时间：2023-07-21 09:14:58
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇无形资产的重要性举例，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：评估地价 无形资产 公积金
土地是农民赖以生存的基本自然资源，是农村集体经济组织最重要的经济资源，它具有不可再生、不可替代、可永续使用等基本属性。目前，农村土地资源未纳入会计账内核算，土地管理存在着诸多弊端漏洞，影响了农村经济的持续发展。因此，将土地纳入会计账内核算，对土地资源进行规范地、科学地管理，是农村经济发展的客观要求。
一、核清土地面积，科学评估地价
组织村民代表会同有关专业技术人员，组成土地清理小组，按自然地块逐一对土地进行测量，并与历史资料相核对，确保测量结果的科学性、准确性。根据士地的土质、水利及交通等条件，综合评定出土地的等级，作为评估土地价格的基础依据，并参考当地的土地市价，科学地评估土地价格，作为土地的入账价值。
二、会计核算科目的设置
我国土地的交易，是土地使用权的交易，我们核算的土地价值，就是“土地使用权”的价值。土地使用权是“无形资产”核算的内容之一，实务中增设“无形资产”一级会计科目，并通过对应科目”公积金”核算土地使用权的价值。
(一) “无形资产”属资产类科目，该账户借方登记土地使用权及其他无形资产的增加值，贷方登记土地使用权及其他无形资产的减少值，借方余额表示土地使用权的账面价值及其他无形资产未摊销的账面价值。会计实务中，不分期摊销“无形资产”中的土地价值，转让土地使用权或重新评估土地价格低于账面价值时，应对应冲减无形资产账面价值。
(二)“无形资产”明细科目的设置，根据土地用途及土地使用者的不同，农村土地分为以下几类：农户平均分种的耕地、宅基地、集体留用的机动地、工矿企业用地、林地等。会计核算中，根据可操作性、实用性以及对信息数据的要求，对以上各类土地分别对应设置明细科目“耕地使用权”、“宅基地使用权”、“机动地使用权”、“建设用地使用权”和“林地使用权”，通过以上明细科目，对各类土地进行数量、金额明细核算。
(三)“公积金”是所有者权益类科目，是核算土地价值“无形资产”的对应科目。根据会计的重要性原则，在“公积金”科目下增设“土地公积”明细科目，明细核算土地的公共积累。
三、土地的入账价值
土地的入账价值按评估价入账。工作中，随时评估地价是不可行的，在土地全面评价后，按类型计算该类土地的平均评估价，作为该类土地会计核算的固定入账价值。当土地市价发生明显变化时，可重新确定平均估价。土地的用途发生改变时，应按新用途的评估价入账，原账面价值与新入账价值之差作“公积金”处理。村集体征用建设用地，涉及用货币支付相关费用，征用后的土地按“建设用地”的评估价入账，入账价值中包括用货币支付的相关费用形成的价值，原账面价值和支付的费用之和与入账价值之差，作“公积金”处理。
四、土地的转让核算
土地必须依法转让，转让价值与账面价值之差作“公积金”处理，同时对应冲减“无形资产”价值。建设用地转让时，由于其账面价值中包括用货币支付相关费用形成的价值和土地本身价值两部分，该两部分的价值形成有明显的差别，账务处理时应分别核算。无论转让价值高低，由支付相关费用形成的“无形资产”的价值部分，作“其他收入”处理，同时冲减 “无形资产”账面价值，账面价值和“其他收入”之和与转让价值之差，作“公积金”处理。业务工作中，“建设用地使用权”，价值也有增减变化，为方便计算，假定这种变化与支付费用办理征用无关，而是土地本身价值的变化。土地转让时，账面价值和“其他收入”之和与转让价值之差也作“公积金”处理。
五、土地台账的建立及登记
土地账内核算后，“无形资产”账户总分类核算土地使用权的价值，按设立的明细账户，明细分类核算各类土地的数量价值，以上核算不能反映各农户对各类土地的使用分布情况，工作中，可设立以农户为单位，以各类土地为明细科目的多栏式土地台账，登记各农户各类土地的变动情况及余额情况。根据需要，可对耕地再细分为：早田、水田、菜园等进行核算。土地台账格式见附表。
六、业务举例
(一)会计分录
例：村集体与农户协议流转入耕地lO亩，办理建设征用，协议商定，流转后的土地归集体统一经营使用，集体每季按当地平均产量补助农户粮食，按市价兑现。办理征用支付费用40000元；村民张某承包4亩建企业，土地评估价，承包费同上；经研究转让给村民王某6亩建企业，转让价18000元/亩，款己收，转让过程中的税费王某承担。会计分录为：
①流转后办理征用：
“公积金”价值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000
借：无形资产一建设用地使用权100000
贷：无形资产一耕地使用权50000
银行存款40000
公积金一土地公积10000
②承包给张某，不作会计分录，只登记土地台账。
③转让王某6亩
转让土地的账面价值： 100000/10×6=60000
转让土地的收益=40000/10×6=24000
记入“公积金”价值=18000×6一(60000+24000) =24000借：银行存款108000
贷：无形资产一建设用地使用权60000
其他收入24000
公积金一土地公积24000
④若转让价格82000元时，其分录：
借：银行存款82000
公积金一土地公积2000
贷：无形资产一建设用地使用权60000
其他收入24000
⑤10月25日秋季补水稻产量按450公斤/亩，单价0.8元/公斤。
借：其他支出3600
贷：现金(内部往来)3600
(二)土地台账登记：
张某，户号001号，2002年1月1日有关资料如下：
人口5人，分配耕地5亩，其中：水田2亩，早田2亩，菜园l亩，宅基2倍，面积0.4亩，承包机动地2亩，合同号001，承包林地10亩，合同号0200 2002年6月10日，经协商流转给村集体耕地(旱田) 2亩，集体用于企业占地，流转合同号0210 6月25日承包土地4亩建企业，合同号025，年内该户出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按规定进行土地找补，在收回的2份机动地内找补1人土地。
该户张某的土地台账见附表。
伴随着我国进入到改革开放的现代化进程中来之后，科教兴国逐渐被作为国策来执行，科学技术作为第一生产力的概念也已经深入人心，今后我们将会迎来知识经济的时代。在新的时代里，经济的高速发展也都给企业带来了更多的未知数，无形资产的重要性也都在被很多单位和个人所重视起来。很多的科研单位也都是被无形资产占据着重大的资产份额，而且在现在的经济市场上越来越多的科研单位的资产也都已经具有很大的体量了。随着社会上的很多的单纯性的事业型的科研单位也都逐渐地转变企业的科研型的单位，科研单位的无形资产的会计计量以及具体的成本核算也都在很大的程度上成为了很多的会计工作者的工作重点所在。
一、无形资产的概念
（一）无形资产的概念
根据我国最新的会计准则的规定来看，无形资产主要是指的企业具有实际拥有权但是没有实物的形态来进行辨认的那些非货币性的长期资产，在一般看来这些资产主要包括商标权、专利权、非专利权等形式，无形资产的分类也都有着很多的标准，所以可以分成很多的种类，比如说按照时间来看可以分为有限期和无限期。
（二）无形资产的特点
根据无形资产的定义来看，无形资产本身也都具有一定的特性，主要的特征就是包括无形性、专属性、多元性、动态性、载体的依存性还有对于环境的依赖性等等特征。我们一般对于无形资产可以这样的进行理解：即主要指的是不具备实物形态的，主要是以无形的知识还有知识产权的形式而存在的，可以在实际中被认知存在，也可以被培养以及创造，它与其他形式的资产重要的特征区别则主要是无形性。
无形资产本身的专有性即是他的垄断还有排他性，无形资产是作为企业的法定权利之一，与其他的资产区别则主要是无形资产在特长、使用等方面所表现出来的垄断性还有排他性的特征。而无形资产的动态性这主要是因为他可以为企业创造实实在在的收益，但是这个收益本身是具有不确定性的，这方面的影响因素则主要是因为管理方式、组织结构还有具体的工作条件等等方面的因素的影响。无形资产的无形，使得它的存在也就必须要依赖一定的载体来呈现，而载体可以是集体，也可以是个人。无形资产本身在不同的环境下、不同的企业中还有不同的时间段内所表现出来的各方面价值也都是不一样的，这就是无形资产所表现出来的依赖性。
二、目前的科研单位中无形资产的会计处理所存在的问题及原因
我国的会计准则中规定，企业的开发费用必须要在符合一定的资产确认条件下才可以进行资本化。企业在对无形资产进行自行开发的过程中，为了可以使得对自己的研发成果进行是不是无形资产的确认，一般会把自行研发的整个过程分为研究阶段还有开发的阶段。对于研究阶段的支出就可以在当期的时间内来作为损失处理，这是因为在研究的阶段一般都不会对无形资产进行确认，无形资产的确认一般都是存在于开发的阶段，这样一来也就需要对于那些符合无形资产的确认条件的开发费用来进行必要的资本化的处理。
通过对比国外的处理方式会发现其中的不同之处，就拿美国来进行举例子，他们的规定中在研究还有开发的两个过程中所发生的费用都会被认为是这方面的费用支出。这样处理的主要理论依据就是说在研究开发的整个过程中所有的可以支出的费用在将来会转变成为收益，但是不能保证一定会变成实际的收益，这就是过程中的风险性所在，所以为了最大的规避掉这些风险的话，就需要把他们计算到当期损益当中去了。通过对于实际的情况进行调查研究发现，我国的科研单位之所以不能够准确的把收入还有成本进行较好的匹配的主要原因是我国目前的规定对于自创的无形资产的认定方法有着单独的规定。我们可以举出一个实际的案列来对这些问题进行分析：在某地区有一个研究所，主要是研究各种船舶使用的各种新的设备与技术，当然主要也都是为了军事科研与生产之间相互结合的研究所。该研究所在该领域已经成为这个领域的重要力量，也由此配备了大量的研究部门，各个不同的部门下面也都配套建设有齐全的研究室，目前该所的研究领域也都在很大的程度上涵盖了船舶设计的各个领域。由于我国的海洋战略的改变，目前这个所承接了大量的国家和军队的科研项目课题，下拨的财政性质课题研究经费列入到专项的应付款科目当中去核算，除了国家和地方政府给予的纵向课题之外，该研究所每年还有很多的横向科研项目，这些项目在研发之后，可以通过技术转让、技术服务咨询等来取得收益。
该研究所一直以来都坚决落实我国企业会计准则，所以对于本单位所自行研发的无形资产都采用费用化进行处理。该研究所对于历史上所研发的所有专利技术和科研成果除了申报国家专利技术及新产品发明证书之外，并没有对它们进行会计计量，也就是说这些专利技术和科研成果并没有作为无形资产存在于企业的账目上，相反只是对它们进行简单的费用化，因此所结算出来的财务数据不够真实，不能够全方位的反映出企业的财务状况、经营业绩和资产质量等。
产生上述问题的主要原因是成本费用的复杂性所导致的成本核算方面的困难，具体体现在以下五个方面：1.无形资产是一项无形的智力产品，其发明创造不仅需要一定的时间，同时也需要使用多种科研仪器并消耗多种材料，再结合科研人员所具备的先进技术知识才能创造出来，所以说这些成果具有一定的偶然性和随机性；2.并不是每一项无形资产都具有长期稳定的收益特性，很多无形资产研究出来之后市场并不需要它，导致没有收入与之前的成本相匹配，这些都表明了无形资产的偶然性和随机性；3.成本和收益之间具有不确定性的特点；4.费用的准确计量难度比较大。
三、对于完善科研单位无形资产会计处理的建议
通过对于以上研究所的无形资产的会计处理过程中存在的问题进行分析可以知道，这个研究所的无形资产的会计处理主要是遵守的以下的几个原则：即对于成本的可靠地计量的原则还有未来的预期经济收益的原则。围绕着这两个原则我们来对于完善科研单位的无形资产的会计处理提出以下的几个改进的意见：
（一）在对企业的无形资产投入成本上衡量进行计量
资产的计量主要指的就是企业在进行资产入账的时候，资产被记录还有报告的时候，主要采取的是怎样的形式，目前来看我国的计量方式主要是以历史成本来作为主要的方法。比如说企业在自主研发以及合法的申请的的过程中，在这个过程中所产生的注册费还有律师方面的费用，都可以被计入到企业的无形资产的成本中去；与此同时把那些原材料的费用，人工成本还有因此产生的一些其他费用，都需要计入到当期的损益中去。
（二）把专利还有技术等无形资产进行资本化处理
通过研究我国目前的对于无形资产的确认的办法可以知道这才是在最大的程度上来影响到科研单位的收入以及成本的配比问题，需要将支出的资金进行资本化处理，在如今的知识经济时代，科研单位所发生的技术开发与转让方面的收入越来越高。随着社会越来越重视知识产权，而且以后的经济体量也会越来越大，我们有必要对于专利还有技术的资本化进行探索，一旦可以进行这种处理之后，受益于多年的技术成果积累，可以在很大的程度上帮助科研成员在受益期内来合理的对于前期的成本进行分摊，使得收入还有成本之间相互匹配。
（三）及时的对科研成本进行核算
科研人员使用本身的知识还有智力来对于新的技术和技艺进行开发，这些劳动之后所取得的科研成果也都是无形的智力的产品，这个时候就需要我们来对课题资料进行收集，使用科学的办法来衡量核算科研的成本，根据不同的课题项目来对所有的科研费用进行收集与整理，在课题的研究还有技术的开发完成了之后，把这些都转入到无形资产的科目下进行核算，对于那些研究并没有取得预期的成果的科研项目也要积极地把他们归结到管理费用中去。对于这些问题较为成熟的处理方式就是在企业的内部来组成一个课题专家的评估项目小组，具体的来根据项目的盈利情况，对于其中的经济环境、项目风险等问题，采取合适的办法来进行准确的价值评估，合理的进行掌握。
四、结语
综上所述，随着我国进入到知识经济的时代，科研的规模也都在不断地发展壮大，更多的科研单位会具备更多的无形资产，而且随着科研与商业的结合，更多的单纯的事业型单位会变成企业型的科研单位，对于无形资产的会计处理也会越来越重要，所以对于无形资产的会计处理方向有必要进行明确。
参考文献
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[2]任雅.加强固定资产管理 提高科研单位研制能力[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010。
[3]白银钢.科研企业研发费用加计扣除之财务影响[J].中国城市经济，2011。
何谓无形资产的加速摊销法？是指将无形资产的摊销额按先多后少的原则分摊于各摊销期，各年负担的摊销额呈逐年递减趋势的一种会计核算方法。
笔者认为，与直线摊销法相比，加速摊销法更符合成本补偿的理论，更有利于企业早日补偿成本，更有利于降低无形资产的投资风险，扩大企业的生产经营，因此具有更高的现实意义。以下针对无形资产摊销核算中采用加速摊销法的必要性和可行性发表笔者的几点浅见，仅供探讨。
一、采用加速摊销法是时展的需要
无形资产作为以知识为基础的经济资源，在知识经济下，无形资产的重要性日趋明显，以知识为基础的无形资产的比例将大大增加，在高新技术领域甚至处于支配地位。据统计，经合组织内一些先进企业的有形资产与无形资产的比例为1：2－3，1998年我国的海尔集团无形资产与有形资产的比例为1．78：l，我国加入WTO以后，无形资产的投资规模及投资比例将进一步扩大。由此，为了减少无形资产的投资风险，使投资者获得较好的经济效益，观上要求投资者在组织无形资产会计核算中必须遵循稳健性原则，以努力降低投资风险。时展要求无形资产摊销方法应予多样性，摊销方法应更具稳健性，为使用加速摊销法提供了契机。
二、适应无形资产本身特点的要求
无形资产的经济价值在很大程度上要受到外部因素的影响，如技术进步、市场需求变化、同行业的竞争等，因此一方面其预期的获利能力具有高度的不确定性，另一方面无形资产究竟能为企业带来多大的经济利益也具有难以辨认性。由此可见，无形资产投资是一个高风险的投资项目，投资的成功率不高，而且已经取得的无形资产可能因为技术进步或偶然的经营失误而失去应有的作用，因此保护好投资者在这方面的投资利益是无形资产投资的关键。在无形资产的会计核算中应用加速摊销法有利于保护投资者的利益、防止投资风险，因而更能适应无形资产本身特点要求，从而使加速摊销法的应用成为可能。
三、理论上有利于进一步完善我国的现代财会制度
为适应世界经济一体化的要求，特别是加入WTO后对我国会计制度的要求，我国的会计制度正经历着一场具有时代意义的变革，逐渐与国际会计制度接轨。《企业会计准则——无形资产》的颁布与实施，正是这一变革的具体体现，不过从发展的角度来看，任何上层建筑都要适应一定时期经济基础的要求，因此任何时期的会计制度均应进一步完善与发展，所以笔者认为，此准则中仍然存在着如下几个问题有待于进一步探讨。
（一）摊销方法和摊销年限
此准则15条规定：“无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内平均摊销”。准则中该条规定无形资产摊销采用直线法，方法单一，不符合稳健性原则，不利于降低无形资产的投资风险。
此外，该准则15条中还对无形资产的摊销期限作了明确规定，与过去相比，摊销期限有所缩短，虽有利于降低无形资产的投资风险，但同时在有些方面也不无遗憾，一是有些无形资产类型存在法律规定的有效期或企业规定的受益期较长的问题，二是在“法律没有规定有效期，合同中没有规定受益期的，摊销期不超过10年”的规定中对摊销期的确定方法没有作出具体解释，因此可以理解为由企业自行确定，从而给了人为因素以可乘之机，摊销其不超过10年，可能出现与实际受益期不符的现象，容易人为操纵利润，从而使企业的财务状况和经营成果真实性受到一定的影响。
（二）减值
此准则中关于无形资产减值方面的规定，其主要目的是为了准确反映资产的变现值，充分体现财务报告的客观、真实、公允性，同时也有另一方面的目的，即为了降低无形资产的投资风险。但笔者认为准则中有关该方面的规定在以下方面仍旧存在着一些缺憾。
1．此准则16条规定：“企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年检查一次”，此外还作出了在三种情况下对无形资产的可收回金额进行估计、将该资产的账面价值超过可收回金额的差额确认为减值准备的规定。按照此规定每年须对无形资产的账面价值检查一次，无疑将使会计核算难度加大，大大增加了会计人员的工作量，同时由企业对无形资产的可回收金额进行估计的规定，为人为因素的干扰提供了可能，为企业操纵利润提供了空间。
2．此准则17条“无形资产减值的迹象全部消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失全部或部分转回”。在此规定中减值的迹象如何判断，采用何种判断方法，完全由企业确定，也为人为操纵利润的情况提供了便利条件。
四、会计处理方法上的可行性
《企业会计准则——无形资产》中规定：“无形资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币长期资产”。从该准则对无形资产的定义可以看出，无形资产属长期资产，支出的效益将涉及到多个会计期间，其支出属资本性支出，这一点与固定资产相同。利用该特点，在具体采用加速摊销法时，可以仿效固定资产加速折旧的具体方法，如双倍余额递减法、年数总和法、余额递减法等，以下对如使用这些方法举例说明。
（一）双倍余额递减法
双倍余额递减法，就是根据每期期初无形资产的摊余价值和双倍的直线摊销率计提无形资产摊销额的一种方法，其计算公式如下：
年摊销额=期初无形资产的摊余价值×年摊销率
采用双倍余额递减法的目的是为了加速摊销，采用该方法时如果某期出现按双倍余额递减法计提的摊销额小于该期用直线法计提的摊销额，即出现：
情况进应改用直线法
例如：企业购入商标权一项，购入过程中发生的全部支出为150000元，假定按准则规定确定的摊销期为5年（准则规定摊销期不超过10年）。
每年的摊销额计算见下表
（二）年数总和法
该方法是用一个以无形资产各年摊销年限各年相加之和为分母、把无形资产尚需摊销的年限为分子的分数去乘以无形资产的全部应摊销额，计算出各年应计提的无形资产摊销的方法。其计算公式如下：
年摊销额=无形资产全部应摊销额×年摊销额
现以双倍余额递减法的资料来说明年数总和法下无形资产摊销额的计算。
年摊销额计算方法
以上两种方法计算的是年摊销额，如按月计提可以换算为月摊销率计算出月摊销额。关于无形资产加速摊销法的其他具体方法不再举列。
五、加速摊销法在使用范围上具有可行性
关于加速摊销法的使用范围的提法有两个含义，一是哪些类型的无形资产摊销采用加速摊销法，二是哪些企业的无形资产摊销使用加速摊销法。
一、传统会计利润指标不再适用
新经济环境下，传统的会计利润无法反映公司经营的全貌，因为会计利润大大低估了企业的资本成本。会计师通常不扣减因使用权益资本而产生的成本，认为留存收益是可以无偿使用的，这样，就无法保障股东的权益能真正被关注，并获取合理的回报。另外，会计师们所度量的借贷成本，通常也低于实际的借贷资金的成本，因为考虑到公司使用借贷资金而带来的财务风险，其资金成本高于会计账上所记的税后利息支出。
而经济增加值指标则能修正会计利润指标的这一缺点，公司每年创造的经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之间的差额。其中资本成本包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本。也就是说，会计利润和经济增加值之间十分重要的区别就在于对资本成本的处理不同。比如，运用新技术的优越性之一，是减少资金在企业运作过程中的占用。按照原有的会计标准，6天或60天的存货时间对利润的是没有差别的。而事实上，缩减存货时间，提高资本的营运效率，可以降低资金成本，就可以提高企业经济增加值。这正是新经济经营模式为公司经营带来的革新之一。
今天许多精明的管理人员都在积极地营造，将他们的客户、公司自身和供应商更紧密地联结起来。他们利用互联网传输实时信息，加快运作速度。这些经营模式通过加速资金周转、降低资金占用、减少资金使用成本，从而达到增加经济利润的目的。原有的会计利润不能全面反映这些新兴的、高效的经营模式，而经济利润则能够准确地予以度量。经济增加值能够非常精确地体现这些经营效率的提高，而会计利润则不能予以全面的体现。会计利润仅仅体现了成本的节约部分，而经济增加值则还包含了因节约资本而带来的收益。简言之，减少资金的占用意味着创造了更多的经济增加值。
总之，新经济的核心就是增长，增长的关键是能够利用新技术，降低成本，这也包括降低资金的使用成本。同会计利润相比，经济增加值不仅是一个全面衡量经济效益的指标，而且利用经济增加值原理，企业还能够选择最佳的发展战略。
二、传统资金利润率指标不再适用
新经济条件下，利润率标准也同样失去了其原有的重要性，已经不能够全面、准确地反映企业经营效益。
从上来说，对于一些网上零售商，即使产品利润率为负值，也能够实现利润。这些零售商的经营模式和银行有相同之处。银行的个人支票服务是亏损的，但是银行通过运用在途闲置资金放债所带来的投资收益大于支票服务的开支，两者相抵，银行通过支票服务赚取了利润。互联网书籍零售商亚马逊（Amazon.com）能够及时收到顾客付款，但是亚马逊通常经过一段时间才会向供货商支付货款，像银行一样，亚马逊（Amazon.com）有大量的在途闲置资金，从而形成负的流动资金需求。按照原有的会计准则，负的流动资金需求对会计利润没有贡献，但是从经济增加值的角度来看，它却增加了企业的经济效益，原因是负的流动资金减少了对现有资金的需求，从而降低了资金使用成本。这个案例表明会计意义上的损失有可能转化成正的经济利润。
许多成功企业都是低利润率的企业。低利润率可能代表着良好的客户满意度、一种面向未来的投资，或者代表着加速资金周转、减少资金沉淀的结果。在许多情况下，低利润率并不意味着差的经营业绩。这种变化对许多既有的财务管理技能与方法提出了质疑。经济增加值在这方面提供了正确的答案。
三、无形资产处理方法不再适用
传统的会计准则对无形资产的处理方法不再适用，主要体现在对开发费用和市场开拓费用以及商誉的会计处理上。
（一）对研究发展费用和市场开拓费用的会计处理
现行会计制度规定，公司必须在研究发展费用和市场开拓费用发生的当年将期间费用一次性予以核销。这种处理方法实际上否认了两种费用对企业未来成长所起的关键作用，而把它与一般的期间费用等同起来。
这种处理方法的一个重要缺点就是可能会诱使经营者减少对这两项费用的投入，这在效益不好的年份和管理人员即将退休的前几年尤为明显。美国的有关研究表明，当管理人员临近退休之际，研究发展费用的增长幅度确实有所降低。
计算经济附加值时则将研究发展费用和市场开拓费用资本化。即将当期发生的研究发展费用和市场开拓费用作为企业的一项长期投资加入到资产中，同时根据复式记账法的原则，资本总额也增加相同数量。然后根据具体情况在几年之中进行摊销，摊销值列入当期费用抵减利润。摊销期一般在3—8年之间，根据公司的性质和投入的预期效果而定。这样，公司投入的研究发展费用和市场开拓费用不是在当期核销，而是分期摊销，从而不会对经营者的短期业绩产生负面影响，鼓励经营者进行研究发展和市场开拓，为企业长期发展增强后劲，有利于公司在未来提高劳动生产率和经营业绩。
（二）对商誉的会计处理
当公司收购另一公司，进行会计核算时，购买价格超过被收购公司净资产总额的部分就形成商誉。根据我国《企业会计准则》的规定，商誉作为无形资产列示在资产负债表上，在一定的期间内摊销。这种处理方法的缺陷在于：
1.商誉之所以产生，主要是与被收购公司的产品品牌、声誉、市场地位等有关，这些都是近似永久性的无形资产，不宜分期摊销；
2.商誉摊销作为期间费用会抵减当期的利润，经营者的短期业绩，这种情况在收购高公司时尤为明显，因为这类公司的市场价值一般远高于净资产。但实际上经营者并没有出现经营失误，利润的降低只是由于处理的而造成的。其结果就会诱使管理者在评估购并项目时首先考虑购并后对会计净利润的影响，而不是首先考虑此购并行为是否会创造高于资本成本的收益，为股东创造价值。
附加值时则不对商誉进行摊销。由于财务报表中已经对商誉进行摊销，在调整时就将以往的累计摊销金额加入到资本总额中，同时把本期摊销额加回到税后净营业利润的计算中。这样利润就不受商誉摊销的影响，从而鼓励经营者进行有利于的兼并活动。
经济增加值的观念纠正了传统会计标准中对无形资产的价值处理。会计制度把这些投资列为需要控制的费用开支，而经济增加值则把这些投资作为资产负债表中一种需要培育的新型资产。这些新型资产会在将来的经济增加值中相应摊销。采用这种处理的原因是为了促使管理层自始至终注重培养企业生产力以获得持久的经济效益。无论新旧经济，经济增加值方法都强调为投资者提供满意的投资回报率。
现有的会计制度否认这些无形资产的存在误导了许多人。许多高层管理人员注意到公司的许多无形资产都不能在会计报表上得到反映，而对现有的会计财务标准颇有微词。为了反映这些无形资产的价值，公司管理层通常用客户满意度和其他一些指标作为近似的衡量标准，但是，许多管理人员却没有意识到这些指标是不能够替代财务指标的。这些指标有时误导决策者，因为它们仅仅反映了部分情况。我们认为，有效的解决办法是修改现有的财务报表及旧经济的会计准则，采用新经济会计准则，经济增加值。其他的标准可能有所作用，但是却没有一种方法像经济增加值那样能全面地、准确地衡量企业的经营效益。
四、谨慎性原则不再适用
谨慎原则不再适用的一个显著表现就是对各种准备的会计处理。
各种准备包括坏账准备、存款跌价准备、长短期投资的跌价或减值准备等。根据我国企业会计制度的规定，公司要为将来可能发生的损失预先提取准备金，准备金余额抵减对应的资产项目，余额的变化计入当期费用冲减利润。其目的是出于稳健性原则，使公司的不良资产得以适时披露，以避免公众过高估计公司利润而进行不当投资。作为对投资者披露的信息，这种处理非常必要。
但对于公司的管理者而言，这些准备金并不是公司当期资产的实际减少，准备金余额的变化也不是当期费用的现金支出。提取准备金的做法一方面低估了公司实际投入经营的资本总额，另一方面低估了公司的现金利润，因此不利于反映公司的真实现金盈利能力；同时，公司管理人员还有可能利用这些准备金账户操纵账面利润。
因此，计算经济附加值时应将准备金账户的余额加入资本总额之中，同时将准备金余额的当期变化加入税后净营业利润。
五、人力资源的会计处理不再适用
众所周知，新经济条件下，人才的作用越来越重要。迫切要求对人力资源进行有效的会计处理。但人力资源投资并不能在传统的财务报表上得到充分而合理的反映。
与传统会计手法相比，经济增加值则能够如实、准确地记录人力资源投资，用于招聘、提高和保留关键员工的开支，至少从内部管理角度来讲是一种资产，这些开支不再是用于充抵现期收入的费用，而被计为资产，在员工能够发挥其预期的生产效率期间予以摊销。举例来说，一个公司需要花费20万美元招聘、培训一个软件工程师，这个软件工程师将与工作小组的其他成员一起或开发新产品，或建立网站，或编写用于收集和用户信息的软件。在传统会计处理中，不管其工作性质如何，公司会计人员都会从现期收入中扣减20万美元作为成本开支。但是依据经济增加值原则，20万美元的开支应被视为一种资本，虽然这个开支是在一个财务阶段实现的，但是这个被购买的“资产”会在未来的很多阶段对销售和收入有所贡献。就此例而言，如果工程技术人员在公司服务4年，并假设现期的资金成本为10%，他需要每年创造至少63100美元才能抵消公司对他的20万美元的投资，实现经济增加值的盈亏平衡。
关键词：高新技术；企业价值；价值评估
当今世界高新技术突飞猛进地发展， 以高新技术发展为成长基础的高新技术产业，以其市场潜力大、产业关联度高、技术层次高、附加价值高、污染程度低、能源依存度低等优点，成为各地竞相发展的产业。一个国家高新技术产业的规模及水平决定着该国经济发展水平和产品在国际市场上的竞争力，甚至决定着该国的未来。
一、高新技术企业价值在评估中存在的问题
高新技术企业的发展模式与一般企业不同，具有自身的特点，企业价值的大小受众多直接因素和间接因素的影响，这使其价值的评估存在许多问题。
1、无形资产比重较大
高新技术企业与传统企业的一个很重要的区别在于企业资产的形态，在传统企业中，企业的大部分资产都是以实物或货币形式存在的，如企业生产的产品、厂房、固定资产；随着科学技术迅速发展，无形资产和不间断的创新活动在企业的盈利活动中起着更为重要的作用，高新技术企业的魅力在于它的无形资产--专利、专有技术、技术秘诀、商标权品牌、以及人力资源、管理能力和投资机会等。其重要性超越了货币资本和实物资产。要创立一家高新技术企业，你可以没有大片的土地和厂区，而只有很小的加工场地或者一间办公室；也可以没有成套的产品加工设备，而只有人力资源和高新技术。无形资产的数量和质量关系着高新技术企业的生存和发展，无形资产的价值大小决定着高新技术企业的价值大小，无形资产的评价是高新技术企业价值评估的主要难题。比如说出版社行业增长率十分迅速，每年出版量都是按百分之几十在增长，但是出版社也就是几个办公室，一些编辑人员，主要的资产是无形资产，而现金流非常大，评估起来有一定的困难。
2、经营期短，历史财务数据有限
在对一般企业的评估中，评估人员往往利用企业过去的数据来测算和评估当前以及未来的数据，比如估算企业的风险系数值，评估者大多是采用该企业5年以上的历史数据进行回归分析得出估计值。此外，在评估中很多其他的数据也是要根据历史数据的平均值来判断的，如每年的经营成本，营运资本增加值以及管理费用等。即使有的分析者不采用历史数据来估算未来的增长值，但是算出来的期望增长值，也要和历史数据比较。由于高新技术企业多为新建企业或新兴企业，所以其经营的历史很短。即使是高新技术上市公司，在上市时也只要求只要两年的经营历史，所以大部分新设的高新技术企业缺乏历史数据，缺乏一定数量的经营信息，这对评价来说将带来很大的困难。
3、高新技术企业价值突变性强 ，评估方法难以确定
企业的增长速度快，但是未来的不确定性也很大，高新技术创业公司在成立前几年往往有着极高的增长速度，并迅速扩张，但是由于今天技术日新月异的发展，瞬息万变，竞争对手的加入可能使原来的优势不能保存多久，这实际上是无形资产的风险性，它有可能使你获得常规的利润，也有可能使你一无所得，若高新技术研发失败，高新技术企业价值可能急剧下降；而研发成功高新技术企业价值又可能急剧上升。另外，由于科技进步的速度很快，高新技术企业的原来的领先技术可能在短短的几个月内变成普通技术或落后技术。高新技术企业赖以生存的技术一旦不再具有先进性和超前性，其本身的价值就会大大降低；相反，如果高新技术企业的适应能力很强，能不断研发出或从外界获得先进技术，那么其价值就会得以迅速提升。关于企业价值评估的具体方法很多，但主流方法主要包括成本法、市场法和收益法。就评估方法本身而言，每一种评估方法都有其科学合理性的方面，也有其缺陷与不足，其揭示的企业价值内涵也不同。
二、针对高新技术企业价值在评估中存在的问题所采取的对策
高新技术企业前期投资大，风险高，未来的收益具有不确定性，这给高新技术企业价值评估带来了巨大的挑战。我们要大力发展我国高新技术企业的价值评估工作，应着力于以下几点。
1、根据亏损的不同情况分析
如果公司亏损是由于一些短暂的无规律的影响因素所致：如突然不可预测的汇率改变或其他原因的一次性亏损。那么，评估师多半应该采用盈利正常化的办法。对于那些周期性较明显的公司的评估来说，应用这个修正的方法也是比较恰当的。至于如何来使盈利正常化将取决于待估公司的特性。如果公司历史较长且规模没有多大的变化，则历史的平均盈利水平可以作为正常化的盈利水平；如果公司历史较长而规模已有变化，则可以用平均利润率来计算正常的盈利水平；如果历史数据十分有限，同行业的盈利水平也在不断变化，则可用行业的平均回报率或利润率来计算正常化的盈利水平。
2、充分利用数据间的相互替代性
对于那些历史财务数据很少，或者是没有或很少有可比公司的企业来说，评估时我们要充分利用两种数据的相互替代性。即评估一家成立不久的公司时，尽量利用同行业类似公司的资料；而评估一家无可比对象的公司时，尽量利用自身的历史数据。两者的数据可以相互补偿。当然当极个别公司既无历史有无可比对象，我们另当别论再作具体分析。因为实际上我们在采用可比公司的数据时，比较公司的数量并不是唯一的标准。应该还有三个方面的考虑：首先是业务上的类同性，有些公司虽然属于同一行业但总是不生产同一市场的产品。这肯定无法比较。其次是比较公司信息的丰富程度以及公司的稳定性。举例说：汽车行业的公司数远远少于互联网公司，但是前者可利用信息的深度却远大于后者。第三个问题时要考虑可比公司是否展现其生命周期的不同阶段，最好的情况是：评估时我们可以看到可比公司发展的不同阶段的特性-包括高速增长期和随后的稳定增长期。如果有大量的可比公司，但均处于高增长阶段，那末就没有高增长结束后稳定时期的参数了。
3、善于借鉴多种价值评估方法
目前企业价值评估没有绝对正确的方法，各种方法都有其优点和缺点。在实际评价中我们应该根据所掌握的数据和企业的特点综合采用各种方法，在所掌握的数据和资料前提下，得出企业价值评估的最合理价值。我国企业应借鉴各种企业价值评估理论，运用多种方法，全方位地考察目标企业的品质，建立科学、严谨而又全面的评估指标体系。其中应关注企业中与人相关的无形资产的变动情况，关注企业收益的增长情况和增长潜力以及获取预期收益的保障程度。关注影响企业"自由现金流量"的诸多财务指标的变动情况等等。在实际操作中应注意运用定性和定量相结合的方法。在对企业的价值估算时，既要对公司的经营决策、经营成果、发展趋势及市场对其的评价作定性的判断，还应当参照市场权威机构的统计数据或研究结果，采用期权定价法和折现现金流量法相结合，对成熟蜕变期企业进行价值评估。此阶段的高新技术企业价值由两部分组成：企业现有的获利能力价值和未来的转型机会价值，而这两部分内容又分别取决于企业的持续经营管理能力和企业是否具有战略眼光抓住转型机会的能力。根据这两个关键驱动因素，在此阶段高新技术企业价值评估可以采用综合评估的方法，使评估工作顺利进行。
参考文献：
[1]左庆乐.高新技术企业价值评估探微[J].财会月刊,2004,(16).
[2]张人骥,刘浩,胡晓斌.充分利用会计信息的企业价值评估模型[J].财经研究.2002,(7).
一、转型前后资产负债表项目的比较
固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，以下仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。
例：某企业购进一台设备，不含税价格为100 000元，增值税税率为17％。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：
转型前（生产型增值税政策）：
借：固定资产117 000元；
贷：银行存款117 000元。
转型后（消费型增值税政策）：
借：固定资产100 000元
应交税费－应交增值税（进项税额）17 000元；
贷：银行存款117 000元。
以上会计处理对会计报表项目的影响见表1.
若考虑当期进项税额的抵扣，情况有两种：
1.当期该企业的销项税额足够抵扣。接上例，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为20 000元，则转型前应交增值税为20 000元，转型后为3 000元。会计处理如下：
转型前：
借：应交税费－应交增值税（已交税金）20 000元
贷：银行存款20 000元。
转型后：
借：应交税费－应交增值税（已交税金）3 000元
贷：银行存款3 000元。
以上会计处理对会计报表项目的影响见表2.
由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如第一种表现明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。
二、转型前后利润表项目的比较
与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用，即管理费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
假设某固定资产的不含税价格为c，增值税税率为17％，折旧率为r，所得税税率为33％，则转型后比转型前：固定资产原价的变动：－c×17％；年折旧额的变动：－cr×17％；营业利润：－（－cr×17％）＝cr×17％；利润总额：cr×17％；所得税：cr×17％×33％；净利润：cr×17％×67％＝0.113 9cr.
通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格c越高、折旧率r越大，对利润表中项目尤其是对净利润项目的影响越大。
三、转型前后现金流量表项目的比较
按照经济活动的性质不同，现金流量表项目分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下，根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购买设备时支出的现金则需分项列示。其具体列示方法及理由举例说明如下：
续前例，购买设备造成现金流出117 000元。采用消费型增值税政策后，上述现金流出中，100 000元作为固定资产的成本，其余的17 000元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，计入固定资产成本的100 000元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而确认为进项税额的17 000元应作为经营活动的现金流出项目。考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应对此内容单列项目“购建固定资产所支付的进项税额”表示。具体为：经营活动现金流量：购建固定资产所支付的进项税额17 000元；投资活动现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金100 000元。由此造成现金流量表中以下项目的值发生变化：
1.经营活动现金流量项目。
（1）新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额数。
（2）在新确认的进项税额能全部抵扣的情况下，由于实际缴纳的增值税额等额减少，因此“经营活动现金流出小计”没有变化，“经营活动净现金流量”亦没有变化。
根据前述资料，增值税政策转型前后各相关项目的值对照见表4（不考虑其他现金流量）：
在新确认的进项税额只能部分抵扣时，由于实际缴纳增值税税额只按照抵扣数额减少，因此，“经营活动现金流出小计”按照未抵扣掉的进项税额数增加，“经营活动净现金流量”亦按照未抵扣掉的进项税额数减少。
根据前述资料，增值税政策转型前后各相关项目的值对照见表5（不考虑其他现金流量）：
2.投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少，减少数额为新确认的进项税额数，“投资活动现金流出小计”以同样数额减少，“投资活动净现金流量”以同样数额增加。
3.“现金及现金等价物净增加额”项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额数；在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。
四、转型前后财务指标的比较
1.资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率＝营业收入÷固定资产。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。
2.盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
3.偿债能力指标的变化。
①在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；
[关键词]注册会计师 审计调整分录 会计调整分录
一、审计调整分录与会计调整分录的主要区别
1、编制主体不同。审计调整分录是注册会计师在经过一定的审计程序后所编制的，它是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现；会计调整分录是被审计单位会计人员对审计结果的确认后编制的，它是会计工作的重要环节。
2、用途不同。审计调整分录用于审计人员确定被审计单位财务报表中汇总的错报或漏报的严重程度，是一种综合的审计证据，是为被审计单位编制财务报表和发表审计意见服务的；会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是会计的记账凭证。
3、调整的内容和表达方式不一样。审计调整分录是针对审计中发现的被审计单位应调整的事项，按正确的会计分期及时反映在相应会计年度的报表中，否则财务报表就不能合法公允地映其财务状况和经营成果；会计调整分录是在审计的财务报表截止日以后会计期间对资产负债表项目从会计账薄上进行的调整，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及相关会计制度的规定。审计调整是针对财务报表项目进行的，而会计调整是针对会计财务处理进行的。
4、调整范围不同。对不影响财务报表实质内容的调表不调账的重分类调整，是因被审计单位未按有关会计制度规定编制财务报表而引起的误差，属于审计调整分录的重要内容，但它不属于会计调整的范畴。对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年度的账薄。
5、调整方法不一样。审计调表不调账，当涉及到损益项目时，会计调整则于次年通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整，而审计却是直接调整该事项发生年度的财务报表相关项目。
6、在报表上的反映不同。审计调整反映在事项发生当期的财务报表中，而会计调整反映在实际作出会计账务处理的会计年度的报表期初。
二、如何编制审计调整分录及会计调整分录
通常审计中发现以前年度的调整事项时，被审计单位该年度的财务处理已经完毕，已结账并封账，甚至下年度的少数月份的财务报表已报出，经会计调整后调整数反映在下年度报表项目的年初数中。涉及到损益时，通过“以前年度损益调整”这个临时性会计科目过渡。在相关事项调整完毕后，最终在财务报表中的“利润分配——未分配利润”、“应交税费”、“盈余公积”等科目中反映。
一般情况下，注册会计师在下年度对被审计单位的年度财务报表进行审计，某年度发生的事项应在该年度财务报表中恰当反映，否则，审计就失去了意义。审计调整不同于会计调整，审计调整是针对财务报表项目进行的，而不是会计科目。审计调整应直接调整当年度的财务报表相关项目。
审计调整，可能涉及到两个或两个以上年度的财务报表的连续调整，其中对上年及以前年度的财务报表的调整属于追溯调整，包括在本期发现的属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生的当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期已在财务报表中作了恰当反映，这些调整的实质是进行准确的会计分期。审计的追溯只是针对被审计单位财务报表的调整而言的。被审计单位当年不调账，但应在当年财务报表中反映，此时的报表调整与下年度的“以前年度损益调整”相对应，使得经调整后的年末财务报表数与下年度财务报表年初数相一致。
因此，注册会计师在年度财务报表审计后所提出的审计调整分录，是站在被审计单位的角度提出的，是在资产负债表日后提出的，而此时在一般情况下，被审计单位年度会计账簿已封，实属期后调整事项，审计调整事项是直接调整所审计年度的财务报表，并可能追溯调整再上一年的财务报表数据。但被审计单位作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。
为了便于被审计单位会计人员进行正确的账务处理，也便于注册会计师对被审计单位下一年度财务报表进行审计时对期初余额的确认，建议注册会计师对被审计单位年度财务报表审计编制好审计调整分录后，同被审计单位进行充分沟通，协助被审计单位编制好会计调整分录。
如果年报审计在下一年度元月份进行时，被审计单位年报尚未完成，会计账薄尚末结转到下一年度，此时会计调整可直接在财务报告年度直接进行。另一种情况是年报已完成，下一年度的新账已结转完毕，但元月份财务报告尚未报出，在财务软件进行数据处理的情况下，可以反结账，将财务报告年度的资料重新打开，此时会计调整也可直接在财务报告年度进行，财务软件可以根据修正后的财务数据结转下年。上述两种情况的会计调整直接反映在财务报告年度，如果不存在上一年度追溯调整，此时的会计调整分录与审计调整分录相一致，此时被审计单位财务上的数据同审计报告后所附的财务报告上的数据完全一致。
三、审计调整分录及会计调整分录应用举例
1、单独对被审计年度的报表调整。例：注册会计师于2011年2月对A股份有限公司2010年度财务报表进行审计，发现A公司2010年少摊销无形资产100万元，A公司所得税率25%，按10%计提法定公益金。要求：假定不考虑A公司2010年度财务报表项目层次的重要性水平，就无形资产少摊销一事列示出审计调整分录；如果A公司完全接受审计调整建议，列示A公司的会计调整分录。
（1）审计调整分录：
借：管理费用 1，000，000
贷：无形资产 1，000，000
借：应交税金250，000
贷：所得税250，000
借：盈余公积——法定盈余公积75，000
贷：利润分配——未分配利润 75，000
（2）会计调整分录。由于上述调整事项的发生不是2011年度，不能在2011年度直接对管理费用等科目进行调整，只能通过“以前年度损益调整”科目进行过渡。
借：以前年度损益调整——管理费用 1，000，000
贷：无形资产1，000，000
借：应交税费——应交所得税250，000
贷：以前年度损益调整——所得税250，000
借：利润分配——未分配利润（年初） 750，000
贷：以前年度损益调整——年初未分配利润 750，000
借：盈余公积——法定盈余公积75，000
贷：利润分配——未分配利润（年初）75，000
关键词：新事业单位会计制度 会计核算 会计假设
一、引言：实施新事业单位会计制度的必要意义
2013年1月1日，财政部新的《事业单位会计制度》正式实施，这将进一步规范我国事业单位的会计核算，促进公益事业健康发展。新事业单位会计制度的实施，首先在公共财政体系中，满足财政管理改革的需要。在公共财政体系的改革中，涉及到很多会计科目的调整，相应的会计核算方式也跟随者一起调整，这满足了财政管理改革的需要。其次，通过加强事业单位的财务管理和会计核算，从而在实际执行中配合《事业单位财务规则》的实施。最后，实施新事业单位会计制度是对事业单位的会计行为做了进一步的规范，这对事业单位的会计信息的质量有着良好帮助。因此，从这三方面而言，实施新事业单位会计制度具有现实的必要意义。
二、实施新事业单位会计制度的重大变化
（一）新事业单位会计制度在整体上补充了会计制度的内容
新事业单位会计制度整体上更加完善，包括国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等会计核算内容都一应俱全。其中的亮点就是从企业会计准则中引入固定资产折旧和无形资产的摊销。其次，新事业单位会计制度首次明确规定了基建数据并入会计账中，从而提高事业单位会计信息的完整性。另一方面，新事业单位会计制度还规定了加强对财政投入资金的会计核算，这包括对财政补助收入范围的界定，统一口径的进行会计核算。同时，对非财政类补助的结转、结余和分配的核算也做了规范。这就为新事业会计制度在实施部门预决算的作用提高有效的途径，能更为科学的发挥基础性作用。
（二）新事业单位会计制度对资产计量进行了重点阐述
新制度包括对资产的计价和入账管理等，都做了明确的规定，意在加强国有资产的管理，确保国有资产的会计信息的完整性。这些都是从局部上对会计基础、会计信息进行完善补充和规范。
（三）新事业单位会计制度立足务实原则
新事业会计制度又回到了初始点，从会计科目体系和会计科目的使用对事业单位进行说明指引，从而为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。在报告体系中，新事业单位会计制度对财务报表体系也进行了系统的改进。结合新增的内容和调整的会计信息内容，合理的对事业单位的财务状况进行报告和披露。
综上而言，新事业单位会计制度的执行必然会使得我国事业单位的在新的改革浪潮中整合自身的资源，优化配置，提高自身的财务质量，这对我国事业单位的长期发展有着极其重要的意义。
三、新事业单位会计制度中现存的问题探讨
随着新《事业单位会计制度》的不断执行和实施， 现就其存在的一些不健全的地方和问题共同探讨一下.
（一）新事业单位会计制度中会计假设的问题
在新事业单位会计制度中，缺少对会计基本假设的内容进行阐述。我国事业单位被业内默认为会计主体，但新制度并没有就此内容进行阐述。会计假设之持续经营也没有在新制度中解析。由于事业单位是社会服务所必要的机构，其存在的意义大多数并不是为了盈利，所以本文认为有必要对我国事业单位的持续经营时间进行相关定义的划分和解析。此外，明确的会计分期才有意于事业单位财务会计的核算。少了三者，这就对于使用主体对制度的理解会出现偏差。
（二）会计基础与会计信息质量要求的问题
会计基础有权责发生制和收付实现制，新事业单位的会计制度明确要求事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。此处虽然明确了事业单位会计核算基础是一般收付实现制，但是并没有明确指出采用权责发生制的情况或者举例说明，这就会给以后事业单位在核算中可能变更会计基础提供了机会。而会计基础一旦发生变化，整个会计信息质量就会受到质疑，甚至完全不能反映事业单位的财务状况。会计信息质量要求的要素分别是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。虽然事业单位不同于商业、制造业企业，但是其会计信息质量也应当有要求，而新事业单位会计制度中并没有出现会计信息质量的要求。会计核算除了本职的核算功能外，还应该是一种有用的信息。如果对于事业单位缺乏会计信息质量的要求，那么提供的会计信息就会出现失真的情况，就无法对决策有用。那么会计核算对于事业单位而言就成了一种机械式的行为。
（三）会计核算科目中出现的问题
新事业单位的会计制度引入了固定资产折旧和无形资产摊销。这是非常值得肯定的创新，但是其在对固定资产和无形摊销进行核算时，仅仅是规定了事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，却是忽略了年限总额法和加速折旧等方法的引入和运用举例。而新事业单位的会计制度中，事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值，此处明显与市场脚步不跟进。且对于国定资产的摊销方法的选择也没有进一步的做规定。具体而言是什么类型的事业单位的固定资产采用平均年限法或者工作量摊销法也没有做出进一步的规定。如此模糊的解析，对于从没有对固定资产进行折旧的事业单位多少会造成会计处理上的困难。无形资产核算科目不完备，只是给出了总体的处理要求，并没有深入的阐述。此外，无形资产摊销科目也同样出现此类问题。会计核算应该以事实事项为依据，而不是用制度来对此问题进行禁锢。对于拨出经费的科目取消也没有对使用者做任何解析，这对于使用者新旧制度的会计处理会造成相当大的麻烦。
（四）修购基金安排去向问题
原制度中，修购基金的作用是事业单位设备修购费用和维修费用支出的资金储备。而新事业单位会计制度中对旧制度时期留下的修购基金没有安排去向。这就给事业单位留下一个难题，可以预见可能出现的三个重要问题。一是，前留修购基金充当单位管理层的小金库，因为新制度中对该基金的去向说法不明，这就给管理层创造了很多处理的机会。二是，转入单位旧制度中出现不明损失的账户中，抵消事业单位的不明损失，这就使得事业单位的会计信息出现偏差。最后，为挪用和占用单位资金留下隐患，因为这是一批无法明确去向的资金，只需要财务人员在账面上做些处理，就可以轻而易举的把这部分资金转作他用了。
（五）财政拨款补助资金不能及时到位影响会计核算的问题
新事业单位会计制度中重点规定了加强对财政拨款投入资金的会计核算，这包括对财政补助收入范围的界定，统一口径的进行会计核算等。当财政拨款补助资金不能及时到位时， 单位预算中正在进行的本应由财政补助资金实施的项目，却不能停止实施，从而要先使用非财政拨款补助资金支出，这样就势必影响到财政拨款补助资金收支的会计配比核算。当财政拨款补助资金后期到位时，就要做大量的重新核算调整，新事业单位会计制度中重点增加的财政补助收支表的有效性和时效性得不到保证， 严重的影响会计信息质量要求。
四、结论
新事业单位会计制度已经顺利实施。在制度的制定和执行初期，对于会计基础使用，应该进一步明确使用方向和使用方式；应该给事业单位予以具体的例子进行指引，避免事业单位在新旧会计制度下，进行会计基础的变更时出现重大失误，造成事业单位的会计信息失真。同时，对于会计信息质量的要求也应该征求事业单位的意见，以事实可行的原则进行增加。既要满足事业单位的要求，又要体现会计信息质量的要求。最后对于会计科目中出现的问题以及一些前留科目问题，相关部门应该有一个缓冲期给其适应新事业单位会计制度，尽量健全引入和帮助事业单位解决新旧会计科目接洽的核算问题，做到有效而实用，具体的措施可以根据各事业单位的反应情况作一个行之有效的补充意见稿，以解决出现的问题。
另外，各事业单位在深入领会新制度修改、实施的必要性同时，也应从新事业单位会计制度的重大变化的角度来理解新制度中出现的若干问题。并不断进行理性思考，在以后工作中不断注意、修订、进行反馈，从而使事业单位能够更加快速的适应和使用新制度，实现事业单位的功能与社会效益。
参考文献：
[1]鲁航，吴耀姝.浅议财政资金管理与行政事业单位会计制度的完善[J].财务与会计， 2010（4）：32
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