财务活动与经营成果的财务报告与内部报告为基本分析依据，以价值分析与量化分析技术为基础，以专门的财务分析程序与方法为分析技术工具，以公司财务比率或能力分析、证券市场分析等为主要内容。因此，加强会计学、财务学的课程教学应该成为金融学专业课程设置的重点之一。
2.基于金融学与财务和会计相结合安排财务分析教学内容。
为适应金融市场的运行与发展的需要，财务分析要考虑从投资者、中介机构（如财务分析师）、管理者、监管部门、其他利益相关者等财务分析主体的各自目的出发进行设计和安排。在金融学专业教学中，应该开设一些基于财务分析的实务类课程，比如投资项目评估、证券估价、业绩评价、风险管理、企业重组等，这些实务类课程的设置可以让学生更能够认识财务分析在他们未来工作领域内的基础性作用。
3.设置财务分析实务或专题教学。
根据财务分析实践的需求，从专业教学的关联性以及分析主体或分析目的出发确定财务分析实务专题，主要可考虑以下选择：基于投资决策的财务分析、基于金融市场的财务分析、基于合并报表的财务分析、基于管理控制的财务分析、基于相关利益主体的财务分析、跨国公司财务分析等，以增强学生分析问题、解决问题的能力。
4.提高金融学专业教学中财务分析授课教师水平。
金融学专业教学可挖掘、探索的领域很多很广，值得教师去探索，去努力。老师们应适应社会变革和发展以及金融市场和环境的变化，从教育理念、教学内容、教学方法、培养能力等方面入手，在教学中，对所授內容进行精心设计和编排，改进和完善教学方法，加强学生的能力培养。教学目的的达到需要软硬件的配合，在提高财务分析在金融学专业教学中的地位的同时，要重视财务分析教师水平的提高，只有那些专业知识扎实、财务分析实务经验丰富的教师才可以胜任教学任务，才有利于达到理想的教学目的。
参考文献：
[1]张先治.关于对财务学几门课程定位的思考[J].财务与会计：理财版，2012（2）：53.
[2]陈希圣.企业财务分析[M].北京：经济科学出版社，2010.
【关键词】企业转型 财务分析 安彩高科
一、企业业务转型的含义与特征
业务转型是指企业顺应环境的变化，通过重新配置自身资源，从根本上实现核心业务的转移和变化，以获取持续的竞争优势，从而促进企业持续生存和不断发展的过程。基本特征：全局性。业务转型必须以企业处境全局分析为基础，既要分析优势和劣势，又要分析威胁和机会，在全面分析的基础上形成业务转型的战略；时段性。业务转型是企业通过对目前所在产业结构、未来产业发展趋势的分析及对企业自身的优势和劣势的分析，在企业长期发展过程中某一时期所采取的重大战略行为，起点为转型决策，出现转型结果，不论成功与否，转型过程均结束；风险性。业务转型从过程上看是企业资源再分配的过程，无论企业在原有的行业和领域中多么成功，一旦进入一个新领域，技术、市场都会从零丌始，在带来机遇的同时，也带来了更多更大的困难和挑战。
二、安彩高科业务转型的动因分析
随着液晶电视的普及，传统CRT电视机的市场份额已经逐步缩小，CRT行业出现供过于求的局面。并且随着原材料、能源动力价格及运输费用的持续上涨，在产品价格一路下跌的情况下，生产成本反而持续上升，使经营性亏损越来越严重。虽然公司公司董事会和经理班子采取了一系列措施，始终未能完全改善因CRT进入衰退期而导致的公司生存危机。
三、安彩高科业务转型的方向选择
安彩高科转型的方向是研发生产光伏玻璃。它美观、透光可控、节能发电且不需燃料，不产生废气，无余热，无废渣，无噪音污染的优点，应用非常广泛，是一种最新颖的建筑用高科技玻璃产品。光伏玻璃与安彩高科之前生产的玻壳在技术和原材料及设备上都有一定的相关性，转型成本及研发难度相对较低。光伏产业作为新兴产业，用途广泛，环保节能，且符合国家的产业政策，是国家鼓励和支持的产业。因而从上分析来看，安彩高科的转型决策及转型方向是正确的。
四、以财务报表为基础的安彩高科财务分析
安彩高科在2010年正式将光伏玻璃投产销售。从图1中显示2007-2009年营业收入及营业成本状况不乐观，毛利率很低。2010-2011年情况稍有好转，此时正处在转型期，业务较多，我们不能很好的看清楚转型本身对企业经营情况的影响。
从图2可以看出，玻壳的销售规模在缩小，虽然毛利率有所提高，但是规模是在萎缩的。随着国内液晶面板生产线陆续投产，平板电视价格会进一步下降，可能引发CRT新一轮的萎缩。因而在转型过程中，玻壳已不再起主导作用。
从上图3可以看出，天然气的销售规模是在显著扩大的。从天然气行业形势看，天然气资源紧缺局面短期不会改变，随着西气东输二线和山西煤层气新气源的引入，持续增长空间较大。且周边没有直接的竞争者，公司压缩天然气项目和液化天然气项目优势明显，经济效益较好。
五、研究结论
通过对安彩高科业务转型的财务分析，我们可以看出转型前的决策是正确的，基于当时市场环境的转型方向也是很有前景的。但是未来终究是很难预测的，随着光伏玻璃生产规模的扩大，受到国际环境的影响，光伏价格下跌，因而转型的未来发展状况也就变得令人担心。
参考文献：
关键词:高职 经管类学生 岗位需求 财务分析能力
中图分类号:G710 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)08-155-02
引言
对于每一位教师,不论是教哪一学科,都意识到学生能力的培养关键是分析能力和解决问题能力的培养。任何课程的任何环节都在潜移默化地培养和训练着学生的分析能力,学生分析能力的培养贯穿于整个教学过程,它直接并很大程度地影响教学质量。由于财务岗位在企业的重要性是不言而喻的,财务知识对经管专业的大学生来讲也是重要的,而且经管类专业学生就业的岗位都或多或少与财务岗位有关系,有些甚至就是财务分析岗位。因此学生的财务分析能力自然成了学生分析能力的重要组成部分,培养经管类专业学生的财务分析能力也成了各高职院校人才培养工作的重要组成部分。
一、高职经管类专业学生财务分析能力培养现状
目前各高职院校对学生财务分析能力的培养主要有两种途径:一是开设专门的《财务分析》或《财务报表分析》课程;二是融入《财务管理》这门课程中的一个单元。
对于第一种途径而言,学生学习的财务分析内容会比较全面、系统。目前浙江的高职院校只有6所学校开设了财务报表分析和财务报告阅读等课程来培养学生的财务分析能力。但从实施的效果来看,并不理想,存在着一种不适用的现象,学生一进入企业,让其做财务分析工作,仍然不知如何下手。这主要是因为,上课时学生的训练内容与企业实际情况和实际要求脱节。对于第二种途径而言,由于多数学校财务管理课程每周只开设4节课,财务分析章节安排的时间较短,而财务分析内容又比较多,因此相关知识只能讲个皮毛,等学生进入企业后,从事会计也好,从事财务咨询也好,对于基本的财务分析报告根本不知道如何下手去分析,无法对企业的财务状况做出基本评价,而企业恰恰又需要学生掌握财务分析的技能。
因此,必须将与现有的财务分析能力培养相关的课程按照工学结合的要求进行改革,同时也应该认识到只通过一、两门课的教学是达不到理想效果的,为了更好地满足企业的实际需求,必须对学生财务分析能力的培养进行系统研究。
目前国内针对财务分析工作中出现的问题及解决措施的研究较多,关于财务分析能力的培养研究不多,即便是关于财务分析能力的培养研究也缺乏针对岗位需求进行研究。
二、基于岗位需求的财务分析能力培养研究的意义
教育部《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》(教高2006(16))提出了高等职业教育工学结合的人才培养模式,为高等职业教育的教学改革提出了新的课题,指明了方向。工学结合强调学校与企业的“零距离”、强化学生的生产实习和社会实践,这是职业教育培养技能型人才的最佳模式。目前,在教高16号文件的指导下,各个高职院校都在进行教学体系和课程的改革。为了使课程改革更有针对性,必须了解企业相关工作岗位的实际需求,这样才能更好地培养和提高学生针对企业岗位需求的技能。
财务岗位在企业的重要性及财务知识对当代大学生的重要性,都决定了学生的财务分析能力培养的重要性。财务分析能力是指搜集各种财务信息,借以评价单位的财务状况及其经营成果,并预测未来,提供决策依据的能力。经管类专业培养学生的财务分析能力是教学过程的必要目的,也是培养学生实践能力的重要组成部分,更重要的是工作岗位的需求。如我院财务会计系各个专业每年都开一次专家指导委员会会议,每次专家都会提到相关岗位对财务分析能力的需求,如会计专业、投资理财专业、信用管理专业及税务专业等。同时也指出学生上岗时财务分析能力的不足,如不懂得基本的财务分析步骤及要点、不能撰写简单的财务分析报告等,因此财务分析能力的培养就显得迫切而必要。为了更好地满足企业的实际需求,必须针对学生财务分析能力的培养进行系统的分析、研究。研究内容主要包括财务分析能力岗位需求、财务分析能力培养的基本内容和财务分析能力培养的主要途径。
在当前大力推行“校企合作、工学结合”的形势下,很多院校都在探索以能力为本位的课程标准建设工作,这对于培养技能型人才起着至关重要的作用,而针对财务分析能力培养的课程标准并不存在,鉴于财务分析能力对经管类专业学生的重要性,因此基于岗位需求的财务分析能力的培养研究是必然的,更是现实的要求。
三、基于岗位需求设计的财务分析能力培养的主要内容
我国著名职业教育家黄炎培先生早在上世纪30年代就在他的许多论著里提出了“教、学、做合一”,一面教、一面学,一面做,在教中学、在做中学、在学中做,学做合一,重心在“学与做”的密切结合上。这实质上反映了职业教育的教学规律。职业人才的实践能力、操作技能的培养,取决于这种教育教学模式的实施。黄炎培先生说:“只从职业学校做功夫,不能发达职业教育;只从教育界做功夫,不能发达职业教育;只从农、工、商业界做功夫,不能发达职业教育。实施这一模式的前提在于学校与企业的合一。”
1.财务分析岗位能力需求。财务分析岗位能力有多种层次,从目前企业的实际情况来看,大致分三个层次:一是一般的财务人员财务分析能力需求层次;二是财务分析专员能力需求层次;三是财务分析经理能力需求层次。
对于第一种层次,要求具备基本的财务数据分析能力和熟练的电脑操作能力。对于第二种层次,是真正的财务分析工作,难度和工作量都是很大的,是财务管理层次的会计。要求对财务数据进行评估,观察其变化趋势并了解变动原因,主要有月度分析、季度分析、半年度分析、年度分析;分析的主要内容有公司的偿债能力、资金周转情况、盈利情况、成本情况、销售情况、现金流、资产、负债、所有者权益情况等;通过期间比较,发现问题和异常,提出合理化建议;对公司收入、利润实现情况,提出增收合理化建议;负责撰写公司财务分析、财务报告、财务总结、会议资料等;负责建立健全相关业务单位的财务管理制度、规定和办法;负责相关业务单位费用支出、合同协议的财务审核;参与并指导业务单位的年度和月度预算编制和申报;对公司整体财务运行情况进行分析,做出书面报告。
对于第三种层次,财务分析经理需要根据公司要求,建立和完善财务及经营分析体系;协助收集、修订和制定公司的内部财务控制制度并监督执行;根据汇总的各业务机构及公司会计部门填报的内部报表与管理报表,分析各项报表与比率,定期编制财务分析报表。
2.财务分析能力培养的基本内容。根据财务分析岗位的能力层次,在设计财务分析能力培养内容时,既需要考虑到学生毕业后的当前需要,又需要考虑到学生的可持续发展能力的培养。首先,设计让学生大量阅读财务报告的项目,让学生计算报表中的一些合计数等,在计算过程中应用Excel的公式功能进行分析计算,在阅读财务报告和计算数据的过程中,培养学生对数字的敏感性,同时分析财务报告中各个数据之间的联系。其次,设计一个让学生大量阅读完整财务分析报告的项目,这些完整的财务分析报告的阅读,有助于学生了解财务分析报告的内容、财务分析的方法等。再次,设计一些与满足企业财务分析岗位实际需要的专项项目,如财务报表项目分析、偿债能力分析(向银行贷款时需要提供)、盈利能力分析、营运能力分析、现金能力分析和发展能力分析,这些专项项目在设计时必须结合企业的实际环境,这样有助于学生在实习和工作中更快地适应工作的要求。最后,设计一个财务分析报告撰写的项目和一些拓展项目,如经营分析报告的撰写项目等,财务分析报告撰写必须熟练,对于一些拓展项目可以让学生做简单的了解。
这些项目在教学过程中,可以根据所培养学生的财务分析能力要求的层次、学生的专业和毕业以后的去向做出一定的选择。
四、基于岗位需求设计财务分析能力培养的途径
根据现在校企合作、工学结合的要求,探讨财务分析能力培养的主要途径,将原来仅靠课堂和校内实训的培养模式,转为课堂、校内实训、校内竞赛与校外企业实践相结合的方式,完成所设计的培养项目和具体任务。
1.建设仿真的实训环境,采取理论课程边讲边实训的方式。校内仿真实训环境的创造主要是通过布置项目和工作任务时的实际工作环境描述来完成。同时,为更好地完成财务分析的实训,必须改变以前只在教室的黑板上或投影上讲解财务分析的现象,必须通过引导让学生更多的依靠自己进行思考、阅读、计算和总结。
2.建设生产性实训基地,安排学生顶岗实习。建设生产性实训基地,一方面与校外基地签订协议,确定双方的合作关系,派学生到实训基地顶岗实习;另一方面与校外实训基地合作,成立校内生产性实训基地,企业的指导老师来校上课,学生在校内实训基地完成实习任务。
财务分析是信用评级公司的重要业务之一,都有大量的财务分析数据的计算和财务分析报告的撰写。可以通过与信用评级公司建立校企合作关系,为学生提供真实的财务分析业务也可以将这些业务进行一些适当的修改,让学生完成接近真实业务的任务。在校企合作过程中,企业也逐渐体会到职业教育在企业中的作用,一是有助于塑造企业文化,二是可以为培养手脑并用、知识和技能兼备的企业需要的后备人才。我国受应试教育的影响,大学普通教育的一个弱点就是重知识轻技能,我们应提倡“应知,应会”,只“知”不“会”,是不行的。三是职业教育能开创一种创新的环境,增强企业的核心能力。核心能力实际上是企业的“树根”,只有“根深”才能“叶茂”。国外也很强调培养企业的核心能力,但是核心能力的载体是人,是员工。因此,职业教育对企业的发展是很有帮助的。
3.大胆改革考核方式。针对《财务分析》或《财务报表分析》等课程,对于参加企业顶岗实习、从事财务分析工作的学生,可以依据企业对员工的考核标准,对学生进行考核管理,根据企业的评价给学生进行成绩评定。
积极组织与财务分析相关的竞赛,实现以赛促训的目的。目前浙江省的财会信息化大赛中涉及到财务分析能力的考核,浙江省“挑战杯”大赛和全国“挑战杯”大赛中的创业计划竞赛中也涉及到财务分析能力的考核,学生如果参加这样的比赛获奖,可以采取根据奖项的等级给予财务分析课程加分等方式,学校自身也可以组织相配套的院级竞赛,并给予课程相应的加分,从而激发学生学习财务分析的兴趣。
通过基于岗位需求的财务分析能力培养教学内容的学习和途径的实施,相信高职经管类学生财务分析能力会有很大的提高,同时学生分析其他的问题的能力也会有一定的进步。
参考文献:
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5.关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见[Z],教高[2006]16号
6.陈解放.基于中国国情的工学结合人才培养模式实施路径选择[J].中国高教研究,2007(7)
7.耿洁.构建工学结合培养模式框架设想[J].中国职业技术教育,2006(35)
【关键词】物流专业；需求分析；课程体系
物流业蓬勃发展，导致对物流人才的需求更加迫切，高校如何培养适应社会需要的物流人才已成为亟待研究的课题。
1 物流专业本科人才需求分析
当前，物流专业已经成为我国紧缺人才专业之一。社会需求的物流专业人才主要为四种类型，如下图1所示。
图1 物流专业人才需求分析
2 物流专业本科人才培养中存在的问题
2.1 理论教学缺乏有效实践教学
经调查发现，大多数高校虽然日益重视物流专业本科教学中的实践教学，强调实验教学、课程设计、社会调查、毕业实习等在教学中的重要性，但并没有系统性的设计这些环节，没有充分了解社会需要的物流实践能力。
2.2 专业教育师资力量匮乏
物流专业人才培养中普遍存在的一个问题是师资力量相对薄弱。主要表现：在物流教师结构组成方面，绝大多数老师是从学校到学校的硕士生、博士生，缺乏相应的社会实践背景和经历；在物流教师专业化方面，物流专业教师主要是从计算机、交通运输管理、管理经济学等专业“转行”而来的。
2.3 专业课程体系构建特色不明显
在设计课程体系时，某些院校过于刻板，照搬照抄教育部颁布的本科专业目录和本科专业设置中提到的课程，没有结合社会的实际需求和高校自身实际情况；开设的课程缺乏系统规划，先修课程与后续课程内容上的重复度比较大，从而导致培养的物流人才技能多而不精，满足不了不同的企业对物流人才的专业化需求[1]。
2.4 教学方式趋于传统
灌入式教学方式普遍存在于教学过程中，而从培养目标来看，学生课堂上的被动式学习应逐步转变为主动式学习。
3 物流专业本科人才培养的具体建议
3.1 构建有效的实践教学体系
依据物流专业的人才培养目标要求，本文将物流专业的实践教学主要分为四个阶段，分别是基础实践教学、专业实践教学、综合实践教学、毕业设计与校外实训阶段[2]。
基础实践教学阶段主要任务是物流认知，安排在管理学、物流学等专业基础课的开课阶段，蛀牙形式是知名企业参观、专家讲座及参观物流实验室。
专业实践教学阶段主要任务是物流专业技能训练，安排在专业课程学习阶段，通过课程实验，掌握采购、仓储运作流程、运输调度、国际物流运作、物流单证流转等，从而具备一定的物流实际运作能力，适应社会对企业类人才及国际物流类人才的需要。
综合方向性实践教学阶段是在掌握一定的物流专业技能基础上，开展不同方向的综合专业技能训练，例如供应链优化与流程再造实验、物流系统优化与设计实验、物流系统建模与仿真实验等，适应科研规划类、规划咨询类人才等方向人才的需要。此外，带领学生进行物流方案设计，选取优秀方案参加全国物流设计大赛，培养和提高学生的解决实际问题的能力、科研能力及创新能力。
毕业设计是考查学生综合运用所学知识去解决实际问题的能力，从而培养学生的文献检索能力、调研能力、总结分析能力等。校外实训是通过短期实习让学生将学到的理论能够应用到实践中去、了解企业物流的运作过程，从而为就业做好准备。
为了保障实践教学体系能够有效的施行，高校需注重物流实验室的建设、实验课程的设置、校外实训基地的建立、实践师资队伍的建设、监督与评价体系的完善等。
3.2 不断改革教学手段与教学方法
教学方法改革。一是，采用问题教学法，教学过程中以“问题”为线索，基于问题情境发现探索知识，使学生在设问和释问的过程中萌生自主学习的动机和欲望，让学生学会思考、学会学习，促进学生创造思维的发展；二是，充分利用现实案例、模拟模型、观看视频等多种现代化教学手段，有效地调动学生的学习兴趣。
采取多种形式的教学手段，拓宽学生的视野。例如，聘请业内资深职业经理人或成功的创业者进行讲课，传授实践经验及宝贵的人生经历；邀请国内外一流的学者来开设讲座，介绍学科前沿知识；积极的与兄弟院校、研究机构等加强交流，资源共享，从而提高教学质量。
3.3 建立一支高水平具有创新能力的师资队伍
物流专业教师队伍的建设首先要保证专业教师的数量，其次应该是一支结构合理、理论扎实，同时具有较强实践能力和系统教育背景的队伍。
注重教师的实践培养和专业理论的更新。在不影响教师正常教学任务的前提下，鼓励教师分期分批到企业挂职实习，去了解相关物流企业的运作模式，将最新的知识理念授予学生。
外派教师到物流专业建设达到一流水平的大学进修学习，学习相关学科的先进办学理念、教学方法和教学手段，取长补短，结合本专业实际情况逐渐形成特色的专业教学。
双导师制研究平台。教师在做科学研究或者相关实践活动时，积极吸引学生去参与，培养学生的创新能力和解决实际问题的能力，并且在条件允许的情况下为学生配备科研导师和实践导师。
3.4 优化现有课程体系
充分发挥学校专业优势与区域行业特点，着眼于拓宽基础、突出创新、注重能力，以“厚基础，强能力，高素质，广适应”为原则优化物流理论课程体系，以培养学生能力为起点，并以适应当前物流人才市场需求为目的构建新的课程体系。
4 结束语
高校物流教学须针对物流人才的需求特点，面向实践、面向科研，从师资力量、实践教学体系、教学手段与教学方法、课程体系等多方面进行改革，培养出专业水平扎实、社会需要的高素质人才。
【参考文献】
【关键词】财务分析高职特色
笔者担任财务分析课程主讲教师两年，对此课程中所涉及的概念以及相关方法论形成一定的看法，针对高职院校学生特色，特罗列以下几点建议想法。
1概念前后应统一。
高职院校学生多数对参考书籍的使用不够积极，而仅仅限于使用课堂教材，那么在教材的使用和选择过程中应注意前后概念的统一性，降低在教授过程中出现再次解释不同称谓下的同一概念的几率，减少学生学习的难度。现特举两例进行分析。
首先是多数财务分析教材中谈及的趋势分析法，又称比较分析法，该方法主要是将两年数据进行比较，计算出差额，观察绝对额的变动大小，以分析企业财务报表所反映的企业规模与盈利变化趋势。有的教材在第一章讲解了方法，在后面的章节才开始使用该方法，但在开始使用后却出现了临时变更名称的做法，例如，将此法的称谓改做了水平分析法，而并未多做解释。笔者认为，这种改法虽然可成为老师授课之必解释的内容，却毫无必要因教材本身的前后不统一而浪费学生掌握方法内容的时间。尤其针对高职院校的学生而言，他们所需要掌握的不是理论而是技术方法，更无必要在此问题上多做探讨。若针对的是本科学生，那么可罗列大量的参考教材于其中，而高职院校学生则不然，应更注重其执业技术能力培养，避免使其落入纯理论探讨的误区。其次，多数财务分析教材中将列为综合分析法的必学内容，当然，笔者同样承认其重要性。但是其中所涉及的公式，却有待进一步地注意其本身的正确性，必须对公式进行剖析。
杜邦财务分析体系又称杜邦分析法，该法主要以权益净利率为核心，通过计算企业三方面能力———盈利能力、营运能力和偿债能力各自的大小变化，分析企业三大专项能力各自对股东获利情况的影响。其中主要涉及的公式是：
权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数该公式是由权益净利率所发展而出，等号左边代表股东获利，右边三个比率分别代表的是企业三项能力———盈利能力、营运能力和偿债能力。笔者认为，在此理论公式的讲解过程中应添加一句必须之说明性文字：考虑到杜邦财务分析法中所涉及到的项目出自不同报表，为使静态指标与动态指标相统一，所有资产负债表中的项目，均应先计算当年的平均余额，然后再代入计算公式。例如，权益乘数=资产÷所有者权益，在杜邦分析法中所涉及的权益乘数的计算公式就应当改为权益乘数=资产平均余额÷所有者权益平均余额。这样，权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数的这个等式才能成立，否则，动态与静态指标不相统一，该等式无论从理论上还是从实践运用上都无法成立，并且也会造成学生在计算过程中的诸多不稳定想法。
鉴于以上两点的归纳，笔者认为，在使用和选择教材的过程中，首先应注意教材中所涉及的理论的统一性，方便学生的学习，针对不同学生，应采用不同的方法与教材。
2方法步骤不统一具体化。
提到方法步骤不统一具体，其实是指的在分析报表层面的时候，多数教材并未给出具体的方法步骤。虽然大多数教材在第一章已提出了多种分析中所使用到的方法，但始终未能具体统一地使用。笔者针对高职院校学生的特色，特提出以下想法。
对报表层面进行分析讲解的时候，多数学生即使知道比较分析法等等方法，却不知从何开始下手。笔者认为应为学生找到切入点，按步骤一步一步切入，然后再使用各种方法，这才是助其学习之上策。
例如，对资产负债表进行结构分析的时候，并不是一次性地将自身的分析内容全部灌输给学生，而是将分析步骤先进行讲解，然后观察资产负债表和已有分析内容是否按该步骤进行。笔者认为，该步骤的讲解应归纳如下：
资产结构分析步骤：第一步———计算出各项目占总资产的百分比，并得出两年结构变动差异。可相邻几项求和。第二步———分析流动资产和非流动资产各自对资产结构造成了什么影响。第三步———分别分析流动资产和非流动资产中各个项目对资产结构造成了什么影响。并针对每个项目的变化提出合理的评价和建议。
负债结构分析步骤：第一步———计算出各项目占总资本的百分比，并得出两年结构变动差异。可相邻几项求和。第二步———分析流动负债和非流动负债各自对资本结构造成了什么影响。第三步———分别分析流动负债和非流动负债中各个项目对资本结构造成了什么影响。并针对每个项目的变化提出合理的评价和建议。超级秘书网
有了这样的分析步骤之后，按此分析步骤即可引导学生更轻易地学习到对报表层面的分析应从哪里入手，方法步骤也更加具体化。
3结论。
综上所述，针对高职院校学生特色，财务分析课程教材在选择和使用的过程中，至少应注意其概念使用的前后统一和方法步骤的具体化。如有必要，则可自行编写教材，以提高授课效率，帮助学生掌握更多分析技术方法而不是一团雾水。
参考文献：
［1］谢志华，《财务分析》，高等教育出版社，2009年。
随着我国推进社会主义市场经济制度，企业便有了更大的发展空间，在企业内外充满着发展的活力，但是，无论企业发展的势态如何，它均需要有一个强大的财力支持作为后盾。而企业的财务无疑是由财务会计人员进行管理。而在我国，一些企业的财务会计人员既管钱，又管账，而长期以来，这种财务管理制度势必会出现问题。在企业内部，有些领导便与财务会计人员勾结，贪污受贿，从中获取不法钱财，甚至有的会挪用公款，亦或是，有的财务会计管理人员，抵制不住财产的诱惑，私自吞并企业公款，装进自己的腰包，最后，造成企业资不抵债，仅剩下一个空壳子，面临破产的境地。所以，为了企业的长远利益，企业应一改传统的财务会计人员的管理制度，建立政企分开，政事分开，产权清晰，权责明确，管理科学的现代企业管理制度，从而实现企业内部的科学管理结构。对于财务会计人员应该建立健全内外制约监督机制。在企业内部，应设置对于财务会计人员能够互相监督的体制机制，从而使得财务会计人员，不，进而保证企业财产取之有道，用之有序，而不至于向上级乱报账目，中饱私囊，致使企业财务问题突出，财务状况欠佳，从而使企业经营不善，运营障碍层出不穷。在企业外部，应该建立账目公开制度，使得企业全体人员知道每笔的花销用在何时何地，并且，本着对国家负责的态度，按时缴纳税款，尽到作为一个企业法人的义务和责任。同时，这对于，财务会计人员的人格也是一种尊重，以不至于使他们被冤枉，可谓一举两得。不仅企业的声誉及长远的发展有了保障，而且，企业财务会计人员的专业素养也得到了提高。因为该制度的建立，需要财务会计人员掌握更多的专业知识，以此来应对企业内外各方面的变化，不允许他们有任何差错，对他们来说，这是机遇亦是挑战，当然，只有将挑战化为动力，财务会计人员才会在企业内积极工作，不断提高自己的专业素养。
二、虚心受教，积累经验
不管是从事什么样的工作，你都会有很多知识需要进一步的学习，俗话说：“学无止境。”没错，知识就像是一条永无尽头的大道，不可能会走到尽头。因为，时间在变，时代在变，一切事物均在变化，因此，人们的思维也必须要紧跟时展的步伐，当然，思维的发挥，离不开人们对于知识的的掌握，那么，我们每个人应该树立一种“活到老，学到老”的理念，时刻不能放松学习。作为企业的一名财务会计人员更应该时刻学习，随时受教，以提高自己的专业素养。在企业内部，财务会计人员应该和其他同事和睦相处，遇事多与其他人员商量，而不是一意孤行，我们不是常说：“三人行，必有我师焉。”确实，一个人的知识总是有限的，所以，需要各个人员的相互学习，相互配合，记得有句老话：“众人拾材火焰高，众人划桨开大船。”因此，在企业中，需要人员们有良好的团队协作意识，特别是作为企业的财务会计人员，因为，在对企业财务进行汇总时，需要企业内各个部门提供账目，而且，当财务会计人员在计算账目时，或者是在做其他的有关财务会计方面的工作时，难免会遇到很多困难，这时，便需要，财务会计人员持一颗虚心的心，来接受别人的帮助，或者是工作中的建议，只有虚心受教，才会在该领域不断成长，不断成熟，做出良好的业绩。另外，在财务会计人员虚心受教的同时，他们也在慢慢地积累经验，而且，在这个过程中，他们不仅仅只是学到了有关财务会计方面的知识，亦或是拓展了其他的技术性知识，而是，在这一虚心受教，积累经验的过程中，财务会计人员的职业道德素质也在无形之中得到了潜移默化的升华。李嘉诚曾说：“栽种思想，成就行为；栽种行为，成就习惯；栽种习惯，成就性格；栽种性格，成就命运。”的确，如果，当财务会计人员将“虚心受教”作为一种思想的话，那么，他改变的将不仅仅是自己的命运，他改变的更是一个企业的运营前景。
三、总结
【关键词】 消费型增值税;财务核算;进项税额抵扣;固定资产
引言
由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值,对于这部分价值存在重复征税问题,客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下,生产型增值税制度显然不能适应中国加入WTO后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去,将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化,增强中国企业在国际市场上的公平竞争力,也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展, 增值税的转型是增值税改革的必然结果。
一、增值税概述
增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
二、增值税转型改革的主要内容
(一)新购固定资产进项税额纳入增值税抵扣范围
新《条例》第10条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除,这意味着自2009 年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额,标志着我国增值税正式由生产型向消费型转换。新《条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,也不得抵扣进项税额。值得注意的是,新《条例》仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额,不包括存量设备投资中所含的增值税税款。
(二)改革范围覆盖全国,取消地区与行业限制
2004年、2007年及2008年扩大增值税抵扣范围试点仅涉及了部分地区的部分行业,且试点办法有所不同。此次改革则是在全国范围内统一实施,原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区也都纳入增值税转型改革的总体范畴内,执行相同的政策。
(三)降低了小规模纳税人的征收率
将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
(四)取消了与生产型增值税相关的优惠政策
新《条例》删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
三、增值税转型的理论分析
生产型增值税在征税时,不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是:法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重;不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。目前,生产型增值税主要为印度尼西亚采用。收入型增值税在征税时,对外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不允许一次性全部扣除,只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分的相应进项税额。该类型的增值税的特点是:法定增值额与理论增值额一致,从理论上讲是一种标准的增值税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没有合法的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛采用。目前,主要有阿根廷、摩洛哥及部分中东欧国家采用。消费型增值税在征税时,允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期,因扣除额大大增加,会减少财政收入,但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除,既便于操作,也便于管理,所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。目前,该类型增值税为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用,也是增值税发展的主流。我国于2009年1月1日起开始采用该类型增值税。
四、案例分析
(一)2008年度财务主要数据
A新型建材股份有限公司为一般纳税人,增值税率为17%,采用即征即退政策。固定资产采用年限平均法进行折旧。所得税率为25%。
1.固定资产
2008年度新增固定资产787 701.26元,其中机器设备560 808.26
元(含增值税81 484.96元)、电子设备76 230.00(含增值税11 076.15)元,均取得增值税专用发票。新增的机器设备用于车间生产,电子设备为财务科、质检科使用。新增机器设备和电子设备当年的累计折旧分别为34 646.06元和5 046.72元。
2.增值税
A公司2008年度增值税账面金额如下(单位:元):
(二)消费型增值税下该公司固定资产核算的影响
假设增值税转型2008年1月1日起执行,固定资产购进时不考虑运费。新增运输设备不属于进项税抵扣范围。
购进固定资产时:
借:固定资产――机器设备479 323.30
――电子设备65 153.85
应交税费――应交增值税(进项税额)92 561.11
贷:银行存款637 038.26
当年计提折旧:
借:制造费用 30 017.72
管理费用 4 313.44
贷:累计折旧34 331.16
固定资产入账差异=允许抵扣的进项税额=-92 561.11(元)
消费型增值税制度下外购固定资产成本相对于生产型增值税制度下成本降低的幅度为:17%/(1+17%)=14.53%,因此每期的设备折旧也相应降低14.53%。
当年少计提折旧=(34 646.06+5 046.72)-34 331.16=
5 361.62(元)
其中,制造费用=34 646.06-30 017.72=4 628.34(元)
管理费用=5 046.72-4 313.44=733.28(元)
(三)增值税转型对相关报表项目的影响
1.固定资产(净值)
由于购置固定资产的进项税得到抵扣致使固定资产的入账价值减少,相应年末净值也随之减少。
A公司资产负债表中“固定资产”减少额=92 561.11-
5 361.62=87 199.49(元)
2.存货
资产负债表中“存货”项目为将“库存商品”、“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总数减去“存货跌价准备”科目余额后的净额。
企业成本核算中,当期发生的“制造费用”在期末会通过一定的分配方法计入各种产品成本,并在完工产品与在产品之间分配,即分配到相应产品的“生产成本”,随产品的完工转入“库存商品”。因此,生产用设备折旧费用的降低会降低当期的存货成本。
假设A公司2008年发生的制造费用全部结转入产品成本,且当年生产的产品已销售了其中一半,则:
资产负债表中,“存货”减少额=4 628.34÷2=2 314.17(元)
3.营业成本
沿承上述假设,则利润表中“营业成本”减少额=4 628.34÷2=2 314.17(元)
4.净利润
在销售收入不变的情况下,设备折旧的降低导致公司当期营业成本和期间费用的降低,从而提高当期的营业利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本和其他业务经营,公司当期的营业利润也相应提高最终的净利润。
利润表中“净利润”增加额=(2 314.17+733.28)×(1-25%)=3 047.45×75%=2 285.59(元)
5.应交税费
(1)应交增值税
A公司当期少交增值税为92 561.11元,占当期应交增值税的0.25%。
由于该企业增值税采用即征即退政策,故应交增值税的增减不影响当期城建税和教育费附加的计提。但一般情况下,应纳增值税额的减少会分别减少城建税和教育费附加。
值得注意的是,当期销项税额在扣除非固定资产包含的进项税后的余额,即本期应交增值税额(38 155 699.42元)仍能足额抵扣消费型增值税政策下固定资产包含的进项税,使得当期少交增值税额即为新购固定资产包含的进项税额。如果当期销项税额在扣除非固定资产包含的进项税后的余额不足以抵扣新购固定资产包含的进项税额,则当期少交增值税额将小于当期新购固定资产包含的进项税额,甚至在未抵扣固定资产包含的进项税额情况下当期销项税额就已经不足以抵扣进项税额时,固定资产购置当期将完全享受不到固定资产进项税抵扣带来的税负降低。未抵扣完的进项税额将留到下期继续抵扣。
(2)应交所得税
当期多交所得税=3 047.45×25%=761.86(元)
案例中影响当年所得税的是当年前11个月新增固定资产计提的折旧费用。当年12月新增的固定资产不影响当年应纳所得税额,该月增加的固定资产其折旧从下年开始计提。
(3)应交税费
当期“应交税费”减少额=92 561.11-761.86=91 799.25(元)
由计算可知,虽然消费型增值税政策下固定资产进项税的抵扣会增加企业的所得税费用,但在固定资产包含的进项税额在当期得到完全抵扣时,两者的绝对值相差悬殊,当期应纳所得税额的增加并不会影响企业整体税负的减少及净利润的增加。
6.资产总计、负债和所有者权益(或股东权益)总计
当期“资产总计”减少额=87 199.49+2 314.17=89 513.66(元)
当期“负债和所有者权益总计”减少额=91 799.25-2 285.59
=89 513.66(元)
当期“资产总计”减少额=当期“负债和所有者权益总计”减少额
五、消费型增值税实施中存在的问题
(一)存量固定资产的进项税额抵扣问题
通过对案例2008年新增的现行增值税征税范围内的固定资产在生产型增值税政策和消费型增值税政策下进行的相关对比可以发现,在消费型增值税政策下,固定资产进项税额的抵扣既直接降低了当期的税费,又通过折旧费用的降低减少了相应的生产成本及管理成本,提高了当期收益能力。同时,在一定程度上对企业资本结构起到了优化作用。
但在新《条例》中仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的现行增值税征税范围内的固定资产中所含的增值税进项税额,不包括现行增值税征税范围内的存量固定资产中所含的增值税税款,即使企业在2008年12月31日购买或2008年购买当年未达到使用状态也不得抵扣。这就使得案例中A公司在2008年新增的固定资产仍按生产型增值税政策进行会计核算处理,也就在当年享受不到上述提到消费型增值税政策带来的利好。
对于企业尤其是固定资产比例高、大型资产密集型企业来说,这是很不公平的。企业作为政策的接受者,不可能预知其具体内容及颁布时间,势必造成增值税转型前后购置固定资产而使企业间因投资时间差异形成税负的重大差异。不公平的税负不符合消费型增值税的定义,不利于增值税改革的顺利推进。
(二)加剧利用增值税发票偷税的风险
一方面,我国现行增值税计税采用发票法,即纳税人可以扣除的税金应该由增值税专用发票或其他抵扣凭证来确定。因此,增值税专用发票不仅具有一般商事凭证作用,而且具有纳税凭证和扣税凭证的作用。这次增值税转型无疑加大了增值税专用发票抵税作用的含金量。
另一方面,新《条例》对于固定资产进项税额抵扣的相关限制,影响了部分企业购入的部分固定资产的进项税抵扣。由此,企业为了增加进项税额的抵扣,以委托他人虚开增值税发票,制造虚假交易;或以假进货退回的名义,将2009年1月1日以前购入、已索取普通发票的固定资产,将普通发票退回销售方,请销售方开具红字普通发票冲减销售后,开具增值税专用发票进行抵扣;又或是将购入生活用的汽车、高档家用电器等固定资产,变换开票产品名称,用作企业进行抵扣等手段,利用增值税发票进行偷税。
鉴于我国这种“以票管税”为主的手段难以有效控制现实经济运作中的偷漏税问题,利用增值税发票的偷税行为将会加剧。
六、进一步完善消费型增值税的建议
(一)允许增值税转型前一年新增设备类固定资产抵扣50%的进项税
综合税收征管可行性及我国财政承受力的考虑,针对可操作性及存量固定资产的进项税额抵扣问题,笔者建议允许增值税转型前一年(2008年)新增设备类固定资产凭增值税专用发票抵扣其50%的进项税额,对于金额特别大的企业进行2～3年分期抵扣。
1.该方案可以通过金税系统使税务局基本掌握该地区增值税
转型前一年新增设备类固定资产的抵扣情况,从而解决了期初存量固定资产折旧确认和计量的税收难题,使税收征管方面具有可操作性。
2.增值税转型前一年设备类固定资产进项税的50%使购置时间性差异造成税负差异的那部分固定资产的抵扣可以顺理成章地纳入“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”的税收条款进行管理,从而使得税收政策衔接变得平滑,同时低税率抵扣符合国际期初固定资产过渡性政策惯例。
3.对抵扣金额特别大的进项税分期抵扣减轻了财政收入一次抵扣进项税额的压力。
(二)加强增值税专用发票的监管力度,完善征管方式
在审核增值税专用发票时,除了防伪应作为专门技术另行探讨外,还应设计切实可行的审核程序,特别是交叉审核,并将其纳入税务审计,作为经常性稽查的主要内容。
同时,需要尽快实行增值税征管的信息化以至全国联网,建立企业―银行―税务部门―工商部门之间遥相呼应的计算机稽征体系,达到信息共享。
但是,仅凭加强监管难以达到治本的效果,关键是要改变现行增值税仅仅以票扣税的现状,降低发票的含金量,从根源上遏制利用增值税发票偷逃税现象。笔者建议在增值税计税采用发票法的基础上结合账簿法的计税方式,使得进项税款的计算不仅要“以票扣税”,而且要“凭账扣税”。
结论与展望
国际金融危机导致的我国经济下行的风险正在加剧,需要政策上的实质性利好来减少经济周期波动的影响。增值税的转型应运而生,它一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐,在一定程度上缓解经济衰退;另一方面让利于民,是建设社会主义和谐社会的题中之义。但是,增值税转型是一项复杂的系统工程,是一个循序渐进的过程,不可能一蹴而就。笔者相信在不久的将来,今后消费型增值税政策将根据经济形势发展的不断调整而不断推进,与时俱进,促进国民经济又快又好的发展。
【主要参考文献】
[1] 中华人民共和国国务院令第538号.中华人民共和国增值税暂行条例[S].2008.
[2] 财政部和国家税务总局令第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S].2008.
[3] 2009年度全国注册税务师执业资格考试教材――税法[M].北京:中国税务出版社,2009.
[4] 吴东霞.对修订后增值税暂行条例的几点体会[J].交通财会,2009(2):87-88.
［关键词］ 电子商务 人才培养模式 美中比较
一、前言
截至2010年12月，支付宝注册用户突破5.5亿，日交易额超过25亿元人民币，日交易笔数达到850万笔。据有关统计，2010年中国电子商务市场交易额达45000亿，电子商务企业数量达25000家，电子商务服务企业直接从业人员超过160万人，由电子商务间接带动的就业人数，已超过1200万人，预计到2012年将达到1900万人。未来5年，在中国3000多万家中小企业中，将有半数企业在经营中尝试或运用电子商务工具，国内对电子商务人才的需求量将达到300万以上。
中国目前有超过300所本科高校和超过700 所高职院校开设电子商务。与电子商务发展的大好前景形成反差的是， 这些电子商务毕业生普遍无法直接上岗， 对口就业率远远低于普通高校其他专业的就业率。与此相比，美国作为电子商务开展较早的国家，人才培养模式比较成熟，所培养的电子商务人才得到了社会广泛的认同。因此，本文将从培养层次、专业设置、课程设置、师资力量、教学模式五个方面对美中两国电子商务专业人才培养模式进行比较，试图从中得到借鉴，为我国今后电子商务人才培养提供有益的参考。
二、美中两国电子商务专业人才培养简介
1. 美国
美国的电子商务教育发展较早。在1998年，美国著名的卡耐基-梅隆大学就由工业管理研究院和计算机学院联合创建了电子商务学院，1999年宣布设立了世界上第一个电子商务专业硕士学位。该校电子商务专业主任Michael Shamos教授说：“如果要经营网上商务，就需要了解许多商务知识；同时还需要懂得许多技术方面的知识。否则，你可能需要雇用太多的技术人员，你自己则无法制定明智的采购计划，对建立网络一无所知，为别人所左右。电子商务硕士学位应比哈佛的MBA更有价值，原因在于既懂技术又有电子商务知识的人员匮乏”。
目前典型的提供深入电子商务教育的学校有：哈佛大学、麻省理工大学、斯坦福大学、纽约大学、加州大学、西北大学、卡耐基-梅隆大学、范德比尔特大学和华盛顿州立大学等。但美国大学一般不开设电子商务专业，电子商务多是作为独立的课程，或者选择在有关课程中根据需要添加相应内容以达到传授电子商务知识的目的。比如，西北大学、麻省理工大学、纽约大学都设有独立的电子商务主修课程，加州大学伯克利分校则是将电子商务的内容整合到其他课程中。
2. 中国
我国的电子商务专业教育也可以追溯到1998年，几乎与美国卡耐基-梅隆大学开办电子商务专业同期开始。其发展历程经历了尝试期、规范期和发展期三个阶段。在尝试期，电子商务专业教育伴随着一批电子商务专业学者的不断研究，通过在各校以公共选修、专业选修课的形式开设相关课程，也有少数学校在本科高年级开设电子商务方向或电子商务班(以至开设电子商务研究生方向)等。在规范期，为适应市场需求，使电子商务专业人才的培养规范化、规模化，中国国家教育部高教司于2000年底和2001年初分两批批准了13所普通高等学校试办电子商务本科专业。在发展期，教育部高等教育司从2002年开始又批准了第三批、第四批等开设电子商务本科专业的院校。截至2008年，全国已有327所高校开设电子商务本科专业，其中一些高校开设了硕士生和博士生的电子商务研究方向。
三、美中两国电子商务专业人才培养模式比较
1. 培养层次的比较
根据Harlan等人(2001)对AACSB附属的77个商学院的调查分析，美国大学提供4种不同层次的电子商务课程安排，分别是理学硕士、理学学士、电子商务非学历认证教育、电子商务方向的工商管理硕士。从其搜集的教学计划样本来看，MBA阶段的样本数量占到了40％，其次是理学硕士阶段，两者的数量占到了总体样本的70％；在课程设置上，非技术类课程和技术类课程的比例大概为2：1。
由此可见，在教学层次上，美国的电子商务教育采取学历教育与非学历教育相结合的方式，主要集中在研究生阶段，并以MBA教育为重点。
中国的电子商务教育主要集中在本科层次，因为国内教育界普遍认为电子商务专业的宽口径特点必须要建设在宽泛和大量的理论基础之上，因此选择在时间比较充裕的本科4年，有助于学生搭建扎实的理论知识框架。
2. 专业设置的比较
电子商务是由多门基础学科交叉形成的新型学科，涉及计算机技术、管理学、经济学、法学等学科门类。在专业设置方向上，国内外高校一般都有着不同的侧重。
从奥斯汀的得克萨斯大学电子商务研究所查到的开设电子商务本科专业情况看：美国的计算机学院和商学院开设电子商务专业的占绝大多数，尤其是在著名大学的商学院，普遍开展电子商务教育。另外，有很多小专业一般会开设电子商务课程或辅修电子商务专业，比如说市场营销类、信息管理类等。
我国的电子商务专业大多是依托学校的传统优势和教学资源而开设的，其培养方向和院系的专业特点有明显的关联性。比如有计算机背景的院系，其培养计划中则含有大量的计算机类课程，重点培养的是直接从事电子商务平台和电子商务应用软件的规划、开发和维护的专业技术人员，授予的是工学学位；有经管背景的院系，其培养计划中含有大量的经管类课程，重点培养的是能够从事电子商务管理的人员，授予的是经济学学位或管理学学位，由此形成了电子商务两个不同的培养方向：偏技术和偏经管。从科类结构看，两个国家对电子商务所属的科类基本认同，都是在经济类、管理类和计算机技术类院系开设电子商务专业或相关课程。
3. 课程设置的比较
在课程设置上，美国各大高校各具特点。例如：
卡耐基-梅隆大学的电子商务专业对经济管理和技术课程采取并重的态度，力图使毕业生能成为未来企业中电子商务应用方面合格的经理人、规划人、分析家和编程人员。其专业教学内容涵盖了各种商务模式，具体涉及电子化市场研究、电子目录、网站管理、自动化撮合、电子商务安全支付、分布式交易处理、定单执行、客户满意度、数据挖掘与分析。一方面电子商务的实施需要与技术紧密结合，因此需要涉及网络、分布式数据库、计算机安全技术、多媒体技术、Web设备、人机接口设计；另一方面成功地引入电子商务不仅需要了解其成本和效益，而且需要懂得商业重组、适应管理(集成传统系统与Internet前端)、供应链结构、电子化商业中的会计与审计、仲裁职能、作为交换媒体的资金性质、快速商业反应、电子商务法律、政策及规则。
华盛顿州立大学电子商务专业培养目标是“开发、使用和管理信息技术、数字网络来帮助组织在Intemet上从事商业活动。”课程设置中技术类核心课程包括：网络商务编程、数据库管理、通信、电子商务概论；商务类核心课程包括：消费者行为与电子商务、传统与电子环境中的营销、数字企业的财务管理、网络法律。专业选修课(任选两门)：网络营销、网络伦理、电子商务中的服务业、电子商务的企业家精神、国际电子商务、数字时代的供应链管理、不断出现的技术、信息系统项目团队管理、系统分析与设计。整个课程设置以商务为主，强调基础知识，重视学生各方面的基础训练；技术类课程旨在帮助学生理解其在商务中的作用与地位；课程设置中的专业选修课则充分体现了商务与技术的融合，表现了电子商务专业的学科交叉性的特点。除此之外，华盛顿州立大学开设的电子商务课程中与人有关的课程至少有两门：消费者行为、沟通研究或人的发展。这样有利于学生掌握有关消费行为方面的知识，能够在将来的工作中了解客户。
我国学者马刚等的调查发现国内高校电子商务人才培养形成了经济、技术、管理三种取向，开设的核心理论课程分别如下：
经济取向：电子商务概论、管理学、政治经济学、会计学、微观经济学、宏观经济学、计量经济学、国际贸易学、电子商务物流管理、电子商务安全、网络营销、网络经济学、电子商务系统建设与管理，数据库技术、电子商务网站建设、电子商务法。
技术取向：高级程序设计语言、电子商务概论、电子商务系统开发技术、管理学概论、经济学基础、离散数学、数据结构、数据库引论、操作系统、计算机网络、信息与网络安全、网站设计与建设、网络营销、中间件技术、电子商务物流、网络支付与结算、多媒体技术、运筹学引论、电子商务法律、管理信息系统、数据挖掘与数据仓库。
管理取向：电子商务概论、管理学、微观经济学、宏观经济学、计算机网络、电子商务法律、电子商务技术、电子商务物流管理(物流与供应链管理)、管理信息系统、网络营销、数据库系统及应用、网站设计与开发、电子商务安全、电子商务系统分析与设计、网上支付与网上金融、网络经济学、企业电子商务管理。
三种取向的理论课程设置都体现了电子商务学科的交叉特点，课程覆盖了经济学、管理学、信息和计算机科学及法学等学科。但是课程设置的随意性很大，其层次、作用、地位缺乏内在逻辑性。许多院校仅将现有的有关技术和商务方面的课程简单地堆砌在一起，缺乏系统的有机融合。另外，课程设置中关于能够反映信息社会和电子商务最新发展的前沿类课程较少，反映出对学生创新与创业能力培养的侧重不够。
纵观三种取向的理论课程设置，可看出其培养方向模糊。虽然界定了取向，但很多院校的课程设置并不能清晰地确定其培养的电子商务人才将来的就业目标。显然，培养适合各个行业的通才，并不适合中国企业目前对电子商务人才的专业和实用需求。应该在课程设置中多增设一些与特定行业相关密切的课程。当然，有条件的院校可以设置多个就业方向，这些就业方向最好能够与已经确定的取向吻合，这样有利于课程的设置。
三种取向的实验课程设置多局限于针对特定课程的验证型和认知型实验，设置了很少针对跨专业乃至跨学科的能够培养学生创新与创业能力的综合型实验。
4. 师资力量
美国高校大多是在经济、信息管理系统、市场营销等专业下开设电子商务课程，侧重讲解与本专业相关的电子商务知识，教师专业特色浓厚，对某些课程的研究非常深入。比如，由市场营销专业的教师讲授网络营销等课程。另外，美国高校经常聘请一些电子商务研究机构、公司的知名人士到学校来兼职从事教学工作，他们有着丰富的实践经验及很强的事务处理能力。
中国高校电子商务专业的师资力量薄弱。许多学校在申请设立电子商务专业时，并没有足够数量的、达到一定教学水平的和能够完成教学计划规定的全部课程的师资队伍。许多教师是从计算机、通信、管理学、经济学等专业转而讲授电子商务课程，懂技术的不懂商务，懂商务的不懂技术，根本无法胜任电子商务专业的教学。在实际教学过程中，虽然制定了教学计划和教学大纲，但因教师缺乏，只能是有什么样的教师开什么样的课，教师会什么就教什么。这种情况导致学生的知识结构不完善，知识内容不合理。
2. 定位要明确
电子商务专业的多面手人才培养要求体现了电子商务专业明显的学科交叉性和宽口径特点，很容易造成院校在培养该类学生的过程中只做了多种学科知识的一种表面堆砌，无法深入对电子商务的内在规律展开研究，技术与能力的培养没有层次性和方向性。因此，院校的电子商务专业建设要结合社会需求和自身实际情况，明确人才培养层次、明确人才培养方向。与美国相比，中国总体电子商务人才的培养层次较低，主要集中在本科阶段。从本科阶段的三种教育层次来看：研究型院校侧重科研人才的培养，教学型与研究型院校侧重高级应用人才和创新人才的培养，教学型院校侧重应用人才和实用人才的培养。这三种层次的人才互相不能取代，也不可或缺，他们实现了电子商务专业人才的合理梯队和人才的多样化。因此，高校应该在对自身合理定位的基础上，进一步明确电子商务培养的层次问题。另外，从电子商务的培养方向来看，可以分为经管类和技术类，或细分为经济类(网络贸易与营销)、管理类(ERP、SCM、CRM)和技术类(商务网站的规划、开发与维护)。院校在课程设置上，既要有统一的共性课程，也要有突出自身人才培养层次、方向的特色课程，形成共性与个性兼具的特色人才培养方案。
3. 加强师资培训
5. 教学模式的比较
美国的电子商务教学形式多样化，重视学生实践能力的培养。比如麻省理工开设的电子商务营销课程，设置了项目研究、带薪实习、课余实践等环节；斯坦福大学的网络营销课程要求学生利用所学知识设计因特网服务或产品；哈佛大学积极开展电子商务案例研究。同时美国的高校一般都设有电子商务研究中心，通过校企合作对电子商务领域的定价策略、法律问题、在线消费行为等关键问题进行研究；学生则被要求对企业提供咨询服务。在电子商务人才培养目标上，美国高校坚持以市场导向为主，以基于因特网的技术、产品开发、营销、管理和战略制定为基础，通过开设电子商务课程，结合电子商务研究中心、强调动手操作能力等方式，培养学生利用网络制定新的竞争方式与企业战略的能力。
中国的电子商务教育总体以理论教学为主，实践实习的学分一般只占总体学分的12％左右，对学生实践能力的培养是国内电子商务教育的薄弱环节。高校在制定电子商务培养方案时仍然缺乏对人才市场需求的充分调研，从理论教学到实践教学的渠道不畅通，导致输出的电子商务人才较难适应社会需求。
四、总结和建议
中国电子商务专业人才培养在专业设置方面与美国基本相同，但在培养层次、课程设置、师资力量和教学模式等方面与美国还有很大差距，因此中国电子商务人才培养要想取得长足的发展，必须借鉴和学习美国开展电子商务教育的成功经验。具体来说，有如下建议：
1. 以市场为导向
人才的培养是为了迎合社会的需求，市场对人才的要求对人才培养起着决定性的作用。目前社会对电子商务人才的需求主要来自五种机构、三种类型：五种机构分别是专业电子商务公司、IT网络公司、企业的信息服务部门、咨询服务公司和专业网络营销服务公司；人才类型主要集中在技术类、商务类和综合管理类。
此外，电子商务人才的需求特点和地域存在关联，随信息化的进程发展而动态变化。院校应该积极开展市场调研，与时俱进，充分了解社会和企业对人才的要求，及时调整和优化人才培养方案，以适应社会需求的变化。特别要掌握就业所辐射区域内的人才需求情况，针对该区域企业的人才需求特点，侧重某种技能的培养，使学生更具竞争优势。
针对中国高校电子商务专业师资力量薄弱的情况，各高校应加强师资培养，不断提高教师的理论与实践操作水平。有条件的高校可以派教师到国外高校进修学习，学习国外最前沿的理论动态和先进的实践经验。同时，可以请企业界的电子商务专家兼任该学科某门课程的教师，这些处在电子商务实践第一线的专家具有丰富的商务经验和最新的技术，掌握着电子商务最前沿的信息。这样，既保证学生所学的知识不会落后于时展，也保证了学生毕业后不会感到自己的知识与实际工作需要脱节。
4. 改进教学模式
一方面，电子商务是一门新兴学科，不可能在短时间内建立一套成熟完善的理论体系来指导教学。因此，不论哪种层次的培养都应该打破封闭式教学，实行开放式的校企结合的教学与实践模式。另一方面，目前大部分企业还处于电子商务的探索期和尝试期，对于电子商务的理论和方法的掌握都不够成熟，急需专业方面的相关指导和大量的专业人才。因此，高校应该抓住机会，联合企业，一方面在企业的实际应用中挖掘研究课题，为企业排忧解难，使知识转化成产能；另一方面利用企业资源创建实习基地，为学生创造更多的实践机会，让学生在实践中发现问题、解决问题，提高学生的应用能力和创新能力。而上级部门也应该为高校和企业的联姻牵线搭桥，疏通渠道，提供资金和政策的扶持，促进高校的电子商务专业形成产、学、研结合，资源有效共享的良好局面。
5. 纳入非学历认证教育
目前社会上有很多电子商务非学历认证教育，其目的是为了进一步规范电子商务从业人员的职业行为，提升从业能力。与高校教育相比，非学历认证教育更具实用性和针对性，而企业在择人的时候也比较重视这些证书。典型的认证考试有国家劳动与社会保障部推行的“电子商务师”系列认证、计算机技术与软件专业技术资格(水平)考试下设的电子商务系列专业技术资格考试、阿里巴巴旗下阿里学院推出的阿里巴巴电子商务系列认证、IBM电子商务解决方案设计师认证等。院校可以根据自身的层次和方向，选择性地将这些认证考试纳入培养计划，采取选修的形式或者1+x(学历证+职业资格认证)的形式，对学生开展培训或鼓励学生自主参加培训，进行职业定向，提高职业技能。
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