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[关键词]基本建设工程项目；审计流程；风险控制点
[中图分类号]F239.6 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建设工程项目的批准环节主要包括三个层次，即项目建议书的批复、可行性研究报告的批复、初步设计批复。在此环节的审计工作，重点或关键控制点应该放在各项批准工作的程序执行和批准单位权限使用方面。
1项目批准环节
1.1建设项目可行性研究
可行性研究编制依据包括国家和行业内部相关的法律、政策及长远规划、项目建议书、方案确定和项目研究的基础资料（如技术、环保等方面的标准和规范；地理、气象、地质、经济和社会的基础资料、必要的实验数据和资料、必需的地图资料等）。
可行性研究的内容主要大体可分为三个方面，包括市场研究、技术研究和经济研究。建设项目一般应包括以下内容：总论（项目背景及研究依据等）、需求预测及拟建规模、建设条件和选址方案、资源状况、技术工艺和设备选型、劳动组织及人员配备、预计效益等。
1.2建设项目可行性研究审计关注风险点及审计要点
根据基本建设程序，投资项目在可行性研究之后，如确属可行，应向有关部门申报，待批准后即进入项目设计阶段。这里，对可研报告的批复实际就等于做出了项目决策。
对可研的审查包括两方面的内容：一是合规性审查，重点审查有无项目建议书、有无可行性研究报告以及承担可行性研究的单位是否具备相应的资格、研究人员的构成是否满足需要等；二是合理性审查，重点审查可研报告内容和深度是否满足项目建议书的要求、是否能够满足项目审批机关投资决策及编制设计任务书的要求，是否明确回答项目在经济和技术上的可行性，以及确定的设计方案和估算的投资、成本和利润达到合理的精确度。
对可研的评估主要包括四个方面的内容：一是建设的必要性（市场、资源和技术）；二是建设条件（原材料、燃料等供应是否落实；资金来源是否可靠；建设地址是否合理；是否有相关环境保护的解决方案；相应的地质水文资料是否清楚）；三是经济评估（建设投资估算、成本估算、销售收入和税金估算利润预测、投资回收期估算以及投资方案的比较等）；四是技术评估（工艺技术是否先进适用；引进设备是否符合国情；新技术、新设备是否安全可靠等）。
1.3初步设计阶段的审计
1.3.1项目初步设计
在我国，一般大中型项目采取两段设计，即初步设计和施工图设计。初步设计是按照设计任务书要求所作的具体实施方案，是编制技术设计和施工设计、确定工程总造价、制订建设计划的重要依据。
初步设计文件由设计说明书、设计图纸、主要机电设备目录和工程概算书等几部分组成，主要包括以下内容：设计依据及指导思想；建设规模和资源配置；工艺流程和主要设备选型；主要建筑物；占地面积和土地使用情况；外部协作条件；生产组织和劳动定员；建设顺序和期限；各项经济技术指标；工程总概算。
1.3.2建设项目初步设计审计关注风险点及审计要点
初步设计文件按照规定必须报国家或上级有关部门批准。设计文件批准后，不得擅自改动，凡修改涉及初步设计主要内容的，必须报原初设批准部门同意。
对初设的审查包括两个方面的内容：一是合规性审查，重点审查有无初步设计及相应的设计概算，初步设计编制的单位是否具备相应的资格，设计概算的编制依据（采用的定额、价格、指标、费用标准等）是否符合现行规定及施工现场实际情况，概算投资是否完整地包括从筹建到竣工投产的全部费用，同时还应该进一步对设计合同的签订和执行情况审查；二是合理性审查，重点审查设计深度是否达到设计任务书的要求；规模标准与国际国内同类工程比较是否合理；工艺技术方案的选择和主要设备的选型是否经济适用；建筑设计是否满足工艺设计的要求并合理节约等。
2项目前期准备环节
该环节主要包括设计、监理、施工、物资采购的招投标及合同签订工作。招投标审查的重点和关键控制点是招投标执行程序、队伍的资质、招投标合法性。
合同签订方面审查的重点或关键控制点是合同标的、价款及结算方式、工期、质量违约责任；主要权利方面与招投标结果的一致性，与《合同法》、《价格法》、《建筑法》、《建设工程质量管理条例》等相关法规的一致性。
3项目施工建设环节
该环节主要包括工程工期、工程质量、工程投资、工程环境保护等审点，各重点部分的关键控制点如下：
（1）工程建设工期：计划工期的落实程度；保证计划工期实施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投资支出的效益性。
（2）工程质量：工程质量保证体系建立；工程质量保证措施、方案的可行性、经济性、合理性；工程质量保证措施、方案、质量监督检查落实程度。
（3）工程投资：按投资构成划分为建筑安装投资、设备投资、其他投资等。各项投资的关键控制点由于投资支出的性质不同而有所不同。
建筑安装投资支出反映的主要形式是工程结算，工程结算审查的关键控制点是工程项目与批准投资范围、标准、规模的一致性，工程量计算的正确性，取费标准执行的合理性，定额使用的正确性及合规性；合同结算原则、方式、方法的落实程度，成本列支额与结算额的一致性。
设备投资审查环节为设备采购合同、到货验收单、购货发票、成本列支总额。关键控制点是采购设备与批准投资范围、标准、规模的一致性，合同规格、型号、数量、金额与实际到货的一致性，购货发票与成本列支的一致性；
其他投资，主要包括设计费、监理费、管理费等为完成工程建设必须发生的各项其他支出。其他投资支出审查的关键控制点，一是各项支出与建设项目的相关性。二是各项支出所依据的合同、协议的合规、合法性。费用支出合同、协议合规、合法性主要包括：合同、协议中的标准、结算方式、合同标的、执行义务方面与国家相关法律、法规的一致性；合同、协议中的费用计算与国家规定的一致性。三是支出费用在成本中的列支金额与相关合同、协议中实际应支出金额的一致性。
（4）环境保护：环境保护审批手续合法性；环境保护措施的可行性、环境保护与工程实施的同步性。
4项目竣工环节
该环节主要包括完工资产转资和工程竣工决算。资产转资审查的关键控制点为所转资产与批准建设项目内容的一致性，所转资产与实际支出金额的一致性；工程竣工决算审查的关键控制点为竣工决算的完整性、真实性。
参考文献：
关键词：合同管理；普遍特性；建设施工合同；自有特性；风险控制
中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成员，它既具有合同的一般特点，又具备自身的独有特性。目前而言，由于我国建筑行业起步晚、发展历程段短的事实制约，建筑施工合同的管理水平还普遍较低。深入了解合同的本质属性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他经合同的自有特性，有助于提高我们对建筑施工合同的管理，从而强化对施工合同风险的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真实意思表达
合同是当事人双方在法律允许的正当范围内，为完成某件事情或实现某个目标而达成合作意愿，并按照各方相应承诺付诸行动的一系列行为活动。合同存在（或成立）与否，首先就是真实意思表达问题，即合同双方有没有达成一致的一致的意愿。合同当事人双方的真实意思表达是建立在双方平等、自愿的基础上的，而且双方意思的真实性包括两个方面：一是合同要约方（即甲方），不掩盖隐瞒合同的真实目的、完成合同的执行内容、履行合同的必备条件、与合同相关的实际状况等信息；二是合同承诺方（即乙方），承认要约方的合同内容，并能通过自己的行为使合同内容得到实现，达到要约方的预期效果。
通常而言，甲方的真实意思表达比较集中体现的，就是招标公告、招标文件和合同文本，而乙方真实意思表达的集中表现则在于投标文件和合同文本的签署。当甲乙双方在合同文本上正式签字的时刻，就完成了合同双方“真实意思表达”在法律上的确认，从而受到法律的保护。
（二）权利责任对等
在社会生活当中，权利和责任原本就是一对孪生共同体，是一枚硬币的两面，永远不能分割的。合同条款中必然包含权利和责任的相关约定，这是“权利责任对等”的重要体现和基本保障。除了像赠与合同那样的合同一方免除对合同另一方的责任追究的以外，这个权利和责任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
权利和责任的准确划分，是有效保证合同切实履行的过程中合同双方所必需享有和承担的。合同双方中任何一方的权利过当或责任规避，都会对合同的履行带来干扰，甚至导致合同的流产。所以，只有权利没有责任或只有责任没有权利的合同当事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依据建筑施工项目的特点而产生的。
（一）标的物的独特性
建筑施工项目具有工程实物性、技术规范性、质量安全性、功能使用性等一系列指标要求，具体表现为：
有一定的工作范围、建设规模和工程要求；
受地区分布、地质水文特征、场地条件等环境因素制约；
需要借助特定的工程技术手段，符合一定的安全质量目标，并达到预期的使用功能；
耗费人力、材料、机械等各种资源，同时有资金、时间方面的要求；
按照特定工序、特定规范作业，并接受监督，甚至受到国家相关法律法规及规章制度的保护和制约；
具有很强的系统性和分工协作性。
建筑施工合同以施工项目作为标的物，必须以工程项目的特征属性作为自身的组成内容，具有其他类型合同的不可比拟性和无可替代性。
（二）系统性和组织性
建筑施工合同涉及到工程项目参与各方的内容。建筑施工项目各参与方构成了施工合同的主体。主体之间的关系，如项目施工内容的总承包、专业分包和劳务分包、物资材料的采购与检验检测、机械设备的租赁和购置、工程人员的招聘与管理、工程进度的计量与结算等等都构成施工合同的实体内容。
从项目整体而言，施工合同依据施工项目特点而展开，为向施工管理服务，其自身因为工程项目的系统性而形成独特的内在自我体系；就单个施工合同而言，项目参与各方由于合同内容约定而产生联系，成为项目整体中不可分割的组成部分。
项目参与方之间依靠合同作为纽带，建立起组织关系，同时也以合同作为分配工作、划分责权利关系的依据，而且项目各参与方之间在项目运行管理过程中的协调页主要通过合同来实现。
（三）时限和周期性
任何工程项目都具有典型的一次性特点，即项目施工不可重复。主要表现为，建筑施工项目从策划、批准、设计和计划、施工、运行到结束的自有生命周期性；这种特性具有内在的逻辑性和规律性，不能随意缩短或变更。同时，建筑施工项目还要求必须在某段特定的时间内施工完成。
由于建设施工项目的运行周期比较长，这段时间内的自然气象变化、市场价格浮动、劳动力供给水平、金融融资状况、国家政策及法律法规动向、社会政治发展态势等因素，都会对项目施工产生不可忽略的影响，是施工项目风险产生的重要方面。
建筑施工合同风险控制的几个方面
（一）言辞准确恰当
理由有三条：一、建筑施工合同文本是以字词句为载体的要式文件，言辞准确是对文本性文件的最基本要求；二、建筑施工项目是工程技术性生产活动，其中包含丰富的工程术语和专用技术符号，其施工作业的流程、工序、做法都具有很强的科学性和规范性，必须采用准确、恰当、规范的言辞予以表达；三、避免不必要的误解。
合同文本的解读，因为文本自身词句的模棱两可、含糊笼统，而造成合同双方理解立场的分离、对立，是合同的重大风险之一。所以，施工合同在签订之前，应当仔细识读合同全文，对合同中文辞表达失误、失真、界定不明的地方予以提出，重新确认。把握合同言辞的准确性，是有力保证合同双方真实意思表达的有效途径，更是从根本上遏制和同风险产生的源头。建设施工合同拟定时，在文字方面应注意以下几点：
尽量使用专业术语和法律术语，使合同文本更为专业化；
准确描述工程项目的内容特征，做好经济要求和技术要求的结合统一；
划分双方违约情节并制定违约措施。
（二）权利责任明晰
合同作为法律的延伸，是合同双方就合同内容达成共识的小范围适用性法律文件，同样也遵循“法无明文规定不为罪”的原则，即合同文本中没有说明的权利责任，只要不触犯法律或损害第三人利益，一般都不会得到主张。针对这种“权利责任必须合同约定”的先天不足，也只有通过明确列举合同双方的权利责任才能弥补和完善。
实践表明，合同条款条理清晰、条目精细、责任分化明确的，对工程项目风险管理能起到很好的防范作用和制约效果。相反，条款内容空泛、权力责任含糊、文辞空洞的合同，往往会留下漏洞和盲区，在工程项目施工过程中容易出现承诺方规避责任、要约方主张权利，致使双方争端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到权利责任明晰，需注意以下几点：
明确双方权利责任的范围和权利责任产生的依据性文件；
将法律法规中尚未规定而实际生产中已经约定俗成或工程惯例中发生且与本醒目工程相关联的做法、工序要求写入合同条款，使其文字化；
将双方约定的特定事项列入条款；
明确双方违约的责任内容以及处罚、补救措施。
（三）全程跟踪管理
所有的风险，从产生、调控、转移或消灭都是动态的过程。建筑施工合同的风险控制，贯穿于建筑施工项目的全过程阶段。项目目标的动态控制是项目管理最基本的方法论，同样也适用于建设项目施工合同风险管理。其原理就是：在工程项目运行过程中，定期及时地搜集工程项目相关数据，并通过实际数据与计划目标的比较判断是否产生偏差，如果产生偏差就及时采取相应措施进行纠偏，从而使工程项目进展态势持续保持。搜集数据——实际与计划比较——判断偏差——采取措施纠偏这一路径，是项目管理中的常态思维和控制主线。
建设项目施工合同是确保施工项目按照既定目标有序进展的理想性和控制性文件的重要组成部分。建设项目施工合同风险的产生，除去合同文本的自身缺陷以外，会伴随在项目施工进度、质量、安全等方面的各个环节中纰漏的出现而相应出现。因此，其调控和转移也只能通过全程跟踪管理的方式、及时采取有效的纠偏措施才能实现。主要包括：
1、组织措施：确定任务分工和职能分工、调整工作流程和项目人员组成，尤其是针对专业分包和劳务分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加强信息化管理，及时掌控项目动态，提高决策、调控、预防能力）、转换管理意识观念（如重视合同管理、强化综合性人才管理等等）；
3、经济措施：采取辅的经济奖励手段和约制手段；
4、技术措施：改进施工方法、提高技术交底的质量和信息执行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途径有效杜绝违法行为、有效规避法律责任、预防和制止违约行为、挽救和争取违约损失。
结语
随着高校基本建设项目审计监督的不断深入，其面临的审计风险也在逐步扩大。如何识别、预测、防范和控制基本建设工程项目跟踪审计风险，探索一条合理、合法、有效地规避风险的对策，已是当务之急。
一、高等学校基本建设项目跟踪审计风险的成因
（一）缺乏健全有效的内审质量控制体系和控制标准。完整、有效的审计质量控制体系对规范审计行为、增强审计人员的质量意识和责任意识，降低和规避基本建设工程审计风险具有重要的保障作用。由于高校基本建设跟踪审计起步较晚，开展得也不普遍，成熟的经验也很少，健全有效的具有可操作性的工程项目跟踪审计质量控制体系，尚在探索之中。
（二）高校现有的审计力量难以适应基本建设项目跟踪审计的需要。近几年，高等学校内部审计工作有了长足的发展，各学校都相应地增配了部分审计人员，但工程项目跟踪审计是个点多面广、工作时间长的新业务，审计力量不足，难以保证审计工作质量的提高。
（三）高校部分内审人员对审计风险的认知程度。以往高校内审工作的重点是学校内部的财务审计，审计人员所面对的是学校内部的人和事，虽有风险意识，但现实风险的表现并不明显，因此高校内审人员对审计风险的认识很不到位。而高等学校基本建设项目跟踪审计风险是客观存在的，审计人员除了要面对复杂的工程技术，还要直接与施工方、监理方、材料供应商等打交道，对审计人员的风险意识提出了更高的要求。
（四）高校内审人员的素质难以适应跟踪审计的需要。审计人员只有具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的职业判断能力，才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据，做出正确的审计结论。但审计人员的经验和能力总是有限的，这种有限性导致了审计风险的形成。
（五）高等学校基本建设项目跟踪审计业务复杂，技术难度高。跟踪审计从工程项目立项开始直至工程完工财务决算完成为止，涉及的环节很多，任何一个关键控制点的审计行为不规范，都有产生审计风险的可能。整个审计过程涉及的专业知识也很多，除了规划设计、施工管理、招投标、财务、审计，甚至还可能涉及到法律诉讼等，审计人员对任何一方面知识的欠缺，都有可能给审计工作带来一定的风险。
（六）委托的社会中介机构的资信及执业能力的影响。现在社会上具有造价咨询资质的中介机构很多，他们的社会信誉、作业质量良莠不齐，高校内审机构为了弥补自身审计力量的不足，可能委托部分中介机构对基建工程项目进行跟踪审计。如果所选择的中介机构信誉差、审计质量低，无疑会给高校基建工程跟踪审计带来审计风险。
二、高等学校基本建设项目跟踪审计风险的防范和控制
（一）建立健全内审机构、配备适当的审计人员和开展工程审计所必需的设备。相对独立的审计机构和充足的审计人员是开展基建工程项目跟踪审计的基础。高等学校基本建设项目跟踪审计涉及到工程项目的方方面面，业务量大，技术难度高，施工现场占用的时间长，一般应配备具有较高理论水平和实践经验的财会、工程技术、审计、法律等方面的人员。
（二）建立健全高校内审机构的内部控制制度，并监督其有效执行。必须建立一套完善的并且行之有效的内部审计制度和操作规程作为审计人员的行为规范，审计人员在开展工作时要严格按照规章制度和操作规范来运作，及时发现和解决审计过程中存在的问题，以保证审计计划的顺利实施，降低审计风险。
（三）建立健全质量考核评价体系和风险责任制度，树立审计风险和自我保护意识。审计风险贯穿于审计工作的全过程，审计人员要在思想上引起高度重视，这样才能在实施审计时及时发现风险、预测风险、把审计风险降到最低程度。
（四）加强审计队伍建设，提高审计人员素质。高质量的审计，来自于高素质的审计队伍，审计人员优良的政治素质和娴熟的业务能力是降低审计风险的根本保证，也是降低审计风险行之有效的措施之一。高等学校基本建设项目跟踪审计是一项业务量大、专业性非常强的工作，客观上要求我们必须努力建设一支政治过硬、业务精通、道德高尚、作风优良、纪律严明、有奉献精神，高素质的审计干部队伍，这样才能在审计中有效地防范审计风险。
（五）在审计业务实施过程中加强审计质量控制。审计人员要依法严格按照规定的程序进行审计，在制定审计计划时突出重点，把握工程项目的风险高发环节，把住立项决策关、工程设计关、招投标关、合同审查关、施工过程控制关、隐蔽工程验收关、设计变更签证关、竣工决算审查关等重要关口，尽量将审计“关口”前移。抓好关键控制点，掌握审计介入的时机，每一个环节的审计都要有法规依据。在审计过程中要依法收集和认定审计证据，如有关施工合同、协议，施工竣工图，完工验收工作记录，工程项目、设备项目等变更签证，隐蔽工程签证等与工程预决算报告有关的资料，最大限度保证审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性。编制高质量的审计工作底稿，审计结论必须与建设方、施工方充分沟通，交换意见，达成共识。审计人员要有明确分工，实行审计责任追究制度。
（六）抓好审计复核工作，防范审计风险。审计复核是审计部门规避审计风险所采取的最有效的措施之一。基本建设工程结算审计涉及到工程量的计算、定额的套用、综合项目的拆分、数据的核算等，稍有不慎就有可能出现差错。通过复核，对查出的问题做到定性准确、法规运用适当。建立对审计工作底稿的多级复核制度，有利于降低审计风险，保证审计工作的质量。
（七）采用计算机辅助审计技术，提高审计质量和效率，降低审计技术风险。市面上已经出现的工程量计算软件很多，审计部门在选择软件时一定选择那些经国家相关部门认可、在社会上广泛使用、质量可靠、运行稳定、应用方便的软件。通过计算机辅助审计技术的运用，来减轻审计人员的重复劳动和手工计算的误差，正确套用定额，降低审计风险，提高审计效率，确保审计工作的质量。
关键词：工程造价审计风险规避措施
中图分类号： TU723文献标识码： A
前言：当前形势下，由于房地产行业的过快、过热发展导致了建筑工程行业在投资与建设中风险附加值增加，在建筑市场为风险调节主体的情况下，建筑行业会根据建筑市场的价值波动而出现造价难以控制的现象，导致的工程进度不能按时完工，使得建筑工程造价审计过程中的风险加剧。项目审计过程中必须充分遵守相关的法律规定进行，有计划地规避审计风险的发生，并制定相应的风向防范措施。
1.工程项目造价审计风险概况
随着建筑行业的不断兴盛，建筑行业的投资力度也在不断加大，尤其是当前建筑工程项目的工程量巨大，项目所包含的施工环节数量多，使得工程项目在造价审计的工作当中具有较大的困难，这也就使得大型工程项目的施工和管理过程的造价审计中充满各种不确定的风险因素，很多风险因素都表现出一定的专业性。
1.1工程项目造价审计失误引起的风险因素
现代大型工程项目的施工环节非常繁复，工程项目由多个施工环节共同组成，并且在施工过程总需要使用和涉及到的施工技术也表现出一定的难度。对于众多工程项目施工环节的造价进行审计，会增加审计失误的可能性，当一个大型工程项目进行施工时，其间所包含的众多项目环节会随着时间而不断发生变化，再加上市场规律的变化，就会给造价审计工作造成巨大的困难。尤其在大型工程中的某一个具有衔接性的项目环节在造价审计过程中出现失误，就会导致所有审计工作出现较大的误差。另一方面，我国建筑工程造价设计工作的发展相对滞后，在建筑施工过程中没有将审计工作与项目安排紧密地结合起来，一些工程已经开工很长时间了，然而项目造价的审计还未开始，更甚者还出现了工程项目已经进入了结算期，而工程造价审计工作才刚刚开始。这种情况的出现对于审计工作的准确性会出现很大的失误，尤其是造价审计没有与工程建设同步进行，会遗漏很多造价审计信息，从而使造价审计出现较大的风险。
1.2工程项目造价审计存在一定的分歧
当前我国工程建设与造价审计工作之间存在较大的分歧，一种观点认为工程项目造价的规律应当充分尊重建筑市场的发展规律的基本原则，在建筑市场经济发展为主体的调节模式下，再对工程造价进行灵活调整;另一种观点认为，建筑工程造价审计工作应当按照制度化进行量化分析，尤其是对工程项目造价的规律的分析充分按照审计规范与国家法律规定的原则进行。这两种观点就是当前关于工程项目造价审计工作的主要分歧，在具体的项目施工过程中，对于造价审计就会使用不同的审计形式，在造价审计的实际操作中，会使审计方法与实际因素之间发生冲突，从而使审计结果出现一定的偏差，产生审计风险。
1.3工程项目管理存在一定缺陷
工程项目建设的目的是为建筑企业获取更多的建设资本，工程项目在建设过程中会集中力量对建设成本进行约束，尤其在项目预算统筹的过程中，就会对项目成本进行限制。但在目前工程项目成本的管理环节方面还存在很多的问题，这其中包括了工程项目建设的内因和外因两个方面。内因包括:当前工程项目建设中的成本管理制度不规范，工程监理乙级施工技术员等对于项目施工中没有加强成本管理的具体工作细节，工程建设由于技术或者人力的原因导致成本支出无法控制等。外因方面主要表现为:工程项目成本在随着建筑市场价格的变化规律而不断发生改变的同时，会使得工程项目成本的控制含有更多的不确定因素，如市场规律波动引起的物价上涨、工程材料货源供应出现问题等，都会导致工程项目成本的激增，另一种情况是由于工程项目的施工与原设计出现偏差，也会导致工程项目成本与预算出现较大的偏差，引发成本审计风险的发生。
1.4工程项目造价审计活动存在缺陷
工程项目造价审计的过程中就存在一定的缺陷，由于当前条件下，对于工程项目造价设计的方法与制度规范来说，还没有一个全面完整的制度方法，在具体的工程项目造价审计环节就需要根据实际情况来判断审计指标，而工程项目在建过程中的很多因素都存在一定的变化，工程造价审计工作对于各要素的组织上就容易出现较多的缺陷;另一方面，很多施工企业的预算部门对于造价审计的组织不够专业，缺乏实际造价审计经验，很多工程单位的造价审计部门不具备相应的造价设计资质，尤其是一些审计部门人员所具有临时性的特征，只是从其它财务部门临时调度的财会人员进行造价审计，这就使得造价审计工作缺乏专业性，在造价审计中难免会出现各种错误，使造价审计的风险提高。
2.控制工程造价审计风险的相关建议
2.1建立健全工程造价审计的相关法律法规。
现如今，我国的法律制度规定内容没有与实际工程造价审计现状相符合，涉及的案件中，审计部门败诉的案例相继出现，而且越来越多。所以，建立健全工程造价审计的相关法律法规，明确法律在审计工作中的地位，对现阶段工程造价审计工作尤为重要。
2.2.建立健全相关的造价审计制度
首要任务是要对造价文书进行充分的确定，完善造价审计文书在司法和财政工作部门的鉴定程序，确定造价文书在鉴定系统中所拥有的法律地位，这是对工程项目造价审计的制度性规范;其次，要明确工程造价与成本管理制度，工程项目部门与造价审计部门在工程施工的过程中全方位配合，建立和健全有关工程项目建设与工程造价审计结合的制度管理，明确每一个施工流程中的建筑支出与成本分析，明确造价审计中所负有的责任情况，强化对造价审计部门的监督和管理;第三，是要完善造价审计制度在建筑施工方面的运行机制，以造价审计与成本控制二者紧密结合，并对造价审计问题在具体工程成本控制过程中的管理方法进行科学界定，充分约束不规范的回宫成本管理手段，降低造价审计过程中的风险成本。
2.3.完善造价审计部门的建设
建筑企业要聘请高素质造价设计人才从事企业的造价审计活动，造价审计部门的工作职责要在企业各部门职责分工中明确表明，并对造价审计人员进行定期交流培训。首先需要从造价审计人员的思想道德方面抓起，强化纪检监察工作在造价审计部门的监管力度，使相关审计人员充分明确自身责任，树立良好的职业道德;其次，从造价审计人员的专业素质角度抓起，对造价审计的方法和制度进行系统性培训，使审计人员具有专业化的造价审计能力。
2.4提高审计人员的专业水平。
在工程造价的审计工作中，是否能有效的进行，其中一个最为关键的因素是人员的利用，在选择造价审计技术人员时，应该对其资质，学历，技术操作情况等进行定夺，还有进行诚信考查，明确职责。在进行工作之前，应当使其充分了解工程概况，并且和相关工程师及时沟通，使其减少工程造价中审计风险的出现。
3.结语
在我国的工程造价审计中，审计人员的职责和技术水平是防范风险的基础，技术人员需要对工程图纸进行核对，数据对比等工作，以及进行数据统计工作，目的就是为防止因工程造价审计风险的不确定因素引起工程事故的发生。从源头减少经济损失，减少能源的使用量，为社会和国家带来高效益，高性能的建筑工程环境。
参考文献：
（一）传统落后的投资模式及滞后的审计工作
在现代石油工程项目建设中，由于受传统投资模式的影响，企业在下达投资计划时还是依照按月的投放标准，这种现象十分普遍，但是在实际工作中，会存在使某一阶段的投资计划存在不均衡的现象，而工程内部的审计工作会比较集中，造成工作量大，致使审计工作时间不足，影响审计效果及质量。在后期的建造及使用中一旦出现问题，引起人们对审计的质疑，必然带来审计风险。
（二）不对称的工程信息及建设资料的失真
工程信息的不对称主要是指工程项目的审计部门缺少对整个工程项目的宏观审计管理，审计部门和项目管理部门对工程信息的了解并不在同一水平。审计部门并不能完全掺入项目管理部门，在材料的审计中项目部门也无从管理，所以这就造成了后期的审计中会存在一定的风险。石油工程项目设计很多经济及建设资料，在工程项目管理中，如果出现差错，就无法保证这些资料的完整性，对后期的项目建设造成影响，对审计工作也会存在一些风险。
（三）企业单方面追求固有利益
企业的目的很明确都是为了可观的利益而进行建设运作。工程的造价直接影响着企业的直接利益，在市场经济的条件下，各行各业都追求在低成本的条件下，追求高利润，但是在现实中这二者是存在着一定矛盾的，而这二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的风险，在审计的结果中，肯定会出现满足于一方，而给另一方造成损失，如果审计中存在着不公平，这就给后期的审计带来一定的风险。
二、防范石油内部审计风险的措施
（一）培养审计人员的职业素养
任何工作都是由人来执行的，当然审计工作也不例外，审计工作人员的个人素质文化及主观能动性对审计工作的最终质量影响巨大，企业要想提高工作质量，必须加强对员工的素质培养，在石油审计工作中，只有加强对审计人员的素质培养才能降低审计工作风险的发生率。首先加强对审计人员的职业道德，要求进行客观的审计；其次，要加强审计人员的业务能力，必须掌握基本的法律常识和专业科学的审计方法，提升自我的判断能力，为更好的进行审计工作打下基础。
（二）完善审计制度，规范审计程序
石油工程有其自身的特点，在制定相关审计制度的时候必须按照石油工程的特点建立规范的审计制度来避免发生风险。首先，内部审计机构要对底稿的考核实行分级考核，降低审计中存在的误差和风险；其次，根据石油工程审计风险的特点，建立健全审计跟踪制度，对全程的审计工作进行跟踪监督；最后，可以设立奖惩制度来提高工人的自觉性与积极性，方便于管理工作。及时解决审计工作中出现的问题，可以保证工程的顺利进行，降低审计风险。在审计程序方面，需要对不同阶段的工作重点进行认识学习，做好各阶段审计工作的备案，确保审计工作的质量，从而降低审计风险。明确审计程序中监督的重点；必须仔细研究招标文件，明确招标范围，避免施工单位对招标文件的内容产生分歧；其次明确材料的种类及数量，避免在后期审计中，将材料差价归结于施工方造成不必要的麻烦；最重要的必须对招标组织进行审查，看是否按照要求，进行公开开标、公平评标、公正决标，这些工作的进行是保证后期的审计工作减少风险的主要方法，必须严格执行。
（三）分散、降低审计风险
在石油工程中可以采取多种手段将审计风险分散，以此来降低审计风险。例如，现在很多石油工程都已经采用“承诺书”的制度来降低后期的审计风险，以承诺书的形式来强化各部门的责任意识，让造价管理部门与项目管理部门明确划分审计责任。工程造价人员应对工程造价审查的准确性负责，必须按照国家相关的法律法规来执行自己的职权，对工程造价人员审查的工程项目进行二次审查监督，看是否符合要求，及时对其中存在的问题做出说明，及时解决，以此来降低审计风险。除此之外，还可以加强内部的控制管理，对项目的管理部门进行实质性的定量考核指标管理，对公司资料的真实性进行考核认证，避免后期大批量资金计划下达后，造成后续的审计风险提高，必须按照规范的标准要求，约束审计人员依据标准进行审计工作，来降低审计风险。
（四）注重审计工作的独立性
随着社会经济的不断发展，石油行业也有了新的发展机遇，目前大部分的石油工程项目都开始重视审计部门的独立性。这种独立性不单是形式上的独立，还必须注重审计工作实质上的独立，要求审计人员必须在客观公正的条件下进行审计工作，不受外部环境及自己主观映像的影响，对审计结构造成误差，通过审计独立，确保能够提升审计公正水平，降低审计风险。
【关键词】工程项目审计；审计风险；风险防范
对于整个建设工程而言，项目审计具有举足轻重的作用，特别是对于实现企业可持续性发展、增强项目盈利能力、抵御风险能力更是具有重要意义。高效的工程项目审计是通过采取科学的方式方法，从而准确把握项目工程的控制点。目前，建设工程项目审计存在问题较多，审计风险逐年加大，日渐被业内人士所关注。项目审计工作的有效展开必须以风险为导向，通过合理手段确定评估相关风险，进而达到项目工程的预期目标。
一、 建设工程项目审计的内容
第一，工程项目与工程造价。这一阶段主要是针对建设工程项目进行评估，需要审计人员对工程从技术、方案等多方面进行审核。工程项目审查内容包括基建工程的建筑面积、设计标准是否合格、有无项目变更等方面。工程造价方面包括工程预结算的编制依据、工程预结算价值是否过高、有无超合同现象发生等。
第二，工程量。针对工程量的审核是极为繁琐复杂的，同时也是工程预结算的关键。由于工作量庞大、规则众多极易出现如多算、重算、漏算等问题。工程量的计算必须依据施工图设计和国家预算定额规定的工程计算规则，并结合本建设单位工程管理部门准许的相关组织设计标准，避免出现审计错误。
第三，定额单价。定额单价所需要审核的内容包括工程结算书上的工程名称、种类、规格、计量单位与预算定额及地区单位估价表所列内容是否统一；一些没有列入定额中的项目是否按规定进行换算，及换算验算的方式是否合乎规定。定额单价的审核要准确无误的套用单价表，避免错套和计算错误。
第四，材料价格。审查的内容包括同当地政府公布的信息价是否符合，了解有无任意抬升价格的行为。同时还要就审查材料差价进行调整、了解信息价和预算定额单价之间的差额等。
二、建设工程项目审计的重要性
确立并完善以风险为导向的审计体系，不断健全建设工程项目审计，对于项目盈利能力的提升及整个经济社会健康平稳运行都具有十分重要的意义。一是合理有效的建设工程项目审计可以帮助投资者更新经营理念，为投资项目的可持续发展提供一个良好的平台。二是为了进一步适应市场经济要求，必须树立以风险为导向的审计体系。通过完善内部控制结构，逐步增强预防和抵御风险的能力，实现市场经济的健康发展。三是有效利用项目审计，能够有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，为投资者和公众的合法权益提供有力保障。
三、 我国建设工程项目审计存在的不足
（一）资金管理不到位
由于建设工程项目资金量相当大，进而造成大量的资金在项目上难以发挥作用尴尬情况。加之子项目之间资金整合力度不够，资金数额分布，经常出现无法继续施工的情况，形成了业内所谓的"切块管理"。同时建设工程项目融资受宏观经济和国家调控政策的影响，问题也日渐突出，银行的融资目光逐渐转向更为具有发展前景的项目，致使很多工程资金链断裂。
（二）成本控制不合理
"重结果，轻过程"一向是建设工程成本控制的弊病。最为显著的表现就是在年底突击性地抢进成本，其间成本控制被忽视，成本管理的监督和约束作用化为无物，成本控制仅出现在事后的分析评价上，成本管控毫无作用可言。工程项目偷工减料时有发生，质量安全隐患引人注目，项目成本风险监控体系不完善，责任主体不明等等都是存在的问题。
（三）招标制度存在漏洞
某些投标人为中标不惜采取违规行为而牟利，串通招标人为自身打造招标文件、交好其他投标人等。而招标机构有时也会，从当招标方的人。传统审计缺乏事前审计和事中控制审计，项目投标人利用这一弊端从中围标、串标哄抬价格，损害招标人利益，进而对公众和国家利益造成损害，扰乱经济秩序。
四、建设工程项目审计风险防范的手段
（一）建立健全的招标制度
审计过程中应重点审计投标的报价、工期等，对合理合法的针对部分项目工程量进行清点，包括综合单价和主要材料价格，以此有效打击围标、串标行为。特别是要根据工程实际及当地市场供求采取审核，合理制定审核标准，通过建立健全的招标制度，以此降低工程项目设计的风险。
（二）完善控制风险审计工作
审计机构要严格遵照《内部会计控制规范--基本规范》的要求，对会计系统控制、财产日常管理、预算授权审批控制等审计内容严格处理。同时加强公司内部人员在相关性法规和文件的内容学习，推动公司治理水平的稳步提升。加强风险识别能力、预警能力及突发事件的处理能力。
（三）加强工程项目审计工作的取证工作
实地测量现场必须有审计人员、现场管理代表、施工单位代表三方同时在场，严格遵循相关规定进行审计、测算，同时审计证据必须经第三方代表签字方可生效。对于建设施工中经常出现的虚报价格、以假乱真等恶劣现象，要求审计人员实地审查，以便获得审计证据。
案例：2014年我国南方某水利工程进行标底审核，在审核过程中发现水下不分散混凝土单价为1500元/立方米，高于常规的1100元/立方米。于是审计部门加大了调查取证的工作，对材料报表及施工工程参数表进行了整理和分析。通过调查了解，由于该企业成本控制不合理，超出了施工预算，因此制造虚假价格，导致前期审计工作中出现严重的漏洞。该案例中的审计部门加强审计工作力度，能够减少工作中存在的不足，防治腐败现象的发生。
结语
通过建立工程项目审计控制机制，风险评估指标，进而提出具有针对性的控制措施，从而将风险损失降到最低点。及时纠正建设工程中存在问题，遏制其中不良行为，保证资金有效利用，对于建设经验的总结和项目管理水平的提高具有重要意义。
参考文献
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[3]周建华.建筑工程项目审计存在的问题分析及处理措施探讨[J].四川建材，2010（04）.
1.工程审计固有风险工程审计和财务审计有相似的地方，但也存在不同，不同点主要体现在工程审计对工程造价具有一定的监督控制职能。因为工程的造价高低直接关系到企业的自身利益，所以建设单位和施工单位都很看重审计的结果。但由于两单位之间存在利益上的矛盾，所以无论审计的结果如何必定会引起其中一方的不满。
2.信息的不对称所引发的审计风险
第一，工程的审计部门所掌握的工程信息和工程管理部门所掌握的信息不对称，不能对工程项目进行一个宏观的了解。有些建设单位让审计部门在事中和事前对项目进行审计，但是因为制度的不健全，在工程项目的研究和讨论过程中并没有让审计部门参与其中，使得审计部门无法得知工程进展的情况，因此增加了审计的风险。
第二，工程材料价格信息没有办法得到求证，使得审计风险增加，很多工程材料的价格是可以通过造价管理部门得到的，但是也有很多材料价格会因为供应商和施工单位有长期的合作关系以及供货量的大小有所区别，就存在将较低的价格买到材料以较高的价格写入结算书的可能性。
3.审计方式的滞后造成的风险
目前工程审计没有在工程的进程中就介入，而往往都是在工程完成之后进行，属于事后审计。而在工程项目的前期和施工中，工程的管理部门多数只注重工程的进度和质量管理，往往会忽略工程造价，这就使得各方工程量的认定上存在一定的差异，造成风险存在。
4.审计资料虚假也会增加审计风险
在工程审计的过程中有些工程只能进行事后分析不能进行破坏性检查，审计工作只能依靠竣工资料，如果资料存在虚假，那么审计的结果就很难真实。同时审计人员自身素质良莠不齐，审计环境差，审计部门不够独立也会给审计带来风险。
二、工程内部审计风险的防范
1.提高审计工作人员的自身素质
首先要提高相关审计人员的道德水平，严格遵守审计人员职业操守，保持独立、客观、谨慎的态度。其次提高审计人员的业务水平。审计人员要掌握工程建设的基本概念和基本知识，有条件的单位可以建立相关的制度，让审计人员参与监督工程的建设或是聘请经验丰富的工程建设人员、基建财务人员作为内部审计的顾问，提供技术支出。同时审计工作人员还应不断拓展自己的知识面，培养自身敏锐的判断力和表达能力。
2.完善工程项目建设的内部控制制度
工程项目从立项、招标、设计、施工到交付使用，自始自终孕育着各种的风险，要控制这些风险，项目建设企业要从内部控制出发，全面梳理工程的立项、招标、造价、建设、验收等各个环节，针对各个风险领域查找、界定关键控制点，明确相关部门和岗位的职责权限，完善工程项目各项管理制度，抓好关键部位和薄弱环节的管控，将业务流程、职责权限和管理要求等有机结合，形成具有科学性和约束力的项目管理制度，保证工程的顺利建成。
3.严格项目工程建设的审计程序
主要是内部审计部门，要针对项目工程建设的特点以及容易出现问题的重要环节，设计出一套切合实际的内部审计制度和程序，明确审计的介入节点，突出每个控制节点所面临的重大风险，以及根据这些风险需要采取的审计步骤和程序，为审计人员开展工作提供规范性指导。
关键词：石油工程；内部审计；风险；规避措施
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
近年来，随着我国社会经济的不断发展，对油气资源的需求量越来越大，石油工业取得了长足的进步，石油工程也随之增多，石油工程建设条件复杂、周期长、资金消耗和投资风险大，其建设过程离不开内部审计。石油工程的内部审计在油田建设工程的投资管理中具有重要意义，对于合理确定工程造价、确保工程资金科学高效使用具有重要作用，是提高石油工业投资效益的重要抓手。但在实际操作中，石油工程的内部审计存在一些风险，如何有效地防范和应对这些风险，对审计风险进行有效的规避，成为石油工程内部审计工作的一个重要研究课题。
一、石油工程内部审计的风险
近年来，随着我国石油工程内部审计的不断发展，逐步走上了规范化、标准化、精细化的轨道，但是石油工程在建设中涉及项目多、不确定性因素多、投资数额大，且牵扯到人力、机械、管理等多个方面，所以对其进行审计存在一些风险。
1.审计人员素质不高引发审计风险
石油工程内部审计是由审计人员进行的，对石油工程进行审计需要审计人员不仅要熟练掌握审计知识，还要对石油勘探开发、钻井开采等各个项目和工艺进行了解。现阶段，我国石油企业工程审计人员专业培训比较缺乏，不少审计人员的专业素养不高，制约了石油工程内部审计水平的提高。
2.经济、建设资料不完整引发审计风险
石油工程的审计质量取决于石油工程涉及到的经济、建设等资料的完整性，现阶段我国石油工程项目管理不够规范，经济、建设资料不完整，内部审计的基础资料存在缺失，造成内部审计工作很难有序进行。
3.对利益的追求引发审计风险
在石油工程项目的建设中，建设单位追求低成本和施工单位追求高利润的利益矛盾是天然存在的，无论审计结果如何，对一方有利必然会造成另一方的损失，这就给强势一方提供了追求更大利益的机会，从而对审计的公平性造成了影响。
4.传统工程建设投资模式引发审计风险
由于历史等原因，我国的油田工程建设实行计划管理，对于工程投资总是按月或按批次下达计划，造成了投资计划的不均衡性，在某一时间段内工程量会比较大，石油工程内部审计也比较集中。工程审计需要对工程建设图纸、建设和竣工情况等进行研究，如果工程出现设计变更，那么了解项目花费的时间就会更长，如果工程建设时间集中，那么审计时间也会比较集中，造成工程审计的时间不足，审计质量就难以保证。如果审计结果出现纰漏，又会造成人们对审计情况的质疑或否定，从而引发较大的审计风险。
5.工程信息不对称引发审计风险
有的石油工程审计部门参与工程事前和事中审计，但在对工程项目的论证、讨论和管理中却不能参与，不能在宏观上对工程进行审计管理。石油工程涉及材料较多，有时对一些新型材料无法获悉具体价格，即使通过询价等方式获得价格，也很难保证价格的合理性，对审计结果产生了负面影响，从而引发审计风险。
6.工程审计的滞后性引发审计风险
现在大部分的石油工程审计都是竣工后的审计，存在一定的滞后性。即使是在工程建设中进行审计，也很难把握审计的时间节点和审计内容，从而很难最大程度的发挥工程审计对工程建设的指导、管理和监督作用。
二、石油工程内部审计风险的预防和规避措施
1.提高审计人员的综合素质
要加强石油工程审计人员的职业道德和业务培训，提高其从业道德，使其在熟练掌握审计业务知识的基础上，对石油工程各个阶段和项目进行全面了解，并掌握计算机、法律等知识，全面提升审计人员的综合素质。
2.完善审计制度建设
建立健全工程审计质量控制制度，严格执行审计工作底稿分级复核制，减少审计工作中的人为审计误差。建立全程审计跟踪制度，将审计工作贯穿到工程论证、施工前、施工中和施工后的全过程。通过充分运用新型审计软件等，明确审计介入的时间节点和审计内容。健全审计质量考核和奖惩体系，对审计人员进行工作考核，坚持主审复核制，及时对工作底稿、审核数据、审核报告进行复核，并结合考核情况对审计人员进行奖惩。
3.严格工程审计程序
加强工程事前审计，重点审计招投标程序是否合理、文件是否健全、工程材料质量是否合格、施工合同是否符合标准等。加强工程事中审计，重点关注工程变工和隐蔽工程施工情况，坚持做到开工前现场勘查原貌、施工中进行质量验收，施工后查看竣工情况，并对所有审计情况进行备案，同时，着重对工程材料的质量和价格进行审计，确保质量达标、价格合适。加强事后监督，重点做好工程决算审计，坚持“未经审计、不得结算”的原则，确保工程质量合格、花费合理、手续健全。
4.采取措施分散审计风险
采取签订“承诺书”制度，强化工程造价审查和项目建设管理部门的责任，增强相关部门的责任意识，确保工程造价审查等审计内容的准确性，从而保证审计质量。完善项目管理部门考核指标体系，增加对投资项目时间分配均衡性的考核，保证项目时间安排的科学合理，分散工程审计的时间压力。
5.强化审计工作的独立性
现在石油企业的审计部门基本上已经独立，强化审计工作的独立性，就是要确保无论是制定工程审计计划、开展审计业务和审计查证，还是形成最终的审计意见，都不会受到外来的干扰，最大限度的保证审计工作事实上的独立性。
三、结论
综上所述，对石油工程进行审计是保证建设质量、提高投资效益的重要手段。但是在工程审计中，存在一些审计风险，只有对这些风险进行全面系统的把握，有针对性的采取预防和规避措施，才能全面提高石油工程内部审计质量。
参考文献：
[1]马玉娟.建设工程投资效益审计相关问题探讨[J].中国管理信息化，2010（09）.
[2]魏东胜.关于建设项目跟踪审计若干问题的思考和建议[J].江苏商论，2006（07）.
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