时间：2023-08-02 09:26:12
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇无形资产损失评估，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：无形资产核算；问题；解决对策
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地专用权等。无形资产也包括以非物质存在的无形资产，如知识产权、技术、管理、形象、品牌、制度和创新能力等。我结合自身调研实际情况，对企业中无形资产核算所出现的问题进行总结和分析，并提出自己的建议。
一、W公司基本情况
W公司是一家纺织类企业，是2003年成立的民营企业，主要生产纯棉高支漂白纱线、PIMA棉纱线和高支高密漂白布、弹力布等，是色织、丝光棉用纱方案专业解决商。
W公司拥有多项，分别为X，Y，Z三项专利技术；R项商标权；一项特许权和一项非专利技术。
二、W公司无形资产核算现状
在W公司实习期间，通过翻阅会计资料，发现该公司的无形资产存在以下问题：
（一）对非专利技术进行了错误摊销处理
W公司于2012年从Y公司购入一项非专利技术，支付价款30万元，我经过对2016年末W公司对无形资产摊销业务的核算，我发现W公司对非专利技术进行了摊销处理，其会计处理的分类如下：
借：管理费用 30000
贷：无形资产――非专利技术 30000
我认为该笔摊销业务的处理是错误的，因为非专利技术是未经公开的，不受法律保护的一项技术，使用寿命不确定，因此不需要进行摊销处理的。
（二）获得专利权时初始价值确认错误
W公司于2016年7月从F公司外购一项Y专利权，支付价款及相关税费109.2万元以及有关的服务费用10万元，款项通过建设银行转账，预计使用年限为10年，按直线摊销法进行摊销。W公司对于该笔无形资产购进业务进行的会计处理如下：
借：无形资产――专利权 1092000
管理费用 100000
贷：银行存款 1192000
外购的无形资产进行初始成本计量的时候，需要计算购买价款，相关税费以及直接归属于该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。该笔无形资产购入业务的处理没有将购入无形资产的有关服务费用计入无形资产的成本当中，使Y专利权的初始价值降低，资产总额减少。
（三）无形资产商标权处置时收入科目确认错误
W公司于2014年8月购入一项R商标权，入账价值为120万元，该无形资产的有效年限为10年，预计使用年限为6年。按直线摊销法进行摊销。W公司于2016年4月时将该商标权出售，取得收入60万元，应交税费3万元，该项商标权已计提的减值准备为10万元。W公司对该商标权的会计处理如下：
借：银行存款 600000
累计摊销 400000
无形资产减值准备 100000
其他业务支出――处置非流动资产损失 130000
贷：无形资产――商标权 1200000
应交税费――应交增值税（销） 30000
企业出售无形资产的时候，应当按账面价值确认收入或者亏损，当企业获得收入时计入贷方“营业外收入――处置非流动资产利得”，发生亏损时计入借方“营业外支出――处置非流动资产损失”。该笔无形资产出售业务的处理将无形资产的损失计入了“其他业务支出”无形资产出售时的损失的确认发生了错误。
三、W公司无形资产核算问题解决对策
经过调研和分析，我对W公司无形资产业务处理发生的错误，进行如下的处理：
（一）正确确认无形资产摊销
根据《企业会计准则第6号――无形资产》下的第四章后续计量其中的第十九条，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
因为非专利技术不需要进行摊销，所以W公司应该对该笔无形资产的摊销处理进行冲销处理，我对该笔业务的冲销处理如下：
借：无形资产――非专利技术 30000
贷：管理费用 30000
无形资产在后续计量摊销中，可以根据使用寿命是否有限分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销并且要定期进行复核。在进行无形资产摊销的时候要注意区分能够进行摊销的无形资产和不能进行摊销的无形资产。这是无形资产核算中的一个需要注意的要点。
（二）无形资产初始价值正确确认
根据《企业会计准则第6号――无形资产》下的第三章其中的第十二条，无形资产应当按照成本进行初始计量外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
Y专利权的初始计量价值应当为购入购入价款和相关税费109.2f元与相关服务费用10万元。W公司原始的会计处理的无形资产初始价值确认错误，进行更改后的账务处理如下：
借：无形资产――专利权 1192000
贷：银行存款――建行 1192000
无形资产的初始价值确认时要按照实际成本计量，即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为购入无形资产的成本。不同来源的无形资产，其初始成本的构成也不相同。外购的无形资产的成本计量要将购买价款、相关税费及各类其他支出全部归入无形资产的初始成本。
（三）无形资产处置收入的正确确认
根据《企业会计准则第6号――无形资产》下的第五章下的第二十二条规定企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
R商标权的收入确认应当计入当期损益，R商标出售的会计处理应当将“其他业务支出――非流动资产损失”改成“营业外支出――非流动资产损失”。W公司出售R商标权的正确会计处理如下：
借：银行存款 600000
累计摊销 400000
无形资产减值准备 100000
营业外支出――处置非流动资产损失 130000
贷：无形资产――商标权 1200000
应交税费――应交增值税（销） 30000
无形资产的处置，主要是指无形资产的出售、出租和报废。当无形资产出售时，出售无形资产的损益计入“营业外收入”或“营业外支出”中；当无形资产出售时，出租无形资产的收入计入“其他业务收入”；当无形资产报废的时候，无形资产的处置差额计入“营业外收入”当中。该笔业务的处置应当将出售无形资产的损失计入“营业外支出”。
四、总结
无形资产是指没有实物形态，但能被所有者占有、使用并带来经济效益的资产。对于企业的发展具有重大影响。企业对于无形资产在核算中的问题越加重视，对于无形资产的正确核算的重视不断的上升。所以企业在对无形资产的核算过程中要注意对于无形资产取得是的价值的确认是否符合企业会计准则，如：取得时的成本是否加入了服务费用等等。对于取得后无形资产的摊销处理是否正确，如：摊销方法的确认等等。对于无形资产的使用寿命的确认要进行分析，如：无形资产能否确认使用年限等等。对于企业出售无形资产时的收入是否正确，如：出售时的收入是否正确计入当期损益当中等等。
无形资产的核算让企业对于企业的资产价值的掌控更加清晰，更加明白。让企业的发展与壮大有了更加清晰的方向，使企业的未来走向强大。无形资产的核算对企业长期发展的有重大的影响，是企业稳定经营的一部分。
参考文献
[1]张泽，企业无形资产核算问题研究：山西财经大学学报，2015.11
[2]肖兰华，马晓青.高新技术企业无形资产会计核算之改进：财会月刊，2015.11
[3]王洪良，小企业无形资产的核算：r代金融，2014.01
[4]周建华，企业无形资产核算管理的问题及对策：冶金财会，2014.10
第一章总则
第一条为了加强XX公司（以下简称公司）的资产管理，明确资产使用与管理的责权关系，规范资产管理程序，确保资产的安全完整，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》《企业内部控制应用指引第8号-资产管理》和省国资委有关规定，结合公司的实际情况，制定本制度。
第二条本制度所称的资产管理，主要包括流动资产管理、固定资产管理、无形资产管理、长期投资管理以及资产评估、资产处置管理等。
第三条公司及各全资子公司、控股子公司未经公司董事会批准，不得以资产对外提供担保，或对限额以上的资产进行处置或对资产损失进行财务核销。
第四条本制度适用于公司本部、分公司以及各全资子公司的资产管理行为。
第二章资产管理组织体系与职责分工
第五条公司财务部为资产管理统一归口管理部门，履行下列资产管理职责：
（一）拟订公司资产管理制度和配套的资金管理办法、应收票据管理办法、应收款项管理办法；
（二）负责各类资产的价值管理，建立公司资产台账；
（三）负责货币资金、交易性金融资产（指各种有价证券）、应收票据的管理，参与各类应收款项管理与债权清理；
（四）负责组织或协助公司办公室、XX部定期进行固定资产、存货的盘点与账实相符核对工作；
（五）负责办理产权登记工作；
（六）负责资产评估工作；
（七）负责资产处置与损失财务核销的审查；
（八）其他与资产管理相关的工作。
第六条公司办公室为固定资产实物归口管理单位，履行下列资产管理职责：
（一）拟订公司固定资产管理办法；
（二）负责公司固定资产的实物管理，建立公司本部固定资产的台账，指导、监督、检查分公司、子公司建立本单位固定资产的实物台账；
（三）负责定期或不定期组织开展固定资产盘点工作；
（四）根据财务部的通知，负责组织本部门与各分公司、子公司等具体保管使用单位开展固定资产的账实相符核对工作；
（五）负责本部门管理的固定资产的处置与损失财务核销的申报工作，对分公司、子公司的固定资产的处置与损失财务核销申请进行审查；
（六）其他与固定资产相关的实物管理工作。
第七条XX部为存货实物管理单位，履行下列资产管理职责：
（一）拟订存货管理办法；
（二）负责组织本部存货实物台账，指导、监督、检查各分公司、子公司建立存货实物台账；
（三）负责定期或不定期组织开展存货盘点工作；
（四）根据财务部的通知，负责组织本部门与各分公司、子公司等实物具体保管单位开展存货的账实相符盘点核对工作；
（五）其他与存货相关的实物资产管理工作。
第八条XX部为知识产权类无形资产权利归口管理单位，履行下列资产管理职责：
（一）拟订无形资产管理办法；
（二）负责专利权、著作权、商标权、技术成果、、单独购入的计算机软件等无形资产的管理，建立无形资产台账；
（三）对外部单位侵犯前述无形资产的行为，采取相应的保护措施；
（四）负责科研设备等资产的实物管理，建立科研设备资产台账，并入公司办公室固定资产实物台账；
（五）协助公司办公室和/或财务部定期或不定期组织开展的科研设备资产盘点与账实相符盘点核对工作；
（六）其他与无形资产管理相关的工作。
第九条XX部为长期投资权利归口管理单位，履行下列管理职责：
（一）拟订投资管理办法；
（二）负责建立公司长期投资台账；
（三）负责长期投资的可研论证、股权管理等；
（四）负责长期投资的处置与损失财务核销的审查与申报；
（五）负责特许经营权、土地使用权的管理，建立相应的管理台账；
（六）其他与长期投资管理相关的工作。
第十条审计部为资产管理监督检查单位，负责履行下列资产管理职责：
（一）对资产实物（权利）管理单位的资产管理活动进行审计监督；
（二）对资产实物（权利）管理单位的资产管理活动存在的问题，提出改进意见，并对违规责任人提出处罚建议；
（三）其他与资产管理审计监督相关的工作。
第三章流动资产管理
第十一条流动资产的管理，包括对货币资金、交易性金融资产、应收票据和其他各种债权、存货的管理。
第十二条货币资产管理，应严格按现金管理制度、银行结算制度和总经理办公会制定的公司资金管理办法执行。严格现金保管制度，严禁出租、出借银行账户。
第条子公司购买交易性金融资产，超过子公司“三重一大”决策权限的，应当由公司相应的决策机构按照“三重一大”确定的权限决策同意后方可执行。
第十三条应收票据的管理，按照总经理办公会制定的公司应收票据管理办法执行，加强应收票据的收、付、承兑和贴现管理，确保票据安全。
第十四条应收款项等债权的管理，按照总经理办公会制定的公司应收款项管理办法执行，应当加大应收账款的回收力度，建立应收款项管理台账，落实清欠责任制、明确具体责任人人，防范和降低呆坏账风险。
第十五条存货的管理，按照总经理办公会制定的公司存货管理办法执行，加强对存货的计价、采购、验收保管、定额管理和领用管理。存货库存必须合理、适度，存货具体保管单位应当和存货实物管理部门、财务部定期稽核和盘点，保证账账、账实、账表相符。
第四章固定资产管理
第十六条固定资产管理包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营管理活动有关的设备、器具、工具等的管理。
第十七条对固定资产实行归口管理与分级管理相结合的方式，即：公司办公室归口管理全公司的固定资产，具体管理公司本部的固定资产；分公司、子公司（的相关职能部门）具体管理本单位的固定资产。
第十八条公司有关具体管理使用单位需要进行固定资产购建、技术改造与修理和改扩建工程项目投资的，按照应当根据财务预算编制要求，向公司投资管理部门提出下一年度投资计划和投资预算申报，经投资管理部门组织筛选后，严格按公司股东会批准的投资计划与投资预算执行。
公司及各子公司固定资产零星购置和技术改造与修理，必须在公司股东会批准的预算内执行，不得突破。确因特殊原因需追加预算，须报公司股东会审批。
第十九条公司及各子公司固定资产购建、技术改造与修理应根据公司采购管理制度的规定，对达到必须招标数额的项目实行招标；对未达到必须招标数额的项目，按照总经理办公会制定的非招标管理方式管理办法的规定选择相关非招标方式采购。
第二十条基建项目、改扩建项目、技改工程应按照有关规定，及时办理资产移交手续，增加固定资产。
第二十一条公司及各子公司应定期组织对固定资产进行清查，对清查中发现的毁损、盘亏及待报废固定资产，应及时查明原因并按照公司资产处置及损失财务核销的相关规定申请处置。
第二十二条总经理办公会应当根据本制度规定的原则，制定具体的固定资产管理办法，进一步明确固定资产的投资计划与投资预算的申报、投资项目的筛选、投资计划与投资预算的决策审批、资产的添置与验收、资产的领用（使用）保管、投资后评价、账实相符盘点与报废（损失）处置和核销等内控管理流程并严格执行。
第五章长期股权投资管理
第二十三条公司长期股权投资实行统一决策、分级管理，即公司按照《“三重一大”决策制度实施办法》的规定，由公司负责集中决策，各子公司经公司批准后，方可履行对外投资职能。
第二十四条公司长期投资必须加强风险评估、投入与产生的效益测算、收益回笼、立项审批与投资决策、投资处置和监督检查等各环节的内部控制，实现投资收益的最大化。
第二十五条公司长期股权投资涉及到实物资产转移的，应当在项目立项后按照公司规定进行资产评估，再按照上述长期投资决策审批程序履行报批手续。
第二十六条各单位生产经营资金不足或者资产负债率达到70%的，不得对外开展长期投资活动。
第二十七条公司对长期投资项目实行信息化管理和跟踪监督管理，投资管理部门要及时向公司汇报投资进度、经营状况、收益实现等情况，定期对投资项目开展投资后评价，对投资造成重大损失的，要及时查明原因、分清责任，提出处理或处置建议。
第二十八条总经理办公会应当根据本制度规定的原则，制定具体的投资资产管理办法，进一步明确长期股权的投资计划与投资预算的申报、投资项目的筛选、投资计划与投资预算的决策审批、立项审批与投资决策、投资后评价、股权转让处置等内控管理流程并严格执行。
第六章无形资产管理
第二十九条无形资产的管理包括专利权、著作权、商标权、技术成果以及单独购入的计算机软件等的管理。
第三十条公司根据生产需要购置无形资产应纳入预算管理。
第三十一条公司接受以无形资产投资或用无形资产对外投资的，应根据公司资产评估的规定对无形资产进行公允的评估。
第三十二条执行公司或子公司的任务，或主要利用公司或子公司的物质技术条件所完成的专利或技术成果，属于职务专利或职务技术成果，其专利申请权和专利的所有权、专有技术的所有权，以及专利和专有技术的使用权、转让权归公司或子公司所有。直接参加专利或专有技术开发、研制等工作的员工依法享有署名权。
执行公司或子公司的任务或主要利用公司或子公司的物质技术条件完成的，并由公司各子公司承担责任的咨询方案和标准、手册、科技论文、技术报告等各类文件是职务作品，其著作权归公司或各子公司所有。直接参加文件编制的员工享有署名权。
第三十三条公司与外单位协作共同研究开发所形成的专利权、技术成果、著作权等知识产权，为合作各方所共有，合同另有规定的按照约定确定其权属。
第三十四条总经理办公会根据本制度确定的原则，制定无形资产管理办法，进一步明确无形资产的投资计划、投资预算及其他相关管理流程。
第七章资产评估管理
第三十五条公司及子公司在发生对外股权收购、合并分立、股权比例变动、产权转让、资产转让及其他影响公司权益等行为时，应当进行资产评估。
第三十六条进行资产评估的，应当由财务部根据公司采购管理制度规定的方式和程序确定评估机构。
资产评估合同由公司财务部与中介机构签订。
第三十七条财务部收到评估机构出具的评估报告后，对评估报告无异议的，应将报告副本一份送投资管理部门。
第八章资产处置与损失财务核销管理
第三十八条本制度所称的资产处置是指导公司对拥有所有权、使用权的法人财产进行转让、出售、转换、报废等行为。
第三十九条公司建立资产处置的分级审批制度，即20万元以上的由公司董事会审议决策；20万以下的，属于公司本部或分公司的，由总经理办公会决策，属于子公司的，由子公司董事会决策。
第四十条资产处置应当遵循公开、公平、公正的原则，处置挂牌价或招标价应当以涉及标的的资产评估结果为依据。
第四十一条总经理办公会制定资产处置管理办法，进一步明确资产处置管理决策程序、职责部门、管理权限和工作流程。
第四十二条本制度所称的资产损失财务核销是指按照国家有关财务会计制度和相关财务管理规定，对预计发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生了实质性且不可恢复的事实损失，对其账面余额进行财务核销的行为。
第四十三条公司资产损失财务核销做到事实清楚、程序完整、责任明确，遵循客观性原则、谨慎性原则和责任清晰原则，按照发生损失单位提出核销报告并提交相关依据、有关部门提出审核意见、财务部进行复核并提出复核意见、公司总经理办公会审议通过后提交董事会决策、法定代表人和主管财务的负责人签字确认的程序进行。
其中对于公司单笔或单项资产损失1000万元以上的，由公司董事会履行核销审核确认程序后还应当向公司股东会提出核销申请。
第四十四条总经理根据本制度规定的原则，制定公司资产损失财务核销管理办法，明确具体工作规则、程序、权限和责任，落实职能部门、岗位和人员的权限范围和相应的责任，加强指导、监督与管理，强化责任追究机制，保障公司资产安全。
第九章监督、检查与违规处罚
第四十五条财务部及各资产实物（权利）归口管理部门可以根据资产管理的需要，对公司本部、各分公司、子公司的实物资产管理情况进行定期和不定期检查。
审计部可以根据资产内控管理的需要，对公司本部、各分公司、子公司的实物资产管理进行专项审计，并向公司报告。
第四十六条资产实物（权利）归口管理单位有下列情况之一，由财务部或相关职能部门提出处罚意见，经公司批准后，按照公司相关责任追究规章制度的规定给予处分；触犯刑律的，移送司法机关追究其刑事责任：
（一）因对实物（权利）资产管理不善，导致价值受损或实物遗失或权利丧失的；
（二）不履行相应的内部决策程序、批准程序或者超越权限、擅自转让相关资产的；
（三）故意隐匿应当纳入评估范围的资产，或者向中介机构提供虚假资料，导致评估结果失真，或者未经评估就进行转让、造成资产流失的；
（四）与对方当事人串通，低价转让或高价受让相关资产，造成资产流失的；
［关键词］会计实务账目
一、总帐登记及对账、结帐、实例
1.登记总账：
根据试算平衡的记账凭证汇总表，登记总账。
登记总账和明细账有点不同，在明细账上，借方、贷方各自记一行，而总账是借贷方在一行上。明细账是按照凭证记的，总账是按着汇总登记的。如果业务量小，一个月汇总一次，登记一次总账就可以，这些都看具体的情况。
总账和明细账是相互制约的关系。总账，就是记各个明细账总数的，明细账，是总账的细分类。总账记的是会计的一级科目，而明细账除了一级科目，还有二级科目，比如固定资产一级科目，固定资产的项目就是它的二级科目。还有费用帐、低值易耗品账、应交税金账等等。到了月末，各个明细账的余额必须等于相对应的总账余额，如果不等，那多半是明细账记错了或记落了。造成的差错可能是记错借贷方了，或者记错科目了，或者数字写错了，随着经验的积累，发现错误，很快就能找到，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度。
2.对账、结账
记完总账就该对账和结账了，只要凭证是正确的，登记完的账也应该是正确的，现在用财务软件的，这个可以保证，但是手工记账，就不保了，因此要经常对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。
结账就是结算出把一段时间内本期的发生额合计和余额，然后将余额结转下期或者转入新账。
二、资产评估增值所得税的会计处理
财政部印发的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》中指出：如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积―资产评估增值准备”科目。
这样处理，从理论上说有合理之处，但引发了五个问题：（1）实施了追溯调整。（2）实际操作比较困难，评估增值涉及企业的固定资产、递延资产、无形资产、存货等多个项目，各个项目评估增值之后对以后年度的纳税影响各不相同，其调整的计算过程相当繁琐。（3）导致发起人股本不到位问题，进而引起投资者之间的不公平待遇。（4）纳税主体错乱，即评估增值的受益人与递延税款的纳税义务人并不一致。（5）混淆了“股本溢价”和“评估增值”的概念。评估增值是指改制时股份公司的资产评估增值，而该评估增值在上市公司账上已转为主发起人的“股本溢价”，不存在“评估增值”的概念。
资产评估增值未来需要交纳所得税可以通过纳税调整得以实现。如若认定该等评估增值按折股方案形成的溢价，属于发起人的股本溢价，而非评估增值准备，则可回避上述问题。
三、土地使用权会计实务
实例分析：试问：土地使用权转入房屋、建筑物的家之后价值后，其价值摊销年限如何确定？
解释：公司以购入或以支付土地转让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，代该项房屋、建筑物报废时，净残值中相当于尚可使用土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值；如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上的房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
执行《企业会计准则》前土地使用权价值作为无形资产核算尚未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不做调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
四、工程的报废损失账务处理
企业对其扣除的资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。按照国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)规定，公司报废在建工程报废属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定企业发生的该资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。
五、销售免税货物的增值税税务和帐务处理问题
实例分析：某厂为生产销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，他们大部分都不需要发票。试问不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理？比如：饲料，借：银行存款（现金）等科目，贷记产品销售收入（营业收入）
解释：由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做帐，
另外，企业应在“应交增值税明细表”的“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目的记录填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”。
参考文献：
[1] 宁健： “实质重于形式”原则在会计实务中的体现[J]. 山西财税, 2002, (04)
[关键词]事业单位；资产管理；风险；管控
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.002
[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）04-000-02
资产管理在事业单位的日常管理中占有非常重要的地位。资产管理工作所涉及的范围比较广泛，除了对事业单位已有的资产进行合理管理，还要进行资产评估及采购等工作。在我国社会主义市场经济快速发展的形势下，国家在事业单位资产管理方面不断投入，这虽然使事业单位资产管理迎来了新的发展契机，但也使其面临着各种挑战，因此我国资产管理的相关人员需要做好相应的管理工作，并根据市场变化及时地作出调整，要不断开拓创新、与时俱进，从而推动我国事业单位的快速发展。
1 事业单位资产概念及构成
根据财政部2012年12月5日修订通过的《事业单位会计准则》，事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。根据资产流动性可以划分为流动资产和非流动资产。流动资产是预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。而非流动资产是指除流动资产之外的资产。
按照价值形态进行划分可将事业单位资产分别划分为长期投资、无形资产，固定资产和流动资产等。
2 事业单位资产管理中存在的风险
个别事业单位对资产管理的理解不够清楚，以至于出现责任模糊、管理不严谨等其他许多问题。其中集中反映在以下几个方面。
2.1 固定资产管理风险
固定资产是指事业单位所拥有的使用年限超过1年（不含1年），其单位价值高于所规定的要求，且在行使的环节当中仍然保持原有形式的物质资产，包括住房和建筑、特种设备、一般设备等。固定资产管理风险如下。
第一，固定资产配置风险。初步调查采购时内控制度不健全、预算资金和实际不相符、投资决策不当以及对可行性分析不到位所产生的舞弊风险；配置的情况与实际当中规定的要求不一致导致项目暂停或丢弃的风险；验收程序不合理不系统，因人为的原因导致购买建设的固定资产在接收时没有按照所签署协议所规定的质量及规格来完成正常的审查和验收，导致出现部分内容规格信息不对称、滥竽充数等现象，或者是质量不符合要求等，最终造成资产损失或者是账实不符、会计核算不规范及资产信息失真的风险。
第二，固定资产使用维护环节的风险。在固定资产使用环节对维保不够重视，从而大大缩短了固定资产的物理寿命；在使用有些资产时没有考虑经济效益，资产周转利用率也不是很高，资产的长期闲置会导致实物损耗以及相应价值的损耗；出租和出借没有形成流转记录，常用的相机、笔记本电脑等设备的使用存在购置私有化的现象；在调拨环节没有履行相应的调拨流程以及保留相关责任人的签收记录；在保管环节对固定资产的出入库的签收手续以及责任人的制度没有严格予以执行。
第三，固定资产处置环节的风险。其主要包括资产处置方式不规范、价值不准确、资产评估不规范、审批不规范及超范围超权限处理等，这些都有可能造成国有资产损失。
2.2 无形资产管理风险
事业单位无形资产是指没有具体的实际物体为参照依托却仍旧可以为事业单位提供某种权利的资产，属于事业单位资产的一个构成部分。无形资产包括知识产权、非专利技术、土地使用权及商标权等。无形资产具有以下基本特征：没有实物形态，具有排他性及独占性，能够在比较长的时间内为事业单位提供某种权利甚至是带来相应的经济利益。
事业单位对无形资产管理，认识不到位，无严谨思想态度。而实际上，事业单位大都只重视对有形资产的审查和记录，对无形资产的关注远远不够，尤其是对于知识产权，存在管理薄弱、不合理现象，对于无形资产的评估更稀少，管理上出现各种问题。除此之外，资产管理的各类相关规章制度尚未完善，部分事业单位没有对应的管理机构强化管理，导致无形资产面临制度缺乏、管理不到位、漏洞百出的危险形态。
2.3 长期投资管理风险
事业单位根据合法单位机构获取的，且年限高出1年（不含1年）的各个类型的股权和债权性质的投资为长期投资。目前，还有很多事业单位中有一人担任多个职务的情况，而非专业人士又缺乏相关知识以及经验，导致出现管理者又是监督者的情况，从而降低了国有资产投资的效率。具体表现为有些事业单位对多方面的因素进行考虑，然而在“非转经”收入的管理上却没有予以强化，甚至还出现不收，而是通过以支抵收和报销相关费用等来解决的现象。
2.4 流动资产管理风险
货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等皆为事业单位的流动资产。流动资产管理不善，最终导致资金流失严重。部分事业单位编制人员较少，所以没有设置专业的资产管理岗位，而是由其他人员兼任，由于这些人员没有经过专业的培训，所以很可能对资产管理不熟悉或者是因为不是本职工作而忽视资产管理。不健全的管理制度造成对资产监督力度不够，从而使管理工作很难真正落实。另外，因没有清晰明确的对资金实施崔收、回收和具体详情呈告等相关责任牵制的规章制度，导致各个部门的职员之间的职责权利永远是无法分清的模糊状态，这明显对那些已经形成的清理催收极其不利，特别是各部门的相关人员在做调动时，手上的业务没有很好地完成交接，导致业务中断、暂停或丢失。
3 事业单位资产的管控措施
上文已经对事业单位资产管理中的风险进行了总结，在此笔者针对以上风险提出相应的管控措施，以期促进事业单位不断向前发展。
3.1 固定资产管控
针对固定资产管理中的风险可从以下几个方面进行管控。
第一，构建完善的固定资产配置制度，从根本上进行严控。在固定资产采购环节遵循“决策和执行相分离”的原则，在政府采购、资产管理和对应的预算编制之间做到相互协调，相互监督，相互促进，根据政府集中采购及招投标的有关准则对授权审批进行改进、加强、完善，且有计划有目的地合理划分岗位人员，落实具体工作，全面预防，避免出现不正常、不健康风险；要在固定资产实施投资决策的环节贯彻“全面调查，集体学习，专家示范”的原则，避免各类风险，例如：决策风险和技术风险的发生；在固定资产检查、接收的环节需要将重点放在严格验收标准及规范验收程序上，以防内容不符及质次价高现象的出现。
第二，建立和完善固定资产行使维修系统，对“使用”h节进行严格控制。在固定资产管理环节当中最重要的一部分就是其使用和维护两个方面。也就是说，如果固定资产被正确使用和维护的话，就会延长固定资产的使用期限，并可以降低固定资产的使用和维护成本，从而使固定资产效益能够最大限度地发挥出来。所以在使用资产时需进行归口管理，进一步确定用户和相关托管人，并设置相应的岗位职责制度，且将其落实，以加强对岗位的培训。
第三，建立完善的固定资产处置制度，严谨把关“出口”。技术上的突破和实物损失，导致固定资产无法正常运转或无法达到所规定的使用要求而面临被淘汰的风险。鉴于此，对于处置过程中的固定资产需要格外重视其审核批准和评判预估两方面，以防止行使的固定资产被弃置、作废或以低廉的价格出售，最终变为私有财产私下处置的情况发生。
3.2 无形资产管控
针对事业单位设立相应的国有资产管理机构，并匹配相关的高素质专业人员，实施对无形资产系统规范的监管。财务部门与资产管理部门相互协调，合理运行，根据国家有关法律规章制度和单位的实际情况，构建完善的无形资产管理体系。此外，还包括无形资产财务、审计监督、成果考核、投资、转让及收益分配等制度管理体系，使单位无形资产的管理工作有条不紊地进行，将管理真真切切落到实处，提高调动的主动积极性，高效预防无形资产损失，充分保障其安全性。对财务方面要严格把关监控，做到有问题时及时发现，并采取相应的措施改进、完善，保证其管理的有效性。建立无形资产核销审批制度，无形资产的核销、转让、转出，应当依照有关资产管理的规定，提交主管部门、财务部门批准，并由资产管理部门和财务部门注销。
3.3 长期投资管控
长期投资的管控需要遵守市场规律，采用市场化的运作方式，同时根据“非转经”资产的特点对“非转经”资产进行统一运营，进一步加强资产的分类管理工作，从而确保资产的保值增值。另外，对于国家相关规定制度要严格执行，对于闲置资产要通过拍卖及挂牌等公开方式进行处理，这样可以提高闲置资产处置的公平性及透明度，从而提高闲置资产的使用效益。
此外，事业单位应当建立长期投资业务责任制，确定有关职能部门和岗位之间的职责权力，以保证那些办理长期投资业务的不兼容岗位之间相互独立、牵制和监控。而长期投资不相容岗位当包括：长期投资可行性研究与评估、长期投资决策和实施、长期投资审批和实施处置、长期投资业绩评价与实施。事业单位应当根据长期投资类型制定相应的业务流程，明确长期投资中主要业务环节的责任人员、风险点和控制措施等。事业单位应当加强对审批文件、投资方案书、长期投资处理决议及其他文件和材料管理，确定各种文件的信息获取、存档、保管及查阅等方面的管理规则和相关人员的职责和权力。
3.4 流动资产管控
事业单位对国有资产的管理除了要完善固定资产管理工作，还要加强流动资产的管理。对于货币资金的管理，需要加强财务管理，建立实行相应的分工管理制度，从组织结构上保障资金活期的安全性。建立内部监督控制机制，将资金管理不相容的职责分开，实施一套合理的财务执行相关计划，明确责任，相互克制，充分保障资金的安全性。会计出纳之间不能兼职，不能由一个人处理货币资金流通的整个流程。会计主要负责分类账的登记、原始凭证的汇总、登记。出纳人员则负责现金收取和托管、原始凭单的储存、收据和支付记录的保存、银行发票收据的签发和流水账的登记。审计员负责定期审计收据、付款和账目，并审核定期现金支票和银行支票。会计师负责对一切收支项目的查审、核实，以及各个保管单位和单位负责人印章的保管。单位负责人专门负责审批一切的收入、支出预算、决策和各项费用。对于应收及预付款项一般不提坏账准备，需要严格控制并及时结算；预算资金和其他资金等所有公款都不准用于职工借支；各项托管货币，临时存款，应及时清算或退回，并寄往代管处，以便及时报告处理；预付单位和个别买方的储备基金，有必要考虑实际需求及压缩量，定期报告，年底所有的储备资金应当统一清算收回，下年另行拨付或借用。要做到及时催收欠款、及时入账，从而避免长期挂账，避免不能及时收回欠款而造成资金损失。
4 结 语
事业单位若想要获得比较稳定的发展，切实发挥其服务性、公益性，就需要认识到资产管理的重要性，在具体的实践过程中认清资产种类，充分分析各种资产管理中存在的风险，严格执行相关制度规定，调动员工的积极性，真正做到规范化管理，实现国有资产的保值增值，提高资产管理的质量及效率。另外，相关的监督管理部门也要加大监督惩处的力度，从而促进事业单位持续健康发展。
主要参考文献
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状况、经营成果和现金流量，而税法的目标主要通过公平税负、公平竞争来保证财政收入的实现。（2）两者的基本前提不同。会计核算的4个前提是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，而企业所得税纳税人不同于会计主体，而且对收益、费用、资产和负债确认、计量的时间和范围不同，必然产生暂时性差异和永久性差异。（3）两者遵循的原则不同。所得税法除了遵循一些会计原则外，更主要的是坚持法定原则、公平原则、收入均衡原则、反避税原则和行政效率原则。
处理：税法允许扣除的折旧额＝（80000－4000）÷5＝15200（元），与会计提取的折旧相同，但对企业提取并且记入“资产减值损失”科目的固定资产减值准备14400元不予承认。由于现行的企业所得税纳税申报表是按原会计准则设计的，在税前扣除项目中不包括资产减值损失，所以不需要进行纳税调整。
处理：税法允许扣除的折旧额仍为15200元，会计和所得税处理出现差异。该差异的解决主要通过前期设置台账进行记录，在填报企业所得税纳税申报表时需要调减应纳税所得额7200元。
4000元，支付清理费用2000元，固定资产原值为80000元，已经提取折旧15200×3＋8000×2＝61600（元），已提取固定资产减值准备14400元，固定资产账面净值为80000－61600－14400＝4000元，最终差额为－2000元，即固定资产清理损失为2000元。会计处理为：
将设备转入清理
借：固定资产清理4000
累计折旧61600
固定资产减值准备14400
贷：固定资产80000
取得清理收入
借：银行存款4000
贷：固定资产清理4000
支付清理费用
借：固定资产清理2000
贷：银行存款2000
结转固定资产清理损失
借：营业外支出——非流动资产处置损失2000
贷：固定资产清理2000
税务处理：收入价款为4000元，固定资产原值80000元，允许税前扣除的折旧为76000元，资产的计税净值为
4000元，支付清理费用2000元，最终差额为－2000元，即固定资产清理损失也为2000元，该损失允许企业在进行所得税纳税申报时予以扣除，会计处理与税收处理一致，原因在于会计在固定资产的原始计价、使用时间、净残值等方面与税法规定一致。
2.2007年底，某企业一台设备由于技术原因，已经不能继续使用，预计可回收金额为0，该可回收金额未经中介机构评估，该设备原值为100000元，会计上已经提取折旧80000元（假定与税法规定一致）。
分析：会计确认固定资产减值损失＝（100000－80000）－0＝20000（元），会计处理为：
借：资产减值损失——计提固定资产减值准备20000
贷：固定资产减值准备20000
税务处理：根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）的规定，企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5％；存货为账面价值的1％。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。该固定资产的账面余额为100000元，税法允许扣除的可收回金额为100000×5％＝5000元，允许扣除的折旧为80000元，因此税法允许扣除的固定资产减值损失为100000－80000－5000＝15000元，会计与税收之间存在差异5000元，企业在填报企业所得税纳税申报表时允许扣除的固定资产减值损失为15000元。
3.2007年底，某企业发现其拥有的某项专利权已经无法继续为企业创造价值，该专利权的购买时间为2006年1月，有效年限到2012年底，原入账价值为980000元，已经累计摊销280000元（包括2007年摊销额），摊余价值为700000元，剩余摊销年限为5年。如果企业现在将该专利权出售，扣除相关费用后可获得600000元，但如果继续持有该专利权，预计未来5年内可以获得的现金流量现值为450000元（假定使用年限结束时处置收益为0）。
分析：2007年底，该专利权的公允价值减去处置费用的净额为600000元，可以获得的未来5年的现金流量现值为450000元，按新准则的规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。该资产的可收回金额为600000元，账面价值为700000元，因此应提取资产减值准备700000－600000＝100000，会计处理为：
借：资产减值损失——计提无形资产减值准备100000
贷：无形资产减值准备100000
税务处理：税法对企业按会计准则提取并记入资产减值损失的无形资产减值准备100000元不予承认，但由于现行的企业所得税纳税申报表是按原会计准则设计的，在税前扣除项目中不包括资产减值损失，所以不需要进行纳税调整。
2008年底，企业对该专利权进行摊销，摊销额为
600000÷5＝120000（元），会计处理为：
借：管理费用120000
贷：累计摊销120000
2008年，企业税前允许扣除的该资产摊销额为
980000÷7＝140000（元），而会计摊销额为120000元，会计和税收处理出现差异，在填报企业所得税纳税申报表时需要调减应纳税所得额20000元。
假定2009年1月企业将该专利权出售，获得价款400000元，则转让收入＝400000元，专利权原值＝980000元，累计摊销＝400000元，计提减值准备＝100000元，应缴纳营业税＝400000×5％＝20000（元），出售该专利权净损失＝400000－（980000－400000－100000）－20000＝－100000（元）。会计处理为：
借：银行存款4000000
无形资产减值准备100000
累计摊销400000
营业外支出——处置非流动资产损失100000
贷：无形资产——专利权980000
应交税金——应交营业税20000
一、表现形式
(一)调增速动资产，虚增变现能力。银行在贷款给企业之前，一般要对企业的信用状况进行评估，除了审阅资产负债表及损益表外，主要是看流动比率、速动比率、资产负债率等偿债能力指标。某些企业在变现能力差的情况下，往往通过调增速动资产(采用虚增短期投资、应收票据的手法)，调减存货和待摊费用(或者采用虚减流动负债的手段)来调增速动比率，达到提高变现能力来欺骗银行信用以获取贷款之目的。
(二)少报负债额度，隐藏财务风险。
某些企业的报表若是提供给银行部门，往往采取虚增资产，低估负债的手法，以便于骗取贷款。在资产负债表中，一些企业有意调减流动负债、长期负债，相应减少资产或增加所有者权益，以便把企业财务风险拟定在最佳位置。部分企业编制报表时，对流动负债，常采取减少应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、其他未交款、应付票据、预提费用的方法；对长期负债，则采取压缩应付债券、其他长期负债和长期应付款的方法。在实际工作中，一些企业还常常采用少提甚至不提银行贷款利息的做法来达到少反映负债的目的。
(三)虚构所有者权益，夸大企业实力。
一些资本实力不强的企业，为了取得会计师事务所的验资证明，往往来取借钱投资的方法，验资结束后就抽逃资本等，抽逃资本长期挂在其他应收款项目下。
(四)调整应收账款周转率，粉饰企业财务状况。
部分企业为提高应收账款周转率，通常采取扩大赊销收入净额或者压低应收账款平均余额的手法，但考虑到企业的声誉，一般多用后者。因为过大的赊销净领会让外界产生企业产品在质量、品种或价格方面存在问题的感觉。
(五)利用资产项目，隐报财产损失。
资产损失一般分为存货损失和固定资产损失两部分，存货除非常损失外，由于保管不善、管理混乱和长期积压等原因，也会造成较大损失；固定资产除自然和无形损耗外，维修保养不及时，带病运转和人为破坏，也会提前毁坏报废。这一方面会损坏企业形象，使投资者、债权人和其他利益相关者对企业产生不信任感，导致盈利水平下降。
(六)少列折旧，掩盖固定资产磨损程度。
如果固定资产的磨损程度达到一定界限，一些企业会想办法在资产中少列折旧，掩盖固定资产陈旧和老化问题。机器设备陈旧和老化，是制约企业发展的重要因素。在竞争激烈的市场经济体制中，企业不愿暴露给对方和利益关系人固定资产的老化程度，而在资产负债中，固定资产原值和累计折旧相比，能很明显地显示出企业固定资产的新旧程度。
(七)高估无形资产价值，虚增企业实力。
无形资产使用有效期难定和影响未来收益的因素多元化，使其价值最具不确定性。
二、审计方法
(一)注意搜集资产负债表以外的经济信息，以充分了解经济业务的来龙去脉。
例如，对所有者权益的真实性审查时，应注意搜集下列资料：①注册资本额和实收资本额的有关证件、凭证和账簿记录；②与投资有关的协议、合同和企业章程的条款；②有关投资内容的清单、计价单和验资证明书；④关于利润分配的会议、决议和分配方案等。审计时，可将资产负债表中所有者权益与上述有关项目进行对照，以确定报表中的所有者权益项目的真实性。
(二)结合资产负债表所应遵循的会计原则进行审查。
为了保证资产、负债所列数额的正确，有关财务事项发生的数额的计量和确认必须符合一定的规定，由此才能使它的耗用、结余数额正确。因此，需对资产负债表遵循会计原则的情况进行审查：①一致性原则的遵循。审计时，可采用抽查法，对相关项目的处理进行测试，以检验其是否一致。②谨慎性原则的遵循。主要检查应收账款项下是否按规定设置坏账准备项目，复核其提取、使用及冲销是否正确，以证实其对资产与损益发生影响的真实性；对存货价格变动较大或固定资产更替较快的情况，应验证其是否采用国家允许的计价和折旧方法，以确认对企业损益的影响是否正确。③实际成本原则。在对资产负馈表项目内容进行复查核实时，应注意其是否任意调整，有无不按实际成本反映的情况。④重要性原则。是指企业当期财务状况发生重要影响的项目，如1年内到期的长期投资或长期负债等，应验证其是否按规定在表中单独反映。
(三)对资产负债表体现的主要指标可信性和有效性进行审查。
如评价一个企业的资本金利润率时，首先应将本年度资本金利润率水平与上一年度水平进行对比，以确认本年度的获利能力，其次应对连续几年的资本金利润率进行分析，以观察企业获利能力的变动趋势。另外，还可将本企业水平与其他企业水平进行对比，以具体评价企业的获利能力水乎。
关键词：会计人员 新会计准则 变革
随着我国经济改革的不断扩大与深入，尤其是我国加入WTO之后，世界经济一体化、全球化进程不断加快，中国经济制度不断与国际接轨、融合，新的会计交易和事项的出现，要求我国会计核算制度必须要与国际会计准则趋于一致，为了规范企业在新形势下的会计核算工作，也迫切要求建立完整的会计准则体系。本文拟就无形资产方面谈会计人员如何合理地为企业合理避税。
一、无形资产取得时的会计和税务处理
税收法规对无形资产取得时的处理规定主要体现在：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[(94)财法字第3号]、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(国务院令第85号)、国税发[2000]084号等。税法规定，无形资产应按取得时的实际成本计价，根据不同的取得渠道分别对待：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。其中包括买价和购买过程中发生的相关费用。自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价，并且规定凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的支出，在该项无形资产使用时，不得再分期摊销。接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。
为了鼓励企业加大技术开发和创新的力度，财政部、国家税务总局先后颁布了《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996141号)、《企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》(国税发[1999]第49号)和《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》规定：所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上年度实际发生额增长幅度在10％以内的(含10％)，除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50％抵扣企业当年应纳税所得额。国税发[2004]第082号出台之后，技术开发费的加计扣除由税务部门审批改为纳税人根据上述政策规定自主申报扣除。为了能及时享受到这一优惠政策，企业应该建立健全账证。
二、无形资产摊销的会计和税务处理
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[(94)财法字第3号1等税收法规规定：无形资产应当采用直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原则摊销；法律和合同或企业申请书没有规定受益使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
可见，不管企业按照新会计准则采用哪种摊销方式，税法均规定，无形资产只能采用直线法。如果企业采用直线法以外的摊销方式进行会计处理，在采用递延法进行所得税会计处理的情况下，年终时就必须调整时间性差异，按照会计利润计算得出的所得税费用借记“所得税”科目，按税法应纳税所得额计算的所得税贷记“应交税金——应交所得税”科目，按二者的差额，借记或贷记“递延税款”利目。
三、转让无形资产的会计和税务处理
企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，而是转让其使用权。两者的会计处理有所不同。无形资产所有权转让即为出售无形资产，按出售无形资产进行会计处理。按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值难备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，借记或贷记“营业外支出——出售无形资产损失“或“营业外收入——出售无形资产收益”科目。
无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出计方仍保留对该无形资产的所有权，仍拥有使用、收益和处置的权利。因此，转让企业不应注销无形资产的账面价值，取得的转让收入计人其他业务收入，发生与转让有关的各项费用支出，计人其他业务支出。
四、企业会计人员应该学会的几点技巧
(一)无形资产转让的纳税筹划
企业在转让无形资产过程中在很多情况下都是伴随着其他资产的转让，所以会在涉及到营业税的同时，计算缴纳增值税。如何使总税负最低，其中有较大的筹划空间。
(二)利用投资方式不同合理避税
税法对不同的投资受益方式规定的纳税政策不同。所以企业在用无形资产对外投资时，应考察被投资企业的经营状况，如果被投资企业经营比较稳定，每年分得的利润比较稳定时。应尽量采用“参与被投资方利润分配，共同承担投资风险”的投资方式，这样可以免交营业税。
(三)利用优惠政策合理避税
财工字[1996]041号规定，企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计人固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销。所以。企业在购买计算机应用软件时，是单独计价，作为无形资产管理，还是随同计算机一起购入，计人固定资产，需要从固定资产和无形资产的摊销额等方面好好筹划。将应用软件并入计算机价值，作为固定资产管理，年折旧额相对较大，从而使利润和纳税时间后移，达到节税的目的。
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[关键词] 无形资产；会计体系；对策
[中图分类号] F273.4
[文献标识码] A
[文章编号] 1006-5024(2007)03-0143-03
[作者简介] 范秀娟，江西经济管理干部学院会计系副教授，注册会计师，研究方向为现代企业会计。(江西 南昌 330200)
在新知识经济环境下，无形资产的内容变得日益丰富。在经济发达国家，科学技术在经济增长中的贡献率已达60-80%。世界上绝大多数的专利权、商标权、软件、著作权等无形资产要素被其所拥有。国内许多企业常因主观因素失去无形资产。给国家和企业造成了严重的经济损失。根据国际权威资产评估机构调查估计，企业的无形资产可以是有形资产的4―5倍，一个企业可拥有的无形资产达数十项。世界著名的美国微软公司，其无形资产和有形资产的比例为7：3。贝尔实验室不仅学术水平高，而且成立70年以来，已拥有2.5万多项专利的无形资产，平均每天获得一项专利。我国海尔集团近年来也以每天申请一项专利的速度，站在国内无形资产拥有量的前列，但与国际上其他跨国公司40-50%的平均标准相比，有较大差距。按此推算，我国仅上市公司至少有2万亿元无形资产流失于会计账外，没有进入经营程序。这一状况对我国上市公司参与国际产权交易十分不利，遭受巨额资产损失的风险很大。为此，本文将通过分析我国现行企业管理和会计核算体系下的无形资产流失的原因，在构建现代无形资产管理体系、无形资产计量、我国会计准则与国际准则接轨及在会计报表附注披露等方面提出几点改进的对策。
一、现行企业会计核算体系下无形资产流失的原因
1.无形资产管理存在的缺陷。主要表现在以下6方面：(1)缺乏无形资产意识，企业传统上仅看重有形资产的管理；(2)企业管理薄弱，导致无形资产流失严重；(3)自我保护无形资产的意识较差，使无形资产流失甚多；(4)法律意识淡薄、随意侵权问题屡有发生；(5)无形资产的确认范围狭窄；(6)企业轻视无形资产经营，整体化管理不够。
2.无形资产定义未触及应该揭示的本质属性。以我国为例，现行企业会计准则对无形资产的定义是指企业为生产产品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。经济学上的无形资产有29种，而进入会计核算范围的只有7种，因而游离于企业会计账外的无形资产日益增多，得不到应有的计量与反映。
3.自创无形资产的成本难以确定。自创无形资产的研发过程可能会跨越多个会计期间，期间发生的相关费用众多，有些费用支出可能与多项无形资产有关，有些可能与无形资产无关，企业无法准确地区分哪些是形成某项无形资产的费用，哪些是不形成无形资产的费用，从而使得发生的费用难以根据某个特定的项目进行归集，如自创商誉，其实际成本就难以确切计量。自创无形资产的成功是多种因素综合作用的结果，企业在自创研发过程发生的费用规模与无形资产的成功之间不存在比例关系，并不是费用发生得越多，其成功可能性就越高；随着企业技术竞争的加剧，一定规模的无形资产自创支出，并不一定能产生任何成果。因而，迫使自创无形资产的会计处理必须采用与常规资产购建取得成本的会计处理有所不同的方法。
4.账面价值不能真正揭示无形资产价值的增减。现行制度规定，无形资产“应当按取得时的实际成本计量”，即以历史成本原则为计价基础。因客观条件的限制，无形资产内容的扩展，企业自创的一些“软资产”，如企业品牌等无法按制度规定进行计价，使企业账面无形资产的核算不完整。由于无形资产本身具有确认和估价的不确定性，在信息不对称环境中，某些企业藉此产生机会主义，其结果不是对无形资产的估价过高，便是无形资产的确认不符合要求。由此得出，历史成本法不能反映无形资产的实际经济值和其所能提供的未来经济效益，其反映的是一种待摊费用，从而也不能体现企业收益能力的变动，不能真正揭示无形资产价值的变化。
5.无形资产的受益期难以确定。无形资产的受益期受竞争对手的行动影响较大，其受益期在很多情况下与自身的质量相关性较大，该项资产能在多长时间内为企业所利用，不仅取决于自身的先进性，更取决于市场上有没有类似技术出现。无形资产的受益期受偶发性因素的影响较大，这种偶发因素有可能立即中止特定无形资产对企业的受益期。
6.现行会计规定无形资产按直线法进行摊销。无形资产的更新速度非常快，它的价值损耗与科技创新的速度及其被保护程度密切相关。所以按照直线法对无形资产进行摊销没有合理的经济意义，不能科学、真实地反映已损耗价值和现有价值。
7.企业自创无形资产前期的研发费未能资本化。我国会计制度规定，无形资产中的商誉不入账，如专利技术等项目则以咨询费等少量费用支出入账，研发费用一次性计入当期损益。这些会计计量方法容易导致资产价值的少计。无形资产价值计量的不准确，容易导致企业对自身的核心竞争力、在市场中应占有的位置认识不清，作出不利的经营决策。
8.会计信息披露的完整性、相关性和及时性缺失
第一，现行会计注重揭示货币计量的财务信息，忽视揭示非财务信息，会计信息披露缺乏前瞻性，不能全面反映企业面临的风险与挑战，从而降低信息的预测与决策价值。如现行资产负债表中无形资产项目只反映无形资产的摊销价值，既不能使报表的使用者了解无形资产的变动情况，也不能反映企业拥有无形资产的实际价值。
第二，由于存在大量的不确定因素，使会计信息难以确切验证以往的正确性，导致使用者与提供者之间的信息拥有上的非对称性，阻碍了市场经济公平与效率的实现原则，从而降低信息的反馈价值。
第三，会计信息的定期披露影响会计信息供给的及时性。
二、防止无形资产流失的对策
1.构建现代无形资产管理体系
(1)重视无形资产知识的宣传和教育，强化无形资产管理意识。企业及有关部门有必要转变观念，对专利管理、商标管理、企业形象、名牌战略等无形资产在企业经营管理上的重要作用提高认识。
(2)增强法律意识，依法保护无形资产，加强对知识产权类无形资产的权益管理。因对知识类无形资产的价值认识不足，我国已发生大量因缺少有效的保护措施而使无形资产无偿流失的案例。我国每年3万多项国家级重大科研成果中有2/3未申请专利。“863”计划已实施多年，但申请国外专利的仅有400多项。目前我国公民的维权意识逐渐增强，企业要充分认识到法律是维护企业权利的有效途径，注重用法律武器来保护企业无形资产不受侵犯。
(3)强调品牌价值管理，弘扬企业文化，塑造企业形象。①企业必须注重员工综合素质的提高，管理者应将品牌意识灌输到每位员工思想中。企业还应不断地引进高新技术人才，增加产品科研经费的比重，创立特有技术，使企业产品更具竞争力，稳步扩大市场份额。②推广品牌战略，营造品牌环境，将有力维系企业的可持续发展。③加强文化建设，在企业内通过员工建立共同的愿望、目标和使命感，成为企业的灵魂。企业发展应有一种精神力量。将文化活性因素注入企业，创造理想、道德、智力、价值观等精神形态的企业文化。
(4)加强无形资产的危机管理，制定无形资产的科学决策及反馈程序。快速评价决策效果，及时纠正无形资产经营决策失误，发现问题立即采取补救措施，将损失降低到最低程度。宏观上要健全无形资产管理方面的法律法规。微观上要加强企业内部无形资产管理的制度建设。制定各类无形资产管理的规章制度并严格执行，建立健全无形资产管理的责任制，通过苦练内功，改善无形资产管理。
(5)建立无形资产管理机构，完善相关管理制度。据调查，现在的企业通常都有专门的固定资产和存货等有形资产负责人，然而对无形资产却未设置专门机构负责。只在企业形象遭到破坏，权利受到损害或企业产权发生变换时，临时指定专人负责管理。因此，当前应建立专门的无形资产综合管理机构，统一规划，建立起无形资产网络管理系统。同时，还应加强对无形资产管理人员的培训，提高无形资产管理效率，将现有无形资产尽快转化成现实生产力。
(6)改善知识资源和人力资源管理，严把人才流动关，切实保护无形资产。企业应以知识管理和人力资源为突破点，加强无形资产的开发管理，鼓励科技人员和管理人员致力于科研工作，不断开发新技术新成果，应用于企业生产管理实践。同时，加强对人才资源管理，防止因人才流动所造成的无形资产流失。在人才聘用时，通过合同中签订保护无形资产的条款，明确责任：参与科研的技术骨干和有关人员要在科技成果开发记录上签字并归档保管。在人员调离时除要将保管和使用的无形资产资料交接外，还要做出不侵犯原单位无形资产的承诺。每个员工与单位应签订无形资产保护协议，作为建立与无形资产有关的考核奖励制度的依据。
(7)搞好无形资产的营运管理，致力无形资产的拓展和创新。加入世界贸易组织后，越来越多的外资企业将通过各种方式进驻中国市场。我国企业要发挥自己地理上的优势，就要充分利用企业特有无形资产，通过无形资产的投资合作，推动企业的低成本扩张。
(8)加速建立无形资产信息系统，提高我国企业在国际竞争中的实力。加强企业信息化建设，加快国际商务的发展将是新世纪实现经营创新的重要手段。无形资产信息，目前出现了严重失真、失控，造成无形资产大量损失，必须引起企业和政府的高度注意。这种滞后状况，明显阻碍了无形资产的经营发展和管理。因此必须建立无形资产信息系统，有效预防无形资产资源的流失，设立高素质的市场部和系统，全面地收集与研究信息。应不断推动无形资产信息管理的科学化与规范化。
2.确认企业无形资产计量、核算的科学范围。现行企业无形资产确认、计量、核算范围过于狭窄，容易导致企业正当权益的损失。但如果范围过宽，又会造成资产空虚化，影响企业及相关主体的正确决策和会计信息使用者的正常预测。随着科学技术的发展，人力资源已成为企业和社会的主要资源，应成为企业核算和监督的重点。因此，对企业无形资产的确认，应主要体现知识经济时代的要求，确认、计量、核算范围应以现行会计准则为准，对一些重要的但准则没有确认的无形资产，可以通过附表和附注的形式加以补充说明。
3.完善我国现行会计准则。国际会计准则规定：一是企业将自行开发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出或费用应在其发生时确认为损失，开发阶段的某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。二是对无形资产后续支出应在发生时确认为费用。三是企业自行开发的无形资产在合并中，如符合无形资产的定义，应按公允价值认购买方研制中的研究与开发项目。四是对无形资产的摊销规定指出，如无形资产有不确定的使用寿命，则该无形资产不应摊销，但应每年在其出现减值迹象时进行减值测试。
我国无形资产准则规定，企业在自行开发无形资产过程中的研究与开发费用，应于发生当时计入当期费用；而依法申请取得的无形资产时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本，并依此入账。无形资产在确认后发生的后续支出，应在发生时确认为当期费用。对企业自行开发的无形资产在企业合并中不确认新的无形资产。对无形资产摊销，规定无形资产应当自取得当月在预计年限内分期平均摊销，计入损益。从长远发展看，我国无形资产准则须与国际惯例接轨，在会计处理方法上，合理吸收，保持特色，才能合理、真实地反映企业的财务状况和收益。在无形资产项目的定义、确认范围、计量、摊销等方面尽量与国际准则一致，而在具体细节、资产收益处理上，则应根据我国企业的特色与现状有所保留。
4.给予企业无形资产自行开发、研制费用资本化。许多企业成立了专门的科研开发机构，自行开发、研制新技术、新产品的成本费用大大增加。由于过去开发的各项支出都直接计入当期损益，以后对一些技术资产进行评估时需获取到相关的成本资料。在这些情况下需要正确反映新技术、新产品的成本及利润，既可以把科研成果与科研人员个人收入挂钩，也可以方便将来作为这些无形资产评估的参考，所以应当将开发、研制费用资本化。
5.允许无形资产使用加速摊销法。企业现行规定无形资产的摊销方法是直线法，且无形资产的摊销期是事前预定的。由于知识性的无形资产更新换代速度加快，在原先预定的摊销期尚未结束前就出现了更先进、更经济的无形资产，使原有的无形资产失去使用价值，虽然可以计提无形资产减值准备，但计入的是营业外支出科目，而不是管理费用科目。无形资产的更新换代速度比固定资产更快，因而应当允许使用加速摊销法。
6.在会计报表附注中披露无形资产信息。对无形资产重视不仅仅应准确地加以确认，而且还应有一种较为完整的披露体系，以全面地提高无形资产的利用价值。目前正式报表与其附表已基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但能提供的也仅是定量信息。对于企业千差万别、变化无常的相关无形资产业务，不少有关无形资产定性及其他信息无法得到详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式更多地披露非财务信息、前瞻性信息、未来信息和预测信息，同时考虑缩短财务报告的时间间隔，以减少依靠过时信息带来的决策风险。无形资产的种类及其摊销年限应根据不同的特点，采用不同的摊销方法分别披露。有可能的话还应明确指明各企业研究开发费用的数额是多少，以表明该公司潜在的创新能力。当然，如果无形资产披露得过于详尽，就会给竞争对手提供更多的信息而危害本企业的利益，也会使得成本和收益问题存在着严重的失衡。对此，我们在具体操作过程中应灵活把握。
参考文献：
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