时间：2023-07-12 09:32:25
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇高校审计问题，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
目前,国家对教育的投入力度正明显加大,现在已逐步建立起以国家财政拨款为主,多渠道筹措教育经费的体制,高校经济结构发生重大变化,办学资金的筹措渠道呈多元化,高校内部与外部的经济活动越来越频繁复杂,如何加强经济管理,提高资金的使用效益,防范和减少风险已为高校领导关注。因此笔者认为,开展效益审计既是高校健康、持续发展的需要,不仅是教育内部审计工作向高层次发展的方向,同时也是内部审计工作服务职能的具体体现。
一、高校开展效益审计的必要性
1.外部社会环境。国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中要求审计工作的主要任务之一是:全面推进绩效审计,促进转变经济发展方式,提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性,促进建设资源节约型和环境友好型社会,推动建立健全政府绩效管理制度,促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。按照审计署“五年规划”要求,近年来,全国各级审计机关积极开展了绩效审计,经济效益、社会效益和政治效益都引起了社会广泛关注。
2.内部审计氛围。从我国内部审计协会给出的我国内部审计定义及教育系统内部审计工作规定中的教育内部审计定义来看,效益性也都作为重要的工作目标。近年来,为在竞争中求发展,高校的资源配置和使用效益意识不断强化,高校领导对学校如何提高整体管理水平、提高办学效益、规避宏观决策风险也有一定的关注。
3.高校健康、持续发展的真正需求。随着高校办学规模扩大,高校基本建设、学科建设等投资也日益俱增,但是由于高校某些管理制度仍然不够规范和完善,执行政策的力度和效果较差,导致高校在预决算管理、财务收支管理、银行贷款与投资等方面均存在不同程度隐患与风险,急需加强内部管理,有效防范各种风险。效益审计作为评价和考核经济活动经济效益性和经济活动决策科学性的有效手段,将在促进高校完善内部管理制度,控制各种风险,提高管理水平和资源使用效益等方面发挥积极作用,因此开展效益审计逐渐成为高校健康、持续发展的真正需求。
二、高校开展效益审计面临的困难
从现实来看,我国高校效益审计实施还刚刚起步,实施的旨在提高资金使用效益、提高资源利用效率的效益审计项目较少,审计人员从思想观念、理论认识到实际操作都有许多需要研究和探索的领域。要在高校全面、系统、规范地开展效益审计还面临着以下几方面问题和难点:
1.高校效益审计的研究尚处于起步阶段
对于高校这个特殊主体,专门针对高校展开的效益审计研究尚处于起步阶段,对高校开展内部效益审计的方法、技术手段、评价指标体系等具体操作规范仅停留在理论推介上,尚未形成切合高校实际的效益审计的系统理论。高校内部审计人员在开展效益审计时,较多地是凭借经验,借助传统的财务审计方法、手段,有一定的随意性,不利于效益审计规范有序进行,审计质量难以保证、审计风险也难以控制。
2.高校内部审计人员对效益审计观念转变难、信心不足
长期以来,内部审计人员习惯于从传统监督角度、从财务制度、从财经法规出发去考虑问题,满足于传统的财务收支审计,审计的目标多侧重于真实性、合法性,较少侧重于效益性,即很少从提高经费使用效益、优化校内资源、改善管理绩效等方面考虑问题,难以跳出原有的思维定式。由于我国效益审计的开展还处于探索阶段,缺乏成熟的经验,目前又未形成权威的审计准则和操作规范,在实践操作上有一定的难度,导致一些内部审计人员对效益审计存有畏难心理,缺乏开展效益审计的信心。
3.数据资料真实性不够,阻碍效益审计有效开展
效益审计需要建立在真实性、合法性基础上。只有在真实、完整、合法数据资料基础上进行的效益审计,才是对被审计对象效益情况的真实反映,否则效益审计也就失去了意义。在我们的审计实践中,对二级独立核算单位的审计经常会遇到财务管理不规范、数据资料不真实、甚至有些数据资料无法核实等情况,致使效益审计无法有效开展。
4.高校内部审计资源总量不能满足效益审计的需求
高校内部审计资源,包括人力资源、财务资源、物质资源和时间资源,其总量非常有限。目前,大部分高校将审计资源主要分配在财务收支审计、经济责任审计和基建、修缮工程审计项目上,在内部效益审计项目上审计资源投入较少。仅针对上述需求就需要丰富的审计资源与之相适应,而高校内部审计资源总量有限,这在一定程度不能满足开展效益审计的需求。
5.高校内部审计人员知识结构、业务素质影响效益审计的预期效果
效益审计是一个系统工程,审计的复杂程度远远高于合规性审计,不但需要财会专业知识,还需要审计人员具备工程、管理、计算机、统计分析等多方面的专业知识,特别是效益的评价与提出的提高效益的改进建议要求审计人员必须具备宏观决策能力、微观分析能力。但从目前情况看,由于我国高校内部审计理论研究和人才培养相对滞后,内部审计人员知识结构单一,大部分是财会专业,缺乏如管理、工程技术、法律、宏观经济、计算机等专业人才,且大部分高校内部审计工作还停留在传统手工查账的基础上,落后于财务信息化发展,不但增加了审计难度,而且效率低、准确率差;还有一些审计人员查账能力强,但研究问题、综合分析和文字表达能力较弱。这些内在因素的存在,使效益审计难以达到预期的效果,长此下去,势必造成效益审计流于形式。
三、加强高校开展效益审计的对策
高校开展效益审计已是高校内部审计的客观要求,我们必须在思想观念、业务素质等方面进一步打好基础,才能有利于效益审计的实施和开展。
1.加强理论研究,逐步建立高校效益审计方法体系
高校有其自身的特点和现状,我们不能完全照搬其他单位的经验和做法,而要根据高校实际情况和现状创造性地开展审计。当前,应着重研究效益审计审前调查的步骤、方法、效益审计项目、标准的选择和目标的确定、效益审计证据的收集和评价、效益审计的报告框架等理论问题,进而结合有关审计准则加强效益审计的规范化建设,帮助审计人员在效益审计过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作,从而提高审计质量、降低审计风险。
2.审计人员要转变观念,积极实践
在思想上,审计人员要逐步转变思维方式,树立“效益”审计新观念,跳出传统审计模式,顺应形势,把握住审计自身发展方向,在对审计项目进行真实性、合法性审计的同时,重点关注各项经费使用、各项资源利用的效益问题。
在行动上,内部审计人员必须改变对效益审计的“坐、等、看”态度,要结合高校实际,在实践过程中不断创新工作能力,根据“重要性、可行性、增值性”等原则选择适当的项目,运用专项审计调查、统计分析等适当的方法、技术,正确、灵活地把握审计标准,遵循由易到难、由浅入深、由简单到复杂的路线逐步推进。
3.加强培训、学习,提高业务素质
针对高校现有的内部审计人员专业知识单一化现象,应对内审人员进行效益审计业务知识培训,使审计人员迅速、全面掌握效益审计的知识体系;同时内部审计人员要树立“终身学习”的理念,自觉学习,不仅要不断更新专业知识,改善知识结构,还要熟悉和了解高校的教学规律、科研项目、管理模式、经营活动等多方面知识以胜任效益审计工作;另外审计人员要学会运用先进的审计手段,创新审计方式,逐步探索更有效的审计程序,以提高审计的效率和效果。
4.加强内部控制,提高财务管理水平
在高校树立全员性与全程性的内部控制质量意识,加强财务人员特别是二级独立核算单位财务人员的素质教育,明确各级管理权限,建立、健全与效益审计相关的经济责任制度,关注制度执行及内部管理,重视内部控制制度约束力的严肃性和有效性,提高财务管理水平,以保证数据资料真实、合法,为高校效益审计有效开展打下良好基础。
5.合理配置并有效利用审计资源
高校内部审计部门每年在选择效益审计项目时要考虑预期审计效果、资金规模、管理风险、审计成本和可操作性等因素,并编入年度审计工作计划;在执行审计工作计划过程中要根据审计项目类型、被审计对象特点、规模、内部控制状况等不同确定合理的审计间隔期,以免加剧审计资源的紧张程度或造成审计资源闲置,以确保将有限的审计资源分配在重点部门、重点领域和重点内容上,充分发挥审计资源的效用。
参考文献:
[1]李业鸿 孙昊:《大学效益审计的特点与对策》[J].教育审计,2006年第3期
关键词：高校 物资采购 审计 对策
近年来，随着我国高等教育事业的快速发展，国家增加对高校教育经费的投入以及高校其他渠道经费收入的逐年增加，高校的自身经济实力明显提高。伴随高校规模的扩张，教学、科研、开发活动逐渐增多，对各种物资的需求也开始大幅度增加，例如学校的教学仪器、实验设备、图书资料等，每年物资采购经费占教育事业经费比重增长较快，因此对物资采购经费的审计监督显得越来越重要。
一、当前高校物资采购审计所面临的问题
（一）物资采购审计缺乏具体的评价标准，对其审计难以操作
目前高校开展的物资采购审计缺乏相关的审计准则和具体的操着规程，因此高校开展对物资采购审计比较困难，另外部分高校对于有关物资采购方面的规章制度也不完善，这也加大了物资采购审计的难度。
（二）部分物资采购计划较难控制
由于每年的物资采购资金预算是在上一年年末编报，在实际执行中由于受到一些外部不可控因素的影响导致采购计划难以实现。如需求的产品型号停产，只能采购类似或升级换代产品等。还可能存在部分使用单位在申报时多报需求计划或将一些不需要的物资列入采购计划中，以谋取某些个人利益。上述物资采购计划经学校批准后，无形中加大了对物资采购的审计监督难度。
（三）部分物资采购申报的价格审查形式化
对物资采购申报价格的审查是物资采购审计的重点内容之一，但是在实际工作中，申购单位或部门报购的物资采购审批表，虽然需要相关部门审核批准，确定其报价是否合理，但是由于所报购物资有的是单一来源、国外进口、价格变化频繁和数量繁多等多种原因，使其价格审查流于形式，而没有起到实质性审查的作用。
（四）采购的部分物资验收流于形式
虽然很多高校多规定了物资采购验收的管理办法，但是由于验收小组很多时候缺乏专业技术人员，验收时只能进行数量验收，往往不对物资的技术性能、质量等技术指标验收，导致验收流于形式，为今后物资使用过程中产生的质量等纠纷留下隐患。
（五）重视物资的采购而轻视管理的现象普遍
很多高校一般比较重视物资的采购，而对于采购、验收完成后，物资的使用是否合理，使用效率是否偏低等问题缺乏有效的监督管理，导致很多高精尖的科研仪器设备等未发挥出应有的价值，闲置浪费情况比较严重。
（六）审计人员素质难以适应高校物资采购审计的要求
对高校物资采购审计除需要会计、审计等专业知识外，还要有物资采购管理方面的专业知识，熟悉物资采购相关的法律法规、政策，同时还要有较强的协调沟通和专业判断能力。目前很多高校内审人员的素质与其还有一定的差距，对顺利完成物资采购审计存在一定困难。
二、对高校物资采购审计采取的对策
（一）建立健全物资采购审计相关的规章制度
高校内审部门要结合工作实践不断建立和完善物资采购审计的规章制度，并且使其具有可操作性，以规范物资采购审计。
（二）加强物资采购计划的审计监督
对采购计划的真实性、合理性和有效性进行审计，对是否确实需求、采购依据作为审计监督的重点，采购申请的数量和技术指标是否明确，采购经费是否落实到位，相关报购程序和领导签批是否完整，重要的、价格高的物资采购是否经过合理论证，产品是否已经停产或升级换代。
（三）建立商品行情信息库，有效提高物资采购审计的有效性
高校内审部门协同学校相关部门把本单位使用及相关的物资按照商品名称、品牌、规格型号、最新成交价、最低报价，供应商、生产厂家等信息分门别类列入商品行情信息库，并及时进行更新和删减已经过时的信息，从而提高物资采购审计的工作质量。对于国外进口、单一来源等较难确定价格的物资，结合以往所购相似或配套物资的价格，对价格变化非常大的物资作为审计重点。
（四）强化物资采购环节的管理工作
设立招标投标管理办公室，作为专门的物资采购机构，其根据有关的国家法律法规和学校的采购规章制度，实现谁采购就由谁负责到底的岗位责任制，改善学校分散采购带来的盲目采购，暗箱操作等问题，从而实现从制度、程序上规范物资采购工作，同时也为高校内审部门较好的开展物资采购审计奠定很好的基础。
（五）重视物资采购验收组织与实施工作的审计监督
要求使用单位或部门根据合同规定先行验收，包括安装调试和使用，其确认无误后，学校相应的物资采购验收小组再进行验收。对于价值低、品种繁多的物资，验收小组可以采取抽查方式复验。而相对价格较高，质量要求较高、技术复杂的仪器设备等则要根据采购价格申报单、采购计划、采购合同、发货票等进行数量、品牌、型号等方面确认，之后需要相关人员在验收单上签字或盖章。
（六）加强物资采购后续的使用和管理工作
建立相应的考核机制，并与今后物资采购申请相联系，对于物资的使用不合理，使用效率低下的部门，相应的削减今后的物资采购计划，避免出现仪器设备等物资闲置浪费情况。
（七）积极推进高校内审人员队伍建设
高校物资采购涉及货物、工程、法律、服务等门类，技术参数涉及多个行业，而且发展变化快，这些因素对审计人员的专业素养提出了更高要求，可以从以下几个方面强化：一是逐渐引进相关专业人员，二是重视现有人员的培训，积极参加社会培训机构、内部审计协会、政府相关物资采购部门组织的各类培训，使其物资采购审计监督技能得到不断提高。
参考文献：
一、高校科研经费审计的问题
目前，高校科研经费内部审计监督工作的开展力度与形势发展的要求相距甚远，如何找准科研经费审计重点，对症下药，在具体实施中还存在一定的困难，具体如下：
(一)“课题制”管理模式的隐忧由于当前科研课题的数量及经费额度已成为衡量高校科研实力和学术水平的重要依据，某种程度上决定着高校的“排名”，也是高校创收的重要来源之一。因此，为刺激教师争取项目的积极性，许多高校都将争取到的科研经费实行高比例的资金配比，同时也导致了对其预算及使用情况的疏于监管。甚至有观点认为，科研经费是教师自己争取来的，项目负责人花自己的钱，其他人无权过问，且持这种观点的人不在少数，甚至部分领导也对此给予认同。
(二)经费开支合理与否的界定一方面，用科研经费购买的物品、材料究竟是否真正用于科研项目无法界定，如购买手提电脑、微波炉、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻坚阶段，为教师在科研场所日以继夜地工作提供便利；另一方面，用课题科研经费购买的仪器设备是否真正服务于该课题，由于科研项目涉及相关专业领域的深层次知识，而目前高校内部审计人员缺乏与科研专业领域的长效沟通机制，审计人员对一些专业设备、材料及管理费用的支出是否合理无法做出职业判断。
(三)效益型评价指标的缺乏科研经费效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益三方面。评价以获得批准项目的“立项申请书”、“技术开发合同”为主要依据。但其中对完成技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，而社会效益评价又以定性描述居多，以科技部、财政部2006年7月最新颁布的《国家重点基础研究发展计划管理办法》[(国科发计字)(2006)330号]为例，其中第38条规定要对科研项目实施效益评价的内容仅为：“……重点评价研究成果的实质性贡献和作用，重点评价研究成果的原创性和科学价值，对学科发展的推动作用和国际影响”。这样的表述只能作为科研经费审计的参考内容，而不能作为审计依据，没有具体可操作性。
二、高校科研经费审计问题的对策
(一)内外兼修，搭建和谐发展的科研经费审计平台一方面，高校内审人员应熟练掌握科研经费审计相关政策、法规，借鉴国内外经验，强化自身理论水平和业务技能，在引进专业人才的同时，借助社会上科研机构和专家的力量增强科研审计的能力，弥补自身专业技术力量的不足；另一方面，通过部门网页、学报、座谈会等形式，宣传科研经费内部审计的目的和作用，增强教师及相关管理部门对科研经费审计重要性的认识，促使项目负责人加强自我约束，赢得有关领导的重视和支持，从而搭建和谐发展的高校科研审计平台。
1.1中介机构选择不当
一些单位人员甚至对工程全过程审计业务没有一个全面的理解，一些甚至从来没有加入到工程全过程审计工作中来。然而，跟踪审计的质量的好坏与审计人员的素质有着密切的关系。一些中介机构为了提高业务水平，在审计中可能会产生一系列问题，这表现为矫枉过正，片面地追求审减率等，这些做法极大地损害了工程的利益。这样造成的最终结果为危害学校审计工作，导致学校承担一定的法律责任。
1.2中介机构独立性受限
一般而言，审计具备一个最为明显的特征是独立性，它能够保障审计工作的进度。社会跟踪审计是一项复杂的任务，在具体的工作中体现其独立性是十分必要的。在进行跟踪审计时，社会跟踪审计单位必须安排专门的审计人员深入施工现场，进行观察并且收集意见。此过程中需要把收集到的意见等信息向高校审计部门反馈，同时高校审计部门必须及时向上级的指挥部门报告情况。在处理工程建设的细节问题时，社会跟踪审计单位发挥的作用相当有限，仅仅是建议和参考。除此以外，在进行跟踪审计时，由于校方领导之间的意见存在冲突，可能会出现工程变更、款项支付等方面让步的状况，这在一定程度上影响到了审计工作的独立性。
1.3中介单位检查监督和关键点把握不到位
在整个工程的跟踪审计过程中，委托单位的检查监督是实现跟踪审计目标的一项重要内容。然而在具体的工作中，由于缺乏对中介机构以及人员的有效监督，在关键问题上，例如合同、材料核价、工程索赔等，存在控制不合理的现象，使得整个工作的质量大幅降低。
1.4缺乏一套完整的跟踪审计资料
与普通的工程监理单位比较，工程造价咨询单位是新发展起来的一类企业，不管是其经验和规模都存在着较大差距。所以，在实际的跟踪审计工作中，审计资料还有待完善。尤其是针对新校区一些工程项目较多、建设工期较长等问题，更应引起重视。在建设过程中，如果跟踪审计资料的进度缓慢，将会导致资料缺乏，隐蔽签证内容不全面等新问题的产生，这些都给跟踪审计的质量带来了一定的影响。
1.5没有一套完整的质量评估体系
顾名思义，跟踪审计主要观察的对象是工程管理活动中参建主体，具体内容是观察其是否履行委托责任。通常，中介机构监督质量的好坏无法直接使用硬性指标来评估，但是目前，也缺乏一套完整的质量控制体系对其进行衡量。因此，内审部门只能采用表面形式和直观材料来预测效果。这样一来，因为没有实际可行的考核标准，审计工作存在较大的随意性，从而影响审计质量。
2提高跟踪审计质量的措施
2.1引入竞争机制，通过公开招标方式引进优秀的咨询
单位和审计人员现在，许多高校的领导没有正确地意识到跟踪审计的优点，仅仅是将它作为一种形式，或者是应对上级领导考核的一种方式。在对工程造价咨询单位进行选择时，仅仅只是考虑到审计成本，以成本的高低作为判断标准。为使跟踪审计工作的质量得以提高，实际工作中，我们需要仔细地评估所选企业的质量、业绩、信誉、管理水平、跟踪审计方案等多种因素。在这个过程中，可以采用评分制对所选中的单位进行比较，以便选择出最符合学校发展状况的工程造价咨询单位。
2.2发挥学校内审部门的纽带作用
第一，根据项目的投资规模、难易程度等，给中介单位审计人员适当的时间熟悉工程资料，提出有疑问的地方，接着确定出一个时间，邀请学校基建部门现场代表共同深入现场解决问题。在这个环节需要注意的是，必须防止施工单位与中介单位审计人员私下往来，影响到审计工作的客观性。第二，等到中介单位评估出初审结果后，必须要求其提供书面材料，包含的内容要有结论问题、签证理解歧义问题等，以便学校作出一个全面的分析，给后续的工作打下基础。第三，如果施工单位不赞同初审意见，则需有关部门现场进行协商并加以解决。内审部门需要安排专门的人员全过程参与，这主要是为了避免出现相互串通的状况，保护学校的权益。在这个过程中，如果套用子目、取费等方面有一定的问题，可以邀请建设工程造价管理部门参与到工作中来。第四，高校审计部门和高校工程建设相关部门之间，应进行一定的交流。增强高校领导、工程建设相关工作人员之间的联系，有利于其加强对跟踪审计工作的进一步认识，给委托跟踪审计工作创建一个良好的工作氛围。
2.3制定一套完善的跟踪审计模式
中介机构受学校委托实施跟踪审计，如果长期依靠外审人员这种单一的跟踪模式，其行为在学校基建部门和施工单位之间不会长期保持完全的独立性，有可能产生审计合谋行为。而内外审计人员结合的跟踪审计模式可以最大限度地预防这种行为的发生。中介机构应在学校内审人员的协调和配合下，提出自己的跟踪审计咨询意见，然后再由内审人员把咨询意见及时反馈到基建部门。在这种模式下，内审人员和外审人员分别承担不同的责任，做到内部相互监督，从而降低审计风险。
2.4扎实抓好咨询单位跟踪审计质量的检查
一是出勤和坚守岗位情况的检查;二是合同审核、审计日记、工程签证、索赔审核、进度款支付等审计资料质量的检查;三是周报、结算工作小结、项目完成工作总结的检查;四是工程结算、决算结果准确性的检查。日常检查由审计监督小组负责，要求每周现场检查监督协调不少于2次，分管领导每周现场检查监督协调不少于1次，还要不定期现场检查。
2.5建立一套完善的跟踪审计质量考核标准
关键词:新计价模式 高校基建审计 问题及对策
Key words: new pricing model; university infrastructure audit; Problems and Solutions
随着中国特色社会主义市场经济体制的逐步建立和完善以及建设领域逐渐融入国际化市场竞争,建设工程传统的定额计价模式已经不适应新形势下工程造价确定与管理工作的需要,工程量清单计价模式应运而生。该计价模式是符合我国目前工程造价体制改革“控制量、指导价、竞争费”的原则,满足了市场竞争的需要,同时为施工企业提供了一个平等竞争的环境和平台,有利于实现真正的“量”、“价”分离,有利于实施工程造价动态管理,有利于实现项目风险分担、工程款拨付、造价确定及总造价控制等。由于“科教兴国”以及高校扩招政策的实施,全国高等院校新校区建设正在如火如荼地进行,数以亿计的建设项目投资,为新计价模式即工程量清单计价法提供了广阔的实践基地。
一、工程量清单计价模式基本概念
(一)工程量清单
工程量清单又称工程量表,是表现拟建工程项目的分部分项工程项目、措施项目、其他项目、规费和税金项目的名称和相应数量等的明细清单。工程量清单格式内容包括八个部分:封面、总说明、汇总表、分部分项工程量清单、措施项目清单、其他项目清单、规费项目清单、税金项目清单等。
(二)工程量清单计价
工程量清单计价是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用,包括分部分项工程项目费、措施项目费、其他项目费、规费、税金。
(三)工程量清单计价规范
本规范是根据《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招投标法》等法律以及最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(法释【2004】14号),本着国家宏观调控、市场竞争价格的原则制定,主要用来解决工程实施阶段中有关工程价款调整、支付、结算等方面缺乏依据的问题。
二、目前高校基建审计现状及存在的问题
近年来,随着高校办学规模的扩大,许多高校用于基本建设的投资在不断增加。根据国家审计署、教育部相关文件精神,高校的基建审计工作已广泛开展。基建审计工作主要包括项目可行性研究报告审计、工程方案设计审计、预算审计、招标投标文件审计、施工合同审计、施工现场审计、竣工结算审计、财务决算审计等内容。由于基建工程投资规模大、建设工期漫长、工程建设过程复杂以及受主观客观影响因素较多,这就对高校基建审计工作提出了新的更高的要求,如何充分发挥基本建设资金的投资效益,保护资金的使用安全,避免损失浪费,保证基本建设工程的造价在各个计价阶段的正确性、权威性、合法性,是摆在高校基建审计人员面前的重要问题。但是从目前高校基建审计的实际情况来看,审计现状不容乐观,存在诸多问题,主要体现在:
1、机构设置不健全,审计力量薄弱。
当前高校中普遍存在内审机构不健全、人员缺少现象。在机构设置上,部分高校将纪检、监察、审计合署办公,只有1至2名工作人员负责审计工作,而基建审计则基本上处于盲区;即使独立设置审计处,由于对基建审计工作的重要性认识不足和人员结构不合理,部分高校只能在基建工程审计岗位配置财务人员担当。在高校基建工程审计工作内容方面往往局限于对工程完工后的结算进行审核,但实际经验告诉我们,这种事后的结算审计无法对基建工程进行全过程的监督,致使工程在建设过程中存在的问题无法及时发现,一旦发现问题,可能再也无法弄清,难以及时纠正,审计监督的作用自然打了折扣。
2、对项目建设特殊性和管理模式差异性认识不足。
从目前高校管理机构设置情况和职能分工情况来看,基建项目和维修项目,一般由基建处、后勤产业处、资产处、总务处分别管理或者是由某一个部门统一管理。由于管理能力、管理水平、管理方法的差异,直接体现在工程项目上的造价控制、质量管理、进度管理也就千差万别。同时高校大多数基建维修项目有一个共同特点就是时间性强,为了不影响教学科研工作,多数项目均安排在假期实施,使得事前审计、事中审计时间紧迫,因而审计工作往往流于形式。主要表现在确定的施工方案随意性大,确定的施工内容不完整,提供的预算书施工图纸不详细,原始施工现场无记录,现场签证资料不完整不规范等。从表面上看,基建维修项目事前、事中、事后审计部门都已参与,但要发挥真正审计监督职能很难。有些职能部门认为有审计部门参与把关,就没有尽职尽责,甚至连职责范围内的工作也推给审计部门,这样一来把矛盾和问题都集中到了审计部门,同时无形中也增加了基建维修工程审核的风险。
3、造价控制与管理存在的漏洞及问题。
3.1 施工前期勘察设计阶段存在的问题。
由于基础工程施工图设计阶段对地质勘察所涉及的布孔密度,钻孔深度,布孔位置的选取不严肃、不科学,导致地质勘察报告的科学性、权威性、可行性受到质疑,直接影响到基础工程设计选型的合理程度。最终导致工程开工建设后基础工程设计变更大,导致工程造价成倍增加,同时也增加了工程基建审计工作的难度和风险。例如在一些高校学生公寓、教师宿舍等工程建设中,施工图设计依据不科学不合理的地质勘察报告进行设计,选择了毛石条形基础或者混凝土条形基础,但是由于基础开挖后发现岩隙分部复杂,并且局部存在夹砂层、溶洞、地下水分布等问题。由于这些情况在勘察设计阶段没有被发现,这时基础类型要全部变更,变更为桩基础或者其他类型基础,造成了资金上的浪费和损失,同时也为施工单位费用索赔、工期索赔提供了借口。按照新的工程量清单计价规范规定像这一类因建设单位和客观条件变化原因造成的工程量增加,招标单价、合同金额增加的风险应由建设单位全部承担。
3.2施工准备阶段招投标文件编制存在的问题。
招投标书是招标人为达到择优选择承包人的目的,利用投标者之间的竞争所形成的书面文件。根据国家规定必须公开招标的项目或根据建设单位规定必须进行邀请招标的项目,在招标工作进行之前,都要进行招标书的审计工作。招标书的审计能够进一步确保标书的完整性、科学性、可操作性,为工程项目的招标工作提供有力的保证。
在实际招标工作中,由于招标书中工程量清单编制粗糙、招标控制价编制不详细,设定不科学。特别值得注意的是,施工单位在投标文件中,对综合单价分析表内的记录,表述不完整、不清楚,容易造成人为因素故意漏项。以期在竣工结算阶段向建设单位提出,达到增加结算金额的目的。更有甚者,为了达到低价中标的目的,故意把清单报价中人工工资单价、主要材料单价报低,而把有关取费费率调高;以期在项目实施和结算阶段通过政策性文件调整来获取超额利润等。
3.3工程项目合同签订存在的问题。
基建项目合同是甲乙双方签订的法律性文件,是基建项目管理的依据。基建合同包括勘察设计合同、造价咨询合同、监理合同、施工合同、材料供应合同等。合同种类多,涉及面广,在合同正式签订前应做好合同的审计工作。完整详细的合同将作为工程实施过程中管理的重要依据,为确保工程的顺利进行起着重要的作用。在实际工作中容易出现招标文件要求与施工合同要求不一致,从而造成工程实施后竣工结算的造价纠纷。在实际工作中可以经常看到关于调整价格的条款如此规定,即“不管是政策性文件调整还是市场价格波动等一切风险均由施工单位承担”。在新工程量清单计价规范中明确规定“采用工程量清单计价的工程,应在招标文件或合同中明确风险内容及其幅度,不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风险内容及其幅度”。
3.4 工程项目预结算存在的问题。
工程项目预结算书是体现工程项目在不同时间段价值多少规范性文书。其组成的内容大致相同,即人工费、材料费、机械费及间接费。编制方法及步骤也相同,即依据图纸、统一的工程量计算规则、有关计价文件、市场价格信息等,首先确定工程量,再计算单价,最后形成总价。工程量清单计价与传统定额计价所形成预结算书本质区别在于,新的计价方法编制的预结算,工程量清单及综合单价包含工作内容、取费内容更加全面完整也更为复杂。这样一来对工程项目预结算的审核工作就要求更为细致,更加严格。
三、解决问题的对策
1、对外加强审计环境建设,对内加强审计队伍建设。
1.1加强与各部门沟通与协调。高校审计部门是学校的内部管理机构,在学校主要领导的分管下开展工作。内部审计机构由于组织上的特殊性,开展独立性审计会遇到很多制约因素。要做好工程量清单计价模式下的审计工作,就必须取得领导层的重视和支持以及各个职能部门理解和配合。只有这样,基建审计工作才能有序展开,才能确保基建审计项目的质量。只有通过加强审计外部环境建设,积极主动地向领导汇报审计遇到的困难,领会领导的意图,提出合理化建议,为领导决策服务。同时加强与各个职能部门沟通协调,强化服务意识,加大咨询力度,从而形成齐抓共管的审计监督合力,为基建审计工作顺利进行培育良好地外部环境。
1.2以人为本,促进审计人员综合素质全面提高。加强审计队伍建设是顺利开展基建审计工作有力保障,建立健全机构,充分调动审计人员积极性、主动性,从人、财、物等各方面给予大力支持。同时加强基建审计人员业务素质能力的培养,认真学习新工程量清单计价规范,及相关的招标评标管理办法、示范性合同文本等等。不断提高计算机辅助审计能力,熟练掌握工程量清单计价软件的操作及消耗量标准计算规则。并且抓紧制定和完善工程量清单计价模式下基建维修项目审计操作规程及基建维修项目管理办法,明确各个职能部门的分工,通过规范内部管理,加强基建审计队伍建设,提高审计工作质量降低审计风险。
2、充分认识工程预结算审计的意义,切实把好项目预结算审核关。
2.1工程预结算审计把好材料价格审核关。首先,重点审核送审材料规格、型号、材质要求是否齐全完备、真实有效。其次,了解材料采购数量、采购时间、采购地点及计划付款方式等价格影响因素。再次,审核材料市场价格的取定是否与当时当地的行情相一致。材料价格一般执行当地造价管理部门的材料价格信息,当材料价格信息缺项时,可通过市场调查确定预结算材料审计价。通过材料价格审核工作,对合理控制合同总造价,减少结算造价纠纷意义重大。
2.2切实把好工程量审核关。第一,审核工程量计算是否准确,即审核工程量是否按设计图纸、按工程量清单计价规范的工程量计算规则进行计算。工程量审核应确保工程量计算准确无误,无少算、漏算、多算及重复计算。第二,在新计价模式下技术与经济结合更加紧密,除了认真审核工程实体工程量外,还应该重点把握非实体工程量计算的合理性。例如对安全措施脚手架搭设及模板支撑费用计算,垂直运输工具费用,二次运输、降水排水、夜间施工、成品保护等费用的计算要结合工程项目实际情况合理确定。
2.3切实把好消耗量标准执行关。审核套价是否正确,即审核直接或间接套用消耗量标准基价是否正确。对直接套用消耗量标准单价的,要审核选用的定额子目是否与工程各分部分项工程的项目特征相一致,项目内容是否相符,计量单位是否一致,有无高套、错套、重套的现象;对换算套用定额单价的,要审核换算的内容是否符合定额规定,消耗的材料、人工是否准确,单价换算是否准确无误。工程预算审核还应重点审核工程项目是否有完善的立项文件,即项目是否获得主管部门批准建设,建设资金是否落实到位。预算取费是否合规、合理、合法,例如不可竞争费用是否按规定计取,间接费、管理费、利润计取是否符合施工企业实际情况等等。
2.4 切实把好送审资料关。项目预结审计时涉及的资料很多包括施工图、竣工图、招投标书、施工日志、隐蔽记录、现场签证、会议纪要等。上述资料的完整性、准确性、真实性直接影响审计结果准确性、公正性,其意义不可小视。第一应加强现场跟踪审计力度,全面及时收集施工现场第一手资料。第二充分发挥现场代表及监理人员熟悉施工现场的作用,确保送审资料的初审质量。第三制定完善相关规章制度,明确资料造假惩罚措施及办法。第四建立诚信档案,使造假施工单位无立足之地。
3、招投标书的审计
3.1完整性审计。招投标书的审计首先要看招投标书的整体构成是否完整。一个完整的招标书主要应包括投标邀请书、投标人须知、合同主要条款、投标文件格式、技术条款、设计图纸、评标标准和方法、投标辅助材料等部分。下面谈谈招标书审计工作中应注重审核的内容。对投标人的资质要求。应根据招标工程的规模、类型等确定对投标人的资质要求,投标人的资质应能满足工程建设的需要。
3.2内容可行性、可操作性审计。招标范围内容应清晰、明确,使得所有投标人在同一个基础上进行报价。如设计图纸中有部分内容招标方决定不计入招标范围,则应在招标书中注明;如招标人对图纸中部分材料有特殊要求的,也应写入招标书。主要合同条款的约定,招标书中的主要合同条款不仅给投标人提供了报价的依据,也为日后甲乙双方签订施工合同打下了基础。主要合同条款的审核应按施工合同的审核重点进行。
3.3评标办法审计。评标方法及中标原则的规定应合理,操作性强。评标方法一般有最低投标价中标法和综合评标法。最低投标价中标法仅对投标单位的报价进行评审,报价最低者中标,综合评标法的评审则包括对标书的商务部分、技术部分、信誉等方面进行综合评审。具体评标方法要根据工程的特点来确定。一般说来,工程规模不大,施工难度较小的工程采用最低投标价中标法即可;而对于规模较大,设计较复杂,施工难度大的工程,为择优选择施工单位,则采取综合评标法评标。由于招标书内容较多,篇幅较大,文中有不少相互引用及印证的内容,因此审核中要注意招标书中前后文字表述内容一致,不能有矛盾或说明不清的地方。如在采用综合评标法的招标书中,往往会对投标人的资质、业绩、获奖等情况进行综合评分,则招标书中应要求投标人在投标文件中要准备相应的证件及资料,以给投标人提供一个公平、统一的竞争条件,避免日后因标书中内容不完善引起纠纷。
3.4投标书有效性审计。对投标文件审核除了应满足招标文件实质性要求外,还要重点审核其报价是否低于企业成本价,是否漏项以及是否存在不平衡报价等。
4、基建合同的审计
基建合同的审计首先应审核合同乙方是否具有相应资格:按国家规定应该进行招标的工程其承建单位是否是通过招标确定,尚未达到招标标准的工程是否按建设单位相关规定进行了邀请招标或履行了承建单位确定手续。其次要详细审查合同的主要条款是否合法、完善。基建合同中,施工合同相对于其他合同来说,内容复杂涉及面广,如签订过于草率不仅在施工过程中难以作为管理的依据,也容易引起甲乙双方争议,不利于工程施工的顺利进行。
4.1首先,施工合同与招、投标文件相符程度的审核。在施工合同的审计过程中,应根据招标书中有关合同条款及中标通知书中注明的中标价、投标工期、质量要求的主要内容进行审计。招标书中没有约定的其他合同条款以及直接委托施工单位的施工合同,应按国家相关法律法规、工程业务惯例及充分尊重甲乙双方对合同条款的约定进行审核。
4.2其次,合同协议书的审核。合同协议书是施工合同的总纲性法律文件,经过双方当事人签字盖章后合同即成立。合同协议书中涉及工程工期、质量、价格等内容,文字量相对较少但却非常关键。合同协议书的审核重点是工程承包范围是否完整、合同工期的计算是否正确、合同价款大小写是否正确无误,合同质量是否符合国家相关规定等。
4.3最后,合同专用条款的审核。合同的专用条款是根据工程的具体特点对通用条款进行补充或修正后形成的条款。由于具体工程项目工作内容各不相同,施工现场和外部环境条件各异,因此必须有反映工程具体特点和要求的专用条款。对需补充、修正甚至弃用的通用条款,应按其在通用条款中的编号在专用条款中进行相应说明。对专用条款应逐条进行审核,确保专用条款能够根据工程的具体情况进行拟定,确保在施工过程中遇到问题都能从专用条款中找到相关的依据来解决。
四、结语
基建审计是政策性和专业性较强的一项工作。作为基建审计人员,首先应充分认识工程量清单计价对建设工程领域规范管理的重要意义。工程量清单计价模式为市场竞争形成价格提供了行之有效的方式方法;同时也为招标投标计价提供公平、公开的平台,杜绝了暗箱操作;为施工阶段施工索赔、拨付工程款提供了科学依据;为减少竣工结算工程造价纠纷创造了条件。其次要熟悉掌握国家现行与建设项目有关法律法规,依据法律法规的相关规定进行审计工作;同时积极宣传新计价规范,大力推广工程量清单计价方法;再次应具备一定的建筑安装工程基本知识、熟悉掌握及熟练运用预算知识,在工作的同时加强学习,确保业务水平能满足审计工作的需要;最后要有严谨的工作作风和高度的责任心,尽职尽责,耐心仔细。只有具备了以上条件,才能在工程量清单计价模式下更好地完成基建审计工作。
参考文献:
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[2]黄文杰. 建设工程合同管理[M].知识产权出版社,2003,72-103.
[3]王海宏.建设工程工程量清单计价规范[s].中国计划出版社,2008,4 49
[关键词]审计学教学 教学内容 实践教学 授课时间
按高等教育专业课程大纲设置的要求，审计学与会计学、财务会计、财务管理、成本会计等课程一样是会计类专业的主干课程，但在实际教学过程中却没有体现出主干的作用来，其教学效果无论是对老师还是学生都远远不及会计学、财务会计、成本会计、财务管理等，导致审计学教学过程中存在一种“审计难教，审计难学”的说法，老师上课备课辛苦，学生上课反映平淡，这说明审计学在教学中存在很大的问题。本文将结合多年审计学的工作实践，主要谈谈非审计专业审计学教学过程中存在的问题，并针对性的提出对策建议，以帮助提高非审计类专业审计学的教学效果。
一、审计学教学中存在的问题
1、认识不足
学生对审计学存在认识上的误区。目前我国大学教育阶段，审计学课程的教学都是在“大会计”架构下进行的，审计相关课程的内容都是会计或者是与会计有关的知识，这种“就会计学讲授审计学”的状况必然造成学生审计基础知识视野的局限性，使审计专业学生的适应性受到影响。学生拿学会计的思维和观念来学审计，认为审计学是对会计学的总结，导致学生普遍认为审计学枯燥，没有会计等课程生动，这是对审计的误解。审计学属于应用学科范畴，具有边缘性和综合性，审计不仅是对经济活动的管理，而且是对国家政治活动的管理。审计行为横跨了国家政治生活、资本市场运转和企事业的内部管理，涉及了政治学科、经济学科和管理学科，属于大管理学科的概念。因此审计源于会计，但高于会计。对待审计学，就不能仅仅以为审计是对会计账务的修改，审计教材的内容不局限于查账的分录。现代审计的重点(涵盖国家、内部、社会审计)是基于风险的角度来对各种实体的活动进行判断与评价，这一特点表明审计学不仅不枯燥，而且生动，饱满。
2、教学内容单一
基于认识上的误区，导致审计学在教学内容上比较单一。目前多数高校审计教学模式转变为以注册会计师审计(民间审计)为主，并不由自主地把传授职业会计师所具备的知识作为审计教学目标，即会计学专业审计教学的首要目标是使学生能通过注册会计师审计课程考试，使会计学专业的审计课教育变成了一种“应试教育”，这与审计学的多学科和综合性是相矛盾的，审计学与政治学、经济学、管理学、会计学、数学、统计学、计算机科学、信息科学等学科密切相关，为“应试教育”而圈定的教学内容是满足不了审计学的特点。同时注册会计师审计只是审计的一个分支，政府审计与内部审计同样是审计中的一部分，而在审计学的教学中几乎很少涉及到，这与当前政府审计、内部审计对审计人才的旺盛需求是不相称的。教材是审计学专业课程的载体，同时也是将审计学专业课程传输给学生的一个重要工具，教材内容上的缺陷也导致审计学教学难以拓展。现有教材内容体系无法完全满足现代审计理论的核心内容。近几年出版的审计学教材，主要借鉴了西方审计学的内容体系，翻译痕迹明显，而内容主要以传授民间审计的知识为主，涉及政府审计和内部审计的知识较少甚至没有，教材内容结合我国实际情况的不多，即使有所涉及也仅仅停留在一般的介绍，对我国审计理论与实务日新月异的改革和发展以及建设性的研究涉及不多。这些导致审计学在教学内容上局限于以介绍社会审计为主的理论与方法的单一学科。
3、教学方式单调
审计学是一门典型的应用学科，因此审计学的授业者应该经常参加实际的审计实践，从实践中理解审计学的理论和方法，利用实践的经验来提升审计学的理论和方法，在授课时从实践的角度来讲述审计理论和方法。目前大学的审计学教学基本上局限于课堂讲授，即教师讲，学生听，教学内容局限于书本，教学方法局限于灌输。审计学课程从性质上来看，与其他相关课程(如会计学)有较大的区别，它是一种逆向思维，它要解决的是“怎么样”以及“为什么”的问题。纯粹的理论教学和课堂讲授不能适应审计学学科的特点，也易让学生产生畏难情绪和乏味感。当然将理论与实务结合起来，通过案例来进行讲授，是一个不错的选择。但案例的选择又是一个问题，这有多方面的原因。一是教师缺乏必要的实际工作经验，凭想象编不出适合于各教学阶段的案例，很多讲授审计学课程的教师都是“从学校到学校”，没有实际工作经验，又缺乏必要的调研和实习，也就不足为怪了。二是国内的审计学教材案例不理想，更多的只是文字上对有关情况、背景知识的描述，而缺乏其中具体内容的介绍，这对审计学教学来说几乎是无用的，因为审计活动充满了审计判断，审计判断需要将具体情况、背景知识与审计理论结合起来。国外的经典案例尽管很多，但它是在国外的政治、经济、法律环境下发生的，不一定适合中国的教学。三是受限于审计案例的保密性，国内有教学价值的审计案例应当说也不少，只是保密方面的因素，有关的会计师事务所和企业不会也不愿将其奉献出来，这也严重影响到了这些案例应当发挥的作用。最后，市场上也有不少单位开发出有价值的案例，但各教学单位限于经费的不足，无力购买此类产品。以上原因导致真正意义上的案例教学在非审计类的单位是很难实现的。
4、教学时间不当
对于非审计类专业来说，不少教学单位安排审计学的教学在大四上学期(有些学校在大三下学期)，这种安排有它的合理性，审计的对象是被审单位的财务信息，那对学生的学习来说，当然要等到学完会计的有关课程后，才会知道审计是干什么，从这一角度来说是可行的。但现实情况是，由于就业的压力，学生升到大四后目标就很明确了：为就业准备――考研、考证或奔人才市场，能留在教室里坐下来上课就寥寥无几，还有部分是“人在曹营，心在汉”。同时审计学的教学时间相对较少，有些教学单位是72学时，有些64学时，更少的就只有48学时，连审计基本概念都难以讲完，更别说让学生参与案例讨论。而且对于非审计类专业来说只开一门审计学课程，在教学大纲中没有后续的补充课程。由于课时少，授课老师要完成教学大纲的任务。对很多问题就只能点到为止，再加上学生专心度不够，致使很多学生在上完这门课后还认为现代审计仍然是查账，这与审计学是会计类的主干课程位置不相称，与其他主干课程的效果完全不同。
二、解决问题的对策
1、改变认识上的误区
对于学生来说首先要改变认识，审计学源于会计学、财务会计、财务管理、税法、经济法、管理学等课程的知识。但又有别于这些。审计的目的是评价被审计单位的经济活动的合法性、合规性和有效性，是否合法、合规、有效与被审单位所处的宏观、微观背景密切相关，因此审计过程充满了判断和分析，这与会计等是不同的，在学习与教学中的方法当然也不同了，学生在掌握基本会计等式、借贷记账规则以后，每讲授一个账户，学
生就会有所收获，又会作账了，这一成就感会激发学习兴趣。同一种思维放在审计学学习上就失效了，审计学所依赖的理论和基础知识更多，更广泛，更复杂，对于连会计实务接触都不多的学生来说，确实存在困难，但不是不能攻克，沿着“基本概念一基本理论一审计实务”这条线，步步深入，就迎刃而解了，这要付出时间，付出努力，才会有收获，非立竿见影的效果。所以学生要改变传统的观念，才能学会、学好审计学。
2、扩充教学内容
当今的审计教学应该是全方位的审计，而不仅仅是社会审计、还有国家审计和内部审计，今后应还有一个大审计，既面向国家审计、社会审计，也面向内部审计。审计学课程的内容不仅包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三大方面，还包括怎样从经济学、管理学、社会学、哲学、法学、政治学乃至于工程学等相关内容中获取知识、重组知识，培养学生全面的思维方式，形成综合运用知识的能力、发现问题的能力，引导学生运用已获取的会计、成本管理、税法、经济法和计算机应用等方面的知识来解决实际问题的能力。课程内容的扩展对教材的开发提出新的要求，在现有借鉴和引进的基础上，一方面加强教材的开发，另一方面，通过课程的设置，必修与选修相结合的方法，解决单纯面向社会审计教学的局面。
3、强化实践教学
实践教学可以增强感性认识，缩短理论与实务之间的差距。积极开展审计实践活动，不仅可以培养学生动手能力，尤其是发现问题、分析问题、解决问题和技术应用能力，还可以激发学生的学习兴趣，培养学生的组织协调能力和合作精神，提高学生适应社会的能力。在审计实践教学中，可以从社会调查实践、专业实验教学、走进审计实务界实习等几种方式设置实践环节，像社会调查实践、走进审计实务界实习可由学校组织，也可让学生在暑期实践过程中完成，对于专业实践教学，要求授课老师有丰富的实践经验，学校可支持教师不定期参加各类审计项目的实践活动，一方面可提高实践环节的教学水平，另一方面也可以此作为开发适合于自己的案例教学的材料。或加大经费投入，购买已有的案例教学软件，以提高实践教学的力度，突出审计学的课程特点。
[关键词]高校;基建工程;决算审计
一、高校基建工程决算审计的审计环境
(一)高校基建工程管理模式陈旧。我国多数高校基本建设采用的是原苏联模式,自行成立基建部门对项目进行管理。由基建部门委托设计单位设计、委托施工单位施工,自己进行项目有关各方面的协调、监督和管理。但是,由于每个工程建设时间、地点、条件等的不同,高校基建工程具有一定的独特性。例如,高校的基建处由于工程项目数量或种类等因素,往往经验不足,容易造成基建资金的浪费和损失。
(二)制度建设不完善,容易给学校造成损失。高校基建工程项目多为非经营性项目,主要靠国家投入资金,资金相对来说有保障,导致高校对基建工程管理制度建设重视不够。例如部分高校基建工程的内部控制制度不健全,缺乏强有力的监督和奖惩措施。在这些高校里,由于各种原因造成的工作失误,有关责任人员不承担任何责任;节约投资也没有奖励,造成有关人员对成本控制积极性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人员责任心不强或积极性不高。
(三)高校审计部门权利受限。从目前的实际情况看,我国内部审计独立性并未得到充分发挥,“内部人控制”严重。我国的内审制度规定在进行内部审计时,若发现有重大问题,可向被审计单位的上级机构反映。显然,这种过分强调内部审计接受两个利益格局不同的阶层领导或称“双向领导”,是为利益格局不一致的经济主体服务,实际上超越了内部审计固有的职域,其结果是把内部审计推向了两难的境地。同样的情况也出现在高校审计部门,许多高校审计部门由于受到主管领导的控制,权利受到限制,失去或难以保持其应有的独立性和客观性。
二、高校基建工程决算审计中存在的问题
(一)基建工程中存在的问题。1.多计、重计已完工程量。有些基建工程由于工期长或由两个施工单位共同承建,就存在混淆工程界限、交点工程重复计算的现象。有的已完工程实物量与施工图计算工程量不相符;有的由于设计变更应该调整减少的工程量而在编制决算时不做调整,使工程量多计算等。2.高套定额标准,提高工程造价。有的工程高套其他地区定额、其他年度工程定额等。3.提高取费及资质级别。有的工程该取四类的自行取三类,该取三类的自行取二类,自行提高取类标准而提高工程造价;有的不按自身企业资质级别取费,个体的套集体,集体的套国营,随意提高取费标准,使工程造价提高。4.虚报材料价格或费用。有的工程用料以次充好,抬高价格;有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特殊机械而计提费用;有的工程实际没有发生材料二次搬运而自设自取;有的工程不需要抢时间、抢进度,而故意夜间施工增加费用等。5.隐蔽工程偷工减料。有的工程在决算中通过故意虚增基础土方的开挖量、石方混凝土的充填量、垫层的厚度等方式来增加费用。
(二)重视事后控制,忽视事前和事中控制。长期以来高校基建工程审计已形成事后控制的传统习惯,通过对基建工程完工后提供的各种资料来进行工程决算,但往往是“木已成舟”,已经造成的工程超预算或者工程差错的现象无法挽救,这是忽视事前和事中控制的结果。对于这种问题,一方面可能是承包方在招投标环节弄虚作假,虚高要价;另一方面可能是少数部门和个人为谋私利,故意在工程进行中变更增加项目。如果有了对高校基建工程的事前和事中控制,则可减少这种现象的发生[1]。
(三)项目变更存在漏洞。由于高校基建工程有许多的自身特点,工程价值量大,特殊要求多,工程变更也就很多,施工合同普遍存在着内容不完善、施工单位算计建设单位的问题。有的高校利用工程变更,通过不正当手段,使工程造价大幅度提高;有的建设单位与施工单位关系密切,不应发给的签证也给签;有的施工单位利用建设单位基建人员不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的变更签证;有的监理单位的监理工程师不是站在公正的立场上,而是按施工单位要求随意签发签证。这些不合理的工程变更会给不法分子造成可乘之机。
(四)工程监理不完善。目前工程监理存在的主要问题有:一是有些监理机构和人员素质不高,对施工质量不负责任,而是按照施工单位的要求随意签发变更签证,增加投资;二是对监理机构和人员的资质评审和监督不严格,赋予监理单位的权力也不够;三是有些高校没有实行工程监理制度。工程监理的不完善影响了高校基建工程决算审计,增大了审计难度。
三、加强高校基建工程决算审计工作的对策措施
(一)加强高校基建工程内审工作建设。一方面加强基建审计制度建设,各高校应按照《审计机关国家建设项目审计准则》和本地建设工程造价管理办法的要求,结合本单位实际,建立健全规章制度,例如:审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度。使审计可以做到有章可循,严格按照规章制度办事,减少和避免各种错误的发生[2]。另一方面加强基建审计队伍建设,各高校应按照《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法规的要求,建立健全内审机构,配备专业技术人员。基建工程预决算是一项专业性很强的工作,承担基建审计的人员不仅应具备会计、审计和基建预决算的知识,还要掌握经济、法律等多种专业知识,为此要不断加强基建审计人员的培训,积极参与基建审计的经验交流和理论研究,为审计人员整体水平的提高提供平台。同时,要注重提高审计人员的计算机的运用能力,实现计算机辅助审计,从而提高审计效率。
(二)找准参与工程造价监督的切入点和掌握好参与度。审计部门应把握住自身在基建活动中的角色,界定自己的活动范围,保持独立性。为发挥内审的管理功能,审计人员必须找准参与工程造价监督的切入点和掌握好参与的度,这个问题处理好了能使审计工作顺利高效地进行,处理不好会失去审计工作的独立性。因而应做到:与管理部门合作,主要对单位年度基本建设计划、建筑工程项目的可行性研究进行审查,可行性研究工作对整个基建项目的效益、质量有长远的影响,是内审部门把关的重点;与单位财会部门合作,主要对工程各项前期费用、工程建设中的工程预付款拨付情况及工程竣工后的工程款结算情况、资产入账情况进行审查;与单位基建部门合作,主要对大中型基建工程的设计变更、工程变更的合理性、真实性及有关手续的完备性进行审查,必要时会同基建部门进行现场勘查核实;与工程验收部门的合作,主要监督项目的验收是否合规,验收工作是否认真、严格,以杜绝验收工作流于形式、弄虚作假。
(三)重点加强对工程变更签证的控制。对工程变更签证的控制直接影响建筑工程成本的高低。对变更签证把关紧一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工过程中,由于设计不是尽善尽美,或是甲方原因,局部工程内容要求进行变更。按常规,大的变更内容要经过设计部门出具变更通知书,小的变更内容要经过甲方代表和项目监理签字认可。每一个工程都存在着变更问题,三边工程(边设计、边施工、边修改)的变更就更多了。因此必须注意审查变更签证是否符合有关规定、手续是否齐全及内容是否清楚。
(四)实行全过程跟踪审计。全过程跟踪审计是由事后审计向事前、事中审计的跨越,是现代审计的发展方向,它有利于基建工程的造价控制,也为基建工程的决算审计打好基础。跟踪审计包括从工程招投标到工程完工的各个环节。在施工过程中进行跟踪审计,对影响工程造价的每个环节,进行实地勘察,为审计结算工作提供确凿资料,而且工程决算审计的质量与了解现场的施工条件、施工方法、施工机械有关的变更签证项目等有密切的联系。而要如实地知道这些情况,不仅要依靠提供的工程资料,而且要深入施工现场。目前,甲乙双方之所以在工程结算时,经常发生争议,很多方面就是因为没有进行跟踪审计,收集不到准确情况,而提供的资料又常被认为不实。只有实行跟踪审计,充分掌握了第一手资料,才能准确掌握工程过程中的各种信息,减少与施工单位的矛盾和纠纷,加快决算审计速度,提高经济效益;才能从源头上堵塞漏洞,减少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建项目体制,构建全过程立体式项目控制机制;才能使原来现场乱签证问题和资料收集不及时、不齐备问题得到彻底根治[3]。
(五)加强对监理单位控制。高校可以委托监理单位从可行性研究、设计、施工准备到施工、中间验收和竣工验收的全过程监理,也可以只将其中部分阶段和步骤委托给监理单位。高校必须做好充分调查研究,了解拟参加招标竞争的监理单位的基本情况,选择合理的监理单位和监理工程师。在签订监理合同时,必须明确监理单位的权利和义务,把决算审减与监理公司的经济利益挂钩,并适当增加奖惩条款,促使监理单位通过科学管理,保证对工程建设投资、进度、安全、质量四大系统实行全过程的控制,正确处理投资、进度、安全、质量之间关系。
(六)确保提高高校基建工程的审计质量。对于高校基建工程的审计质量问题,应由上级主管部门负责安排审计的,应安排质量好、信誉高的社会审计机构,并与之签订协议,要求该社会审计机构做到审计质量高、审计费用低;对学校自行管理的审计项目的审计质量,上级主管部门应进行定期或不定期检查。
参考文献
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本文从剖析高校负责人经济责任审计评价的几个难点问题入手，研究和探讨如何完善高校经济责任审计评价体系。
【关键词】
高校；经济责任审计；评价体系
近年来，随着我国高等教育改革的不断深化，中央和各级地方政府对高校的投人不断增加，办学规模迅速扩大，高校内部经济活动日益复杂。众多高校伴随着深化改革，财权下放，使高校有关负责人（指高校内部二级单位负责人，以下相同）的经济决策权越来越大，高校负责人经济责任审计也随之成为内部审计的重点之一。但因为审计对象、部门、行业的巨大差异，至今未建立较为完备的经济责任审计评价体系，进而影响了经济责任审计的评价效果。
一、高校经济责任审计评价存在的问题
（一）审计对象多元化，难以制定统一评价标准
在高校经济责任审计中，其审计的对象既涉及教学、科研（院、系、所）和教辅单位（图书馆、信息与网络中心等）等事业主体单位，又包括服务性部门（校医院、饮食中心、后勤中心等）等盈利性资产经营单位。特别是随着学校的教学、科研、经营及管理体制的变革，带来了多元化的经济活动，加之学校规模不同，使得高校内部的财务制度类型增多，财务管理体制差别较大，既有“统一领导、集中管理”，也有“统一领导、分级管理”等。同时，由于高校负责人要履行的经济职责不尽相同，且经济责任目标难以用价值尺度去量化考核，要用统一的评价标准去衡量，几乎无法实现。
（二）高校经济责任制普遍存在设计缺陷，造成责任制缺失及可操作性不强
高校经济责任制普遍存在设计缺陷，主要表现为没有建立起完善的经济责任制、经济责任评价指标和标准体系，尤其是对重要部门、重点资金、重大问题没有相应的责任制来明确其责任、义务。缺乏科学健全、行之有效的经济责任制条款，审计评价的可控性、操作性难以把握，审计评价往往只能泛泛而谈，讲“性”多，讲“量”少，审计评价缺乏科学性和可比性。
（三）缺少全方位、全过程的审计分析，容易造成审计评价不准确
高校审计人员惯于从审查“财务信息结果入手”开展工作，这样容易使审计工作局限于会计信息，而忽略了管理过程中其他重要信息。从管理控制要求来讲，审计需要关注管理过程及资金活动的过程、关注关键环节，若只对经济结果进行审计显然审计人员无法全方位地获取审计信息，分析提炼信息，进而无法全面准确评价负责人经济责任履行情况，达不到监督的目的，增加了审计风险。
（四）现有会计信息不够全面，难以满足审计评价要求
根据高校经济责任审计的有关规定，经济责任人的任期经济责任一般都包括：任期经济责任目标的实现情况； 国有资产保值、增值情况； 资产、负债、所有者权益的真实性、合法性； 各种收入、支出的真实性、合法性等。上述所有的经济责任评价无不依赖高校财务信息的全面性、真实性。而从经济责任评价角度，现行高校会计制度提供的财务信息在诸多方面存在局限性，其具体表现为：一是收付实现制显然不能准确反映高校收入、支出和收支结余，更不能如实反映高校的资产和净资产状况。二是固定资产不提折旧，不设寿命周期，以固定资产的原值总额为依据，难以确认责任人任期内资产的保值增值情况。
（五）经济责任评价指标缺乏系统性和针对性
高校经济责任审计评价采用以比率指标为主评价方法，且以财务指标为主，但有关内部控制责任、管理责任、社会责任的指标较少，例如收入预算完成率、内部控制制度健全率、专用设备利用率，而涉及到有关高校治理和管理舞弊控制的指标较少。同时，在实际操作过程中，财务指标通常是单独使用，没有与非财务指标有机结合起来，缺乏系统性，不能真实全面地反映经济责任人履行经济责任的状况。此外，指标体系在设计的过程中不够科学，如资产负债率主要是衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，而将其作为不具有盈利功能的党政部门的评价指标，缺乏针对性。
二、完善高校经济责任审计评价体系
（一）从分析高校经济责任审计对象入手，明确经济责任审计评价内容
经济责任审计中的“经济责任”是指当事人基于特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、义务。而现实的高校经济责任中，由于工作性质的不同、工作目标的不同，管理体制的不同，负责人的经济责任存在较大的差异。经济责任审计作为一种对负责人经济责任的鉴证手段，它的审计重点是随着经济责任审计对象变化而变化的，不同的部门负责人有着与之职位相应的经济责任范围。因此，高校经济责任审计评价应从研究高校经济责任审计对象的属性入手，分析不同经济责任审计类型，突显不同类型经济责任审计的范围与重点内容。
（二）建立健全经济责任制，进一步完善经济责任体系
针对目前高校经济责任制尚不完善的情况，笔者认为应从签订负责人经济责任书制度开始，在“谁主管，谁负责”的原则基础上，建立健全不同层次、不同形式的若干个责任中心，对各个经济责任中心明确其经济责任和工作目标，特别是应完善对二级独立核算单位负责人资金使用权及重大投资决策权的责任制度，形成一套科学合理的经济责任制体系。同时，按照经济责任的内容，分类分项将经济责任细化为不同的模块，逐步建立并完善经济责任报表制度（如财务收支表、固定资产表、制度建设表、重大决策及效益情况表、业绩情况表等），既能揭示负责人履行经济责任的情况，又能为经济责任审计提供内容和评价依据。
（三）注重过程管理，提高审计评价真实性
目前高校经济责任审计主要关注经济活动的结果，然而许多问题在结果上无法得以反映。这就要求高校对一些关键岗位，如基建处、资产处、后勤处、财务处等负责人的审计，加强过程管理。重点关注经营活动及资金流转的过程、关注关键环节，如建设工程项目是否纳入计划管理，是否按批准的建设项目计划和建设工程投资计划组织开展基本建设工作，有无计划外工程项目和超计划工程项目；工程招标、对外签订合同是否符合规定程序，手续是否完备、合法，合同协议的执行情况如何，有无未经审计后结算工程款；设计变更、施工签证是否完备、真实；有无超预（概）算工程项目和长期未完工项目，竣工项目是否按期交付使用，并办理相关手续等。
（四）完善高校财务会计制度，补充高校经济责任信息
近年来，随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，原制度在某些方面已经不能适应
新环境的变化，不能满足记录任期经济责任的需要。审计人员应当利用高校会计制度改革的契机，研究完善针对经济责任考核的经济责任信息，建立与“账面资产、账面负债、账面权益”有所不同的“责任资产、责任负债、责任权益”、“责任业绩”等经济责任的概念信息，运用修正的权责发生制等进行调整，以便更加准确的评价负责人的经济责任。
（五）根据现行管理体制，探索高校经济责任审计评价体系的框架
根据高校经济管理的运行模式和特点，笔者认为高校的经济责任评价指标体系应该从四个方面综合构建：资金使用、经营控制、遵纪廉政、工作业绩。从高校经济责任审计客体属性与经济责任审计现行模式，各类经济责任审计存在“共性指标”，即资金使用权（资金的筹集、管理和使用的真实、合法和效益情况，资产的管理和使用情况等）、经济控制权（对有关法规和制度的贯彻执行情况，管理体制、规章制度和内部控制制度的健全和执行情况）及其遵纪廉政（遵守财经法规和财务制度的情况）进行评价与审查。由于不同类型、不同部门的工作业绩表现不同，高校负责人经济责任审计评价的差异性主要表现在“工作业绩”评价模块上，而对“工作业绩”模块，可分不同类别、不同岗位设置特别的评价指标，称之为“特性指标”，主要是对主管人力、物力、财力等重要部门负责人有关经济责任的细化界定。两大指标群组成高校经济责任审计评价体系既兼顾了高校经济责任审计的共性，又突出了各类经济责任审计内容中的个性。这不仅有助于提高审计质量，降低审计风险，还有助于提高审计效率和审计的科学性。高校经济责任审计指标体系框架表列示如下：
参考文献：
[1]张晓红.高校经济责任审计优化思路分析[J].财务与金融，2009（5）：52
[2]李顺昌，陆基康.高校经济责任审计之困惑[J].上海注册会计师，2010（5）：56
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