时间：2023-07-02 08:24:25
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇供应商审计方法，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、引言
审计作为一种独立性的经济监督活动，是国家经济运行的免疫系统。随着信息技术的发展，组织的运行越来越依赖于信息技术。信息化环境下信息技术不但成为审计的对象，同时也成为审计的工具。为了适应我国审计信息化建设的需要，审计署已经成功开展了“金审工程”一期和二期的建设工作。同时，为了更好地实现审计工作“从单一的事后审计变为事后审计与事中审计相结合，从单一的静态审计变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计变为现场审计与远程审计相结合”这三个转变，国家审计署还成功开展了相关课题研究，探索了适合我国国情的联网审计实施方案。云计算技术的出现为今后开展联网审计提供了机遇，因此，研究云计算环境下的联网审计具有重要意义。本文结合云计算技术的研究与应用现状，研究云计算环境下的联网审计实现方法。
二、研究云计算环境下联网审计的必要性
（一）联网审计的特点
联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互连后，在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程检查监督的行为，是一种“全新的审计理念与审计模式”（王刚，2005）。联网审计的原理如图1所示（国家863计划审计署课题组，2006；王智玉，2010）。从图1可以看出，联网审计在技术实现上主要分成四个部分：
1．数据采集：主要是完成对被审计单位电子数据的采集。目前，联网审计数据采集的实现是通过在被审计单位数据库服务器端放置一台称之为“数据采集前置机”的服务器，通过安装在“数据采集前置机”中的审计数据采集软件完成联网审计的数据采集工作。
2．数据传输：把采集来的电子数据通过网络传输到审计单位，以供审计分析使用。
3．数据存储：对于采集到的电子数据采取一定的方式进行存储。
4．数据分析处理：主要是对采集来的电子数据进行分析处理，发现审计线索。
基于以上分析，我国正在研究与实施的联网审计也可以看成是面向数据的联网审计，其原理可以看成是一个基于对采集来的审计数据进行分析，获取审计证据的过程。概括来说，我国的联网审计主要有以下特点：
1．联网审计环境下，审计数据被采集过来集中存储，数据量大，需要可扩展的数据存储设施。
2．某一行业的数据集中，为数据的比较分析提供了基础，数据信息全面，隐藏的或未知的信息较多，采集来的大量数据为审计数据分析提供了基础。为了能做到事中审计，或者是实时审计，需要强大、高效的数据处理设施。
3．在联网审计的各个环节，影响数据真实性和完整性的因素很多，为了能得到正确、可靠的审计证据，必须保证被采集来的数据是真实的和完整的，以减少审计风险。
（二）云计算的原理及特点
云计算是基于互联网的相关服务的增加、使用和交付模式，通常涉及通过互联网来提供动态、易扩展、且经常是虚拟化的资源。云计算包括的三个层次的服务模式如下：软件服务（SoftwareasaService，SaaS）：为很多用户提供应用软件服务，用户不需要日常的IT操作人员。平台服务（PlatformasaService，PaaS）：为很多用户提供运行应用软件的环境，用户需要维护自己的应用软件。设施服务（InfrastructureasaService，IaaS）：为很多用户提供运行应用软件的环境，用户需要有自己的技术人员，如系统管理员、数据库人员、开发人员等。
概括来说，使用云计算主要具有以下优点（Armbrust等，2010）：
1．可提供动态变化的计算环境。云计算平台能够按需对服务进行配置和管理，可以支持多种不同类型不同需求的应用；云平台能够根据需要分配资源，具有可伸缩性，对业务具有灵活性。
2．数据存储能力强大。云计算平台可提供海量存储环境，能够按需进行数据存取，支持海量数据管理和存储业务。
3．减少成本。使用云计算能够极大地提高硬件利用率，并能够在极短时间内升级到巨大容量，而不需要用户自己频繁地投资构建新的基础设施、培训新员工，不需要频繁地升级软件，从而减少成本。
4．具有强大、高效的数据处理能力。云计算在处理用户需要的信息计算处理时可将庞大的计算处理程序拆分成无数个子程序，然后将这些子程序交给由多部服务器组成的庞大系统进行搜索及计算分析，最后直接将处理结果回传给用户，这一过程可在极短时间内完成，因此具有强大、高效的数据处理能力。
5．能够提供专业、高效和相对安全的数据存储。好的云计算供应商能够提供专业、高效和相对安全的数据存储，用户运用云计算技术将数据存储在云平台中，相对于自己管理数据存储，能在一定程度上消除因各种安全问题导致数据丢失的顾虑。
然而，由于云计算环境下，所有软硬件以及电子数据都依托于云计算供应商，用户对这些软硬件以及数据失去控制。因此，不论什么样的云计算模式，都具有可控制性差的缺点，本文第四部分将分析应用云计算技术存在的风险。
（三）云计算技术的发展为开展联网审计提供了机遇
云计算技术的发展为开展联网审计提供了机遇，主要表现为以下四个方面：
1．云计算技术在一定程度上可以降低联网审计的实施与运行成本
针对目前联网审计的实施方法，联网审计的成本可分成一次性成本和经常性成本两部分（陈伟和尹平，2007；尹平和陈伟，2008）。一次性成本是指联网审计系统开发和执行的初始投资，主要包括：硬件成本、软件成本、人员培训费用、场地成本；经常性成本是指在联网审计系统整个生命周期内反复出现的运行和维护成本，主要包括：人员成本、硬件维护成本、软件维护成本、耗材成本、风险控制费用、其它费用等。现有的信息技术手段造成目前的联网审计模式实施与运行成本较高，这影响了我国联网审计的进一步发展。一般来说，采用云计算技术则没有任何基建投资，没有硬件购置成本、没有需要管理的软件许可证或升级、不需要雇佣新的员工或咨询人员，也不用承担机房空间、电力以及人力等成本。因此，采用云计算技术实现联网审计在一定程度上可以降低联网审计的实施与运行成本。
2．计算技术的应用使得研究云计算环境下的联网审计成为必然
近年来，云计算的概念已经普遍被人们接受，越来越多的信息系统将运行在云计算平台上，在我国“十二五”规划中云计算技术是重点发展的新一代信息技术。将来会有更多的被审计单位开始采用云计算平台运行自己的应用系统，这使得云计算平台成为审计单位的审计对象，因此，研究云计算环境下的联网审计将成为我国开展联网审计的一个重要部分。
3．政府信息化建设为开展云计算环境下的联网审计提供了机遇
近年来，各地政府投入了大量的资金用于信息化建设，有些政府已经建设了自己的云平台，在我国“十二五”规划中云计算技术是重点发展的新一代信息技术，这为开展云计算环境下的联网审计提供了机遇。
4．用云计算技术能更好地满足联网审计环境下海量数据分析的需要
为了更好地满足联网审计环境下海量数据分析的需要，应该充分利用新的信息技术提高审计效率，而云计算的出现为解决这一问题提供了机遇。
（四）云计算环境下联网审计方面的研究不多
云计算成为目前学术界研究的热点问题，一些国际重要学术会议，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，还专门设立了关于云计算研究的专题。Armbrust等（2010）对云计算的研究情况进行了综述，国内学术界关于云计算方面的研究多集中在云技术本身的研究，如黄汝维等人（2011）针对云计算中的隐私保护问题，提出了支持隐私保护的云计算模型，并设计了一种支持隐私保护的基于矩阵和向量运算的可计算加密方案；李强等（2011）针对云计算基础设施中大规模虚拟机的放置问题，提出了云计算中虚拟机放置的自适应管理框架，提出了带应用服务级目标约束的虚拟机放置多目标优化遗传算法，用于制定框架中的虚拟机放置策略。国内外关于云计算在审计领域的研究与应用较少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云计算给审计带来的风险。尽管国内外已有较多的关于持续审计和联网审计方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；国家863计划审计署课题组，2006；王智玉，2010；陈伟等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但国内外尚缺少关于云计算环境下联网审计方面的研究。
三、云计算环境下的联网审计实现方法
基于目前我国联网审计的实现原理，本节从被审计单位使用云平台、审计单位使用云平台、审计单位和被审计单位都使用云平台这三种情况出发，研究云计算环境下适合我国联网审计特点的联网审计实现方法。审计单位在应用云计算技术时，至于采用SaaS、PaaS还是IaaS，将由审计单位根据自己的实际情况和需要来决定。
（一）被审计单位使用云平台
在这种情况下，由于被审计单位在云平台上运行自己的应用系统，存储自己的电子数据，审计单位在对被审计单位实施联网审计时，将被迫开展云计算环境下的联网审计。在这种情况下审计单位可采用的两种可行的联网审计实现方法如下。
1．审计部门可以借助被审计单位使用的云平台安装审计数据采集软件，完成联网审计的数据采集工作，然后把采集到的被审计数据传输到审计单位的数据存储系统中去，供审计人员分析处理，从而发现审计线索，获得审计证据。其原理如图2所示。审计单位也可以在自己的数据库服务器端安装运行数据采集软件，通过网络远程采集被审计单位云平台中的电子数据。
2．在条件许可的情况下，审计单位也可以借助被审计单位使用的云平台，运行审计数据分析软件，根据审计单位的审计请求，直接利用云平台强大的计算能力完成对被审计单位的审计数据分析，发现审计线索，获得审计证据，并把审计证据返回给审计端，从而完成联网审计的审计工作。其原理如图3所示。
（二）审计单位使用云平台
目前一些地方已建成用于电子政务的云计算平台，这为审计单位应用云计算技术提供了机遇。在这种情况下，审计单位利用云平台提供的平台服务和设施服务，把从被审计单位采集来的电子数据存储在云平台中，然后可以借助云平台提供的软件服务对采集来的电子数据进行分析取证。其原理如图4和图5所示。
（三）审计单位和被审计单位都采用云平台
在这种情况下，审计单位和被审计单位都采用云平成自己的工作。审计单位和被审计单位可能采用同一个云平台供应商，也可能采用不同的云平台供应商。其原理如图6和图7所示。
四、云计算环境下实施联网审计存在的风险
云计算环境下的联网审计可以充分利用云计算的优势，但在实际的应用中，应充分认识云计算给联网审计带来的风险，本节从基于云平台整体控制与应用控制的视角、基于云平台选择的视角、基于云平台服务的视角这三个方面出发，分析云计算环境下实施联网审计存在的风险。
（一）基于云平台整体控制与应用控制的视角
云计算环境下，审计单位和被审计单位所有软硬件以及电子数据都依托于云计算供应商，审计单位和被审计单位对这些软硬件以及数据失去控制。因此，云平台的整体控制与应用控制是风险控制的关键。基于云平台的整体控制与应用控制的视角，存在的主要风险包括：
1．灾难恢复与业务持续
云计算环境下，云计算供应商的灾难恢复与业务持续策略对联网审计有着重要的影响，主要表现为：云计算供应商如何考虑灾难恢复计划（DisasterRecoveryPlan）与业务持续计划（BusinessContinuityPlan）？审计单位和被审计单位的数据是否有备份？当发生灾难事故时，审计单位和被审计单位如何访问自己的备份数据？数据恢复的时间有多长？
2．数据安全问题
云计算环境下，审计单位和被审计单位的数据存储、传输和处理都由云供应商管理。所使用信息系统的物理控制和逻辑控制取决于云计算供应商，审计单位和被审计单位缺少对数据的物理控制。另外，审计单位和被审计单位对云计算供应商的工作人员情况缺少了解，有时候云计算供应商内部恶意或者是善意的工作人员可能会滥用权力访问审计单位和被审计单位的数据及应用系统。这会产生以下风险：在云计算供应方，谁可以访问你的数据？云计算供应商对自己的工作人员采取了哪些控制措施？云计算供应商如何管理自己的工作人员？云计算供应商是否具有职责分离控制措施？
3．数据隔离问题
云计算环境下，多个用户之间共享计算环境，缺少隔离，特别是公用云，一个应用系统可能会影响其他应用系统。云计算供应商如何保证审计单位和被审计单位的数据不被其他用户看到？数据如何加密？密钥如何管理？
4．数据完整性问题
云计算环境下，特别是公共云时，所有软硬件以及数据都依托于云计算供应商，有可能缺少防范数据修改的控制措施，不正确的访问控制或弱加密会导致各种数据风险，不能有效检测数据的修改。另外，云计算供应商采取的不正确的加密方法也会造成对审计单位和被审计单位数据的破坏，这都会影响审计单位和被审计单位数据的完整性。
5．监管规范问题
审计单位和被审计单位所采用的云计算平台是否有政府监管？是否符合相应的监管规范？是否有第三方审计或认正？被审计单位应用云平台是否会影响执行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。
（二）基于云平台选择的视角
目前，云计算供应商的数目繁多，许多传统的服务供应商也更名为云计算供应商。因此，审计单位和被审计单位在采用云计算开展联网审计时如何选择合适的云平台非常重要，审计单位和被审计单位应该根据自己的服务需求，尝试多个云供应商的基础设施，测试应用程序，选择最佳云供应商。关于云平台的选择，存在的主要风险分析如下：
1．经营状况
云计算供应商持续发展能力不确定。审计单位和被审计单位选择云计算供应商时应该考虑：云计算供应商的经营状况如何？如果云计算供应商破产，可能会造成数据的丢失，因此，如果云计算供应商破产，审计单位和被审计单位如何收回自己的数据？
2．服务水平协议（SLA）
服务水平协议（SLA）是一种衡量云供应商服务平台舒适度的方法。审计单位采用云计算技术开展联网审计时，要确保自己的服务水平协议（SLA）有一些保护条款。万一出现服务中断，云供应商能提供优厚的回报补偿。
3．性能
由于地理位置和云平台架构的不同，云供应商供应的应用程序性能结果也不同，因此，审计单位在选择云供应商时应该考虑云平台的地理位置和实际架构。
4．安全与保障
在选择云供应商时有没有考虑这些云供应商采取什么保障措施来保护客户的数据。
5．数据的存储与归属
云计算环境下，所有软硬件以及数据都依托于云计算供应商，审计单位和被审计单位不清楚自己的数据会被存储在什么地方，甚至都不知道数据位于哪个国家，也许会被存储在国外。因此，审计单位和被审计单位采用云计算开展联网审计时有没有考虑：自己的数据是如何被保护的？这些数据的存放地点在哪里？数据的归属问题？如果审计单位或被审计单位需要更换云计算供应商时，自己的数据是否可以转移到另一家云计算供应商。因此，审计单位和被审计单位采用云计算开展联网审计时，如果缺少数据存储与归属方面的考虑，将会给将来的联网审计运行造成潜在风险。
（三）基于云平台服务的视角
关于云平台的服务，存在的主要风险主要有：
1．服务支持
审计单位和被审计单位在使用云平台时，有没有考虑遇到了问题应该如何联系云供应商？联系哪些人？
2．服务可靠性
审计单位和被审计单位使用的云平台网络连接是否可靠？数据传输是否可靠？当网络出现故障时，云计算服务会出现中断，这会影响服务的可靠性。特别是对于一些规模小的审计单位和被审计单位在使用云平台时，由于采用较慢的因特网接口，相比于使用自己内部的软件平台，使用云计算平台速度会较慢。另外，审计单位和被审计单位对云计算供应商的灾难恢复过程依赖性强。
3．云平台的友好性
云平台的友好性是指审计单位和被审计单位选择的云平台的操作界面容易使用，人机交互性好，审计单位和被审计单位在使用云平台时，有没有考虑：云平台界面操作起来是否方便？云平台操作是否容易学习？云平台是否能防止审计单位和被审计单位用户的输入错误？审计单位和被审计单位用户的输入错误是否会对联网审计系统造成破坏？
[关键词]问题导向型；绩效审计；运输；服务采购
A公司是香港联交所上市的制造企业，具有多层级组织架构及多元化产业板块。由于采购需求大，占用资金多，公司在原材料、固定资产等实物采购方面，管理制度流程相对完善。而每年将近12亿元采购规模的服务采购业务，在管理方面相对薄弱，是否存在控制缺陷？采购成本是否合理？公司管理层专门指派内部审计部门，以运输服务采购为起点，开展绩效审计，推动服务采购管理提升。
一、问题导向型绩效审计实施过程和方法
（一）审计思路与目标
1.审计思路。围绕企业内部资源整合和秩序建立，开展运输服务采购关键业务控制环节的绩效审计，针对审计发现问题，调研、分析问题动因及影响，制订适当可行的改进方案，提请决策委员会审议，明确管理职能，多方联动推动管理提升。2.审计目标。通过审查A公司的运输采购组织管理、制度流程建设执行、职能履行等，规范制度流程，明确组织职责，促进资源整合，扩大招标范围、提高招标比例，统一建立运输指导价格标准，建立服务供应商资源池和信息化共享平台。
（二）审计范围和方法
1.审计范围及重点。利用SAP系统，调取近三年公司运输业务发生明细，确定包括物流中心等5个资源中心、8个业务单元共计13个审计对象。并按照采购金额排序，进行ABC对象分类。经统计，A、B两类对象整体采购金额占到A公司运输采购总金额的98.98％。为此将审计重点确定为A、B两类对象，在满足审计全覆盖要求的同时，确保整体工作效率效果。2.主要方法。以问卷调查、数量分析法、比较分析法、因素分析法及专题讨论等方法，对A公司发生运输采购业务的13家单位进行数据回归分析，对其中A、B类共10家单位开展现场调研，运用重点访谈、穿行测试、控制测试等内部控制审计方法，对运输采购业务及管理现状进行评价，归纳确认业务特点，确定有效的改进方案。
二、管理现状及问题
（一）A公司国内、国际运输管理现状
1.国内运输采购方面。一是服务涵盖范围广。包括产品销售发运、物料及半成品市内转运配送、售后配件发运、科研物料和设备发运、不合格品退货等。二是方式种类多。包括汽车运输（含专运与配载）、航空运输、铁路运输、快递运输等。三是货物承运风险大。存在运输费用中不含承运货物保险费问题，目前仅公司本部发运的产品由财务资产部统一购买产品险。2.国际运输采购方面。A公司的出口销售运输及进口采购运输，分别由海外事业部与物流中心海外采购部承担。海外采购发生的运输费用占国际运输费用的85%，主要供应商为国际货运公司，运输费用除运费外还包含清（报）关费、商检费、费及港口码头杂费等。一方面，海外事业部负责出口销售的运输业务采购，包括因出口引起的退运进口业务。特点是运输业务采购与国际贸易条款联系紧密，采用尺寸和重量的阶梯性报价，受国际货运市场季度性波动影响较大，并且运输供应商的区域性优势也对报价有一定程度的影响。另一方面，物流中心海外采购部主要负责A公司进口采购所产生的运输业务，包括因进口引起的出口运输。特点是涉及的运输环节和运输方式多样，对运输供应商的报关能力有较高要求。
（二）与公司外部运输市场对比情况
1.公路汽运方面。公路汽运又分整车专运与汽车配载。（1）整车专运。运价计算一般有两种方式，一种是按照吨公里报价（现行市场价格标准为0.35-0.5元），一般来说运输距离越远吨公里值越小，反之距离越近则吨公里值越大，在实际操作中，很少按吨公里报价；另一种是采取包干价的方式计算。（2）汽车配载。一般以千克（kg）为计费重量单位，以元/（kg*km）为运价单位。一般来说，货物批量小、到站分散，多采用此种报价方式。目前，A公司各业务单元与运输供方的整车运输报价基本上采用第二种方式，汽车配载则按单次询价确定价格。2.铁路运输方面。铁路运输可实现批量运输，费用相对低廉、运输安全性高、运输网络较发达、受自然天气因素影响小。但铁路运输的短距离费用高，中转时间较长，需要进行配送。又因其承运工具管辖权的特殊性，属于铁路总公司独家定价，价格谈判空间有限。3.航空运输方面。航空运输的速度快，适合紧急的小批量货物，但运费较高，对货物有重量限制，网点有限，只适用机场周边城市。计算货物航空运费的重量有实际毛重（高密度货物）和体积重量（低密度货物，即轻泡货物）。非直达航运航空运价按照比例运价或分段相加进行计算。目前A公司引入两家供应商的只有物流中心，其他单位均只有一家航空运输供应商，采购定价类似独家定价。4.快递运输方面。其特点是网点分布广，运送速度较快，运输过程包括铁路、汽车、航空等运输工具，但对承运物品有体积及重量的要求，承运费用较高。除邮政速递外，其他快递均为民营企业，与A公司合作的主要是顺丰快递。
（三）存在问题
1.制度建设。公司层面缺少统一制度，业务层面除物流中心与XX1子公司外，其他单位均未建立完善的管理制度。2.需求计划与预算。一是发运需求的计划性不强。由于客户发货需求多变导致营销发货计划不稳定，各单位的临时发运和紧急发运情况较多。二是缺少预算变动的考核制度。尽管各单位均对运输采购制定了年度预算，但在实际执行中，大部分单位经常会进行大幅调整，且预算编制缺少对运输采购需求特点及市场供应情况的分析与预测。3.供应商管理。一方面国内运输由于供应商数量众多，采购分散，各单位运输供应商信息未共享，难以获得规模采购效应。A公司各单位对运输服务供应商的准入资质、评价管理并不统一，对其资金实力要求整体较低，准入考核项目较少，控制承运风险的手段较弱；另一方面国际运输的供应商主要为国际货运公司，其资质要求较高，来源复杂，所以受贸易合同制约，公司采购议价话语权较弱。加之国际货运公司的清（报）关能力、政府关系等不可控因素，使得国际运输采购管理被动。4.合同管理与采购定价。各单位对合同管理没有统一要求。除快递运输中的现金业务外，其他方式采购均签订运输协议或运输合同。首先，运输采购所使用的合同模板不一，存在合同条款法律风险。其次，采购定价不严谨，基本都采用询比价、议价方式，各单位实际定价差异较大，如相同运输方式、相同线路采购价款不同；同一家供应商的价格折扣不同；同类运输业务结算票据不同等。5.费用结算。除现金付费情况外，大多数按月度或60天结算，根据公司《经济业务授权管理办法》规定，运输费用结算必须提供运输发票、收货证明，但部分单位没有在制度中明确，也没有在实际中执行。6.信息化建设。A公司物流中心针对自身业务管理需求开发了运输信息平台，该平台分为配送（见图1）、提货（见图2）、发运（见图3）三大业务模块，但是信息平台仅由通信信号事业部使用参与配送模块的部分信息流，其他部门未使用，利用率较低。
三、管理提升视角下的审计建议
1.明确归口管理部门，规范统一制度流程。确定归口管理部门，由归口管理部门负责制定公司层面的运输服务采购制度或指导规范，明确各业务环节的职能职责；整合服务供应商、统一采购定价，实施集中采购。2.整合资源，推行“集中采购”管理模式。加强供应商源头控制，实施共享合格供应商；统一定价，制定内部运输价格指导目录；加强运输综合评价职能的实际应用。3.分解落实运输预算指标，强化预算控制职能。根据业务类型不同，分解落实业务单元的预算指标及降本目标。如物流中心国内运输采购将采用运输成本占比指标2.1‰作为控制目标，通过强化日常预算控制，有效控制高价运输方式的采购。4.建立运输服务采购信息化管理平台。以物流中心运输信息平台为基础，在本地范围内逐步实行推广，通过供应商资源共享，统一定价管理模式，合理统筹运输配送需求、规范运输服务采购管理，提升管理效率和效果。
四、问题导向型绩效审计成果及管理提升成效
通过审计，公司了4项管理制度、3类运输基准指导价目录、建立合格供应商资源池。通过审计跟踪，发现集中采购、资源共享、规模采购效益已初见成效。管理提升成效具体表现如下：一是组织职能方面。改变以往组织无序状态，不但在公司层面设立了归口管理部门（物流中心），而且各单元也确定了自身的归口管理部门并与公司对接，统一了公司运输采购管理组织体系。二是管理制度方面。公司了《国内运输服务采购管理办法》《国内运输服务采购定价实施细则》等制度，统一、明确了管理职责和业务流程，进一步规范了运输服务采购管理。三是集中采购方面。针对服务供应商数量众多，采购分散等问题，经过筛选，形成由19家合格供应商组成的资源池。利用集团采购优势，提高公司及所属各单位运输服务采购的优惠幅度，获得规模采购效益。四是定价管理方面。通过调研了解不同类型运输方式的定价模型，航空运输、铁路运输、快递运输采购方式的基准价目录。五是供应商管理方面。针对供应商承运风险控制较弱等问题，在公司《运输供应商管理实施细则》中明确12条新供应商准入标准，规定按季度对运输供应商的服务质量和服务价格进行综合评价，强化供应商管理。六是信息化建设方面。针对公司内部物流配送频繁、信息未共享、资源耗费大等问题，明确由专门部门牵头，搭建运输信息管理共享平台，以实现配送需求统筹、进度实时跟踪、付款结算全流程控制，提高整体工作效率。
五、绩效审计相关启示
关键词：货款月结；应付账款；函证结果；原因分析；改进措施
在会计报表审计中，注册会计师为了获取影响财务报表的应付账款信息，需要向被审计单位的供应商进行函证。按理说应付账款函证是通过第三方――供应商获取的证据，证据可靠性应该较高，但实际情况却不尽然。
一、影响应付账款函证结果的原因分析
（一）因会计核算制度局限性造成的应付账款函证结果不准确
根据《企业会计准则》要求，应付账款应按照权责发生制原则，以采购物资所有权有关的风险和报酬已经转移至本单位为标志进行确认。具体到实际业务，又分为两个方面，举例进行说明：
甲公司2015年12月从乙公司采购原材料若干批，合计不含税价款为2 000 000元，增值税税款为340000元，原材料已经陆续到达甲公司，车间已经领出投入生产。
1.当月采购当月收到发票，公司根据收到的发票登记原材料和应付账款。账务处理如下：
借：原材料――××原材料2000000
应交税费――应交增值税（进项税额） 340000
贷：应付账款――应付款――乙公司
2340000
当月采购当月收到发票，在这种情况下，应付账款余额没有任何问题，账实相符。
2.当月采购当月发票未收到，根据企业会计准则要求，月末原材料和应付账款估价入账。账务处理如下：
借：原材料――暂估原材料
2000000
贷：应付账款――暂估款――乙公司
2000000
下月初，用红字冲回该会计分录
借：原材料――暂估原材料
-2000000
贷：应付账款――暂估款――乙公司
-2000000
待收到发票时，再做正确的会计分录，账务处理为：
借：原材料――××原材料2000000
应交税费――应交增值税（进项税额）340000
贷：应付账款――应付款――乙公司
2340000
在工业企业的实际工作中，公司与主要供应商之间几乎每天都发生业务，为了提高效率，公司之间普遍采取货款月结的方式。货款月结，就是供应商与公司每月核对一次往来账，根据核对结果供应商一次性开具增值税专用发票，收到发票公司按照合同约定的付款期一次性支付供应商货款。实行月结，对账工作只能在下月完成，供应商的发票也只能在下月开具。根据企业会计准则要求，公司应付账款也就只能采取第二种方式进行账务处理。其实，无论采取何种方式，大部分原材料价格都是双方事先谈妥的，不需要估价，只是因为企业会计准则要求在财务处理上暂且作估价处理。
实际工作中，上月采购的原材料，大部分在上月已经消耗掉，在公司ERP运行中根本无法冲回原材料。公司在原材料入库当月账务处理为：
借：原材料――××原材料2000000
贷：应付账款――暂估款――乙公司
2000000
下月初，也不用冲回原材料，待对账结束，收到发票时，账务处理为：
借：应付账款――暂估款――乙公司
2000000
应交税费――应交增值税（进项税额） 340000
贷：应付账款――应付款――乙公司
2340000
实践中的这种账务处理方式，比理论上的账务处理更科学、更合理、更实用。
采取月结方式，因月底发票未到，假设甲公司在2015年12月份已经结清乙公司11月底之前的所有货款，则2015年12月底“应付账款――乙公司”余额为2000000元，实际上甲公司欠乙公司货款2340000元。
在会计师事务所对乙公司的应付账款函证中，函证金额是根据应付账款账面余额2000000元填列的。但是在被函证单位回函中，90%以上会在“数据证明无误”处盖章。这是为什么呢？具体原因分析如下：
1.被函证单位认为盖章无所谓，函证只是为了应付会计师事务所的，与具体结算无关。
2.被审计单位与供应商之间双方达成协议，双方商定收到会计师事务所的询证函时，无论询证的信息是否与实际相符，均在“数据证明无误”处盖章。
3.被函证单位不认可函证结果，不愿在“数据证明无误”处盖章。这时被审计单位出面做工作，解释差额产生原因，被函证单位也知道并认可了上述原因，就在“数据证明无误”处盖章；如果解释差额原因后，被函证单位仍不认可，被审计单位会向被函证单位出具签字盖章的对账证明。总之，无论怎样，根据被审计单位要求，被函证单位只能在“数据证明无误”处盖章。
在货款月结的情况下，实际的应付账款是账面应付账款的1.17倍，差额达17%，影响还是挺大的，但是公司是严格按照国家《企业会计准则》执行的，会计核算也没问题。问题出在哪呢？
（二）公司人为因素造成的函证结果不准确
在应付账款核算中，也存在一些人为因素造成的账实不符。主要表现为：
1.采购定价不及时。有的物料已经用完，成品也已经售出，但采购价格迟迟不确定；
2.财务人员变更频繁，交接手续不规范，也会造成应付账款不准确；
3.供应商发货与公司收货时间不一致。比如：供应商12月30日发货，但因运输等各方面原因公司元月份才收到货。
虽然人为因素造成被审计单位应付账款不准确，但是被审计单位为了能够让会计师事务所出具无保留意见的审计报告，被审计单位仍采取各种各样的措施让被函证单位在“数据证明无误”处盖章，诸如：下调供应商调货比例、增加承兑汇票比例、延长付款期等。被函证单位不愿因小失大，只得作出妥协在“数据证明无误”处盖章。
二、针对因会计核算制度局限性产生应付账款函证结果不准确的探讨
有许多财务人员认为国家会计法律法规非常完善，不会产生函证结果不准确的问题，是财务人员账务处理方法不对，只要将应付账款全额入账就可以了。
现借助上述例子反驳这种观点。应付账款全额入账有两种方法：
（一）将原材料进项税额全额计入原材料暂估价，账务处理为
借：原材料――暂估原材料2340000
贷：应付账款――暂估款――乙公司
2340000
这种处理方法应付账款准确了，但是又带来了两个更严重的问题：
1.产品成本不实。这种情况下当期采购的原材料就虚估增了17%，目前公司存货周转率较快，当期采购的原材料当期几乎用完。虚增的原材料成本就转入了当期的产成品成本，当期生产当期销售，甲公司当期的经营效益就会低估；如果甲公司淡旺季明显，旺季月份采购的原材料淡季月份对账，对完账收到发票时，将差额冲减当期原材料成本，公司的原材料就可能为负数，产品成本也可能出现负数。
2.期末库存原材料金额不实。在资产负债表中，公司经营者最关心的是公司的应收账款、应付账款和存货。由于原材料虚估，期末存货就会严重不实，这就会影响经营者的经营决策。
原材料进项税额全额计入原材料暂估价，违背了企业会计准则的客观性原则和实质重于形式原则，这是不可取的。
（二）按照真实的情况，价税分开入账，账务处理为
借：原材料――暂估原材料2000000
应交税费――应交增值税（进项税额）340000
贷：应付账款――暂估款――乙公司
2340000
这种处理方法非常真实，原材料准确、应付账款也准确。但是供应商发票还没有开过来，还没有认证，账上的进项税额与税务局认证的进项税额完全不一致，与增值税纳税申报表的数据也完全不一致。如果公司的供应商非常多，赊销期限又不一致，再加上货款到期后个别供应商因各种原因不及时结款，最后财务人员就懵了，税务局检查时根本解释不清。
这种方法处理的最终结果是财务人员崩溃了，审计“应交税费”科目的注册会计师也找不到北了，公司还惹上了税务麻烦。
总之，在目前情况下，赊销的应付账款根据入库手续全额入账是行不通的。
三、改进应付账款函证结果的措施
（一）针对因会计核算制度局限性产生函证结果不准确的改进措施
1.会计师事务所修改应付账款询证函的主要内容。将询证函中应付账款余额列示到具体明细，明细可分为已开发票金额、未开发票金额（不含税）、未开发票税额。
已开发票金额根据供应商在该公司“应付账款――应付款”中的余额直接填列；未开发票金额（不含税）根据供应商在该公司“应付账款――暂估应付款”中的余额直接填列；未开发票税额根据供应商在该公司“应付账款――暂估应付款”中的余额乘以该供应商的增值税税率计算填列，供应商的增值税税率可查询其前期开具的增值税发票获得；三项合计就是公司实际欠供应商的货款。
对应付账款核实结束后，注册会计师只需对未开票的税额，进行审计调整就行了，不影响公司的业务处理。
2.取得该公司12月份的对账记录。公司与供应商每月都进行对账，对账结果作为供应商开具增值税发票的依据。会计师事务所年度审计结束前，公司的应付账款对账工作肯定已经结束，会计师事务所让公司提供双方签字确认的应付账款对账单，然后分析供应商的对账结果和公司财务账上应付账款余额，看两者之差等不等于未开票部分的增值税。两者如果相等说明公司的应付账款余额正确；如果不等说明公司的应付账款余额不正确。然后对比分析对账记录明细与应付账款发生额明细，就可以查出原因了。半年报审计也是如此，利用公司6月份对账记录进行分析。
（二）针对公司人为因素造成的函证结果不正确的改进措施
1.注册会计师选择函证的供应商时，一是在遵循“二八原理”的情况下，每年都进行小幅度调整；二是适当向外资公司倾斜，因为外资公司管理制度相对较严。
2.编制好应付账款询证函后，让被审计单位提供印章，注册会计师自己盖章，自己寄发询证函。
3.对于因发货时间产生的差异，要求公司提供下个月的采购入库单和相应的供应商送货单就可以了。
4.明确供应商提供不实回函的法律责任。如果供应商对会计师事务所回函不实，由此使审计报告使用者产生损失的，供应商应承担相应民事赔偿责任。
在公司负债中，应付账款占比很大，无论是对股东还是经营者都非常重要，因此注册会计师在对应付账款审计中，一定要善于发现问题并小心进行求证。函证作第三方提供的审计证据，可靠性较高，因此，注册会计师一定要想方设法充分用好函证，提高应付账款的可信度。
参考文献：
[1]罗海燕，荣素兰.对审计过程中函证程序的思考[J].交通财会，2010（02）.
[2]王彦德.实施函证应注意的几个问题[J].审计与理财，2008（08）.
关键词：消防部队 物资采购 审计工作
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）09-155-02
近年来，随着我国社会经济的快速发展，各级政府不断加大对消防部队装备经费投入，消防部队物资采购审计在规范采购程序，提高消防部队装备资金使用效益发挥了日益重要的作用，切实维护了消防部队合法权益和形象。
物资采购审计，是指公安消防部队审计部门依照国家有关法律、法规和政策规定，运用适当的审计方法，对一定限额以上的物资采购活动的真实性、合法性、效益性等进行的监督、鉴证和评价行为。审计部门对物资采购活动全过程实施审计监督，突出审计重点，抓住关键环节，增强监督时效性，保证了采购活动公平、公正、公开，防止和纠正损失浪费、违纪违规行为，确保采购活动规范、有序进行。
一、物资采购审计的主要程序及方法
物资采购审计主要对采购计划编制、采购预算保障、采购组织方式、采购合同签订、采购资金结算、采购结果实现等环节实施监督审查。审计部门应根据单位年度物资采购计划，编制物资采购审计项目计划，经批准后，列入年度审计工作计划组织实施。审计部门对采购部门所提供的物资采购项目技术资料和市场信息等做好审前调查，为实施审计监督做好充分准备。物资采购审计应注重前移关口，切实强化事前审计监督，审计部门应在招标前一个月对物资采购活动相关资料实施审计。为确保物资采购审计工作的顺利开展，审计部门要及时要求物资采购管理部门和后勤财务部门将批准列入年度采购计划、采购预算以及特殊任务需要临时安排的采购项目有关资料及时抄送审计部门。
二、物资采购审计各环节重点内容
1.采购计划和采购预算审计的主要内容。重点审查采购计划编制依据是否充分，内容是否详实，资料是否完备，规范标准运用是否适当，数据测算是否准确，调研论证是否可靠;采购预算保障是否与采购计划相协调，有无缺项、漏项或与计划相悖，有无背离市场公允，有无高估、低算等问题;采购计划编制和采购预算安排是否经过正常程序履行审核和审批手续。
2.采购组织方式审计的主要内容。重点审查选用招标方式（公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等采购方式）是否符合有关法律法规要求，有无降低标准、简化程序任意选择招标方式，有无将集中采购化整为零或者以其他方式规避公开招标;审核招投标程序是否符合“公开选购、公平竞争、公正交易”原则;对于按规定采取自行组织招投标的，应重点审核招标人是否具备标书制作条件与能力、评标委员会是否符合法定构成和法定资格。
3.采购合同签订审计的主要内容。重点审查订立合同的当事人是否具有法定资格;合同内容是否符合国家法律法规和有关制度规定要求，有无违背法定原则、立约本意或损害合法权益;采购合同与补充协议是否相互联系、协调一致，有无相互矛盾或背离合同基本精神;合同主要条款（标的、价格、数量、质量、付款方式、违约责任等）是否完备齐全，是否表达准确，有无歧义或有悖采购内容要求等问题;合同标的与评审结果是否一致，有无超越范围或擅自增减变动等问题;合同订立是否符合批准的采购计划（预算）及有关要求，有无超计划、超预算的问题，有无违背质量择优和价格择低通则。
4.采购资金结算审计的主要内容。主要审查资金结算依据是否充分，手续是否完备;支付方式是否符合合同约定;涉及违约责任引起的经济纠纷，是否依照有关规定条款予以妥善解决;质量保证金是否按约定预留、抵扣、使用和到期退还。
5.采购结果实现审计的主要内容。采购品种、规格、数量、质量、配置和有关技术要求等是否符合采购合同约定;物资验收、入库是否及时，手续是否完备;合同执行结果有无其他遗漏或偏差。
三、集中采购审计中应重点关注的问题
1.采用公开招标采购方式应重点关注的问题。对达到公开招标限额的物资采购项目，除符合具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的或者采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值比例过大的条件之一的以外，必须采用公开招标方式进行采购。要审查是否在通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介采购公告，审查投标保证金是否从同一单位账户划出，投标单位进行串标的情况，公开招标文件是否存在指定品牌，以特定区域的奖项作为加分条件等排斥潜在供应商的情况，例如在某次防护器材公开招标过程中，对公开招标文件进行审计发现评标标准中产品的技术指标与某一品牌技术指标完全一致，若按照招标文件制定的标准进行评标，与招标文件中指标一致的装备品牌将中标，审计及时提出修改采购产品技术指标的意见，确保了公开招标的公正性和合理性。在开标过程中，对投标单位在价格、保修等方面作出的优惠承诺，一定要求投标单位写出书面承诺，要审查在合同履行过程中优惠承诺是否落实。例如在某次装备器材采购中，投标单位书面承诺若中标赠送中标价值5%的装备器材，该公司中标后，经过审计发现未按照承诺赠送中标价值5%的装备器材，提出审计意见后中标单位按照承诺赠送了装备器材，为单位挽回了经济损失。
2.采用竞争性谈判采购方式应重点关注的问题。要审查项目是否符合采用竞争性谈判采购的条件，符合下列条件之一的采用竞争性或者谈判采购方式：招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的，技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的，采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的，不能事先计算出价格总额的。竞争性谈判采购过程中要重点审查谈判小组要从符合相应资格条件的供应商名单中确定不少于三家的供应商，供应商少于三家的不得组织进行竞争性谈判。要重点审查是否按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则确定成交供应商。例如在某次防护器材竞争性谈判采购过程中，采用综合评分法，得分最高的供应商报价不是最低，经过竞争性谈判现场审计监督，最终确定符合要求且报价最低的供应商为成交供应商。
3.采用单一来源采购方式应重点关注的问题。对单一来源采购方式采购应重点审查采购项目是否符合下列条件之一：只能从唯一供应商处采购的;发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的，必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。要重点审计，单一来源采购是否在国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介公告，在规定期限内若有供应商投标，该采购项目就不适用于单一来源采购。要审查采购人在采购活动开始前，是否进行市场调查，确定技术规格和市场价格。要审查是否成立了采购小组，采购小组是否由采购人代表及有关专家共3人以上的单数组成，其中专家人数不得少于成员总数的2/3。例如在某次防护服装采购项目中，因只能从唯一供应商处采购，采用单一来源采购方式，对该项目审计发现，未成立采购小组，提出审计意见后成立了由2名专家和1名采购人代表组成的采购小组，经过采购小组与供应商进行谈判，成交价格较供应商报价降低了10%，为单位节约了采购资金。
4.采用询价采购方式应重点关注的问题。要重点审查采用询价方式采购的项目是否符合采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度小的条件要求。要重点审计供应商是否一次报出价格，不得更改，并对询价采购文件或询价函所列出的全部技术、商务要求作出承诺。为确保询价采购方式采购的货物价格合理，审计人员可以通过查询、测算等方法确定合理、公允的价位，根据采购物品的不同情况可采用不同的询价方法，例如分别询价法、交叉询价法、网上询价法等。一般情况下，审计人员要对拟采购的货物要事先进行市场询价，先从网上筛选商家，上百度地图搜索商家位置，再到实地进行实地询价，询价过程中要注意货物的性能、技术标准等是否达符合采购要求，要记录商家报价并与从网上查询货物价格相结合，确保采购的货物价格合理。
参考文献：
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[2] 汪才华.期刊课堂（一）招标采购基本术语（上）.招标采购管理，2013（2）
一、对过程管理的全方位审计是物资采购审计的基础
采购管理本质上是采购流程的业务管理。采购流程是否合理，各环节是否得到有效管控，这既是采购管理的基本内容，也是采购审计的基础。以下环节是采购业务流程审计的重点：
（一）采购计划通过查阅月度采购计划和年度采购计划的编制和审批情况，审查物资采购计划的编制是否有依据，是否及时和科学，是否履行了审批程序，计划制定是否考虑了库存因素，采购计划与实施结果是否一致，采购数量、采购目标、采购时间、运输计划、使用计划、质量计划是否有保证措施等，重点审查无计划采购、超计划采购和不考虑库存的采购行为，确保采购计划的严肃性。
（二）采购比质比价这是物资采购过程中比较重要的一个环节，是内部控制管理的重点。应从财务明细账着手根据采购总体规模抽查相应数量的需要招投标的大金额采购实例，检查招标过程资料的完整性，参加招标人员是否来自于各相关部门，数量是否符合制度规定，应标的供应商是否高于制度规定的最低限额，是否从合格供应商名录中选取，如果是新入供应商是否对其进行了资质考察。采购业务招标书是否具体、规范，涉及技术要求的是否有详细的技术参数。
（三）合同签订依法签订采购合同是避免法律纠纷，维护企业利益免受损失的重要途径。应对抽取的合同中规定的品种规格、数量、技术指标要求、交货时间、结算方式、付款进度、逾期损失等主要条款，结合企业的合同管理制度逐一审查，要关注是否存在条款约定不足或约定不明确，显示不公平的现象，是否在遵循法律法规的基础上最大的维护了公司利益。同时也应该对合同管理情况予以关注。
（四）物资验收入库这一环节中，应审核采购人员是否参与了验收，对于技术含量较高的物资还应有技术人员参与。审查合同的内容和交货期执行情况，是否做好物资到货验收工作和原始记录，是否严格按合同规定付款。如有与合同不符的情况，是否及时与供方协商处理，对不符合合同部分的货款是否拒付。是否对有关合同执行中的来往函电、文件都进行了妥善保存，以备查询。是否对物资进货、入库、发放过程进行验收控制。物资出入库单据是否齐全，是否按类别按规格建立了完备的仓库台账，与实际库存是否核对相符。物资是否得到了妥善保存，对易氧化、易腐蚀的大宗物资是否得到了妥善处置；物资积压浪费和损失是否积极查找原因，是否对相关责任人进行了追责。
（五）财务付款应充分了解公司资金审批管理办法，结合财务应付账款、预付账款，审核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情况，重点关注预付款支付理由是否充分，预付挂账时间是否过长，是否存在越权审批资金支付的情况，有无非物资采购部门办理大额物资采购及付款情况。审计过程中如果发现存在对方无法提供银行账户而由他人账户代替，或存在虚假发票报销的情况，应详细核实原因。
二、采购管理风险是否得到有效控制是物资采购审计的重点
采购风险的控制是物资采购管理工作的重点，也理应是采购审计的重点。对采购风险管控的审计不能拘泥于风险分类上，而应该抓住本质，关注重点。在外因型风险中，合同欺诈风险、价格风险、质量风险主要与供应商关联，技术进步、意外风险和价格风险都有市场影响的因素。而内因型风险则主要是采购过程管理中表现出来的问题，主要集中体现在过程管控疏失、内部信息沟通不畅、采购行为人道德问题等所带来的风险上面，如采购计划制定不当、合同签订不当等大都是过程管控疏失造成的。只有抓住了这些重点，才能使物资采购审计工作有的放矢。
（一）供应商风险首先要检查供应商体系建设情况。一个组织体系完善，收入达到一定规模、拥有较为稳定的客户资源的发展前景良好的企业，应建立一整套合格供应商体系。重点审查是否建立了合格供应商名录，进入合格供应商名录的供应商是否经过企业资信、经营规模、经营状况、财务指标、产品质量、产品价格、交货及时性和售后服务等方面的考核，是否存在非合格供应商名录外采购现象。其次检查合格供应商是否进行定期评价，是否建立了科学合理的评价依据和评价体系，特别是产品质量是否在持续改进，是否发生过较为严重的产品质量问题，交付是否及时，价格是否合理。这些评价是建立在历史数据和统计分析基础之上的。对于不合格供应商要及时淘汰。第三，检查供应商的诚信问题。从投标文件、报价单、招标过程管理等方面检查供应商是否存在串标行为，是否存在合同欺诈，是否存在采购价格与市场行情偏离较大的问题，产品质量是否存在恶意的以次充好现象。第四，检查独家供应情况及供应链优化方案。独家供应商大多是因为产品技术的原因所造成，其危害是可能造成供应商控制或供应链断裂等问题。重视独家供应商问题，培育供应商成长也是物资采购管理的重要问题。
（二）市场风险审计工作主要应关注两点：一是是否对大宗物资的价格变动有应对措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求较旺盛，其价格一般会比在淡季的时候高，适时启动反季节采购，可能会节约大笔采购资金。再如大宗钢材采购，由于市场价格波动较大，对价格变化趋势判断准确，将会规避采购风险，赢得采购收益。二是是否对市场技术进步带来的采购风险有应对措施。器材技术指标是研发部门考虑的范畴，但对于市场技术发展，采购部门有可能最先得到情况，这要求研发部门和采购部门密切配合，关注关键物料的市场技术动态，及时沟通有关情况，以免造成采购损失。审计应该对由于技术进步导致库存积压的损失给予关注并进行责任评价。
（三）过程管控疏失风险采购计划人员未及时掌握科研生产状况而导致采购数量偏大或者供货不及时，合同约定不明或审查不严而导致企业蒙受损失，到货验收不认真导致数量缺斤少两、质量以次充好等，都是过程管控疏失风险。
（四）采购行为人的道德风险由于采购涉及大量利益关系，因此采购舞弊现象时有发生。采购人员为了个人私利，可能会与供应商合谋，制造虚假比价等手法；在招标采购过程中，评标专家违反原则，倾向于有利害关系的供应商；保管人员和使用部门合谋，导致虚假出入库。这些都是采购行为人的道德风险问题，需在采购审计中予以重点关注并加以规避。
三、采购管理目标实现及绩效改进是物资采购审计的重要内容
采购绩效是指采购产出与相应的投入之间的对比关系，它对采购效率进行全面整体评价。对物资采购的审计工作不仅要关注管理的过程，也要关注管理的结果。审计采购绩效改进应检查以下主要指标的实现情况：
（一）采购的及时率采购是否满足科研生产的正常需要，是否造成严重的停工待料情况。这是考核采购绩效的首要指标。
（二）库存周转率库存周转率是一种衡量材料在工厂里或是整条价值流中，流动快慢的标准。提高库存周转速度，最大限度地压缩库存，是防范物资积压风险、增加企业价值的重要手段。很多企业充分发挥社会物流的作用实行零库存，还有一些企业与供应商建立战略联盟，将仓库设在供应商处，这些都是对采购绩效的重大改进。
（三）采购价格控制指标完成率最简单的方法是考核实际价格与过去移动平均价格的差额，但由于实际价格受市场影响因素较大，这种方法存在不科学性。最常用的方法是将当期采购价格与基期采购价格的比率与当期物价指数与基期物价指数的比率相互比较。
（四）采购质量合格率即考核物料复验合格入库的数量与采购物料总数量之比率。这一考核指标要求采购部门对采购源头——供应商给以应有的关注。
一、A塑胶公司采购现状
目前，A塑胶公司的采购存在着以下情况：
（一）原材料成本波动大
作为原材料的一级大豆油由于容易受国际大豆价格的影响，每个月的价格波动都比较大，供应商与企业双方信息间的不对称以及无法及时把握市场信息的劣势使得A塑胶难以控制采购成本，也难以把握采购时机，采购具有一定的盲目性。
（二）采购费用居高不下
主要表现在：第一，运输费用过高。根据A塑胶近段时间的采购明细来看，有时会出现采购得到的原材料成本较低，甚至低于市场平均价格的情况，但是其产出产品的成本却依旧积压着企业的利润空间，并没有得到相应的降低。采购成本不仅包括主要的购买价，还包括运输费、相关税费、装卸费等，经调查可以发现A塑胶的运输费等其他采购费用所占的比重较大，大量的运输费用最终致使总体的采购成本增加，A塑胶的采购成本缺乏严格审核。第二，仓储费过高：A塑胶无法有效控制库存，经常性地发生库存积压，尽管该企业有意识地增加采购次数防止库存积压，但收效甚微，库存积压导致的仓储费用在一定程度上也影响了总成本。
（三）库存原材料部分质量不达标
经调查发现，仓储的大豆油有时会出现部分不达标的情况，一级大豆油里面混入过多的杂质。例如，磷脂、蛋白质、水分等等，这些杂质会严重影响环氧反应，最终使制成产品的品质难以达标，令企业声誉受到损害，对企业的长期发展具有极为不利的影响。
（四）供应商管理现状
具有多家供应商，和其中几家供应商有长期合作关系，货源较为稳定，但供应商管理能力不够强，供应商评价体系不完善，也未形成完善的供应商淘汰机制，企业和供应商之间的信息也不对称。在近段时间，个别供应商提供原材料时积极性不如以前，有时验收时会出现少量货物以次充好的情况。采购部门对供应商报价的真实性尚存疑虑，难以了解其利润空间，出现价格波动时，采购部门难以把握其报价的真实性。
二、A塑胶内审问题原因分析
（一）问题存在的根本原因――以事中事后审计为主要模式
A塑胶内审部门对采购工作的审计以事中事后审计为主要模式，不注重事前的预防，主要表现在：
审计部门没有在进行采购前就参与对优质供应商的筛选，获取物美价廉的原材料从而节约成本，而是在事后才对采购成本进行审计；内审部门不参与事前询价，而在事后才对采购价格进行审核；对于采购部门的报价不进行事前合理比价，导致总成本不能得到很好的控制，超过预期计划标准；在验收入库后才对原材料验收成果进行审计，而非在事前加强控制，很难及时发现材料缺失或不达标；对签署后的合同进行审计，而不在合同签署前严格把关合同条款等。
（二）内部审计流程存在问题
（1）审计立项存在问题。A塑胶的审计立项以事中事后审计为主，没有准确定位，缺乏合理规划，审计部门没有了解企业自身所需，连续长时间都没有进行立项创新，没能适应企业发展需求，只机械地遵从上层下达任务，A塑胶公司作为一个加工企业，采购工作影响着企业的经营成果，采购审计应作为内审工作的重要环节予以极高的重视，采购事前预控审计立项应被列入审计重点，然而内审部门并没有对公司经营活动进行准确分析，在适当的时候为企业发展新的审计职能。
其次，内审部门存在着盲目立项的情况，没有根据企业的实际情况立项，立项无法起到有效的事前控制作用，在对采购合同进行审计时，内审部门是针对已签订完的采购合同进行审计，其本质是事后审计，这一点存在着明显不合理的地方――签订的采购合同已生效，即便发现了错漏，经济损失已经在双方签字的那一瞬间产生，并不能有效预防损失的发生，所以这项审计并没有取得很好的监督作用，但是内审部门并没有对其予以改进。
同时审计立项也存在着时间安排上的问题，过于追求立项数量，导致各项审计时间安排过短，人力和时间的限制使审计人员只能蜻蜓点水似地走过场，无法有效进行监督。对于制造企业来说，关系着原材料的仓库审计极为重要，由于原材料数量庞大，仓库审计需要耗费大量时间，然而审计部门过于追求审计数量，导致时间分配无法跟上需求，在安排仓库审计时又将其置于时间较为靠后的位置，结果严重影响了审计效果。
（2）初步调查存在问题。内审部门在进行初步调查时，审计所需资料的收集工作做不到位，在对采购部门进行价格审计时没有了解清楚市场信息，不参与询价。作为加工企业，需要大量的原材料，采购规模庞大。据统计，A塑胶一级大豆油的月采购规模在3000吨左右浮动，年采购规模达到了将近50000万元人民币，然而尽管采购规模巨大，内审部门却没有形成相应成熟的采购成本数据库。如今大豆价格变化波动大，内审人员在审核采购价格时必须利用网络等信息网通过各种询价的审计方法进行了解，对于价格走势了然于心，才能做到从源头控制采购成本，但A塑胶的审计部门没能做到对历年形成的数据库资料进行整理，建立市场信息数据库，这使得在初步调查阶段就将审计工作立于不利地位。
（三）审计方法存在问题
内审部门在进行审计时，所采用的审计方法存在着一定的缺陷：
审计部门没有注重对各种采购数据进行分析比较，参考国内外大豆油价格、行业平均价格水平等，对供应商的报价进行评价，通过分析获取有力的审计证据，参与决策。
同时在对上述提到的采购总成本进行审计时，没有运用适合的比价方法，盲目追求原材料低价。由于A公司是加工企业，其进货批次多，进货规模大，运费承运方式的不同都会导致采购费用的巨大变化，然而作为监督的内审人员却没有给予运输费等费用足够的关注，内审部门人员的眼光局限在原材料成本上而非总成本，严重影响了采购成本。
此外，审计人员将仓库的审计重点置于事中事后审计，其通常的做法为：在审计阶段对原材料库存明细账进行查看，若账面出现负数，则说明出库比入库多，意味着仓库人员在验收时可能产生了漏记，如果这种情况发生率高，则要对相关内控进行重点审计，这种着重事中事后的审计方法并不能起很好的成本控制作用。
三、A塑胶公司内审改善对策探讨
（一）解决内审问题基本思路――以预控审计为主要模式
要有效解决上述问题，企业应强调预控，着重事前预控审计，如今事前预控审计在内部审计中占据着越来越重要的位置，有效的预控审计能够给企业带来极大的经济效益，避免许多不必要的损失，有着事中审计和事后审计无法比拟的效果。企业应将审计重点定位于预控审计，其中着重突出事前预控审计。基于这种思想，对问题的改进对策如下。
（二）完善A塑胶的内部审计流程
（1）审计立项的科学性。审计部门应科学立项，着重事前预控审计，在立项前应深入调研，围绕采购工作中的重点、难点进行研究，达到科学立项，通过事前预控审计有效控制采购成本。
审计人员要对合同审计进行科学立项，合同签订中的任何细微疏漏都可能导致巨大损失，审计人员除了对正式合同进行审计时，重点应该放在经济合同草签审计。通过经济合同草签前预控审计，对供应商以及供货协商条款进行全面审查，对该合同涉及的经济利益做出可行性评价，能有效保证企业利益，防止采购部门盲目签署合同。
在对立项时间安排上，也要注意给予内审人员足够时间，立项时不盲目追求数量，要分清重点，有针对性地对重点项目进行有效审计，在上述的仓储审计中，可通过去除不必要的审计项目，将仓库审计列为重点优先审计项目并分配足够的时间，保证审计人员能够进行有效审计。
（2）初步调查的充分性。初步调查时，应做好信息的收集，在对采购环节进行事前预控审计时，采购询价是必不可少的，审计人员应采用市场询价法，对市场进行调查，与相关技术部门合作根据已有的资料（如历史成交价、平均价、最低价等等）建立生产原材料价格档案或价格信息库及相关走势图，对于作为重要原材料却波动性极大的一级大豆油更要建立价格评价体系，跟踪价格，分析价格的变动趋势，对于每一批次大豆油的报价都应与历史档案比较，掌握影响成本涨跌的特定因素，对于价格异动的，必须予以关注，同时也要对供应商的报价进行分析，充分了解供应商的利润空间，才能对采购部门的比较采购管理进行审核，确保采购部门和供应商协商出一个合适的价格，保证采购成本得以控制，此外完善的价格信息库也能保证企业时刻掌握市场信息。[2]掌握了市场信息后，在必要的时刻就能采用提供证据法，要求供应商将报价进行调整，保证控制采购成本。
在进行事前预控审计时，其技术难度要远高于事中审计和事后审计，更多的时候需要专业外知识的补充协助，所以审计人员应善于整合资源，多请求其他相关部门的帮助。对采购计划进行审核时，审计人员可以通过审计座谈会，明确需要协助审计的部门，伙同仓库管理人员进行合作[2]，对采购批量的经常性、合理性审查，检查采购计划是否符合采购的最佳时间，采购批量是否具有效益性，衡量公司物资采购工作的效益，保证在采购部门在制定采购计划的时候，充分考虑库存信息，确保库存供货及时，防止缺料的同时也避免仓储量过高使得库存费用增加。
（三）完善A塑胶的审计方法
完善对采购价格的审计方法。在对采购部门提出的原材料价格进行审核时，内审人员要着重采用分析性程序：对收集到的历史价格数据、国内国际平均价格数据、同行业价格数据进行分析比较，探讨报价的合理性，参与决策，通过趋势分析、比率分析等方法了解价格走向和供应商所报价格能产生的利润效益等各个方面的信息，利用分析性程序还可以帮助审计人员获取客观的审计证据，审计人员可以将其作为要求供应商适当降低价格的有力武器。
完善对采购费用的审计方法。审计人员在对采购费用进行审核时，没有对成本进行综合考虑成本，无法对采购总成本取得良好监督，全面的采购管理理念是内审人员必须具备的，很多时候不能单纯采用价格这个单一的指标来对一项采购业务进行衡量，内审人员应该在事前采用综合比价法。具体体现为：审计人员对采购计划进行审计时，要留意采购部门和相关的技术部门有没有协商好质量规划，同时不仅要观察品种、数量、质量有没有达到企业的标准要求，还要对采购需求量进行核对，对计划采购量是否合理进行检查，对采购计划的成本目标进行严格审核，检查其合理性和效益性，根据市场的具体情况，确定采购成本目标，保证采购价格要有竞争力，其中，由于运输费用巨大，对于双方协商约定的运输方式也要予以特别注意。此外，不仅要关注价格，审计人员还要审核原材料的质量。在审核采购部门制定的采购计划时，审查该计划有没有对库存和在途情况列入考虑，有没有科学安排计划，防止编制计划的随意性太强，使得采购数量远超生产计划所需要的，造成不必要的库存积压，
完善对仓储的审计方法。采用穿行测试，利用顺查法，对公司有没有设置一套严格、明确的验收制度进行审计。在收到采购计划后，审计部门应该指派人员核实以往的验收记录，对仓库的仓储条件检测记录进行审计，根据审计结果对验收部门的工作提出注意，在原材料入库前进一步加强验收质检力度并严格控制仓储条件，材料入库后，审计人员应根据收到的采购计划和入库单进行核对，伙同仓储人员提供的仓储信息，审核入库原材料的数量能否达到生产要求并不发生多余的库存积压，质量能否达到生产标准。
采购成本不仅直接影响企业的资金回笼速度，作为决定商品或服务价格的重要因素，在极大程度上也影响着顾客的消费欲望，对于企业特别是加工企业来说，作为一大利润源泉，采购成本的有效控制已越发不容受轻视，采购成本是否具有市场竞争力以及是否能都得到有效控制，直接关系到企业经营绩效的高低和企业在市场竞争中的地位。[3]由于大豆价格波动性极强，该企业如果能致力于将事中审计和事后审计推向事前预控审计，改善审计方式，做到有效控制采购成本，将能获得更加有力的竞争优势，在激烈的商业竞争中长存。
关键词：公立医院；购风险；全程跟踪审计
一、公立医院采购的现状
采购品目繁多。公立医院因其特有的医疗专业性质，采购物资具有品种多、价值高、专业强的特性。采购品目多达成千上万余种，金额少则几十万元，多则达上千万元。主要包括药品、医用物资、医疗设备、通用设备物资、信息系统、服务和基建等。同时，医疗器械多为临床所需使用，为保证所采购的仪器设备高效、精密、先进，要求公立医院有相当高的采购管理水平和专业技术人员。采购部门分散。目前，公立医院仍没有实行集中采购模式，部分公立医院虽已单独成立采购部门，但采购前后端衔接还不顺畅。就大多数公立医院而言，采购可以是任何一个部门执行，包括行政办公室、后勤、信息、护理、临床医技等各部门。这种相对分散的采购模式不仅增加了采购成本，也很难统一管理和监督。采购方式多样。公立医院资金大多都来源于财政资金，应根据政府采购相关制度实施采购，采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、竞争性磋商、单一来源采购、询价等。对于药品、医用耗材、科研试剂等物资的采购，公立医院为积极响应国家医疗卫生制度改革，探索建立了适应新医改环境下的集中采购供应链模式，构建并完善了集约化、规范化的供应保障体系。
二、公立医院采购的主要风险点
1.盲目采购的风险有些医院在申请预算时，需求部门故意夸大所需设备的功效及产出效能，对设备产生的效益估计编制较为草率，致使设备论证专家给出错误评定；有些医院设备论证不充分，没有调研临床的实际需求，对设备使用人员所具备的技术条件不甚了解，致使买来的设备没有医技人员可以操作；有些医院在申请预算时一味贪大求洋，实际上国产设备都能实现这些功能，致使预算金额居高不下，有违国家对国产品牌的政策倾向引导。盲目采购的结果就是设备闲置率高、预算资金浪费，使医院甚至国家蒙受经济损失。2.暗箱操作的风险有些医院有长期合作或私下早已属意的供应商，为了达到自己的目的，往往会采取先试用后的方式，招标实为走过场、拆分项目“化整为零”规避招投标、招标文件设置歧视性条款等方式避免招标，想方设法变相直接指定供应商，导致公开招标不公、不正、不透明。这种风险可能滋生腐败，在公立医院采购过程中，如出现单位与个人接受供应商的回扣，包括医院接受利益相关方的捐赠或科室医务人员、采购人员接受供应商的红包、回扣等，势必加大了采购人员向该供应商倾斜的概率，因优亲厚友而排斥其他潜在供应商参与竞争。3.成本失控的风险公立医院采购缺乏专业的医疗设备采购管理人员和监管人员会导致医疗器械招标不力。主要体现在采购过程中的信息不对称。一般对于设备性能、使用寿命、价格价值、售后服务等信息的掌握程度，卖方更占优势。采购方如果在价格谈判前没有做好充分的市场调研，谈判时很容易被卖方忽悠。如果又遇到事先已同相关科室达成口头协议的供应商，在谈判时会不利于谈判。此外，低价中标高价维保的情况也屡见不鲜。医疗设备、信息系统等供应商为了抢占医院的市场份额，往往投标报价相当低，但后续的封闭式耗材试剂、设备系统维保费用高昂，如买一套信息系统每年要花费15%~20%的维护费用，导致医院每年的维保成本居高不下。4.医疗安全的风险医疗安全始终是公立医院牢固守卫的“生命线”，不光是对医生技术上的要求，更是对医院所用的包括设备、耗材、试剂、药品等各方面物资的质量都提出了高要求，一旦质量得不到保障，采购与临床脱节，结果往往会是致命的。但目前招标的评标机制并不健全，综合评分法评标价格仍占主导地位，“价低者得”的现象普遍存在。供应商无利不为，价格压低可能伴随着产品质量不过关、售后服务不及时、配件更换频率高等多种后遗症。所以对医院而言价格不应成为唯一或居多的评判标准，医院的供应商如果未对其产品进行时刻跟踪和评价，医院收到患者和医生的投诉，小则整改，大则引起医疗安全事故或医疗安全纠纷，将会给医院带来巨大的损失。5.合同违约的风险对医院而言，合同是保障医院合法利益的有效途径，是供应商违约医院维权的有利证据。但医院大多没有独立的法务部门，有些供应商利用违法合同侵犯医院合法权益，签订不公平条款或条款不明确迷惑医院，如合同条款中未对维保范围和后续维修费用加以明确，导致产品维护需另外收取零配件费用、上门费甚至人工费和税费，增加医院的维修成本；再如合同条款中对到货时间约定宽泛，医院叫货后供应商以各种理由迟迟不供货，造成医院业务开展的延误等。医院对采购合同审核不严或对采购合同管理不细，会造成合同管理混乱，甚至出现因违约而被对方追责的结果。
三、针对采购风险的审计对策
加大对医院采购项目全程跟踪审计的力度，包括对预算论证、招标文件、评标程序、合同签订、内控管理等的全面审计监督，及时发现问题、及时反馈、及时整改，有效降低医院采购风险，使医院采购能规范、透明、健康、高效地运作。1.加强采购执行前期审计，降低闲置风险一是立项的合理性。内审要对影响采购项目的因素进行分析，知晓医院的采购意向，请购理由是否充分，是否符合科室及医院的发展规划；向使用科室了解医疗设备或耗材的库存和使用情况，请购数量是否结合医院发展需要及实际库存拟定；向财务部门了解设备耗材所涉及的业务收入及费用支出情况。二是论证的充分性。内审要参与采购前的论证，主要是对需购置的医疗设备及耗材的特点、用途、临床应用价值的论证情况，实际利用率和成本回收期等指标，申请论证表内容的完整性及论证数据的准确性等方面进行审计，了解项目的开展是否能为医院科研发展提供技术支撑，充分了解经济效益及社会效益。三是程序的合规性。了解项目是否经科室充分酝酿并集体决策，若为“三重一大”项目，是否提交党委会会议同意；物资的准入是否经委员会集体讨论通过；项目资金是否已纳入医院年度预算，预算的批复和申报情况是否一致等。相关审查资料包括：请购报告、立项报告、项目可行性论证报告、绩效评价报告、各项审批手续、预算批复文件，项目拨款情况、相关会议记录等。2.加强采购招标过程审计，降低流于形式风险一是市场调研是否充分。采购部门在执行采购前应充分了解市场，政府采购项目若没有公开调研这一步骤，那其招标的公平性将会被质疑。可询问采购部门了解其市场调研的方式，对产品产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，以及对运行维护、升级更新、耗材试剂等方面的熟知程度，调研对象是否不少于3家且具代表性。二是招标文件是否合理。《政府采购需求管理办法》财库〔2021〕22号文中，明确应将采购需求管理作为政府采购内控管理的重要内容，建立审查工作机制，成员应当包括内部监督机构。根据文件精神，内审应当参与招标文件的制定，并给出合理的建议，商务和技术条款是否符合采购项目的需求，包括资格条件的设置是否合理，技术要求是否指向特定的专利、商标、品牌等从而限制潜在投标人；评审因素设置是否具有倾向性，采购进口产品是否必要，是否落实支持创新、绿色发展、中小企业发展等政府采购政策要求。三是招标信息是否公开。要确保充分竞争，必须选择正确的采购方式，并依法进行公开。如采用单一来源采购方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相关网络媒体中披露采购信息，财政项目是否在财政网上进行政府采购意向公开，并在医院官网上同步公开采购意向满30天后正式启动等，使潜在供应商都有渠道知晓采购信息并有足够时间作准备。相关审查资料包括：采购计划、市场调研记录（咨询、论证、问卷调查等）、技术参数审核表、招标（需求）文件、公示信息等。3.加强供应商报价的审核，降低成本失控风险一是对投标人提前进行审核。为了防止泄密，供应商的投标文件要统一收取，“串标”行为的遏制虽然在实际操作中存在一定的难度，但内审人员从收取投标文件就开始介入监督会降低其发生的可能性，如审查投标文件是否存在从同一邮箱、同一地址发出的情况，投标单位是否存在关联关系等。二是核实报价依据的充分性。内审人员应通过参与价格谈判会、审查投标文件和报价明细等方式对价格进行全过程监督，关注采购报价的依据是否充分，投标报价是否合理，是否存在投标单位相互串通故意抬高价格的情况，包括信息来源的真实可靠性、价格构成的可比性、“隐形捆绑式消费”的强制性，尤其关注不平衡报价，纵向、横向多角度比较价格，如报价高于原合同的采购价格，需进一步核实分析具体原因。三是注重对价格资料的收集。内审监督往往因为专业的缺乏存在“外行监督内行”的情况，可采取到不同医院参观考察各医疗设备或耗材的质量、价格、使用及售后服务等情况，同时应注重采购信息的记录和积累，医院采购的品种基本不会有太大的变化，建立“价格大数据”进行比较、分析和评价，可供日后采购价格作为参考。相关审查资料包括：投标文件（包括电子版）、价格谈判资料、供应商授权委托书、报价明细、历史合同数据等。4.加强供应商管理的审计，降低医疗安全风险一是供应商资质是否符合规定。对医疗器械生产厂商及商资质证照进行审核，是把好入院的第一道关，在招标环节应仔细审核医疗器械注册证、权是否过期等，确保供应商资质符合规定。此外，供应商的诚信也很重要，应关注中标商纳税、社保、廉政等多方面信息，对经核实有商业行贿行为的供应商，及时纳入不良记录，不得购买其产品。二是是否建立供应商考核机制。采购部门应参考使用部门的意见，对供应商进行考核，内审对考核结果给予合理评价，评价其是否按时、定期、综合各科室意见进行考核，考核内容是否全面，是否涵盖了产品质量、价格、有效期、交货及时性、供货条件及其资信、履约情况等内容，是否建立有效的激励机制。三是PDCA闭环管理是否执行。采购部门完成采购后，内审对采购后期管理进行评价，对采购的设备或耗材的运行成本和使用效益进行分析；依据供应商考核和临床反馈、患者体验和投诉等对产品质量、供应商服务进行综合评价，发现运行中存在的问题并及时反馈给采购部门，采购部门采纳审计建议并运用于改善业务流程，以PDCA闭环管理模式，可以大幅度降低内耗，实现工作质量的提升和医院采购的良性循环，降低因产品质量、供应商弄虚作假给医院带来的医疗安全风险。相关审查资料包括：供应商的资质证明等应标文件、评标报告及中标通知书、企查查等信息平台、供应商不良事件登记表、供应商考核表、产品质量反馈表等。5.加强合同条款签订审核，降低合同违约风险一是合同文本的完整性。关注合同文本是否包含法定必备条款和采购需求的所有内容，是否包括：标的名称，质量，数量（规模）、履行时间（期限）、交付地点和方式、包装方式、价款，付款进度，支付方式，验收、交付时间、质保范围和期限、违约责任与解决争议的方法等。特别是医疗设备型号是否准确、附件清单是否齐全、运费和保险费由谁支付等都要明确，以免引起法律纠纷。二是合同流程的合规性。关注采购项目的上述合同要素是否与招标文件、投标文件一致；合同签订是否按规定流程审签，合同内容是否经相关部门及领导会签，是否由法律顾问审定；合同签订是否及时，是否在中标结果公布后一个月内签订，防止项目被人为搁浅，发生中标不应标的情况等。三是合同签订的有利性。合同双方往往都会提供对自己有利的模板进行签订，内审应关注合同条款是否保护了医院的合法利益。如是否明确供应商交货质保的要求并分期付款；是否明确验收标准，对于如家具类货物运输环节的损坏是否明确了责任方等；对于长期运行的项目，要充分考虑成本、收益，及可能出现的重大市场风险；是否在合同中约定成本补偿、风险分担等事项。同时，要关注合同变更问题，维护自身的合法权益。相关审查资料包括：招标文件、投标文件、合同审批流程、合同原件、上会记录等。
四、结语
综上所述，公立医院要想降低采购风险，内审部门就要对采购项目的各个环节提前介入，做到“事前预警、事中控制、事后监督”的动态融合管控，并采取行之有效的审计方法，从合规性审计转变为增值性审计，规范采购行为的同时也为医院控制价格当好参谋，及时纠正问题，使采购从计划到实施全过程都合法合规，从源头上避免采购风险的产生。
参考文献
1.任晓蕊.开展医院采购审计的关键点.中国内部审计，2016（03）.
公司采购管理制度
一、总则
第一条 为加强公司各项采购活动的管理和控制，结合《预算管理制度》的相关规定，经公司研究特制定本制度。
第二条 本制度所指的采购包括公司各项固定资产及其附属设备的采购、车饰等商品采购、配件及其他材料采购、低值易耗品和办公用品采购、各种广告和展示设计采购。
第三条 公司所有的采购活动统一由公司的所指定的相关专业部门负责执行。具体规定为：
1、广告和展示设计采购由行政部负责执行；
2、生产车间、办公室物品由采购部负责执行；
3、电脑、软件等电子信息设备的采购由行政部负责执行。
4、其他上述未包括的采购全部由行政部或其他公司另行指定部门负责执行。
第四条 单项（含综合项目采购，整车和配件采购及整车供应商指定的采购除外）采购金额超过10万元的采购项目，应由相应的采购部门会同有关采购需求部门、财务部、审计部和总经办举行采购听证会或合同评审会，采购部门应在会前准备好充足的资料，如项目方案介绍，供应商询价记录或招投标情况，各供应商优惠办法，性价比意见书，其它相关资料等。
第五条 本制度采购管理主要指采购预算管理、采购询价管理、采购合同管理、采购入库和付款、供应商评审等几个重大方
二、采购询价管理
第六条 采购部门接到批准的采购申请单后，优先到公司指定的供应商处购买，如指定供应商无货供应时，必须进行多方比价，1千元以上的物品，货比三家，作好市场询价记录（市场询价记录表附后），择优择廉购买，同时保管好《市场询价记录表》以供以后参考和审核，保管期限为一年。
第七条 审计部和财务部定期或不定期联合进行市场信息调查，作好市场信息调查记录（记录表附后），对前期购买活动进行评审，做好评审工作总结，报总经理参考。
第八条 定期评审分为季度评审、半年度评审、年终评审。不定期评审可以根据工作需要，由总经理或审计总监决定。
三、采购合同管理
第九条 采购价格选定后，采购商品单位价格在5000元以上或采购合同金额在5000元以上的或有经常供货行为的（一年内有3次以上）必须与供应商签订采购合同，广告、展示设计采购必须与供应商签订合同。
第十条 采购合同必须进行合同评审会签，各职能部门对合同的内容和条款逐一进行审查，各职能部门负责人对合同进行联合会签，并对会签结果负责。只有经过会签同意的合同才能加盖公司的合同专用章或公章。
第十一条 参加合同会签的职能部门：总经理、审计总监、财务部、行政部。合同会签的经办人为相关采购责任部门。
第十二条 采购合同的保管：采购合同原件由采购责任部门保管，留复印件在财务部备案，合同原件保管时限为3年。
第十三条 采购合同条款的执行跟踪：日常跟踪由采购责任部门负责，审计部对合同条款的执行进行定期和不定期的审计。
第十四条 供应商给予公司现金折扣和销售折让的情况，必须在合同条款中反映。严禁采购人员私自收取或索要供应商回扣、佣金等，一经查明发现将由公司视具体情况给予责任人开除、降职或其他行政处罚。
四、采购入库和付款
第十五条 属于固定资产的（单位价值在2000元以上，使用期限在一年以上），必须办理固定资产验收手续（附固定资产验收单格式），验收合格才能入库。
第十六条 属于公司商品、原材料（车饰精品、配件、车间辅料等）的必须办理入库手续，认真填写入库单，仓管员对入库数量负责，月末盘亏时需进行赔偿。
第十七条 办公用品和其他不需入库的零星物料（数量在5个以下金额在10元以下且不属公司商品、原材料的物料），必须有两人以上在送货单或发票上签名确认。
第十八条 采购金额超过50元的，必须取得合法的发票，尽量取得增值税专用发票。
第十九条 付款注意事项：固定资产付款必须附上发票、合同复印件、《固定资产验收单》；公司商品付款须附上发票、入库单；未签订采购合同的须附上〈〈市场询价记录表〉〉，否则财务部不得付款。广告、展示设计付款时必须附上合同
五、供应商评审
第二十条 每年年初，由审计部组织，对上年度的各类供应商进行评审，对价格高、服务差的供应商进行淘汰替换。列出合格供应商名录。
第二十一条 评审委员会的组成：行政部负责人、售后服务部负责人、财务负责人、审计总监、总经理共五人组成。
如何执行制度
如何执行制度？如何才能执行好各项制度？这是跟企业内部各层管理密不可分的一个重大问题。所谓制，乃束缚、制约；度即量体裁衣，针对各种不良病症所下的药。制度下来没有人执行是何原因？细追究，原来制度是要制约某些人的行为。为什么要制约这些行为呢？因为某些人的这类行为从企业整体角度上说，影响了大多数人的利益，也损害了企业的利益，所以我们要制订这些东西约束一些行为的产生。假如我们的管理为了不得罪某些人，把企业的利益和制度放在一边，这样，企业的制度形同虚设，也就没有起到实际的作用，失去了它所产生的意义了。所以对主管的工作考核很重要。
有一则管理案例上讲过一个故事，大意是这样：一欧洲人贩到非洲贩运黑人前往澳洲做苦力，商议给船主运一个人给五十美金。人贩一次性买了二百个黑人，可是到达澳洲后，二百个黑人死了大半，原来船主为了获得更大的利益，每日克扣黑人的伙食，结果在运输的途中，二百人饿死了大半。得知原因后，人贩决定增加船主的运费，于是运一个黑人的费用从五十上升到了一百。可是，人贩发现，即使这样，船主仍要克扣黑人伙食，饿死的黑人有增无减。后来，人贩想到了一条好主意，他和船主谈定，运送一批黑人到澳洲，到岸后按照人头付钱给船主，每运送一个给一百二十元。后来，人贩发现这种方法非常好。原来船主为了提高黑人到岸的成活率，不敢克扣黑人伙食，所以到岸后的黑人成活率好高，二百个人只有一两个因不适环境而病倒，几乎没有死亡的现象了。
故事中，人贩再三通过增加费用来提高黑人的到岸成活率，而他前两次所用的方法（或制度）没有造成对船主自身利益有冲突，所以他的方法不起作用。第三次，人贩采取了与船主有责任和利益相关连的办法，结果取得了突破性的成功。
同理，如果企业的制度与管理方法没有同管理者个人利益进行冲突时，出于人性的自私本能，许多管理者是以个人利益为前提，而至公司利益于不顾。
假如我们的管理制度的执行放在各级层管理利益息息相关的立场，那么我相信，执行力度不严或没有执行力度的现象是会慢慢减少的。
一个制度的形成大致如下：
制订者根据管理者代表意愿，充分了解员工的承受力，结合公司实情而制订形成草案，经高层领导审核，进行修订，最后呈老总再审核，再修订、核准，然后下达到各部门执行。
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