时间：2023-07-04 09:27:42
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇财务分析的标准，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：合并财务报表 合并范围 合并程序
随着改革的深入和市场经济的发展，集团化现象越来越普遍，企业合并日渐增多。企业合并及合并报表问题成为当今会计理论界和实务界的一大难题，对合并报表的探讨不仅是我们与国际接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。
1.合并财务报表的比较
1.1关于定义
CAS33将合并财务报表规定为，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。IAS27将合并财务报表定义为，指将企业集团视作单一企业编制的集团财务报表。可见，二者对合并报表的定义本质上是一致的，即合并财务报表所提供的信息是以母公司与子公司组成的企业集团为基础的。
1.2关于合并财务报表的呈报
关于合并财务报表的呈报，我国会计准则以及国际会计准则都要求母公司编制合并财务报表，不过在具体的规定方面还存在差异。
CAS33不允许母公司免于编制合并财务报表。
1.3关于合并财务报表的合并范围
CAS33对合并范围的确定与IAS27基本趋同，都规定母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，二者都指出合并范围应当以控制为基础加以确认。但CAS33中没有明确规定暂时性控制的子公司是否应该纳入合并范围，而国际会计准则中规定“如果有证据表明企业对所取得的子公司的控制是暂时的，则不要求企业对该子公司进行合并”。
1.4关于合并财务报表的合并程序
关于合并程序方面，CAS33与IAS27的规定基本相同，但在具体内容上还存在一些差异。
（1）合并财务报表的会计期间
二者对合并财务报表的会计期间都规定以母公司报表的报告日为准，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。若会计期间不同时，二者都要求子公司为合并需要编制与企业集团报表日相同的财务报表。但有关一些细节方面的规定，二者还是有差别的。
（2）关于合并财务报表的编制
在合并财务报表的具体编制方面，CAS33与IAS27的规定相差不大，只是在会计处理的一些细节上两者还存在一定程度的差异，如关于内部长期债券与应付债券抵销处理的不同。CAS33第十五条第二款规定：“母公司与子公司、子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。”国际会计准则也规定产生的差额应计入当期的损益，但规定应计入合并损益，并在以后各年度调整因债券利息产生的利润，即应在相关年度内分摊。
1.5关于合并财务报表的披露
在合并财务报表需要披露的内容方面，国际会计准则比我国会计准则的规定要多一些。IAS27除CAS33中要求披露的内容以外，还要求披露购买或外置附属公司，对报告日的财务状况、报告期经营成果以及对前期相关金额的影响。
2.合并财务报表差异的原因分析
合并财务报表产生差异的原因大致可归纳为以下几个方面：
（1）经济因素。经济因素是诸因素中对合并财务报表影响最直接、最主要的一种。一个国家的会计发展状况和发展水平一般是与该国的经济类型和经济发展水平相适应的。
（2）法律因素。合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响合并财务报表的重要因素。
（3）文化因素。不同的国家具有不同的文化传统，具有不同的价值观念和行为方式。会计是一种社会与技术相互影响的行为,牵涉到人和物质技术两方面,不能摆脱社会文化的影响，文化是影响合并财务报表的重要因素。
（4）政治因素。由于采用不同的会计准则编报合并财务报表会导致不同的“经济后果”,从而影响相关者的利益。因此，会计准则不纯粹是一种技术手段，也是一个政治程序。
（5）会计职业因素。会计职业的发展，对各国会计理论和实务起着十分重要的作用，合并财务报表的完善与会计职业的发达不无关系。我国现代会计职业还处于起始阶段，各方面都需要进一步完善，这在一定程度上制约了合并财务报表的发展和完善。
3.我国相关政策与国际会计准则协同的对策
与许多发展中国家一样，我国在国际会计准则的发展趋势下，也将不可避免地面临这样一个难题：如果全盘接受国际准则，显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距，不符合我国国情的需要；但是如果完全拒绝国际会计准则，必然会影响我国改革开放的进程，不利于我国吸收国际资本，更不利于到国外上市和发行债券，并且还要增加许多不必要的费用。
对于我国会计准则国际化问题，首先，必须对自己有全面的、系统的和清晰的认识。并不是先进的东西都适用于我国，在吸收借鉴先进的会计理论、方法时，还必须有自己特色——中国特色。任何会计理论都是在一定的土壤成长起来的，都有一定的适用范围，生搬硬套解决不了问题。
其次，在经济全球化的进程中，各国的地位和处境很不相同。在发达国家尽享全球化“红利”的同时，发展中国家却饱受贫穷落后之苦。国际会计准则同样是一把双刃剑，发展中国家在利用它获得外资的同时，也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。在利益权衡下，必须作出趋利避害的抉择。在照顾国情需要的前提下，应尽量与全球化会计准则、国际惯例相协调。
再次，还应看到国际会计准则是相对的，按目前的情况看，它最多只能在各主要资本市场上统一使用。由于各国会计环境差异不可能在短时间内消失，试图以一套国际会计准则应用于世界每一个国家每一个企业，还只能是一个美好的理想。
新准则的基本准则明确规定了财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报告使用者做出经济决策”。可以看出，新准则财务会报表的目标更强调会计信息与经营决策的相关性。因此，如何重新构建一套全面、系统的财务分析指标体系就显得尤为重要了。
新会计准则在资产的概念体系与计量属性、收益观点、利润的确认与计量以及财务报告等方面均发生了重大变化。这些变化势必会对以往的财务分析指标体系造成严重的影响。从新会计准则在财务报告披露方面的主要变化入手，对以往的财务分析指标体系进行修正与完善的基础上，重新构建出新准则环境下的财务分析指标体系。
基于新会计准则实施以来对企业财务分析的巨大影响，本文在传统指标体系的基础上构建出新的财务指标体系，以帮助会计信息使用者在信息不对称的情况下评价企业财务效益状况、偿债能力状况、资产营运能力状况和发展能力状况，从而洞察企业的财务质量，预测企业的发展前景，作出正确的投资决策。
1.财务效益状况
财务效益是指企业以一定的资产为基础进行经济活动产生的经济效益。企业的经济效益和经营者业绩主要体现在企业的财务效益方面，即企业资产的收益能力，因此资产收益能力是会计信息使用者关心的重要问题。通过财务效益状况的分析，为投资者、债权人、企业经营管理者提供决策的依据，但不同会计信息使用者所关心的侧重点不同，如所有者关心的是所投资本能否带来预期的回报，或者不低于银行存款利息的现实回报；债权人关心的是借出的资本是否安全，而债权的安全是以良好的经营效益为保障的，没有正常的利润回报，企业将无力偿还债权人的债务；企业经营管理者关心的是经营活动的业绩。总之，企业经营效益和经营业绩是以良好的财务效益为基础的，因此，财务效益状况分析是财务报告分析的核心内容。
2.偿债能力状况
偿债能力是指偿还短期债务和长期债务的能力。偿债能力是企业经济实力和财务状况的重要体现，也是衡量企业是否稳健经营、财务风险大小的重要尺度。在市场经济条件下，市场竞争日益激烈，每个企业都可能存在资不抵债或无力偿还到期债务而导致破产的风险，因此必须重视企业偿债能力状况的分析。通过对偿债能力的分析，可以分析企业利用财务杠杆的水平，降低负债比率，减少财务风险。
3.资产营运状况
资产营运是指企业资产的周转情况，反映企业占用经济资源的利用效率。企业经济资源以资本――资产――费用――收益――资本的逻辑进行循环，周而复始地持续运转，并在周转过程中赚取利润，实现资本增值。作为企业的经营目标之一，就是要保证现有资产能力得到有效利用，并通过加快周转速度创造更多的价值。衡量资产利用效率的主要指标是资产周转率。
根据新会计准则，企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值应包括所有资产的减值。当企业各类资产计提减值准备后，反映营运能力财务比率的计算与分析将会遇到新问题，即计算公式的分母是使用资产的包括减值准备在内的“总额”，还是不包括减值准备在内的“净额”。有学者认为，各类周转率的计算，其分母应当使用资产“净额”，理由是这样可以保持分子分母计算口径的一致性。以“应收账款周转率”为例，新会计准则实施后，企业对外披露财务报表上列示的应收账款是已经提取减值准备后的净额，而销售收入并没有相应减少。其结果是，提取减值准备越多，应收账款周转率越高，其周转天数越少。然而，这种周转天数的减少能够说明企业取得了好的业绩吗？恰恰相反，说明应收账款管理欠佳。其他周转率计算的道理与此相同。因此，如果各类资产减值准备的数额较大，就应当进行调整，使用未提取减值准备的“总额”计算周转率。报表附注中披露资产减值的信息，作为调整的依据。
4.发展能力状况
摘 要 新会计准则要求企业的财务分析指标体系与之相适应。全文首先分析了新会计准则下财务分析指标体系理念的变化,然后从资本运营指标、偿债指标、盈利指标、发展能力指标等四个方面阐述了新会计准则下财务分析指标体系的建立。
关键词 新会计准则 财务分析 指标体系
我国已于2007年1月l日在上市公司实施包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则,这些准则在利润的确认与计量、资产的概念体系与计量属性、财务报告等方面均发生了重大变化,这必然会对以往的财务分析指标体系造成影响。因此在新会计准则下,构建新的财务分析指标体系有重大意义。
一、新会计准则下财务分析指标体系理念的变化
传统上财务分析指标有四项,即盈利能力、债务风险、经营增长、资产质量。在实施新会计准则后,由这四项构成的财务分析指标体系也必然受到一定得影响,这体现在:(一)更加注重资产、利润、负债等信息质量。传统上利润表在企业财务报表体系一直居于显要地位,也是最为重要的财务分析指标,这使得企业容易过分追求利润而放弃企业的长期利益。新会计准则突破了传统的单纯的利润考核概念,突出了资产负债表的重要性,要求企业提升资产信息质量[1]。首先企业要如实反映资产未来经济利益,合理确认预计负债,不能继续使用不符合资产或负债定义的递延(待摊)或预提项目。其次在资产减值准则(CAS8)中规定了当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,企业应当确认资产减值损失。再次,所得税准则(CAS18)中规定了采用资产负债表债务法核算所得税,即从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债,按照会计准则规定确认账面价值并按照税法规定确定计税基础。(二)在公允价值的计量上,更加注重现金流量信息。公允价值是新会计准则中变化最大的内容,它体现了在公平的交易市场上所达成的市场均衡价格,更能反映市场对企业资产或整体性价值的评价。在投资性房地产准则(CAS3)、非货币性资产交易准则(CAS7)、债务重组准则(CAS12)、企业合并准则(CAS20)等中对公允价值都做出详细规定。同时由于资产、负债的公允价值变动要计入当期损益,而公允价值又没有发生相应的现金流量变动,这使得企业现金流量指标具有不易纵的特点,因此能更好的反映企业的真实的财务状况和经营业绩。(三)注重挖掘所有者权益变动表信息。新准则将所有者权益变动表提升为核心报表,它绕过利润表而将在资产负债表中确认的“未确认的利得或损失”集中起来并通过适当分类,单独报告在所有者权益变动表中。这种做法使得上市公司提供的信息更加全面,能有效遏制企业人为操纵利润。
二、新会计准则下财务分析指标体系的建立
1.资本运营指标
资产营运是指企业资产的周转情况,反映企业占用经济资源的利用效率,显然利用效率越高企业越有活力。反应资产周转率主要有以下几个指标:(一)总资产周转率,即营业收入与总资产平均总额的比值。根据新会计准则,企业所有资产在发生减值时,原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量,因此总资产总额=本期总资产余额-资产减值损失,而总资产平均总额=(期末总资产总额+期初总资产总额)/2。总资产周转率是评价企业全部资产营运能力的最有代表性指标,通过营业收入与全部资产总额之间的比例可以确定总资产在这一时期内创造的营业收入或周转额。显然,比值越大,总资产周转率越高,说明公司的管理、科研、销售能力也越强。(二)存货周转率。即营业成本与存货平均总额的比值,其中:存货总额=存货余额+存货跌价准备。存货周转率指企业在一定时期内存货占用资金可周转的次数,显然周转次数越多,表明存货周期越短,资产利用价值越高。(三)应收账款周转率,即营业收入与应收账款平均总额的比值。应收账款总额=应收账款余额+坏账准备。如果营收账款平均总额越低,表明呆账坏账越少,此时周转率越高,企业可以利用的周转资金越多,企业活力越大。(四)资产现金回收率,即经营活动产生的现金净流量与平均总资产的比值。如果该比值高于资产周转率,则说明销售收入的可利用度越高,被其他资产占用的比率越少。相反,如果资产现金回收率低于资产周转率,则说明现金流量有相当一部分被其他资产占用,资产利用出现了问题。
2.偿债指标
偿债能力是企业经济实力和财务状况的重要体现,也是衡量企业经营稳健性、财务风险性的重要尺度。企业如果存在资不抵债或无力偿还到期债务就可能因此破产。因此,必须重视企业偿债能力的评价。其中反映企业偿还长期债务能力的指标有:(一)资产负债率。新准则颁布前,资产负债率只能静态的反映某个点的状况。但在新会计准则下,由于引入了公允价值计量属性,因此资产的价格变化情况将直接反应在资产负债表中,如在经济增长时期,资产价值随市场状况升高,资产负债率降低,反则反之。其公式为:资产负债率=负债总额/资产总额×100%,对于一般企业而言,资产负债率越低越好。但是在经营状况良好的情况下资产负债率高,其收益可能也越大。如何评价资产负债率,还要结合企业的盈利指标、增长指标来分析。(二)利息保障倍数,即企业息税前利润与利息支出的比率。其中:息税前利润=利润总额+利息支出。该指标综合反映了企业获利能力对债务尝付的保证程度以及一定盈利水平下支付债务利息的能力。显然已获利息倍数越高,表示企业长期偿债能力越强[2]。(三)其他可以利用的指标,如①现金流量到期的债务比,即经营现金净流量与本期到期的债务的比值,它在一定程度上可以帮助企业对即将到期又不能延期的债务偿还能力加以衡量;②现金流量的负债比,即经营现金净流量与流动负债的比值,它充分体现企业经营活动产生的现金净流入可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还,一般而言其比值越高越好,但是过高则说明资金利用率不高;③现金债务总额比,即经营现金净流量与债务总额的比值。该比值越高,说明企业的债务承担能力越强。它反映了企业对债务规模的维持的程度,是债权人做出贷款决策的基本依据和决定性条件。
3.盈利指标
盈利能力是企业生存发展的灵魂,是企业生存发展的重要保障和源动力,因此盈利指标应该是企业财务分析指标中最重要的指标之一,在新会计准则下也如然[3]。但区别在于,新会计准则下,在公允价值、借款费用、债务重组、投资性房地产等方面都扩大了企业的利润操纵空间,这使得企业会根据市场状况做出维持长期利益还是争取短期利益的选择。反映盈利能力的主要有三个指标:(一)净资产收益率。该值是净利润与所有者权益的比值,反映了企业所有者权益的投资报酬率,是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具有综合性和代表性的指标,其计算公式为:净利润/平均净资产×100%。显然净资产收益率越高,资产的利用效率越高,说明企业在增加收入和节约资金方面有良好效果,企业盈利能力强。需要注意的是,在新会计准则下所得税准则(CAS18)中,取消了应付税款法,所得税以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,这会导致企业利润增加。另外由于增加所得税采用资产负债表债务法核算,本期所得税费用减少,净利润增加,净资产收益率提高。(二)总资产报酬率。它是企业一定时期获得的报酬总额与平均资产总额的比值,它反映了企业运营资产获取利润的能力和效率,其计算公式为:息税前利润总额/平均资产总额×100%。同理,因为所得税的原因,新准则的实施对利润总额和资产总额都产生了很大的影响。但总体上,该指标越高,表明资产利用的效率越高,投资盈利能力越强。
4.发展能力指标
发展能力关系到企业的持续发展。新会计准则引入了资产负债观,重要目的就是要求企业重视企业的长期发展。现行的企业发展能力状况分析与评判主要通过主营业务收入增长率和资本保值增值率两个指标。(一)收入增长率,一般由与上一年同期的主营业务收入进行对比得出。它是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标,也是衡量企业增长增量和存量资本的重要前提。但新准则不再区分主营业务收入和其他业务收入,而是直接列报营业收入,因此这对考量企业的综合发展方面比较有利。(二)资本保值增值率,即扣除客观因素后的年末所有者权益与年初所有者权益的比值。它是反映企业保值及资本积累情况的指标,是企业发展强盛的标志。该指标越高,说明所有者权益增长越快,资本积累越多。但新会计准则中放松了对固定资产弃用费用以及借款费用资本化的严格限制,这导致企业所有者权益增大,从而使企业的资本保值增值率增大。(三)净利润增长率,它是本年净利润增长额与上年净利润的比率,该指标反映企业获利能力的增长情况,反映了企业长期的盈利能力趋势。
参考文献:
[1]中国注册会计师协会.会计.经济科学出版社.2008(4).
关键词：财务报表分析 准确性 财务报表指标
财务报表的分析结果对于相关的报表使用者来讲是十分重要的，为其进行科学的决策提供可靠的数据支持。财务报表分析对企业的经营是十分重要的一项工作，提高企业财务报表分析的准确性是一个值得研究的课题。
一、财务报表概述
财务报表是在日常会计信息数据的基础上，按照一定的格式、内容和方法对这些数据定期进行编制，综合反映企业在特定时间内的财务状况、经营效果以及现金流量方面的文件。财务报表作为财务报告的主要数据来源，必须具备以下特点：一，数据真实。保证数据的真实性，才能够准确的对企业的各项财务指标和经营活动指标进行分析和评价，有利于管理者和其他报表使用者作出准确的决策。二，内容完整。财务报表分析要是一项整体综合性的数据分析工作，从各个方面体现企业的经营状况。一旦某方面的数据缺失就会降低企业评价的准确性。三，计算准确。日常的会计工作涉及大量的财务数据，在计算的过程中必须保证计算准确，不能任意使用估算或者推算。四，报送及时。财务报表体现的是一定时间内的企业的经营状况，为了保证企业管理层决策的有效性，必须及时报送文件。报送时间超过一定时间后这些数据对相关使用人的决策就没有意义了。
二、企业财务报表分析存在的局限性
财务报表分析的局限性主要是由于财务报表信息、财务报表分析指标、财务报表分析方法三方面因素造成的。以下对这三方面内容进行详细的阐述。
（一）财务报表基础数据的局限性
在日常工作中常常会遇到财务报表数据存在一定的缺陷。客观方面，尽管财务报表对于某些数据以公允价值进行计算，但这部分数据毕竟还是小范围的，即大多数的数据都是以历史成本数据进行计算，没有考虑现阶段通货膨胀或者通货紧宿带来的数据变化，不能真实的反映现阶段的企业的真实情况。另外，财务报表具有一定的时滞性。财务报表的编制需要一定的时间，财务报表的数据也是对历史数据的编制，这并不利于财务报表的使用者对未来的决策提供有效的数据支持。
（二）财务报表分析指标的局限性
财务报表分析指标的确定是希望能够通过数量从不同方面体现企业的经营状况。指标体系建立对分析报表以及企业的状况影响十分大，所以建立完善的指标体系是十分重要的。目前，我国大部分企业使用财务报表指标主要有：销售利润率、总资产报酬率、资产收益率、资产负债率、存货周转率、流动比率等。这些指标只能在一定程度上反映企业的经营状况，如财务状况，不能对企业进行全面的评价。比如：现在提供绿色、低碳以及环境友好型社会，但是现有财务报表指标很少能够体现企业在生产过程中的对环境造成的污染或者企业采取治污行动的成本和费用。
（三）财务报表分析方法存在的局限性
目前，财务报表的分析方法主要有：比较分析法、比率分析法、趋势分析法以及因素分析法。这些方法在某些方面存在着优越性，但是同时也存在着局限性。比较分析法，又分为水平比较以及纵向比较。水平比较方法主要是指与同行业其他企业进行比较，指标之间绝对数的比较是没有多大意义的。因为企业的规模、投资水平以及员工管理是不同的，单纯的比较资产回报率或者偿债能力是没有科学依据的。比率分析法，是两个相关项目的比值得到的相对数。事实上影响某个指标的因素是很多的，比值只是去掉了其中的一个因素，对于其他因素并没有去除。因素分析法，在查找影响某项指标的因素时，主观性很大，另外对于影响因素对指标的影响程度以及因素之间是否存在重复或者漏缺。
三、提高财务报表分析准确性的思考
为了解决财务报表分析存在的局限性，提高财务报表分析的准确性，笔者认为可以从以下方面着手。
（一）完善基础数据的搜集，保证财务报表数据的真实性和科学性
为了保证财务报表数据的真实性以及有效性，主要措施主要有：尽量扩大公允价值的使用范围。公允价值充分体现了资金的公平性和真实性，加大公允价值在财务报表中的使用可以使得企业的资产和负债能够得到市值的充分体现；加大对财务报表数据造假的打击力度。在显示工作中，有些人为了私人利益或者为了提供好看的数据，在财务报表的编制过程中粉饰数据。这严重影响了数据的使用，对财务报表分析非常不利。所以企业应该对这些不利于企业发展的行为进行禁止，一旦发现严肃处理，从而保证会计报表中的真实性以及提高披露要求。
（二）提炼指标，建立科学完善的评价指标体系
财务报表指标体系不仅要体现企业过去的经营状况，而且也要在一定程度上反映企业在未来一段时间内的综合实力。所以可以增设持续盈利能力等反映企业的持续性。应该增加非财务指标的设定，将财务指标与非财务指标相结合，主要有：行业对标、市场份额、产品质量和安全生产指标、人力资源状况、社会贡献等。
1、 行业对标是参照同行业先进企业的业绩确定本企业的工作目标
通过对标工作，系统、全面地与先进企业进行比较，及早发现工作中的差距和管理中的薄弱环节，分析原因，寻找对策；通过对标，寻找最适合企业自己的发展道路，打造企业的核心竞争力。
一、非标准化债权资产界定
非标准化债权资产作为金融市场创新产品，已经成为银行理财间接投资发展最快且最具活力的新选择。2013年银监会下发8号文，对非标准债权资产业务进行界定。
非标准化债权资产在2010年以前主要指信贷资产和信托贷款；2010年至2011年期间包括信托资产收益权（投向债权）、票据资产；2012年后，包括北京金融资产交易所等市场交易的债权。在2013年8号文中，又将非标准化债权资产定义进行外延，是指信托贷款、信贷资产、承兑汇票、应收账款、委托债权、各类收益权、信用证、股权融资（带回购条款）等未在银行市场、证券交易所等资本市场交易的债权资产。
二、对非标准化债权资产的规范监管
2013年银监会下发8号文对非标准化债权资产提出“双红线”规模控制、“资金池”禁止操作、信息披露和风险管理等方面的规范监管。
非标准化债权资产“双红线”规模控制。第一，严格要求红线，即有效规避银行规定时点考核红线而进行时点调控，提出红线考核时点为任何时点；第二，从业务增量和业务占比进行双重总量管理控制，要求非标准化债权资产投资余额低于银行上年度总资产4%，低于理财产品余额35%，且以较低者为红线标准。
非标准化债权资产“资金池”禁止操作。银监会8号文明确规定资产管理“单独管理+单独建账+单独核算”三单独原则，要求银行理财产品和投资标的物要对应，强调的是标的物和理财产品之间关系的确定，而非一一对应。其中，单独管理是指独立对理财产品进行投资管理，要求银行在业务操作中保持理财产品的独立性，否定了资金池、资产池多对多业务操作的合法性；单独建账是指单独记录理财产品的投资明细账，逐项明确理财产品的投资资产。从财务角度独立操作产品，并确保财务信息清晰明确，否定资金池业务；单独核算是指单独对理财产品进行账务处理，为每个理财产品单独建账出具资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表，是对单独建账原则的延续发展，利于有效实施监管政策。
强调临时信息和发行信息并重的披露原则。其中，非标准化债权资产发行信息披露包括融资客户、到期收益分配、融资期限、项目名称、交易结构等基本信息，但是在银行理财产品信息中这部分信息披露经常被弱化；非标准化债权资产临时信息是指理财产品在存续期内发生风险变更、风险状况发生实质性变化时，银行基于信息披露的时效性和重要性原则，应在5日内将非标准化债权资产临时信息披露给投资人。
加强非标准化债权资产风险管理。第一，明确提出非标准化债权资产等同自营业务风险控制原则。银行应等同自营贷款的管理流程进行风险控制，加强对非标准化债权资产的尽职调查，并加强对其投资风险审查，实行严格的投后风险管理。第二，严格合作机构的准入和退出机制，8号文规定合作机构进行名单制管理准入制，在开办业务10日前将名单上报监管部门。第三，加强代销业务权利审批，8号文规定非标准化债权资产产品发行或投资均需银行总行审核批准才可代销。
三、银行非标准化债权资产的财务处理规范
初始确认：银行对非标准化债权资产理财业务处理属于表外业务，记账方式由于不同的业务各不相同，如单式记账、复式记账直接登记在表外，或总账核算后于期末进行轧差出表。
存续期核算：第一，非标准化债权资产重估值，由于非标准化债权资产属于表外业务，因此不做重估值核算；第二，理财收益和支出。针对每个非标准化债权资产设置“理财资金投资收益”科目进行核算，符合非标准化债权资产单独核算原则；第三，利息计提和支出。银行按照非标准债权资产合同约定计提并支出利息，各银行之间的财务处理差异较小。
到期兑付：在非标准化债权资产理财到期日，按照合同约定兑付投资本金和收益，财务处理如下：
借：理财资金
贷：银行存款
如果非标准化债权资产发生损失，财务处理如下：
借：理财资金
贷：银行存款
其他应收款
【关键词】 财务报表列报； 准则修订； 准则趋同中图分类号：F233
文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0023-03
为了进一步提高会计信息质量以及持续与国际会计准则趋同，我国财政部对2006年的《企业会计准则第30号――财务报表列报》进行修订。在新修订的列报准则实施之初，有必要对其修订的背景、主要变化、对信息提供者和使用者产生的影响等问题进行梳理，本文将对以上相关问题进行探讨。
一、准则修订的背景
2008年国际金融危机使人们重新思考会计的使命，为会计改革提供契机。二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议提升会计信息透明度，建立全球统一的高质量会计准则。与此同时，为了提高会计准则的质量，国际会计准则理事会（IASB）联手美国会计准则委员会（FASB）对报表列报进行了较大改革。2010年，我国了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，我国财政部一方面组织专业人士加强对有关理论问题的研究，另一方面也对2006年的《企业会计准则》进行修订。2012年5月，财政部了财务报表列报准则征求意见稿，广泛征集社会各界的意见。2014年2月，了新修订的《企业会计准则第30号――财务报表列报》。
IASB和FASB联合对财务报表列报的改革可谓大刀阔斧，对报表体系的结构和内容都进行了较大变革，对于改革的科学性和适用性，在理论界和实务界也引起了较大争议。由于我国属于发展中国家和新兴市场经济国家，不能完全照搬国际会计准则，考虑到适用性和执行成本，改革时还需要采用渐进的方式。因此，财政部在不改变财务报告目标的基础上，本着完善准则体系，指导实务的思想，对财务报表列报准则有关内容进行细化和完善，从而为信息使用者提供更透明和更高质量的会计信息。
二、财务报表列报准则的新变化
相比较2006年的《企业会计准则第30号――财务报表列报》，2014年新修订的财务报表列报准则在以下方面有较大变化：
（一）增强附注的披露功能
1.明确了附注的重要性。虽然2006年的列报准则明确规定财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，但人们通常将附注看作其他财务报表的补充，处于次要地位，而2014版的列报准则明确规定附注与其他财务报表具有同等重要程度，改变了附注作为其他报表补充和解释说明的辅助地位。此外，在继续明确企业不应以附注披露代替确认和计量的基础上，进一步明确附注披露也不能纠正不恰当的确认和计量。
2.拓展和规范了附注披露的内容。在第二章基本要求部分，对以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事项，按规定披露不足以让使用者了解其对企业的影响；（2）若企业管理层通过评价对持续经营能力产生重大怀疑；（3）若某些项目的重要性程度不足以在相关报表中单独列示，但对附注却具有重要性。
在第六章附注部分，主要规范了以下披露内容：（1）明确将“企业的基本情况”列为法定披露的第一项，改变了原准则中“打补丁”披露的方式。（2）增加披露费用按照性质分类的利润表补充资料。（3）增加了第八项“有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他综合收益和终止经营相关信息。
3.强调了企业管理层的责任。（1）在“企业的基本情况”披露中，增加了对财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日的披露。（2）明确了“企业会计准则的声明”的内容，企业应当声明编制财务报表的合规性、真实性和完整性。（3）当企业不以持续经营为基础编制财务报表，也要在附注中声明这一事实，并披露其原因和编制基础。
（二）明确准则使用范围和报表编制基础
2006年版的列报准则，具体使用范围涉及了年度财务报表和中期财务报表，但并没有明确说明。2014年版的新列报准则，明确规定其不仅适用于年度财务报表和中期财务报表，同时也适用于个别财务报表和合并财务报表。此外，还进一步明确了财务报表的编制原则，现金流量表按收付实现制，其他财务报表按权责发生制。
（三）对重要会计概念进行规范
1.持续经营。企业是否能够持续经营，是选择编制报表基础的重要依据。2014年新修订的列报准则，对持续经营进行界定，并要求企业管理层要综合考虑宏观政策风险、市场经营风险以及企业自身状况来对企业年度可持续经营能力进行评估，对持续经营能力存在怀疑的还需要在附注中进行披露。
2.重要性。对重要性定义进行修订，在原定义前加了“在合理预期下”的限定。对如何根据项目性质和金额判断重要性进行了详细说明：根据项目性质，主要考虑其是否属于企业日常活动，是否对企业产生显著影响；根据项目金额，主要考虑该项目金额占相关项目金额的比重。此外，还规定了具体判断标准一经确定不能随意变更。
3.正常营业周期。对正常营业周期进行定义，明确企业应根据正常营业周期对资产和负债的流动性进行分类，特别强调对于正常营业周期长于一年的企业，超过一年才变现的资产以及资产负债表日后超过一年才予清偿的经营性负债项目，都属于流动性项目。
4.综合收益和其他综合收益。新列报准则采用全面收益观，对其他综合收益和综合收益进行定义。其他综合收益是指未在当期损益中确认的利得和损失，包括以后会计期间不能重分类净损益和重分类净损益两类。他们之间的关系用等式表示是：综合收益=利润+其他综合收益扣除所得税影响净额。
5.终止经营。终止经营是一种与持续经营相反的情况，也是选择报表编制基础的重要依据，新列报准则对终止经营的概念进行界定，对终止经营的若干特点进行描述，既考虑了实际经营情况，也考虑了与国际财务报表列报准则的趋同。
（四）完善主要报表的分类及列报
1.资产负债表的主要变化。在资产类项目中将“应收及预付款项”分为“应收款项”和“预付款项”两项列报；删除了“交易性投资”项目，增加“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“可供出售金融资产”两个项目；在流动资产类项目中增加“被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产”项目。在负债类项目中将“应付及预收款项”分为“应付款项”和“预收款项”两项列报；将“应交税金”项目改为“应交税费”项目；增加了“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“被划分为持有待售的处置组中的负债”项目。
2.利润表的主要变化。2014年，新财务列报准则对利润表修订的思路与2009年《企业会计准则解释第3号》的思路基本一致，但新财务列报准则将有关要求上升至准则层面，并且更加详细和完善。利润表的具体变化有：在个别利润表中净利润项目之下，增列其他综合收益净额和综合收益总额，并要求其他综合收益按以后会计期间不能重分类净损益和重分类净损益两类列报；在合并利润表中，对综合收益总额，要分别列示归属于母公司的和少数股东的金额。
3.所有者权益变动表的主要变化。新列报准则采用的全面收益观与原准则采用的当期营业观不同，这使得所有者权益的内容也发生了相应的变化，因此，新列报准则也对所有者权益变动表进行了相应调整。所有者权益变动表的具体变化有：将修订前的单独列示反映“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失及其总额”，修订为单独列示反映“综合收益总额”，并且对于合并所有者权益变动表中的综合收益总额，还要分别列示归属于母公司的和少数股东的金额。
（五）对一些细节和措辞表述的完善
新列报准则，除了上文曾提到对重要性定义增加了“在合理预期下”的限定之外，还对其他方面措辞进行完善，具体包括：新列报准则将变更财务报表项目列报的条件之一，在“企业经营业务的性质发生重大变化”的基础上，增加了“或对企业经营影响较大的交易或事项发生后”；变更财务报表列报项目后，将“应当对上期比较数据”调整为“应当至少对可比期间的数据”按照当期列报要求进行调整；资产负债表中资产类（或负债类）应包括流动资产（或负债）和非流动资产（或负债）的合计项目，增加了“按照企业的经营性质不切实可行的除外”的例外情况。总体上来看，这些表述较之以前更为完整和严谨。
三、财务报表列报准则变化的影响
（一） 对财务报表提供者的影响
1.提高企业管理层的风险意识。随着企业在生产经营中面临的不确定性越来越多，能否持续经营的不确定性也越来越大。新修订的列报准则要求企业管理层对企业年度持续经营能力进行评价，将促使企业管理层不断关注宏观政策风险、市场风险以及企业自身风险，这在一定程度上会增强企业的风险意识，提高企业风险应对能力。
2.增强企业管理层对会计信息的责任意识。在附注中对财务报告的批准报出者、批准报出日的披露，企业会计准则的合规性声明以及对于终止经营的声明，有助于提高和强化会计信息在企业管理层心目中的地位，对于加强信息披露、界定会计责任以及提高信息质量具有积极作用。
3.减少职业判断，易于会计人员操作。新修订的财务列报准则，对其适用范围、具体报表编制基础的选择、重要性判断的标准、按营业周期对资产负债流动性分类、综合收益和其他综合收益的界定和列报等内容，都非常详细和明确地进行了规定，减少了会计人员的职业判断，更易于普通会计人员进行理解和操作。此外，对于附注披露不能纠正不恰当的确认和计量的规定，也使得会计人员不能随意改变会计政策，减少了会计利润操纵的空间。
4.会计人员信息披露的任务加重。新修订的财务列报准则提高了附注的重要性，扩展了附注披露的内容，并且不仅年度报表，而且中期报表、个别报表以及合并报表都要进行附注披露，会计人员附注披露任务将会加重。此外，综合收益和其他综合收益信息的披露，也将增加会计人员的信息披露任务。
5.在提供会计信息时要立足于使用者需求。新列报准则的此次修订，无论是附注披露的基本要求、附注中企业基本情况说明披露的顺序，还是重要性定义的修订和具体判断，都更加明显体现了决策有用的财务目标。因此，无论企业管理者还是普通会计人员，在提供会计信息时，都要严格遵循以信息使用者需求为导向的原则。
（二） 对信息使用者的影响
新列报准则对附注披露、重要会计概念规范、报表编制以及有关细节问题的修订，在一定程度上提高了会计信息质量，使其更相关、更透明。对于这些报表列报的新变化，信息使用者在运用报表进行决策时，还需要注意以下问题：
1.信息使用者要重视对附注信息的解读。会计报表的信息主要是可确认和计量的信息，而附注信息主要是一些无法确认和计量的定性信息、非财务信息。新财务列报准则增强了附注的披露功能，附注与报表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重视附注信息的同时，也不能轻视财务报表信息，要结合附注信息，对表内信息进行充分解读；对于附注中披露的特定交易或事项和某些重要性项目，信息使用者要充分关注；对于企业披露的对持续经营能力产生重大怀疑的信息，信息使用者要结合其他相关信息，评估自身的投资风险、债务风险，并积极进行规避和应对；对于企业管理者改变经营政策意向，进行企业并购和重组信息的披露，投资者也要及时进行投资决策；对于附注中披露的其他综合收益信息、费用按照性质分类的信息，信息使用者可以根据其构成和比重，预测企业未来收益能力和现金流量能力。
2.信息使用者要合理利用报表信息。新修订的列报准则，使报表列报的有关项目内容和含义发生了一定变化，信息使用者要特别关注这些项目，尤其是流动性、非流动性项目和综合收益项目。新列报准则规定按正常营业周期对资产负债表中的流动性和非流动性项目进行划分，信息使用者要理解流动性和非流动性项目的含义，合理利用流动比率指标对企业的偿债能力进行判断；若按新列报准则对原有划分标准进行调整的，信息使用者在对本期与上期有关数据或比率进行比较时，要注意区分划分标准变化产生的差异和其他原因产生的差异。此外，根据全面收益观，新列报准则中相关要素的关系可表示为：资产变动额-负债变动额=所有者权益变动额=净利润+其他综合收益净额=综合收益总额。为了更全面了解企业收益情况，信息使用者不仅要关注企业已实现的净利润，还要关注尚未确认的利得、损失以及所得税影响额。在利用财务指标对报表进行分析时，也需要对原有财务指标进行相应调整。例如，在分析企业盈利能力时的净资产收益率指标，目前是用净利润除以平均净资产得出的，然而按照新列报准则引起净资产变化的因素包括净利润和其他综合收益净额，因此可以将净资产收益率修订为综合收益与净资产的比率。
【主要参考文献】
[1] 曲晓辉，肖虹.公允价值反思与财务报表列报改进展望[J].会计研究，2010（5）：90-94.
[2] 耿建新，李志坚.财务报表列报准则新变化与相关问题探讨[J].财会学习，2013（4）：28-30.
[3] 陈锷.我国企业财务报表列报模式改进初探[J].会计之友，2013（3）：18-19.
[4] 周萍.财务报表列报准则新变化解析[J].财务与会计，2014（7）：48-50.
随着义务教育化学课程标准（2011版）的颁布，沪教版九年级化学教材也随之进行了改版，教材原先的编排体系、结构等发生了相应的一系列变化。这也引发了九年级化学教师研读新课标、解读新变化的浪潮，激起了进一步进行课堂教学改革的浪潮。细数新教材的种种变化，均与新课标的理念更为贴切，其中实验部分尤为明显。
一、新课标中实验部分的变化
1. “课程性质”中增加了“加强化学实验教学，发展学生的科学探究能力”内容，更加突出了化学的特点和实验的地位与作用。
“课程内容”部分在“科学探究”主题中增加了“完成基础的学生实验”这一二级主题，不仅明确提出“教师应结合具体的教学内容和学习实际，积极创造条件，组织学生开展化学实验活动”，而且还明确规定应安排和组织学生至少完成8项实验。
2. “课程目标”部分的“过程与方法”目标中，将“能提出问题，进行初步的探究活动”改成了“能进行简单的探究活动，增进对科学探究的体验”。
“课程内容”中“有关科学探究学习的实例”部分，删去了难度较大的活动探究案例。并删去了部分“活动与探究建议”的内容，降低一些实验的要求。
3. “课程内容”部分的“学习基本的实验技能”中，增加了“化学实验应高度关注安全问题，避免环境污染”，强化了“实验安全”和实验中的“环境保护”意识。
4. “课程内容”部分的“科学探究”功能得以强化，内容和目标要求更为具体和明确。“发展科学探究能力”中，对5处内容在表述上进行了修订，删除了1处内容，使得科学探究要素的语言表述更具有科学性、针对性和实用性。
二、新教材中发生的相应变化
1. 将八项学生基本实验编排到教材相应章节中，这是在教学实践层面上的最大变化。这样的编排方式将学生实验与教学内容更为有机地结合在一起，引导学生自己动手做实验，亲身经历、感受实验和探究过程，这在化学教学中具有不可替代的意义和价值。
2. 部分知识或实验活动要求下降。如原教材上册第34页的活动与探究中，要求根据实验记录木炭、铁丝、蜡烛在氧气中燃烧的实验现象。而新教材中则在正文部分详细描述了几个实验的原理和现象，表2-1中要求填写的实验现象和结论只是作为验证出现。
再如原教材44页对于二氧化碳的实验室制法只有一句简单的描述以及文字表达式，而新教材43页中则以活动与探究为载体，提供了实验室制备、检验二氧化碳的实验装置图，更是在正文部分详细描述了实验现象、原理，提供了制备、检验的文字表达式；新教材中删去了第6章“活动与探究”栏目“水、蔗糖溶液、食盐水溶液的凝固点测定”实验。
3. 课本多处增加了有关实验安全和环保要求的文字。
三、关于实验教学的建议
在新课标和新教材的变化中，有三方面与实验相关的内容最值得引起我们关注：一是强化了学生的实验探究；二是降低了实验探究活动的难度，力求保证各类不同学校都有条件去开展并完成课本实验；三是对实验的描述和解释更为详细、真实并增加了人文关怀因素。
面对以上变化，如何在课堂上突出“实验为主”的科学探究，如何在教学中提高学生的创新能力，如何贴近初中生的认知水平紧扣教学要求进行授课已经必然成为当下教学的重点。笔者认为可以从以下几个方面予以关注。
1. 注重演示实验与强化学生实验并举
随着新课程改革的不断深入，各校教学硬件设施与实验室条件的有效改善，使得学生分组实验成为可能，并且越来越被重视。因此，教师应指导学生亲自动手体验化学实验的乐趣，培养学生基本的化学实验技能，这也是学习化学和进行探究活动的基本保证。
2. 充分释放实验的探究效应，力求科学探究能力的可持续发展
以化学实验作为探究性学习的途径，就必须变“验证性实验”为“探究性实验”，恢复化学实验探究性的本来面貌。通过对课程标准（2011版）的学习，教师应根据实际情况，对探究要素和难度做适当的调整，让所有学生都能参与探究，让更多的学生获得真实的科学探究体验。充分发挥化学实验的探究功能，要不断研究开发适合于探究性学习的化学实验，要注意从生产、生活实际中挖掘素材设计实验方案，因为来源于生产生活实际的实验探究性强，能极大程度的调动学生探究的主动性，使学生产生强烈的探究欲望。同时，教师要引导学生学会学科联系与渗透，将其他学科的科学探究与化学科学探究融合起来，形成科学探究学习的合力。
3. 增强实验教学的趣味性，创设生活化实验情境
伟大的科学家爱因斯坦说过：“兴趣是最好的老师”，初中化学教学更是如此。在日常教学中教师要通过一些有趣味性的实验来进行探究活动，培养学生学习化学的兴趣，尤其是学生能亲自动手的学生实验的趣味性，使学生养成自由开放式的追问风气。
在校学生接触社会的机会有限，通过实验让学生了解化学在实际生产生活中的作用，可以提高学生发现问题的能力和产生解决问题的迫切欲望。例如在进行关于“燃烧条件”的学习时，从实验室酒精灯的熄灭、燃烧木柴要把木柴架空、液化气灶及煤炉都留有通风口等学生非常熟悉的实验情景出发，引导学生思考，发现问题。另外，实验的生活化还体现在实验用品上，使用一些生活中的物品，如在粉尘爆炸实验中利用金属易拉罐和小眼药瓶，测pH选择生活中的一些物质等，这样的代用品实验虽然不多，但它能启发学生在生活中随时利用生活中的物品进行一些简单的实验探索。
4. 渗透安全环保理念，培养良好学科习惯
基金项目：本文是2014年度广东省教育研究院教育研究课题“专本衔接的人才培养模式及课程体系研究”（编号GDJY-2014-B-b075），2013年度广东省高等职业教育教学改革立项项目“基于电子商务平台的高职学生创业模式与孵化推动机制研究”（编号20130301065），广东省高职教育商业教学指导委员会2013年课题（编号YSYJZW2013QN04）的研究成果之一。
摘要：为培养高素质技能型人才，探索本科与高职“3+2”分段培养机制。基于国家职业标准设计专本衔接的人才培养课程体系，明确高职、本科工作能力要求和人才培养目标，构建高职、本科有效衔接的职业能力和课程体系，联合培养高端技能型人才。文章以电子商务专业为例，设计了“3+2”分段式专本衔接人才培养课程体系。
关键词 ：国家职业标准；专本衔接；分段培养；课程体系；电子商务专业
引言
高素质创新技能人才的严重短缺是我国经济社会发展的重大瓶颈，本科院校和高职院校合作培养技能型、应用型、复合型和创新型的高级技术技能人才势在必行。教育部《现代职业教育体系建设规划（2014-2020年）》提出：鼓励本科高等学校与示范性高等职业学校通过合作办学、联合培养等方式培养高层次应用技术人才。
1.“3+2”分段式专本衔接人才培养模式
高职与普通本科联合培养模式，有利于回归人才结构的合理性，但是由于高职与普通本科的人才培养目标和人才培养模式存在明显差异，很容易导致高职和普通本科的联合培养较难做到内容上和实质上的对接。专本衔接模式，我国主要有专升本模式、合作培养模式和专本一体化模式3种。研究及实践表明专本一体化分段式培养模式是比较理想的专本衔接模式，目前主要实行的是“3+2”分段式专本衔接人才培养模式。
为了保证“3+2”分段培养计划的实施，两个不同教育层次的教育应该从岗位分析与工作能力要求出发，合理确定人才培养目标，调整课程结构，构建科学的人才培养课程体系，顺利实现衔接，更好的完成人才培养计划。
2、基于国家职业标准的课程体系设计
国家职业标准由国家劳动和社会保障部组织制定，是在职业分类的基础上，根据职业(工种)的活动内容，对从业人员工作能力水平的规范性要求，是从业人员从事职业活动、接受职业教育培训、职业技能鉴定和用人单位录用、使用人员的基本依据。
基于国家职业标准设计专本衔接的课程体系，可以有效避免学习内容的简单重复，避免了教学内容安排上的盲目性和随意性；同时也可以给有特色的学校和有专长的教师提供发挥的空间，有较好的操作性和针对性。
3、基于国家职业标准的电子商务专业“3+2”分段培养课程体系设计
国家劳动和社会保障部2001年颁布《电子商务师国家职业标准》，将电子商务职业分为4个等级：电子商务员（国家职业等级四级）、助理电子商务师（国家职业等级三级）、电子商务师（国家职业等级二级）、高级电子商务师（国家职业等级一级）。
目前电子商务员、助理电子商务师、电子商务师三个级别采用全国统一鉴定考试方式。3个级别的报考资格如表1所示：
*只列举了与学历相关的报考条件
按照报考条件，中职、高职、本科电子商务专业的学生分别可以报考电子商务员、助理电子商务师、电子商务师职业资格。因此我们将高职、本科分段培养的人才培养目标分别对应助理电子商务师和电子商务师的职业资格要求。
与高职相对应的助理电子商务师的工作能力要求主要体现在对从业人员职业技能的应用上，如会使用网络工具、能够制作网页、了解基本的安全技术、能够完成网络信息的采集与处理、会网络信息、能做网络促销、了解电子合同，能完成安全的电子支付。如表2所示。
与本科相对应的电子商务师的工作能力要求高于助理电子商务师，要求在具备助理电子商务师工作能力的基础上，还要能够完成网站功能设计，网站内容实施，会做市场调研，能完成促销策划，会做网络采购，能完成客户服务，为企业选择合适的物流配送系统，能完成网站的运营管理和安全管理，在职业技能的应用上，提出了管理技能的要求。如表3所示。
根据助理电子商务师和电子商务师的工作技能要求，高职电子商务专业主要培养高素质技能型应用型人才，突出基层岗位技能（如网络营销能力、电子商务运营能力、网站维护与管理能力）的培养；本科电子商务专业主要培养高级复合型和创新型人才，突出商务管理能力、创新能力等综合能力的培养。具体见表4。
在具体设置分段培养的课程时，把课程体系分为四大模块，使学生既要有一定的技术专长，又要有较宽的知识和能力覆盖面，包括胜任某个职业岗位所需要的思想品德、职业道德、科学文化基础、职业能力等，尽可能使前后阶段学习内容合理衔接， 并兼顾学生参与更高学历层次的选拔学习，体现“终身学习”的教育理念。分段培养的课程设置、各模块学时及所占比例，见表6。
4、结论
“3+2”分段式专本衔接人才培养课程体系中，专科阶段自成完整体系，符合灵活“出口”原则；本科阶段显现出在专科基础上层次的超越，强化商务管理能力和创新创业能力的培养。两者均以具有较高的职业素养为培养目标，以突出职业性和应用型为出发点和归宿点，更加突出实践教学环节中岗位适应能力、技能应用能力和综合应用能力的培养，形成了以技能培养为主线，由专业知识体系和技能应用实践两个并列并逐步融合的课程体系，实现高职、本科的有效衔接。
参考文献：
[1] 刘松林.现代职业教育体系视域下的专本科衔接研究[J].职教论坛,2013(3).
[2] 邵世光,王月穆.基于国家职业标准的中高职课程衔接策略[J].职教论坛.2012(5).
[3] 徐广舒. 高职与本科土建类专业“3+2”分段培养方案探索[J].职业技术教育,2014(01).
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