时间：2023-07-14 09:43:25
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关键词：煤炭 兼并重组 财务管理
受新能源发展的冲击和煤炭自身产能过剩的影响，我国煤炭行业发展形势严峻，加速了全国煤炭资源的整合进程。煤炭企业集团资源整合兼并重组，是煤炭产业提高产业水平和集中度，提升安全水平，实现产业优化升级的必然选择。
兼并重组的工作涉及到战略整合、人力资源整合、营销整合、组织与制度整合、财务整合等诸多方面，关系到兼并重组是否取得成功的关键。集团资源整合兼并重组对企业的财务管理工作带来不小的挑战，现分别从兼并重组实施过程中和实施后两个方面简要分析如下:
一、资源整合兼并重组实施过程中对财务管理的挑战
（一）尽职调查方面挑战
煤炭企业集团在选定被兼并重组企业后，为了保障兼并重组项目能够依法合规的顺利开展和实施，通常和审计、评估、法律等专业人士组成项目工作小组对被兼并重组企业进行尽职调查，就其主体资格、股权结构及产权关系、经营资质、主要资产、重大债权债务、对外出资、或有事项、守法经营、劳动人事及涉诉事宜等事项进行尽职调查。
煤炭企业集团委托会计师事务所对兼并重组企业基准日的净资产状况进行了专项审计,根据重组整合的需要，对被兼并重组企业财务报表进行审计，产权关系不清晰的，还要以模拟的股权关系编制模拟合并资产负债表。在专项审计基础上，评估机构就兼并重组所涉及的资产和负债，以评估基准日的市场价值进行评估，一般主要涉及土地、矿权等评估增值。
由于被兼并重组企业执行的会计政策、报表编制、内部控制等方面和煤炭企业集团还有不少差距，历史的财务报表通常没有审计机构审计，给基准日（评估日）的审计和评估工作带来不少困难。同时，在评估的基础上，按照双方协议要求，还需要由会计师事务所对基准日至购买日的期间损益进行专项审计，以确定原股东和新股东的权益。审计工作结束后，还需要对被兼并重组企业账务进行全面规范，对原有会计差错进行调整。
（二）会计核算方面挑战
煤炭企业集团一般兼并重组的企业，大都是地方煤炭企业，这些企业的会计核算和财务管理水平一般都较弱，存在的主要问题有:
1、会计基础工作薄弱。企业会计基础工作比较薄弱，普遍存在账簿设置不全、会计科目运用错误、原始凭证内容不完整、总账与明细账不符、业务数据与财务数据脱节等情况。
2、会计政策和报表编制不规范。现有企业执行的会计政策不统一，未能按规定编制完整的会计报表，未编制合并会计报表。除因融资需要对个别单位进行审计评估外，一般企业未进行年度财务报表审计。
3、内部会计控制不健全。企业尚未建立全面的内部会计控制体系，未能在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施。现有部分财务管理制度不完善，仅有财务收支管理办法、货币资金管理办法和固定资产管理办法等，执行效果还不好。
（三）财务分析方面挑战
企业重组的关键在于选择合理的企业重组模式和重组方式。企业重组模式与方式的选择标准在于企业价值创造。财务分析对于明确企业重组价值来源渠道、确定企业重组价值创造水平等都有着十分重要的作用。
对煤炭企业集团来说，用什么样的计量方法去估计被兼并重组企业价值显得尤为重要。从买方来看，最大价值是其损益平衡价格，通常价格真实反映其最大出价。在不同的计量方法下，同一企业可能有不同的估值，这样，支付的对价基础就有所不同。对于煤炭企业集团，要选择合理的估计方法，如选用现金流折现，需要慎重考虑折现率、未来现金流量等多种因素综合影响。
（四）资金筹措方面挑战
煤炭企业集团兼并重组离不开资金的支持，单靠企业的自有资金难于支撑庞大的兼并重组计划，因此，企业并购必然面临资金运作以及资金运作不当引起的财务风险。兼并重组方式、资金支付方式和融资渠道直接决定企业并购财务风险的主要方面。
在兼并重组过程中，财务风险主要体现在：
1、融资安排风险：企业兼并重组可以自有资金完成，也可以通过发行股票、银行借款等方式融资。以自有资金进行并购虽然可以降低财务风险，但也可能造成机会损失，还可能影响企业经营的正常周转。如果融资安排不当或前后不衔接都有可能产生财务风险。
2、融资结构风险：在多渠道筹集并购资金的情况下，企业还面临着融资结构风险。融资结构包括企业资本中债务资本与股权资本结构。债务资本中包括短期债务与长期债务结构等。合理确定融资结构，一要遵循资本成本最小化原则；二是债务资本与股权资本要保持适当的比例；三是短期债务资本与长期债务资本合理搭配。
二、资源整合兼并重组实施后对财务管理工作的挑战
（一）企业文化差异
由于煤炭企业集团与被兼并重组企业的经营管理机制和经营理念不同，以及员工综合素质和价值观不同，企业文化业存在较大差异。企业文化的差异对于兼并重组战略的影响，既有积极的也有消极的影响。从积极方面来讲，煤炭企业集团和被兼并重组企业可以取长补短，发挥两个优势，创新企业管理；从消极方面来看，两者可能发生冲突。冲突表现在：煤炭企业集团和被兼并重组企业的经营目标与决策方式、经营思想与管理模式等方面存在显著的差异；在进行兼并重组后，重组各方的投资比例有所不同，大股东在决策权限和管理地位上占有优势，兼并重组后在这些企业文化思想、价值观念、经营理念、管理方法等方面采取的方式不同，将产生不同的结果；煤炭企业集团和被兼并重组企业在选人用人上存在差异。
（二）资金管理方面挑战
煤炭企业集团大都实行资金集中管理，而新收购兼并的企业往往在资金管理方面和大的煤炭企业集团存在差异和不足，如未实行资金集中、资金审批程序上较为简单、融资成本较高等。煤炭企业集团兼并重组企业后，一般都需要对被兼并重组企业的财务资源进行整合，包括资金方面的管理，使被兼并重组企业的资金管理和煤炭企业集团相衔接。如在进行资金支付流程梳理、资金账户梳理和优化、进行资金预算控制、银行授信进行统一管理、资金集中管控等方面进行完善。
（三）产权管理方面挑战
煤炭企业集团在产权管理方面都较为先进，产权管理一般都较为清晰，而新收购兼并的企业可能存在权属不清的情况，如有的收购的煤矿还处于建设期间，尚未取得煤炭开采安全生产许可证。如在建项目无法按期完工，或是未能按期取得安全生产许可证，都将对企业的生产经营造成重大影响。此外，企业土地使用权问题、房屋产权证问题、相关企业经营资质和行政许可证照问题以及债权债务问题，也需要及时妥善处理。
（四）会计核算方面挑战
煤炭企业集团一般已全面实行新企业会计准则。按企业会计准则的要求，作为被购买方的兼并重组企业在被收购后也要执行新企业会计准则。为做好新旧会计准则的衔接工作，被兼并重组企业应做好以下工作：依据煤炭企业集团的会计核算办法，制定新的会计核算办法；对原会计科目按新会计科目进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接，重分类科目可追溯；应建立健全企业内部控制制度和规范企业财务管理。
（五）合并财务报表方面挑战
煤炭企业资源整合兼并重组事项对财务报表的合并带来挑战。按照企业会计准则，企业合并中涉及到同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并报表编制过程较为复杂。
三、有关建议
目前，煤炭企业集团资源整合兼并重组意愿较强，结合煤炭企业集团财务管理水平，对有关资源整合兼并重组工作提出如下建议：
（一）尽职调查方面
煤炭企业集团在选定被兼并重组企业后，要选取有资质能力的审计、评估、法律等方面专家，组成尽职调查小组，对被兼并重组企业就其主体资格、股权结构及产权关系、经营资质、主要资产、重大债权债务、对外出资、或有事项、守法经营、劳动人事及涉诉事宜等事项进行尽职调查，协助企业拟定投资方案。
（二）会计核算方面
对于被兼并重组企业的会计核算薄弱环节，如会计基础工作薄弱、会计政策和报表编制不规范、内部会计控制不健全，可在正式投资协议签订后，根据投资方或企业的需要协助企业规范账务。煤炭企业集团要依据企业集团的会计核算办法，修订被兼并重组企业的会计核算办法，确保会计资料的真实和完整。
（三）财务分析方面
由于财务分析对于明确企业重组价值来源渠道、确定企业重组价值创造水平作用很大，对于煤炭企业集团，要选择合理的估计方法，选择有利于企业自身价值的方法。如选用现金流折现，需要慎重考虑折现率、未来现金流量等多种因素综合影响。
（四）资金筹措方面
兼并重组企业时，煤炭企业集团要选择合适的直接融资或间接融资方式，以合理的股权筹资或债务筹资方式进行资金筹措。资金筹措要考虑国家的宏观环境、资金政策、企业的融资能力以及对企业未来效益水平的影响。建议按照不低于34％的持股比例目标与被兼并重组企业展开具体谈判、实施兼并重组等实质性工作，以达到控制或相对控制被兼并重组企业。
（五）企业文化方面
煤炭企业集团和被兼并重组企业要对各自企业文化进行梳理，加强交流，取长补短，发挥两个优势，创新财务管理水平。煤炭企业集团可深入被兼并重组企业实地考察，领略当地企业文化和氛围，并结合煤炭企业集团实际，找到两者的切入点和融合点，加强交流，促进财务管理上水平。
（六）资金管理方面
煤炭企业集团要对而新收购兼并企业加强资金管理，对财务资源进行整合，在资金支付流程梳理、资金账户梳理、资金预算控制、银行授信统一管理、资金集中管控等方面进行完善，并及时纳入煤炭企业集团资金管理系统，统一企业集团资金管理。
（七）产权管理方面
针对新收购兼并的企业部分资产权属不清的现象，如权证不符或不全等行为，煤炭企业集团要及时督促补办和完善，确保产权手续合法、真实和完整。对于经过尽职调查反映出的产权关系问题，以及贷款、担保等或有事项，要在兼并重组的有关协议中明确约定由被兼并重组企业现有股东承担此类责任；同时要求被兼并重组企业组织力量尽快进行系统梳理，限期整改。
（八）合并财务报表方面
煤炭企业集团要加强资源整合兼并重组事项中有关合并财务报表的学习，做好备查簿记录，正确编制合并报表，真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。
（九）中介机构方面
对于新收购兼并重组企业，可借助中介机构的力量，加强专项审计，如就合作双方拟组建新公司而涉及的资产剥离或资产收购或其他专项实现，提供专项审计服务。
（十）培训和调研方面
煤炭企业集团要加强对新收购企业的培训，同时要深入开展调研，加强对新并购企业的监督指导，通过实地调研、召开座谈会等方式，及时了解新并购企业的财务状况和经营情况，在业务上加强对新并购企业的培训和指导力度。
参考文献：
[1]张拥民.晋煤整合财略[J].新理财,2011(3）
[2]张静怡.从企业兼并重组角度看山西煤炭资源整合——以山西煤炭进出口集团公司为例[J].生产力研究,2010 (12）
关键词：新常态；内部审计；实践；思考
随着我国经济进入新常态，如何加强内部审计工作，努力创建国资监管新模式的探索也愈加紧迫。金华市国资委受市政府委托，对市政府授权国有企业履行出资人职责，对加强内部审计工作进行了一些研究与尝试。
一、内部审计工作与社会经济发展紧密相连
（一）内部审计工作与当时的社会经济发展现状紧密相关
2010年底前，社会经济发展处于快速增长期的末期，企业经济增长属于外部扩张式、外延式增长，企业内部审计工作的重点更多偏向影响企业外部经营规模扩张的因素。
2011年-2014年，企业经营发展关注的重点与目标转向了内部扩张式，通过各项管理手段降本增效，提升增长质量，相应地，企业内部审计工作的重点更多的是偏向影响降低企业成本费用、经营风险的因素。
2015年以后，社会经济发展开始进入新常态，经济增长速度有所放缓，经营风险有所增加，企业经营发展关注的焦点转向加强企业内部管理规范，尤其是内部控制制度的建立与执行有效性，执行有关规定的情况等。相应地，企业内部审计工作的重点是企业内部管理的规范性评价。
（二）金华市国资委内部审计工作的开展情况及存在的不足
2007年底，金华市国资委从市财政局正式脱钩，作为市政府特设机构，对市政府授权市国资委的市属国有企业履行出资人职责。成立之初，金华市国资委内部审计工作主要是通过查阅企业自行委托审计的年度财务报告资料为主，以审计报告中披露的事项为线索，查找企业经营过程中存在的问题与风险，并结合定期或不定期的财务专项检查。此时开展的内部审计工作可以为确定企业资源整合方案提供决策参考作用。但是由于年度财务报告由企业自行委托，难免会存在中介机构为维护客户关系而应企业要求不完整披露有关事项的风险，客观性受到了影响，市国资委因未能完全掌握企业实际情况而在决策时容易产生偏差。
为进一步保证社会中介机构的独立性和客观性，按照国务院、浙江省政府和金华市政府工作部署，从2011年开始在金华市国资委监管企业试行国有资本经营预算，在国有资本经营预算支出中单独安排一部分资金专项用于市属国有企业年度财务报表审计费用支出。为进一步保证审计工作质量，2012年4月，金华市国资委通过公开招标，建立了社会中介审计机构库，以三年为期，到期重新招标。由市国资委直接委托中介机构对市属企业进行审计，保证了审计工作的客观性，并且在审计过程中建立了与审计人员直接沟通机制，有利于市国资委深入了解企业实际经营情况，这一段期间内部审计工作的主要载体为企业年度财务报告、经济责任审计报告及工资总额执行情况审计报告，辅之以管理建议书的形式。同时要求企业根据管理建议书中提出的问题进行整改。由于部分资产涉及历史遗留问题，仅凭企业自身难以解决，因此该类问题久拖未决，严重的已影响到企业持续经营。整改反馈也仅是通过企业上报的审计整改报告来体现，未对审计整改再监督，内部审计工作质量与效果也打了折扣。此外，由于分年度财务报告审计、工资总额审计、经济责任审计，审计次数至少两次，增加了企业应付审计工作的压力。经济责任审计与其他审计工作由不同处室分别布置，审计人员往往不是同一批人，加上审计时沟通不畅，造成各项指标数据不一致，对制定国有资产监管决策和企业经营业绩考核带来了不良影响。
2015年以来，金华市国资委根据企业现状及监管需要，对审计模式进行了调整，年度财务报告由企业自行委托审计并支付审计费用，将经济责任审计、工资总额审计及其他需要了解掌握的审计内容整合至财务专项审计，审计时间安排在企业完成自行委托年度财务报表审计结束后，一般从3月初开始，至4月底出具正式审计报告。一方面对企业自行委托的年度财务报表数据进行复核，另一方面又得到了需要的数据信息，这对金华市国资委加强下属国有企业审计监督带来了积极意义。
二、经济新常态下内部审计制度与模式的创建
（一）内部审计制度联动机制的建立
为提高审计效率，加强数据口径一致性及利用率，金华市国资委建立了一套内部审计制度联动机制。一是建立审计内部联动机制。由营运监控与统计评价处牵头，整合产权管理与业绩考核处、企业改革与发展处、机关党委等审计需求，以文字或表格的形式统一数据口径。二是提高审计过程参与度，建立与主审人员沟通机制。每次审计工作开始前制定审计工作方案，由市国资委有关处室人员担任审计组组长，负责审计总体事项协调与沟通工作。社会中介机构委派的注册会计师担任主审人员，由其负责具体的审计实施过程。三是建立审计组与企业书面沟通机制。由审计组将未能合理确定或有异议的审计事项以签证单的形式书面反馈至企业，由企业书面反馈至审计组，在规定时间内完成审计报告初稿后，书面征求企业意见，以尽量做到审计留痕，增强审计结论的可靠性与客观性。四是建立审计组与市国资委审计汇报沟通机制。各审计组在完成外勤与资料整理之后，由市国资委相关处室负责人及委领导听取各审计组审计情况汇报，及时回复审计过程中发现的重大问题或重大事项。五是建立审计沟通交流群。为方便审计沟通交流，建立了交流群。借此，各审计人员可及时了解审计要求，交流审计中发现的普遍性问题。
1.年度财务报告不公开披露。我国高校财务报告披露主要遵循的是1998年财政部颁布的《高等学校会计制度》（以下简称《制度》），根据该《制度》的规定，高校会计报表只向财政部门和上级单位报送，不对外公开。当时立法者的思路是高校资金的主要来源是政府拨款，因此高校会计报表只需要满足政府的信息需求。但是，这一规定已不能适应现今高等教育体制的改革以及社会环境的变化。自20世纪90年代中期以来，高校资金来源由过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及学杂费、接受捐赠、投资收入等多种资金来源。高校招生规模日益扩大，高等教育开始由免费制到收费制过渡，学费构成高校资金的一个重要来源。为了适应招生规模扩大的要求，高校多向银行举债，大量投资于固定资产。银行需要通过财务报表来评价高校的偿债能力，高校资财非债务来源的提供者虽不要求获取投资收益，但是他们都有各自的信息需求：捐赠人需要了解其捐赠财物的用途和产生的效益；学生希望获得学校培养每一个学生的教育成本信息；政府需要评价高校管理者履行经管责任的成绩，决定资源在各个高校之间的分配；而广大的社会公众则要求监督公共资金的使用情况。由此可见，高校财务信息的需求者已趋于多元化，但是他们却不能从公开的渠道获得所需要的信息。
2.年度财务报表未经外部审计。我国还没有形成大学年度财务报表接受外部审计的制度。政府审计部门对高校的审计主要是对财务收支和预算执行情况的审计和一些专项资金的审计。此类审计间隔时间长，具有偶发性的特点。因此，这种不定期审计或专项审计的监督效果有限，它不能有力地促使高校管理层遵守财经法纪，努力提高资金的使用效率和效果。如果高校公开披露的财务报表未经外部审计，那它将很难取信于报表的使用者。虽然高校都设有内部审计机构，但其独立性要远低于外部审计机构，它不具备向第三方提供客观、公允的鉴证服务的能力。在西方国家，高校对外公开的财务报表需要经过政府的独立审计师或注册会计师的审计，并且独立审计报告随同财务报告一起对外公开披露。
3.同时采用两种会计核算基础。高校对教学科研和教辅活动业务的核算采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。两种会计核算基础对收入、支出或费用加以确认或记录的时间标准不同，一张报表上使用两种截然不同的会计核算基础导致报表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目标是在其财务和其他资源允许的条件下为社会提供更多和更好的服务或产品，因此，虽然不以追求利润为目的，但是它还是要讲求业务活动的效率。无论对高校的内部管理者还是外部利益相关者的决策来说，收入、成本及费用信息都是非常重要的。收付实现制虽然易于建立和使用，但是它不能对教育和科研成本进行正确的核算，不能使收入与费用恰当的配比，而且容易被管理当局用来操纵业绩。
4.财务会计与基建会计分开核算。事业单位会计准则规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。这项规定使得高校内部形成两个会计主体，一个核算教学科研经费，一个核算基本建设投资。这使得任何一个会计主体都只是反映了高校经济活动的一个方面，违背了会计制度要求会计核算反映会计主体的整体经济活动的这一基本前提。财务会计与基建会计分开核算不仅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能满足信息使用者要求了解高校全面的财务信息的需求。
5.固定资产不计提折旧。现行《制度》只要求高校提取修购基金，而不要求提取折旧。修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取，与固定资产的价值损耗情况没有联系，不能反映其实际的价值。提取修购基金不会减少固定资产科目的账面价值，这使得高校固定资产虚高，财务状况不真实。
6.负债分类不科学。在资产负债表中，“借入款项”排列在其他流动负债之前，位于负债类的第一项，似乎隐含着“借入款项”属于流动负债之意，实则不然。近些年来，高校进行大规模基本建设的资金大多来源于银行的长期借款。将长期借款和短期借款混合列入“借入款项”中，不利于有效揭示高校的财务风险和分析其偿债能力。
7.基金核算不合理。按照《制度》的规定，高校净资产分为事业基金、固定基金、专用基金等。固定基金是高校所有的各项固定资产占用的基金，专用基金中包含修购基金，而提取修购基金又不在“固定资产”和“固定基金”中进行登记，这无疑夸大了高校的净资产。此外，基金信息也较粗略。例如报表没有提供各限定用途的专项基金的详细分类。
8.财务报告信息不足。现行《制度》要求高校编制的基本报表有资产负债表、收入支出表和支出明细表，这三张报表主要反映财务状况和收支情况。随着高等教育改革的深入，高校的业务活动日趋多样和复杂，投资、举债、经营创收等活动被广泛涉足，因此，高校业务活动的不确定性和风险不断增加，关于高校投资、筹资和经营活动的现金流量情况也是报表使用者所希望获得的信息，而现行制度却不要求编制现金流量表。此外，提供的表外信息与非财务信息也严重不足。
二、几点改革思路
【关键词】新会计准则；老会计准则；转换；思路
一、基本思路
（一）衔接转换原则
（1）2011年度财务决算：仍然执行原企业会计制度及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表；（2）确定新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2012年1月1日；（3）转换依据：《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》及其相关解释。
（二）衔接转换操作步骤及程序
衔接转换操作可以分为以下4个阶段：
1、准备工作阶段
（1）培训、学习新会计准则：在掌握新准则的基础上，联系企业实际，比较对于相关具体交易和事项，新旧会计准则不同的会计处理或规范；（2）清理应纳入合并报表范围的子公司户数。（3）对会计报表项目逐项进行清查、核实—对照新准则，对资产进行重新分类；对需追溯调整事项，估计其影响金额；（4）修订或制定《会计核算手册》：在新会计准则框架下，企业根据所处行业和实际情况，制定指导企业会计核算的会计制度或办法。（5）按原会计制度进行2011年度决算，形成财务报表。
2、科目转换结转阶段
（1）编制新旧会计科目衔接对照表，将原准则会计科目重新分类。（2）编制新旧会计科目衔接余额表，将原会计科目余额结转至新会计准则下的科目余额表。（3）编制调整分录，形成科目余额转换表：对相关会计科目余额重分类和相关事项按规定进行重追溯调整，形成2012年1月1日新会计科目的初始化余额。（4）账务处理系统初始化。（5）2011年结账后，按照会计科目余额转换表确定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化。（6）编制衔接转换财务报表和合并财务报表。
企业在系统初始化完毕后，编制首次执行日新格式报表：包括资产负债表、所有者权益差异调节表。
3、中介机构进行专项审计阶段
由中介机构对“首次执行日资产负债表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”进行专项审计，并出具专项审计报告。
4、后续工作阶段
（1）建立以公允价值计量资产、负债的备查登记簿：合并报表、后续计量、纳税申报等需要。（2）完善修订企业内部控制制度：特别是涉及公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理、套期保值等方面的内控制度。（3）将衔接转换相关资料存档备查：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换表等，由相关责任人员签章。
（三）衔接转换注意事项
1、对账面的长期债权投资、股权投资等投资按持有意图进行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。2、搜集相关资产在2011年12月31日的公允价值资料，如长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产等，合理确定金融资产的公允价值。3、对用于出租的房屋和土地进行清查，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。4、比较各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税的影响，确认递延所得税资产、负债。5、进行资产清查核实：存货盘点、固定资产盘点等。
二、新旧会计科目的衔接与转换
（一）名称未变、核算内容基本相同科目，如：银行存款、应收账款、应付账款、主营业务收入等。对于此类科目将余额直接转至新账，以后各年度按照新会计准则核算即可。
（二）名称变化、核算内容基本相同科目，如：
对于此类名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账，并在以后年度按照新的科目核算。
（三）名称未变、核算内容有所变化的科目。比如其他应收款，新会计准则规定，应收出口退税也在此核算；长期股权投资范围也比旧准则的核算范围缩小了，将在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资列入交易性金融资产或可供出售金融资产；再比如，原来在其他应付款中核算的工会经费和教育经费等职工薪酬性质的余额转入“应付职工薪酬”相应明细科目核算；营业外收入的核算内容较旧准则的内容也有所扩充，包括了企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。对于此类科目，需要先对明细科目进行分析并调整，再转入新科目核算。
（四）新会计准则删减的科目，比如：短期投资，待摊费用，应付工资，应付福利费，补贴收入等，对于此类科目，按照新准则的要求，对各科目余额重分类后转入新科目。
（五）新会计准则增设的科目，比如：长期股权投资差额、投资性房地产、辞退福利、或有事项、衍生金融工具等。对于此类科目，找到与旧准则相对应的科目，分析明细账，找到与之相对应的余额，分别填列到新科目中。
三、新旧财务报表的衔接与转换
1、首份年度财务报表
应当包括上年度按照《企业会计准则》列报的年初数和上年数。
财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求调整，但不切实可行的除外。
2、合并财务报表
（1）合并范围的调整：对原制度未纳入合并范围、但按第33号《合并财务报表》准则应纳入合并范围的子公司，在上年度的合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围；对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的企业，在上年度的比较合并财务报表中，不应将该企业纳入合并范围。
（2）取消了“合并价差”
原制度规定，对子公司投资的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销，如有差额在“长期投资—合并价差”项目中反映。
新准则“合并价差”项目。非同一控制下的企业合并，母公司长期股投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公对公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。
（3）资不抵债子公司超额亏损的处理：原制度未确认的被投资单位的超额亏损，在编制合并会计报表时在合并会计报表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”；同时，在利润表的“少数股东损益”项目下反映。
新准则规定主要由母公司承担，但子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
（4）改变了少数股东权益和少数股东损益的列示：原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。
新准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。
根据国务院办公厅[]96号《关于规范国有企业改制工作意见的通知》、国务院国资委3号令《企业国有产权转让管理暂行办法》和市政府36号令《市产权交易市场管理办法》等文件的精神，为进一步规范本区企业改制和产权交易工作，充分体现“依法、公开、公平、公正”的产权交易原则，现就进一步规范本区国有（城镇集体）企业改制、产权转让的程序提出如下意见：
一、提出申请
1、拟定改制的国有（城镇集体）企业向主管部门书面提出要求改制的申请和改制设想。
2、企业主管部门决定企业改制后尽快向区国资办提供以下材料：（1）改制书面申请和改制设想；（2）工商执照复印件；（3）改制基准日的财务报表；（4）上年年度财务报表；（5）改制单位简介；（6）房地产权证复印件；（7）涉及房地产在镇区或工业区的要提供符合规划要求的有关部门证明。
3、区国资办经全面审核，对符合改制条件企业单位进行批复。
二、明晰产权、核准资产
根据企业改制实际情况确定改制基准日，进入改制程序后，应抓紧落实、尽快完成产权界定、清产核资、不实资产核销、财务审计、资产评估等工作。
（一）产权界定
如企业产权有纠纷不明晰的，在区国资办指导下，按有关产权界定文件规定进行产权界定，明晰产权关系：
1、企业向主管部门提出书面申请；企业的主管部门在2个工作日内向区国资办提出书面申请；
2、区国资办在5个工作日内向改制单位的主管部门作出批复；
3、区国资办指定具有资质的中介机构进行产权界定查证，具体时间为8个工作日；
4、企业主管部门根据中介机构产权界定查证的结果，在2个工作日内以书面形式向区国资办提出产权界定结果确认的请示；
5、区国资办在5个工作日内对产权界定结果作出确认通知书。
（二）清产核资
企业在区国资办（清产办）和主管部门的指导下按照国务院国资委和市有关规定进行清产核资，也可委托具有资质的会计师事务所进行清产核资；对企业的资产进行全面的清查工作在12个工作日内完成。
（三）不实资产核销
企业如有不实资产的应按有关不实资产核销的文件的要求程序进行核销：
1、企业向主管部门提出核销不实资产的书面申请，并填报不实资产核销申报审批表及不实资产明细表；
2、企业主管部门在5个工作日内向区国资办提交如下材料：（1）核销不实资产的书面申请；（2）企业填报的不实资产核销申报审批表（由企业的主管部门负责人同意签字并盖章）；（3）产生不实资产的原因分析报告和处理意见。
3、由区国资办先初审后，再由区审计局（或由区审计局委托会计师事务所）对不实资产进行专项审计，并在10个工作日内完成审计工作；由区审计局对所审计的不实资产作进一步审核后由区审计局负责人和区国资办负责人在不实资产核销申报审批表上分别签字并盖章后，向区国资委提出核销申请；
4、企业将不实资产核销情况在本单位公示7个工作日以上，并在公示结束后在2个工作日内将公示情况报区国资办；
5、根据金府[]13号文的审批权限分别由区国资管理的分管领导和区国资委审批；区国资管理的分管领导在5个工作日内作出审批意见；区国资委在10个工作日内召开专题会议予以审定，并形成会议纪要；区国资办根据区国资管理的分管领导审批意见和区国资委会议纪要意见在3个工作日内向改制单位的主管部门作出批复；
6、企业应在收到批复后5个工作日内将批准核销的不实资产移交资产投资经营公司处置。
（四）财务审计
1、企业应委托由区国资办指定的具有资质的会计师事务所在15个工作日内进行并完成财务审计；对不实资产的专项审计可以在财务审计时一并进行，但审计报告中须专项说明。
2、如企业经营层受让企业产权的须进行经济责任审计；可以在财务审计、不实资产的专项审计时一并进行，但审计报告中须专项说明。
（五）资产评估
1、区国资办按规定程序选择具有资质的资产评估中介机构在20个工作日内对企业资产进行评估并出具评估报告；
2、企业对本单位的资产评估结果情况在本单位公示10个工作日以上，并将公示情况报区国资办；
3、区国资办对符合要求的评估报告，在7个工作日内对评估结果进行核准备案，并出具核准通知书；
三、改制方案的制订、审议和审批
1、企业应及时召开总经理专题会议对改制方案、职工安置方案进行酝酿讨论，并形成企业改制专题会议纪要；
2、企业主管部门、区国资办、区体改办、区劳动和社会保障局和总工会及有关部门应及时共同商议制订改制方案和职工安置方案并进行会审；
3、企业改制方案要提交职代会讨论，充分听取职工意见；职工安置方案要在企业公示7个工作日以上，提交职代会或职工大会讨论通过，企业主管部门应在3个工作日内将企业改制和职工安置方案上报区国资办，委托指定的律师事务所出具对改制单位改制的法律意见书；
4、改制方案和职工安置方案报区政府审批，在10个工作日内作出审批意见。
四、产权交易
根据审批权限经区政府分管领导审批或区政府常务会议审批后，委托有资质的产权交易中介机构按规定实施上网挂牌，挂牌时间不得少于20个工作日，征集到一个受让意向人的，可以采取协议转让方式；征集到两个以上受让意向人的，根据产权交易标的具体情况采取拍卖、招标或者竞价方式确定受让人和受让价格；产权交易的办理时限按市产权交易的有关规定执行。
五、办理产权和工商等部门的变更
1、产权交易后，由企业主管部门在3个工作日内到区国资办办理国有（集体）产权注销或变动登记等相关手续；
2、企业或主管部门在3个工作日内到工商、税务、房地产等部门办理权证变更登记手续，将有关变更资料交区国资办备案。
关键词:集团公司;内部控制;审计
1 对集团公司开展内部控制审计的意义
1.1 贯彻法律法规的要求
2000年7月实施的《会计法》明确各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度,第一次对内部控制提出了法律要求。证监会2001年1制作月了《证券公司内部控制指引》,要求所有证券公司从内部控制机制和内部控制制度两方面建立和完善公司的内部控制。财政部于2001年颁布的《内部会计控制规范》等一系列规范,要求企业从会计信息、资金管理、对外投资、资产处置等方面建立起一套内部控制机制。2006年新修订实施的《审计法》要求企业建立起内部控制制度。 这需要企业的内部审计机构肩负起监督的职责,检查和评价内部控制的建设情况和执行情况。
1.2 集团公司内部管理的要求
随着经济的发展,市场竞争越来越激烈,集团公司面临着经营地点分散、控制跨度增加、控制权利层次增多等难题,商业欺诈、资金周转不力等经营风险与财务风险越来越大,管理任务更加艰巨,需要集团内部协调一致,加强监督和控制,防止工作差错和舞弊,提高经营效率,提高企业的竞争能力。因此集团公司无论在客观还是主管上都要求建立起具有自我控制和自我调节功能的管理机制。
1.3 提高集团公司形象的需要
当今世界,企业的形象很重要,直接影响到客户对企业和产品的信任感,影响企业的生存和发展。企业形象不仅取决于当前的资金实力和赢利能力,更主要取决于人们对企业未来的预期。企业一旦发生欺诈行为、管理不善或违反法规,就会引起社会的广泛关注,造成不良的社会影响,使企业的价值大大下降。内部控制有助于预防此类问题的发生,并及时提出妥善的补救措施。集团公司面无论利用内部审计机构还是聘请外部审计师对内部控制进行检查和评价,肯定的评价结果都能提升企业的形象。
1.4 审计方法发展的要求
在18世纪下半叶,由于社会生产力的发展、企业规模日益壮大、经营业务日趋繁复,使传统的详细审查方法受到挑战,于是出现了抽样审查的方法,通过抽样结果来推断财务报表的可靠程度。但是,如果单凭审计人员主观或任意判断进行抽样,那么抽样的结果难免以偏概全,影响审计结论。1936年美国注册会计师协会(AICPA)在《独立注册会计师对财务报表审计》的文告中首次指出:“审计师在制定审计程序时,应考虑一个重要的因素是审查企业的内部牵制和控制,企业的会计制度和内部控制越好,财务报表需要测试的范围越小”,这对西方审计实务产生很大影响,于是出现了“制度基础审计”的方法。这种以内部控制为基础的审计方法在保证审计质量的前提下减少时间、节约成本,受到审计人员和企业的普遍欢迎。
2 内部控制审计的两种形式
进行内部控制审计有两种形式,一是专项内部控制审计,一是辅助财务报表审计的内部控制评价。两种方式既有联系又有区别。两者的理论范围、基本程序和方法都基本相通,两者的结论也可以互相利用。但两者有区别:
(1)目的不同。前者的目的是对该单位的内部控制的合理性和有效性发表意见;后者的目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上,评估其控制风险,在根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围,进而对会计报表发表审计意见。
(2)范围不同。前者的范围是企业所有的内部控制制度的设计和执行情况;后者的范围是与财务报表有关的内部控制,范围要小。
(3)对评价准确程度的要求不同。前者对内部控制的有效性直接发表意见,因而要求评价结论有较高程度的保证水平;后者评价意见仅仅作为实质性测试的依据,评价精度比前者要低。
随着内部控制重要性的提高,实践中人们已经越来越多将其作为独立的专项审计目标单独开展,尤其对于集团公司,专项内部控制审计已经成为其加强对下属子公司和分部门监督和管理的有效工具。
3 内部控制审计的前提条件
集团公司开展内部控制审计的前提是制度和组织保障。
(1)是制度保障,内部控制审计首先是针对已经建立的内部控制制度的单位而言,如果企业完全没有建立内部控制机制或者内部控制仅仅是摆设,则根本不需要进行内部控制审计。
(2)取得高层领导的支持很重要,最好由高层某一主管领导担当组长或顾问,因为内部控制审计是总部对对属下所有的子公司和分部门的内部控制、风险管理、公司治理程序等进行的独立、客观的评价活动,需要站在一个较高的角度来统筹规划,潜在的利益冲突会给审计工作带来一定的阻力, 需要高层领导来协调方方面面的关系。 审计所提出整改落实意见也需要高层领导来提供支持。
(3)成立工作组,挑选合适的人选来装备队伍。内部控制审计站在较高的角度,对集团公司整个控制流程进行检查和评价,找出漏洞所在。①对工作人员提出更高的要求,如果审计组成员不胜任此项工作,直接影响了工作的开展和工作质量。因此要求除了具备专业知识,还要掌握管理知识,熟悉企业的生产经营流程。除了内部审计机构配备的人员外,还可以从下属单位抽调合适人才补充需要,这是节约成本的较好方法;②聘请外部专家,如果遇到超出审计人员的业务水平需要专家判断的问题,最好取得外部专家的协助,这样能够有效降低审计风险;③进行有关的业务培训,为现场审计打好基础。
4 内部控制审计的工作要点
做好集团公司的内部控制审计工作,还需要把握几个重点:
(1)要充分了解被审计单位或部门的情况,做好准备工作。审计人员必须重点对被审计单位的基本情况、内部控制环境以及各类业务循环的内部控制进行全面了解,唯有充分了解,才能制订出可行的审计实施方案,设计好调查问卷。审计了解的内容不但包括被审计单位的基本情况和总体控制环境,还要了解单位经营业务以及业务流程中关键控制点。在了解的基础上,才能设计有针对性的调查问卷。在控制审计中使用调查问卷可起到两个方面的作用,一是测试集团公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解员工对相关业务流程内部控制制度的熟悉和掌握情况。 所以要根据行业的性质、经营的特点、该单位的具体情况来设计。设计调查问卷的过程,也是了解内部控制流程的过程。
(2)执行测试时以企业的战略目标及其业务流程为起点。传统的观念认为控制审计的起点是企业的财务资料和内部控制制度,对已经建立的控制体系进行测试,起点不高,不利于全面的评价和深入分析。内部控制制度是围绕着企业的战略目标和业务流程而建立,为实现战略和经营目标服务,是管理的手段之一。执行测试时以企业的战略系统及其业务流程为审计起点,综合评估经营控制风险,进而评价控制制度,这样分析的据点较高,可以根据战略目标和业务流程深入挖掘内部控制的薄弱环节,而且将审计的重心前移到风险评估,有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险。全面掌握被审计单位可能存在的风险,有利于节省审计成本,克服因缺乏全面性观点而导致的审计风险。
摘要：随着经济的全球化和现代企业的发展，公司内部审计监督机构的建立已成为内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。公司内部审计是确保公司管理活动制度化、规范化、精细化，提高企业经济效益的重要监督管理手段。内部审计独立行使审计监督权，直接对公司总裁或董事会负责并报告工作。
关键词：内部审计条件；内部审计权责；内部审计方法及要求；内部审计项目；内部审计程序
下面以本人审计管理经验浅淡内部审计工作，如内部审计条件、内部审计权责、内部审计方法及要求、内部审计项目、内部审计程序等。
一、从事内部审计的工作人员，须具备条件：
从事内部审计的工作人员，须具备良好的思想品德，坚持原则，有正义感； 通晓会计原理及其操作技能； 熟悉内部审计准则、程序和技术； 掌握本企业的有关业务知识，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉现代企业经营管理理念； 对企业内部控制及所属专业有较深的理解；内部审计人员应进行后续教育，主要内容包含：专业知识、技能、各项法律、法规、政策的最新情况，从而具备与其从事审计工作相适应的专业知识、业务能力和职业道德。
二、内部审计人员和机构的职权
从事内部审计人员和机构的职权有：要求涉及审计的公司、分厂、部门按时报送生产、经营、财务收支计划，成本、费用预算、决算，财务报表及有关的其他资料及附件列明的资料； 参加公司与审计事项相关的会议，召开与审计事项有关的会议；检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件及现场勘察；对与审计事项有关的问题向有关系统和个人进行调查，并取得证明材料；对正在进行的违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定；提出改善经营管理的建议以及纠正、处理违反公司制度的事件并依据情节轻重出具处理意见。
三、内部审计方法及要求
从单一、事后审计的传统工作方法，逐步转移到事前、事中审计，既要对企业单位的重大经营决策，重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，又要监督、评价有关可行性理论资料、预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息防止失误。另一方面，通过全过程的控制，通过微观审计，找出薄弱环节和存在的问题，建立各项规章制度，完善内部控制制度，强化内部管理。
四、一般性内部审计项目
通常一般性内部审计项目包括日常财务审计、管理审计、临时性审计等工作，主要内容有：负责对公司的财务凭证进行抽查； 审阅公司月度财务报表、成本报表、费用报表等相关财务资料；审查营销费用预算执行情况；抽查物资采购价格的相对真实性、合理性；抽查营销费用产生的真实性、合规性、合理性；对公司重要制度、关键流程执行情况进行审计；对重要关键控制点实行不定期抽查审计（如：销货及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理等）。
五、立项审计项目
立项审计项目包括下辖各分子公司年度经济效益审计； 任期经济责任审计，对涉及授权的高管人员或其他重要岗位人员，任期、离任时经济目标达成情况等方面的审计确认；重要岗位履职情况审计；授权执行情况审计；对公司内部控制的健全性、有效性以及风险管理进行评审；开展各类专项审计工作和专项审计调查，其中，专项审计工作列举部分内容如下：
成本管理审计：成本管理审计主要审查成本数据核算、归集的准确性、合理合规性，提出成本关键控制点、合理控制成本费用的审计建议，审查成本管理是否起到了为生产、销售提供决策依据的功能等。具体审计内容包括生产统计报表与成本核算报表是否一致、成本核算报表与账套数值是否一致、账存与实物是否一致、在产品约当数量是否合理或准确、不良品或报废返工品成本是否被重复计算或计算是否合理、物料价格是否准确、费用分摊是否合理、转换得率是否异常、计算结果与配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。
存货管理审计：主要审查是否帐实相符、是否以假乱真比如码空盒子或中间层放空等、是否有严格的账龄管理如盘点时必须注意生产日期等、是否出现非正常条件下呆货及不良品等，各项存货是否在按照各项物资管理制度进行管理等。
货币资金管理审计：主要审查资金是否有流失、帐实是否相符、资金报表是否准确、存放是否超规定额度、银行余额调节表是否每月按时编制、管理是否有效，是否在依照货币资金管理制度执行相关业务等。
资产管理审计：主要审查各项资产是否帐实相符，是否存在资产流失，是否在按照资产管理制度的各项要求进行管理等。具体审计内容比如包括固定资产实物卡片与账套数值是否一致、实物发生异动是否有办理手续并及时维护账套数值、资产申请购买和报废是否符合审批规定、资产购置是否有闲置浪费现象、资产维护保养是否流于形式、资产入账是否合理比如长期存在归置于在建工程中未结转或将支付款项归置于个人借款中错误处理未及时转入资产项目等。
往来帐管理审计：主要审查各往来帐是否核对清楚、是否存在坏账风险、是否有超授权发货、是否有超授信规定时限未及时回款、是否在持续贯彻往来帐管理制度及授信管理办法的各项要求等。
全面预算管理审计：主要审查预算执行情况、数据核算是否准确，进而审查预算是否起到了控制费用、降低成本的功能等。审计内容主要包括：预算执行情况与实际核算情况差异、预算入账与核算入账是否一致性、预算台账或模块数值是否准确、财务预算控制是否有力、预算发生费用与实际收入或生产状况是否发生偏离及有否及时予以纠正等。
销售费用审计：主要审查各项费用报销的真实性、合规性、及时性等；是否按制度执行。审查范围不低于20%的审查量，以记帐凭证数量为准。
采购专项调查审计（含材料采购、物流运费、固定资产及其他采购等）
主要审查采购价格的真实性、合理性（与市场价相比），采购业务本身的合规性，是否执行了公司的各项采购管理制度、验收制度等。
工资、提成审计：主要审计工资计算的准确性，提成的计算是否与绩效考核方案一致，每名员工的工资是否与公司签批的一致，工资、提成核算体系是否合理等。
人力资源审计：编制部分：主要审查各公司员工编制是否与公司签批的相符，编制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要审查招聘进的员工是否符合招聘制度要求等；绩效考核部分：主要审查绩效考核结果运用的合规性、合理性，调查员工对绩效考核方案是否满意，绩效考核是否对推动工作起到了积极作用，是否达到了预设的激励员工的目标等。
五、内部审计工作的主要程序
1.年度审计计划由公司总裁或董事会批准后，审计部门按月、周报批审计计划（其中部分为公司交办的审计项目），并体现在月、周工作计划表内；
2. 实施审计项目前，一般须先拟订审计方案（对比较简单的、经常性的审计项目可以不拟定）；
3.审计方案拟定报批后，一般情况下须向被审计单位（者）送达审计通知书，特殊审计业务可在实施审计时送达；
4.组织实施审计工作：对内部控制制度进行符合性测试；根据对内控制度的测试情况来确定实质性测试具体审计方法；
实施审计时，内部审计人员应运用审核、观察、询问、计算、函证和分析性复核等方法，获取审计证据（审计证据中由各单位提供的原始资料上要有被审计单位经办人、负责人签字确认，如涉及贪污、挪用等保密的事项，可暂不确认），并作详细记录，从而出具审计报告初稿；
5.与被审部门人员沟通审计结果和处理意见；
6.审计项目结束后,审计人员须于一周内出具审计报告，被审计单位或部门人员应自接到审计报告之日起2日内对审计报告进行回复,如未回复,视为对审计报告无异议，审计人员将审计报告与被审部门人员的回复意见一并上报公司管理决策层签批；
7.公司签批完审计报告后通知被审计单位（者）；
8.按审批意见执行公司审批决定；
9.对审查过程中发现的内部控制缺陷跟进整改，开展后续审查；
摘 要 如今，受全球性金融危机的影响，我国企业经济增长的速度非常缓慢。面对国际市场激烈的竞争以及国外和国内经济环境的变化，加强我国企业内部的治理与监督，建立对评价、管理活动和经营活动监管的有效机制，以防范风险，查错防弊，促进内部控制效率的提高以及经营活动已经成为必然。在日益加快的经济全球化进程的影响下，各国有企业所面临的风险也在不断的扩大，企业将更多的目光集中于环境变化所导致的风险上面，加强风险管理和内部控制的要求变得更为迫切。
关键词 企业内部审计 经济全球化 风险管理 必要性
一、 企业内部控制审计的定义
内部控制指的是被审计的单位为了保护资产的完整、安全，确保会计信息的可靠、真实，保证其经营活动或者管理的效果性、效率性和经济性并且遵守相关的法规，而实施和制定相关措施、程序和政策的过程。 实质上，内部控制审计主要是用文字来进行描述，流程图及调查表等方法与手段健全性的评价内部控制系统，评价和检查企业内部控制系统的健全与否，内部控制机制是否能够有效的运行以及内部控制制度被遵循的状况。
二、企业内部控制审计的实现形式
企业内部控制审计主要有两种实现形式，第一种是对财务报表审计起辅助作用的内部控制评价，第二种是专项内部控制审计。这两种方式既有一定的区别又有很大的联系。二者之间的联系就是他们的方法、基本程序和理论范围大体上都是相通的，而且结论也能够相互利用。而二者之间的区别有如下几点：
1.对评价准确度的具体要求不相同。专项内部控制审计直接的对内部控制的有效性发表意见，所以评价结论保证水平的程度要求比较高；而内部控制评价的意见只是用作实质性的测试依据，所以他的评价精度相对于专项内部控制审计要低很多。
2.范围不相同。专项内部控制审计的范围是所有企业内部控制制度的执行情况与设计；而内部控制评价的范围只是同财务报表相关的内部控制，其范围更小。
3.目的不相同。专项内部控制审计的目的在于对企业内部控制的有效性与合理性发表意见；内部控制评价的目的是以测试、了解与会计报表有关的内部控制为基础，对企业的控制风险进行评估，再以控制风险评估的结果为依据确定实质性测试的范围、时间以及性质和修订审计计划，然后发表对会计报表的审计意见。
随着内控制度重要性的逐渐提高，人们在实践当中已经更多的把它当做独立专项审计目标而进行单独的开展，特别是对公司来讲，专项内部审计如今已经是加强管理和监督下属分部门与子公司的有效工具。
三、企业内部控制审计开展的必要性
1.有利于提高企业的社会认知度
企业的信誉除了取决于眼下的赢利能力与资金实力，更重要的是取决于客户对企业的未来预期状况。一旦企业出现违反法规、管理不善或欺诈行为，社会各界就会对其给予高度的关注，导致不好的社会影响，大大降低企业的价值。而内部控制对于预防这种问题的产生非常有帮助，一旦发生了还可以及时的提出补救的措施。无论企业是聘请外部审计师还是利用内部的审计机构肯定评价结果，评价和检查内部控制，都可以使企业的信誉得到提升。
2.有利于增强企业内部管理
经济的不断发展使得市场竞争更为激烈，如今的企业正面临着控制权利的层次增多、控制的跨度增加、经营地点分散等多种难题，资金周转不力、商业欺诈等财务风险和经营风险也不断增大，企业的管理任务更为艰巨，企业内部必须做到一致协调，加强控制和监督，防止舞弊和工作差错，提高企业竞争能力，提高经营效率。所以不管是在主观还是客观上企业都应当建立起有自我调节功能和自我控制的管理机制。
3.有利于促进审计方法的发展
随着企业经营业务的日益繁复、规模的日趋壮大以及社会生产力的不断发展，详细审查这种传统的方法已经受到了挑战，于是抽样审查这种方法出现了，它主要是从抽样的结果对财务报表的可靠程度进行推断。然而，只凭借审计人员任意或者主观的判断来进行抽样的话其抽样结果必然会以偏概全，使审计结论受到影响。内部控制的发展与产生，使审计工作从原来的详细审计变为现在的将测评内部控制作为基础的抽样审计。这种审计方法是将内部控制的测评做为基础，采取抽样的方法获得审计结论，属于审计取证的模式。它一方面能够提高审计效率，另一方面还能够保证审计结论达到标准的质量水平。这种审计方法能够在确保审计质量的条件下节约成本、减少时间，企业和审计人员普遍都喜欢采用这种方法。
4.有利于贯彻法规、法律
我国现行的《会计法》当中明确规定了各单位必须健全、建立本单位内部的会计监督，并首次提出了关于内部控制的法律要求。我国财政部也颁布了相关的的规范，要求企业从资产处置、对外投资、资金管理、会计信息等方面建立内部控制机制。08年6月份，保监会、银监会、审计署、证监会、财政部还联合了《企业内部控制基本规范》这部文献，并在2009年7月1日正式在上市公司的范围中施行，另外对非上市公司也鼓励执行。
参考文献：
[1]周继东.论内部审计在公司治理中的作用.科技致富向导.2011（26）.
[2]李玲，陈任武.风险导向内部审计在现代企业中的作用分析——兼论风险导向内部审计的特点.财会通讯（学术版）.2006（12）.
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