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绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇会计实证研究，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：研究方法；实证研究；实证会计
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
一、我国实证会计情况的变化
关于实证会计的研究虽然在上个世纪80年代后期被一些学者引进介绍，但是由于当时的研究条件不足，因而到了上个世纪90年代才有了一些实质进展的研究，因此，上个世纪90年代前期，我国应用实证会计的研究成果非常稀少。而经过十几年的发展，越来越多的年富力强的中青年会计学者投身于会计实证研究，跨级实证研究已经呈现出繁盛的景象。与此同时我国学者对于实证会计领域研究方法的观点也发生了彻底性的转变，不再是单一的规范会计的研究，而是向西方学习，将实证会计研究与规范会计研究相结合的方式来进行研究，经过十几年的发展我国会计界学者对于实证会计研究的认识水平也在不断增长之中。
通过对我国会计理论研究史的分析可以看出，我国大部分的会计理论研究成果都基于对规范会计的研究，而对实证会计的研究则寥寥无几。虽然在上个世纪80年代实证会计研究方法已被引入我国，但是在当时并不被广大学者们所接受，由此我国的会计界也就产生了因研究方法不同的两个研究学派：规范派与实证派。随着学者对实证会计研究的深入及实证会计方法的实质性应用，会计界逐渐认识到了规范会计与实证会计之间应当是相辅相成的关系。由于实证会计研究在假设的提出以及回归结果的分析上都与规范会计的研究结果有很大的关联，因此，规范会计理论为实证会计的研究奠定了充分的理论基础，与此同时，实证会计理论的研究其主要特点是将会计研究的过程与自然科学研究的过程相结合，通过实证数据对假设进行检验，从而将定性分析与定量分析相结合，因而规范会计理论研究的不足之处又可以用实证会计研究的方法来进行弥补。
二、我国实证会计研究的主要成果
在以实证分析和假设检验研究方法的实证会计研究文章中通常需要用到指标变量，因此在对本文探讨的这几个主要方面的研究内容进行总结之后又把这几个方面研究过程中所使用指标变量的情况进行了统计和分析，这样做的目的主要是为了发现我国会计实证研究在指标变量设置上的规律。
1.对实证会计研究中会计信息方面的主要研究内容及其指标的设置。在通过对文献研究成果的总结梳理过程中可以发现，在对有关会计信息研究的文章的分析中，会计信息研究主要有股价与会计信息的关系、社会责任会计信息、环境会计信息这几个方面。存货周转率、应收款周转率、每股收益、股东收益比率、流动比率、每股净资产与销售利润率等指标是这些文章中使用较多的变量，在实证会计研究会计信息方面的文章中基本上都使用过。除上面说到那些指标外，还有很多学者还根据自己研究内容和侧重点的不同，使用了诸如：总资产利润率、净资产利润率、主营业务利润率、每股净资产等自己研究所需的指标。
2.对实证会计研究中会计政策与选择方面的主要研究内容及其指标的设置。在会计与选择这部分的研究中主要是倾向于两个方向，一个是会计政策选择及其变化，另一个就是股利政策变化。每股经营现金流量、总资产的自然对数、净资产收益率、资产负债率等这些指标都是在实证会计研究中会计政策选择方面的文章所涉及的。而资产规模、每股收益、每股现金股利、每股经营现金流量净额、非流通股比率、净资产收益率、流通股比率股权集中度、国有股比例以及总股本、资产负债率这些指标则是股利政策选择方面的研究文献中所包含的指标。
3.对实证会计研究中盈余管理方面的主要研究内容及其指标的设置。在这部分检索的文献中发现其设置的指标主要有：资产规模、主营业务收入、应收账款增加额、营业利润/总资产、经营活动产生的现金流量净额/总资产、净资产收益率、应计总利润资产负债率等。
三、在实证会计研究方法上我国与西方国家的差异
(一)研究内容上的差异
在实证会计的研究内容上卡伊看出我国与西方国家之间有着非常明显的不同。通过比较可以看出西方实证会计研究的内容要比我国的广泛许多。我国在实证会计的研究内容往往多局限于对财务会计及审计方面的研究。产生这种差异主要有两种原由，一是实证会计研究要以有效市场假说、资本资产定价模型、权变理论和信息不对称理论等一些经济学理论为研究的基础，而这些经济学理论在我国以往的教育中由于重视程度不足，在研究的深度和广度上都远远比不上西方国家。二是资本市场在我国的发展还不成熟，这是我国会计研究环境与西方不同的关键性因素。由于目前我国的资本市场是最后形成的，在很多方面还很不成熟，缺乏规范性因素，因此会在一定程度上影响会计研究的范围和结果。
(二)研究方法上的差异
在实证研究方法上有广义和狭义之分。狭义的实证研究方法指的是档案研究法，而档案研究包括了观察分析、实证分析和假设检验三种类别。通过上文对我国实证会计研究的文献的一系列的分析可知，我国会计学者在实证会计这部分的研究上，通常是使用档案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，国外在实证会计的研究方法上则运用比较全面，在研究过程中也注重对于各种研究方法的综合运用，也就是广义概念上的实证会计研究方法。而所谓的广义概念上的实证会计研究则包括了档案研究、案例和实地研究、调查研究、实验室研究五个方面。产生这样差异的原因主要是由于国外学术氛围和研究条件等环境都优于我国。而国外学者在进行实证会计的研究上广泛的使用各种研究方法来进行分析研究的做法值得我们学习和借鉴。
我国的实证会计发展经过了十几年的时间，已经有了不小的变化，这是每个会计人都能感受到的变化，但是也不可否认的是我国的实证会计研究还存在很大的改善空间。就目前来说我国的实证会计研究还没有形成系统的理论，也还没有一本关于实证会计理论的著作产生，这些实际情况都显示着我国的会计界需要努力的方向。
参考文献:
关键词：会计理论；规范研究方法；实证研究方法
巴普洛夫曾经说过这样一句话：“科学是随着研究方法所得到的成就而前进的。”[1]由此可见，任何一门学科的发展与其研究方法是紧密相连的。在目前的会计学科中，自从实证研究方法得以承认并应用于会计学科中之后，它与规范研究方法之间的争议就从未停止过。事实上，这两种会计理论研究方法都是进行会计分析的方法，是当前会计理论研究方法既相互联系又对立统一的一对矛盾分析方法。[2]基于此，本文从概念的界定出发，比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的区别与联系，从而为今后如何进行会计理论研究方法的选择提出些许建议。
一、 相关概念的界定
（一） 会计理论
笼统的说，会计理论可以概括为：从会计工作实践中总结出的关于会计一般规律。[3]知名学者陈美华这样以为，会计理论也称会计理论系统，是对会计信息系统的目标、边界及运行机制的概括总结，是系统化了的理性认识。[4]我国会计学奠基人阎达五教授在《会计理论与方法研究》一书中指出：会计理论是能够揭示会计活动的本质及其规律性，能够预测并且指导会计发展的知识体系。[5]
由上述相关介绍可知，理论界并未对会计理论的定义进行标准化，与此同时，各个学者对会计理论的定义并不统一，但是我们可以从以上定义中总结出关于会计理论的下列特点：第一，会计理论来源于实践，即会计理论对会计实务进行概括、归纳综合得出来的；第二，会计理论是用于指导会计实务的一般规律，即这种会计的规律性普遍存在于会计实务当中，并且应用于会计实务；第三，会计理论是一个系统，这个系统的要素包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则等等。
（二） 会计规范研究方法
会计规范研究方法主要借助于演绎法来推导出会计概念、会计程序和会计方法等，进而对会计实务进行指导。会计研究人员更注重政策改进和应该做什么，而不是分析和解释现行的或可接受的实务。[6]
这种研究方法基本的思路就是从个别到一般，它是通过对事物的观察，结合一定的主观思想，通过价值判断，概括得出一般性的原理，然后经过分类、汇总，最终揭示其规律性。会计规范性研究并不注重“是什么”的问题，而仅仅是关注“应该是什么”的问题，它的宗旨就是会计理论远远高于会计的实务，并且强调其应被用来指导会计实务，而非解释会计实践中的问题，并且还不会受到会计实务的约束。
（三）会计实证研究方法
实证研究方法是借用自然科学的研究方法，经过一定的观察、实验、分析，对已经事先确定的假设进行假设检验，从而求得近似正确性结论的一种方法。会计实证研究方法的基本步骤包括：提出命题、设定假设检验、建立模型、采集数据、分析检验、解释结论等。
由上述的介绍可以总结出，会计实证研究方法主要有以下两个特点：第一，注重实际。它通过分析、解释现实的会计实务数据等，来寻找其发生的原因或是对已设定的假设进行检验，而不是凭空想象而已；第二，不采用价值判断的方法，而是采用客观中立的方法来对其所依赖的会计理论进行有效性的检验，从而在一定程度上排除主观的干扰，进而得出客观中立的结论。
二、 对会计规范研究方法与会计实证研究方法的分析
在会计学科的有关理论研究中，会计规范研究方法与会计实证研究方法既相互联系又对立统一，两者共同存在于会计分析方法体系当中，而不是完全独立、彼此分割的。下面就二者的联系与区别进行简要探讨分析：
（一） 会计规范研究方法与会计实证研究方法的比较
1、会计规范研究方法的优缺点
（1） 会计规范研究方法的优点
对会计规范研究方法的研究比较早，理论相对来说比较成熟，理论建树也是相当的丰富。并且，在会计理论研究中显现了其长来已久的优点，主要有：
首先，会计规范研究方法的适用范围相对来说是普遍的。会计规范研究方法可以应用于会计基本概念的研究，也可以用于会计基本原则的研究，还可以进行应用理论的研究。
其次，会计规范研究方法能够保障有关概念之间的内在联系，这一理论的建设具有逻辑上的一致性，其推理的结论是独特的，从而可以保持会计程序和会计方法的科学性，避免理论上的漏洞。
最后，会计规范研究方法可以指导会计实务操作。由规范性研究方法得出的理论具有普遍适用性，从而为我国国家制定统一的法律规范提供了理论上的指导，实现了对具体实务操作的统一，进而提高了对我国会计界的管理效率。
（2） 会计规范研究方法的缺点
会计规范研究方法在有其自身优点的同时也带有一定的缺陷，主要有：
第一，在利用规范会计研究方法研究会计理论时，在制定规则方面，并没有明确规定一个目标，从而降低了会计规范研究方法的准确性。
第二，会计规范研究方法所采用的某些会计和审计实践规范，不是建立在可识别的经验观察或方法的基础上的。即会计规范研究方法只是代表一些人的个人想法，缺乏可识别经验以及有关的数据的支持。
第三，研究方法缺乏准确性。会计规范研究方法侧重的是定性的分析，无论是利用归纳法还是演绎法进行理论研究时，都是对事物的定性分析而忽略了对其进行定量分析。
第四，不关注会计主体的本身行为做法因素，忽略了会计信息是可以引发一系列的经济结果的，只是将不同会计环境中不同利益个体机械堆砌为一个整体，从而得出堆砌在一起适用于各种个体的论断。
2、 会计实证研究方法的优缺点
（1） 会计实证研究方法的优点
首先，会计实证研究方法重点关注“是什么”而不仅仅关注“应该是什么”的问题。也就是说，它所看重的是事实实际，而不仅仅是主观上的抽象，是采用客观中立的方法对问题进行研究而不是价值判断的方法。
其次，会计实证研究方法使用大量的客观数据作为研究的基础，增强了客观的说服力。这种方法采用与时俱进的定量分析技术，获得精准度更高的实证分析结论。
最后，实证会计研究方法与会计实务相结合，对实践工作来说具有重大的意义。就是说，实证会计研究方法是通过系统的收集数据来获得现象和做法的证据。
（2） 会计实证研究方法的不足
实证会计研究方法虽然具有规范会计研究方法所没有的优越性，但它自己本身的特质决定了它本身也有一定缺点，最主要表现在下面：
第一，会计研究人员的教育背景、社会人际关系以及生活观和价值观难免会夹杂在实证研究的过程当中，这多多少少会对实证研究的客观性、可靠性造成一定的影响，使得其所使用的理论模型和所研究的课题的选择带有主观性。
第二，实证会计研究方法有时候会过多的强调数据的模型化。这种模型化的盲目性，是“为实证而实证”，经常会选择性的忽略掉一些次要的因果关系，从而简化模型，导致一定的系统偏差，使得研究结论的可靠性降低。
第三，实证会计研究方法在研究上具有一定的时滞性。也就是说，实证研究得出的结论往往建立在以往的大量的数据当中。这使得得到的数据是过去的数据，得到结论是与过去相关的结论，这种结论未必能够对未来的预测产生很好的解释作用。
第四，实证会计研究方法总是试图用有限的数据得出一个具有普遍意义的结论，从而实现对现实的解释作用。这种思想指导下得出的结论难免会带有一定的概率性或者偶然性，从而降低了实证会计研究方法的精确程度。
（二） 会计规范研究方法与会计实证研究方法的联系
新的会计理论知识的获取，是会计规范研究和会计实证研究完美融合的产物。它们之间的联系主要表现在如下几个地方：
1、 会计规范研究方法与会计实证研究方法是互补的关系
会计理论研究中的这两种方法虽然存在着重大不同，但是二者并非完全相互排斥的有你无我的关系，而是相互关联，彼此补充的关系。实证研究方法虽然建立在大量的客观的数据基础之上，但是其进行假设检验、模型选择、数据选择、结论分析与预测等都离不开规范性研究方法的价值判断。同样地，如果只有规范研究而没有实证研究相辅助，则缺乏客观的事实支持。
2、 会计规范研究方法与会计实证研究方法是辩证统一的关系
无论缺少哪种研究方法，会计理论的研究方法论都是不完善的，要用辩证统一的观点认识这两种不同的会计理论研究方法，只有将两者统一起来而不是对立起来，才能使得会计学科的相关研究更上一层楼。可以说是它们从不同的层次和不一样的角度对客观存在的事物的运行规律进行反应。
三、 目前会计研究方法中的主要运用
在现实中，有多种多样的问题出现。正如哲学上的方法论所说，具体问题具体分析。因此，对于不同的会计理论问题需要根据研究的目的考虑选择不同的研究方法：
（一）会计规范体系的建立需要侧重采用规范会计研究方法
会计规范体系包括法制方面、道德方面和会计准则规范方面等多种具体的规范形式。会计准则体系的制订过程，需要以抽象地基本原理作为基础，进行有关的概括、汇总及归纳研究。通过会计规范研究方法人们对企业会计准则的性质、内容、制定程序和层次结构及基本功能有了较为深刻的认识。
（二）内部控制制度的建立需要会计规范性研究方法
就目前而言，我国内部控制的规章制度尚不完善，仍有许多急需解决的问题。对这些制度的制订，理论界主张以相关的法律规范为准绳，以事实为依据，利用会计规范研究方法进行研究，从而保证内部控制制度的逻辑一致性。
（三）资本市场的研究需要侧重采用实证会计研究方法
大量数据的涌现，使得资本市场上出现了难以依靠规范法单独解决的问题。而会计实证研究方法的出现无疑为这种难题提供了一条新的出路。资本市场的发展为会计实证研究方法提供了大量的数据，尤其是对股价和会计盈余的资本市场上相关信息关系的研究，会计实证研究方法已经成了众多学者探求解释资本市场如何以及为什么对会计报告作出反应的无可厚非的选择。
综上所述，在现今会计理论发展过程当中，会计规范研究方法与会计实证研究方法是互相依存、彼此渗透的关系。会计规范研究方法是基础，而会计实证研究方法是结合一定的规范性研究进行的，需要有会计规范性研究方法的支持。总之，规范性的研究对于会计实证方法研究具有极其重要的作用。只有通过细致的理论分析，才能对问题有所识别和认识，进而明白其中的作用机理，从而明白变量之间的关系，为进行实证分析的研究提供可靠的依据。如果缺乏相关的理论的分析，盲目的进行建模分析，只会得到一些无意义的统计数据 而没有实质性的实际意义，甚至会对理论研究产生误导。所以，在今后的研究当中，一定要结合两者的优点，共同应用于实际的问题的解决过程当中。
参考文献：
[1] 袁 迎. 论会计研究方法――实证会计研究和规范会计研究[J]. 财务会计，2012-01（下）：21―22.
[2] 许腾晖. 对会计实证分析与规范分析争议的科学哲学思考[D]. 大连：东北财经大学，2013：I.
[3] 章道云. 论会计理论研究[J]. 西部经济管理论坛，2011-03，22（1）：55.
[4] 陈美华. 会计理论系统研究[M]. 成都：西南财经大学出版社， 2012：8.
关键词:会计准则;盈余管理;实证研究
中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)24-0087-02
盈余管理是国外20世纪80年代后期兴起的实证会计研究的一个重要领域。对盈余管理的研究有助于会计准则制定者和监管者评估盈余管理的普遍性影响和财务报告总体上的真实性,改善公司的治理结构。为了约束上市公司的盈余管理,规范上市公司市场,财政部从20世纪90 年代初开始,先后五次修订了会计准则;2006年修改的会计准则于2007年1月1日在上市公司中率先执行。这是中国会计准则历程上的一个里程碑,准则从存货计价方法选择、资产减值、合并报表等方面遏制了上市公司盈余管理的空间,同时又在债务重组、非货币易等方面引入了公允价值,这给上市公司的盈余管理扩大了空间。这个准则制定时,制定者们就设法在会计选择和盈余管理两者间找到平衡点,希望在扩大会计选择范围的同时控制盈余管理行为的发生。目前这个会计准则的实施已经有三年多的时间,文章试图从实证研究的角度对该会计准则实施后对上市盈余管理的影响作一个较全面的概述,以期能对盈余管理的进一步研究起个抛砖引玉的作用。
一、盈余管理的定义
国内外许多学者曾从多个角度对盈余管理进行界定。其中最有代表性的是Schipper、Healy 和Walhen、Scott。Schipper认为盈余管理是企业管理人员为了获得某种私人利益通过有目的地控制对外财务报告的过程所进行的披露管理;Healy 和Walhen则指出,盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时,旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。而Scott认为,对于盈余管理可以从相辅相成的两方面进行认识。首先,可以把它看做是经营者为了在报酬合同、借款合同以及政治成本中达到自身效用最大化,而采取的一种机会主义行为。其次,还可以从有效契约观的角度来分析盈余管理,即公司在面临突发性事件时,盈余管理可以为经营者提供一定的空间,以保护自身及企业的利益,维护契约各方的利益。国内研究中,大部分学者认为,盈余管理是企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化而作出的会计选择。
二、盈余管理研究方法
国外学者在进行盈余管理实证研究时,主要的计量方法大体上分为三类,分别是应计项目分离法、特定项目法和分布检测法,这些方法各有优缺点和侧重点。
在国外,最常用的方法是应计利润分离法。在应计利润法中,将应计利润分为操纵性应计利润和非操纵性应计利润两部分,并通过各种回归模型对非操纵性应计利润进行估计。一般认为,管理者主要是利用操纵性应计利润进行盈余管理,因此可用操纵性应计利润来衡量盈余管理的大小和程度。但由于操纵性应计利润具有不可观测性,所以只能通过模型计算出非操纵性应计利润,从而间接求出操控性应计利润的大小。目前常用的计算非操纵性应计利润的模型主要有:(1)Healy模型(1985);(2)DeAnglo模型(1986);(3)Jones模型(1991);(4)修正的Jones模型(1995);(5)截面Jones模型(1994);(6)截面修正的Jones模型。在上述模型中,有些属于时间序列模型(如前4个模型),另一些则是截面模型。使用时间序列模型需要较长时间的数据,同时假定样本公司在估计期内没有系统性的盈余管理;截面模型则假定样本公司与同行业的配对公司无显著差异,这些假设并非对所有样本都成立。
由于应计利润分离法存在着明显缺陷,许多学者研究了公司是否通过特定的应计项目进行盈余管理。这种方法通常用于研究某个或某些特定的行业,如,银行业中的贷款损失准备、保险公司的索赔准备等。通过对具体项目的检验,研究者可以为准则制定机构改进具体项目准则提供依据。
另一种方法则是分布检验法。这种方法是通过研究盈余是否连续分布来判断公司盈余管理与否。这种方法可以避免总体应计模型和特定应计模型在统计上的一些缺陷,近年来,得到了许多研究盈余管理的会计学者的青睐。其缺点在于无法获得公司进行盈余管理的手段和程度。
三、2007年会计准则下上市公司盈余管理实证研究结果回顾
可以将中国目前针对2007年会计准则实施后对上市公司盈余管理影响的实证研究分为两大块:第一块是分析会计准则总体对盈余管理的影响;第二块是分析具体会计准则对盈余管理的影响。而中国目前更多的研究是集中在第一块内容上,而且使用较多的研究方法是应计利润法。
1.会计准则总体对盈余管理的影响
会计准则总体对上市公司盈余管理影响的实证研究中,有学者得到2007年会计准则的实施对上市公司盈余管理行为有了抑制作用的结论。最早对上市公司盈余管理进行实证研究的是刘英男、王丽萍。他们以深市 475 家上市公司为样本,将其 2005年、2006年 和 2007年三年的半年报为研究对象,采用截面修正的Jones模型和T检验的方法验证新会计准则是否对盈余管理起到了有效抑制作用。如果2007 年盈余管理水平低于2006 年,则说明新准则缩小了盈余管理空间;反之,则说明新准则没有起到有效抑制作用。结果发现,2006年可操纵性应计利润平均值为- 233 078 102.89,远远高于 2007 年均值- 426 543 552.43。也就是说新会计准则的实施使上市公司盈余管理行为得到了有效抑制。新会计准则能够缩小上市公司盈余管理空间,说明此次颁布实施的新会计准则有利于增强会计信息的可靠性,是高质量的会计准则。但是该研究无论是在样本选择上存在一定问题,样本方面仅仅选择深圳上市的公司,而且所用的数据全是半年报,半年报未经会计师事务所审计,有关数据的真实性让人质疑。
针对上述的不足,王勇2009年也使用截面修正 Jones模型对沪深两地1 154家上市公司进行检验,结果发现虽然2007年可操纵应计利润均值高于2006年均值,但两年可操纵应计利润中位数均约为 0.009,而且在对可操纵应计利润均值是否为0的T检验中,2007年可操纵应计利润显著为0,而2006年不显著,从而得到新会计准则实施后,盈余管理空间降低的结论。实施后总应计利润显著低于实施前,新准则的实施显著降低了上市公司可操纵应计利润水平。新准则的实施对盈余管理行为起到了一定抑制作用,缩小了盈余管理空间。
也有学者以特殊的上市公司为样本进行实证研究。如王建刚,刘庆艳(2009)采用截面修正的 Jones模型对2006年度财务报告被出具非标准无保留审计意见的上市公司为样本进行检验,发现2007年度全部样本公司的操纵性应计利润的均值为- 0.05,2006年度全部样本公司的操纵性应计利润的均值为- 0.15。结果表明,中国的新会计准则从整体上看,较之旧会计准则对上市公司的盈余管理行为并没有起到明显的抑制作用,但是作者也没有找到明显证据表明新会计准则扩大了上市公司盈余管理的空间。由于该研究是以2006年度出具无保留审计意见的上市公司为样本,因此在样本的选择上有一定的局限性。
通过以上的实证研究可以看出,新会计准则的实施确实对于上市公司的盈余管理有了一定的抑制作用,并缩小了盈余管理的空间。因此,在再次修改会计政策时应保持或进一步深化。但是上述研究都是通过计算可操纵应计利润水平,从而分析新会计准则对盈余管理的影响,并没有针对新会计准则中的具体变化进行分析。
2.具体会计准则对盈余管理的影响
闫露(2009),采用分布检验法以在2007年发生了债务重组损益的312家上市公司为样本进行检验,结论表明:2007年发生债务重组收益的上市公司利用新债务重组准则的实施进行了盈余管理;特征变量差异检验结果的结果来看,发生债务重组的上市公司,大多是扭亏公司和 ST公司,并在当年更换了会计师事务所;这在一定程度上说明为了满足证券监管以及避免违反债务契约,中国上市公司确实存在利用新重组准则进行盈余管理的动机,且总体上为了满足证券监管而管理盈余的可能性较大。也就是说,从实证的角度也说明新债务重组准则加大了上市公司盈余管理的空间。
颜梦宏、傅蕴英(2009),沿用Beidleman的观点,先计算将平滑标的和有平滑潜力的变量去掉时间趋势后的残值,再检验其相关性。最后得出,盈利公司存在收益平滑和利润最大化的盈余管理表现形式;盈利公司主要通过管理费用和营业外支出变量来实现收益平滑,通过投资收入和营业外收入来实现利润最大化;中国盈利公司盈余管理的行业特征不是很明显,没有哪一行业所有变量的变动都是促进或阻碍净利润的波动的。从而说明新《资产减值》准则禁止长期资产在处置前将资产减值准备转回,从而减少了通过管理费、投资收入用和营业外收支进行收益平滑和利润最大化的可能性。但这种结论仅仅是在原有的实证结果基础上推导而出,并没有利用新准则实施后的相关结果进行说明。
四、结束语及研究展望
总的来说,从实证角度说明了,新会计准则的实施确实对于上市公司的盈余管理有了一定的抑制作用,并缩小了盈余管理的空间。由于会计准则的实施年限比较短,以上的研究时限相对也较短。就具体会计准则对上市公司的影响,目前并没有太多的研究。会计准则是由一系列具体会计准则构成,而具体会计准则的颁布实施对上市公司盈余管理的具体影响仍是我们需要深化研究的领域。
参考文献:
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2007.
[2]William R.Scott.财务会计理论[M].陈汉文,等,译.北京:机械工业出版社,2000:235-247.
近年来，以迅速的发展速度，中国上市公司的资产重组项目频率不断加大，并发挥着重要的作用在证券市场上，受到资本市场的不断关注。从上世纪中起，国外学者对资产重组的研究不断增加，并已初步形成较为成熟的实证或定性研究方法，以及较为普遍认可的结论，因为中国证券市场目前处于初步发展阶段，与西方国家相比较，中国上市公司的资产重组项目在股权结构、运作机制、法律环境等层面存在一定的差异性，故国外学者的研究结论并不完全适用于中国初级阶段的实践情况。考虑这些原因，我们有必要根据中国的国情、经济环境和制度背景对中国上市公司的资产重组进行研究，得出能解释这几年中国上市公司资产重组项目发展如此迅速的现象。因为国内许多学者对中国上市公司资产重组绩效问题已经有了研究，但他们得出的结论却不一致，所以本文在总结资产重组的研究现状，参考一些理论文献的基础上，利用资产重组对上市公司绩效的影响进行实证研究，力争在这方面得出有价值的初步研究成果和实践的指导启示，以期能恰当地解释这一现象。这就是本论文的研究意义之所在。
二、文献综述
冯根福与吴林江（2011）采用综合评价方法检验1994-1998年上市公司重组绩效，采用财务指标衡量重组前后的业绩变化，其认为为： 上市公司的重组整合并未取得成功，但从整体上公司的重组绩效有一个先升后降的变化过程。张俊瑞等（2012）采用统计方法对在1998年发生兼并收购的上市公司进行分析，得出异同的并购行为产生了异同的并购绩效结果。李善民（2013）将上市公司资产重组分为控制权转移类、扩张类、收缩类以及战略转移类，采用主成分分析法对2010年发生资产重组的上市公司进行实证分析，将发生资产重组的前后4年的绩效按照获得的评估体系进行评分，利用Wilcoxon秩和检验对它们的变化进行考察，结果发现，除了发生收缩类重组的公司绩效在重组两年后发生了显著改善之外，其他三类资产重组并没有使得上市公司的绩效发生显著变化。廖理、朱正芹（2014）采用基于财务数据的会计研究方法对2011年发生重大资产重组的71家上市公司进行实证，分析其重组前后的业绩变化，其结论为：重大资产重组后企业盈利能力指标获得了显著改善，现金流管理、财务稳健性和经营能力指标的提高不显著，公司重组后第二年的业绩改善要高于重组后的两年平均业绩改善，表明中国上市公司的重组是实质性重组而非报表性重组。李善民等（2014）选取1997-2011年期间重组的上市公司为研究样本，采用主成分分析法，对3年内样本选取公司重组前后各5年的绩效分别进行评估，并对年度间绩效变化进行Wilcoxon检验，其研究结论为：收缩类上市公司绩效在重组两年后能获得显著改善；异同年度样本控制权转移类上市公司绩效的研究结果不一样，但总体来看出现了下滑特征；扩张类上市公司绩效获得改善。
本文根据国内外对企业资产重组绩效研究得出的理论和研究方法的基础上，采用会计研究方法对中国上市公司资产重组行为进行研究，检验资产重组对上市公司的绩效有何影响。具体的研究方法为，以中国深沪两市2012年发生重大资产重组的上市公司为样本，对反映公司盈利能力、资产质量以及整体绩效的财务指标进行主成分分析，并选用统计分析中的非参数检验对样本选取公司2011年、2012年、2013年和2014年的样本数据处理结果进行各年之间的比较，分析2012年发生的资产重组对样本选取公司绩效的影响。同时，为更清楚地说明这一问题，具体将资产重组分成对外并购扩张、资产剥离、股权转让和资产置换四大类，采用同样的方法分别进行实证研究，分析它们在发生资产重组后的绩效变化是否有所异同。
三、上市公司资产重组绩效的实证模型构建
1.实证方法的选取
利用事件研究法来检验中国企业的绩效存在较多的局限，但其适用性仍要受到一些因素的制约和影响，尽管超常收益法在企业重组业绩检验中获得了一定的应用。即使中国股票市场显示一定的有效性，目前中国非流通股股东并不能直接从股价涨跌中受损或获利，绝大多数上市公司存在着相当大的一部分非流通股，而上市公司股价的波动就难以测量非流通股股东的收益变动，即难以准确衡量上市公司业绩的变化。鉴于以上原因，本文采用采用事件前后企业的财务数据指标，进行实证比较分析资产重组对样本选取公司绩效的影响。
2.财务指标的选取
上市公司的外部投资或公司治理结构的重大调整即进行资产重组，它的绩效反映公司经营的变化状况，重组前后的业绩变动即为资产重组对公司绩效产生的影响。上市公司的财务报表可以浓缩反映公司全部的重要基本信息，通常作为评价公司业绩的重要参考工具。鉴于中国目前股市的特点和重组行为特征异同，本文认为从上市公司资产重组前后的偿债能力、盈利能力、主营业务和资产管理能力明显状况四个方面来测评考察。
3.模型的构建
对上市公司的资产重组绩效研究来说，应用主成分分析构建模型就是将上市公司的重组前后若干年的财务数据进行主成分分析，获得一个综合的F值数据，再对异同年份数据F值进行同一家上市公司的比较分析，反映资产重组前后上市公司的财务业绩变化情况。这个数据不但包含了重组的时间变化因素，也包含了所有样本企业的信息。第一步，收集原始数据：依据指标体系中的具体指标体系，将待分析连续4年数据的样本企业作为原始数据进行统计处理。第二步，因为指标体系中各指标的量纲异同，将原始数据标准化，异同量纲的数量级会获得异同的相关矩阵或协方差矩阵。为保障评价结果的科学性和客观性，要进行原始数据标准化处理。第三步，求出相关系数矩阵，且是标准化后的数据处理得到。第四步，测算矩阵的特征值，由相关系数构成。第五步，分别测算各因子的方差贡献率。第六步，根据方程的需要，确定因子的个数。，（i=1，2，…，k；t=1，2，…，m）第七步，测量综合分值：，（i=1，2，…，k；t=1，2，…，m）；Ft为某上市公司某年的财务运行状况测算的综合分值，Fij是第i个上市公司第j个主成分的得分，aij是第i个上市公司第j个主成分的方差贡献率。
四、上市公司资产重组绩效的实证分析
1.样本的选取及数据来源
为了对资产重组上市公司绩效进行有效的考察，本文选取2012年发生资产重组的沪深A股上市公司作为研究样本，这样就可以比较资产重组当年和前1年以及后2年的绩效变化。选择样本公司是根据《中国证券报》2012年、2013年和2014年的各年《上市公司重组事项总览》整理获得的，同时也利用巨潮资讯网上的上市公司年报，对上市公司年报资料的运用主要是确认重组是否在当年完成。最后选取的满足以上条件的样本数为110个。本文收集的财务数据主要来自于wind资讯数据库，部分数据来源于巨潮资讯网。同时，通过对一些上市公司年报数据的对照，检验得出没有差异，因此可以认为样本数据是真实可靠的。样本数据的处理主要使用了统计软件SPSS12.0 for Windows，另外在实证的过程中也辅助使用了Excel等软件进行数据处理。
2.上市公司资产重组整体绩效的实证分析
首先，本文通过对所选取的全部样本不加以分类地进行主成分分析。先对样本选取公司在资产重组前后各年的十个指标按重组前一年、重组当年、重组后一年和重组后两年分别进行因子分析，根据统计软件的数据处理提取相应的因子，然后再根据因子得分和方差贡献率，得出各年的综合得分函数：
重组前一年：
重组当年：
重组后一年：
重组后两年：
再根据这四个综合得分函数测算出各样本选取公司在资产重组前后相应年份的绩效综合得分。最后对全部样本选取公司在这四年的绩效综合得分值进行Wilcoxon检验。从检验结果可以看出，重组当年样本选取公司的绩效比起重组前一年有所改善，但变化不明显，从这里可以看出本文所研究的样本选取公司有报表性重组的嫌疑。而其他年份之间样本选取公司的绩效变化都成下滑趋势，特别是重组后一年和重组后两年与重组当年的比较来看，样本选取公司的绩效有明显的下滑。而且重组后样本选取公司的绩效呈逐年下滑的趋势。接着，本文分别从盈利能力和资产质量这两方面对全部样本选取公司进行实证分析。
（1）全部样本选取公司盈利能力的实证分析
先对反映样本选取公司盈利能力的三个指标进行主成分分析，此时为了研究的方便，在数据处理时，只提取了一个因子。然后同样按前面的方法对全部样本选取公司在盈利能力方面四年的因子得分进行Wilcoxon检验。从检验结果可以看出，在重组当年，样本选取公司的盈利能力与重组前一年相比有所提高但效果不明显，其他年份之间的盈利能力变化则呈下降的趋势，其别是重组后一年和重组后两年与重组当年相比，样本选取公司的盈利能力明显下降。而且，在公司发生资产重组后其盈利能力呈下降的趋势。
（2）全部样本选取公司资产质量的实证分析
先对样本选取公司在资产重组前后各年的偿债能力、资产管理能力和主营业务鲜明度等反映资产质量的七个指标按重组前一年、重组当年、重组后一年和重组后两年分别进行因子分析，根据统计软件的数据处理提取相应的因子，然后再根据因子得分和方差贡献率，得出各年的综合得分函数：
重组前一年：
重组当年：
重组后一年：
重组后两年：
再根据这四个综合得分函数测算出各样本选取公司在资产重组前后相应年份的绩效综合得分。最后对全部样本选取公司反映资产质量的财务指标在这四年中的综合得分值进行Wilcoxon检验。从检验结果可以看出，样本选取公司除了重组当年与重组前一年、重组后两年与重组后一年相比在资产质量上没有提高外，在其他年份之间却有所改善，但变化并不明显。
关键词：法务会计；专业承诺；实证研究
中图分类号：G642.3 文献标识码：A文章编号：1002-4107（2014）04-0036-04
大学生专业承诺是指大学生认同所学专业并愿意付出相应努力的积极态度和行为，由情感承诺、继续承诺、规范承诺和理想承诺四个部分构成。情感承诺反映大学生对所学专业的感情、愿望；继续承诺反映大学生出于自身素质、能力以及毕业后的工资待遇等经济因素而愿意留在该专业学习；规范承诺指大学生认同所学专业的规范和要求，留在所学专业是出于义务和责任的考虑；理想承诺反映大学生认为所学专业能发挥自己的特长，有利于实现自己的理想和抱负[1]。学生的学习质量在一定程度上决定教学质量和人才培养质量，而提高学生的学习质量离不开对大学生学习心理的研究，大学生专业承诺是反映大学生积极学习的一个重要综合指标[2]，直接影响着大学生对专业的学习态度，是大学生学习的主动性和积极性最重要的心理基础[3]，直接影响学生对学习的投入[4]、学习生涯管理[5]、学习效果、专业满意度[6]。法务会计作为法学专业的特色方向①，旨在培养能够综合运用会计、审计、法律知识，解决法务会计实际问题，适应市场经济需求的复合型应用型人才。本研究旨在研究法务会计本科生的专业承诺状况，探寻该专业学生的专业学习态度，为法务会计教学与教育工作提供参考。
一、研究方法
对象：采用整群抽样法，选取南京审计学院法学院346名法学（法务会计）在校本科生进行调查，回收有效问卷320份，其中男生68人，女生252人，大一66人，大二107人，大三72人，大四75人。为了比较法务会计学生与法学学生专业承诺水平，选择169名法学本科生用相同问卷进行调查，其中男41人，女128人，大一53人，大二50人，大三30人，大四36人。
工具：采用连榕等编制的大学生专业承诺调查量表[7]，该量表分为四个维度，即情感承诺、理想承诺、规范承诺和继续承诺，共由27个题项构成，每个题项采用从完全不符合到完全符合5点记分，得分越高说明专业承诺水平越高。量表的Cronbach a系数为0.927。本研究中Craonbach a系数为0.927。在本量表的基础上，笔者加入了一些人口学变量以及一些有可能影响专业承诺的题项。
数据收集与处理：采用不记名方式以班级为单位进行集体施测，并当场收回。数据采用SPSS 19.0软件进行统计分析。
二、研究结果与分析
（一）法务会计本科生专业承诺的整体状况一般
由表1可以看出，法务会计本科生专业承诺水平处于中等偏上水平（中间值3），整体水平不是很高，规范承诺水平最高，继续承诺水平最低，其中情感承诺、理想承诺、规范承诺高于中间水平。
表1法学（法务会计）本科生专业承诺描述性统计
本研究结果与其他研究结果达成一致[8]。规范承诺得分最高，说明法务会计本科生认同本专业规范和要求，认识到自己学习该专业的使命；情感承诺处于中等偏上水平，说明学生对本专业的认同感较高，能形成积极的专业动机，更加愿意主动地投入到学习中来；理想承诺水平处于中间值，说明学生对该专业能否发挥自己的潜能与特长，能否实现自己的理想和抱负持不确定态度；继续承诺得分最低，说明该专业学生对以后是否愿意留在该专业学习和工作持不太确定的态度。法务会计本科专业承诺的上述状况，分析其可能原因有以下两点。
其一，学生对法务会计专业方向了解有限。21世纪初，国内部分高校才逐步开始探索法务会计人才培养，被学生接受和认可需要一个过程。很多学生认识到该专业方向发展潜力，愿意努力学好该专业方向，但对该专业方向的培养目标及就业方向了解不深，因而影响学生对该专业方向的认同度和愿意为之付出努力的积极性，表现在专业承诺总体水平虽然处于中等偏上，但整体上并不是很高。
其二，尚未成为独立专业，影响学生对该专业方向的正确判断。目前国内高校的法务会计教育，是在法学或会计学下设的一个方向，虽然其人才培养方案与传统的法学或会计学有很大差别，但并不是独立的专业。这让学生感到困惑，影响其对未来职业发展前景的判断，对该专业能不能真正被社会所认可表示出担忧，对以后从事具体何种性质的工作以及考取哪个门类的研究生不太确定，因而其继续承诺水平得分最低。
（二）不同性别、生源地、文理科学生专业承诺的水平差异不大
以不同性别、高中时的文理科、不同生源地为分组变量，分别就专业承诺各维度及总体状况进行差异比较（T检验和单因素方差分析），结果见表2。男女生、文理科学生、不同生源地的学生在专业承诺总分和各维度的得分没有显著差异（p>0.05）。
其原因如下所述。其一，性别角色对该专业认知影响不明显。描述性统计结果显示，女生的情感承诺和规范承诺水平比男生高，而男生的理想承诺和继续承诺比女生高，但总体上男女生的专业承诺差异不显著，这与吴兰花[9]、谭雪晴[10]、舒刚[11]等人的研究结果不完全一致。由法务会计的复合性所决定，男女对其认识上很少受到性别因素的影响，对其了解多是通过外界渠道而得知，因而其专业承诺在性别上差异不显著。其二，生源地对学生的专业承诺影响不显著。来自县镇的学生专业承诺水平最高，城市学生专业承诺水平最低，这可能是来自县镇的学生对法务会计持比较乐观的态度， 他们由县镇一级地方来到城市，对自己的将来充满希望，比城市学生更加遵循学科规范，更愿意去接受它。 其三，文理科学生各有所长。法务会计的课程设置上，既有文科层面的又有理科层面的，文理科学生可发挥各自所长，因此其专业承诺水平差异不显著。
表2不同人口学变量在专业承诺及各维度上的状况
（三）不同年级学生的专业承诺水平参差不齐
对各年级的专业承诺水平进行单因素方差分析，结果见表3。可看出专业承诺的四个维度及总体水平均存在显著的年级差异（p
表3不同年级的学生在专业承诺各维度上的差异比较
多重比较中数字1、2、3、4分别代表大一、大二、大三、大四；*p
法务会计本科生的专业承诺总体水平呈现从大一至大三逐渐下降，这与连榕[12]、罗亚莉[13]、谭雪晴[14]等人关于大学生专业承诺水平的研究结果一致，但不同的是大四的专业承诺水平最高，大一次之。其原因可能是：其一，大一学生对新的大学生活充满学习热情，大三学生有迷茫。大学生刚考入大学，是人生的新开始，对将来的大学学习充满希望和信心，且学校在入学后进行了相应的专业思想教育，他们的学习相对比较主动，积极性较高。而大三的学生一方面课业任务重，慢慢地对学习产生了厌倦感，对教学常有不满意的情绪，时有逃课等现象。另外面临 “分流”的困惑，一部分学生选择侧重于法学方面的课程，如准备司法考试；一部分学生选择侧重于会计学方面的课程，如报考会计从业类的考试。这样的课程选择是体现专业个性化发展的有益尝试，但是，若学生对专业了解不深刻，却容易在面临选择时产生对专业认识的茫然和无所适从，因而直接影响其对专业的正确判断，甚至对以后是否能从事法务会计相关工作表示出了担忧，进而影响了其对专业学习的热情愿望。
其二，大四学生对本专业更热爱。一方面，大四阶段，经过系统的专业学习、毕业实习、毕业论文等阶段，学生对专业更了解，对专业定位也更准确，在就业上比传统法学就业形势更好，逐渐认识到法务会计的魅力所在，因而更自信，认为有利于实现自己的理想抱负。另一方面也提示大一、大二、大三进行专业思想教育尤为重要。根据本调查结果显示，大一最不了解所学专业，大四的了解程度最好，其次是大三和大二，这进一步印证了学生对法务会计的认知程度，是在不断的学习过程中才逐渐清楚该专业方向的培养目标以及课程设置情况，进而巩固了自己的专业思想。
（四）法务会计方向与法学专业本科生专业承诺的差异比较
对法学和法务会计学生的专业承诺进行T检验，结果见表4。从表中可以看出，在情感情承诺、规范承诺和总承诺水平上，法务会计学生的得分比法学学生的得分低，差异达到显著水平（p
表4法务会计与法学专业学生在专业承诺各维度上的差异比较
法务会计本科生的专业承诺水平显著低于传统法学专业学生的专业承诺水平，原因分析如下。
其一，法务会计学生专业学习任务重。由法务会计人才需要决定，在其人才培养方案中，要求修完相应的法学类、会计类、审计类、数学类等课程，这样势必比传统法学类学生要修的学分多，其课业负担重，学习压力大，可能会削弱学习动机，进而影响学生对专业的认同感，影响其专业承诺水平。
其二，法务会计学科属性的困惑。 法务会计作为新兴的专业方向，一方面有研究分析其发展的可行性[15]，另一方面，法务会计人才培养在我国发展又有其发展的局限性[16]，如在学科设置上法务会计究竟从属于法学还是管理学，给学生感觉既学法学也学会计学，但两者学得都不够精通，因而影响其对未来专业发展及职业去向的判断，进而影响其专业承诺水平。
其三，选择的迷茫。经访谈及开放问卷调查发现，许多学生到大三其实已经面临专业上的“分流”，见上文所述。而传统法学专业的学生并不需要面临这些问题，专业发展体系已比较成熟，他们有很清晰的专业认知，且文科类的课程相对来说较轻松，因而专业承诺水平比法务会计学生高。
（五）法务会计本科生专业承诺的影响因素
在本研究中，设置了学生对所学专业的了解程度、对人才培养方案的了解程度、对所学专业就业前景的预期、对所学专业与自己兴趣的符合程度以及专业课程的教学氛围等题项，以便考察这些因素与专业承诺的关系。通过相关分析发现以上五个项目与专业承诺总水平的相关系数在0.543―0.715之间，均达到显著水平。为了进一步了解这些因素对专业承诺的影响关系，以专业承诺总分为因变量，以上面所述项目为预测变量，进行逐步多元回归分析，结果见表5。以上五个项目是专业承诺的有效预测变量，对专业承诺均有显著预测能力，共可有效解释专业承诺66.2%的变异量。从每个变量预测力的高低来看，对专业承诺最具预测力的为“与自己兴趣的符合程度”，其解释变异量为51.2%，其次为专业课程的教学氛围、对所学专业的了解程度、对所学专业就业前景的预期、对所学专业人才培养方案及目标的了解程度，预测力分别为8.7%、3.7%、2.2%、0.4%。从标准化的回归系数β值来看，五个变量对专业承诺的影响均为正向的。
所学专业与自己的专业兴趣越符合，专业课的教学氛围越好；对所学专业及人才培养方案越了解，就业前景预期越好，其专业承诺水平就越高，学生对所学专业就更热爱，更愿意付出相应努力。其中专业与自己兴趣符合程度对专业承诺的影响较大，若符合自己的兴趣，学生就更愿意为之积极主动付出努力。同期的调查中发现，仅有20.1%的学生认为选择该专业是因为符合自己的兴趣。专业兴趣不是静止不变的，可以在后期的不断学习中培养。调查中发现大四学生认为该专业与自己专业兴趣符合程度比大一要高，因此，通过多种途径培养学生的学习兴趣对提高学生的专业承诺水平特别重要。本文调查结果显示，对法务会计越了解，对其人才培养方案越了解，其学习往往也越主动，也越认同所学专业，进而更愿意为之付出努力。
课堂教学氛围也影响学生的专业承诺水平，教师的教学方法、教学水平，在一定程度上对学习兴趣还不是很明朗的学生，会产生一定的影响。此时若教师注重课内课外专业学习引导，会使学生对专业学习充满好奇，逐渐认同所学专业并愿意为之付出努力。专业内学生的学习氛围，也影响学生的专业认同和喜爱程度，大学生在长期的共同生活学习中，对于专业的看法和认同程度会受到周围同学的影响，甚至会逐渐一致[17]。专业的就业前景是学生最关心的问题，直接影响他们的学习情绪。毫无疑问，只有对专业将来的就业前景感到有希望，才会让学生产生专业学习的自信和动力。
三、提高法务会计本科生专业承诺的建议
（一）做好专业认知教育
根据上文研究结果显示，学生对专业的了解程度对其专业承诺具有一定的预测能力，因而应通过多种渠道加强学生对法务会计专业方向的了解。做好招生宣传，利用招生契机做好学生入学前的专业认知教育，尽量使学生在选择该专业时真正了解该专业，进而调整自己的兴趣，并愿意为之付出努力。入学后在不同的年级阶段进行主题鲜明的专业教育，如大一阶段，进行专业认知教育，了解专业发展现状和发展趋势；大二阶段，进行相应的选课指导，区分核心课程和拓展类的课程，以方便自己根据课程性质进行系统学习；大三阶段要做好职业生涯指导及考证指导，针对学生专业选择分流上的困惑给予指导；大四阶段要做好毕业论文指导和相关就业指导，使学生真正理解该专业方向的核心竞争力。通过阶段性的专业认知教育和指导，不断培养、调整和巩固学生的专业学习兴趣。同时，法务会计作为新生事物，被社会认可需要一个过程，所以高校要通过各种渠道向社会群体或企事业单位宣传法务会计人才培养的特点及专业发展的必要性，加大人们对法务会计的了解力度，进而使该专业学生树立专业自信。
（二）优化课程设置，营造良好教学氛围
专业的教学氛围直接影响专业承诺水平，提高教学氛围，首先要优化课程设置，突出法务会计核心和特色课程，适当减少低效率的课程重复和叠加，这在一定程度上也可以提高学生学习的积极性，进而提高专业承诺水平。其次，加强实践教学。在本研究相关的开放问卷调查中，有近60%的学生表达出希望学校能加强法务会计实践教学，须加强课内课外实践教学，安排足够的时间让学生进行实践，提高学生综合运用法务会计知识的能力，将理论与实践结合，充分调动学生学习的积极性和主动性。此外，努力营造良好学风，树立优良学习榜样，教学相长，形成良好的专业学习氛围，以优良学风带动学生的学习热情，提高专业承诺水平。
注释：
①法务会计目前在国内尚不是独立的国民教育专业，国内高校一般在法学或会计学专业下开设法务会计方向，专业名称为法学（法务会计）或会计学（法务会计），但其人才培养目标基本一致，都是培养具备法学、会计学、审计学等知识的法务会计人才。本研究中，为方便起见，将法学（法务会计）方向简称为“法务会计”。
参考文献：
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[10][14]谭雪晴，江新华等.农村大学生专业承诺现状调查――以湖北师范学院为例[J].湖北师范学院学报：自然科学版，2012，(3).
[11]舒刚.西南大学农科大学生专业承诺的调查研究[D].重庆：西南大学，2010.
关键词：会计人员；职业判断能力；会计准则
一、问题的提出
加拿大特许会计师协会（cica）的研究表明，会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。随着全球经济一体化的发展，企业所处的会计环境更加复杂化、多样化，企业不确定的经济事项越来越多。我国财政部在2006年颁布了新会计准则，对很多经济业务的具体会计处理并没有做出详细的规定，只作了原则性规定和要求，企业会计人员有了更大的选择空间和自由度，需要依赖自身专业知识及个人经验等对结果不确定的交易或事项做出恰当的判断，会计职业判断变得非常重要。然而，我国会计人员的职业判断能力普遍不高，大部分会计人员没有职业判断的意识，经常出现滥用会计职业判断的现象，影响会计信息的质量。针对我国会计人员职业判断能力普遍偏低的问题，本文以会计职业判断能力为研究对象，了解实务界对会计职业判断能力的要求，以期提高我国会计人员的职业判断能力。
二、文献综述
国外对会计职业判断的研究较早，20世纪60年代，美国和加拿大等西方国家就开始对会计职业判断进行研究，研究内容丰富但比较零散。其中比较有代表性的研究是在1985年，加拿大特许会计师协会（cica）下属的会计准则委员会开展的一项调查研究，名为“财务报告中的职业判断”。该研究总结了前人的研究成果并首次对职业判断的质量以及缺乏引导等方面予以关注。此外，近年来西方学者从不同角度对会计职业判断进行了研究，其中主要的研究成果有：michael gibbins在1984年应用人、动因和责任3个组成要素模型研究职业判断过程中会计人员和审计人员心理。齐曼尔和瓦茨研究了职业判断的动机，他们认为影响企业会计选择（会计判断的一个方面）的因素有3个：报酬计划、债务契约和政治成本。robert libby和marlys gascho lipe研究了执行判断任务时的认知过程如何决定与绩效有关的货币性激励。libby和luft认为会计职业判断绩效在会计环境中的决定因素是能力、知识、环境和动机。
我国理论界对会计职业判断的研究起步较晚，研究内容也不多。我国最早对会计职业判断的研究被认为是在“两则两制”之后出现的。2001年《企业会计制度》开始实施，更多具体的会计准则陆续颁布，经济环境变化，会计职业判断随之被提倡、运用和研究，关于会计职业判断的研究开始逐渐增多。夏博辉比较系统地研究了会计职业判断的涵义、基本特征、影响因素、动机分析、原则和方法，内容较为深刻和全面。孙丹详细阐述了会计原则、会计标准和会计职业判断导引三者的关系，并且指出我国的会计标准制定模式应以原则导向为主，以规则导向为辅。王越唐和赵子夜从会计职业判断与盈余管理的关系角度阐述了会计职业判断执行机制的重要性。许燕比较系统地研究了会计职业判断的基本理论、一般过程与方法、主要内容以及如何改善判断质量等问题。许道文研究了如何通过会计职业判断优化会计政策选择。柏春华和刘百灵探讨了会计职业判断在公允价值会计中的运用问题。
综上所述，国外对会计职业判断的研究主要侧重于与会计有关的个人判断和决策的研究，关注个体决策行为，即研究个人如何提高判断和决策的质量。国内理论界在会计职业判断的研究方面虽然取得了一定的研究成果，引起了会计工作者的重视、拓展了会计的研究领域，但我们也看到，我国会计职业判断的研究范围偏窄且不够深入，通常研究会计职业判断的某个方面，没有形成完善的研究体系。
三、会计职业判断能力的实证研究
（一）样本选取与数据来源
本文采用调查访问法，调查问卷的设计体现了以下特点：①问卷设计题目简单明了。②问卷的主体部分采用利克特5点量表法，题型直观，题意明确，方便作答。③问题具有一定的代表性和较强的针对性，突出重点问题。
问卷对会计人员职业判断能力调查部分主要涉及5大类、38个项目。为了了解实务界对我国会计人员进行职业判断时应具备能力的看法，对每个问题设计了相应的评价等级及相应的评价值。按程度不同分别对每个项目从左到右逐项赋予0~5依次递增的分值，对“不需要”赋值0，对“不确定”赋值1，对“不重要”赋值2，对“比较重要”赋值3，对“重要”赋值4，对“很重要”赋值5。根据问卷结果，分析实务界对会计人员进行职业判断时应具备能力的要求。评价均值超过3的项目才是被调查者认为会计人员应具备的职业判断能力。
考虑到研究样本应具有代表性，我们选择的调查对象来自全国各地，遍及各个行业。
根据中国证监会颁布的《上市公司行业分类指引》，问卷将行业分为13类，并在此基础上增加了一栏“其他分类”，从以上分析可以得知，被调查者覆盖多种行业、多种性质、多种规模的企业，具有广泛的代表性。
问卷调查选择的被调查者为各单位的总会计师，总会计师是会计工作的带头人，具有较高的会计工作水平以及丰富的工作经验。他们对会计人员进行会计职业判断应具备的能力有较为全面、系统的了解，能从专业的角度对会计人员应具备职业判断能力做出较为客观、可靠的评价，所以可以认为样本具有代表性。
调查访问一共发放问卷235份，收回问卷219份，剔除无效问卷14份，有效问卷205份，有效问卷回收率为87.23％。无效问卷的判断原则为：如果评级题除“其他”项目外有未填项目，则认为该问卷无效。
（二）统计结果
将会计职业判断能力问卷调查结果按照具体能力项目进行描述性统计，数据采用spss软件进行分析。
剔除对会计职业判断能力不重要的项目：营销学、组织行为学、表达能力、财务与管理软件的应用、外语能力、计算机能力、人文知识、数量方法与统计学、自然科学知识和艺术知识，进一步将问卷结果按类别汇总进行描述性统计。
（三）结果分析与讨论
（1）在上述38项能力中，营销学、组织行为学、表达能力、财务与管理软件的应用、外语能力、计算机能力、人文知识、数量方法与统计学、自然科学知识和艺术知识这10项的均值都在3以下，说明这些能力对会计职业判断不重要。其余28项的均值都在3以上，说明这些能力对会计职业判断重要。在这28项中，有5项的均值介于3~4，分别是管理与监督能力、终身学习的责任、风险管理、企业与环境和战略管理，是会计职业判断比较重要的能力；其余23项的均值介于4~5，说明它们是会计职业判断很重要的能力。
（2）在会计、财务相关知识中，管理学、贸易和外汇的标准差大于1，说明被调查者对这些项目的评价具有较大的差异性。对产生这一现象的原因简要分析如下：管理学、贸易和外汇的均值都在4以上，说明这些能力对会计职业判断很重要，对这类知识的重要性看法不一致的主要原因是以往职业界并未注意到这些非专业基础知识对会计人员职业判断的重要作用，目前各高校会计专业课程设置也反映了这种情况。但随着经济全球化进程的不断推进，经济业务变得越来越复杂，这些知识的重要性已逐渐被职业界所认识。
四、结论与建议
（1）社会已逐步认识到会计、财务相关知识的重要性。会计、财务专业知识已经不是会计人员进行会计职业判断应具备的唯一知识，会计、财务相关知识已经是会计职业判断能力所不可缺少的知识要素。法律、金融学、经济学、外汇、贸易、管理学的均值都在4以上，都属于会计职业判断很重要的能力。风险管理、企业与环境、战略管理的均值也在3以上，它们都是会计职业判断比较重要的能力。职业界不仅需要会计人员具备财务会计与报告、成本会计、财务管理等专业知识，还需要会计人员有广泛的知识面和合理的知识结构，能够宏观地对各种影响因素作出全面的分析与权衡后进行会计职业判断。
（2）职业界高度重视会计人员的职业价值观。我们设计了6项具体体现职业价值观的会计职业判断能力，分别是：遵循法律法规、正直、客观、关注公共利益与社会责任、终身学习的责任和政策水平。这6项会计职业判断能力的均值和按类汇总之后总体的均值都在4以上，可见职业界认为职业价值观对于会计职业判断是非常重要的，而且标准差都小于1，可见职业界的评价差异很小。
（3）职业技能非常重要，仅次于职业价值观，会计人员应加强职业技能的训练。会计人员进行会计职业判断时需要的职业技能按照重要性程度依次为：决策能力、解决问题的能力、系统分析能力、逻辑性与批判性思维能力、沟通与协调能力、人际交往能力、团队合作能力、管理与监督能力，并且除了管理与监督能力的均值为3.985之外，其他7项能力的均值都在4以上，说明了职业技能的重要性，需要引起会计人员的高度重视。
主要参考文献
［1］夏博辉。论会计职业判断［j］。会计研究，2003（4）。
［2］汪永兰。论会计专业学生职业判断能力的培养［j］。中国职业技术教育，2006（36）。
【关键词】会计信息；价值相关性；价格模型；修正价格模型
1.研究背景及研究意义
财政部于2006年颁布了新会计准则体系，标志着我国会计制度改革初见成效，实现了与国际财务报告准则实质趋同。二十余年来，从行业会计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制度的颁布、废止，从每一具体会计准则的颁布、修正、再颁布，每一次新会计规范的出台都以提高会计信息质量，实现资源有效配置为目的。会计制度作为经济制度的重要组成部分，经历了数次重大的变迁，如何认识和评价会计制度变迁对中国证券市场产生的影响历年来为理论界、实务界以及监管机构所重视。深入地研究会计制度变迁的经济后果，对于评价证券市场的管制政策以及检验相关的制度变迁理论具有重要的理论价值和实践意义。
另外，会计准则的目标之一就是规范会计处理，提高会计信息质量。在我国经历多次会计制度改革后，是否提高了会计信息价值相关性，本文正是以此为出发点，借鉴国内外相关文献的基础上，以会计制度变迁为主线，基于国情来分析我国会计准则改革对会计信息价值相关性的影响。
2.实证研究设计
2.1 研究假设
在《新企业会计准则—基本准则》第四条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”会计信息应满足各方经济决策的需要，可见我国制定会计准则的目标是建立在使用者需求观基础之上的，其目的是使会计信息的价值相关性得到提高。
由于我国的会计制度在短短的20余年中数次改革，不仅可以说明我国的会计制度在逐渐适应我国的经济发展，更能充分说明是会计制度本身在不断的完善，从而提高会计信息价值相关性。因此，本文认为每次会计制度改革都会使会计信息价值相关性比上一阶段的会计制度所体现的会计信息价值相关性高。一般来说，任何改革在发展的初期，效果都不甚明显，由此，本文选取最近这三年的有关数据进行研究，提出如下研究假设：2010—2012年的会计制度所体现的会计信息价值相关性有所提高。
2.2 研究方法
2.2.1 模型选择
在模型的选择上，主要运用价格模型分析比较改革前后是否提高了会计信息（主要是会计盈余和净资产）的价值相关性；然后是针对价格模型中公司规模因素对校正判别系数（）的影响，运用修正的价格模型来对价格模型的结果做进一步验证。
（1）价格模型
（2）修正价格模型
2.2.2 样本选择
选取在上交所和深交所上市的A股公司作为研究样本。本文的样本来自国泰安数据库，未选择股票名前冠以ST、*ST等标记的股票和中小企业的股票。首先从该数据库中提取2010—2012年年度股票代码、行业代码、每股价格、每股收益和每股净资产作为初始样本。
在初始样本基础上，进行如下选择和剔除：
（1）在样本选取过程时，选取了4月30日的每股价格、每股收益和每股净资产，缺失数据的公司未包括在样本中；
（2）在上述基础上剔除股东权益为负和每股净资产小于或等于1的样本。选择和剔除过程如表2.1所示。修正价格模型需要的样本，如表2.2所示。
3.基于总体样本的实证分析
3.1 总体样本描述性统计与分析
2010-2012年总体样本相关变量的描述性统计如表3.1所示。
表3.1给出了上市公司2010-2012年三年价格模型中的变量的描述性统计，以便对样本特征的信息有所比较和了解。观察价格模型中变量之间的关系，每股收益和每股净资产的均值在2011年有所下降后，在2012年上升。每股净资产的标准差也呈现出同样的变化，而每股收益的标准差逐年递减；股票价格的均值、标准差在出现小幅度的下降后，在2012年出现上涨，分别达到16.61和12.59。
描述性统计只是对样本数据所做的一种简单描述，不能据此得出结论，因此，应用判定系数和回归系数的变化情况进行严格统计检验。如表3.2、表3.3所示。
价格模型回归结果显示（见表3.3），从2010年到2012年净资产和会计盈余前面的系数均为正号，统计上显著。会计盈余前面的系数呈现出减少的态势，而净资产前面的系数逐年上升，这种现象说明了每股盈余的价值相关性下降，而每股净资产的价值相关性有所提高，净资产对股价的解释力度迅速增加并弥补了盈余解释力度的下降。
新会计准则填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，人们更应该相信会计准则的改革会使会计信息价值相关性得到显著的提高。本文也从实证的角度证明了这一点，会计信息总体的价值相关性有显著提高，净资产和会计盈余的价值相关性也具有统计意义，与以前表现不同的是净资产和会计盈余的价值相关性的变化趋势，净资产的价值相关性逐年上升，会计盈余的价值相关性逐年下降。
新企业会计准则体现适合国情的中国特色，企业会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是新会计准则规定对于已经确认的减值损失不得转回，这会使上市公司亏损额普遍高于企业会计制度改革前，表现出降低会计盈余的价值相关性、增强净资产的价值相关性，这充分体现了会计制度改革的效果。
3.2 总体样本敏感性分析结果
本小节采用修正价格模型进行实证分析，在3.1节数据的基础上除以上年4月30日的收盘价，以消除规模效应的影响。通过本节的分析来对上一小节的结论做进一步的验证。对2010-2012年的总体样本进行描述性统计分析，观察其在3年中的变化发展方向，如表3.4所示。
观察修正价格模型中变量之间的关系，股票价格的均值和标准差先降后升；每股收益均值逐年下降，每股净资产的均值呈现出先升、后大幅度下降，每股收益的标准差出现了逐年下降，每股净资产的标准差逐年下降。在简单的描述统计后，通过严格的判定系数和回归系数对其价值相关性进行分析，如表3.5、表3.6所示。
从校正判别系数（Adj.R2）的变化来看，会计信息总体（净资产和会计盈余）的价值相关性（Adj.R12）在2011年表现出价值相关性最大，会计盈余和净资产的价值相关性表现出相互替代的变化趋势，二者共同的价值相关性在三年中有轻微幅度的变化。这说明会计信息总体的价值相关性与前阶段相比有所降低，但经过三年的发展，价值相关性有所变化；而二者共同的价值相关性在2011年降低后、于2012年有所回升，但还是比实施新制度之前的水平低，这意味着价值相关性程度并没有随着准则的修改而同步提高。
修正价格模型回归结果显示（见表3.6），会计盈余对股价的解释力度与净资产股价的解释力度并没有相互替代，所有系数均为正值，统计上显著。会计盈余的系数在三年内起伏的增减变动，在2011年的变化幅度最大，出现了最小值1.132；会计盈余和净资产的系数表现出相互替代的现象，净资产前面的系数在2011年出现了最大值0.571。这说明在此阶段会计盈余对股价的解释能力随着会计准则质量的提高而同步提高，而净资产对股价的解释能力却没有同步提高。
4.结论
本文以会计信息价值相关性理论为基础，分别运用价格模型和修正价格模型实证分析在与国际准则趋同过程中，我国上市公司会计制度变迁对会计信息价值相关性的影响，对提出的假设进行检验。研究得出以下结论：会计制度的改革会使会计信息的价值相关性随之提高。研究发现我国会计制度在与国际接轨的过程中，逐渐趋于成熟，新准则下会计信息中会包含更多影响投资者决策的信息，有助于会计信息质量的提高，从而提高会计信息价值的相关性。本文的不足之处在于，选取的指标数量有限，时间序列分析不够充分，也未分行业进行详细研究，今后的研究可在这方面加强和完善。
参考文献
关键词：国际会计准则；会计信息质量；资本市场
在全球经济政治一体化大潮的推动下，为了更好的为国际资本和贸易市场服务，国际会计准则理事会（IASB）在准则的制定和更新方面做出了积极的努力。欧盟于2005年起要求其境内的上市公司采用IFRS这一具有分水岭意义的事件使得IASB拥有了一个重要的支持群体。同时，欧盟的这一决定也如催化剂一般促使其他国家加快采用IFRS的步伐。IFRS的成功的转轨并没有回答其对资本市场的影响究竟怎样。这一问题有待后期的实证检验来为我们提供相关的经验证据。本文从IFRS与股权投资者和IFRS与跨国资本流通两个方面对相关文献进行了回顾。
一、IFRS与股权投资者
Armstrong et al. （2010a） 通过分析2002年到2005年之间欧盟16次宣布可能采用IFRS的事件来检验股票价格在短窗口期的反应。研究发现在宣布可能采取IFRS的前后三天，市场累计异常收益显著为正，由此证明投资者认为采用IFRS为利好消息。进一步研究发现对于在采用IFRS之前信息质量较低和信息不对称性较高的公司而言，这种正面的反应更加明显。最后，研究还发现如公司属于成文法系辖区，则累计异常收益显著为负，表现出投资者对于较弱法治执行力的质疑。 Joos et al. （2013） 研究了2007年到2012年间美国资本市场对SEC宣布的十三件与采用IFRS相关的事件产生的反应。研究发现对于那些可以从采用IFRS中获益多的公司而言，投资者的正面反应更加显著，而对于诉讼风险较高的公司反应不显著。 Prather-Kinsey et al. （2014） 与Joos et al. （2013） 选取了同样的研究背景，但是重点关注持有美国存托凭证 （ADR） 的公司。研究发现投资者对于这些持有ADR的公司有显著的正面反应。
二、IFRS与跨国资本流通
Covrig et al. （2007） 研究了全球25， 000家持有非美国公司股票的共同基金持股情况，发现采用IAS之后，海外共同基金的持股比例显著增加。Khurana et al. （2011）对2003年到2007年间33个强制采用IFRS的国家进行研究，发现当这些国家采用IFRS之后，显著降低了美国投资者的本国偏见，而对于未采用IFRS的国家，美国投资者的投资偏好无显著变化。Shima et al. （2011） 进行了与Khurana et al. （2011）相似的研究，但采取的样本期间为2003年到2006年。研究发现美国投资者的本国偏好仅仅在那些执法力度较强的国家显著降低。Bruggemann et al. （2012） 通过研究在欧盟2005年强制采用IFRS后，法兰克福股票市场股东的市场反应。研究发现散户的交易数量显著增加，表明采用IFRS对个体投资者而言是利好消息。Florou et al. （2012）通过对2003年到2006年间机构股东的全球投资分布进行研究，发现与没有强制采用IFRS的国家相比较，机构投资者在强制采用IFRS国家的数量和持股比例均显著增加。Yu et al. （2014） 研究了在采用IFRS的过渡期间海外共同基金持股比例的变化。研究发现与未采用IFRS的国家相比较，采用IFRS国家的海外共同基金投资金额显著增加。
综上所述，尽管目前有关采用IFRS的各种实证研究并没能明确的告诉我们采用IFRS后资本市场预期的种种利好是否真正得到了实现。但十年间实证研究丰硕的成果至少揭示并强调了IFRS的采用其影响是不仅是多维度的，而且极为错综复杂。希望日后此类研究的不断深化成熟能够帮助我们更好的发现和了解采用IFRS带来的各种影响及其内在的规律和机理。
参考文献：
[1]Louis Lowenstein， Financial Transparency and Corporate Governance： You Manage What You Measure， 96 Columbia Law Review （April 1996）.
[2]Nobes， C.， 2006. The survival of international differences under IFRS： towards a research agenda. Accounting and Business Research， 36， 233C245.
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