时间：2023-07-06 09:28:16
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摘要：我国的民营经济，进入本世纪以来，在良好的社会环境下得到长足的发展。但由于中小民营企业特殊的组织结构形式和运行机制，使得一些企业的财务管理制度缺失或残缺不全，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。因此，如何解决这一难题，则加强中小民营企业财务审计与监督是关键。
关键词：中小民营企业；资金结构；财务运行；审计监督
我国的中小民营企业，从改革开放初期到上世纪末，二十余年中受传统体制的制约和传统思想、传统观念的束缚，一直发展缓慢，直到本世纪初，国家将非公有制经济作为我国经济发展的主要内容，与国有经济、合作经济(中外合资)共同发展、并存发展，中小民营经济才有了长足的发展。
我国的中小民营企业多数起源于家庭(家族)，部分为近年来全民或集体企业改制而成，少数为合作或股份制形式。其特点是：企业规模小、起点低、层次低，企业人员整体文化素质不高、知识结构差、技术素质低、科技能力低、创新能力低，企业市场能力低、竞争能力低、抗风险能力低。企业的决策者、经营者基本就是企业投资者，企业运行机制基本沿袭中国传统文化中的家长式决策和家族式管理，企业的重要管理岗位基本被家庭(家族)成员占据，企业主要的结构形式是以裙带关系、血缘纽带作为基础的。企业财务的运行、操作、管理等处处显现着家庭行为方式的特点和渗透着家族血缘关系的气息，资金的来源、使用、流动，往往缺乏规范性和有效的控制与监督，有时甚至出现无序、混乱的状况，使得本来就非常紧张的资金不能发挥最佳的效率，从而影响了企业的健康发展。
一、中小民营企业资金结构状况及特点
中小民营企业的组成特点决定了企业的投资者、决策者、经营者的同一性，探究这类企业资金的来源和组成状况，就可清楚地了解企业资金结构特征、
企业财务组织特征、财务运行状态等。从目前看，中小民营企业资金主要由以下几个方面组成。
1.自有资金：这是中小民营企业资金的首要来源，也是家族式企业最普遍、最快捷、最简单的投资方式，更是创办企业的源泉和动力所在。自有资金一般包括以下几个方面：(1)家庭存量资金。主要是家庭多年的收入积蓄、存款和祖产。(2)原始积累。通常为创办企业前，以家庭为基础已从事了一段时间经营性或服务性活动，经过几年甚至十几年的滚、爬、摸、打，获得一些积累，在逐渐了解一些经营之道后，希望得到更大的发展而投资创办企业。(3)家产抵压。由于资金不足，将家中财产(包括房屋)抵押，获得资金(贷款)创办企业。
自有资金是中小民营企业创业的首要资金来源，也是企业的根基所在，尤其家族(家庭)式企业，更是将企业与家庭的共同命运紧紧地联系在一起。但由于自有资金一般数量都很小，所以，在企业筹备、注册、创办阶段，只能暂时维持企业初期的生产、经营的运转。
2.合股经营：这是中小民营企业创办初期较为普遍的资金筹集和经营方式，其优势可以减轻独立经营自有资金的困难度，使企业资金能相对宽松一些。同时，可以在筹划、申请注册和创办初期集中合股者的人力、物力和智力，为企业顺利投入生产、经营奠定良好的基础。合股经营一般由二人以上共同投资，持大股者理所当然的成为企业的最高权力者，合股者一般有兄弟姐妹、亲朋好友或其他形式。但从目前看，随着时间的推移和企业生产经营的不断推进，合股者的经营理念、服务方式、价值趋向等方面的分歧逐步产生，加之在权力分配、利益分配等方面的矛盾不断显现，使得生产、经营、服务不能形成统一的意见，影响决策的施行，而成为企业发展最大的障碍，成为丧失市场、失去竞争力的最大因素，也是导致众多合股经营企业在创办二、三年后走向分裂的根本原因。
3.贷款：向银行借贷，是所有中小民营企业都必须进行的资金筹集方式，也是最难的工作之一。其一，是贷款难。因为，企业本身规模小、资金少、生产加工等都不可能在短期内获得较多的利润和较好的经济效益。对银行而言，中小民营企业本身的投资和资产数量就很小，如生产经营一旦出现意外，就将血本无归，银行的贷款就会成为呆账。所以，银行在贷款时往往谨小慎微，要求很高，手续很繁杂，并且要有相应的企业担保，而寻求担保又是企业实现贷款的一道高高的门槛，获得经济担保的机率很低。因此，多数银行不愿贷款给这类企业，即使企业在耗费很大的精力后所获得的也只能是小额的、短期的贷款。其二，还贷难。由于企业的各种经营性和非经营性开支往往超出企业的预算，企业开业初获得的收益又很快投入新的生产、经营流程中，流动资金很难在账面上有结余。所以，按期还贷往往是企业的大事，企业经营者往往为还贷绞尽脑汁，有时为了应急，甚至不惜向民间借取高息资金，用于还贷或生产中急需。
4.民间借贷：是中小民营企业普遍采用的一种筹集资金手段。企业创办时资金的困难、生产经营中周转金的缺少、银行贷款的限制和繁锁的手续以及还款期临近等都制约着企业，很多中小民营企业都采用民间借贷方式缓解资金的困难。民间借贷形式一般有向个人和企业借贷二种，其利息一般比银行贷款利息高得多(尤其是目前市场上出现的小额资金借贷公司，利息高出银行几倍、十几倍)，但借贷方便、手续简便、资金筹集时间短、速度快、能很快解决企业的资金的困难，尤其是外贸加工企业，在接到较大订单后的资金筹集，基本都采用民间借贷方式解燃眉之急。民间借贷一般时间不长，以一批产品或一个加工周期为一阶段，企业往往在资金回笼后立即归还。民间借贷有一定的可行之处，但过高的利息往往违反国家的有关规定，同时存有很大的风险性，一旦产生或出现问题，后果都较为严重。民间借贷的背后，留给人们一些启示，即民间资金存量很大，如何将这些资金集中起来，统一管理，在盘活这类资金的同时，规范民间借贷，发挥民间资金的积极作用，获得更大的经济效益，是值得人们去思考和研究的。
二、中小民营企业财务组织结构、制度及现状
中小民营企业的规模、运行机制，决定了企业的财务组织结构、财务管理制度和财务运行的状态。第一，从目前着，中小民营企业一般只设总账、出纳和仓库保管三名财务岗位，有些甚至是总账和出纳合二为一，现金出纳、总账基本由家庭主要成员担任，仓库保管也基本为家族成员或至亲好友，属于企业财务监督中的财务审核、财务审计、财务管理等基本不予设置。因此，从企业法人到财务结算的整个运作过程都具有企业运行和家庭操作的双重特点，即使少数企业采用聘请总账会计的方法进行结算和纳税，受聘人也只在月末、月初的几天中来企业履行一下结账手续，并不真正履行会计职责和监督职能。所以，财务审计与监督在企业是不复存在、或者是有名而无实的。第二，由于企业组成和财务组织结构的特点，造成企业财务管理制度的缺失或残缺不全，资金使用、流动、流向的随意性很强，主观意志基本主宰企业资金的运行；现金的存量控制、使用范围、支付等缺少规范和约束；会计要素中的各项指标不能严格按要求去执行和操作，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。第三，财务制度和财务监督的缺失必然带来企业财务信息不能正确反映企业经营和资金运行的实际状况；不能正确、完整的反映企业财产、资金、盈利和负债的真实情况。第四，有些企业投资者、经营者的个人消费与企业经营性开支混为一体，企业流动资金成为个人消费和挥霍的来源；企业经营中大量采用现金交易，为拖欠工资、欠债不还、甚至行贿、逃税等违法活动提供便利。因此，从总体上看，多数中小民营企业的生产经营是奉公守法，服从国家法律、法规的，但仍有少数中小民营企业的财务运行状况不容乐观，尽管是少数现象，但所产生的负面影响和造成的危害却是很大的。所以，加强中小民营企业财务审计和监督已成为规范和净化市场、规范企业行为的重要工作内容。
三、财务审计与监督的地位、作用、途径及方法
1.能够逐步地、有效地规范企业的生产经营活动，通过有效的财务监督与控制来促进企业管理步入良性轨道。首先，健全和强化企业财务制度、规范企业生产经营活动中的资金流动和使用等，促进企业财务运作和资金使用的正常有序；其次，促进财务信息完整、全面、系统地反映企业生产经营的实际，正确反映企业资产、负债、盈利的真实情况，为企业经营、决策提供详实、正确和具有参考价值的财务资料。
2.能够逐步地、有效地规范企业的财务行为，规范企业资金的投入、投向，全面掌握企业资金流动、流向，确保企业资金使用的安全和有效，促进资金投放和使用的最佳效果，促进财务真正为企业发展服务。
3.财务审计与控制在规范企业生产经营和财务活动中有着无可替代的作用。第一，能有效地规范企业投资者、经营者、以及家庭(家族)成员在企业的财务行为。第二，能有效地跟踪企业资金在生产、经营活动中的动向和作用，提高生产、经营的效率和效益。第三，能有效地减少或防止违反财务、财经制度行为的发生，有效扼制违法行为的产生。
4.加强中小民营企业财务审计与监督应注重以下几方面的内容。第一，完善企业财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度；第二，财务人员要严格执行财务规定，遵守财务制度，对企业资金的流向、流动、回笼、周转要时刻予以密切关注，监督并加快资金回笼，以防资金的流失而造成损失；第三，要严格遵守国家法律法规和有关规定，要坚持诚实守信的原则，要时刻牢记财务信誉是企业信誉的首要要素，是企业的创业之本、立身之本，是企业塑造良好形象，提高社会地位，创造经济效益的根基所在，因此要时刻注意维护企业信誉和塑造良好企业形象。
5.加强中小民营企业财务审计与监督应从以下几个方面入手。(1)政府及有关职能部门要强化管理职能。委托会计事务所和审计事务所，加强对中小民营企业的财务指导和审计监督，并发现问题及时纠正，将企业财务运行中可能产生的问题扼制在萌芽状态。这样既维护了国家利益，又保护了企业的利益。(2)对企业生产经营中较大的投入、投资项目等要进行事前、事中和事后的跟踪指导和审计，确保企业资金运行中的正确、正当、正常和安全。(3)地方政府要关心中小民营企业的发展，为本地民营企业提供指导和帮助，有关职能部门要牵头成立中小民营企业协会，并且吸收西方国家中小企业协会(联合会)的经验，对中小民营企业进行规范管理，协调企业间的矛盾和整合企业资源进行最佳的配置。(4)加强企业的财务监督和检查，同时帮助企业解决生产、经营中出现的问题和资金困难，改变税费有人收、管理费有人要、困难无人问、资金无处借的被动状态，促进企业的健康发展。
四、解决中小民营企业资金困难的路径探析
资金困难是中小民营企业存在的普遍问题，是制约企业正常生产、经营的“瓶颈”。社会经济发展中，再好的项目、再好的订单、再丰厚的利润，没有资金去运作，也是空话一句；再好的经营者、决策者，再优秀的创业者、管理者，没有资金，企业生产、经营也是纸上谈兵。因此，资金已成为影响中小民营企业健康发展的首要因素，成为企业发展的第一障碍。而如何有效地解决企业资金困难，笔者认为，政府的扶持和协调是关键。
1.政府协调：各地政府和有关职能部门在发展民营经济中要充分发挥政府的管理和服务职能，要根据当地民营经济的特点，借鉴和学习英、美西方国家的先进经验，组织成立中小民营企业协会(联合会)，组织协调资金，为协会成员企业提供担保，通过协会对企业进行信用评定，为银行贷款的平安度提供参考。
2.政府扶持：国家和地方财政可拿出一定的资金，通过财政扶持和政策倾斜的方式解决中小民营企业借贷的困难。这类资金可以采用长期借贷、贴息借贷、扶持借贷等多种形式，同时由执行部门或机构加强资金使用的监督、审计、检查、跟踪服务等，这样既解决中小民营企业的资金困难，又促进了地方民营经济的发展，国家和地方政府同时可收益，企业、国家、政府获得“三赢”。
1.1国有企业具有多重价值目标,绩效结构复杂,难以综合判断绩效
在我国市场经济环境不断变化的今天,我国国有企业最突出的一个特点就是具有多重价值目标。在多重价值目标的影响下,国有企业产品使用价值、劳动使用价值、剩余价值的实现程度会存在一定的差异。在此种情况下,国有企业生产经营活动将会收到影响,具体表现为生产技术、产品制造成本、产品生产时间等方面将会受到影响,波动程度较高,相应的企业生产经营活动的效果将会受到影响,国有企业生产经营活动的绩效结构将会复杂化。如此一来,国有企业绩效审计工作的落实及绩效判断难度将会增加。
1.2国有企业承担企业特定经济和社会管理职责,对其绩效审计有一定难度
处于物质生产领域的国有企业,所开展的生产经营活动及各项工作主要是服务于政府和社会的,促进国家经济繁荣,社会良好发展。可以说,承担政府特定经济和社会管理职责的国有企业,其生产经营活动与政府或社会牵连很大,对国有企业进行绩效审计工作,其牵扯的范围较广,这大大增加了国有企业绩效审计工作的难度。
1.3审计人员知识结构水平达不到要求
在市场经济环境的今天,我国审计机关对国有企业审计,先以财务真实、合法性审计为主,后以财务责任为基础的国有企业负责人经济责任审计为主。在此种情况下,财务审计人员一定要具有较强的、较专业的知识结构,这样才能够在国有企业绩效审计工作中充分发挥作用,高质高效的完成国有企业绩效审计工作。但事实上却不尽相同。目前我国大多数审计人员知识结构难以适应深化国有企业绩效审计要求,促使审计人员不能够有效的审计国有企业财务,致使国有企业绩效审计工作受到很大影响。
2深化国有企业绩效审计的有效对策
对于深化国有企业绩效审计存在诸多难点的情况下,加强国有企业绩效审计工作是非常必要的。那么,如何深化国有企业绩效审计工作?
2.1对国有企业布局予以调整
合理的国有企业布局,不仅是国有资产监督管理部门决定国有企业价值目标取向的基础,而且是审计机关客观评价国有企业绩效的前提。在我国经济不断发展的今天,国有企业依旧保持以往的经营状态,国有企业将难以在竞争激烈的社会中更好的发展,更好的承担政府的经济和履行社会管理职责。综合当前我国市场经济实际情况,对国有企业布局予以合理的调整和规划,促使其具有现代时代的特点,国家审计机关将可以对国有企业绩效进行科学合理的审计,得到真实、有效的绩效审计结果,真实的反应国有企业实际情况,为国有企业做出正确的决定创造条件。
2.2完善国有企业绩效指标体系
构建科学的、完善的、国有企业绩效指标也是解决国有企业绩效审计深化难的有效措施。对于完善国有企业绩效指标体系的具体措施是,根据当前国有企业绩效整体情况,确定与国有企业绩效相关的各个方面,从而确定评价国有企业绩效的指标。而对于绩效指标的确定,主要是根据当前我国审计机关对国有企业绩效审计的要求,从而确定规范的国有企业绩效指标,对国有企业绩效予以科学、合理的审计。
3结语
【关键词】企业；内部审计的作用；风险；经营管理
在如今社会经济快速发展中，内部审计是企业健康持续发展重要工作之一。加强内部审计是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观要求。同时，随着中国加入WTO后，企业单位面对着经济全球化激烈的市场竞争下，企业经营管理中如何发挥内部审计的作用，已成为企业考虑的一个重要话题。
1.内部审计在企业生存和发展中的作用
内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。内部审计作为企业监督体系的主体，它赋有对企业的经营管理及各项规章制度的落实、检查、督促责任。在近年来我国国民经济发展进程中，内部审计的作用日趋明显。内部审计已成为企业促进管理，提高效益的重要措施和可靠保证。
1.1审计工作在企业经营中的作用
内部审计的基本职能和作用首先是经济监督。内部审计监督是对企业所有经济监督有着至关重要的作用，通过审计监督来规范企业的经营行为，使企业自身经济的运行协调一致，从而实现自我约束。主要是保护企业的利益，维护企业的合法权益。内部审计要对企业的重要部门、资金、经济动向和财务管理收支进行监督。对于企业运行全过程的合法性、有效性进行监督，同时要监督企业风险的防范和控制进行和企业内部管理制度的执行情况。通过监督工作对问题的揭示与查处，促使企业内部各单位、各部门规范经营，科学管理，堵塞漏洞，提高效益，为企业实现经营目标服务，促进企业经营活动的良性循环。
1.2风险管理
风险管理是分析风险和规计控制的方法，将未来事项的不利影响控制到最低程度。对风险管理首先要求在内部审计中发现高风险暴露的领域，对高风险暴露点进行分析，最后实施必要的变革，使企业的风险暴露水平与其所设定的目标相一致。以达到风险管理的目的。
1.3内部控制
内部控制是企业重要制度之一，是确保企业健康持续发展的关键，企业经营是否盈利，在很大程度上可以归结为内部控制的缺失或失效。内部审计在公司内部控制有效性方面应发挥积极作用，在公司经营的安全与发展上提供真正意义的保证，起到其他部门不可替代的作用。
2.企业经营中如何发挥内部审计的作用
完善的审计工作，可使企业有更好的经营管理，分清责任和降低风险。创建良好的审计工作环境，预防舞弊行为的发生，维护企业合法利益，防止资产流失，利于资产保值增值；有利于企业健康发展。因此，为有效提高和加强企业内部审计的作用，应做好以下几个点工作。
2.1企业整体审计计划
审计计划是指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。合理的科学审计体系，使审计工作更能有效的开展，可保持合理的审计成本来提高审计工作的效率和质量。企业风险包括经营风险和审计风险。经营风险是指企业由于经济或经营条件。审计风险是审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见，这种情况称为审计风险。审计风险将导致审计失败的原因有两种：一是审计人员使用的方法或工作存在缺陷，导致无法察觉存在的问题；二是审计人员察觉问题，但不及时向管理层报告。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险和控制风险与被审计单位有关，而检查风险与审计人员有关。审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。因此，审计人员在规划时要充分考虑存在的风险，分析风险的对象，使企业获得更好的发展。以风险为导向，企业资源为基础，加大审计工作范围，根据动态发展原理，制定由静态为动态的审计计划。以保证整个企业的审计范围。
2.2提高审计质量
内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。内部审计质量控制一般包括：内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价。
加强审计工作是提高审计质量的肯定，是审计管理的核心，提高内部审计质量控制作用是内部审计功能的得到良好的发挥。较高的审计质量可有效减少审计风险，同时可以解决会计信息失真的问题，有助于防范和化解财务风险。最后，完整的内部审计体系对企业改革发展有重要作用，加强质量控制可以发挥内部审计在企业内部控制系统的作用，既能维护企业合法权益，又能防止资产流失，利于资产保值增值。
2.3提高企业内部控制管理水平
外部评价报告应包括以下主要内容：一是对内部审计活动是否遵循内部审计准则发表意见；二是对提高内部审计质量的建议；三是内部审计机构的反馈意见。内部审计机构应当对外部评价报告所提出的重大问题及时拟定工作方案或措施，改善内部审计质量。
通报内部审计结果是一件十分严谨而重要的工作。内部审计人员必须向管理层报告审计结果和负面的评价意见，对复杂的负面评价意见，应考虑如何促进单位积极反映并采取改进措施。为此，审计人员要避免使用推断的方式，加剧沟通困难而产生冲突，应倾听并尊重单位的意见，促进他们执行可操作的解决存在问题的行动方案。
3.结语
企业的科学管理，需要内部审计的支撑；加强内部审计，促进科学管理，两者相辅相成，相互促进。提高内部审计的战略地位，是市场经济条件下建立现代企业制度的要求，是组织加强管理的客观需要，也是内部审计发展的自身要求。企业领导要高度重视，内部审部门要积极努力，充分体现自身价值，只有这样才促进内部审计作用的发挥，促进企业管理水平的不断向前发展。 [科]
【参考文献】
[1]乔春华，蒋苏娅.审计在公司治理结构中的地位与作用[J].审计研究，2006（1）；61-64.
[2]倪玉忠.内部审计与公司风险管理[J].集团经济研究，2006（7S）：185-185.
关键词：企业 风险管理 审计 问题 措施
近年来，受经济全球化的影响企业生存发展所面临的市场竞争环境日益激烈，对于企业的经营管理水平也提出了更高的要求。不少企业已经充分认识到内部审计工作对于规范企业经营管理的重要作用，并逐渐强化内部审计工作以规避企业经营风险，提高企业经济效益。内部风险管理审计，主要是指企业在内部审计工作开展过程中，将风险控制管理作为内部审计工作的重点，通过以风险管理作为导向对企业的风险管理工作状况进行评价与反应，进而强化对于企业经营管理的监督，降低企业经营风险的发生，实现企业经济效益与社会效益的最大化。
一、我国企业内部风险管理审计制约问题分析
（一）针对企业的内部风险管理审计缺乏相应的制度管理
虽然大部分企业针对企业的内部审计工作制定了一系列的内部审计工作制度，但是以风险管理为导向型的内部审计工作制度尚不完善，导致内部审计工作在开展过程中，不能明确内部风险管理审计工作的重点，造成内部风险管理审计工作开展缺乏相应的指导。
（二）对于企业内部风险管理审计工作的重视程度不足
当前虽然大部分企业已经充分认识到了内部审计工作的重要性，而且制定了一系列的措施确保内部审计工作的顺利开展。但是在内部审计工作上主要是侧重于对内部财务数据的真实合法性以及企业经营活动进行的审计监督，而对于以防范控制风险为目的的内部审计工作开展不力，导致企业风险管理审计工作开展不利。
（三）企业内部风险管理审计水平较低
企业内部风险管理审计工作的实质便是对企业风险控制管理工作的再监督，因而管理工作开展的整体要求较高。但是部分企业的内部风险管理审计水平较低，对于风险控制管理体系的分析能力较差，而且在内部风险管理审计工作的开展上也没有充分借助计算机辅助审计等信息化手段，因而导致内部风险管理审计水平较低。
二、强化企业内部风险管理审计策略分析
（一）准确认识内部风险管理审计的作用，完善内部风险管理审计体系的建设
首先企业管理部门应该充分认识到内部风险管理审计对于企业经营发展的重要作用，积极构建企业内部风险管理审计体系建设。企业管理部门尤其是高层管理者应该给予内部审计部门一定的权限，使其能够独立的开展内部风险管理审计工作，重点针对内部控制以及风险控制的有效性进行审计管理。其次，在企业内部风险管理审计目标的制定上，应该结合企业的战略发展规划目标，重点针对企业的经营风险、经营计划、财务预算、资金利用效率等方面，来制定企业内部风险管理审计目标，通过目标考核的方式开展内部审计工作。在内部风险管理审计范围上，应该注重将审计范围逐步的从财务活动拓展到企业经营活动的全过程，包含企业的生产经营、发展规划制定、投资决策管理等内容，进而提高对于风险管理审计的力度，降低企业管理风险问题的发生。
（二）优化企业内部风险管理审计基础环境的建设
首先，企业应该完善自身治理结构的设置，通过单独成立内部审计部门或者设置内部审计委员会开展内部审计工作，对内部审计管理部门实行直接管理的方式。其次，应该结合国家财政部制定的《内部控制基本规范》等技术文件的要求，并结合企业风险控制管理的基本需要，制定相应的内部风险管理审计规章制度，重点针对内部风险管理审计的工作开展形式、审计范围、审计内容、审计程序以及审计报告的内容进行细化规定，通过内部风险管理制度指导企业以风险管理作为重点来开展内部审计工作。
（三）明确企业内部风险管理审计的主要内容
开展企业内部风险管理审计，必须明确企业内部风险管理审计的内容，企业内部风险管理审计主要包括以下几方面：对于企业的内部以及外部市场风险环境进行评估分析；对企业的风险管理制度是否全面以及是否切合实际进行审计；对企业的风险管理体系是否有效运转进行审计；对企业的风险识别、风险分析、风险管理策略以及风险控制效果进行审计。通过明确企业内部风险管理审计内容，确保企业内部风险管理审计工作的顺利开展。
（四）提高企业内部风险管理审计工作水平
为了提高企业内部风险管理审计水平，企业应该采取信息化的手段来开展风险审计管理工作。首先，企业应该在内部建立审计信息平台，重点针对企业经营管理阶段的风险影响因素进行收集，在获取大量的风险信息之后，通过设置风险权重，明确企业风险管理审计工作的重点内容以及重点评价指标。其次，应该针对企业的内部风险管理审计系统分别在战略发展风险、市场经营风险、财务管理风险、运营风险以及法律风险等几方面分别制定相应的风险识别、分析以及控制措施。第三，按照审计对象开展风险管理工作的审计评估，并对各种风险发生频率以及风险度较高的问题进行预警，以切实提高企业的风险控制管理水平。
三、结束语
当前我国企业的内部风险管理审计正处于不断完善的过程中，内部风险管理审计仍然存在较多的问题需要不断完善。因此，为了提高企业对于经营风险的控制管理，必须完善企业的内部风险管理审计水平，通过牢固树立风险管理审计理念，提高审计工作人员能力水平，改善审计工作流程及方法等措施，强化内部风险管理审计工作开展力度，为企业经营管理规避风险以及实现企业的战略发展规划提供良好的基础。
参考文献：
[关键词]管理审计；内部审计；施工企业
管理审计不同于传统的财务审计，它是以财务审计为基础，着重于改进、完善企业经营管理，提高经济效益，侧重于建设性地解决企业经营管理过程中的问题。目前，我国施工企业内部审计仍停留在财务审计阶段，开展管理审计任重道远，有许多问题亟待解决。现就施工企业开展管理审计存在的问题及对策略谈几点想法。
一、施工企业开展管理审计存在的问题
（一）管理意识偏差，弱化了内部审计地位。施工企业大多存在着重揽轻管的弊端，事后核算的问题仍未根本解决。管理意识不到位，极大限制了内部审计在企业中的准确定位，内部审计部门往往被视为聋子的耳朵———摆设，一旦遇到企业组织机构的变动，首先是被精简、整编的对象。
（二）审计氛围失调。目前，内审工作仍未走出财务审计的阴影，以查错究弊、事后监督为主，即使提些建议，也处于次要地位，且大多失去时效，欠缺实际指导意义。如此的审计方式，给人一种寻找罪犯的感觉，一方面，审计人员投入大量的精力查错究弊，另一方面，被审计单位消极配合，积极防御，搞得双方关系较僵。强烈的对立氛围实不利于管理审计的开展。
（三）审计手段落后，管理审计缺乏必要的技术支持。全球经济一体化，知识经济日趋成为世界经济发展的主流，新知识、新工艺、新技术、新思维对传统经济理念形成强大冲击，产生了深远的革命性影响。人性化电子信息平台和通讯技术日益发达，且广泛应用于各个领域，单就会计电算化而言，已远远走在了审计工作前面。许多审计还停留在手工查账的基础上，对新技术的应用感到无所适从，更别说技术开发了。目前，计算机犯罪、高智商犯罪呈上升趋势，适宜于手工会计信息系统的传统的审计技术，实不易发现层层设防的隐蔽问题。审计技术不解决，管理审计开展将很难收到实效。
（四）内审人员整体素质偏低。一是内审部门不太受重视，且往往费力不讨好，企业优秀的管理人员不愿从事此项工作。在一些施工企业，审计部门成了闲置人员暂挂的地方，成了“养老院”。二是大多内审人员是从原财务部门分离出来的，专业单一，知识结构不尽合理，缺乏工程管理的相关知识和经验，而且相当部分内审人员根本不懂工程。如此的内审人员构成怎能适应管理审计的开展，充分发挥管理审计的效能？
二、开展管理审计的对策
一、基于企业价值增值的企业风险管理的内涵
(一)企业风险含义随着当前经济建设的发展和全球经济联系的日渐紧密，市场竞争环境变化、经济环境变化、国家和地方政策的变化以及竞争对手的经营策略的变化都将带来企业风险。企业的经营管理是以结果为导向，企业经营管理的结果就是企业制定的战略目标。而所谓的企业风险，就是受到来自于企业内部经营管理和外部经营环境的变化导致企业经营结果和预期结果的偏离，企业不能实现战略目标的可能性就是企业风险。
(二)企业风险分类1.企业战略风险企业战略风险是指企业做制定的战略目标受到企业内部经营管理因素和外部经营环境等因素影响不能实现的可能性。企业战略目标的制定要结合企业实际经营管理情况、企业在市场竞争中所处的地位，企业在经营管理和技术上具有的提升潜力以及行业变化和政策导向等因素，对企业经营管理结果进行预判而确定的企业战略目标。由于企业对影响因素分析不足和对发展趋势缺乏预判进而带来企业总体战略目标的失误风险。我国经济建设发展初期，一些外贸型企业接收到国外企业集团大宗采购订单，带来了业务量的增长。个别企业开始调整战略目标，扩大生产规模提高产能。随着市场环境的变化和行业竞争策略的变化，国外企业集团采购量忽然减少，造成企业出现经营风险，并对企业价值增值带来巨大影响。可见，企业战略风险的出现将会给企业带来较为严重的危机。2.企业经营风险企业经营风险可以归结为企业在经营管理过程中，具体的经营目标无法实现的可能性，一般表现在企业经营管理的某些环节上对价值链产生的影响。例如：企业在物资采购、生产加工和产品销售环节上面临的原材料市场价格波动带来的成本增加、生产加工环节上的工艺技术带来的效率低下和质量不达标，产品销售策略实施带来的产品积压等。企业经营管理风险还包括企业在人力资源管理风险和企业信息风险。例如：人员聘任体制带来的人才流失、绩效评价体制带来的员工工作效率低下，企业信息管理不完善带来的企业重要信息外流等。企业经营管理风险往往带来的是生产成本的增加和企业资金周转不畅，进而影响到企业价值增值[2]。3.企业财务风险企业财务风险主要表现在企业筹资和融资风险、信用风险、投资风险和流动性风险。从企业经营和发展的角度上来讲，企业财务风险是与企业经营活动共存的，企业化解财务风险的能力越大，企业在市场竞争中表现出的实力越强，市场竞争地位也越稳固。企业财务风险受到宏观经济环境和政策影响较为严重。例如：国家经济政策的变化，利率产生调整，导致企业财务状况产生变化。同时也受到行业本身在市场经济中的定位影响。因此，企业财务风险不能够完全消除，只能采取相应的措施将财务风险的危害降到最低。企业财务风险带来筹资环节和资金运营环节的变化，影响到企业资产的流动性和安全性，进而对企业价值增值造成影响。
(三)企业风险管理内涵企业风险管理是企业管理活动的重要组成，它贯穿于企业的经营决策和运营管理的各个环节。企业风险管理通过对风险进行识别、分析和评估，采取有效的措施对风险进行防范和抵御。主动有效的风险管理有助于企业减少决策和判断的失误几率，能够避免或降低企业损失，提高企业价值增值。企业风险管理能力是实现市场竞争地位的重要管理手段，企业是在各类风险中谋求发展和机遇，企业生存和发展与企业风险并存。
二、基于企业价值增值的企业风险管理审计的目标
企业风险管理审计是随着企业不断发展和内部管理结构不断增加，控制范围不断扩大而产生的，企业风险管理审计是企业内部实施管理和监督的必然需求。我国在企业内部审计方面发展较晚，在1993年国家审计署成立初期，作为国家设计力量的补充，企业内部审计开始逐渐出现，传统的内部审计针对的财务和会计事务。随着我国经济体制的不断发展和变化，内部审计逐渐向着企业风险管理和企业整体经营管理职能转变[3]。
三、基于企业价值增值的企业风险管理审计内容
(一)风险管理体系的审查1.风险管理组织机构审查建立和健全良好的企业风险管理机制是实现企业风险管理的基础，根据企业规模的大小和企业管理水平，结合企业经营性质和风险程度等，在实现全体员工共同参与和组建专业风险管理团队相结合的基础上，建立起企业风险管理组织机构。风险管理组织体系要根据风险影响因素和风险发生的不同阶段进行调整，在组件风险管理机构的同时要明确各岗位人员的权责利。2.风险管理程序的审查风险管理程序的审查要结合风险影响的基本因素，结合企业内部管理程序针对风险防范和抵御所采取的措施和手段，对其合理性和有效性进行审查和评估，确保能够将风险控制在最低点，减少对企业的影响。3.风险预警机制的审查企业加强风险管理审计是基于企业价值增值基础上对风险进行规避和抵御，减少风险造成的损失为目标，因此，风险预警是风险管理的重点环节。风险管理过程中，企业相关部门要积极收集和整理各类对企业具有影响的信息，在各类因素的动态变化中进行分析，对风险发生做到提前预判[4]。
(二)风险识别能力的审查企业风险识别是针对企业潜在的风险进行分析判断和鉴定的过程，风险管理审计采取必要的审计方式对企业风险识别的过程进行审查和评价，对风险管理组织机构对内部和外部风险的确认情况加以关注。
(三)风险评估效果的审查企业风险管理设计中要对风险评估的效果进行审查，重点审查评估结果是否客观，对于无法获取定量评价数据的风险采用定性评价的方式对评估结果进行审计。
(四)风险防御措施的审查企业风险管理审计要对风险应对措施采取适当的审计程序进行审计，主要审查风险防范措施是否符合风险管理组织接受的范围，是否符合风险管理经营管理的需求，在风险防御措施设计中要对实施成本和实施效益进行综合考量[5]。
四、结束语
企业内部风险管理审计通过自身的管理活动实现对企业内部控制和风险管理的审查和监督，为企业实现价值增值，提高风险防范和抵御能力，获取稳固的市场竞争地位，实现企业经济效益最大化发挥着重要作用。随着经济的发展和管理水平的不断提高，企业风险管理审计一定会逐渐走向成熟，在企业发展和经济建设中产生更大的影响。
参考文献：
[1]陶强.企业内部审计价值增值功能的探讨[J].现代经济信息，2017(10)：185-185.
[2]丁登峰.内部审计参与企业风险管理研究[J].价值工程，2017，36(14)：68-70.
[3]刘先程.企业内部审计价值增值及实现路径的探讨[J].中国商论，2017(21)：145.
关键词：企业；开展；管理审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
管理审计是对企业经营管理活动全过程进行的审计。它以提高企业管理素质和管理水平为目的，通过检查企业经营管理活动，并采取一定的标准来衡量其经济性、效率性及效果性，审查与评价被审计事项在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现，从而找出差距，挖掘潜力，提高效益，或证实效益优劣，评价管理绩效，提供咨询意见，增加企业价值。管理审计是内部审计的重要组成部分，是在财务审计基础上的一种延伸和拓展，是对传统的内部审计的丰富和发展，也是内部审计的发展方向。
一、企业开展管理审计的必要性
（一）开展管理审计是企业自身发展的内在需要。面对日益激烈的市场竞争，企业根本措施就是要不断提高企业的管理水平，以壮大企业的综合实力，提高市场竞争力。目前摆在管理层面前的不仅是如何保护企业的资产，增强企业内部控制的问题，还有如何对企业实行有效的管理控制，以使企业的方针、决策得到贯彻执行，避免由于经营管理上的失误给企业带来损失和风险，从而影响企业的战略目标。为此，企业内部审计应针对企业在发展中的管理和控制缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理层更有效地管理和控制各项经营活动，以提高企业经济效益。
（二）开展管理审计是内部审计自身发展的必然要求。现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。作为企业内部的一个职能部门，内部审计必须为本单位的利益服务。随着市场经济体制的逐步建立和完善，企业治理和管理也日趋完善，这就要求内部审计应逐步由监督型向服务型转变，审计目的从查错纠弊向服务增值转变。因此，开展管理审计是内部审计转型和发展的必然趋势。
（三）开展管理审计是国资委的明确要求。2010年8月，国资委中央企业内部审计工作会议明确提出了内部审计的五大转型，其中要求内部审计工作重点从财务收支审计向管理审计转变，要求内部审计工作领域从传统的财务收支审计拓展到企业重大决策、业务流程与授权责任、主要风险点及其控制、大额资金的安全性、项目实施过程及效果、内控体系有效性等方面。
二、企业开展管理审计的作用
（一）审计监督作用。主要是对企业的财务收支进行监督，对企业的重点单位和部门、大额资金及重要经济活动进行监督，以及对企业内部管理和制度执行进行的监督。通过监督，促使企业加强管理，规范经营，堵塞漏洞，提高效益，为企业实现经营目标服务，以保证整个组织经营活动的良性循环。
（二）风险警示作用。它可以掌握企业的经营和管理状况，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，剖析问题产生的各种主客观原因，从而实现对企业经营情况的诊断，揭示潜在的风险。
（三）咨询服务作用。内部审计可以利用对企业管理的程序、风险及战略有较全面的了解、对企业情况熟悉等特点为被审计单位提供咨询服务。
（四）评价作用。通过对企业所属单位和部门的经营业绩进行评价，为考核单位效益、效率和管理者的业绩提供依据；通过对内部控制制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据；通过对企业各级管理层主要负责人的任期经济责任进行评价，为企业内部考核和组织部门任用干部提供依据。
三、企业开展管理审计的主要内容
（一）内部控制审计。内部审计对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性，查找“盲点”。通过符合性测试和实质性测试，对组织机构的职责分工、授权审批、会计控制、主要经营管理环节、实物控制程序以及经营实体管理等环节进行检查，评价经营管理秩序是否规范，是否严密和有效，不相容岗位是否分离，寻找失控点和漏洞，提出弊端及症结所在，从而强化企业管理，提高经济效益。
（二）经济效益审计。经济效益审计是在财务收支基础上对被审计单位经济活动的效益性进行审计与评价，并提出审计意见与建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。主要内容包括经济性审计、效率性审计和效果性审计。通过经济效益审计，对影响企业经济效益的问题分析原因，从制度和机制上提出改进建议及具体措施，以促进企业增收节支、开源节流、挖掘内部潜力、降低成本费用。
（三）企业战略审计。战略审计是以被审计单位的战略管理活动为对象，通过综合、系统、独立和定期的核查，确定问题所在以及各种机会，提出行动计划的建议，改进企业战略管理的活动。
（四）经济合同审计。经济合同审计是以企业在商品采购及销售、网络投资及建设、运输、服务等方面存在的经济合同的合法性、合理性为内容的管理审计。通过对经济合同的签订、履行、结果各个阶段的审计，及时发现影响企业权益的种种问题。
（五）管理过程审计。管理过程审计是以计划、组织、决策和控制管理职能为内容的审计。它通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，考查企业管理水平的高低以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。
四、企业开展管理审计过程中存在的问题
（一）制度缺失、经验不够。由于管理审计是内部审计的新形式，现阶段，对企业管理审计的理论研究还不够深入，管理审计经验积累还不够丰富，同时还由于管理审计内容的广泛性和复杂性，制定一套完善并广泛适用的管理审计制度还比较困难。另外，管理审计评价标准的灵活性和对于审计取证的较高要求，也加大了管理审计评价标准的制订难度。
（二）认识不足、职能单一。目前，企业内部审计侧重于开展财务收支审计和经济责任审计等，对于新兴的管理审计关注较少，审计职能仍然以差错防弊为主，对企业的经营管理活动涉及不多。
（三）运用范围相对有限。大多数企业内部审计人员从事的工作仍然主要是传统的财务审计，对管理审计涉及较少。虽然也开展过商品采购和销售等专项审计，但也主要是围绕企业的基本经济活动展开的，并未涉及经营管理的其他方面，如组织机构的设置，人力资源管理等等。
（四）人员匮乏、素质不高。当前，企业内审人员构成仍主要是从会计岗位转来的，对企业战略、管理等相关方面涉及较少，在审计评价和建议上无法上升到企业管理层面，无法达到理想的管理审计的效果。
（五）系统复杂、水平落后。虽然企业内部审计的信息系统得到了较为普遍的开发和应用，企业信息化水平较以前有了较大提高，但由于目前我系统ERP信息系统各模块分工巨细，其复杂性、多功能性加上审计人员对各个模块不是经常使用，因此现阶段企业信息系统审计还无法满足企业对信息系统日益增长的安全性和有效性的需求。
五、开展管理审计应注意的问题
（一）转变意识，合理定位。管理审计是监督与服务的有机结合。管理审计应从财务审计入手，在做好财务收支审计的基础上，先披露违纪违规问题，再揭示管理方面的问题，然后分析原因，找出对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。因此，审计人员要引入先进的审计理念，树立管理审计的思想。
（二）加强内审部门的独立性。审计部门的独立性有利于审计的客观性。审计部门应独立于管理部门、经营部门之外，审计部门只有独立于被审计活动，才能做到审计结论的客观、真实、公正。
一、解放思想，转变审计理念
要稳妥处理内部审计部门或审计人员与被审计单位的关系。内审人员要在客观、独立、实事求是的前提下转变观念，在审计项目选择、审计计划安排、审计的重点内容、审计的方式方法等要采取参与性的审计策略，与审计对象、特别是被审人员共同分析错误和问题的实质及潜在的影响，一起探讨改进问题的方法和采取的措施，担当起企业经营管理的任务和责任。
二、提高审计部门地位，改善审计人员结构
要完成企业赋予审计的任务，保证内部审计能够较好地实施审计程序，完成审计“独立、客观的保证和咨询活动”，并使增值性的审计建议及有效的措施得到落实，内部审计工作必须适应其需要的独立性和权威性，因此发展增值性审计，关键还要注重提高审计的组织地位，改善审计人员结构。
三、优化审计程序，降低内部审计成本
要考虑审计投入与产出的比较，选择为企业增加价值较多的审计项目，取消低价值的审计项目，以最少的投入获得最大的产出。以保证审计的效果；合理组织、安排审计工作，审计人员要选择得当，人数要合理；要针对被审计单位的实际情况编制审计工作方案，抓住重点、要点、难点开展审计工作；重视审计调查与研究，充分利用审计调查宏观性强、作用范围大、工作方式灵活的特点，积极安排开展多种形式的专项调查，使审计有的放失，事半功倍；要大力推进计算机审计技术的开发应用，通过使用计算机辅助审计，使大量的基础性审计工作得到快速和有效解决，审计人员有更多的精力去分析和研究深层次问题并提出解决问题的办法；将于审计有关的数据来源或其他要求设置在有关经营管理业务程序中，在加强对经营管理的监督同时，缩短审计时间，提高审计效率；要注意分析性程序，加大对审计结果的研究分析力度，审计现场工作完成后要进行综合性分析，有针对性地提出审计意见和建议，以提高审计报告的质量。
四、大力发展增加企业价值的审计项目
（一）坚持以效益审计为重点的方针
随着企业外部经营环境和内部管理制度等的不断改革变化，内部审计不断适应企业内在发展的需要，特别是内部审计人员把提高经济效益作为工作的重点，通过不懈的努力，为走出一条“价值审计”的道路起到了关键的作用。不少企业的成功经验表明，只有围绕价值审计这个关键点，内部审计才能够发挥出巨大的作用。在经济效益审计上，比较成熟的是基本建设审计，每年都要为单位节省大量的建设资金，另外，我们审计部门根据自己单位的实际情况开展了如材料采购、修理费用等特色审计项目，这些审计项目都为单位征收节支作出了贡献，但是从整体看，企业开展经济效益审计还比较单一，广度、深度还不够。在经济效益审计发展的过程中，要以增加企业价值为首要任务。
（二）强调风险控制，发展风险审计
企业要在市场中求生存发展，不可避免地存在风险，因此加强对风险的预测和防范是企业管理的一项重要内容。企业风险审计是现代审计的最新发展，是企业客观发展的需要，是事前审计的一项重要形式，通过审计找出组织的主要风险，积极提出防范风险的措施。早在内部审计涉足风险管理领域之前，一些外部咨询公司已经捷足先登，而内部审计在这一领域的探究研究将会越来越受到企业管理层的重视。
内部审计在开展风险审计方面有着先天的优势：一、内部审计部门和内部审计师在企业中有超脱的地位，使开展风险审计有着得天独厚的条件；二、风险控制是企业经营管理中一项重要内容，内部审计作为职能部门有责任、有义务参与经营管理；三、由于经常审计，内部审计师更了解企业的高风险区域所在，因此更容易找出问题所在，从而对症下药；
对于我国大多数企业来说，风险审计还处于探索阶段，有一些企业尚未开展类似的审计，这往往是由于内部审计师对于风险审计的认识不足造成的。有的人往往谈到风险就认为是指审计风险，其实审计风险和风险审计既有区别又有联系。审计风险最重要的是发现风险和舞弊风险，对内部审计来说都来源于企业的管理风险，因此说，开展风险审计在一定程度上可以有利于降低审计风险。
（三）融入经营管理，开展管理审计
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