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财务管理体制是高校管理体制的重要组成部分，对于高校的改革和发展具有举足轻重的作用。二十一世纪以来，随着我国高等教育体制改革的逐步深入，高等教育规模不断扩大，同时由于培养复合型人才和高等教育大众化的需求，高校原有的财务管理体制已经无法适应新的发展要求。因此，高校必须通过内部管理制度的创新,全面提升办学水平,才能促进学校做优做强。
一、当前我国高校财务管理体制的现状与问题
根据《事业单位财务规则》和国家有关法规，结合高等学校特点，国家财政部制定了我国《高等学校财务制度》。《高等学校财务制度》主要内容包括：
（一）高等学校实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制
规模较大的学校实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。高等学校必须单独设置财务处(室)，作为学校的一级财务机构，在校(院)长和总会计师的领导下，统一管理学校的各项财务工作，不得在财务处(室)之外设置同级财务机构。高等学校校内后勤、科技开发、校办产业及基本建设等部门因工作需要设置的财务机构，只能作为学校的二级财务机构，其财会业务接受财务处(室)的统一领导。高等学校二级财务机构必须遵守和执行学校统一制定的财务规章制度，并接受财务处(室)的监督和检查。但是在实际中，随着我国高校的扩招，高等学校规模不断扩大，但有一部分高等学校的财务管理制度还停留在学校“统一领导、集中管理”的管理模式，这样的管理模式已经不适用与现有高等学校的规模和发展。
1.在预算编制方面。高等学校预算由学校财务处(室)根据各单位收支计划，提出预算建议方案，经学校最高财务决策机构审议通过后，按照国家预算支出分类和管理权限分别上报各有关主管部门，审核汇总报财政部门核定预算控制数(一级预算单位直接报财政部门)。高等学校根据预算控制数编制预算，由各有关主管部门汇总报财政部门审核批复后执行。这样的财务预算的特点是年度内预算的计划性比较强，但对学校中长期规划考虑显得很单薄，这种预算编制原则和办法目前在我国高等学校具有普遍性。
2.在收入和支出管理方面。高等学校收入主要包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入。这样的收入来源比较狭小，而在实际情况中，现今的高等学校已经是一个容量很大的经济实体，拥有相当规模的优质资源，仅有这几种收入形式是不够的，高等学校对政府财政的依赖程度太高，导致很多高校欠下巨额债务。高等学校支出主要包括：事业支出、经营支出、自筹基本建设支出和对附属单位补助支出。高校预算支出的具体安排是按照“切块包干，归口管理。定额控制，超支不补”的原则来执行的。一般地，高等学校预算支出分为正常经费支出和人员经费支出两部分，在这种支出形式中，支出的投入有形，但是产出却无具体价值形态来评价，或者说效益无法得到具体价值的体现，单位的事业效果反映不全面。
（二）会计核算原则采用收付实现制
由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，在这种记账基础下，高等学校财务收支只包括以现金实际收支的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的部分，这样就无法全面、客观地反映高校的财务状况，这将对高等学校持续健康运行和发展带来隐患。这和企业会计制度规定的权责发生制核算原则有根本的不同，这约束了高等学校预算支出的合理性，同时也是高等学校会计核算存在的弊端。
1.在资产管理方面。高等学校的资产包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等，但存在某些高校财务基础工作较差，会计账户设置不合理，会计核算不规范，固定资产管理薄弱，账实不符，造成国有资产的流失。
2.在财务监督方面。高等学校的财务监督包括事前监督、事中监督和事后监督三种形式。学校可根据实际情况对不同的经济活动实行不同的监督方式。但是在实际应用中，大多数高校的财务监督制度都非常的不健全，有些学校甚至忽略掉财务监督体制，导致管理的各种漏洞，易产生坐收坐支、私设“小金库”、白条记账等违反财务纪律的现象。
二、结合现状，对高等学校财务管理体制革新的一些思考
一个优良的财务管理制度，可以保证一个高等学校的正常有序发展，促进高等学校教育机制的运行，能够有力推进教育事业快速、平稳地发展。因此。对财务管理制度进行及时革新，对我国的教育事业服务非常的重要。
（一）财务管理体制方面
高校应采用“统一领导、分级管理”的大体制，注意对资金的集中控制。在学校财务处的统一领导下，下设二级机构，注意正确处理好学校与二级单位的财务关系。既要保证学校财务部门的管理和调控作用，又要注意调动和发挥二级单位的积极性，防止“一统就死，一放就乱”的状况。注意以下三点：一是二级单位的独立核算性质不变，由学校财务部门根据各二级单位资金的性质，按照有关会计制度，分别设置会计科目，建立不同账套，归口进行单独会计核算；二是资金的所有权不变，学校财务部门要对各二级单位分别核定经费指标，并由各二级单位具体管理，并承担相应的经济责任；三是资金使用权不变，各项资金的审批和使用仍归原二级单位负责。学校财务部门的主要职责，是依照有关财经法规、制度，对各二级单位所有的经济活动提供服务和进行监管。
（二）预算编制方面
高校应全面科学地编制预算，具体表现在：一是在我国高校可以成立预算管理委员会，并根据资金收支的内容下设专门协调组，如收入预算协调组、教学科研支出预算协调组、后勤保障支出预算协调组、人力资源支出预算协调组、项目支出预算协调组等，负责高校预算的编制工作。各协调组根据学校确定的收支预算框架，提出具体预算，由预算管理委员会进行综合平衡，反复论证，最后报学校决策机构讨论通过。二是建立绩效预算管理的约束机制。目前我国高校普遍采用“零基预算法”编制预算，鉴于高校处于快速发展的时期，各高校预算收支盘子有大幅度增长，单纯采用“零基预算法”编制预算已不能适应学校的发展现状。为了实现对学校预算经费进行合理的分配，提高资金的使用效率，应在“零基预算法”的基础上，在高校内部构建绩效预算管理体系。绩效预算管理引入了项目竞争和资源效益配置机制，有利于鼓励管理者创新与资金节约，提高教学质量，提高教学科研服务能力。其基本出发点是解决“高等教育资源匮乏与浪费并存”的问题，其基本收益是高等教育资源的节约。
（三）收入管理方面
我国高等学校是在政府的领导下，高校拥有相对自的办学模式，由于高校办学的这一特点形成了目前相对单一的收入形式类型，高等学校应该走和有实力的相结合的路子，将人才的培养和企业的内在需求紧密联系在一起，所培养的人才要和地方经济、文化、紧密结合。要在取得政府财政补助的同时寻求大企业的财力支持，使高校的科技成果优势顺利转化为先进生产力，创造良好的社会效益和经济效益，从而形成良性互动、相辅相成的理想模式。一些高校成立了教育基金会，这是多方筹集资金、办好教育的努力与尝试，也是高校逐步形成多元化收入渠道的一个良好开端。但是这仅仅是个开端，需要高校做的工作还很多。要打开思路，办实办好，在培养人才方面走出新路子，扩大高等学校的经济容量，提高高等学校承受市场经济风险的能力。
（四）支出管理方面
编制预算支出的出发点应该更加贴近单位的实际情况，支出的类型和数量应真实体现二级单位和部门的事业效果，建立支出的监督和约束机制，按标准和定额管理来核定支出，实行规范化管理。减少人为因素对预算执行的影响，加大对预算支出的分析检查力度，优化支出结构，分清轻重缓急，提倡勤俭节约。
（五）固定资产管理方面
目前的固定资产核算有许多不合时宜的情况和亟待解决的问题。一个好的解决办法是：应当先查清高等学校所有固定资产的价值总量，根据使用状况再确定适当的、符合实际的折旧率，来建立正常的固定资产进入、价值转移和退出机制，使得高等学校所执行的培养学生无成本核算的缺陷得以弥补，同时也解决了高等学校现有固定资产价值不实的问题。实行固定资产折旧可以明确固定资产的使用状况和价值的动态转移等情况，如实反映固定资产的进入、消耗和退出的整个过程。
（六）财务监督方面
在财务监督方面，应充分调动银行的外部监督与高校的内部监督体系的统一。也可效仿美国的高校，建立一个学校中央管理的电脑系统，依靠这个系统对各基层财务管理部门的财务收支和预算执行情况进行记录、结算和管理，并监督其严格按照学校制定的财务政策和财务制度运行。
除了以上几个方面的突出问题外，涉及会计核算和财务管理的其他方面也是高等学校会计制度和财务制度变革所必须考虑的。例如，如何细化预算管理级次，如何在教学资源共享方面多做一些工作，教学和科研设备的使用率如何提高等，以使高等学校财务管理制度的革新取得实效。本文只是从简单的几个方面谈了对我国高校财务管理制度的一点思考，希望对我国高校未来的财务管理体制改革有一些借鉴意义。
参考文献
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[4]郭银清.美国高校预算管理经验与借鉴[J].财会通讯，2011,12(3):381-383.
[5]岳凤霞.校财务管理体制改革探讨[J].河北经贸大学学报,2010,12(4):181-183.
关键词：高校 财务管理 体制改革 路径选择
一、概述高校财务管理体制的现状
当前，高校财务管理的现状不容乐观，还存在着诸多亟待解决的问题，这些问题主要表现在高校教育经费来源多元化、高校资产管理过程不严谨、高校固定资产的流失严重、高校财会人员的素质不高四个方面，其具体内容如下：
（一）高校教育经费来源多元化
高校贷款具有期限长、金额大、利率低等特点，就目前而言，高校教育经费来源多元化是高校财务管理迫切需要解决的问题。从高校融资方面来看，高校教育经费形成了多渠道筹措的基本格局，而高校融资渠道多元化使得财务管理尚未跟进。长期以来，国家拨款和学校自筹经费成为高校教育经费的主要来源。近年来，银行贷款成为各高校筹资的新渠道。采取银行贷款的方式解决高校教育经费问题，虽然在一定程度上解决了高校教育经费不足的问题，但使高校外债规模逐年提升，如何偿还高额债务成为高校财务管理面临的新课题。
（二）高校资产管理过程不严谨
高校资产管理过程不严谨也是高校财务管理存在的问题之一。资产是一个单位完成任务的重要物质保障，高校资产管理过程不严谨，主要是由于高校忽视对财务物资的核算和管理造成的。具体说来，在高校财务管理过程中，由于资产管理过程不严谨，使得固定资产账与各部门及校产管理部门很难进行账账、账实核对。此外，由于在购置固定资产时，往往盲目购置固定资产，造成重复购置，这样导致办公成本高、设备利用率低等问题。
（三）高校固定资产的流失严重
高校固定资产流失带有普遍性，高校固定资产管理一直是高校财务管理的薄弱环节。随着我国社会经济的快速发展，高校固定资产的管理难度日益加剧，高校固定资产的流失严重也是高校财务管理的瓶颈。总的来说，高校固定资产方面存在的问题主要是指在计价、核算方面的规定不合理，造成了事业单位的固定资产账面数与实存数不符。
（四）高校财会人员的素质不高
在我国经济体制改革的大浪潮下，新的会计准则、制度及税收政策、法规不断出现，传统的高校财务管理模式已不适应形势发展的需要。面对高校财务制度转型，财务人员的自身素质难以适应新的财务制度，不难看出，高校财会人员的素质不高使得高校财务管理陷入困境。因此，改革高校财务管理体制势在必行。
二、改革高校财务管理体制的路径
为进一步提高高校财务管理的水平，针对上述高校财务管理体制中存在的问题，改革高校财务管理体制的路径，可以从以下几个方面入手，下文将逐一进行分析：
（一）统一领导、分级管理资金
统一领导、分级管理资金，是改革高校财务管理体制的有效途径。高校财务管理要注意对资金的集中控制，有助于高校账务的及时处理和监督管理。具体说来，统一领导、分级管理资金就是在学校财务处的统一领导下，下设二级机构管理高校财务。在进行统一领导、分级管理资金的过程中，要把握好三个关键点，一是二级单位的独立核算性质不变。二是资金的所有权不变；三是资金使用权不变。
（二）强化高校的资产管理过程
强化高校的资产管理过程，是改革高校财务管理体制的重要环节。在高校财务管理体制改革中，强化高校的资产管理过程，可以从成立内部审计委员会方面采取措施，通过内部常规审计、离任审计、落实举报、监督审查等手段，对会计部门实施内部控制。除此之外，对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，使压力和动力结合，最终达到内部控制的目的。
（三）加强高校固定资产的管理
加强高校固定资产的管理，也是改革高校财务管理体制的路径之一。在高校财务管理工作中，固定资产的管理占有重要的地位，加强高校固定资产的管理，应在固定资产预计可使用的年限中合理分摊固定资产费用，制定合理的固定资产折旧率，这样不仅可以与国际惯例接轨，而且可以提高财务报告信息的质量，有助于加强高校的资产管理和教育成本的核算。
（四）优化高校财务人员的素质
优化高校财务人员的素质，在改革高校财务管理体制的过程中也不容忽视。在高校财务管理体制改革中，优化高校财务人员的素质，可以通过定期或不定期地开展对高校财务人员的培训工作，通过会计相关知识的培训，提高高校财务管理人员的业务技能和财务管理水平。与此同时，根据财务工作和每个人的岗位职责，制定财务人员的工作目标，并制定切实可行的科室考核实施细则，对每个人的政治素质、业务素质等进行考核。通过整改，加强内部财务管理，强化会计队伍的整体素质。
三、结束语
总之，高校财务管理体制改革是一项综合的系统工程，具有长期性和复杂性。在进行高校财务管理体制改革的过程中，应统一领导、分级管理资金；强化高校的资产管理过程；加强高校固定资产的管理；优化高校财务人员素质，不断探索高校财务管理体制改革的路径，只有这样，才能不断提高高校财务管理水平，促进高校财务管理工作又好又快地发展。
参考文献：
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[2]曹新梅.浅谈创新高校财务管理的对策[J].行政事业资产与财务.2012（16）
关键词 高等学校 财务管理体制 两级管理
一、原有高度集权财务管理体制存在的主要问题
长期以来,高等院校内部体制改革经过不断探索和实践取得了一些成效,也积累了不少经验,但是,我们应该清醒地看到,在市场经济条件下,高校内部体制在如何使学校适应市场需要,调动广大教职员工的办学积极性,充分发挥学校现有的人、财、物、信息等资源的作用,取得最大效益等方面尚存在着诸多不足。就原有高度集权财务管理体制来看，由学校制定总体办学思路,由各职能处室负责分块实施。校内人员工资、各种福利待遇、主要办学经费等均由学校统管,院(系)在人事、财务、教学、学科建设、学生工作等方面没有自,经费上仅负责管理学生经费及院(系)创收,这种管理体制存在许多制约学校发展的弊端，主要存在以下问题：
1、人员编制统得过死,不利于人员的合理使用
高校内部体制改革大多是从人事制度改革入手的,如:定员定编、工资总额承包、工资总额动态承包等等,人员编制由学校编制委员会确定,院(系)没有用人自,于是各院(系)都拼命争编制,有了编制就能把工资总额做大,根本不考虑人员结构是否合理,能否人尽其用,从而造成人力资源的浪费。
2、办学经费管理权高度集中,影响院(系)的办学积极性
高校的主要办学经费由学校统管,经费分配没有与院(系)招生规模、毕业生就业率、学科建设等挂钩,除少量包干经费外,人员工资、奖酬学校统筹,水、电、暖学校统包,各单位对学校支付的公共性费用漠不关心,做任何事情都向学校伸手要钱,哪个院(系)能要钱,日子就好过,干多干少,干好干坏都一样, 院系处于学校教学科研的第一线，直接面对学生和教育市场，更了解市场对教育的需求以及自身具备的竞争优势，更能根据外部环境的变化做出快速反应。学校现有的管理体制对院系的限制很大，在集中管理的财务体制下，招生权集中，财权集中，院系开办培训班要经学校批准，培训班的创收收入大部分要上缴学校，院系只能支配其中一小部分，极大地挫伤了院(系)办学积极性。
3、权责分离造成管理混乱,资源浪费严重
学校要求院(系)所承担工作的范围与其在职责范围内支配的权力不对等,也就是说没有从体制上形成以院(系)为中心的公共管理、服务体系,没有用经济杠杆来约束管理,各院(系)购置设备、建图书资料室、建计算机房一味追求大而全、小而全,同类设备重复购置,大型设备盲目购置,根本不考虑设备的利用率,造成资源浪费,使原本就不够充裕的教育经费更是捉襟见肘。
4、忽视对预算执行结果进行业绩考核和激励，不能调动教职员工的积极性和创造性
高校现行的财务管理普遍只重视事前和事中管理而不重视事后管理，预算管理一直都是停留于制订预算和执行预算的水平，并没有提升到加强对预算的执行情况进行业绩考核并给予奖惩。没有相应的业绩考核和激励措施，这恰恰是高校现行预算管理的软肋。预算管理应该是全过程的管理，既要进行事前预测，又要进行事中控制，最主要的是要进行事后评价。目前高校预算管理大都有点本末倒置，工作重点主要是对预算的执行进行事中控制，将大部分的人力物力花费于审核哪些支出该开支以及哪些支出不该开支，为了审核而审核，而不是将精力放在对预算执行结果的考核评价，没有捉住工作的重点，事倍而功半。
二、高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用
整顿高校财务会计秩序，规范会计行为必须着眼于财务管理体制的创新，以期财务会计工作能够在有效的管理下提供客观、真实、可靠的会计信息，使会计在高校财务管理中充分发挥其应有的作用。因此，从根本上解决高等院校办学效益问题首先要重视学校财务会计管理体制的创新，高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用主要表现在以下几个方面：
1、突出教学科研工作的中心地位
财务管理改革将教学科研工作与非教学工作区分开来，将有限的资金用于学校的教学科研业务，一方面能够确保教学质量和科研水平的不断提高，能够保证教学科研投人和教师收人有明显的增加;另一方面，由于自主使用的经费呈上升趋势，各院系可以根据自己的财务状况和学科需要，按照轻重缓急的原则，确定重点，有效分配资金投人，为保证教学科研工作的中心地位创造有利条件。此外，各院系全面出击、积极探索、努力寻找财源的积极性和主动性大大提高，办学潜力得以充分发挥，其自我激励、自我发展、自我约束的机制将逐步形成。
2、增强各部门增收节支的积极性
改革校、院两级财务管理体制，下放财权，在学校内部引人市场机制、划小核算单位、形成以会计核算为中心的核算体系，使高校财务管理重心下移，解决了高校内部原先存在的效益低、效率差、“大锅饭”问题。各院系、各部门由多要人、少招生转变为少要人、多招生，各单位普遍压缩了行政办公费用，节水、节电的意识也大大增强。
3、推动学校管理体制改革向纵深发展
高校财务管理改革的开展，有助于充分发挥资金的经济杠杆中心调控作用，能够对学校管理体制改革向纵深发展提供巨大的推动作用。在人事制度的改革方面，各单位经费都是独立核算，这就从机制上促使各单位减员增效，严格控制人员的调人，并对管理人员、教辅人员的要求大大提高，为学校深化人事制度改革、建立精干、高效的管理队伍创造了条件;在资源使用制度改革方面，财权下移后“房屋有偿使用”、“设备有偿使用”等制度的推行为学校内部优化资源结构，提高资源使用率打下良好的基础;在后勤社会化改革和校办产业的市场化改革方面，学校逐渐取消对后勤的行政拨款，后勤部门只有靠优质的服务收费求得生存与发展，校办产业实行完全的市场化模式，自负盈亏，自我发展，在激烈的市场竞争中谋求更大的发展空间。
三、高校校院两级财务管理体制模式选择的原则
高校财务管理模式的创新，一方面要能够使高校财务工作有章可循、有法可依;另一方面要能使财务制度适应飞速发展的高教事业的需要，从而做到财务管理中原则性与灵活性的有机统一。在社会主义市场经济条件下，由于学校的隶属关系不同、办学模式不同、规模效益不同，则财务的管理模式也必然不同。高等学校可以通过合理划分财权，建立权责分明，权、责、利相结合的规范的财务管理模式，建立既适应市场经济需要又符合高校实际的则经工作秩序，理顺校内经济关系，规范财务活动。但无论哪种类型、哪种规模的学校在选择财务管理模式时都必须遵循以下原则：
1、与市场经济大环境相适应的原则
在计划经济体制下，高校是政府主管部门的附属机构，财务管理实行的是高度集中的统收统支的模式，资金来源单一，财务管理缺乏理财的主动性和创造性。随着社会主义市场经济的不断完善，高等学校的资金来源打破了过去对政府或主管部门“等、靠、要”的收入模式，资金筹措渠道逐渐增多，资金需求额度逐渐加大。因此，财务管理模式必须适应这一变化了的新形势，必须将市场观念导入财务管理中，以价值规律和市场为导向，调节学校发展中人、财、物各方面的需求和供给，逐步适应市场经济的发展。
2、坚持“宏观调控，微观搞活”的原则
为了克服计划经济条件下的财务管理模式的弊端，在确立财务管理模式时必须坚持“宏观调控，微观搞活”的原则。因为在分级管理模式下学校各单位不是独立于学校财务管理部门的分散自主的财务，而是在学校的宏观控制下的分权分级的财务管理模式。因此，在整个学校财务的运行过程中，宏观管理始终处于主导地位，对分级管理起着指导和制约作用。宏观管理要做到管而不死，活而不乱。学校对财务实行宏观管理首先要树立全校一盘棋的思想，这种思想必须成为校长治校的一贯的指导思想，要成为各级干部和师生的共识和自觉行动。全校一盘棋的思想体现在财务上就是在收支上实行“大收大支”。预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，高校的预算管理是实现高校财务管理目的的具体途径和措施，为适应市场经济的要求和学校多渠道筹措资金的客观情况，高校的预算应该实行大口径的全面预算管理，形成高校全方位的收支计划管理，这有利于集中必要的资金，统筹安排支出，提高资金使用的综合效益。
3、责、权、利密结合的原则
建立高校财务管理模式的核心问题就是要处理好学校集权与分权的关系，要把学校领导的统一性和基层单位的独立性有机结合起来，使资金既能从宏观上有效地得到利用，又能给基层单位一定的财权，承担一定的经济责任，调动学校和基层两方面生财和理财的积极性。任何社会组织，不管规模大小，它们把分散的个人组织起来，结合在一起，都会有自己的工作任务和预期目标，这是由社会分工所决定的。责、权、利紧密结合的原则，主要内容体现在经济责任、经济权利和经济利益紧密结合上，这是我们设计新的财务管理模式的基本前提和原则。责、权、利三者是互相联系的有机整体，如果只讲“责”，不给一定的“权”，就会捆住有关单位的手脚，难以尽“责”，如果只给“责”，不给一定的“利”，就会因缺乏激励机制，难以充分调动积极性，“责”必然会流于形式。如果只讲“利”不尽“责”，由于缺乏约束机制，就会导致管理跟不上去，最后“利”也会落空。在责、权、利关系上，责任是核心，权利是条件，利益是动力。财务管理模式的确定，核心问题是处理好分权与集权的关系，因此，必须把学校领导的统一性和基层单位管理的独立性结合起来，妥善地处理统与放的关系、学校与二级单位的财务矛盾。
4、与高校本身的管理体系、发展模式相适应的原则
财务管理是高校管理工作的重要一环，因此，选择财务管理模式，必须与学校的管理体系相适应，必须与学校的改革与发展相适应，必须从本学校的办学规模、教学及管理模式、财力大小、甚至历史沿革等情况出发选择管理方式和管理办法，形成自己独特的、科学的、适应本校发展的财务管理模式，达到为学校的改革与发展提供支持、为学校的教学和科研提供服务的目的，这样才能促进学校各项事业的发展。
5、集中财力和下放财权相结合的原则
高等学校的财务管理也是一个复杂的系统，涉及到学校的各个方面，需要诸多利益群体的互相配合。在财权划分、财力分配的问题上，应集中财力以利于统一调度学校资金促使学校整体目标的贯彻和实施，应下放财权以利于调动各单位增收节支的积极性，促使办学效益的提高。
6、为教学科研服务原则
高等学校是传承知识和培养社会主义现代化建设所需高级人才的基地，教学和科研应该是其所承担的主要任务。尽管高校财务管理的改革会对既定的财务资源分配格局进行不同程度的调整，但是确保将有限的资源优先用于教学和科研应是高校财务管理体制改革必须遵循的原则。
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一、高校内部财务管理体制存在的问题
（1）预算编制不全面。因为高校是非营利性单位，可能导致高校疏忽对预算的管理，预算编制不够科学，这就让高校在预算编制时也只是编制当年需执行的预算，这就会造成高校预算的编制连续性和预测性不强。科学的预算要求预算单位在预算年度中可以正常有序地运作，但也应该顾忌到高校的中长期发展。但是高校在编制预算时，只是简单地按照上年度的实际数和预计增加数额来确定，没有参考高校发展计划和任务标准来定额编制。高校选择的简单编制预算方法会造成实际数和预算产生很大的数额差，不能发挥预算控制的作用，阻碍了高校内部财务管理体制工作的进程。
（2）管理意识淡薄。高校在进行全面预算时，只是将它归纳为财务部的工作，其他职能部门不涉及到全面预算和内部财务控制。但预算是一项综合性很强的工作，它对于高校来年是否能够正常运行起着关键作用。这就需要高校管理层高度重视，加强对预算的宣传教育，各个部门一起团结协作、相互协调，使得高校的全面预算更加科学合理，同时不断健全高校的内部财务管理体制。
（3）控制力度不够。高校预算执行大都是在预算年度中的四五月份，但是在此之前高校会发生很多的经济业务，这就使得预算不能发挥事前控制和事中控制的作用。这就会造成预算的控制力度不够全面，同时高校的预算控制体制不够完整，很多因素会干扰预算的正常执行。例如客观因素中的预算监督机制，以及主观因素中的预算执行人员的执行方法，这些都会影响到预算执行。但是预算管理部门很少能及时察觉到预算执行中出现的问题，使得预算管理部门不能迅速对这些问题做出反应。有些高校虽然建立了完善的预算体制，但是这些制度都是挂在墙上、记载在纸上的形式而已。高校的收支变动很大，资金收支也没有统一的控制，这就会造成资金使用情况混乱，使得预算控制难以进行。
二、基于全面预算的高校内部财务管理体制设计
（1）建立健全预算管理体制。预算决策层和预算管理职能部门以及预算责任部门是构成预算管理体制的重要部分。首先，预算决策层又称为预算管理委员会，它对预算有着决策权同时又是重要的管理机构，委员会领导任命可以选择学校的领导，其他成员则由学校各级职能部门的负责人担任。委员会主要是监督学校预算方案和预算执行情况，同时有关预算的重大调整通过委员会展开会议进行讨论，然后根据讨论结果选择最优的方案。对于财务部编制的预算执行结果报告，预算决策层要对它进行分析审批，并对预算执行职能部门实施奖罚政策，这样有利于预算的科学执行。其次，预算管理职能部门是委员会日常工作的办公地点，可以选择设立在财务部，因为预算管理职能部门主要是对预算进行编制以及汇总预算执行工作，当需要对某个部门的预算进行调整时也需要财务部的参与。同时财务部可以制定一些预算管理的规章制度，使学校内部财务管理更加规范合理。最后，预算责任部门是高校的预算执行基层部门。财务部对预算进行了编制，它的落实工作就落到了基层部门。预算管理和其他基础管理工作的有效结合需要依赖预算责任部门，同时预算责任部门又能将预算指标实施的信息反应给上级管理部门，例如预算管理委员会要对预算进行审批，这就需要基层部门如实有效地提供数据。各部门协调管理，统一目标，使高校的预算管理体系不断完善，内部财务控制更加科学。
（2）在预算编制过程中贯彻科学和规范理念。高校在编制预算时，应该考虑活动的重要程度和急缓性质来进行编制，使资金利用率更高。同时活动的收支都必须有明确的规定。规定应该尽可能的详细并且统一形成标准。使得人员经费的支出按照人员的数量计算，公用费用按定额，专用的经费根据项目来分配。高校的主要预算支出是由教学设备改造支出、公用服务支出、专项设施支出和师资队伍建设支出组成，高校根据这些支出设立项目库，并且项目库中的项目处于不断更新和完善中。对于预算的编制都是通过预测预算年度的各项经费支出情况进行的，遵循收入大的项目也应该给予大的支出，但还是会出现收支不平衡的情况，即高校的收入不能维持高校正常经营活动的支出，在编制预算时，就应该考虑展开项目根据项目的轻重和缓急来进行。预算的编制首先应该考虑上级拨款，以及上级下达的指令性任务，结合上年度拨款和任务之间的比率估算出本年拨款和任务的比率。同时也需要和市场相结合，因为市场价格处于不断浮动中，这样高校在编制预算时更加科学合理地安排项目经费的支出。此外，费用的计提，费用包括直接费用和间接费用，这些都不应该忽视。
关键词：高校预算 绩效管理 指标体系
一、高校预算管理存在的问题分析
（一）高校预算管理意识相对淡薄
高校的办学经费基本上靠国家财政拨款，学校只是按照上级批准的拨款计划编制预算，简单地按开支标准管理支出，学校的教学、科研及其他管理部门没有积极主动地参与预算编制，未能充分调动各部门理财的积极性，部分领导对财务预算管理在高校中的地位和作用认识不足，重视程度不够，没有把预算管理作为单位财务管理的中心环节抓紧抓好。
（二）预算编制方法不科学
目前大多数高校实行的是“统一领导、分级管理”的财务管理模式，预算的编制按照上级财政部门的要求，尽量做到收支平衡。预算下发后，学校通过各种指标把预算下达到二级单位或基层单位，但由于在预算编制过程中缺乏与各教学及行政部门的有效沟通，下达的资金预算经常无法满足教学及行政部门的需要，并且缺乏严格的控制支出措施。同时，很多高校当前预算的编制方法实质上仍然采用“基数加因素”法，并未真正采用“零基预算”和“绩效预算”等先进的预算编制方法。
（三）预算执行力度不够
目前许多高校的预算管理还不是很完善，执行的随意性很大，缺乏严格的监督制度，经常出现预算经费指标的串用，使得预算执行出现赤字，造成许多资金得不到监控。同时，资金的收支随意性大，缺乏统一的筹划和控制，事前监督不严，事中控制不力，事后审计监督不及时，导致资金使用混乱，资金的流向与控制完全脱节，不利于考核预算执行情况。
（四）预算考核评价弱化
大多数高校没有充分发挥预算管理的考核、评价功能，财政资金绩效审计也主要监督各预算单位编制和执行预算的规范性，对资金使用的效益性和社会效果的关注不够，各高校部门预算编制方法仍是“投入型预算”，重心放在争取预算拨款，年度支出预算并没有围绕绩效评价，也没有结合高校各层次、各环节、各部门的责任主体对高校预算进行全过程监督，对绩效的评价、奖惩、全部资源的配置以及预算管理也没有给予更多的关注，预算管理工作绩效与高校内部各学院的考核和奖惩脱节。
二、高校绩效预算管理实施的必要性
高校的主要任务就是培养人才、从事科学研究和为社会提供服务，这些需要通过创新性活动对高校资源进行有效配置，所有这些都需要充裕的资金支持，这就决定了高校需要考虑资金使用效益，合理有效地使用资金，合理使用不仅体现的是效率，更要体现其有效性，这就是绩效。我国高校预算管理实施了部门预算、国库集中支付、政府采购、预算外资金等一系列预算制度改革措施后，实现了预算内、外资金的统一管理，也在一定程度上增强了预算的透明度和规范性，取得了一定的成效，但仍未从根本上改变“投入式”预算管理体制，资金使用的有效性并没有得到明显的提高。因此，高校绩效预算必须结合绩效来确定预算资金分配，将各部门本年度的预算资金与其上年度资金使用效益相比较，绩效考核的结果可以作为预算部门增减预算的主要依据。预算绩效管理要求将总体目标进行细化和分解，形成各部门的具体目标，实行目标管理，这就促使高校必须实施精细化预算管理，并且保证科学合理，增强预算管理的水平。
三、高校绩效预算管理体系的构建
（一）高校绩效预算管理体系的思路
为了改变传统高校预算管理模式的局限性，就必须加强对预算的约束力，积极推行高校预算绩效管理，实现绩效与预算的有机结合，即建立以资金效益为理论基础，组建绩效预算管理组织机构，通过详细的绩效预算评价指标体系，对高校进行部门预算和目标管理，对预算执行过程的全程监控，通过畅通的信息反馈机制，构建绩效评价体系的预算管理运行模式（如图1）。
（二）高校绩效预算管理体系的基本模式
1.实施具体步骤。首先，根据学校的长远规划目标，在考虑经济效益的基础上，确定学校当年预算管理的总体目标，这项工作可由预算委员会完成。其次。把总体目标进行细化和分解，形成各部门的具体目标，再根据部门目标编制出部门预算。随着高校中长期发展战略目标的提出，预算的编制可以采用滚动预算。再次，建立完善的绩效指标体系，制定确实有效的绩效目标。高校战略规划中的长期宏观目标可分解细化为短期微观的绩效目标，而预算就是实现绩效目标的资源配置工具。预算和绩效目标之间由绩效指标建立联系，预算通过绩效指标的计算衡量是否达到目标，绩效目标通过绩效指标的计算对预算方案的执行结果进行反馈。具体的绩效反馈可根据中期和年度的绩效评估结果，由教学及行政等各部门以正式的书面报告向预算管理层反馈。
2.完善指标体系。指标体系应该运用财务指标及非财务指标，通过定性与定量指标相结合，分两个层面确立预算绩效指标。一是用货币计量的确认绩效；二是反映具体事务消耗的资源。效率、效果、成绩如何，是高校任务、战略计划和工作内容的应达目标。
3.建立管理系统。首先，建立科学、完整、有效的绩效预算管理系统，可通过建立预算委员会来实现。该委员会可由主管财务的副校长、财务处、审计、纪委、教务等各部门的人员组成，把预算与高校的发展战略很好的结合起来，并对每个部门的权责进行有效控制和分配。其次，通过预算执行将预算目标变成现实，通过预算监督来了解预算执行的进度和结果，从而分析其在执行过程中存在的问题，保证总体目标的实现。信息分析主要是分析绩效情况，确定和分析差异，找出差异形成的原因；监督评价则是通过内部审计职能的发挥，以保证绩效预算管理体系中传递的数据真实完整。最后，管理系统还应保障预算信息处理的及时、完整、正确和提供便于解读和利用的预算信息（如图2）。
（三）高校绩效预算管理指标体系设计
由于高校绩效预算管理的重点在于绩效预算评价指标体系的建立，因此，按照评价指标的确定原则，所构建的绩效预算评价指标应该涵盖教学、科研、财务、社会等内容，形成由相互联系、相互制约的诸多因素构成的集合系统。具体包括：第一，业务绩效预算评价指标。由教学工作情况、科研工作情况和学生工作情况组成。第二，财务绩效预算评价指标。由财务管理情况、预算执行情况、事业支出结构、组织创收能力和偿债能力组成。第三，社会绩效预算评价指标。由学校声誉、毕业生就业情况、社会捐赠和参与地方经济建设情况组成。该集合系统反映了绩效的各种单一指标纳入到一个有机的相互制约的系统之中，全方位分层次对绩效进行比较分析；该体系根据指标性质和要达到的目标，将目标评价指标又分为若干较小的观测点，并按各观测点间的相互关联影响及隶属关系，将各观测点按不同层次聚集集合，形成一个多层次的结构模型，最终把系统分析归结为最低层（具体观测点）相对于最高层（总指标）的相对重要权值的确定和排序上。
四、总结
绩效预算就是把资源分配的增加与绩效的提高紧密结合，是一种以目标为导向、预算为主线、部门为基础、绩效为核心的绩效预算管理模式。最新的《事业单位财务规则》和《高校财务制度》要求明确绩效预算管理并进行绩效评价。在高校实施绩效预算能否成功，关键是能否建立以事业发展目标为导向、以项目成本为衡量、以业绩评估为核心的绩效预算体制和绩效考评机制，结合业务绩效预算评价、财务绩效预算评价和社会绩效预算评价，形成“绩效目标—绩效评价—绩效预算”相结合的预算绩效管理新机制，通过定量定性对比分析，对高校预算决策、配置、使用水平等做出综合的评价。
（注：本文系江西省社会科学规划项目“高校绩效预算管理体系研究”的阶段性研究成果；项目编号：11GL12）
摘 要 目前，高职院校的财务管理普遍存在缺乏资金、缺乏理念、缺乏奖惩机制的管理瓶颈，与本科学校相比，仍然有一定差距。因此需要高职院校加大管理监督的力度，树立全新的财务管理理念，建立健全经济责任制，实现财务管理水平的全面提高。
关键词 高职院校 财务管理 建议
一、高职院校财务管理存在的问题
1.资金缺乏是影响高职院校发展的重要瓶颈
目前,我国的高职院校大部分都是由原有中职学校或成人高校升格或重组而成的。其在基本建设、教学设施、师资力量、办学规模等方面较弱，为了改善办学条件提升学院优势必须投入大量的资金。而高职院校的办学经费，主要来源于财政拨款和学生学费。财政投入的不足和资金来源的单一，使得极其有限的经费在生源不足的情况下，只能维持正常运转，难以拿出大量资金投入到硬件建设，因此，资金缺乏已成为制约高职院校发展重要瓶颈。
2．预算理念偏差,编制缺乏科学性，执行乏力
（1）部分高职院校缺乏科学的预算管理理念，重预算编制，轻预算执行。认为预算就是财务部门的事，预算目标的确定、预算编制、预算考评都是由财务部门负责。编制出来的预算也只是停留于满足主管部门及相关财政部门的需要。
（2）预算编制方法不科学。目前，高职院校普遍采用基数加增长的方法编制预算，即先参考以前年度的预算执行情况，根据新的年度事业发展计划、任务以及财力可能进行编制预算的方法。这种预算编制方法比较简便，但却不符合公平、规范和透明的原则。容易使预算目标脱离实际。
（3）没有形成预算管理的激励与约束机制。在学校预算管理中，缺乏完整的预算控制机制，难以令财务部门对由于预算执行过程受到各种主客观因素的影响造成的变化进行及时反应。超支没有控制和惩罚，节约没有奖励,导致预算过程缺乏公开性、公正性、民主性、有效性。
3．财务管理信息化集成不高
会计电算化为财务管理提高了效率，但学校的财务信息化利用低，各自研发、购买系统软件，导致系统众多，数据分散、标准不一，查询平台各异，产生数据资源浪费，信息化效果不理想。
4．资金使用安全意识不强，风险意识差
学校资金的多元化与数量的增长，致使资金管理依然存在不规范，收支两条线不严格，财务内部控制与监督不到位，造成部分资金严重透支、转移。对办学条件的投入缺乏科学规划与论证，对教学质量提高的专项资金缺乏有效监督，导致资金使用效率低下。
5．财务管理队伍素质不高
财务工作还停留在以报账、收费为主，缺乏对财务管理知识的系统学习，缺乏信息化系统处理能力，缺乏财务高端人才，不能有效地对财务数据进行分析，统筹资金使用、辅助学校决策。
二、加强高职院校财务管理的几点建议
1．政府部门协调促进高职院校财务管理
政府有关部门与高职院校主管部门采取相关措施，促进高职院校负债办学良性发展在政策上与措施上有效管理高职院校银行贷款，在一定程度上有效控制高职院校财务风险。如：高职院校贷款实行教育行政部门审批制，加大对不审批的处罚力度，加大对高职院校的财务检查与贷款使用的审计工作，加大高职院校负债与对高职院校领导班子的考核挂钩，正确评价业绩，避免为了增加政绩而产生不合理的负债。要责任到人，既保证相互制约又要使决策层在做出决定之前，认真权衡利弊，正确应对风险。
2．正确认识银行贷款的性质，严格控制贷款规模
高职院校应正确认识银行信贷资金的性质，即银行贷款对学校来说是借入资金，是负债，必须按贷款合同约定偿还本金和支付利息。同时，学校贷款规模不能超过学校的偿债能力，即学校年度内偿还贷款与支付利息的数额不能影响学校正常的运行，是控制贷款规模的基本要求。高职院校应根据事业发展需要和高职院校的实际偿还能力确定贷款项目和适当的贷款额度。
3．强化预算管理，提高资金使用效益
预算管理是高职院校财务管理的核心，加强预算管理，是为了最大限度地节约资金，提高资金的使用效益。首先，要建章立制，实现学院预算制度化管理。建立健全学院二级预算管理体制，推行“零基预算”法，克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。其次，强化全面预算管理，提高资金使用效率。将预算分为经常性预算、建设性预算和偿债性预算。经常性预算必须以收定支，确保平衡；建设性预算要按轻重缓急量力而行；偿债性预算要打足。再次，加强预算执行力度，强化预算约束力。最后，建立预算执行信息传递与反馈网络，实行“经费本”控制管理。
4．加强财务人员培训,提高综合素质
制定培训计划,对不同层次的会计人员要有针对性的进行定期内部培训。可以聘请有关专家、教授讲课,也可以聘请集团公司内部人员主讲。1.知识更新培训。会计制度、会计准则及税法等经常出台新的政策,我们必须及时跟进,让所有会计人员都能熟练掌握新的会计知识和税收知识,以适应工需要。2.专业技能培训。不断提高会计人员的专业技能,是会计培训工作不断追求的目标。我们必须实行有重点、专题性和实用性相结合的培训方式。3.管理技能培训。对于财务主管人员,除进行专业职能培训外,还要进行管理技能培训。4.学院文化理念教育。继续对会计人员实行有针对性的学院文化理念教育,努力提高会计人员的职业道德水平,提高财务会计队伍的向心力和凝聚力。
三、结语
总之,只有重视财务管理,加强以财务管理为中心的学院管理运行机制,突出财务管理对事前、事中、事后全过程的控制管理,使财务管理工作贯穿于学院各项经济业务的全过程,使事事讲效益,人人懂管理成为全体员工的共识,才能提高资金的使用效率,保证学院教学业务的顺利进行。
参考文献：
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[2]龙斌,成经巧.加强高校财务内部控制的探讨.经济与社会发展.2006(4):74-76.
关键词：高校财务 内部控制 规避风险
中图分类号：G647，F234.3
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）03-113-03
随着我国高等教育事业的快速发展，高校办学规模不断扩大，高校一改由过去单一的财政拨款办学模式，逐渐演变为现今的多渠道、多元化的办学模式，高校经济活动也因此日趋复杂，原有的高校内部财务管理模式已不能完全适应新形势下的高校事业发展的需要。那么，如何加强学院内部财务内部控制管理，规避财务风险已成为现阶段众多高校普遍面临的一个新的课题，新的挑战。
高校财务控制是指高校为了确保教学、管理等活动的有效进行和高校资产的安全、完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整以及财务管理的有效，对高校经济业务活动进行综合、计划、调整、评价而制定的制度、措施及程序。财务内部控制是财务管理的重要手段，内部控制制度是一种强调以预防为主的制度，其目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊发生。
一、高校内部控制中存在的问题及原因
1.会计内部控制意识淡薄。长期以来，众多高校由于受传统计划经济时期专业设置有规定、教育经费靠拨款的模式影响，只重视教学、扩招、创收、科研等工作，而对会计内部控制管理的意识淡薄。目前，高校资金筹集渠道多元化，经济业务日趋复杂化，高校财务已不只是简单的算账、报账，财务职能已从核算型向管理型转变。高校的财务管理要求将大量的财务数据转换成对高校管理决策有用的信息，以减少领导决策的不确定性。但目前众多高校并未意识到这一点，高校财务的重点仍然全部放在如何增收，如何扩大办学规模，如何加强新校区建设的工作上，对内部控制这一重要的财务管理工作没有引起足够的重视。或者对内部财务控制存在许多错误认识和误解，并没有真正意识到内部财务控制的重要性。对管理控制的作用认识不到位，致使一些高校的管理层不是将内部控制制度作为规范和约束经济行为的手段，而是当作捆绑自己手脚的绳索。因而导致一些高校在开展经济业务中有章不循的现象十分普遍，已制定的财务内部控制制度流于形式，成为挂在墙上的一纸空文。以至于有的学校存在公款私存、公款炒股、小金库、账外账的现象，即使这些在事后审计发现了，损失已无法挽回，财务管理失去了应有的控制。
2.内部控制制度不完善。近几年来，随着高校教育不断改革，高校经济活动的范围不断扩大，相应制定出一套系统、规范、严密的内部控制措施。但有些学校虽然相应建立了一些内部财务控制制度，但往往是头痛医头，脚痛医脚，没有真正建立起一套完整的内部控制体系。内部控制系统缺乏全面性、严密性，在固定资产变动、物资采购、验收、保管、付款等方面的工作职责没有严格分离，固定资产不定期盘点，也没有及时与会计记录相核对，不能使账账、账证、账实相符，对长年不用、毁损的资产不及时报废清理，致使高校普遍存在资产不清、账务不实的情况，高校的资产安全存在隐患。正因为内部控制的不完善、不健全，没有建立防范约束的内部控制机制，致使财务管理上存在不少漏洞，也给高校内部有关人员的贪污、挪用公款、行贿受贿等不法行为有可乘之机。
3.风险防范意识不强。当前，很多高校都正处在高速发展时期，大都利用银行贷款等筹资方式进行负债建设。众所周知，适当的负债有利于发展，但过度举债也给高校带来巨大的风险，银行借入资金要还本付息，一旦学校债务到期无力偿还，将会陷入财务困境。何况，高校的还款来源单一，主要来源就是学费收入，而学费收入既要维持每年正常运转，还要给贷款还本付息，压力很大。借入资金越大，高校财务风险越大。应该看到，各高校的快速发展，既是一次前所未有的机遇，也不可避免地面临着各种风险。现阶段，高校面临的风险主要是：资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险。很多高校在对外投资时不进行投资、筹资的可行性分析，未按申请、论证、审批程序进行，没有进行相关的风险评估措施，盲目扩大、超规模投资，过度举债，使高校面临巨大的潜在风险。
4.内部审计机制缺乏，审计效果不理想。在高校的经济管理活动中，内部审计有着重要的作用，它是高校内部控制活动的监督和评价手段。但许多高校的内部审计工作并未发挥其在内部控制中应有的作用，其主要原因为：未设置专门的内部审计机构和专业的内部审计人员，缺乏内部的监控；或者有的高校虽然设置了内部审计机构，但机构未独立，因此其行政隶属关系使其在审计过程中涉及行政领导和学校利益时，没有权威性，致使内部审计弱化。而经济责任审计也由于是“先离后审，审任脱节”，是事后的审计，被动的审计，实际上就是走走过场，没有起到警示和威慑的作用，审计意义不大。
5.财务人员队伍整体素质偏低。在高校，从事财务工作的人员普遍素质不高，是客观存在的问题。其主要原因为：高校为财政拨款的事业单位，会计工作岗位上的人员按照多年人事历史惯例，一般不公开对社会招聘，而更多是为解决领导干部和教职工子女的就业问题而进人。人员素质本来就不高，再加上近两年，高校办学规模迅速扩大，也对学院的财务管理、会计核算等方面提出了更高、更严的要求，对从事财务工作的人员素质的要求也更高，但不少高校却疏于对会计人员的培养教育，不重视会计人员的继续教育，会计人员对新的国家财经政策没有吃透，新的会计业务知识不熟悉，特别是会计电算化技能掌握不到位，以致于工作中遇到问题有时感到束手无策，影响了会计基础工作的质量和效率，也制约了高校内部控制制度的实施。因此，高校会计人员的基本素质和业务技能亟待提高。
6.预算管理意识不强，预算缺乏严肃性和权威性。预算管理是高校开展各项经济活动的前提和保障，能够反映出一个高校的整体规划。做好预算经费的安排就能够确保学院的发展重点，使有限的资金发挥最大的效益，把钱花在刀刃上。可见预算是高校财务管理体制的一个重要的环节。但目前，许多高校受传统观念的影响，重核算，轻预算，高校的预算管理还不规范，预算法规观念淡薄，存在着预算归预算，执行归执行，预算管理松懈，控制不严的现象，预算的随意变更性很大，预算缺乏严肃性和权威性。另外，存在预算编制内容不完整，预算、决算差异较大的现象。
7.成本效益意识不强。目前我国高等教育日益呈现出产业化的特点，高校进行成本核算、加强成本管理是大势所趋。而且，目前我国高校普遍存在教育经费紧张的问题，但同时又存在着教育经费使用效益不高的情况，仪器设备、图书资料、建筑设施重复购置、重复建设的情况到处可见。长期以来政府包办教育直接制约了市场在高等教育领域中资源配置作用的发挥。因此，很多高校对成本效益核算这方面没有足够的重视，存在重视收入，轻视成本核算的现象。这种单一的对收支情况进行核算和反映、缺乏对教育成本进行分门别类地归集和计算的会计体系，显然已难以适应现今形势发展的需要。进行教育成本核算有利于高校加强内部管理，提高资金使用效益，高校无论是从自身强化成本效益意识还是向社会各界提供有效成本信息的角度看，都有必要实施教育成本核算。
二、加强高校财务内部控制的对策
1.加强高校内部会计控制观念。根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）的要求》，各单位应增强内部会计控制观念，重视内部会计控制工作。应安排专门的机构和专门的人员具体负责内部会计控制制度的建立和执行情况的监督检查，确保内部会计制度的贯彻实施。目前高校财务内部控制薄弱的主要原因就是没有树立正确的内部控制意识，加强财务管理内部控制绝不仅仅是高校领导、财务部门及工作人员的事，同时也是高校各部门、广大教职工的事。要提高学院办学规模和效益，就要注意控制好财务内部工作的每一个环节。只有这样，管理才能出效益；也只有这样，财务内部控制才不会流于形式，而能够充分发挥其应有的作用。高校应树立的控制意识主要有，不相容职务相分离的控制意识、授权批准控制意识、会计系统控制意识、财产保全控制意识，风险的控制意识、内部财务报告的控制意识等等。
2.加强制度建设，进一步完善内部控制制度。要加强制度控制，首先要制定严格的制度，确立组织及内部各岗位人员的行为规范。有效的制度可以约束被控制者的行为方式，也可以限制被控制者现象的发生。我们在制定内部控制制度时主要注重预防控制为主，事后控制为辅。我们的目的就是防止不法经济行为的出现。预防控制主要包括：人事的控制、组织的控制、程序的控制，以及会计的控制等等。建议高校的决策机构中设立总会计师，高校的财务分管领导的专业化、高层次化将是发展趋势，总会计师作为高校的领导，专职主管学校财务工作，直接对校长负责，这样才有利于保证总会计师的公正性、权威性，总会计师协助校长全面领导学校各项经济工作，负责处理日常财经方面的重大问题，协调财务、审计、基建、后勤等各项工作，代表校长处理同财政、银行、工商、税务等部门的经济关系。高校总会计师的设置，对编制和执行预算、编制财务收支计划、资金的信贷计划、制定资金的筹措和使用方案，多方开辟财源、督促节约成本费用、强化学院内部控制、提高经济效益、保证学校资金的良性运转，各项经济工作健康有序的发展，都将起到积极的促进作用。
3.加强风险防范和监督力度。高校作为法人主体进行财务活动时，在市场背景下，会不可避免地遇到各种风险。高校面对各种风险，就必须设立相应的识别、分析和管理相关风险的机制，避免盲目投资。树立风险意识、加强风险管理机制是高校财务控制不容轻视的环节。那么，高校应如何采取有效的措施来防范风险呢？方法有三：（1）回避风险。通常可以拓宽筹资渠道，如引进开发商资金建设学生公寓，减少资金压力，加强内部资金管理以避免因资金短缺而导致的财务风险。（2）降低风险。高校要建立风险预警系统，定期对财务报表及相关资料进行分析，找出潜在的财务风险，想方设法来化解风险。（3）分散风险。可以通过吸引社会各方联合办学的方式，以及对一些较为贵重的房屋设备、教学仪器设备等购买商业保险，来分散风险。
4.加强审计监督，发挥监控效力。内部审计是实施财务内部控制的重要组成部分，是会计监督的再监督。但在高校的内部审计监督方面，效果却十分不理想，可以说，基本没有履行监督的职能。其主要原因是高校领导没有充分认识到审计部门的作用和地位，把审计和纪检监察部门职能混同。因此，高校在机构设置方面，还是应设立独立的审计机构，使审计部门能排除各种干扰，独立开展工作，也更有利于高校内部控制的监控。此外，要进一步完善内部审计制度并落到实处，对内部控制进行评审，提出完善内部控制制度的意见。在检查内部控制执行情况时，善于抓住重点和关键点，如：学校财务收支的审计、固定资产的购买和使用管理、基建工程的招标和建设过程各环节的审计、国家财政拨入专项资金的审计等等。以确保专款专用，充分发挥审计监控效力。
经济责任审计一般是高校领导干部先离任后再委托审计部门来审计，是“先离后审，审任脱节”的被动审计。这种事后审计，审出问题也没法处理，没有太大作用。类似这种重要的经济责任审计，管理部门能否考虑将审计关口前移，边任边审，审出问题立即责令整改，并以此作为干部任免的重要参考条件，从而促使高校财务管理规范化、促进教育事业健康发展。
5.加强会计队伍建设，提高会计人员整体素质。人是实施高校财务内部控制的关键因素，因为财务内部控制都是由人去履行的，人是实施财务控制的主体。因此对这一主体的要求很高，不仅要求这一主体必须有较高的理论水平、掌握较广泛的经济管理知识和会计业务知识、具有较丰富的会计工作经验，还要熟悉国家政策、法律、法规。而事实上，目前各高校普遍存在会计人员素质偏低的现象，各高校一定要引起足够的重视。首先，一定要严把财务用人关，会计人员一定要持有会计证上岗。第二，加强对现有会计人员的知识更新和有针对性的业务培训，经常对会计人员进行会计法规教育，以培养会计人员自觉抵御金钱诱惑的能力，并且鼓励他们根据自身的情况，业余时间参加成人学历教育的学习，努力提高会计人员的学历层次。同时，定期安排他们去参加会计继续教育的培训、充电，以此提高他们的思想认识水平和业务水平，提高他们处理新的会计业务的技能。第三，进一步完善财会人员队伍结构，适当引进高层次、高素质的财经类专业的本科生、研究生，充实、壮大、会计人员队伍，提高会计人员整体素质。
6.加强预算控制执行力度、强化预算分析、考评。预算是高校进行各项财务活动的前提和依据，对保质保量地完成高校教学、科研任务具有决定性意义，各高校财务部门必须严肃对待。首先，一定要从思想上重视财务预算的作用，从制度入手自上而下地提高对预算的执行力度，建立健全预算规程，完善监督机制。其次，新的高校财务制度规定了“大收入，大支出”的预算管理概念，即扩大了收支预算范围，强调了预算编制的监督力度。控制好高校的预算，就控制好了整个学校的经济活动，年度预算一经确立，就要严格执行，以维护预算的严肃和权威性。一个合理的预算，加上严格的控制执行机制，能够使学校有限的资金发挥最大的效益，对保障高校业务、管理活动的运行和高校事业的发展有着非常重要的意义。因此，必须要逐步建立一套完整的预算执行考核制度，明确考核内容、指标，将各部门预算申报的准确性、及时性、预算执行结果与部门年度考核挂钩。对严格执行预算的部门予以表扬，并采取适当措施予以奖励；对不严格执行预算的部门要予以批评，并扣减其部门经费，情节严重的，还要追究相关负责人的经济责任。总之，要从根本上完善财务预算的制定、执行、监督管理等各个环节的制度，时时监控预算完成情况，实现预算编列的科学化、制度化。最后，要强化预算分析。预算分析是预算管理的后期工作，是对预算实施过程进行的总结与评价，包括支出与预算的比较、相关因素的分析、评析的文字说明和合理的建议等。年终决算报告出来后，财务部门应对各大项目的经费支出与预算进行比较，看哪些项目节支了，哪些项目超支了。然后运用相关分析法进行因素分析，说明哪些属于合理超预算支出，哪些属于非合理超预算支出，对非合理超支应有具体的措施和方法，并最终提出加强财务预算管理的合理化建议。预算分析可以发现预算管理中的可行之处和存在的不足，取长补短，使财务管理工作进入科学化、制度化、规范化的轨道。
7.加强教育成本核算，强化支出管理。一个好的高校不仅要重视提高教学质量，而且也不能忽视办学的经济效益，加强教育成本核算有利于高校内部管理和优化教育资源配置。实行教育成本核算，能使高校的各部门都具有成本意识，真正做到勤俭办学，充分掌握教育资源的占用情况，找出管理中存在的问题，进行教育资源的优化配置，不断提高教育经费的合理使用，使高校进一步适应市场经济的要求，也可为社会其他资本进入高校创造条件。进行教育成本核算是加强学校内部管理、提高资金使用效益、优化资源配置的有效手段。高校只有实行成本核算，打破高校只计支出不计成本的核算方法，正确归集和控制教学过程中发生的耗费，建立健全高校教育成本核算机制，使各高校树立投资与成本核算观念，加强高校的理财意识和高校的财务管理工作，才能使高校进一步适应市场经济的需要，提高办学质量。
总之，加强高校财务内部控制，就是保护国有资产的安全完整，是强化高校内部管理，确保高校教育事业活动有序和高效进行的重要措施，有效解决好当前高校财务内部控制中存在的问题，是促进我国高校教育事业稳步、健康、快速发展的必要保障。
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【关键词】 高职院校 办学经济效益 财务管理模式
高等职业教育在多年的实践和建设中取得了较大的发展，为我国经济建设培养了一批急需的技术应用型人才和高技能型人才，成为我国高等教育发展中不可或缺的一股重要力量。高职院校在发展变革中逐步走向市场，办学效益开始与各高职院校的规模、教学质量挂钩。在这种趋势下，各高职院校的财务管理在办学中的作用和地位更加突出。但是很多学校在管理观念上还停留于中专（中职）学校的管理理念，传统的集中核算的“报账型”财务模式严重制约了高职院校进一步提升办学经济效益的需求。因此，如何合理配置资源，提高各项教育经费投入的产出效率，发挥有限资金的社会效益和经济效益，这对现行的高职院校财务管理模式提出了进一步改革的新要求。
一、高职院校财务管理中存在的主要问题
1、财务预算职能弱化、管理不规范
许多高职院校在预算编制过程中，缺乏全局性的考虑。由于高职院校中的许多部门没有树立全面预算的观念，编制预算往往由财务部门独立完成，编制过程中对学校的建设、教学等活动及变化情况缺乏科学缜密的论证，也欠缺对预算与学校建设发展目标的关联性进行细致调研，从而易导致编制的预算和长期发展目标相脱节，致使财务预算出现较大的局限性。另一方面，部分高职院校对预算的执行情况和进度缺乏有效的监督，并且没有形成预算管理的考核和激励机制，致使实际工作中出现了预算的控制作用被弱化、预算执行刚性不强等后续问题。上述这些问题都是造成预算编制与预算执行脱节的重要原因。
2、财务内控不力、风险较高
（1）内部控制不力。由于目前高职院校缺少系统的内部会计控制体系，内部控制部门的独立性和权威性不高，导致其在业务核算（特别是高风险领域）方面得不到有效监管，内部会计控制趋于无力。这些都会引发学校的会计信息失真、私设小金库、资产流失等诸多违规违纪现象发生。高职院校在发展阶段中，如果缺乏系统、全面、有效的财务内控制度和监管机制，难免会导致办学风险加大。
（2）过度负债。近年来，高等职业教育的发展要求高职院校进一步扩大基础建设和提升内涵建设的质量和速度，高职院校在基础设施建设和改善办学条件等方面的投入需求剧增，但国家财政拨款、社会赞助等渠道取得的资金又极为有限，高职院校为解决资金缺口问题，都普遍采取了向银行贷款的负债经营方式。而高职院校作为非营利性事业单位，向银行贷款时往往未能合理地估计偿债能力，致使贷款规模过大、负债结构失衡，进而导致巨额债务本息支付压力、财务结构和状况恶化、流动资金短缺、资金周转困难等多种风险，给高职院校的稳定发展带来负面影响。
3、重投入、轻核算，成本效益观念缺乏
现行的高校财务管理模式中，教育成本的概念、构成及分类没有统一的界定，教育成本如何核算和考量也没有被纳入高校财务管理体系中，财务制度中也缺少对高职院校经费使用效益的考核评价制度，加上长期以来对高职院校的投资观念是只注重其消费性而忽视其投资性，这在一定程度上弱化了对高职院校经费使用效益的考核评价。另一方面，政府主管部门以及高职院校自身缺乏对衡量学校综合办学水平和办学效益的教育成本指标的需求，对会计信息的需求仅仅停留在财务信息方面，导致高职院校的教育成本核算机制被淡化。随着高等教育管理体制改革的不断深入，对教育成本进行核算既是满足社会和学生对教育成本知情权的基本要求，也是高职院校提升自身办学效益和实力的客观需要。因此有必要破除理论和实践方面的障碍，构建科学的教育成本核算体系。
4、资源配置不合理，资产利用率低
（1）资产利用率低。受办学体制的影响，高职院校的国有资产管理普遍存在“重采购，轻管理”的观念，即只注重向上争取资产投入，而忽视现有资产的优化配置、调拨管理等。资产的管理仅局限于账面管理，对资产使用状况没有监督；没有建立资源共享机制，固定资产流动性差；不严格执行“控购”，盲目、重复购置，造成资源浪费、资产利用率低等问题。
（2）缺乏产权意识。一些高职院校的物资管理部门和后勤部门在国有资产管理中存在着职责权限界定不清的情况，多头管理易导致资产难以跟踪监控、无法分析资产使用效益、责任相互推诿等问题。另外，近年高校进行后勤社会化改革后，校企双方的产权界定不明，学校往往忽视国有资产的监管和对产权收益的界定，造成国有资产的大量流失，严重损害了学校的合法权益。
二、改革高职院校财务管理模式、提升办学效益的途径
1、强化预算管理、合理组织资金
（1）加强预算编制的过程。有意识地协调、组织各职能部门参与预算的编制全过程，将预算所涉及到的各个单位以及各项工作计划、任务都纳入到同一预算体系中，形成全面预算；同时应合理地选择预算编制方法，以长期发展目标为指导方向，将定期预算与滚动预算相结合，逐期滚动预算周期。预算编制过程应注重全局性、科学性的征询和调研，并逐项地审议各种费用开支的额度以及其合理性和必要性。
（2）细化预算编制的内容。编制预算的各项具体内容应由各部门、各系部经科学调研后提出申请，并上报财务部门，由财务部门根据项目的重要性和必要性，结合预算年度总收入的情况，逐项确定预算内容和安排预算资金。
（3）抓好预算执行过程的控制。财务预算在具体的执行过程中，财务部门要维护预算的严肃性，避免随意追加和调整预算。对于那些确实需要追加或调整预算的项目，应严格地履行预算的追加程序。此外，有关部门必须建立起预算的考核和绩效评价体系，对预算执行结果进行全面考核，以量化预算的执行情况并体现预算管理的权威性。
2、建立、健全内控和风险管理机制
（1）建立健全内部会计控制体系。从制度建设着手，在宏观层面上完善学校的各项会计核算制度和财务管理制度；在微观层面上建立规范的机构管理制度和人员岗位职责，完善货币资金及实物资产等管理制度。
（2）要加强对关键环节的控制与管理。首先，根据高职院校“工学结合”人才培养模式的需要对其内控流程进行梳理、整合与再造。其次，建立转授权审批与分级授权审批制度，特别是要对费用报销、资金调度和大额款项支付等重要财务行为的权限实行严格限制。最后，要建立健全岗位授权管理的制约机制，明确各个岗位相应的职责及权限，做到决策、监督和执行三权之间的有效分离，使不相容职务之间相互制约。
（3）建立有效的监督评价体系和激励机制。财务部门要加强与纪检、监察和审计等相关部门的协作，重视内部监督、检查，建立有效的信息沟通和协查制度，在充分发挥监督、审计的职能的环境下，构建一个科学的监督网络和内控体系，以客观地评价内部控制制度的完整性和有效性，切实提高资金使用的合法性和效益性。
3、加强教育成本核算
加强全面的成本核算是提升办学经济效益的基础，高职院校应科学地吸收和借鉴企业财务管理中成本核算的成功经验，重点抓好以下两个方面的成本核算。
（1）人才成本核算。财务管理的一项重要内容就是对人才成本核算进行研究探讨，制订出科学、规范的人才成本核算办法和评价体系，对办学效益和管理水平实行量化考核。
（2）学校各种经济活动的成本核算。高职院校结合自身实际，科学设置具体的成本核算项目，合理界定教育成本会计期间和核算对象，构建适应高职人才培养模式的教育成本核算体系，为各方利益相关者提供可靠、真实的信息，藉此推动高等职业教育事业健康有序地发展。
4、优化资源配置、加强资产管理
（1）设立专门资产管理机构，完善资产管理制度。要按照“统一领导、归口管理，分级负责、责任到人”的资产管理原则，理顺高职院校的国有资产管理体制，建立起高职院校国有资产管理的网络体系和责任体系。在完善制度方面，必须坚持资产实物管理与资产价值管理并重的原则，要将资产价值管理有机地结合到相关的资产制度中。贯彻推行定期盘点制度，并建立起以校园信息化平台为基础的资产管理网络系统，据以及时、全面地记录资产的增减变动情况，确保各项实物资产的账实相符。在设置专门机构方面，要求高职院校必须设立专门的资产管理机构，负责国有资产的日常管理工作，将原先比较分散的资产管理职能部门进行有机整合、集中管理。同时，财务部门、资产使用部门配备专兼职管理人员，协助资产管理部门行使对固定资产的实物、价值、效益和产权管理职能，便于资产管理部门对全校资产进行统筹调配和监督管理。通过这些措施，可以有效避免固定资产的重复购置，使闲置资产合理流动，促进资产管理中的责、权、利有机统一。
（2）优化资产的结构，提高资产的使用效益。高职院校在后勤社会化及校办产业实体发展壮大的趋势下，经营性资产所占的比重逐步加大。在保证学校的教学、行政工作正常开展前提下，高职院校应积极探索非经营性资产向经营性资产转化的有效途径，科学合理地增加经营性资产在学校资产总额中所占的比例，并获得资本收益，这不仅有利于资源优化配置，也在一定程度上弥补了教育经费的不足，提高了资产的使用效益。在实际操作中，要依制度规定对非经营性转经营性的资产严格履行审批程序，并按规定进行资产价值评估，确保高职院校的合法权益不受侵害。对转变经营性的资产要坚持有偿使用的原则，取得的收益要纳入财务统一管理，并按规定的用途使用。
（注：项目基金：本文系广西工业职业技术学院2012年度科研项目《可持续发展视角下现代高职院校财务管理模式研究》（课题批准号：桂工业院[2012]3号）的阶段性研究成果。）
【参考文献】
[1] 李月：关子高职院校财务管理中存在问题的研究[J].辽宁广播电视大学学报，2011（1）.
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