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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇财务会计与实务，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、问题形成的现状分析
（一）委托关系所引致的现状分析
众所周知，国有企业在派遣工作人员进行物资采购时对采购员的食、住、行采取报销政策；采购员只要将报销凭证上交，经过有关部门进行确认就万事大吉了。而有关部门对于报销凭证的是否有误或有无都一概不问，在这种情况下就容易出现采购员实施个人主义行为。致使这一原因有两个方面的因素：其一，采购员自身因素引起的；其二，主要原因还是由于企业管理部门在管理方面还存在很多不足之处。
（二）信息不对称所引致的现状分析
就目前我国问题形成的因素，除了委托关系所引起之外还有一重要原因：信息不对称。所谓的信息不对称，简而言之，就是企业管理层对采购员的机会主义行为关注度不高，对采购员的采购信息了解的不够详细，进而出现公司对采购员的信息和采购员反馈到公司的信息不对称的现状。
纵观我国各大国有企业，随着权利重心的转移，其实务模式是权变理论的指导方法，但是，又由于我国社会主义体制以及一些客观因素的制约，其生存时间不会太长。笔者根据工作经验认为，企业对采购员信息核对的主要依据是报销凭证，但是由于凭证的不真实致使采购员实际采购信息和凭证信息失衡，又由于有关部门对采购信息关注度不高，进而致使采购员的采购信息的正确与否无从得知。为此，这一问题成为建立财务管理与实务契合模式中的亟待解决的问题。
二、信息经济学视角下的财务会计理论
（一）对事前控制的理论补充
所谓的事前控制，通俗的讲，就是在对某一物资进行采购时，有关管理部门做好预算工作。要想做好预算工作，仅仅依赖于企业是远远不够的，而是在了解企业实际实力的情况下结合我国国家资源部门对采购的各项工作进行详细分析；另外，值得注意的是，在对其进行分析时，应对可能存在的风险也要综合考虑。
（二）对事中控制的理论补充
笔者通过多年工作经验，认为现阶段在我国各大国有企业中，对事中进行控制的的企业寥寥无几。所谓的事中控制，简而言之，就是对物资采购过程密切关注，了解每一笔资金的使用方向。但是，纵观我国各大国有企业，有关管理部门实施所谓的事中控制仅仅是局限于间隔一段时间对资产进行巡查。
三、对财务会计理论导向功能的认识
（一）目的性导向功能
众所周知，资金是进行一切经济往来的基础，相应的，如何合理的对资金进行合理的配置也是国有企业的核心问题问题之一。资金配置较多，产品质量得到保证，但是企业的经济效益得不到保障；相反，资金配置较少，不仅质量得不到保证，而且，企业的市场竞争力也会大大降低。为此，要想使公司的资金的预算能够合理应用，有关部门要同时对事前和事中资金应用加大关注力度，进而达到目的性。
（二）结果性导向功能
反应财务会计实务进行好坏的最好凭证要看指标评价结果和企业要求是否一致。要想财务会计实务和财务管理目标尽可能的一致，企业可以用结果对过程进行导向。所需结果细致划分到每一环节中。如此一来，还可以避免发生机会主义行为。
四、理论与实务契合下的模式构建
（一）建立资金预算的党员监督机制
笔者认为，建立资金预算的党员监督机制对企业的发展有着极为重要的作用。只有企业内部做到廉洁自律，企业的发展才能持续、长久。要想使廉政工作彻底落实，财政部门和政府有关部门的参与必不可少。财政部门结合其他部门做好预算工作，政府党员做好监督工作。部门间相互监督，相互制约进而使企业在市场上占有一席之地。
（二）建立全过程的资金管控机制
纵观我国国有企业在现阶段的发展情况，不难发现大多说企业的资金管控部门的建立还有待完善。企业在资金管控方面，大都采用以年为单位，而且对于资金的计算统计比较笼统，容易发生机会主义行为。企业资金管控部门进一步完善，将资金管控进一步的细致划分，不仅可以减少机会主义行为，也会使资金的配置更加合理。
（三）建立资金使用效益的评价机制
所谓的资金使用效益评价机制，简而言之，企业高级管理部门制定一定的政策，定期对各个部门的经济效益和资金使用情况进行评估，如此一来，不仅可以有效的减少机会主义行为，而且，在公司内部会出现你追的工作状态。而对于机制的创建不能盲目跟风，而是要根据企业资金的使用情况着重于事前分析和事中的权变管理。
（四）建立与单位各业务部门的信息沟通机制
在实际工作中，国有企业所从事的一切活动都是以人们的需求为基础的。在上文笔者也提及资金是从事一切活动的基础，在开展这一过程中，资金配置方面，财务部门扮演着极为重要的角色。企业财务部门和各个部门进行有效的沟通，才能使资金的配置更加合理，同时也使市场竞争力大大提高。
[关键词]实务工作；管理会计；财务会计；有效结合
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.159
财务会计和管理会计是我国会计学研究中的两个重要分支，两者之间既存在着极其紧密的联系，也具有固有的差别，并且在实务工作中两者相互制约、相互补充，能够实现协调发展。
1 企业财务会计和管理会计
在我国现代社会企业的建设和发展过程中，管理会计各项工作的开展主要以对提升企业的经营管理水平，促使企业在日常经营活动中获得更大的经济效益为目标。管理会计是会计学和管理学在社会需求的激发下进行有机融合而产生的新兴专业，在实际管理过程中较为重视使用相对灵活的手段实施科学的管理进而保证企业财务管理部门和内务决策部门的各项功用得到充分的发挥，保证会计管理工作能够取得最大的成效。此外管理会计也能够为企业中的其他部门提供相应的会计信息，进而为企业各项工作的决策者提供一定的信息支持，对企业内部关系加以完善，促使企业内部建立相对系统的管理体系，切实推动企业在未来获得持续健康发展。[1]
与管理会计不同，企业财务会计的工作一般是定期向企业财务管理部门提供相应的财务报表，并且在会计准则的约束下还负责对企业内部财务收支情况进行核算和管理，在企业财务管理水平的强化方面发挥着重要的作用。在企业的日常管理工作中，财务会计更为关注使用相对专业的管理方式对企业生产经营过程中出现的财务问题进行管理和确认，进而真实而客观地反应企业的实际经营情况，为企业持续健康发展提供相应的财务信息支持。
2 在实务工作中将管理会计和财务管理进行有效结合的措施
2.1 对管理会计系统进行明确定位，为管理会计和财务会计的有效结合提供坚实的保障
管理会计系统是我国当代会计系统中的重要组成部分，因此要想在组织架构方面与财务会计子系统进行有效的结合，最大限度地避免管理会计在企业实务操作中流于形式，就应该解决两者有效融合的重点问题，以两者的融合为管理会计的优化开展提供坚实的保障。从企业实务操作方面看，要想促进两者的有效融合最重要的一点在于在组织架构层面明确两者的分工。从对财务会计和管理会计进行系统的分析可以看出，对于财务会计来说，管理会计的作用实质上是支持财务会计工作的开展，而不是对财务会计工作进行实时的监控，因此要想保证管理会计的支持作用得到充分的发挥，管理会计工作者就应该深入到企业各项业务的第一线，直接从财务角度对企业业务部门各项工作的开展提供相应的支持，并引导业务部门得到合理的决策方案，进而最终完成年度总经营人物目标。[2]只有这样，才能够避免财务会计深入第一线时因其监督者身份造成业务部门回避现象，也就是说将管理会计与财务管理进行结合，以管理会计的身份从财务角度对企业一线业务进行合理的分析和支持，能够让财务人员掌握第一手企业动态，从而保证财务管理可以结合管理会计提供的业务部门数据信息得出准确而可靠的财务分析报告，为企业决策提供一定的支持。基于此，在实务操作中，企业可以将管理会计部门进行划分，并且按业务部门工作第一线的实际管理要求将管理会计工作者下放到不同的业务部门，进而在与业务部门工作进行直接接触的基础上向业务部门的主管人员报告相关信息，真正将管理会计工作人员转变为业务部门中的业务工作者。唯有如此，才能够推动实务操作工作中管理会计和财务会计的有机结合，促使企业内部整个财务系统得以在企业管理链上进行重新定位，保证企业管理会计和财务会计的作用都能够得到一定的凸显。
2.2 对企业责任中心加以确定，提升利润中心的使用正确率
在企业实务操作中要想切实促进管理会计和财务会计的有机融合，就应该进一步明确企业内部的责任中心，以此为企业利润中心的正确使用提供相应的保障，只有这样，企业才能够解决两者融合的关键问题，促使企业在未来获得更好的发展。从对企业责任中心加以确定进行分析，对企业责任中心进行重新审视，就是在企业管理工作中将企业责任中心当做是一个连接财务会计和管理会计的桥梁，进而促使财务会计信息能够顺利的转化为管理会计信息，切实解决企业管理会计系统数据库中各项历史数据资源的来源问题，为企业绩效考核工作的开展提供可靠的数据支持。一般情况下，在企业各部门中，责任中心可以具体的划分为投资中心、成本中心或者利润中心等，其中成本中心和利润中心对实务操作中管理会计和财务会计的融合产生着一定的影响，因此进行重点分析。企业责任中心中的成本中心各项工作情况一般得到了较为全面的贯彻落实，为企业费用考核工作的优化开展提供了一定的支持。[3]而利润中心是企业管理会计系统中的重要组成部分，并对管理会计的核心工作产生着一定的影响。具体来说在企业实务操作中设立财务中心应该按照以下步骤进行：完成ERP系统的后台设置工作、在利润中心中对一些规则进行定义、在输入ERP系统数据过程中注意输入利润中心的号码以完成对财务会计数据的分解和转化。唯有如此，企业利润中心的设立才能够真正为进一步提升管理会计数据信息的真实性、客观性和准确性，促使企业管理会计水平得到相应的强化。
2.3 实施科学的月度滚动计划，为管理会计与财务管理的结合提供一定的支持
从企业传统的财务会计和管理会计工作可以看出，在企业实务操作中，财务会计向企业提供的财务报表往往服务于企业的对外业务，而管理会计所提供的报表则能够满足企业内部各项决策的需求，因此二者所提供的报表编制原则、格式等也不尽相同。而企业作为一个能够全面管理的整体，在客观发展过程中必然希望所有的财务信息都能够实现互通，并且在数据分析过程只能够用于相应的纵横对比。因此只有将企业管理会计与财务会计进行有机的融合，才能够满足企业在财务信息方面的要求。此时，为了实现管理会计信息与财务会计信息的互通和共享，就可以尝试借助管理会计中财务预算工作，实施月度滚动计划，为管理会计和财务会计建立沟通的桥梁。[4]在企业实务操作中，财务预算部门实施月度滚动计划能够对企业发展趋势、各项业务的跟踪整改以及对业务部门综合服务的强化效果进行分析，并辅助管理会计实现年度预算工作目标。具体来说就是在引入月度滚动计划后，企业能够进一步提升自身财务预算工作的准确性，并通过对企业未来发展趋势的分析，为企业各项工作的调整提供一定的数据支持，为年度任务目标的实现提供相应的保障。可见，月度滚动计划的实施，能够真正从财务会计角度促使企业管理会计工作落到实处，也为两者的有效融合提供了一定的支持。
3 结 论
综上所述，在企业实务操作中，只有将管理会计和财务会计进行有机结合才能够促使二者的作用得到充分的发挥，为企业各项管理工作的开展提供相应的支持和借鉴，促使企业在未来获得持续健康发展。因此应该加强对实务操作中管理会计和财务会计融合的重视，采取一定的措施推动二者的融合，为二者融合作用的发挥创造良好的环境基础。
参考文献：
[1]陈刚.浅析实务工作中管理会计与财务会计的有效结合[J].金融经济：下半月，2012（9）：210-211.
[2]齐秀娟，李玉欣.企业管理会计与财务会计的有效结合[J].新财经：理论版，2012（3）：245.
客观地说，管理会计在中国仍然处于起步阶段、理论界和企业界对管理会计的认识还在不断完善过程中。虽然目前许多企业在内部建立起了管理会计系统，希望其作为财务会计系统的有效补充，在企业运营管理过程中发挥关键的作用，但遗憾的是，真正成功的例子并不多，其中很多就是因为没有把管理会计和财务会计有机地结合起来。本文就此问题谈谈笔者的看法。
根据管理会计理论，管理会计可以划分为预测决策会计、规划控制会计和责任会计三大部分。鉴于预测决策会计关键是要掌握各种财务分析工具并能在实际环境中加以灵活使用，与财务会计的结合不是很密切。因此，本文主要探讨规划控制会计和责任会计在实务工作中如何与财务会计有效结合的问题，而事实上，由此生成的准确可信的财务数据，也正是预测决策会计发挥作用的前提条件。
一、实施ERP系统，是管理会计和财务会计有效结合的技术前提
企业建立管理会计系统，是为了满足企业内部管理的需要，是企业发展到一定阶段、一定规模的客观需求，但是并不是每一个企业都有可能建立起预期的管理会计体系，尤其在如今的信息时代。要想掌控信息，其面临的首要问题就是要具备一定的技术条件。
笔者认为，要想建立一个完善的管理会计系统，先进的ERP系统必不可少。由于财务会计信息的纷繁复杂，想用人工的方法对其进行再分类、统计和分析以生成所需的管理会计信息，是一个极其繁重的工作，如果过程中再使用一些主观的会计分类方法，就会使财务信息失真，从而造成其有效性降低。而正确、真实的历史财务数据，是管理会计系统发挥作用的基本条件，历史数据的缺乏或不合用，对管理会计的分析的质量有直接的影响。因此，用强有力ERP系统做后盾，是建立一个全面有效的管理会计系统所不可缺少的技术条件。
现在，有不少企业上了ERP系统，对企业的运营管理起到积极的作用。但是，在实施过程中，由于对管理会计的认识不充分，可能会造成对会计要素的分类不够详细或后台设置不合理，从而使管理会计系统无法对财务会计信息进行进一步的组合和分析，造成数据仅仅为财务会计而产生，仅仅为对外报表而存在，这是很可惜的。这也是许多企业花了大量的时间、金钱和人力实施了ERP系统，财务职能却没有得到根本的改善，从而对ERP系统大感失望的一个主要原因。解决这个问题的关键在于：一是实施时要充分考虑管理会计的要求（有关内容在下文第三条表述）；二是要选择一个功能强大的ERP系统，其必须能够满足管理会计建立的条件。
对那些没有上ERP系统的企业而言，当然也可以建立自己的管理会计系统，但不应对其抱太大的期望。因为在这种情况下，预测决策会计部分还可以勉强应付，而规划控制会计和责任会计部分的效果就会比较差，很难实现管理会计的目标。
二、明确管理会计系统的定位，是管理会计和财务会计有效结合的保证
管理会计系统作为现代会计系统的子系统之一，它与另一子系统财务会计系统有什么区别，在组织架构上又该怎样才能做到相辅相承？明确这些问题是避免管理会计系统流于形式的关键问题。
先看看两者的工作重点有何不同。财务会计工作重点在于根据日常记录，登记帐簿，定期编制财务报表，对外披露，其具体目标是为企业外界服务；管理会计工作重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题，进行分析研究，提供管理人员相关报告和资料，其具体目标是为企业内部管理服务。这些大家都很熟悉，一般没有什么争议。
问题在于在组织架构上如何落实这种分工。许多公司采用这样的结构：财务总监下设会计经理和财务经理，分别负责财务会计系统和管理会计系统，人员相对固定，有明确分工。这样做，笔者个人认为无法很充分地达到管理会计系统的目的。我们应该看到，管理会计的实质是支持，而不是监控（监控应该是内部审计或财务会计的工作）。要做到这点，管理会计人员必须真正深入业务第一线，近距离地从财务角度支持业务部门，提出解决方案，并跟踪落实情况，来帮助业务部门完成年度经营总目标。但事实上，由于财务部门和业务部门角色不同，财务人员总是有意无意地给人一种“监督者”的身份，业务人员对其敬而远之，财务人员往往很难获取第一手的资料和业务部门真实的想法和动态，拿出有效的财务分析报告和解决方案，这样就会大大降低财务管理会计的作用。
要解决这个问题，只有改变管理会计人员的角色，让他们与业务部门融为一体，利益与共，从而消除业务部门对管理会计人员的戒心。所以，笔者建议采用一种新的模式：把管理会计部门化整为零，根据各业务部门的实际管理需求，把管理会计人员划归各业务部门，工作上直接向业务部门主管汇报，个人绩效也由其考核，从实质上把管理会计变成业务部门的一分子。财务总监只保留两个权力，一是管理会计人员派出权，二是对管理会计人员进行业务指导和监督。
可以看出，这种模式体现的不仅仅是组织形式的变化，在深层次反映了整个财务系统在企业运作链上的重新定位和战略调整。
三、明确对责任中心的认识，正确使用利润中心，是管理会计和财务会计有效结合的关键
对责任中心的再认识，并不仅仅是理论上的探讨，而是考虑如何利用责任中心作为一个桥梁，把财务会计信息转换为管理会计信息，解决管理会计系统的历史数据来源问题和绩效考核依据问题。
关键词：会计课程；教学；考核
1引言
《中级财务会计》课程是会计及相关专业必修的一门专业课，在会计的知识体系中处于核心的地位，它承《初级会计学》，启《高级会计学》，而目前，中级财务会计在教学模式和考核方式中存在一些不足，这都直接影响《中级财务会计》的教学效果和与岗位的对接，因此研究基于职业导向的《中级财务会计》课程教学模式与考核方式对于提高课程教学效果，培养应用型会计人才具有重要的意义。
2《中级财务会计》课程教学模式和考核方式存在的问题
目前《中级财务会计》课程教学模式和考核方式中存在的主要问题体现在以下几点。
2．1重核算，轻管理，不注重知识与岗位的联系
目前《中级财务会计》的授课主要介绍以制造企业为例各项相关经济业务的核算，缺少与业务活动相关的职责、制度等内容的介绍，这样的教学内容安排会导致学生只懂做账，而缺少与账务处理相关的管理、岗位制度等知识，最终会影响高校会计人才综合素质的培养质量。此外，教师在教授过程中，忽略了岗位技能和岗位知识与所教内容的联系，使学生无法将理论知识与实际岗位具体联系，到实际工作中无法将知识转化为实际的操作能力。
2．2重理论，轻实务的考试模式
目前一般高校《中级财务会计》考试模式一般由平时考核和期末考核构成，平时考核所占比例30％左右，期末考核所占比例在70％左右。平时考核主要根据学生出勤、上课提问回答情况、预习作业、课堂练习和课后作业情况给出平时成绩。由于很多高校采取大班上课，人数较多限制了点名和上课回答问题的次数，此外平时作业形式以客观题和业务题等传统作业形式进行，形式单一，导致教师根据这些给予的平时成绩无法反映学生实际情况，同样的期末考试考核形式也存在一些限制性，大都设置考题为单选题、多选题、判断题和业务题，考题设置很难考核出学生掌握和运用知识的综合能力。
2．3忽视职业素养的教育经过对多家公司的调查，我们发现目前用人单位对于会计人才除了核心技能比如会计核算、成本核算之外，在能力结构上，更加重视人际沟通能力、计算机操作能力和组织协调能力，在素质结构上用人单位比较看重学生的团队协作、社会交往、吃苦耐劳、敬业精神和创新意识等职业中应该具备的职业理念和职业能力，而这些可能是我们平时教学组织和教学过程中欠缺的。
3基于职业导向的《中级财务会计》课程教学模式设想
3．1模块案例教学法的设想
为了更好的发挥《中级财务会计》课程的核心作用，将该课程与会计相关岗位对接，在《中级财务会计》课程教学中我们认为应以现代教育思想为指导，“以人为本”为教学改革的核心理念，重视学生在教学活动中的主体地位，强调师生互动，充分调动学生的学习主动性和创造性。根据不同的教学目标、教学内容、教学对象采取不同的教学方法，以启发式、讨论式、案例分析等生动活泼的教学方法取代“满堂灌”、“填鸭式”的传统教学方式，为学生自主学习创造更好的条件，努力培养学生获取知识的能力以及分析问题、解决问题和创造思维的能力。《中级财务会计》课程可以采取模块案例教学法，以课堂讲授和实训练习为主，同时将课程根据企业会计实际工作岗位划分为相应的会计工作岗位模块：资金核算会计岗位、出纳员岗位、存货会计岗位、资产会计岗位、往来结算会计岗位、职工薪酬会计岗位、财务成果会计岗位、纳税会计岗位、总账报表会计岗位。在此基础上对这些模块进一步细分，模块教学过程中采取案例教学，以课堂讲授为主，实训练习为辅的教学形式进行。采用此法是由于本课程的特点是：内容多，系统性强，理论性与技术性高度融合，造成学生接受的难度和教师的授课难度相对都比较大。教师在不同模块和内容中要注意不断改进教学方法和手段，同时通过布置实训和作业题、课外拓展案例分析和项目研讨、安排撰写读书报告等手段，提高学生自学能力、分析能力及动手能力。
3．2实训和课外拓展相结合的课程实践的设计思路
《中级财务会计》课程根据每个模块特点设置相应的实训和课外拓展环节，完成课程目标和相关岗位的训练，同时训练过程中培养职业素养。《中级财务会计》课程教学过程中要注重理论联系实际，故作业形式应体现应用型人才的培养模式。通过课堂练习、课后作业传统形式巩固知识点的理解，通过岗位实训练习和课外自学案例分析可以强化岗位技能，通过课程拓展项目研讨报告和文献综述的训练可以开拓思路。
4基于职业导向的中级财务会计课程考核方式设想
为了实现《中级财务会计》课程理论和实践能力的考核，我们要打破以往“一张试卷定乾坤”的禁锢，重视过程考核，加大过程考核的比重，调整结果考核即期末考试的题型设置，以全面考核学生的知识水平、技能水平和职业素养。
（1）平时考核以作业、实训、课外拓展为主进行，平时考核占总成绩的比重可以增加到50％，具体考核内容设想如下：①根据课程内容设置各岗位知识和技能实训练习并进行考核，可以根据需要设置相应实训内容，可见表2示例。②学生选取教师于本学期初布置的任一与本课程相关的研讨项目选题，参加科研项目小组进行讨论，并完成研究报告，每组成员通过互评和自评方式进行考核。另外设置案例分析，如果《中级财务会计》课时有限，我们可以采取此种方式完成自学部分内容的考核。③《中级财务会计》设置阶段性考核，阶段性考核为期中考试，期中考试形式可以灵活设置，比如随堂测试，比如某些岗位的综合实训能力检验等，通过期中考试可以使学生对前半学期的学习进行归纳和整理，当然，我们认为如果条件允许，可以在学期内进行1－3次的阶段性小测或者阶段性的岗位实训能力考核。
（2）期末考核我们要减少其占总成绩的比重，同时改变以往单选、多选、判断等传统题型设置，而转变为以实务账务处理操作技能，以技能考核为主，比如，我们可以整个试卷按照某些重要岗位模拟企业业务，要求学生完成相应岗位的业务处理。通过考核方式的变革与我们教学模式的改革相互匹配，才能实现《中级财务会计》课程改革的目标。
5结语
《中级财务会计》课程的教学改革是新形势下培养应用型会计人才的客观需要，是一个全面和动态的过程，既需要我们在教学内容设置上进行改革，也需要我们在教学模式和考核方式上不断探索，因此，我们要不断思考基于职业导向的《中级财务会计》课程改革的思路，并应用到实践中，最终提高我们的教学效果，达到培养应用型会计人才的目标。
参考文献
［1］王奔．能力本位的“三全”会计实训［J］．会计之友，2007，（1）．
［2］余毅．《中级财务会计》课程教学改革探讨［J］．企业导报，2011，（17）．
关键词：财务会计；技能体系；技能测试
高职院校会计专业在人才培养方案的设计时，一般从岗位、证书、能力等方面构建新型的课程体系，突出学生岗位工作能力的培养。《财务会计》课程在培养学生的岗位工作能力和会计职业考证中起着核心作用。
《财务会计》课程是以财务会计目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以六大会计要素为依托。在阐述财务会计目标特征的基础上，对六大会计要素的核算方法进行详细说明，最后以财务会计报告为总结。通过学习，使学生掌握从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力，培养市场需要的、服务于企业，具有良好的职业道德和较强职业技能，能胜任出纳、会计岗位的财会人才。课程的目标定位，明确了财务会计课程为职业技能型课程。应以岗位专业知识与实际目标工作群需求相结合的原则，做到学以致用，掌握与提高财务会计工作技能。为了促进教学，检验教学效果与考核教学质量，职业技能型课程的考核是组织课程教学的一个重要组成部分。在职业院校的会计教学中，职业技能型课程的教学已经积累了不少的经验，但职业技能型课程的考核还处于探索阶段。
一、构建财务会计课程技能测试系统的指导思想
（一）确定技能测试目标。《财务会计》课程技能测试的目标应来源于课程标准。《财务会计》课程目标细分为总体目标和具体目标。总体目标是通过教学，使学生掌握财务会计的基本原理及会计处理的程序、方法和技术，培养学生进行会计核算的核心能力及专业素质，在本专业课程体系中占有主导地位。具体目标可分为知识教学目标、技能教学目标、素质教学目标三方面。
1、知识教学目标考核。主要是学生对企业财务会计的基本概念和基本理论的理解与掌握，具体为对企业财务会计核算的基本目标、基本要求、账户体系和报告体系以及企业财务会计核算的基本过程、程序和基本核算方法的理解与掌握。
2、技能教学目标考核。这是检验学生是否能联系实际掌握财务会计核算的一般操作方法，能正确使用企业会计核算中常用的账户，能按要求正确核算企业的主要经济业务，能正确计算会计核算的主要指标，能运用会计核算资料对企业财务状况进行初步分析，能进行税务申报，能正确编制资产负债表、利润表等主要会计报表。
3、素质教学目标考核。这是考查学生自觉维护国家利益、社会利益、集体利益的职业意识，学生认真、细致、严谨的工作作风和敬业精神，形成良好的职业习惯，学生具有求实创新的意识，学生遵纪守法的思想观念和廉洁自律的会计品格，学生的职业道德意识等。
（二）《财务会计》课程技能测试系统的构成。基于上述课程目标，《财务会计》课程技能测试系统的构成由专业基础理论知识体系和专业基本技能体系两部分构成。
1、专业基础理论知识体系。《财务会计》课程专业基础理论知识体系，主要考核知识教学目标。旨在考核学生的财务会计相关概念和财务会计核算的基本过程、程序和方法的理论知识的学习效果。测试题型主要是客观题，由单项选择题、多项选择题和判断题所构成。
2、专业基本技能体系。《财务会计》课程专业基础技能体系，主要考核技能教学目标和素质教学目标。旨在考核学生掌握财务会计日常核算的一般操作方法和认真、细致、严谨的工作作风和敬业精神及求实创新的意识、遵纪守法的思想观念和廉洁自律的会计品格。
《财务会计》课程技能测试体系应充分体现三维目标，强调能力本位。着眼知识和技能，关注过程和方法，体现职业态度和价值观，活用教学素材，联系岗位实践，指导教学改革，鼓励探索创新。测试题型主要由主观题、业务辨析题、业务操作题和综合素质题所组成。
二、技能测试题库建设
（一）命题的基本理念
1、坚持以学生为主，强调能力为本。命题要有利于指导学校加强日常教学工作，有利于课程改革，不要脱离日常专业教学内容，以知识能力为本位。试题应重视对学生运用所学的基础知识和技能分析问题、解决问题能力的考查，试题的着眼点主要放在考查能力上，对知识的考查主要是检测知识运用的能力。
2、强调应用性。命题要注意理论和实际相结合，学以致用，考查实践能力，克服传统理论教学“题海战术，死记硬背”的理论脱离实际教学倾向。
3、增强探究性。命题要注意考查创新意识，引导培养学生的创新意识和能力。试题结合专业岗位能力要求，要灵活开放，有助于学生拓宽思维空间，便于创造性的发挥。
转贴于
4、注重综合性。命题注意学科的内在联系和知识的综合，引导学生关注对所学知识适当的重组与整合；在考查对所学知识的组织、存储、提取、理解运用、分析综合等能力的基础上，强调考查学生对知识结构体系的整体把握能力。
5、坚持教育性。命题时应注意体现积极的价值取向，强调科学精神和人文精神，强调个人、集体与社会协调发展的现代意识。
6、体现时代性。注意结合社会热点、结合专业前瞻知识，引导学生思考与探索精神。
（二）命题的原则。命题要体现基础性、全面性、科学性、适度性、规范性等原则。试题要全面考查学生基础知识及基本技能的基础上，重视对学生运用所学知识分析、解决实际问题能力的考查，对财务会计应具备的基础理论和基本技能力进行较全面的考核，试题要体现技能测试，尽可能逼真会计岗位的实践活动，资料来源第一线的会计凭单。保证命题的科学性，试题表述要规范，问题明确，语言简洁，图表清楚，专业术语准确，答案要避免出现歧义。试题的难度比例适当，要有利于各种程度的学生都能考出自己的水平；题目设置要有梯度，起点适当（试题的易中难比例为6∶3∶1）；要严格按照命题的程序和要求命题。
（三）命题框架
1、按专业教学内容命题，主要考核专业知识能力。这一部分主要是客观题。主要考核基本知识，以理论教学内容为主，以岗位技能为辅。题型可由单项选择题、多项选择题、判断题等组成。这一部分内容经过多年会计专业教学有较成熟的考核方法，在建立题库时，可加入近年来会计从业资格考试与初级会计职称考试的相关内容。在选择题里要体现会计技能的专业知识，适量加入财务会计实务，将实务内容转化为客观题型来考核。考试方法可采用计算机无纸化考试。
2、按会计工作岗位群的技能需求命题，主要考核动手操作能力。这一部分主要是实践业务操作题。
（1）出纳岗位：出纳工作需要很强的操作技巧。作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。可从以下方面进行考核：①出纳基本功：真假货币鉴别、残损币的处理、点钞技术、发票开具技能等；②出纳日常事务处理：现金管理与核算、银行存款与账户管理、出纳账簿管理、出纳单据处理、银行资金结算处理、出纳纠错防错、出纳交接工作等。
（2）记账会计岗位。①填制与审核会计凭证：原始凭证的填制与审核（如销售发票、财产验收单、财产清查表、固定资产折旧计提单、工资及工资分配表、坏账准备计提单、财产溢余短缺报告审批单等）；记账凭证的填制与审核（收款凭证、付款凭证、转账凭证）。②登记账簿：记账：日记账（库存现金日记账、银行存款日记账）；总账（科目汇总表、汇总记账凭证、总账登记）；明细分类账（三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产明细账、增值税明细账等）；对账：账证核对、账账核对、账实核对。③编制会计报表：主要考核资产负债表、利润表的编制。
（3）会计主管岗位。①财务分析。②会计管理与监督。考试方法可采用手工会计纸质考试或计算机会计无纸化考试。
三、技能测试的实施
课程考核以过程考核为主，过程性检查与结果检查相结合。理论与实践相结合；理论成绩来源于期末试卷成绩；实训考核成绩源于课程内技能考核。采用笔试、操作相结合；开卷、闭卷相结合；老师评价与学生之间自评、互评相结合。考核涵盖学习实施全过程。（表1）
四、试题编制和组卷
财务会计技能测试题库要与财务会计理论考试题库区别，突出技能考核特征。财务会计技能测试题库以课程教学目标为中心，以教学大纲为指南，紧扣财务会计专业岗位所需技能。在客观题录入库时，要注明章节、知识点、难易程度，并以此编代码；主观题录入库时要注明会计岗位、知识点、难易程度，并以此编代码。试题组成时，按代码设定组卷程序，用计算机抽题。
主要参考文献
关键词：工作过程；《财务会计》；架构；实施
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）34-0258-02
一、研究的缘起
会计专业课程的教学改革已经不是个新的课题，纵览相关资料不难发现，以往的课程教学改革仍然未打破原有的学科体系结构，要么是强调加大实训教学内容，要么是强化与企业的合作办学等方面，很少从会计专业课程的内容遴选，专业课程的组织结构及关联度等核心问题上进行研究和探索，从而使得高职财务会计课程大多是本科压缩版本。
文章依循着当前热议和导向的工作过程课程的相关理论和实践进行深入解读和思考，采用文献法、问卷调查法、行动研究法及实验法，以职业院校开设的财务会计课程为研究对象，重新架构财务会计课程体系，分析财务会计课程对职业能力培养的支撑度，并在此基础上展开工作过程导向的项目课程设计的实践与研究。
2004年，教育部和劳动和社会保障部等联合颁发了《职业院校技能型紧缺人才培养培训指导方案》重点指出“课程开发要在一定程度上与工作过程相联系”的课程设计理念，遵循企业实际工作任务开发“工作过程系统化”的课程模式。自此以来，很多高职院校一直进行着基于工作过程课程的改革与尝试，在课程内容选择标准与课程内容排序标准，课程内容的序化大都以工作过程为参照物。工作过程课程改革，是一个颠覆性改革模式，是课程结构质变形态。
二、基于工作过程的高职财务会计课程架构
基于工作过程的高职财务会计课程设计和构建应遵循现代职业教育指导思想，赋予会计职业能力全新的内涵，以“必需”、“够用”为度，在培养目标中强调创造能力（设计能力）的培养，而不仅仅是被动的适应能力的训练。
（一）基于工作过程的财务会计课程设计的理念与思路
1.“校企合作”，充分体现课程的职业性和实践性。多年来我们一直坚持与企业进行合作进行会计专业课程的设计和开发。《财务会计实务》这门课程的开发，我们得到了苏州大学、苏州人民商场、苏州嘉腾企业、苏州明诚会计师事务所、苏州人才服务中心等企事业单位的大力支持，他们对本课程的建设提出了宝贵的意见和建议，使本课程的结构不断优化和完善，课程建设的内涵不断深化。
2.“工学结合”，切实提高“教”与“学”的实用性。《财务会计》通过企业的直接参与，结合企业的需求和行业的发展变化及时调整教学计划，制定遵循工作过程的教学大纲，积极适应企业和行业的需求。通过做中学，学中做，摆脱单纯理论学习的枯燥和乏味，实现理论与实践的结合，切实提高“教”与“学”的效果。
3.“仿真模拟”，全力提升学生的职业核心竞争力。在传统的专业教学模式下，学生往往很难理解和掌握专业性较强的会计核算技术和方法。我们借助“财务会计实训室”和“财务会计软件实训中心”的硬件和软件资源，以真实的项目和任务为载体来设计实训过程，高度仿真模拟，在专业教师的指导下，培养学生的成本核算职业素质和职业能力，以满足企业对会计应用型人才的实际需求。
（二）企业会计岗位（群）分析
我们通过实地调查，问卷调查，文献检索等方式得出：一般大中型企业会计岗位一般分成：财务经理或总会计师会计主管岗位，会计核算岗位，出纳及数据录入岗位，审计部门主管及审计人员。小型企业会计岗位一般分成会计主管岗位和会计核算岗位。上述会计岗位按其性质又可分为高级会计岗位群、中级会计岗位群、初级会计岗位群和会计相关岗位群。基于调研结果我们得出：高职财务会计建设目标在横的方面应定位在中小企业及基层机构上，而在纵向上则应定位在初、中级会计岗位群对人才的需求上，即面向中小型企业及基层机构，培养能够胜任会计核算工作要求的会计技术人才。
（三）依据岗位分析和人才培养目标确定课程内容
三、基于工作过程的高职财务会计课程组织实施
1.基于工作过程的高职财务会计课程组织。首先，拟定详细的教学方案，保证教学内容的完整和有序。教学方案结合学校的教学、教辅条件，将每节课的教学内容、教学重难点、教学方法、时间安排、教学媒介的使用罗列，避免知识点的重复，相关知识点要合理衔接。其次，建立过程化、开放式的课程评价体系。课程教学效果的评价上，采用“教师听课 + 学生打分 + 督导评价 + 用人单位反馈”开放式多元化评价体系，通过教学效果的反馈信息不断优化课程内容与结构、教学的方法与手段。
2.基于工作过程的财务会计课程教学实施。（1）时间安排：基于工作过程的财务会计课程主要安排在第三学期到第四学期，利用校内的实验室、实训室及校外实训基地，完成《财务会计实务》、《财务会计综合实训》等课程的一体化教学，以项目学习为载体，侧重业务的操作。（2）教学组织：基于工作过程的财务会计课程选定一名课程负责人，根据专业教师授课方向和授课教师安排组建课程课题组，定期召开研讨会，进行课程标准化设计，选定教学内容，研讨教学方法，并根据课程内容、师资情况及教学条件，确定课程安排。
四、结束语
工作过程导向的财务会计课程能够让学生获得一种全面的、切实有效的教育。这种课程模式在国际上已经非常普及，但在中国目前传统学科课程理念根深蒂固的环境中，开发出真正与工作过程相结合、以工作过程为导向的会计实务课程目前尚处于起步阶段。我们对高职会计专业培养方案剖析的基础上，针对《财务会计》这门专业技术类课程，在行为导向教学法的指导下，对基于工作过程的财务会计课程进行尝试性架构与实施。
诚然，基于工作过程的课程构建不是一蹴而就的，它是专业教师、实训教师与企业人员共同的智慧结晶。课程构建的原则应是在保证专业知识总量不变的前提下，注重学生职业素质和可持续性发展能力的培养。
参考文献：
[1] 朱向军.建设高职人才培养模式研究[M].北京:知识产权出版社，2007.
[2] 李占军.工学结合的高职教育实训教学模式探索[J].职教论坛，2006，(18).
[3] 孙翰英，庞红.基于工作过程的课程开发研究[J].中国成人教育，2008，(4):95
[关键词] 新会计准则 财务会计 税务会计 发展趋势
一、协调趋势
第一、公允价值的运用
在新会计准则中,与旧会计准则最大区别就在与运用了公允价值。以进行非货币性资产交换为例。
税法进行了明确规定,将业务分解为出售一项资产和购进另一项资产是进行非货币性资产交换的前提条件,同时,以相关规定为依据,进行资产转让所得或损失的计算确认。
在旧会计准则中规定,在确认换入资产的入账价值时,要以换出资产的账面价值为基础。通常,在没有涉及到补价时,换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和便是换入资产的入账价值。在涉及到补价时,在处理时必须分为支付补价和受到补价。一般情况下,在支付补价的条件下,换出资产的账面价值、支付的补价、应支付的相关税费,这三者之和便是换入资产的入账价值;在受到补价的条件下,首先要进行相关损益的确认,然后再进行换入资产入账价值的计算。在进行损益的确认时要满足下式:
换出资产的入账价值与补价与应确认的损益之差的差与应支付的相关税费之和便是换入资产的入账价值。
在新会计准则中有两种模式进行计量,一种是在进行换入资产的成本确认时要以换出资产的账面价值为依据;另一种是在进行换入资产的入账价值的确定时要以换出资产的公允价值或者换入资产的公允价值为依据,但是满换交易具有商业实质这一条件,并且换入或者换出资产的公允机制具有可靠计量性,这是采用这种计量模式所必须具备的条件。在以换出资产账面价值模式进行计量时,不进行损益的确认,无论设计补价与否;在以公允计量为基础进行计量时,都要进行损益的确认,无论补价收到与否。也就是说,如果没有涉及到补价,换出资产的账面(公允)价值与应支付的相关税费的和变数换入资产的入账价值;在涉及到补价时,换出资产的账面(公允)价值、支付的补价、应支付的相关税费这三者之和便是换入资产的入账价值。由此我们可以看出,新会计准则中采用了公允价值计量模式,并且其规定与税法中的规定十分相似,因而不需要进行纳税的调整。
第二、利得损失的确认
利得和损失是新准则新提出的两个重要概念。利得是指由企业非日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、有向所有者分配利润无关的经济利益的流出。以债务重组为例,新旧准则在债务重组上的差异主要体现为三个方面:债务重组定义、债务重组方式和会计处理。在债务重组定义上,新准则突出债务人发生财务困难的前提和债权人最终作出让步的业务实质。在债务重组方式上,新准则将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清产债务”合并为“以资产清偿债务”,简化语言表达。在会计处理上,对债务人的会计处理,改变旧准则以账面价值为基础、增值部分计入资本公积作为权益处理的做法,引入公允价值的概念,以公允价值为基础确认重组债务的账面价值,并据以确认债务重组收益;对债权人的会计处理,将重组债券的账面余额与收到现金、手让非现金资产公允价值、将来应收金额现值的差额,作为债务重组损失计入当期损益。
二、分离趋势
第一、会计目标的重新定位
新的《企业会计基本准则》将财务会计的目标明确表述为:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策,财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府和社会公众等。旧准则对财务会计报告的目标表述为:满足国家宏观经济的需要,财务会计报告的主要使用者是政府。由此可见,我国新的会计规范对财务会计的目标进行了重新定位,这无疑加大了财务会计与税务会计的差异。
第二、谨慎性原则的运用
对谨慎性原则的运用新旧会计准则也发生了重大变化。以资产减值为例,新旧会计准则的主要差异体现在:提出了“资产组”、“总部资产”的概念;扩大了资产减值的使用范围,比如对子公司、联营公司和合营公司的投资;取消了对商誉的直线摊销,改为公允价值法,在各会计期末对商誉进行减值测试,对减值部分计入当期损益。且规定计提的减值准备一旦确认不得转回,除非资产出售、报废处置时方可。税法规定,资产发生永久性损害,经主管税务机关审核,方可调整至固定资产的可收回金额,并确认损失。由于新资产减值准备准则扩大了资产减值的使用范围,这就必然导致纳税调整事项的增加,扩大了财务会计与税务会计的差异。
综上所述,税务会计与财务会计之间存在着明显的差异,例如不同的服务目的、不同的目标、不同的核算依据、不同和核算内容、不同的程序和方法等。然而,纵观世界,财税合一、财税分离和财税协调了财务会计与税务会计发展的趋势。而在我国财税是将会“分离”还是“协调”,目前理论界还存在着较大的分歧,而,对于财务会计和税务会计的协调与分离趋势,新会计准则的与实施将会带来另一种影响。在宏观角度上,财务会计与税务会计的分离是实在必行的,这主要是因为这两个会计的信息使用者的不同而导致的;然而,在微观角度上,尤其是在新会计准则的实施的影响下,税务会计和财务会计必将走向协调。
参考文献:
[1] 中华人民共和国财政部制定.企业会计准则 [M].北京:经济科学出版社
[2] 中华人民共和国财政部制定.企业会计准则指南 [M].北京:中国财政经济出版社
关键词:税务会计;财务会计;关系模式
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)07-0179-02
会计工作的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。自从进入20世纪中后期以来,会计实践、会计理论都进入一个新的、更快的发展阶段。随着市场经济的发展,市场经济条件下的税收与会计目标的根本分歧是人为的作用所不可弥合的,财务会计与税务会计的分离成为一种必然。本文在探讨税务会计产生的原因、税务会计原则、并与财务会计原则对比、税务会计与财务会计的关系分析后,对如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计关系做出思考。
1 税务会计分支产生的原因
1.1 经济发展是会计分支产生的根本原因
20世纪中叶,成本会计的出现和不断完善,以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科,是现代会计的开端。企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来,成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物,是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后,企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。
1.2 我国设立企业税务会计的必要性与迫切性
随着我国社会主义市场经济的逐步确立,随着会计改革和税制改革的不断深入,已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。我国从1994年税制改革以后,税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行,使应纳税额的核算逐步走向规范化。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范,企业财务会计与税务会计的分工越来越明确,这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。
2 税务会计与财务会计的关系
税务与会计是经济领域中不可或缺的两个分支,税收是会计的环境因素之一,税收制度的改革完善,对会计核算内容将产生直接的影响;反言之,会计核算同样也是税收制度的实现基础,各种税收规定的最终落实都离不开会计核算。税务和会计共同影响着企业的经济核算。
2.1 两者的联系:
税法条款对会计概念和会计技术的采纳,表明了税务会计与财务会计有着相互依存的基础。计算税金的程序大多模拟会计方法,如应纳税所得额的计算就类似于会计利润的核算;计税依据一般地取自会计记录。可以说,税法是借助了会计技术才得以实施的,税收管理因采用了会计方法才日趋成熟。但是,从另一角度而言,税法也对会计产生了广泛而深远的影响,它使会计实务处理更加规范化、法制化,有时也制约了会计对某些核算方法的选择。
2.2 两者的区别
(1)目标不同;(2)法律依据不同;(3)核算基础不同;(4)会计要素和会计等式不同。
3 税务会计原则与财务会计原则的比较
3.1 历史成本原则的比较
税法对历史成本原则最为肯定,税法坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为,其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比,历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值,但是它的可靠性强,在涉税诉讼中能够提供有力的证据,因此,税法一般不会接受公允价值而放弃历史成本,除非历史成本不存在时。而财务会计则不然,会计准则、制度在多处引入现金流量现值、可收回金额等公允价值概念,以保证财务会计信息的可靠和真实,这就必然带来大量的纳税调整事项。
3.2 权责发生制原则的比较
企业的会计核算应当以权责发生制为基础,而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。按照权责发生制,企业必须以经济业务中权利、义务的发生为前提进行会计处理,这与税法确定纳税义务的精神是一致的,因此,税法对权责发生制总体上持肯定态度。这在所得税上有明显表现――应纳税所得额就是在财务会计利润基础上调整的;而在另一方面,权责发生制带来了大量的会计估计,税法对此持保留态度。当权责发生制不利于税收保全时,税法不得不采取防范措施。
3.3 相关性原则的比较
财务会计的相关性原则是指财务会计信息应对使用者的决策相关,即对财务会计信息使用者提供决策有用的信息,强调的是其“有用性”;而税务会计中的相关性原则完全是出于政府征税的目的,强调的是在所得税计算时,税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系,即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关,两者根本不是一回事。
3.4 配比原则的比较
配比原则是费用确认的基本原则,涉及到大量的职业判断和会计选择。所得税法中对配比原则基本上是认可的,纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的扣除费用不得提前或滞后申报扣除,但税法也做了许多限制以防止税款流失。
3.5 实质重于形式原则的比较
实质重于形式原则是财务会计的一项重要原则,财务会计对“实质重于形式”原则的正确运用,关键在于会计人员的职业判断是否可靠,而税法中对任何涉税事项的确认、计量则必须有明确的法律依据,必须有据可依,不能估计,税法对该项原则的解释更强调的是“实质至上原则”其目的是防止纳税人滥用税法条款。
3.6 谨慎性原则的比较
财务会计根据谨慎性原则提取的各项资产减值准备金,可以使企业的“虚资产”变实,可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏、遏制企业的短期行为等,即有利于提高财务会计信息质量。但它违背税务会计原则,因为税法对所得税税前扣除费用的基本原则是“据实扣除”,即任何费用(或损失)除非确属真实发生,否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。
4 构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计关系的思考
建立我国税务会计应遵循的基本原则:
4.1 税法原则
企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此,在企业税务会计工作中,必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定,这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度,特别是涉及到资产会计处理“,这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程,必须严格遵守国家税收法规。
4.2 灵活操作原则
这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中,对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项,应分别核算、分项反映,力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项,在不影响纳税资料真实性的情况下,则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后,如“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内,向当地税务机关报送预缴所得税申报表;年度终了后四个月内,报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此,企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金,又要做到核算和监督相互配合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合税收规定的行为,以免企业遭受处罚,造成不必要的损失。
4.3 寻找适度税负原则
税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息,以促进企业生产发展,提高经济效益。对此,企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神,在符合或不违反的前提下,进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的,具体到某一地区、行业、产品、项目时,可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊,有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾,有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案,使其形成最佳组合,从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企业税务会计活动,从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算,不允许任何隐匿收入和利润的现象发生,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地向国家缴纳税款。
4.4 会计核算的一般原则
即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则,会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则,会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求,是对会计核算基本规律的高度概括和总结。
我国正处于经济转型期,“两类”原则的差异呈增大之势,如何协调“两类”原则的差异,如何构筑“两类”原则的和谐关系,从而降低企业的制度转换成本、税收成本和纳税风险等,是一个非常现实的问题。
总之,笔者认为,由税收原则主导、体现的我国税收核算原则过分从征管方的角度考虑,体现其征收便利原则而非纳税人便利、确保政府收入而非纳税人税收利益,较少考虑纳税人的利益。目前,我国的税收远未达到法定主义标准,与会计准则、制度的差异过大且不规范,增加了纳税人诸多的不可预期性。因此,也难以形成比较明确的、完整系统的税务会计原则,而财务会计原则已经是比较成熟、比较公认的原则。新一轮税制改革过程中,应该尽可能吸收财务会计原则,以减少不必要的差异。只有在两者差异不大的情况下,目前我国税务会计与财务会计的混合模式(相互依存模式)才能体现其优点。如果目前的差异增大之势不能尽快得到遏制,大量的纳税调整事项给会计工作带来不能摆脱的、无穷无尽的烦恼,势必会降低财务会计信息质量。正如国家税务总局总经济师董树奎所言:“差异造成的工作量是可想而知的,由此增加财务核算成本和纳税成本也将是巨大的”。因此,可能“导致纳税人不得不为资产等项目设置不同的账簿。”若果真如此,那将是税务会计与财务会计两者的各自独立会计模式,但我们又不完全具备英美法系国家的会计环境。因此,加强协调、缩小差异,保持目前的混合模式,应是明智而现实的选择。
参考文献
[1]盖地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社,2005.
[2]董树奎等.税收制度与企业会计制度差异分析及协调[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
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