时间：2023-07-03 09:40:33
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇高新技术企业税务风险，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词:高新技术企业；税收筹划；优化路径
高新技术企业面临的行业环境越来越动态多变，如何加强税收筹划活动受到了学者们的广泛关注。作为我国产业结构转型的中坚力量，高新技术企业享受了一系列优惠税收政策，但同时高新技术企业的研发费用支出较高，不利于其经营效益的提升。而税收筹划是高新技术企业在新常态发展背景下降低经营成本，增加经营效益的关键环节。但由于高新技术企业的税收筹划理念需要更新，筹划方法不够科学有效，导致高新技术企业的税收成本增加，阻碍了财务目标的实现。因此高新技术企业通过变革传统税收筹划理念，建立全流程税收筹划模式，实现财务目标与战略目标的有效对接。本文首先分析了高新技术企业普遍存在的税收筹划风险，并提出相应的优化路径，以期能够为高新技术企业有效控制税收成本，以及发挥税收筹划职能提供理论指导和实践指导。
一、税收筹划目标及意义分析
(一)降低税收成本
高新技术企业在实施全流程、全方位的税收筹划体系，能够及时而高效的控制各部门的财务管理活动，不仅全面掌握各项目、各部门的研发费用、期间费用等，而且有助于分析各研发项目未来资金需要，从而提高研发项目的成功率，保障财务体系的稳定性。高新技术企业的成本支出阻碍了其利润的获取，通过科学税收筹划体系的建立健全能够有效帮助高新技术企业发现不合理税收支出，完善税务管理流程。另外，高新技术企业是我国科学技术发展的重要力量，而各项研发项目的研发周期较长、产品转换周期较长，同时需要较大的流动资金，而高新技术企业只有重视税收筹划工作，减少不必要税务支出，才能为研发项目的巨大资金需求提供保障，避免高新技术企业资金的断裂与研发项目的中断，进而避免更大的、不可逆转的损失。
(二)实现财务管理目标
高新技术企业的税收筹划工作将覆盖各项目部门、各层级人员，从而有利于加强企业各部门会计信息传递和合作沟通，并增强对各项税收的管理。高新技术企业构建全流程税收筹划模式能够有效减少各项目部门虚假会计信息编制行为的发生，保障财务利益。高新技术企业税收筹划工作不仅局限于简单的税务成本控制，而且将考虑整个财务管理体系的运行特点，进而实现高新技术企业财务管理目标。
(三)有利于制定研发战略
高新技术企业的税收筹划工作不仅关注于短期的税务成本控制，而且还与高新技术企业长期战略目标与研发战略目标相结合，使得长期研发资金能够得到保障，进而有利于高新技术企业做好研发规划，避免研发中断风险，为研发战略的顺利实施做出保障。高新技术企业在构建全流程、全员的税收筹划体系时，能够将各项目部门的研发资金需求和未来研发成本合理预估和评价，从而为各项技术、产品的研发战略制定更完善的资源配置方案。因此通过税收筹划使得高新技术企业财务目标与研发目标更好地结合起来，减少研发目标实现中的阻碍，提高研发战略成功的可能性。
二、税收筹划风险探讨
(一)税收筹划理念不科学
高新技术企业缺乏科学的税收筹划理念将不利于其控制税收成本，同时只关注于短期的税收筹划策略，而忽视了长期的税收筹划战略目标确定，将影响高新技术企业通过降低税收成本，保障研发资金支出。并且缺乏有效的沟通机制不利于高新技术企业全面掌握各项税收情况，缺乏宏观调控和控制。高新技术企业的税收筹划只局限于财务部门及人员，并且只针对短期税收费用的控制，单纯依靠财务人员在对各项目研发费用的信息收集以及处理，使得最终实施效果较差。
(二)税务信息平台不健全
高新技术企业在税收筹划过程中缺乏高效、快速的税务信息平台，不利于及时控制各研发税务支出，影响税收筹划目标和方案制定的科学性。同时高新技术企业税务信息平台的不健全将影响相关税收优惠政策获取，从而不利于高新技术企业合理利用税收政策减轻税务支出。另外，当前高新技术企业缺乏利用大数据技术、云计算技术等科学信息技术的专业人员，从而不利于高新技术企业构建信息技术平台，降低了税收筹划效率。高新技术企业税务信息平台的缺失将降低决策质量，影响税收筹划方案制定的全面性、科学性。
(三)税收筹划制度不完善
高新技术企业税收筹划制度不完善会造成较大的风险，不利于战略目标实现和经营效益的取得。当前高新技术企业未能形成全面的税收筹划体系，只局限于短期成本控制，而忽视了建立全流程的税收筹划体系。同时高新技术企业的税收筹划方法对国内外科学方法的引进不足，从而未能实现最优筹划。另外，高新技术企业的各项目部门财务人员综合素质不足造成税收风险的存在，会计信息质量不够高，给高新技术企业的经营决策、财务决策以及资金配置和成本控制造成了较大困难。高新技术企业在税收筹划过程中各部门信息沟通不足、信息传递低效率，进而未能有效帮助税收筹划人员准确、及时掌握税收问题及风险。同时，高新技术企业在对实施税收筹划过程中未建立有效的监督控制制度，容易造成高新技术企业会计行为的规范性不足，并且缺乏对不规范税收筹划操作行为的严格惩罚制度。
三、税收筹划优化策略
(一)强化科学税收筹划理念
高新技术企业进行税收筹划管理体系建设，首先应树立科学、先进的税收筹划理念，而且要加强对专业人员引进。高新技术企业应摒弃以往传统、落后的税收筹划理念，要通过对专业财务人员优化税收筹划流程所需技能和理念的培养，构建适应新常态经济发展形势和高新技术企业长期战略规划的税收筹划模式，从而帮助高新技术企业提升外部竞争环境的适应能力。同时，高新技术企业应加强各部门管理人员对先进税收筹划理念和税收政策的认识，使管理人员能够帮助各基层部门利用先进税收筹划方法控制税收成本，实现经营效益的可持续增长。另外，高新技术企业不仅在财务部门人员中进行税收筹划知识和技能的培养，而应覆盖高新技术企业各业务部门、各层级人员，保障各级人员参与税收筹划目标制定和实现的积极性和主动性。
(二)建立信息平台
高新技术企业应引进大数据技术、云计算技术等科学信息技术构建统一的税务管理信息平台，将科学信息技术合理运用到税收筹划工作中，能够提高高新技术企业信息传递效率，增强税收筹划人员获取各项目部门、各层级税务信息的能力。为此，高新技术企业应加强内部计算机软件和硬件建设，加强对专业税收筹划人员对大数据技术、云计算技术的思想教育和技能培训。同时，高新技术企业应在各部门中建立税务管理信息传递与交流机制，增强高新技术企业各部门税务管理信息的真实性和完整性。高新技术企业通过搭建科学且高效的税务管理信息系统，不仅能提升信息传递效率，而且能够为高新技术企业调整税收筹划方案以及长期战略规划和短期经营策略的调整提供更真实、有效的决策信息。高新技术企业应将税收筹划流程软件化，提升各部门税收筹划效率，从而全面监督、控制高新技术企业各部门的会计信息。另外，高新技术企业搭建税收管理信息平台能够及时发现各部门的税收风险，进而为税收筹划目标和内容的反馈调整工作提供有利条件。
(三)加大税收风险防控
高新技术企业应注重建立全方位的税收风险防御机制，为完善税收筹划方案和实现税收筹划目标建立有效保障。高新技术企业应充分调查分析各部门税收管理活动中的问题，促进各部门风险防控意识，搭建及时、动态、开放的税收风险防控体系。高新技术企业应构建能够覆盖全部部门和人员的事前、事中及事后的税收风险防控机制，最大限度地提升高新技术企业整体税收风险抵抗能力。高新技术企业通过事前的风险防御机制对各部门有可能出现的税收风险进行合理估计与预判，提高税收筹划制度的有效性和科学性。
(四)加强对税收政策的认识
高新技术企业进行税收筹划应建立在对税收政策认识和充分利用的基础上，要加强对针对高新技术企业税收优惠政策的掌握，了解合理避税的方法。因此高新技术企业税收筹划人员应密切关注可以进行减税的领域，熟练了解各项税率，并及时关注我国税收政策变化，提高税收筹划的科学性和合理性。另外，税收筹划人员可以在全面掌握国内外高新技术行业税收政策的基础上，预测税收政策的变化趋势，从而最大限度地帮助高新技术企业控制税务成本。高新技术企业只有准确把握高新技术行业的税收政策变化，才能在行业竞争者中建立优势地位，实现各项研发项目长周期资金的需要，发挥研发优势。
(五)健全监督制度
监督制度的建立健全是保证高新技术企业实现税收筹划目标的关键因素，而目前针对各项目部门、各流程的税收筹划行为的监督评价不够深入，高新技术企业亟须建立全面的对各部门的税收筹划活动的监督评价机制，实现对不规范的税收筹划行为的全面监管。高新技术企业建立监督制度能够及时发现问题，并及时调整税收筹划目标以及内容。高新技术企业为实现高效的税收筹划必须应加强监督与评价，促进企业整体税收管理活动的规范性。高新技术企业建立税收筹划规范流程，使各部门执行税收筹划目标的过程都能得到有效约束，并要对违反税收管理制度的行为采取相应的惩罚措施和奖惩条件。
四、结语
综上所述，高新技术企业加强税收筹划工作对降低企业经营成本，提升企业利润，保障研发项目资金需要具有重要作用。同时，高新技术企业税收筹划体系的完善涉及到财务管理活动中的方方面面，提升了高新技术企业对各部门经营管理活动的控制能力，有助于实现财务管理目标。高新技术企业在税收筹划中存在科学理念认识不足，信息平台不完善等问题，对此本文认为高新技术企业应强化科学税收筹划理念，引进科学信息技术搭建税收管理信息平台，并建立税收风险防控机制全面控制税收筹划流程。同时高新技术企业应增强税收筹划人员对税收政策的认识，把握税收优惠点，掌握税收政策变化，切实提升高新技术企业税收筹划效果，减少高新技术企业成本支出，提升整体利润获取能力。最后高新技术企业应建立监督评价机制，提升税收筹划流程的规范性。
参考文献
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研发费加计扣除作用
研发费加计扣除，对于高新企业来讲，其作用主要体现在：《中华人民共和国企业所得税法》中明确规定，高新技术企业可以按照15%的税率缴纳企业所得税，并且施行加计扣除政策，原本可享有研发费用的税前扣除，即在纳税之前扣除150%，到了2017年为进一步推动高新技术企业的发展，将高新技术企业的加计扣除比例从原有的50%增加到了75%，同时陆续出台了相关文件，进一步促进了政策的落地，更是为高新技术企业的发展带来极大的优势。这两种优惠同时使用，加上政府后续仍旧有可能继续加大优惠政策，十分有利于高新技术企业在纳税过程中进一步降低税收负担；实施研发费用加计扣除，可将节约的资金用于加强公司的发展，不仅可以提升公司竞争力和整体形象，还能够为企业培养出优秀的技术团队，加强科研的技术力量。
高新技术企业研发费加计扣除的税务风险
研发费用归集风险
在高新技术企业开展研发期间，实施研发费用加计扣除，需要遵循《企业研究开发费用税前扣除管理办法》来执行，但是，高新企业在发发展中，同时要遵循《高新技术认定管理工作指导》作为指导来开展日常研发工作，而两个文件，对于高新企业研发费用的归集范围规定有所不同，这就为高新企业带来了核算和税收判断的风险，高新企业如果未按税法规定对税会差异进行调整，就会造成企业面临巨额罚款、加收滞纳金，甚至是刑罚处罚，并伴随着企业名誉损坏的风险，严重情况下，会影响到高新技术企业资格的审核。企业加计扣除政策理解不到位形成的风险企业财务人员对加计扣除政策理解不到位，造成从研发费用归集时形成的会计差错，导致加计扣除未能进行剔除从而给企业造成的税收稽查风险。
有效防范研发费加计扣除税务风险的途径
企业层面风险防范
健全会计核算与管理：高新技术企业要明确研发费用核算科目的具体内容，从企业会计基础制度上进行要求，按科目设置，分研发项目独立核算，并对各项费用支出准确、合理的进行归集，使企业充分享受优惠政策。加强与政府的沟通，加强企业税务风险管理意识：高新技术企业在开展研发活动过程中，要不断完善企业内部的研发项目管理制度，强化税务风险管理意识，首先从企业的管理层面入手，加强与政府方面加强沟通，定期与政府税收部门进行企业纳税的相关信息交流，聘请政府税务管理人员到高新技术企业开展税收政策宣传、税收筹划培训，以确保高新企业在开展研发费加计扣除期间，明确各项政策内容，例如哪些费用可以加计扣除，哪些费用不能够加计扣除，进而能够准确的遵循政府相关政策进行合法纳税，进一步提高企业税务风险管理意识，避免出现漏税行为。
明确划分加计扣除范围
在进行加计扣除核算阶段，企业会计人员需要熟知国家税收政策，明确高新技术企业在享受加计扣除费用阶段可纳入加计扣除的范围，避免错将不该加计的费用纳入到加计扣除范围，严格遵循《国家税务总局公告》（2017年第40号）明确提出的高新技术企业加计扣除范围。第一是人员人工费用，指在研发过程中直接从事研发活动人员的薪金，养老保险费、医疗保险费、生育保险、工伤保险以及外聘研发人员劳务费与住房公积金，将实际发生的相关费用，以实际工时占比为依据进行分配后的费用；二是研发阶段直接投入的费用，即燃料、材料、动力费用，要依据实际工时占比进行分配，才可进行加计扣除，同时强调研发活动产出的产品或作为组成部分对外销售的，其研发费用中的对应材料费用不可列入加计扣除；三是用于研发活动的仪器、设备等费用，其折旧费需要依据实际工时占比分配到研发、生产费用中，才可进行加计扣除；第四是无形资产摊销费用，即研发活动软件、专利权、非专利技术等摊销费用，需要依据实际工时占比进行分配，才可进行加计扣除，无形资产要求符合税法规定，并且缩短摊销年限的资产，可以将税前摊销部分纳入加计扣除范围；第五是高新技术研发的新产品工艺规程制定、设计、临床试验以及勘探费开发技术现场试验费用等以及其他相关费用，如专家咨询，资料翻译、研发成果的分析、评议、检定、论审、知识产权申请等费用，上述范围的费用可纳入到加计扣除范围，但是不得超过加计扣除研发费用的10%，并且要特意强调是按单个项目判断10%后再加计汇总。与此同时，企业管理者需要加强对企业税务缴纳相关文件执行的力度，或是企业聘请税务事务所专业人员对企业加计扣除的监督，确保在无税务风险的基础上享受国家提供的税收优惠政策。
严格遵循要求提供相关资料
高新企业在申报加计扣除期间，需要严格遵循加计扣除申报对原始材料的要求，从而顺利享受加计扣除优惠政策。以下文件可作为参考整理备案：加计扣除立项材料清单：①总经理、董事会针对研究项目的决议文件*2；②地区企业研发项目情况表*1；③项目立项计划书*2；④研究开发项目经费预算报告*2；⑤项目组人员名单与编制情况*2；⑥企业研究开发项目鉴定意见书*3（同时提交电子档）；⑦鉴定申请表；⑧研发项目效用说明书*1；⑨立项等级客户端电子文档；⑩商请函*2；研发费用专账管理承诺书*1。在高新企业申请研发费用加计扣除阶段，在收集原始凭证方面，为了避免因凭证效力不足，使企业无法享受加计扣除优惠，可遵循下述要求：①针对研发人员工资的凭证，需要以职能部门，按月度单独编制工资清单，并将其作为有效凭证；②企业在研发期间的燃料、动力等间接费用，需要以分配表作为有效凭证；③企业在研发期间的租赁费用，以发票、租赁合同、分配表作有效凭证；④企业在研发项目中直接消耗的材料，需要以注明领用项目的领料单作为有效凭证；⑤企业研发期间发生的折旧费，需要以分配表作为有凭证，摊销费需要以摊销表作为有效凭证；⑦企业开展的其他项目，需要以实际情况为基准，凭借相关的有效凭证进行归集。
高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并符合国家政策相关规定的企业，不仅在运营过程中会为国家整体的经济发展做出贡献，还能够通过高新技术的应用来造福于人民大众。国家为了保证高新技术企业能够顺利发展为提供了相应的税收优惠政策，但是高新技术企业还要面对营改增税制改革等具体问题，而高新技术企业的税收筹划工作较一般企业来说还存在不够完善的短板还需要高新技术企业对新时期税收筹划更深入地研究并进行更完善的税务管理工作。
二、高新技术企业税收筹划的问题分析
（一）对企业所处的环境考虑不周
高新技术企业作为现阶段国家极扶持的一类企业，能够得到较多的税收政策支持，在很多方面都可以享受减征或者免征相关税及研发费用加计扣除政策，这些都对企业的发展有积极的推动作用。高新技术企业对于自身的运营工作和相关利润较为重视，所以税收工作只是简单地开展而没有充分利用相关优惠政策来降低企业的涉税成本。同时高新技术企业经历了营业税改征为增值税，税制改革的变化会对企业各个方面的运营活动都造成较大 的影响，而企业在税务筹划工作中没有对税改的具体的变化作出及时应对。整体来说高新技术企业对自身所处的税收环境了解不足，税收筹划对税收制度的变化应对能力较弱。
（二）税收筹划专业人才不足
高新技术企业进行税收筹划工作需要配备拥有涉税专业知识的财经人士才能完成，而高新技术企业的普通管理人员和技术人员较多，而专门从事税收筹划工作的人员不仅数量不足，同时自身专业知识及职业素养也相对较弱。现在高新技术企业的税收筹划人员对各类税法的了解程度不全面、不完整，对于企业工作涉及税收政策以及具体纳税工作不能够合理把握。税收筹划人员整体存在业务知识更新不及时、工作经验不足的问题，存在具体从事相关工作后才真正接触税务工作的情况，缺乏针对税收筹划的学习能力和敏感性，不能够及时发现与企业有关的纳税政策变化并引导企业做出相关的完善措施。
（三）税收筹划风险较多
由于税收工作会与企业的运营工作以及相应的纳税支出有关，所以税收筹划工作整体存在较多的风险。现在高新技术企业整体关注点还在相关高新技术开发和盈利工作上，还没有意识到税收筹划工作中存在相应风险并会对企业的正常运营造成影响。企业整体风险意识淡薄同时没有相应的风险预警机制来发现企业相关工作中不足之处。企业的税收工作没有得到合理的监督检查，对其中各项税务数据的核算、核查工作开展不足，所以企业中传递的各类税收信息存在真实度不高的问题而且没有相应的方法进行控制。企业的税收筹划工作的更新速度较慢，由于不能适应新时期的税收工作要求会对企业发展产生不利影响.
（四）与高新技术研发结合程度不高
高新技术企业所进行的研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技?g、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动，最终实现企业盈利和推动国家经济发展的目的。高新技术企业的税收筹划工作现在只是单一地进行相关纳税工作，没有充分地将企业高新技术研发及应用与税收筹划联系起来，现出企业的整体管理和控制的能力不强，不能够充分研究和利用税收筹划工作相关结果来对企业的经营活动进行调整和完善。企业的税收筹划工作没有充分与企业的发展规划联系起来，所以筹划工作没有相关发展方向的约束而较为散乱 地进行。高新技术企业的税收筹划工作信息化程度不高，对于企业高新技术研发和应用不能 动态及时把握，也不能快速应对国家经济发展变化，这也是企业后续发展过程中需要关注的问题。
三、高新技术企业税收筹划的提升方法
（一）提高对税收环境的适应性
高新技术企业享受到国家多项的发展优惠政策，可以说企业正处于发展的重要时期，因此高新技术企业需要拓展对税收环境和相关政策的了解程度和应用深度。首先高新技术企业进行相关税收工作时需要对根据相关法律和政策来构建税收筹划工作制度，将相关的税收优惠和其他发展扶持政策结合在税收筹划工作中，保证企业能够利用相关政策来减少不必要的税务支出，提高企业的经济发展活力。由于企业处于营改增的特殊时期，在进行税收筹划的完善工作时需要对营改增带来的具体变化以及企业需要进行的纳税工作进行研究，根据增值税的特点以及企业在营改增时期的纳税工作特点来合理地开展企业税收筹划的提升工作，注重相关管理工作的时效性。
（二）加强税收筹划人才的培养
高新技术企业的税收筹划工作相对于一般企业开展不足的一个原因是相关人才缺乏，企业需要在后续工作中加强对人才的培养工作来完善税收筹划工作。高新技术企业的税务人员整体数量较少，企业需要通过不断强化税务人员的培养工作，组织高质量的培养工作来全面系统地进行税务人员能力提升，使税务人员能够熟悉各类税务法律以及对高新技术企业的优惠发展政策，能够根据企业的发展需要来选择合理的税务方案。企业还需要注重提升税务 人员的敏锐性和积极性， 通过合理的激励措施使税务人员能够主动参与到税收筹划工作中并能够主动发现相应的变化，推
动企业及时应对国家经济快速发展而带来的复杂的税收工作。企业需要多为税务人员提供实践机会，税收筹划工作需要通过经验丰富的税务人员才能有效实施，而企业培养工作的关键点就是为税务人员提供丰富而有效的税务管理经验。
（三）构建税收筹划风险防控体系
现阶段的高新技术企业在税收筹划工作方面存在一系列的不足，同时税收筹划工作涉及到企业的运营和相关资金的使用，这些方面都会为企业的运营产生相应的风险。高新技术企业的风险预警和防控体系相对不够完善，企业需要通过加强人才引进来组建风险预警部门，同时根据企业税收筹划工作的具体工作流程和企业的工作计划来开展风险预警工作。风险预警和防控体系需要充分利用最新的科学技术来搭建信息化风险管理平台，快速对企业的税收筹划工作进行分析和评判，一旦确定企业可能存在税收工作的风险就及时处理，协调企业各个部门进行风险应对工作，这也是帮助企业减少各类风险造成企业损失的重要方法。
（四）增强税收筹划与企业运营的联系
税收筹划工作不是脱离其他工作单独进行的，所以高新技术企业需要加强税收筹划与企业运营工作的联系。企业需要加强对税收筹划工作信息的核算工作，确保能够掌握企业真实有效的税收筹划状态以及对企业运营的具体影响，同时在企业稳步提升的分析和应用能力下进行税收筹划结果的进一步使用。高新技术企业需要合理使用例如内部控制和全面预算管理等方法来根据税务管理的结果调控企业的研发活动方向，同时可以结合企业的战略发展规划来充分提高企业的运营能力。
一、高新技术企业管理过程含有的涉税风险
（一）忽视高新技术企业所得税的优惠规划
在高新技术企业认定之后，企业在充分享受国家给予的所得税政策之前，需要对其进行详细备案，填写研发费用的具体明细等信息。若是在企业认定之后忽略了备案工作，就会出现享受不到国家给予的所得税优惠政策的风险。
（二）高新技术企业资格审核不合格
企业在获取到高新技术企业的资格证以后，时隔三年就需要进行一次复审，依据复审需求来提供资料。若是所提供的资料不满足高新技术企业的复审要求，就需要对高新技术企业的资格证给取消掉，进而出现补缴税款的风险。
（三）财务处理的不规范
1.会计核算方面不够规范，没有建立研发支出账户。高新技术企业对科研项目进行研究时所花费的项目，是需要构建一个单独的研发支出科目，来进行单独核算，并且把开发支出与研究支出这两方面进行分别核算，应该给予一些资本化与费用化的研究资金。若是企业利用下设研发支出或是管理费用科目进行核算，就无法准确对费用化、资本化的金额进行划分，依据我国扣除管理方法中有关规定，未建立专账管理费用，在费用归集方面不准确，致使其无法享受所得税优惠，进而存在涉税风险。
2.高新技术服务销售的收入并未进行单独核算。高新技术企业对高新技术产品要求收入单独核算，若是与其他非高新技术产品销售收入不能有效分开，这对于资格审查以及认定有巨大影响，进而出现涉税风险。
3.研发费用未依据项目标准来进行准确归集。高新技术企业在含有多个研发项目时，若是把其他项目费用分给创新性项目，这就致使了高新技术企业的研发项目的费用有所增加，提高了加计扣除的基数，进而出现涉税风险。
（四）过分追求认定指标
1.在研发人员在确认方面不够准确。高新技术企业主要发展条件就是企业研发人员的确定，企业从事研发或是有关技术创新活动的科技人员占企业职工总数的百分之十。因为企业中从事研发方面的工作人员较少，这便充分反映出了学历证明以及工资薪金等不够全面，造成科研人员在进行确认时也不够充分，此种现象对于高新技术企业在复审过程中极为不利，会存在一定涉税风险。因此需要加大对研发人员的确认程度，才会有效的控制涉税风险发生。
2.研发费用的占比不够合理。高新技术企业关键条件之二就是企业的研发费用，企业在不断进行研发工作中，研发费用一定要符合企业的费用总额在销售总额中的比例，依据企业的销售收入额度来对其占比进行确定，销售额越高所占据的比例越小。诸多企业为了满足高新技术企业的条件，将一些不是高新技术产品获取的成本费用也尽量的放在研发费用中，基于此来扩增研发费用的归集范围，进而影响研发期间的费用归集，进而出现涉
税风险。
3.在高新技术产品的销售在确认上不够合理。高新技术企业关键条件之三就是对于高新技术服务收入以及技术性收入需要在企业总额的百分之六十以上。一些企业为了获取客户信任，进而赢得市场主体地位，时常会出现夸大企业规模，虚报高新技术服务收入，进而出现涉税风险。
三、加大对高新技术企业涉税风险的管理力度
（一）加强项目预算管理
项目预算在企业研发费用加计扣除至关重要，其中包含了具体项目的支出预算、项目开发期、年度计划支出预算以及项目支出总预算等。强化预算管理，对企业中的预算开支与实际开支之间的差距进行充分分析，这样对于高新技术企业在年度研发费用进行核查工作是十分有利的，确认其研发费用是否依据加计扣除的方式来开展抵税。对高新技术企业加强项目预算管理具有不可或缺的地位，因为企业若想保障长远发展，项目的预算进行全面管理是可以保障项目获取利益最大化的基础，同样也是企业规避涉税风险的前提，基于此才会有效的提高高新技术企业的经济市场中的核心竞争力。
（二）健全企业内控制度
通过对高素质、高专业的税务人才组建一个高效率的人才团队，来对企业的税务进行处理；构建健全的税务风险管理制度，有效的对信息进行实时了解，进而掌握我国政策方向，同时还要与税务机关保持良好的交流；增加核算的?嗜烦潭龋?与研发部门进行及时沟通，尤其是会计与税法之间的差异，进而对其差异进行适当调整；强化企业内部审计以及核查力度，对企业的涉税风险进行严格控制。总之，我国出台的具有针对性的税收优惠政策，这对于我国科技发展具有不可或缺的作用，因此加大对其管理力度，是确保高新技术企业全面长久发展的基础，提供了良好的前提条件，只有对高新技术企业的管理水
平与效率不断提高，才会有效的对高新技术企业的涉税风险降低。
（三）强化立项管理
高新技术企业的研发项目是具有一定创新性的，是其享受研发费用加计扣除优惠的前提，所以务必要对立项管理进行强化处理，进而有效防止随意立项的情况出现。第一，高新技术企业需要对自己的研发项目进行全面论证，验证其是否具有可行性，进而制定项目计划书；第二，专门的技术评测部门对其创新性进行充分评估有分析，对其进行深层考察，判定其是否为企业研发作出一定贡献；第三，确保企业的研发项目是具有创新性能的，进而降低与财务部门的理解发生冲突几率，防止一些不必要的损失发生。
（四）规范会计核算方法
单独设立一个研发支出账户，对高新技术企业的研发费用进行专账核算，对其费用进行准确归集；独自对产品销售收入进行核算。新技术服务销售收入与别的销售收入进行分开处理，这对于复审或是认定是比较便利，基于此来满足我国企业所得税管理规定。只有对会计核算的方法加强规范管理，才会确保高新技术企业的财务处于一个正常的状态，以此来有效的规避高新技术企业中出现涉税风险，由于涉税风险会给企业发展带来巨大影响，因此企业内部的会计核算的方法进行加强管理是至关重要的，它是提高高新技术企业核心竞争力的基础。
（五）加强备案管理
高新技术企业是充分享受我国给予的税务优惠政策，其是属于备案管理方面的税务优惠。对于高新技术企业的征收税率是按照正常的减低到百分之十五的税率；企业在开发新产品、新工艺、新技术时所需的研发费用需要计算在所得税的纳税中，对其研发费用加计扣除属于事后备案，纳税人应该在年度纳税中申请附报或是一些其他的有关备案资料，当通过纳税机关审核以后对其进行备案登记。所以高新技术企业需要对备案管理进行高度重视，以此来保障备案的准确、完整以及运用效率。
关键词：高新企业；研发费用；加计扣除；税务风险
一、了解企业研发费加计扣除的相关内容
高新企业实施研发费加计扣除是国家为鼓励企业加大创新研发所推行的政策，它具体指的是企业在进行新产品、新技术、新工艺开发过程中，会产生一定的研发费用，因此要在这些实际研发过程中所产生的研发费用的前提下，根据我国税法的规定加成一定比例，作为计算应纳税所得额时扣除数额的一种税收优惠政策。高新技术企业研发费加计扣除对其企业发展具有积极的意义，主要有如下几点：①研发费用加计扣除有利于高新技术企业进一步节税，为企业健康运营提供保障；②高新技术企业如果具有加计扣除项目资格，企业就会具备组织开展研发活动的有效证明材料，这为企业的资格证书过期重新审查提供便利，提高了高新技术企业复审其资格证书的通过率；③还有利于高新技术企业继续进行汇总研发费用，从而保障企业研发活动的顺利进行。
二、高新技术企业研发费加计扣除所存在的税务风险问题
(一)在研发费用归集层面存在的风险
就目前企业的发展来看，利用加计扣除方式，在一定程度上为高新企业的未来发展提供了有利条件的同时，也为企业的所得税带来了巨大的税务风险，尤其是研发费用归集标准层面的风险较大。当前，高新技术企业和加计扣除主要是以国科颁布的《高新技术认定管理工作指引》以及国税的《企业研究开发费用税前扣除管理办法》为重要依据，但是这两个文件内容之间的差异是较为明显的，它们对于企业研发费用的归集标准不同。例如：高新技术企业在设计费用以及企业研发费用的汇总主要针对的是新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计层面；而加计扣除费用项目的汇总，它主要是针对新产品的设计、新工艺的规程制定以及与研发活动直接相关的技术图书资料、资料翻译等所产生的费用。由于它们在研发费用归集范围层面存在不同，相应的也就会存在着一定税务风险。
(二)在申报材料准备过程中存在的风险
高新企业在加计扣除材料的备案时，其项目材料对企业来说是非常重要的，如果相关资料不齐全，就很可能使得企业无法享受加计扣除税收优惠政策。因此，企业在进行加计扣除材料准备前，必须要保证项目材料的全面性、完整性。高新企业要想开展研发活动，它主要采取企业自主立项和省、市申报立项的申报方式，再加上企业自主立项的立项管理意识淡薄，立项时容易出现缺乏规范的立项书、没有完整的项目内容、在设备及人员和经费预算等问题考虑不周等等现象，这容易对于企业的发展造成不利影响。
(三)在研发项目管理活动中存在风险
高新企业在进行研发项目管理时，会受到诸多因素的制约，给企业发展带来风险。主要面临的风险有：第一，企业内部研发管理流程不规范、不合理，最终导致研发管理失败，使研发活动受阻；第二，研发部门与财务部门之间缺乏沟通，互不配合，这使得研发费用汇总容易出现误差，从而使财务管理难以到位、企业无法享受加计扣除优惠政策；第三，企业如果在技术水平、时间、进度和成果等的管理上严重超出预期范围，会导致研发项目管理失控，项目研发活动失败。
三、高新企业研发费用加计扣除时规避税务风险的有效措施
(一)政府要加强对税务风险的防范，提高企业创新积极性
首先，企业研发费用的会计核算管理是专业化、复杂化的，因此，相关部门工作人员必须具备较高的综合素质和能力，才能有效地加强研发费的管理。其次，政府部门应该要根据政策实施过程中的实际情况，实时关注企业享受加计扣除优惠政策的动态来完善政策制度，使政策实施的流程更加规范化、科学化，从而保证企业能够最大限度地享受加计扣除优惠政策，达到鼓励企业进行科技创新的目的。
(二)高新企业要采用有效措施，规避研发费用加计扣除的税务风险
(1)树立税务风险防范意识。目前，企业研发费用加计扣除中最常见的风险就是税务风险，因此，企业在开展研发活动时，企业管理阶层必须要树立税务风险的防范意识，这样不仅能够有效地减少其在项目研发时决策的失误，提高决策的科学性，还能提高企业员工风险防范意识，让全体员工能够积极参与防范税务风险的工作，让企业内部形成良好的文化氛围。此外，企业还需要做到诚信纳税、依法纳税，依法办理各项税务工作，按照国家相关规定办事，降低企业研发费用加计扣除中税务风险。(2)建立健全高新企业信息管理系统。企业要想建立健全的信息系统，首先，需要定期对税法法规进行更新优化，这样不仅能够实现确保企业财务会计系统的设置与法律法规的要求的协调同步，使会计信息的输出顺应法律法规的最新变化，还能让企业能够实时掌握财务管理动态；其次，企业必须要从自身业务的基本特点以及成本效益相关原则出发，将信息技术有效运用到企业税务风险管理的各项工作中，提高税务风险管理效率，完善企业内部管理。企业的基础信息系统的建设对风险管理的实施来说是至关重要的，只有建立有效、全面、科学的信息系统，才能进一步减少税务信息的产生、处理以及在传递等过程中存在的税务风险。(3)优化完善企业内部管理体制。首先，企业内部管理制度，具有各部门之间牵约制衡的特点，在一定程度上约束着企业管理层的同时，又能有效完善企业财务管理工作人员配备、权限职责、机构设置等工作，因此，高新企业应该从自身内部管理出发，完善其内部管理制度，进一步规范其经营管理行为，从而提高企业税务风险防范效益。企业首先应该制定相关的企业经营行为规范准则，明确企业各项规章制度以及相关部门工作人员的职责权限，协调好企业内部各个部门以及工作人员等各种关系；其次，高新企业内部还可以建立税务风险防范制度，提高企业所有员工的责任意识与风险意识，使责、权、利三个方面能够有机结合，从而分散企业的税务风险；最后，企业还可以建立奖惩评价机制，充分调动员工的积极性、主动性、创造性。
关键词：高新技术；优惠政策；税收筹划
随着社会主义市场经济的发展，税收筹划逐步被经营者所接受并加以运用。作为企业理财学的一个重要的组成部分，从某种意义上讲，税收筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标就是为实现企业所有者财富最大化。高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，但是高新技术企业的税务筹划研究目前还不够充分，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何进一步改善经营管理模式，成为了急需解决的主要问题。尤其是目前全球经济复苏的情况下，如何利用高新技术企业的税收优惠政策，结合高新技术企业的特征及运营特点，为企业量身定制一套最能充分享受各项税收优惠政策的税务筹划方案，在合法合理的前提下降低企业整体税负，是每一家高新技术企业必须要关注的问题。因此，高新技术企业进行优化的税收筹划是必须进行的工作。
一、我国高新技术企业税收筹划的现状
目前，我国企业主要通过两种形式进行税收筹划，高新技术企业也不例外。一种是通过自己的财务部门进行税收筹划，另一种是委托税务机构、税务咨询机构或税务专家进行税收筹划。跟其他企业一样，高新技术企业对税收筹划的认知度不高，以及其他一些复杂原因，企业一般以自身筹划为主，而聘用专家或委托相关机构进行税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上，一般的中小型企业都不选择这种方式。再说，从事税收筹划的大部分中介机构规模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介机构之间的合作不多，跨省区、跨地区开展务难，阻碍了企业开展税收筹划。而在税收筹划方法的选择上，高新技术企业一般以事后筹划为主，事前筹划的较少，这样片面的税收筹划方法使得高新技术企业无法享受到更大的税收利益，最终造成企业进行税收筹划的动力不足。基于这些种种的的原因，高新技术企业是急需优化其税收筹划的措施。
二、我国高新技术企业税收筹划的可行性分析
高新技术企业税务筹划从必要性到付诸实践需要很多条件，目前，我国的税收政策、税收制度等方面都为高新技术税务筹划的可行性提供了各种各样的保障，现分别加以阐述：
2.1 税收优惠政策为高新技术企业税收筹划提供了条件
基于高新技术行业是一个高投入，高风险的行业，国家专门赋予高新技术企业很多税收优惠政策，以鼓励其健康快速发展，尤其是针对处在设立初期的企业。例如：2008年1月1日实施的《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。因此高新技术企业可以灵活运用这些政策进行税收筹划，降低初期的经济负担，为以后发展壮大和长期持续经营创造良好的条件。
2.2 现行税制为高新技术企业提供了税收筹划的空间
现行的税收制度的不断完善和发展，不过税法细则永远都不可能详尽纳税的各个方面，它的完善和全面只能是相对的，税法细则在内容上无法面面俱到，这就为企业的税务筹划提供了空间。
2.3 多样的会计处理方法为高新技术企业的税收筹划提供了技术支持
近年来，我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。这些可以选择的会计政策为税务筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策，但这种选择又必须在税收相关法律法规的限制内进行。
2.4 企业的逐利性促使高新技术企业进行税收筹划
高新技术企业的其中一大特点就是需要很高的投入，因而其风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应是偏向于冒险型的决策者。从事这种高风险的行业，其目的是为了获取比传统企业更高的利润，这就表明高新技术企业决策者对利润有更强的追求欲望。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度地获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。
三、高新技术企业税收筹划的方法
基于上述对高新技术企业税务筹划的理论研究，本文接下来重点讨论高新技术企业税务筹划的方法选择。
3.1 高新技术企业选择经营地点的税收筹划
任何一个国家其内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会出现地区税收倾斜政策，也正是由于税收待遇的地域性差异，使企业设立时注册地点的筹划成为可能。对于高新技术企业来说，这种地区差异主要体现在高新技术产业开发区内。例如，1999年初颁布《北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干政策》（即三十三条）等等。其中规定了很多针对北京中关村园区的税收优惠，例如：根据《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》（京政发[1988]49号）文件规定，中关村科技园区内经认定的高新技术企业，实行下列减征或免征税收的优惠：1、减按15%税率征收所得税。企业出口产品产值达到当年总产值40%以上的，经税务部门批准，减按10%税率征收所得税。2、新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四年至第六年可按前项规定的税率，减半征收所得税。由此可见，国家对于高新技术企业的税收优惠政策很大一部分是限制于高新技术产业开发区内的，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，入住高新技术开发区都是明智的选择。
3.2 高新技术企业组织形式的税收筹划
当决定建立高新技术企业时，首先面临的问题，就是应该以何种组织形态来组建企业。在现代市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化，依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类：公司企业、合伙企业和个人独资企业。公司企业与其它两种企业的纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节征税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者还要再缴纳一道个人所得税；合伙企业的营业利润不交公司所得税，只缴纳各合伙人分得收益的个人所得税；个人独资企业，比照个体工商户征收个人所得税，适用五级超额累进税率。针对一般企业而言，对于规模较大，管理水平要求高的大企业，一般应采用公司制，因为这类企业管理相对困难，经营风险大，如果采用其他组织形式，很难正常健康地运转起来。但对于规模不大，风险较小的企业采用合伙企业比较适合，首先管理难度不大，合伙共管也可见成效；其次，从总体税负考虑，合伙企业不存在重复征税问题，税负一般低于公司制。本人认为，针对高新技术企业而言，对于规模较大的企业，公司制无疑是较明智的选择，而对于大批规模较小的高新技术企业来说，不应该简单地选择合伙制，原因如下：首先，我国为鼓励高新技术企业的发展给予其一系列的优惠政策，而这些税收优惠政策一般都是只为股份有限公司所适用，比如，财税字[1994]001号文件规定：经国务院批准成立的高科技开发区的高新技术企业可按15%的税率征收企业所得税。如果选择合伙或独立经营，将意味着放弃这些优惠条件，这样合伙企业的税负就不一定低于公司制。
3.3 高新技术企业增值税纳税人身份选择的税收筹划
目前流转税特别是增值税构成了我国税收收入的主要来源，因而在确定增值税纳税身份时，高新技术企业必须要充分分析其企业的相关情况从而再做决定。本人认为，基于以下的原因，对于高新技术企业，特别是初建企业，最好作为小规模纳税人。1、高新技术企业其产品多为高附加值产品，增值率高的甚至可达60%以上，可是，其消耗的原材料极少，因而准予抵扣的进项税额很少。2、高新技术企业的其中一大特点是“无形资产比重达，且设备先进”，而对于企业购入的专利权、非专利权技术等无形资产排除在可抵扣进项税额的范围外，再者，其企业购进的设备在生产型增值税中不予扣除的。这无疑加重了开发利用先进技术的高新技术企业的税收负担，直接影响到高新技术企业的发展。
3.4高新技术企业兼营、混合销售的税收筹划
高新技术企业兼营行为的产生可能是因为高新技术企业为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围提供营业税的应税劳务，或高新技术企业在提供技术咨询、技术培训等的同时还销售增值税应税货物。高新技术企业在筹划兼营业务时尤其应该注意的是，兼营不同种税率的增值税应税产品时应尽量分开核算以降低整体税负。我国很多税收优惠政策有明确的适用范围，对于兼营多种产品的企业，享受税收优惠的前提条件是分开核算。比如《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》（财税[20003 25号），规定自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。国家对软件的这一优惠政策并不适用于硬件，税收政策明确规定，凡软、硬件兼营的，要求企业必须自行划分清楚，划分不清楚而混合核算的，视同硬件看待。所以对于软、硬件兼营的高新技术企业来说，只有做到分开核算才能够享受优惠政策。
混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供应税劳务。许多高新技术企业都存在混合销售行为。如销售计算机的企业，在销售计算机的同时，向客户提供技术培训、咨询等服务，以使客户尽快掌握计算机的使用方法。混合销售行为中增值税应税货物的销售和营业税应税劳务的提供是合并定价的，二者不可能分开核算。高新技术企业在进行税收筹划时，主要是要对比增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。高新技术企业对混合销售收进行税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。
总而言之，高新技术企业要取得税收筹划的成功，必须要了解如何从税收制度的差异性切入税务筹划，国家政策的导向性和倾斜性体现了税收差异，这给高新技术企业进行合理、合法、有效的税务筹划行为提供广阔的空间，也在很大程度上减少了企业进行税务筹划的涉税风险。
参考文献
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[论文关键词]高新技术企业纳税筹划合理避税财务管理
[论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。
一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状
我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。
1企业自身筹划目的不明确
企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。
2忽视企业内、外部涉税条件建设
税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。
二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析
1高新技术企业对所得税筹划主观认识不足
法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。
2我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划
高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。
3我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺
高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。
三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则
企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则：
1合法性原则
高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。
2整体性原则
企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。
3风险性原则
在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。
4具体问题具体分析原则
由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。
5利用国家给予的优惠政策
税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。
6减少应纳税所得额
应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。
7延缓纳税期限
资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。
8顺应税务管理的要求
我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。
四、结束语
所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。
参考文献
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以我区为例，2009年区国税局实现企业所得税10286.7万元，2010年实现18959.2万元，同比增长84.3%。2011年1―9月份已实现35721.7万元，全年所得税收入大幅增长已成定局。其中2011年取得高新技术企业资格证书的企业入库所得税21000万元，占所得税总收入的58.7%。我区企业所得税发展的主要特点是：总量高速增长，增长质量显著提高，高新技术企业对全区企业所得税税收贡献较大。
目前，坊子区已取得高新技术认定资格证书的企业共7个，其中2010年度经核实已享受企业所得税高新技术优惠政策的有富原增压器、帅克机械、共达电声等3户企业。这些企业大多具有一定规模，发展前景良好，增势强劲，能够较大的拉动全区企业所得税的增长，成为税收增长的新亮点。
2 我区高新技术企业存在的问题
近年来，通过对享受高新技术优惠政策企业的管理，以及开展的一系列高新技术企业专项调研工作中，我们发现在对高新技术企业的优惠政策执行过程中，还存在一些不容忽视的问题，成企业所得税税收管理的薄弱环节和风险点。这些问题概括起来主要是：
2.1 高新技术企业的联合认定机制有所欠缺。企业申请高新技术企业资格，先按属地原则交市科技或经济主管部门，会同税务、财政部门对申请材料的真实性、完整性、有效性等进行核实并形成统一意见，然后在向省认定办公室报送核实情况。而科技、经济、财政、税务等部门在初次审理阶段的工作中进行的联合认定太过于分散，没有深层次的挖掘企业的实际情况，没有形成一个拳头，缺乏一个清晰的执行标准尺度，一定程度上存在盲区，使认定前的初审程序流于形式。
2.2 研发费用归集的问题。《高新技术企业认定管理办法》规定企业研发费用需满足一定比例，只有满足条件的研发费用可以加计扣除。因此，企业研发费用是否按规定归集，归集的准确与否，在高新企业财务核算中显得尤为重要。实地核查中发现有的企业财务核算中虽然对研发费用进行归集，也能提供研发费用明细，而且研发费用明细账做得很好，表面上看符合认定条件，但实际上企业发生的研发支出达不到标准，企业通过别的方法补全这块差额，从而使研发费用从面上看符合要求。
3 我区高新技术企业的问题成因分析
高新技术企业之所以在关键的几大要素中存在着上述问题，分析有如下几方面的原因：
3.1 认定方式有瑕疵。国家税务总局制定的《高新技术企业认定管理办法》规定，由省级科技、财政、税务部门组成认定管理机构，认定机构是根据企业申请材料，并将电子材料分发给专家，然后根据专家的评价意见和中介机构的专项审计报告，对申请企业提出认定意见。从认定方式上看，本地区的认定机构只对纸质材料进行了专家论证，然后进行验收、颁发证件，未对企业的实际情况进行了解，无法准确掌握其情况，而基层主管税务机关能够掌握具体企业情况却无法介入到认定环节。因此认定方式里应加入基层税务、财政等部门的核查材料并以之为重要参看资料，否则容易出现纳税风险。
3.2 企业对于事前申请较为看重，对于申请后的执行管理较为忽视。高新技术企业的认定工作严谨、复杂，企业为享受到国家优惠政策，能按照规定程序提交规范的申请材料，从而获得高新技术企业资格。但在获得高新技术企业资格后企业以为万事大吉，3年内可以享受高新技术企业优惠。因此实际到税务机关备案时则对研发人员比例、研发费用核实、计算、高新技术产品收入比例等核心问题，不能规范处理。同时高新技术企业一般来说都是当地的重点税源企业，当地政府部门对其管理较为松散，给税务机关带来很大压力。
4 加强高新技术企业管理建议
高新技术企业所得税优惠是国家重要的“转变优惠方式、提高税收质量”要求的重要政策之一。之前高新技术企业优惠局限于地域特色，大部分地区的税务机关没有管理高新技术企业的经验，因此在优惠政策的认识上、做法上有不到位的现象，税务机关和纳税人都需在实践中进一步探索与完善，把国家给予的优惠政策用深用透。
4.1 建立高新技术企业初审阶段有效机制。高新技术企业认定的重点是研发支出、高新技术产品收入、科研人员比重这三个问题。上级应制定措施，采用基层部门的核实材料同时初审阶段各个基层部门应对申报资料中这三个问题进行详细核对，看其是否完整、真实、有效。同时要制定包括程序、时间、内容、分工在内的认定前审核指导意见，通过到企业适合核实包括（检查会计账薄、财务报表、工资表、所得税申报表）等资料数据，检验高新技术（服务）产品收入、科技人员比例、研发费用归集是否《认定管理办法》要求，对不符合要求的企业从源头上及时制止。
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