时间：2023-07-09 08:25:05
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【关键词】 短期借款； 利息调整； 账务处理； 适用范围
一、“短期借款――利息调整”的账务处理
（一）“短期借款”的概念
在《企业会计准则》中的短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。本科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算，借入短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。偿还时则做相反的分录，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。
（二）“短期借款――利息调整”的引入
经济的发展和公众对财务报表披露质量要求的不断提高是使得企业会计准则不断完善的原动力，很多走在会计领域前沿的人士不断地进行改革，并体现于教材书或论文里。短期借款的二级科目“利息调整”在《2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》、《中级会计实务》以及《2010年度注册会计师全国统一考试――会计应试指南》的出现，就是将“实际利率法”引入“短期借款”核算的一种会计革新。
稍加分析就可得出，“短期借款――利息调整”科目主要是应用在应收票据贴现中的。对于应收票据的贴现通常分为不附追索权的贴现和附追索权的贴现，由于不附追索权的应收票据贴现所产生的费用直接计入财务费用，没有分歧，因此在此只对附追索权的应收票据贴现进行研究，进而引入了“短期借款――利息调整”科目。
（三）“短期借款――利息调整”的账务处理
企业由于急需资金等原因而将应收票据贴现给银行，票据承兑人拥有付款人的商业承兑票据，如果付款人到期无法支付相应款项，则作为票据贴现人的企业就很可能被追索，这种票据被称为带追索权的应收票据。严格地说，这是用票据抵押贷款。附追索权的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。同时，将所产生的贴现费用计入“短期借款――利息调整”科目里，而不直接计入财务费用，这是因为贴现时还不能确认承兑汇票到期是不是完全可以承兑，所以贴现费用要先通过中间科目“短期借款――利息调整”入账（类似“长期借款――利息调整”的方法），再在一定的期间内按照实际利率法进行摊销，按照摊余成本对短期借款进行计量。即在摊销期间按短期借款摊余成本和实际利率法计算确认的借款利息费用，借记“财务费用”科目，并将相同的金额计入“短期借款――利息调整”的贷方。现通过一个例子加以说明：
A公司于2009年3月1日收到B公司签发的票据，面值为100万元，票面利率10%，期限为3个月，A公司由于急需资金，4月1日拿票据向银行进行贴现，贴现率12%，此票据附有追索权。A公司的账务处理如下：
1.4月1日向银行进行贴现
借：银行存款100.45 （102.5-2.05）
短期借款――利息调整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）
贷：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））
2.5月1日计提利息费用
设实际利率为r，根据题可得：
102.5×（1+r）-2=100.45
则：r=1.02%
借：财务费用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）
贷：短期借款――利息调整1.02
3.6月1日计提利息费用
借：财务费用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）
贷：短期借款――利息调整1.03
4.偿还短期借款时
借：短期借款――成本 102.5
贷：银行存款 102.5
二、“短期借款――利息调整”账务处理出现的原因剖析
通过对“短期借款――利息调整”账务处理的介绍，不难得出该种账务处理就是实际利率法在短期借款中的具体应用，其出现是有一定原因的，下面结合实际利率法的特点从两个方面进行分析：
（一）跨年附追索权票据贴现的存在
对于没跨年的附追索权票据贴现只是影响当期的费用，不影响当年总费用和利润总额，但对于跨年的贴现若是一次性将费用计入当期损益，则影响了利润表，大大提高当年的费用，降低了当年的利润总额，从而少交了所得税，所以对于这种跨期的贴现费用而言，最好就是使用实际利率法计量，再在一定的期间里进行摊销，这样的损益处理才比较合理，这样更能体现实质重于形式原则，将本来全部计入财务费用的金额，先通过“短期借款――利息调整”进行处理，再使用实际利率法进行摊销。
而目前在短期借款中跨年附追索权票据贴现的情况明显多于以往，才使得实际利率法在短期借款中的应用成为一种趋势，“短期借款――利息调整”的账务处理才能得以存在。
（二）贴现票据金额的增加
随着我国经济水平的提高和企业规模的扩大，企业收到的票据金额增加，那么贴现时所产生的费用也会增加。此时若按照旧的做法将所发生的费用一次性计入当期费用，将会导致当期财务报表中的费用金额虚增。但若将当期所产生的费用分期确认，先计入“短期借款――利息调整”，再在一定的期间进行摊销，就可以避免费用核算不合理情况的发生。因此，有关“短期借款――利息调整”的账务处理才会频频出现在许多很有权威性的教科书或资料里，这种变更正被更多的人所认同。
那么，在借款金额较大的情况下，将其所产生的费用一律计入当期损益的做法改为分期计入相关科目里，即采用“短期借款――利息调整”的账务处理，这样做更加科学稳妥。
三、“短期借款――利息调整”账务处理的适用范围
显而易见，实际利率法在短期借款中的应用，使得短期借款的账务处理与长期资产或长期负债的账务处理趋同，那么，会计人员只需掌握同一种核算方法处理类似的经济事项，而不必再记忆适用范围较窄的名义利率法，更省去了在账务处理之前进行方法选择的麻烦，也避免了选择错误的情况。但采用实际利率法成本较大，会计处理也比较麻烦，这会大大增加会计人员的工作量。在短期借款所产生的费用很小，且借入的款项是没有跨年的情况下，出于重要性原则和成本效益原则，“短期借款”并不需要设置明细科目核算，将符合费用确认条件的应收票据贴现费用一次性计入“财务费用”的方法更为经济。
综上所述，“短期借款――利息调整”的账务处理只适用于“跨年附追索权票据贴现的存在”和“贴现票据金额的增加”这两种情况。
【参考文献】
［1］ 中国注册会计师协会.2010年度注册会计师统一考试辅导教材――会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2010.
[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。
[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02
随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。
1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃
电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。
从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。
1.1 准备工作的差异
在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。
1.2 {证处理的差异
手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。
电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。
1.3 记账的差异
手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。
电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。
1.4 账簿的差异
手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。
电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。
由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。
1.5 编制报表的差异
在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。
2 电算化会计账务处理的新规程
账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。
笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。
2.1 单一财务电算化账务处理程序
单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；
⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
2.2 业务财务一体电算化账务处理程序
随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。
笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。
业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。
主要参考文献
［关键词］ 会计电算化； 手工账务处理； 同步； 中职； 专业业务技能； 实训
1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性
计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。
（1） 随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。
（2） 对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。
（3） 目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。
从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：① 处理的对象是相同的； ② 处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③ 处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。
通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。
2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施
要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。
通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：
（1） 运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。
（2） 数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。
（3） 信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。
（4） 信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。
（5） 数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。
（6） 账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。
（7） 查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。
3小结
将会计手工账务处理和电算化账务处理同步进行综合实训教学，比只进行传统手工账务实训教学会遇到更大的困难，需要安排较多的教学时间，但通过精心的设计和安排是可以实现的。运用这种方法，将有助于培养学生成为具有创造性的应用型人才。
主要参考文献
［1］ 张耀武． 会计电算化［M］． 修订版． 武汉：武汉大学出版社，2007．
关键词：视同销售 账务处理方式 企业财务 应税所得额
会计准则是会计工作必须遵循的规范和准绳。税收法规则是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。前者的目的是为了规范企业会计核算，使企业完整地提供会计信息，如实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。后者的目的则是为了监督、管理纳税人从事生产经营活动而产生的纳税义务，从而保证国家取得财政收入。由于企业会计准则与税法所要达到的目的有着根本的不同，且分别遵循着不同的规则，规范着不同的对象，因此会计与税法的差异是必然存在的。
在我国会计既要负责会计工作，又要负责纳税申报工作，因此会计既要能够站在会计准则的立场上正确进行具体业务的会计核算。又要站在税法的角度，正确的理解税法规定，正确的进行纳税申报。特别是一些比较特殊的税法概念，例如“视同销售”行为，不仅涉及的税种多、内容复杂，而且对其具体业务采取不同的账务处理方式，将导致企业有关资产、负债、收入、成本费用的确认和计量呈现出不同的结果，从而影响财务信息的质量。同时在纳税申报时，特别是在所得税的申报中又会因为概念不清，致使对“应税所得额”的理解和计算出现混乱。为此本文对“视同销售”行为不同账务处理方式对企业财务信息及应税所得额的影响进行讨论，借以认真研读有关的会计准则内容以及相关的税法条款，准确理解会计准则和税法对“视同销售”行为的规范，进而澄清模糊概念，提高“视同销售”行为账务处理和纳税申报的准确性。
一、“视同销售”行为不同账务处理方式对企业财务的影响
“视同销售”是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入，计缴税金的商品或劳务的转移行为。“视同销售”尽管是一个税法概念，但是从会计核算的角度来看，“视同销售”具体业务产生时对其所采取的账务处理方式，将会导致企业有关会计要素的确认和计量呈现出不同的结果，从而对企业财务产生不同的影响。
例一：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”业务不同账务处理方式的比较
（1）在人民大学《财务会计学》（第五版）教材中，此项业务的账务处理是：
借：营业外支出
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
――应交消费税
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）另一种账务处理的方式是：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（销项税额）
――应交消费税
分析：显然同一个业务的两种不同账务处理方式，尽管不会造成会计利润的差异，但却使企业当期营业收入、营业成本及营业外支出的确认和计量产生了差异。笔者认为：企业会计准则第14号对“收入”的定义指出：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“收入”具有三个重要特征。第一，它是日常活动中形成的经济利益；第二，必须有经济利益的流入，且这种经济利益流入是靠企业销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权而取得的，不包括代收的款项；第三，收入可以导致负债的减少，所有者权益的增加。尽管根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文的规定：用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，但这正是税法意义上的“视同销售”。对外捐赠，虽然改变了货物的权属关系，却并没有因此有经济利益流入企业，而是捐赠企业单方面的无偿支出。因此对外捐赠只能在税法上“视同销售”，并按照货物的计税价格计算应纳的增值税额以及可能的消费税额，并纳入计算所得税的应纳税额中，但却不符合会计准则对收入的定义，所以在账务处理中不应记入“主营业务收入”账户，更不能相应结转“主营业务成本”。
例二：“将自产、委托加工的货物用于职工奖励、个人福利与用于集体福利设施”两个业务的账务处理比较
（1）企业领用本厂生产的汽油产品用于职工宿舍建设。其账务处理是：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（销项税额）
――应交消费税
（2）企业将自产的粮食白酒作为职工福利发放给职工个人。其账务处理是：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
分析：上述业务尽管都属于增值税、消费税实施细则中规定的“视同销售”行为，但是两者账务处理方式却截然不同。前者库存商品的转移没有导致经济利益流入企业，因而不具有销售实质，在会计上不能确认营业收入，结转营业成本，其应缴纳的消费税也不得记入“营业税金及附加”账户。库存商品的成本以及应交纳的增值税、消费税应一并计入“在建工程”。后者库存商品的转移是企业以实物资产支付了应付给职工的薪酬。相当于：企业以实物资产换回货币，然后用货币偿还了应付给职工的债务，导致负债的减少，经济利益的增加，符合会计准则对“收入”的定义。所以在会计核算中应记入“主营业务收入”，并结转“主营业务成本”。相应的该项业务应交纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户。因此该账务处理方式对企业当期营业收入、营业成本、应付职工薪酬的确认和计量均产生了影响。
例三：“将自产、委托加工或购买的货物作为投资”业务不同情况下的账务处理比较
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换应属于“视同销售”的行为。同时根据会计准则第7号非货币资产交换的定义，以自产、委托加工或购买的货物进行长期股权投资属于非货币性资产交换。但该项业务在会计上的账务处理方法，应视其不同情况采取不同的处理方法。
（1）按照会计准则第7号非货币资产交换第三条的规定，如果交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。同时会计准则第20号企业合并中也规定，对于非同一控制下的企业合并，其所带来的经济利益很可能流入企业，且公允价值能够可靠计量的应当确认销售收入，并相应结转销售成本。因此其账务处理为：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入（其他业务收入）
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本（其他业务成本）
贷：库存商品（原材料）
（2）按照会计准则第7号非货币资产交换第三条的规定，如果交换不具有商业实质且换出资产的公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益。以及会计准则第20号企业合并中规定，对于同一控制下的企业合并，由于并不完全是企业自愿进行的，因而这种合并不属于交易行为，这意味着会计上既不能确认营业收入，也不能结转营业成本，只有按照货物的原账面价值转账。则账务处理为：
借：长期股权投资
贷：库存商品（原材料）
应交税费――应交增值税（销项税额）
分析：上述会计对以非货币性资产进行的长期股权投资这种“视同销售”行为不同情况判断上的差异，会导致账务处理方式的不同，进而引起企业当期营业收入、营业成本以及长期股权投资确认和计量的不同。
上述分析表明：在税收上“视同销售”的行为，无论是针对增值税、消费税还是营业税，进行会计处理时都要严格按照会计准则的要求进行，在企业会计准则中，没有“视同销售”的业务，只有根据会计准则认真判断发生业务的性质，判断是否符合会计准则的相关规范。只有这样才能正确对“视同销售”的行为进行账务处理，才能准确的反映出“视同销售”行为对企业财务的影响，为投资者提供准确的会计信息，使投资者对企业财务状况和经营成果做出正确的判断。
二、“视同销售”行为不同账务处理对应税所得额的影响
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
对于税法规范的上述业务，凡是会计账务处理时确认了收入并结转了成本的“视同销售”行为，由于会计与税法一致，因而不需要在会计利润的基础上调整应税所得额，可以直接计入《收入明细表》第4行“销售货物”项目，《成本费用明细表》第3行“销售货物成本”项目，不需要计入“视同销售收入”项目和“视同销售成本”项目。即该项业务的收入和成本已在会计利润的计算中体现了；凡是会计账务处理时，没有确认收入并结转成本的“视同销售”行为，由于会计与税法存在差异，需要在会计利润的基础上调整得出应税所得额。但是两种账务处理的方式最终并不影响应税所得额的数值，即：两种账务处理方式下的应纳税所得额是一致的。但是值得注意的是，在纳税申报过程中，应正确的填入相关的申报表的项目中，否则错误的填报，就会导致应税所得额的差异。
三、总结
综上所述，税法中的“视同销售”行为引起的企业资产权属关系以及经济利益的变化并不都是一样的，而恰恰是这种变化导致了不同的账务处理方式，进而使企业有关资产、负债、收入、成本费用等会计要素的确认、计量呈现出不同的结果。从会计准则的角度来看，正确的反映和监督这一结果是会计的基本职能，是会计对会计报表使用者必须做出的正确交待。尽管会计对“视同销售”行为的会计处理方式不同，对企业的应税所得额并没有产生任何影响，但要正确填入纳税申报表的相关项目，才能正确进行所得税的申报。因此，认真研读有关的会计准则内容以及相关的税法条款，准确理解会计准则和税法对“视同销售”行为的规范，无论从正确反映“视同销售”行为对企业财务的影响，还是提高纳税申报的准确性来看都是十分必要的。
（本文得到北京市继续教育优秀教学团队建设基金资助）
参考文献：
[1]戴德明，林刚，赵西卜.财务会计学（第五版）[M].北京：中国人民大学出版社，2010.193.
[2]《企业会计准则》.中华人民共和国财政部制定[M].北京：经济科学出版社，2006.62.
众所周知，电费回收、电费资金安全和电费账务处理是我国供电企业管理过程中最重要的三个方面，对供电企业的经济效益和社会效益能够产生广泛而深远的影响。近几年来，我国的社会经济蓬勃发展，多元化的收费方式开始形成，再加上智能电表的逐渐推广，为广大用电客户带来巨大方便的同时，也对供电企业电费处理工作提出了更高的要求。本文先分析供电企业目前的电费账务处理现状，接着提出有针对性的解决对策，希望能起到抛砖引玉的作用。
1.供电企业目前的电费账务处理现状
1.1营销部门与财务部门的电费收入核算方式存在差异
电费营销系统往往依据《企业会计准则》使用会计科目，但供电企业的相关会计制度存在进一步改善的空间，所以导致营销系统在使用会计科目方面不尽理想，进而导致营销部门与财务部门在核算电费收入方面存在一定的差异，可能会产生收入不一，滋生违规操作的不良现象。
1.2营销部门与财务部门确认银行存款的方式存在差异
供电企业营销部门通常采取“见票进账”的方式进行核算，但财务部门一般使用“收妥进账”的方式。“见票进账”的方式可以使财务信息使用者及时通过银行存款科目监督银行存款，对企业应收电费的未达账款进行有效控制。但“收妥进账”的方式则很难达到监督目的。在营销部门与财务部门缺乏有效沟通的形势下，电费核算方式亟待改进。
1.3坏账处理比较混乱
在供电企业的所有资产项目中，应收帐款占据相当高的比例，但对其处理却比较混乱。由于供电企业每年都有一定的任务量。财务人员在实际工作过程中为了完成电费回收量，会罔顾信息真实性，片面追求电力销售，对应收账款的收回不加重视，随意核销坏账，导致企业利润受到极大损害。
2.加强供电企业电费账务处理的综合方法
2.1统一、规范营销部门与财务部门的会计核算标准
其一，供电企业的应收账款核算要与营销业务保持一致性。因为营销业务能客观真实地反映每个电费客户的电费余额，以及他们的电费欠款，还可以如实反映出每笔电费交易中存在的应收账款与预收账款，所以财务部门核算应收账款及其他电费收入时，要以营销部门的数据作为标准。当然，对于应该计入营业外收入的部分费用，财务部门应该根据企业会计准则进行核算，这样可以提高工作效率。
其二，银行存款核算要与企业营销业务保持一直，事实证明，“见票入账”的方式可以有效核算银行存款情况，在监督银行划款的同时也监督供电企业工作人员的工作情况，有效规避不良现象的产生。
2.2营业部门与财务部门加强余额核对
其一，要明确规定对账时间点。供电企业的营销系统随时都可以收费，用电客户既可以现场缴费，也可以通过充值卡、网上银行等现代手段进行缴费。所以，营销部门与财务部门核对账目时，必须注意时间点，尽量做到准确无误地核对。
其二，合理处理营销系统与财务部门之间的账目差额。财务部门要通过余额调节表调节对账过程中出现的差额，及时采取有效措施处理账务。
其三，全面核对所有账务。不仅要核对应收账款和银行存款，也要认真核对其他支付项目，保障账目真实和清晰。
2.3加强坏账处理
其一，为了对坏账实施有效处理，供电企业可以建立专门的“坏账库”，将所有坏账纳入其中，然后以此为依据，科学评估坏账回收的可能性，还要制定科学有效的回收政策，对坏账加大催收力度。
其二，供电企业要加强坏账核销程序，切实结合当地的供电量，开展合理的业绩考核工作，并制定电费回收标准，不能一股脑地追求坏账回收率。
2.4对工作人员加强业务培训
其一，电费账务处理工作毕竟由人来做，所以供电企业要针对工作技能与业务，对工作人员进行教育培训，使他们熟悉电费账务处理的工作流程与操作手段，从而进一步提高工作质量。
其二，供电企业还要多引进计算机专业、营销专业或电力专业的合格人才，为企业发展注入新鲜血液。
其三，对工作人员加强思想道德教育，向他们宣扬爱岗敬业、诚实守信、为群众服务的思想信念，并鼓励他们将信念外化为具体行动。
1 前 言
随着我国加入世贸组织，我国的各项经济法律法规逐步建立和完善，对财务工作人员的规范化管理和合理化管理要求越来越高。要求企业财务人员必须根据《会计法》和《企业会计准则》的规定对企业财务工作进行合理正确的处理，并结合企业实际现有情况，选择最符合企业的财务处理方法进行账务处理，保证企业财务数据和财务凭证的合理化、规范化。本文就财务管理工作中不规范的成因及其解决办法做简要分析。
2 财务工作不规范的成因
在实际财务工作中，会计的账务处理和采用何种记账原则等都是财务工作规范的重要因素，下面就影响财务工作规范化的几个原因做简单说明。
2-1 缺乏对财务规范化管理的重视度
财务工作的规范化是企业生产经营成果的重要保障，只有合理的规范的财务管理工作，才能保证企业真实经济业务的记录，根据《企业会计制度》和《企业会计准则》的规定并出具符合企业实际情况的财务报表，给企业管理层提供准确的财务数据，因此在财务工作中规范化地对财务原始数据进行账务处理是很有必要的，不容忽视。尤其是财务工作管理者，更应时时刻刻牢记会计法律法规的规定，并及时运用到实际财务工作中。财务工作的规范化要求不仅是企业内部管理的要求，更是财务决策的重要依据，财务人员必须根据企业健全的财务制度进行账务处理，加强对财务工作规范化的重视程度，更好地为企业服务，实现决策科学化。
2-2 财务人员素质整体不高
企业在进行财务人员招聘时，要求较低，具有会计上岗证即可，但在实际账务处理中，这一水平的财务人员已经适应不了企业对财务的需求，加上平时很少看书、学习，一些会计准则和制度的变更都没有及时掌握，对企业的账务处理依据停留在旧有的会计准则上，造成财务报表上数据不真实。同时，在财务工作中，一些财务人员素质低下，禁不住利益的驱使，违背《税法》和《会计法》的规定，做假账以骗取国家税款，损害国家利益，职业道德水平有待提高。在实际账务处理上，理不清应收账款和预收账款，应付账款和预付账款，导致账面混乱，无法提供准确的财务数据，素质不高是财务管理不规范的重要因素。
2-3 财务规范化工作落实不到位
企业出纳在进行费用报销时，对原始凭证的审核不严谨和实际业务的不熟悉，对报销流程不严谨，有时票据不齐全，金额对不上，就签字审核过关，造成企业虚假的费用增加，资金损失严重；企业会计在手工记账时，原始凭证不齐全，金额计算错误，记账凭证装订不规范，进行手工会计账簿的登记时，时间和方法都没有加以审核，依旧为完成任务进行登账，没有做到账实相符，严重违背相关会计法律法规的规定，导致财务部门的威信丧失，无法对其他部门提出要求配合财务部开展相应的工作。整个财务内部混乱，工作效率低下，工作质量得不到保证，久而久之会严重影响企业管理层作出有效合理的财务规划，阻碍企业的发展，无法正确指出企业内部存在的问题，如应收账款回款率和存货周转率以及资产负债率的准确计算和企业的年度预算工作，都不能很好地进行。
2-4 财务决策采用经验主义和本本主义
由于企业决策者在进行财务决策时，大多本着经验主义和本本主义，没有切实考虑到企业实际情况，导致错误决策的执行。比如在实际工作中，企业的决策人员对公司的应收账款采用经验主义，没有结合财务数据里关于这家企业的往来情况，依旧按照往常的惯例，认为企业会在与以往相同的日期回款，在此基础上作出决策，要求将企业的大部分资金投入到股票投资中，但到具体日期时，发现其并未回款，导致企业在购买材料和扩大规模上，出现资金的严重短缺，给企业的生产经营带来巨大风险，这就是决策的不规范性导致企业承担一定的财务风险。财务工作的不规范导致应收账款压力的加大和存货积压，严重影响企业正常的生产运营。
3 改善财务管理规范化的措施
在整个企业财务工作中，不规范的问题越来越多，要想企业未来发展目标更切实可行就必须解决这些不规范的问题，具体措施如下。
3-1 建立健全企业财务管理制度
建立健全企业财务管理体系是提高财务管理工作规范化的重要保障。在进行人才招聘时，要聘用专业技能强、执业资质高的财务管理人员，为企业制定切实可行的财务管理制度，设置高效的财务管理机构，定期对财务人员的专业技能进行考核。建立合理合法的组织架构，保证钱账由不同的人员进行分管，做到有效的监督和控制，避免小金库和坐支现金的不规范现象出现。每月对财务人员的工作进行抽查，并设立绩效考核制度，来规范财务人员工作态度和工作技能。
3-2 提升财务人员的专业素质
企业在实际工作中，可以实行定期轮岗制度，建立合理的监督机制，约束每位财务人员的违法行为。要求财务人员每年参加会计继续教育，多学习税法中更新变化的部分，增强财务人员的法制观念，为企业更好地提供服务。对出纳在进行审核报销时，要加强职业道德素质的培养，让其有原则性，不能徇私舞弊，损害企业利益，一切以企业为中心，不要怕得罪任何人，发票必须完整，不符合规定的及时退回，予以说明，并让其改正，做到真正的心系企业、心系员工，为企业办事、为员工服务。
3-3 规范化管理从实际工作做起
定期对财务人员的专业技能进行培训，聘用专业机构老师给企业会计和出纳进行讲解和说明，要求财务人员及时参加继续教育，了解和领会财务工作的规范处理，对企业经济业务作出正确的账务处理，加强基础财务知识的学习，在符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的前提下，采用恰当的固定资产折旧法和存货成本的计价法，真正从根本上改善财务管理的规范性工作。
3-4 提高决策的正确性和谨慎性
财务管理者要改变以往的经验主义和本本主义，必须结合本企业的实际情况和每月财务数据走向，做出正确的财务决策，为企业生产经营提供正确的发展方向。财务管理者在实行重大财务决策之前，要多采用开会的形式，听取各部门的意见，对各种方案进行多次分析和评价，从而最终选择适合本企业的最佳方案，降低因财务决策失误带来的财务风险，规范企业的财务管理工作。保证决策是以财务数据为依据，结合本企业自身特点，更是本着谨慎性的原则作出财务决策。
关键词：新会计制度;事业单位账务处理;问题与建议
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）24-0154-02
事业单位的账务处理，它是一项通过为行政事业单位科学地筹集、分配和运用财务活动或处理与各方面财务关系所需要的资金，保证承担国家社会管理服务任务、维持社会经济秩序的行政事业单位的工作顺利开展，把国家政府及有关部门制定的各项法律法规、政策规范、方针政策作为行动指南，并对事业单位的经济活动进行预算、控制、监督的经济管理活动。
一、事业单位新旧会计制度转换后，会计账务处理中出现的问题
（一）转到“存货”科目的实物资产的管理问题
新《事业单位会计制度》规定，对于达不到新制度固定资产标准的实物资产如家具、用具、装具等，将其账面余额从原“固定资产”账户转入新账中的“存货”科目。存在的问题是：这部分资产仅仅是在“价值”上达不到固定资产标准，在“使用年限”上和固定资产是相同的。作为“存货”管理，在领用时，其成本作一次性摊销，则无法根据账实盘点，进行动态监控，不符合“实质重于形式”会计管理理念。
（二）新会计制度对一些科目的核算，缺乏具体实务操作指导
新《事业单位会计制度》规定：将社会保险费和住房公积金纳入“应付职工薪酬”科目核算。存在的问题：一是在社会保险费和住房公积金前面没有“事业单位支付”限制前提，只是在建新账并结转上年度“其他应付款”余额时强调了一次。二是没有指出计提时如何做会计分录。财务人员在缴纳代扣的个人应缴部分和单位支付部分时，容易对会计分录产生混淆。
（三）“固定资产”科目的初始确认和后续计量问题
一是新《事业单位会计制度》规定：单位价值未达到固定资产标准，但使用期限超过一年的大批同类物资，作为固定资产管理。这个“大批”，究竟是多少，没做量化规定。
二是对房屋建筑物（楼房）日常维修时发生的费用，应计入当期支出。如果日常维修发生的是大额支出，是否应计入“在建工程”科目，转作该固定资产成本，没有明确规定。
（四）每月末结转支出和收入问题
按月结转支出和收入，是编报新的资产负债表的需要，对于业务量少的单位可以这样，如果是业务量多，比较烦琐，增加了月末的工作量。
（五）通过直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金的记账问题
新《事业单位会计制度》规定：财政拨入的政府采购资金和基建拨款资金通过财政直接支付核算，未发生支付时，单位不作账务处理;发生支出时，单位按发生额做收支账务处理。单位月末编制财务报表，未支付部分就无法体现在财政拨款收入项目中，年末报表时，才体现拨入的全部款项。不符合会计信息的及时性要求。
二、对新会计制度下账务处理存在问题的建议
（一）加强对转为“存货”的家具用具装具类实物资产的管理
在新《事业单位会计制度》下，“家具用具装具类实物资产”很特殊，介于流动资产和固定资产之间，如果是大批量的，则作为“固定资产”管理，如果是零星的，则作为“存货”管理。对转为“存货”管理的，建议其成本在领用时不作摊销，只做辅助账登记该资产的领用情况，发生盘亏、损毁、报废等处置事项时，再将其成本一次转出，并冲减相应的事业基金。
（二）加强财务人员业务培训，不断提高会计账务处理水平
财务人员是新《事业单位会计制度》的实施主体，应加强业务培训。
对实务操作中的典型业务事项，在业务培训时，如对住房公积金的提取和支付缴纳，应做出具体会计分录。即应由事业单位支付的部分：提取时贷记“应付职工薪酬”科目，缴纳时借记“应付职工薪酬” 科目;应由职工个人承担的部分：代扣时贷记“其他应付款”，缴纳时借记“其他应付款”科目。
对事业单位会计账务处理，做定期与不定期的抽查，及时解决纠正在新《事业单位会计制度》下，会计账务处理中出现的差错，进一步规范事业单位会计核算。
（三）建议明确固定资产科目中所涉及的模糊事项
各事业单位应在严格执行财务会计法规制度的基础上，依据自身特点，建立健全事业单位内部固定资产管理规章制度，并配合财政部门建立健全本单位内部固定资产登记制度，建立健全固定资产的实物资产定额管理制度，和建立健全固定资产配置审批控制制度，严格把关固定资产的购置、调拨、使用、报废等审批手续，对购建、自制、调入或接受捐赠等所有途经获得的固定资产，均应登记入账，使账实相符，防止账外资产的产生。杜绝固定资产管理中主观随意性的发生。最后还应建立固定资产管理部门、固定资产使用部门与财务部门既协调配合又彼此相互监督约束的核算机制，加强各部门彼此之间的协作，使财务部门能对固定资产的增减变动情况做到了如指掌，进而确保固定资产的安全完整。
一是明确入固定资产管理的“大批同类资产”的确认数量，防止因理解差异，造成资产的管理模式差异。二是明确在日常维修时，发生的大额支出是否计入固定资产成本，明确大额支出的具体额度。
（四）建议在月末实务操作中，根据业务量的繁简自主选择结转收支
业务量大的事业单位，月末在编报资产负债表时，也可不结转收支，只作账外计算调整后，填报“事业结余”“财政补助结转”“非财政补助结转”三个科目;年末时，再将收入支出结转并登帐。
（五）完善财政直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金账务处理
事业单位对纳入财政直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金，在资金拨入时应做账务处理，这样月末的财务报表才能体现财政拨款全貌。
任何制度都是在实施中不断完善的，做好新《事业单位会计制度》下的会计账务处理事项，确保会计信息能够真实全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况。
参考文献：
一、财务软件账套管理模块设计分析
（一）现有财务软件账套管理功能模块设计 一般通用财务软件账套管理主要功能包括账套建立、修改、删除，财务分工，数据备份与恢复，年度账管理等；主要使用该模块的人员为系统管理员（admin）及财务主管。
（二）账套管理模块存在的问题及建议 当前通用财务软件账套管理功能设计存在的问题主要包括：（1）思路有很大差异。在账套建立、修改及删除功能应用上，有的软件设计由系统管理员进行，如金蝶KIS；有的软件划分过细，即建立与删除由系统管理员进行，修改由财务主管进行。在财务分工中，所有通用财务软件都具备两个功能：增加修改删除用户工作、授权工作。区别在于由哪个人员来进行这些工作，金蝶KIS标准版要求由系统管理员进行人员（包括财务主管）的设置和授权工作；用友U8由系统管理员进行人员设置与授权工作，财务主管可以进行授权，不能进行人员增减；新中大财务管理软件由系统管理员增加财务主管和财务人员，并赋予财务主管权限，然后再由财务主管赋予普通操作员权限；高信财务软件为系统管理员增加财务主管，由财务主管增加操作人员及赋予权限。（2）设计内容上存在很多冗余功能，如行业性质及角色功能。 如果企业设置系统管理员岗位，则对于账套的建立修改与删除工作既可以由系统管理员进行，也可以由财务主管进行，此功能没有必要划分太细，造成操作混乱，增加账套管理日志记录功能，用以保留操作痕迹；对于财务分工而言，应当由财务主管进行人员增加及权限授予更符合企业工作需要；对于备份恢复功能应该对于给予权限的人都可操作此功能更为合理。关于建立账套过程中行业性质的选择问题，行业性质功能仅仅是确定引入的科目表内容，当前按照统一会计准则进行账务处理，一级科目是一致的，对于不满足需要的一级科目或者需要的明细科目，可以通过科目增减来进行处理，因此财务软件没有必要设置该功能。从实务工作中来看，软件的角色功能，完全可以由授权来代替，实现一岗多人以及一人多岗，授予何种权限，即为何种角色，如果仅仅为了对员工的岗位进行说明，可以在增加人员中填写该员工属性，过多的模块设置造成用户操作复杂。
二、财务软件账务处理系统初始化模块设计分析
（一）现有财务软件系统初始化功能模块设计 当前通用财务软件账务处理功能系统初始化模块功能设计主要包括凭证类型功能、会计科目及辅助核算功能、外币设置功能及初始余额录入功能。另外，各个软件还设计了一些账套参数补充功能，这部分功能不同软件明细程度不同。
（二）现有财务软件系统初始化设计中存在的问题及完善思路综合各个软件初始化设计的内容，主要分析如下：（1）凭证类型功能。主要解决不同规模及业务的企业进行会计核算时选择会计凭证种类的功能，所有软件都给定了该功能，并同时给定了各种不同类型软件的运用条件，比如转账凭证的限制条件是“借贷必无现金或者银行存款科目”。有些软件在条件设定时功能设计的不完整，如用友软件定义收款凭证时有一定缺陷，一般而言，收款凭证要求“借方必有现金或银行存款”同时“贷方必无现金或银行存款”。用友软件仅能实现设定“借方必有现金或银行存款”，不能同时设定“贷方必无现金或银行存款”。（2）会计科目及辅助核算功能。该功能实现对会计科目的增减变动、辅助核算类型增减变动以及科目与辅助核算连接的功能。当前通用财务软件对该功能的设计较为统一，基本符合实务要求，但有一项功能存在问题：增加会计科目时，对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目时，各个软件规定不一致，如金蝶KIS标准版允许增加，并且把余额与发生额转移到第一个增加的明细科目中，而用友软件则不允许增加。（3）外币设置功能。本功能只适用于有外币业务的单位，在设计思路和设计功能中各个软件基本一致，并符合实务应用要求。（4）初始余额录入功能。录入初始余额功能是手工处理和计算机处理的衔接点，一个单位使用财务软件进行会计处理时，需要把使用财务软件进行账务处理期间之前的各会计科目的发生额和余额输入到系统中，保证会计软件数据的完整性和正确性。各软件在设计该模块时都考虑了年初余额、本年借方发生额、本年贷方发生额及当前余额，也考虑了有明细科目的科目、有辅助核算科目的录入方式，设计较为完整合理，要求：没有任何设置的科目可直接录入数据；有明细科目的需要录入明细科目数据；外币与数量的科目需要在指定地方录入外币、数量数据和本位币金额数据；有辅助核算的科目双击进入输入辅助项目金额。
对于系统初始化工作是正常账务处理的前期准备工作，需要仔细认真，模块设计的好坏直接决定软件的应用。对于外币设置和初始余额设置，当前通用财务软件完整合理，对于凭证类型设计，在手工操作下，由于单位经济业务纷繁复杂，在岗位分工的基础上，为了减少会计人员填制凭证的工作量和减少误差，对会计凭证进行了分类。在计算机软件核算下，记账过程实现了自动化，不会产生工作量过大或者错误登账的问题；如果要得到现金及银行存款的凭证或者是凭证清单（或汇总表），可以随时通过查询功能获得。因此凭证类型功能模块没有存在的必要。对已经存在余额和发生额的会计科目增加下级明细科目的问题，本文认为上述两种软件的安排都不合理。按照现实实务工作中经常出现开始科目不分类，后期分类的情况，比如业务规模扩大，原材料由不分类的一种变为三种，为了解决这个问题，在会计年度中期的某一期间开始，软件应当允许在一级科目的基础上增加明细科目，但是增加的方式应当为：对于已有发生额或余额的科目增加下级科目时，系统应提示增加第一个科目的代码、名称及需要分配的数额，比如原材料有余额1000元，第一次增加原材料――A材料，代码名称完毕后应当提示输入该材料数额。剩余数额系统自动生成科目“原材料――其他”，并把金额分配进去，操作人员可以把该“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金额，如还有剩余，则继续类推，直至追加完所有明细科目金额合计正好等于原材料一级科目总额。同时增加科目完毕后系统应自动在该期间建立相应明细账，并把所增加的明细科目余额作为本期初始余额，登记入账。
参考文献：
［1］王先鹿：《财务软件实用教程》，致公出版社2011年版。
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