时间：2023-06-26 10:16:15
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇税收征管措施，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、新型互联网金融模式的现状分析
（一）第三方支付
2010年央行在《非金融支付服务管理办法》里最早给出了第三方支付的定义。它指的是具有一定实力和信誉保障的第三方公司借助通信、计算机和信息安全技术的平台，通过与银行签订合约，建立客户、银行和第三方之间实现货币支付、资金结算等功能的连接模式。2017年我国移动支付交易规模达到120.3万亿元，同比增长104.7%。从2017年各季度数据来看，每个季度移动支付的规模稳步上升。其中春节、双十一和双十二的环比增速又大于其他季度。
（二）P2P网络借贷
P2P网络借贷指的是个人和个人之间通过第三方网络平台实现点到点的网络借贷模式。2010年受宏观经济的影响，传统借贷规模缩减，为网络借贷创造了机遇。缘于渠道多样化和成本低廉的优点，网络借贷规模逐年增加。2013年我国P2P交易规模达到975.5亿元。虽然随着监管政策的出台，交易规模的增长速度一定程度上有所减缓，但总体规模仍然保持上升趋势。最新数据显示，2017年我国网络借贷规模已经达到23240.3亿元。
（三）众筹融资
众筹融资指的是有创造力但是缺乏资金的机构或者个人利用互联网平台募集资金的一种新兴的融资模式。相对于P2P来说，众筹融资發展相对静悄悄。众筹融资最早出现于2011年的“天使汇”。之后几年，各大平台出现了“大家投”“众筹网”“淘宝众筹”等。随着时间的推移，部分众筹平台如昙花一现，但是经过时间考验的仍然有很多平台势不可挡。众筹融资模式的快速发展一方面有利于金融体系的完善，另一方面降低了融资的门槛，一定程度上缓解了中小企业融资难的问题，对扶持中小企业的发展有着重要的意义。
二、我国互联网金融税收征管面临的挑战
由于互联网交易隐匿性、分散性的特点容易造成税务机关的信息不对称性，给我国互联网金融税收征管工作带来了较大的挑战，尤其表现在纳税主体、课税对象、计税依据及交易规模等方面。[2]
（一）第三方支付税收征管面临的挑战
1.纳税时间难以确定。第三方支付因其不需要依托实体存在而没有固定场所，交易主体大都通过网络注册而不需要办理工商税务登记，这种多元性和隐匿性往往会模糊交易双方主体。[3]相较于传统交易，互联网交易的时间更加短暂，操作更加灵活，加之其行为具有隐匿性，交易双方很可能故意延长税款缴纳的时间，或者干脆不按要求申报纳税。所以仅仅按照我国税法规定的纳税时间来看，无论是按支付方式还是按收到货款的方式，税务机关都很难确定第三方支付交易行为的纳税时间。
2.纳税地点难以确定。我国税法采用的是“属地兼属人”的纳税原则。跨省市的支付使得这种传统的按注册地管辖的税收征管模式难以开展。所有的依托互联网平台的第三方支付交易都是在虚拟的网络空间中完成。双方的交易地点不同，但交易活动都是发生在服务器上，通过网络操作而成。理论上服务器的位置随意流动，相应地就会给税务征管带来不小的困扰。
3.计税依据难以确定。《非金融支付服务管理办法》指出第三方支付属于非金融机构支付，即支付中介。按照营改增后的规定，第三方支付企业需要对买卖双方手续费缴纳增值税。在现实交易中，第三方支付企业有的对买卖双方同时收取手续费，有的只对卖方征收手续费。这给税务机关确定计税依据带来了困扰。应纳税额的计税依据是开具的发票。现在的电子商务已经发展到无纸化阶段，随之而来税务机关的电子发票也应运而生，而电子发票容易被篡改也是当下亟需解决的问题。
（二）P2P网络借贷税收征管面临的挑战
1.适用税目难以确定。一方面，P2P网络借贷平台在相关部门注册的大多为“互联网信息服务行业”，经营范围主要以投资咨询和信息服务为主。按照现行的增值税暂行条例规定应当按照信息技术服务缴纳增值税。另一方面，银监会早在2015年就将P2P网络贷款纳入普惠金融局监管。这就意味着P2P网络借贷具有“准金融机构”的性质[4]，应当按照金融服务业征收增值税。因此，P2P到底是否归属于金融机构尚未定论。其取得的佣金虽然都是缴纳增值税，但是具体到何种税目，税法并没有做出明确规定。
2.扣缴义务人不明确。P2P网络借贷中的投资者多为分散的个人。根据我国个人所得税法的规定，出借人取得的利息所得应当由支付利息的企业或者个人代扣代缴个人所得税。而现实中P2P网络借贷的借款人多为个人、个体工商户和小微企业，他们不具备代扣代缴的能力。[5]作为连接借贷双方的P2P平台最了解双方当事人的涉税情况，理论上是最合适的扣缴义务人。但是这又违背现行金融监管中规定P2P平台作为“信息中介”的要求，在资金流程上无法理顺。这就使得税收征管工作存在盲区。
（三）众筹融资税收征管面临的挑战
1.众筹融资纳税主体难以确定。同其他互联网金融模式一样，众筹融资也是通过网络进行，具有分散性和隐蔽性的特性，难以确定纳税主体。一方面，众筹面对的是大众投资者，具有人多额少的特点;另一方面，众筹融资行为的发起人多为尚未进行工商登记的初创者和创业者。税务机关难以确定其纳税主体身份。
2.众筹融资模式下计税依据难以确定。首先，现行税制中没有具体对众筹融资行为中取得会员费、服务费等收入做明确规定。投资者的投资收益是按项目所得还是按全年所得进行课税未做详细解释;其次，众筹融资的形式多种多样，有直接以资金等实物形式回报，也有以服务或者无形资产等形式回报，还有混合多种形式回报。这使得税务征管很难介入;最后，互联网金融的无纸化、数字化特性使得电子发票等相关电子凭证极容易被修改，相应的信息被隐匿。这也会导致众筹融资的计税依据难以确定。
三、加强互联网金融税收征管的应对措施
（一）加強纳税人管理
1.完善纳税人实名制和登记制度
完善纳税人实名制和登记制度对互联网金融税收征管具有举足轻重的作用。在第三方支付中，一是要对商家进行工商登记和税务登记，二是要对平台进行登记备案，充分利用税收征管中的属地原则，通过减少征税成本来提高税收征管效率。
在P2P网络借贷中，严格审核借贷双方的身份信息，监控资金流向，既能保证平台持续运营，也能加强税收征管。众筹融资在加强对广大投资人身份审核的同时，也要对筹资人进行实名认证和工商登记，全方位掌握资金动态，从税源上减少税收流失。
2.加强互联网平台管理
考虑到税务机关直接确定所有纳税人身份信息的困难性，可以从加强互联网平台管理工作入手。一方面，设立专门的工商和税务登记网络平台，加强对互联网交易主体的身份信息核对，筛选剔除虚假信息。另一方面，取得运行资格的网络平台必须向税务机关申报网址、服务器地址，也要对自身实行持续监控、自发报警的监督方式。虽然我国每年的网络平台如雨后春笋般急剧增加，但是也有平台跑路现象的发生，截至2017年底，我国累计已有4000多家平台相继倒闭，却无法确定乃至追缴税款。[6]
税务机关要对纳税人和互联网平台双管齐下，结合目前税务总局开展的企业和个人征信工作，将虚假登记、偷逃税款的个人和企业纳入征信黑名单。只有这样，才能有效缓解信息割据形成的“信息孤岛”现象，促进互联网金融市场的健康发展。
（二）合理确定收入类型
1.第三方支付公司的收入主要来源于商家缴纳的手续费、预付卡以及平台建设带来的潜在利益。其所得不仅要缴纳企业所得税，还要按照现代服务业缴纳增值税。如若企业以第三方支付方式给员工发放福利或者给予客户的附赠销售行为，则又分别按照“工资薪金所得”和“偶然所得”计征个人所得税，由第三方支付公司代扣代缴。
2.P2P网络贷款的收入类型大体分为两块。一是出借人取得的利息收入，应当按照“利息、股息、红利所得”按20%的税率计算个人所得税。二是平台针对交易双方收取的管理费、手续费、债权转让费和VIP使用费等，应按照会计核算标准纳入收入统计核算。由于P2P网络贷款着实解决了很多微小企业筹集资金难的问题，P2P网贷平台模式实质上相当于民间银行。一方面承担信用担保作用的平台因为沉淀资金获取的收益应按照类似金融机构缴纳增值税，另一方面平台作为信息中介提供的服务应就手续费按照服务业缴纳增值税。实际上P2P网络贷款平台也属于公司。25%的税率必然使其税负过重，不利于这种新兴企业的发展。因此，可以考虑给予P2P企业一定优惠，建议参照小微企业按照20%的税率征收。
3.众筹融资的收入分为筹资者收入和投资者收入两部分。筹资者往往是项目的发起人，其筹得资金用于企业运行而获取的收益为直接收入。投资者分为企业和个人。企业投资者获取的利息收入以及投资者在变更股权时取得股权转让收入都要计入企业所得税计算税款;个人投资者获得收入主要为从筹资企业获得的股息和利息，应计入个人所得计算税款。
（三）确定不同业务类型主体的应税节点
1.第三方支付应税节点。第三方支付税收征管工作的重点在于第三方平台的税务处理，特别是利用沉淀资金获得利润的公司。在购买方将资金打入平台的时候作进项税额处理，待平台将资金划拨给销售方时做销项税额处理。通过增值税的进销项相抵扣的原则不会增加第三方企业的税收负担，还可以提高平台资金的安全性，并且这种税务处理本身成本也较低，不会增加相关企业的税收遵从成本。
2.P2P网络贷款应税节点。P2P网络贷款的借贷双方可以按照传统的金融业借贷业务处理，税收征管的工作依旧在于平台的管理。如果借贷平台仅仅作为中介，则应按服务业中的经济业务进行税务处理。如若平台充当银行的作用，利用沉淀资金使用资金池的运营模式，则为防止平台因跑路而偷逃税款，可以结合增值税的规定，按账户资金的转入计算进项税额，待平台将资金转付给借款人时做销项处理。利用增值税链条的完整性加强网络贷款平台的监管。
3.众筹融资应税节点。在众筹的多种方式中，对于具有公益性质的募捐式众筹可以考虑全面性免税。对于借贷式众筹和股权式众筹，因其一定程度上已经转化成借贷模式，应当分别纳税。对于预售式的筹资，其获取的资金实质上属于一种销售收入，应当缴纳增值税，并且将这部分收入并入应纳税所得额计算企业所得税。对股权式众筹要区分企业和个人两种不同情况征税。对于企业而言，项目发起人应将获取的资金作为实收资本，投资人按对外投资做相应税务处理。对于个人而言，鉴于我国对于股票市场中交易取得的资本利得不征个人所得税，而对股息红利所得征税的原则，股权众筹的投资回报应按照股息红利加以征税，以体现公平税收的原则。
关键词：大智移云 C2C 网络交易 子商务 税收征管
一、C2C网络交易税收征管现状
电子商务按照参与主体不同，可分为B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三种交易模式。所谓C2C 网络交易是指个人对个人的电子商务交易模式，即个人与个人之间通过互联网直接在公共的网络交易平台上进行交易。近年来，C2C电子商务市场发展迅猛，网络购物呈井喷式增加。然而我国目前却尚未有明确的法律规定对C2C网络交易征税。其税收征缴存在盲区，对C2C网络交易的税收征管问题进行研究存在着现实意义。
二、C2C网络交易税收征管的必要性
（一）符合税收的公平原则
由于减少了流通环节，又无需承担实体店铺的高昂租金和人工费，再加上税收零负担，C2C网络交易的商品定价往往低于实体店和B2B、B2C电商。区别对待的税收政策，影响了传统交易市场的运营秩序，破坏了市场竞争所要求的公平环境。既然目前对传统实体店甚至是B2B、B2C电子商务均要求办理工商税务登记，依法纳税，那么对于以营利为目的的C2C网络交易也应予以征税。将C2C 网络交易纳入税收征管的范畴，对其依法征税是符合税收的公平原则要求的。
（二）符合税收的财政原则
由于互联网及计算机的普及，C2C网络交易规模日益扩大，许多个人选择通过网络进行交易，而实体店受其影响却在不断萎缩。如果继续让C2C网络交易游离于税收征管之外，越来越多的实体店或B2B、B2C电商会将自己的部分业务以C2C的名义进行经营，从而导致税源的流失，损害国家的经济实力，影响了税收财政原则的实现。将C2C网络交易纳入税收征管范围，有利于增加国家的税收收入，从而促进国家财政收入的稳步增长，保证中央和地方财政收入的实现。
（三）有利于规范C2C电子商务市场
随着我国C2C电子商务的飞速发展，这一潜力巨大且并未深挖的运营模式已经越来越多地影响着我们，但是C2C网络交易却因缺乏监管，其提供的产品质量良莠不齐。C2C网络交易中的侵权、售假、刷单等不道德行为屡禁不止，且有不断上升的趋势，继而引发了一系列的网购纠纷、投诉。网上假冒伪劣产品的肆意横行，侵犯了广大消费者的合法权益，同时也干扰了市场的正常运作，一直为媒体和公众所诟病。对C2C网络交易进行税收征管，不仅能更好地维护消费者权益，还有助于营造公平竞争的市场环境，引导并规范C2C电子商务市场健康发展。
三、传统税收征管手段在C2C网络交易税收征管的困境
（一）纳税义务人的真实身份难以确定
由于C2C 交易经营的主体是个人，并不需要进行工商注册和税务登记，任何人都可以成为交易主体。正是由于准入门槛低，C2C商家数量极多。以淘宝网为例，只要用个人身份证通过实名认证即可注册开店。实名认证的身份证只要是有效的即可，淘宝网并不会对其是否与实际经营者一致进行检验，纳税义务人的真实身份难以确定。另外，由于网店经营的稳定性较差，经常会出现“ 网店易主”的情况，这也使得“实名制”管理形同虚设。
（二）缺少可靠的纸质凭证作为计税依据
C2C电子商务模式下，很少有卖家会主动提出开票。与此同时，个人买家为了享受低价产品或服务，通常也会放弃索要发票的权利。不开具发票似乎成了C2C网络交易约定俗成的习惯。除了没有发票，C2C网络交易过程中也没有合同等纸质凭证，交易双方的聊天记录即是最权威的有法律证明效力的文件，也是日后彼此维权的唯一证据。由于C2C网络交易均是无纸化的形式，电子信息又存在易虚构、易篡改等缺陷，因此交易的真实性及金额难以核实，从而导致计税依据的确定存在困难。
（三）纳税义务发生时间难以认定
C2C网络交易与传统交易不同，卖家撇开各种中间环节直接与买家建立联系，将商品通过物流方式交付买家。中间环节的缺失使得传统的代收代缴、代扣代缴机制失去了运作基础，增加了税收征管的复杂性。而且C2C卖家一般不开具纸质发票，对于订单何时确认，销货方何时发货、何时取得收入、购买方何时确认收货等时间信息往往通过电子数据的形式进行记录，而这些电子信息又容易被虚构和篡改或附有一定的加密技术，这就使得税务机关很难掌握相关交易的真实信息，从而无法合理确定纳税义务行为的发生时间和纳税期限。
（四）税收征管归属地不易确定
C2C网络交易的虚拟性，突破了传统的“经营场所”“居住地”“常设机构”等物理意义上的地理概念，虚拟空间与物理地点并不存在一一对应的映射关系。没有地理位置的约束和税务登记的强制规定，仅凭C2C卖家在电子商务平台上登记的关于经营地点或居住地等注册信息，是很难界定其真实经营地点的，这就使得税务机关无法通过确定交易地点来认定税收征管归属地，从而难以行使税收管辖权。
四、C2C网络交易税收征管的创新措施
面对传统税收征管手段在C2C网络交易税收征管的困境，可以尝试借助大数据、智能化、移动互联网、云计算服务技术开发应用新型纳税征管模式，顺应税收“互联网+征管”的步伐。
（一）利用大数据收集分析C2C 卖家的相关涉税信息
C2C网络交易的税源流失，很大程度上是由于税务部门在纳税人信息获取方面存在缺失，从而导致对纳税人的真实身份难以核实，对C2C交易模式的真伪也难以鉴别。因此，C2C网络交易税收征管的首要问题就是要先利用大数据收集分析C2C 卖家的相关涉税信息。
1.利用大数据核实C2C 卖家的真实身份。如果能将纳税人的真实身份信息与其交易内容绑定，就可以有效控制对纳税人的税收监管控制，改善纳税人身份确定的问题。为此，应尽快建立针对自然人的纳税人识别号制度。纳税人识别号是由税务部门编制的唯一且终身不变、用来确认公民身份的数字代码标识。有了纳税人识别号，C2C个人网店可以用自然人纳税人的身份自行申报纳税，其纳税信息都可以在税务部门的大数据平台中进行跟踪和归集，有助于确定C2C 卖家的真实身份，从而为C2C网络交易税收征管提供了基础。
2.利用大数据鉴别C2C交易模式。为了更好地进行税收征管，必须要对C2C交易模式进行鉴别。一是将税务部门、C2C交易平台以及工商登记机构进行数据信息联网，通过税务机关的征管系统采集C2C卖家的基本数据信息如姓名、身份证号、纳税人识别号、经营范围、店铺名称等，并将其与已经进行工商登记的类似主体进行信息比对，筛选出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 网络交易市场。二是利用大数据分析卖家商铺的相关信息，如是否有厂家直销、样品销售等广告字样，卖家的实际发货地点是否是企业地址等，对于可疑信息应进行稽查，并按照标准判定是否属于C2C交易模式。
3.利用大数据确定纳税主体。对于利用 C2C 交易平台处理闲置物品的个人卖家，其从事的商业活动不以营利为主要目的，可以暂不纳入纳税主体的范畴。对于同时出售二手物资和新品个人卖家，可以通过界定两者的比例来确定是否需要征税。比如，对于出售的闲置二手商品占总商品的比重达到85%以上的，可认定为非营利主体，暂不需要纳税。此外，为了促进C2C网络交易这一新兴业态经济的发展，对于销售额较低的C2C个人卖家至少可以参照增值税小规模纳税人规定，按照月销售额是否达到30 000元判断是否需纳税。对于低于此营业额的经营主体也可暂不纳入纳税主体范畴。对于C2C卖家交易商品的类型以及月销售额的相关数据信息，税务部门可以借助C2C 交易网站的数据平台进行采集，并定期对共享信息数据库中的数据进行对比、筛选、挖掘和甄别，通过大数据的统计分析，迅速锁定纳税主体。
（二）利用智能化办税服务平台办理税务登记
健全的税务登记是有效进行税收征管的前提。税务机关应积极探索适应C2C电子商务特点的税务登记制度，明确将税务登记作为网络交易平台为C2C电商提供服务的前提。考虑到税务登记手续的繁简会影响纳税人办理税务登记的积极性，因此，针对C2C网络交易的电子税务登记应尽量简化，保证通过网络即可办妥，即实现登记事务网络化运行。具体而言，首先，对于在C2C网络交易平台上从事经营的具有纳税义务的纳税主体，可以登录统一的C2C电子税务登记平台办理税务登记。纳税义务人只要有网络和电脑就可随时提交申请，无需专门跑到税务机关去办理，省去了路途奔波和排队的困扰。其次，对于通过审核的自然人，税务机关可在线向其发放电子税务登记证。电子税务登记证不必拘泥于纸质形式，但却和传统的税务登记证具有相同的法律效力，它赋予了纳税人唯一的税务登记号，纳税人可自行选择设置密码将其妥善保存。另外应注意的是，由于电子税务登记是通过网络办理的，因此在数据的上传下载方面，应注意其存储安全问题，以保护C2C 电子商务卖家的隐私。税务机关可建立一个专门的拥有密码钥匙的电子服务管理系统，或直接将C2C 电子税务登记融入相关的电子政府系统之中，防止纳税义务人的信息外泄。
（三）利用移动互联网搭建电子发票服务平台，明确计税依据
发票是经营者合法经营的重要证明，也是税务局计税的主要依据。为了合理确定C2C电商卖家的计税依据，也为了更好地维护消费者权益，对于C2C网络交易可以启用电子发票。电子发票的使用应符合C2C电子商务的特点，如果开具过于复杂，反而因噎废食，影响C2C网络交易的积极性。因此，税务机关应协同C2C网络交易平合搭建安全易行的电子发票服务平台。以C2C网络交易平台作为介质，建立一套标准接口，一方面为个人卖家解决开票的技术难题，确保个人卖家只要登陆C2C网络交易平台即可通过简单操作实现开票；另一方面将电子发票服务平台中的数据同步传递至税务机关的系统后台，实现交易数据的无缝对接。
对于每笔C2C网络交易，要求C2C电商卖家必须开具电子发票。为了防止C2C电商卖家少开票，可以把电子发票的开具和确认作为卖家收取款项的前提条件。即如果个人卖家不开具电子发票，就无法通过C2C网络平台点击发货；如果买家没有确认收到电子发票，第三方支付平台就不会将款项付至个人卖家的账户。C2C电商卖家开票后，首先，系统实时将电子发票信息传到税务机关的电子底账系统，税务机关可据此确定计税依据。然后，系统将经过税务机关备案的电子发票信息通过短信、邮件、二维码等形式通知买家，买家可以在系统上随时查验、打印相应的发票PDF文件以供日后报销、维权使用。如果买家选择不打印，则电子发票就没有任何的流转和打印成本，即便买家选择打印，也可以任选纸张，不必拘泥于发票打印机专用纸的限制，大大节约了征纳成本。启用电子发票的C2C网络交易流程如图1所示。
（四）利用云计算平台实现与第三方系统的数据对接
大数据背景下，C2C网络交易的税收征管离不开第三方系统的数据支持。税务部门应与C2C网络交易网站、银行或第三方支付平台以及物流公司建立良好的合作关系，实现数据资源的信息共享与对接。
1. 借助第三方支付平台实现税款的代扣代缴。C2C模式下的买卖双方往往借助于第三方支付平台实现货款的结算。鉴于C2C网络交易的这种结算方式，其税款的征收可以借助于第三方支付平台，让第三方支付平台作为代扣代缴义务人，在买家付款的同时，对C2C卖家进行税款的代扣代缴。第三方支付平台可在现有支付系统的基础上，加载C2C网络交易征税系统，使得代扣代缴税款成为C2C网络交易的必经环节。对于销售额超过起征点以后的每笔网上交易，系y都应按照交易的类别套用适当的税率计算应纳税额，经系统的支付平台代扣代缴应纳税额后，再向卖家支付货款。如果买家对交易对象不满意要求退货退款，系统的支付平台再将货款退回至买家的账户，并将C2C卖家支付的税款退回至卖家的账户。第三方支付平台计税系统日常流转税征税流程如图2所示。
2.借助第三方物流管理平台确定纳税地点。C2C 网络交易的对象包括有形商品和无形劳务。对于销售无形劳务的，可以C2C卖家的税务登记地作为纳税地点。对于销售有形商品的，往往离不开物流的支持。个人网店通常把其销售的有形商品委托给某一物流公司负责运输，物件的发出地可以通过接受物件的快递公司所在地确认。利用物流在C2C网络交易中的重要作用，我们可以把商品的发出地作为纳税地点，相应的税款则划归至当地的税务机关。由于物流企业一般都有自己的物流管理系统，对每一笔运输业务均有详细的配送记录，只要税务部门打通与第三方物流管理平台的数据接口，就可以实现第三方物流管理平台数据的开放与共享。通过对每笔业务的物流追踪，税务机关就可以很好地实施税源监控，避免发生偷税漏税的行为。因此，加快与物流公司的进一步合作，构建高度协作的云端信息传递平台，实现物流领域的信息共享与反馈，有助于合理确定C2C 网络交易的纳税地点。
参考文献：
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[2]张炜.C2C电子商务税收征管问题研究[J].税务研究，2014，（10）：68-70.
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[5]李建英.构建”资金流”控制为主的电子商务税收征管模式[J].财政金融研究，2014，（3）：113-120.
[6]赵婧，侯云龙.电子发票全覆盖清障电商征税[N].经济参考报，2015-12-11.
关键词：所得税；征收；管理；必要性
所得税是我国重要税种之一，主要是指国家政府机关按照企业以及个人的所得的情况，根据规定的税收政策以及税率向企业或个人征收的一个税种。在进行计算时，税率一般是按照所得额总额累进计算的。所得税具有以下特点，首先，合法性，是指企业以及个人在进行税收缴纳时，必须按照税收相关政策依法缴纳，严格规避缩小税基、隐瞒收入等情况。其次，规范性，在进行所得税的核算以及征收管理时，必须按照一定的税务征收程序，按照国家政府部门制定的规则。再次，公平性，是指所得税的核算、征收以及管理是针对社会所有企业以及公民展开的，是指纯收入或者净所得，在核算过程中，规定了起征点或者免征额保护了低收入人群以及小微企业，进而不会影响居民生活以及企业经营，极大程度促进了社会公平。［1］
一、所得税征收及管理应用的必要性分析
所得税是国家调节收入平衡，维持企业发展、实现收入科学再分配的重要手段，它既能够通过征税是手段筹集政府资金，实现地方经济的发展，又能够通过累计税率等调节个人收入，实现收入分配。随着国家税收政策制度的不断完善，对所得税进行征收与管理进行研究有探讨具有重要意义，不仅能够促进企业与个人的发展，还能够稳定国民经济，在合理的范围内为国家积累资金，促进国家与政府的发展。［2］
（一）促进企业及个人的长远发展，提高征管水平
市场经济下，国家需要通过税收来弥补市场经济的弊端与缺陷，保证收入公平，缩小贫富差距。因此，在所得税征收的过程中，开始出现了累进税率，即对低收入人群，不征收所得税税款，对高收入人群，按照相应的比例缴纳税款，对于企业的征收也做出了相应的规定，所得税并不是缴纳越多越好，如果盲目征收，企业经营利润得不到保证，无法促进生产，个人利益得不到保证，公民生活水平将大幅度降低，进而无法促进国民经济的发展。因此，对所得税征收及管理进行探讨具有重要意义，一方面，可以对累进税率等进行研究，在保证企业、居民的权益的基础上合理征收，降低收入差距，实现收入的再分配，在合理的范围内促进企业生产、居民生活，最大限度地发挥税收的调节功能。另一方面，可以规范所得税征管流程，提高征管水平，使得所得税的征收更加合理、合法，一切皆有依据，真正做到取之于民，用之于民。［3］
（二）有利于税收政策顺利执行，符合经济形势的发展
在传统的观念中，公民的税收意识较为淡薄，骗税、漏税的行为层出不穷，对国民经济的发展带来一定的阻碍。在本质上，税收政策有调节国民经济收入的作用，发挥着重要的国民经济杠杆的职能，在社会改革与发展的过程担任着重要的作用，由于所得税涉及所有企业与公民，因此，对所得税征收与管理进行探讨，可以实现以下目标，首先，通过探讨，可以掌握目前所得税征管出现的问题，例如，公民的税务意识淡薄，征收管理不规范、制度不严格，宣传不深入等，然后制定合理的征管措施加以预防与规避，加强税收管理工作。其次，目前，我国经济面临着新形势，多种经济成分充分发挥活力，经济发展速度有所放缓，国家经济面临改革，因此，国家政府需要对当前的经济形势、所得税征收及管理进行探讨，一方面实现所得税职能的转变，由过去的财政监督职能转变到财政监督与调节职能上来。另一方面，树立市场经济的公平观念、合法观念，针对市场经济的具体情况研究相关政策、法规，使得税收管理符合当前的经济形势，既能保证所得税的征管促进国家经济的发展，又能够保证税收政策的顺利实施，更加贴合实际，适应国家经济的需要。［4］
（三）规避税收风险，提高监督效率
在以往的所得税征管过程中，由于税收制度不健全、征管程序不规范、税收观念意识淡薄，出现了一系列的问题，例如税收监管不严格导致的偷税漏税、以权代法、以言代法、私分产品物资等，阻碍了国民经济的发展。当前，通过对所得税征收及管理进行探讨，可以制定行之有效的方法，将税收深入到各个部门以及各个环节，对各项经济活动进行分类，合理确定税率，规范所得税征管程序，做到税负合理、征管有效，并且通过合理征税所得到的税款能够真正被政府部门所用，促进了地方经济的发展与建设，强化了所得税经济调节职能，实现整体的税务体制的改革与发展。
二、针对所得税征收及管理提出的建议措施
通过以上可以了解到，对所得税征管进行研究与探讨，提高税收征管意识，一方面规范企业与个人行为，促进其长远发展，另一方面能够适应当今税务体系发展的需要，规避税收风险，促进国家税务体制改革，因此，需要根据目前的所得税征管情况，确定合理的路径，可以从观念、税务监督、数字化、分类管理等几方面进行完善。
（一）提高思想意识，加强税收考核
在所得税进行征管的过程中，必须提高税收征管人员的思想意识，落实具体责任，并且加强税收考核，主要从以下几个方面完善。首先，提高税收征管意识，税务部门的领导以及各级员工要把加强所得税征管看作完善税务体制的重要保证，不仅能够正确认识到所得税征管的重要意义，还要落实具体责任，例如，税务部门相关领导要制定征管制度、加强税收考核、推行分类管理等，可以通过税务系统宣传、组织讲座、各个部门及时交流等形式提高员工的思想认识，积极履行征管任务。其次，税务机关要制定合理的绩效管理制度，加强税收征管考核，例如，根据税收工作的特点完善相应的考核机制，落实具体职责，将各个部门的、各个税务人员的工作实行目标管理制度，制定《所得税征管工作考核办法》，结合本单位所得税征管的实际情况，设计绩效考核指标，这里需要注意的是，绩效考核指标不能设计的过高或者过低，要满足“够一够、摘桃子”的实际，并且指标要进行相应的量化，从而保证员工的所得税征管工作落实有序，真正提高征管质量。［5］
（二）加强分类管理，实现数据管理
分类管理与重点监督是提高所得税征管效率的保障，在进行所得税征管的过程中，需要完善以下几个方面。首先，纳税人的经营方式、经济特点、组织方式的复杂性给所得税的征收及管理带来了困难，在进行征管的过程中，纳税部门必须缕清思路，针对纳税人的基本情况进行分类管理，例如，需要及时掌握纳税人经营情况、将纳税人的基本信息计入档案、定期对纳税户的会计报表、财务报表、经营状况、发票使用情况、减免退税、税率计算等所得税信息进行调查记录，定期核对、及时登记纳税户的违章违法等情况、及时收集各项涉税信息，通过以上税务信息的了解，可以将纳税人员的基本情况进行分类整理，进而针对不同类型的纳税户进行征税管理，提高征税效率。其次，注意征税软件的合理运用，为了提高征税管理效率，必须重视征税软件的合理运用，在征税软件的设计上，一方面要请专业的软件设计公司根据征税业务的具体特点设计合理的软件，既能够将纳税户的基本信息录入，又能够方便征税业务人员进行处理，并且公司要负责后续的软件维护工作。其次，重视征税人员的数据化培训，通过定期培训提升其数据化处理能力，例如及时将纳税的基本信息录入系统、及时计算纳税户所得税数额、按期提交所得税业务情况，进而实现数据管理，提高征管效率。
（三）引进专业人才，加强税务监督
征税是否公平、合理离不开有效的税务监督，因此，在进行所得税征管的过程中，一方面要重视引进人才，另一方面要加强税务监督，主要从以下几个方面完善。首先，重视人才引进与培养，人才可以分为征税业务人员、数据处理人员以及内控监督人员，要确定合理的纳税人才招聘标准，细化招聘细则，规范招聘流程，提高招聘人才准入门槛。其次，应该根据专业人才的具体情况制定培训计划，定期开展业务培训。最后，应该加强税务监督，征税部门应该制定《所得税征收及管理监督办法》，细化各个制度，例如，定期核查所得税登记情况、申报情况、严格核查缓交税款的情况、加强各个部门的沟通进而严格执法、复核所得税缴费金额、程序是否规范等，通过定期核查，严格惩戒，实现科学严明的税务监督，进而提升所得税征收及管理效率。
三、结语
所得税因其覆盖率较大，并且计算较为复杂，在征收及管理的过程中一直存在着相应的风险，为了深化税务体制改革，加强税务执法，税务机关需要摒弃传统的所得税征管观念，将分类管理、征税监督、征税数据化有机结合，将所得税征管工作真正落到实处，切实提升征税工作的质量与效率，从而有效推进税务体制改革，促进税务体系的发展与完善。
参考文献
［1］王钰.我国个人所得税税制改革的征管问题及对策研究［J］.财经界，2020（1）.
［2］蔡高茜.我国个人所得税征管问题及对策分析［J］.科技经济市场，2020（3）.
［3］曹可成.个人所得税改革：收入分配制度改革与完善税制并重［J］.西安财经学院学报，2019（6）.
［4］武晓芬，耿溪谣.我国个人所得税税制模式改革及其完善对策——基于实现税收公平的视角［J］.税务与经济，2019（1）.
关键词：碳关税；影响；应对措施
联合国哥本哈根气候大会在各国权益的博弈和竞争下结束，虽然结果是产生了一个不具有法律约束力的协议，但是可以看出发展低碳经济已经是全球各国的共识。一些发达国家也从自身利益和优势出发，寻求采取征收碳关税来改变目前全球环境。但不可否认的是，这些发达国家其实是借着保护全球环境和低碳经济的名义，提高发展中国家和新兴市场经济国家的出口成本，实行对自己国家的贸易保护。所谓碳关税，是指主权国家或地区对高耗能产品进口征收的二氧化碳排放特别关税。通俗来讲就是对来自碳排放较高国家的进口产品征收惩罚性关税。对于渐行渐近的碳关税征收，中国应该尽早做好准备，分析碳关税征收对中国的积极和消极影响，研究应对碳关税征收的措施。
1 碳关税对中国外贸的积极影响
我国正处于城市化工业化的高速发展时期，能源密集型产业、劳动力密集型产业等粗放型产业是我国主要的产业支柱，而我国出口的产品多为低端产品，特别是石油、化工、钢铁、有色、建材等重污染行业在生产过程中碳排放量很大，成为全球第二大碳排放国。转变经济发展模式，改变资源能源结构和消费方式，减少温室气体的排放，发展低碳型经济是不可逆转的大趋势。以此次碳税征收为契机，顺应低碳经济发展，以绿色科技为核心，加快传统产业的转型和新产业的崛起。对钢铁、有色、化工等重污染行业推行循环经济的生产模式，对落后的生产设备进行淘汰，引进新型环保设备，对生产工艺加快更新，实现最低程度的碳排放。
虽然中国现在在出口规模上跃居全球第一，但是从出口产品的结构、产品竞争力、自主创新程度等方面来看，中国仍然称不上贸易强国。因此以清洁能源为代表的低碳经济对中国的贸易发展来看，不仅是巨大的挑战也是一个新的机遇。它是我国多年来以高能源消耗和高碳排放为代价的经济结构的升级与转型，是建设资源节约型和环境友好型社会的一条必经之路。
2 征收碳关税对中国外贸的不利影响
（1）影响中国在世界上的话语权和形象，对中国形成制衡。中国作为世界上最大的贸易出口国和最大的发展中国家，对于发达国家针对碳排放征收的关税的影响无疑是最大的。如果中国接受此项关税的征收，欧美发达国家会借此机会从中国得到大笔的收入；如果反对征收碳关税，就被其他国家指责只顾国家利益不顾全球环境、不负责任等罪名的指责，损坏中国的国际形象，对外贸易也会受到相当大的冲击。
（2）冲击中国的出口贸易，增加我国出口贸易的压力。据估计，一旦碳关税全面实施，在国际市场上中国可能要面临平均26%的关税，而出口量将会因此下滑21%。美国是我国最大的出口市场，而在对美国出口的商品中钢铁、建材、机电等传统高碳产品则占据了我国出口产品一半的比重。对这类产业的改造则面临着资金技术等多方面的制约，一旦欧盟等发达国家都对从我国进口的产品征收碳关税，对我国出口贸易和经济的发展将会带来重要的影响。
（3）给高耗能行业带来冲击，影响国内就业。发达国家对中国出口产品征收碳关税将对中国国内的就业、劳动报酬以及高耗能等相关产业造成负面影响。由于碳关税的征收使得企业的生产成本大幅增加，以能源作为生产动力的企业会采取提高产品价格，减少生产等措施。另外，由于我国很大一部分企业是以价格优势在国际市场与人竞争，失去价格优势，我国的国际市场份额将会减少，这将直接导致企业失去效益甚至倒闭。而企业倒闭将会导致大批企业工人失业，提高我国的失业率进而可能会导致一系列的社会问题。
3 面对碳关税政策我国应采取的措施
（1）积极参与碳关税相关的国际条款的讨论，争取制定规则的主动权。主动出击积极参与包括碳排放在内的各项国际环境公约或多边协定条款的讨论和谈判，坚决反对以保护环境之名，打击发展中国家的经济发展。联合其他的发展中国家提出有利于自己的观点，树立负责任的大国形象，利用现有的国际协调机制来维护我们的合法权益。主动开展环境外交活动，就碳关税的问题多与国际社会进行了解和沟通，要让国际社会对于我们国家的实际国情有一定的知晓，争取将具体问题也可以成为谈判内容。提出自己的看法，自己要在规则的制定中发挥出积极的作用，让我们国家能够具有有利的基础条件，同时也是为我们的出口企业创设出良好的成长空间。
（2）增加扩大内需的力度，降低外贸依存度，提升出口产品的技术含量。我们国家经济的发展是需要构建在内部的消费和投资基础之上。国内市场的进一
步发展是我们今后经济工作的重点所在，尤其是我们与其他国家的贸易争端有增无减的背景之下就显得更加重要，增加国内需求是推动我们国家经济持续增长，降低外贸依存度的可行之策。我们需要提升出口产品的科技含量，减少劳动密集型产品的出口数量，积极地扶持民族的品牌，降低甚至杜绝三高产品的出口，通过政策引导来提升高新技术产品的出口数量，全面推动国内产业的升级换代。
（3）增强培训的力度，多管齐下推动就业。我们国家在高碳行业就业的人员其文化素质较低、缺乏较多的专业技能。这样就需要我们加大人员的培训力度，提高劳动人员所具有的人力资本，同时鼓励创业活动，让创业来积极消化劳动力。要打造好功能健全的劳动力市场，通过市场机制来发挥劳动力的配置作用。同时还需要加强劳动者的权益保护，维护劳动者的合法权益，全面确立劳动者作为劳动力市场的主体地位，还需要建立顺畅的劳动信息渠道，让劳动力可以合理有序地流动。有关部门还要健全社会保障制度，让失业人员不会有温饱之忧。
（4）促进低碳经济的全面推行，加快企业转型的步伐，构建起低碳社会。加快低碳经济的推进速度，树立起环保的理念，争取占领国际竞争的制高点。通过对科研的持续投入来引导企业改变产品结构，制定出奖惩分明的政策进一步推动节能减排工作的开展，而且节能减排还可以作为我们国家对经济结构进行调整的切入点，争取实现清洁可持续的发展，为应对气候可能的变化作出努力。通过加大对于科技研发的投入来促进科技的创新，提升产品的质量，研发并生产绿色产品，以此来打破贸易壁垒，增强我国产品的市场占有率。政府还可以通过法律手段来避免外资中的重度污染，减少碳密集产品的进口，增加对于脆弱生态环境的保护。
参考文献：
［1］雷明.应对碳关税的战略和对策［j］.环境保护与循环经济，2009（8）.
［关键词］碳关税；影响；应对措施
联合国哥本哈根气候大会在各国权益的博弈和竞争下结束，虽然结果是产生了一个不具有法律约束力的协议，但是可以看出发展低碳经济已经是全球各国的共识。一些发达国家也从自身利益和优势出发，寻求采取征收碳关税来改变目前全球环境。但不可否认的是，这些发达国家其实是借着保护全球环境和低碳经济的名义，提高发展中国家和新兴市场经济国家的出口成本，实行对自己国家的贸易保护。所谓碳关税，是指主权国家或地区对高耗能产品进口征收的二氧化碳排放特别关税。通俗来讲就是对来自碳排放较高国家的进口产品征收惩罚性关税。对于渐行渐近的碳关税征收，中国应该尽早做好准备，分析碳关税征收对中国的积极和消极影响，研究应对碳关税征收的措施。
1 碳关税对中国外贸的积极影响
我国正处于城市化工业化的高速发展时期，能源密集型产业、劳动力密集型产业等粗放型产业是我国主要的产业支柱，而我国出口的产品多为低端产品，特别是石油、化工、钢铁、有色、建材等重污染行业在生产过程中碳排放量很大，成为全球第二大碳排放国。转变经济发展模式，改变资源能源结构和消费方式，减少温室气体的排放，发展低碳型经济是不可逆转的大趋势。以此次碳税征收为契机，顺应低碳经济发展，以绿色科技为核心，加快传统产业的转型和新产业的崛起。对钢铁、有色、化工等重污染行业推行循环经济的生产模式，对落后的生产设备进行淘汰，引进新型环保设备，对生产工艺加快更新，实现最低程度的碳排放。
虽然中国现在在出口规模上跃居全球第一，但是从出口产品的结构、产品竞争力、自主创新程度等方面来看，中国仍然称不上贸易强国。因此以清洁能源为代表的低碳经济对中国的贸易发展来看，不仅是巨大的挑战也是一个新的机遇。它是我国多年来以高能源消耗和高碳排放为代价的经济结构的升级与转型，是建设资源节约型和环境友好型社会的一条必经之路。
2 征收碳关税对中国外贸的不利影响
（1）影响中国在世界上的话语权和形象，对中国形成制衡。中国作为世界上最大的贸易出口国和最大的发展中国家，对于发达国家针对碳排放征收的关税的影响无疑是最大的。如果中国接受此项关税的征收，欧美发达国家会借此机会从中国得到大笔的收入；如果反对征收碳关税，就被其他国家指责只顾国家利益不顾全球环境、不负责任等罪名的指责，损坏中国的国际形象，对外贸易也会受到相当大的冲击。
（2）冲击中国的出口贸易，增加我国出口贸易的压力。据估计，一旦碳关税全面实施，在国际市场上中国可能要面临平均26%的关税，而出口量将会因此下滑21%。美国是我国最大的出口市场，而在对美国出口的商品中钢铁、建材、机电等传统高碳产品则占据了我国出口产品一半的比重。对这类产业的改造则面临着资金技术等多方面的制约，一旦欧盟等发达国家都对从我国进口的产品征收碳关税，对我国出口贸易和经济的发展将会带来重要的影响。
（3）给高耗能行业带来冲击，影响国内就业。发达国家对中国出口产品征收碳关税将对中国国内的就业、劳动报酬以及高耗能等相关产业造成负面影响。由于碳关税的征收使得企业的生产成本大幅增加，以能源作为生产动力的企业会采取提高产品价格，减少生产等措施。另外，由于我国很大一部分企业是以价格优势在国际市场与人竞争，失去价格优势，我国的国际市场份额将会减少，这将直接导致企业失去效益甚至倒闭。而企业倒闭将会导致大批企业工人失业，提高我国的失业率进而可能会导致一系列的社会问题。
3 面对碳关税政策我国应采取的措施
（1）积极参与碳关税相关的国际条款的讨论，争取制定规则的主动权。主动出击积极参与包括碳排放在内的各项国际环境公约或多边协定条款的讨论和谈判，坚决反对以保护环境之名，打击发展中国家的经济发展。联合其他的发展中国家提出有利于自己的观点，树立负责任的大国形象，利用现有的国际协调机制来维护我们的合法权益。主动开展环境外交活动，就碳关税的问题多与国际社会进行了解和沟通，要让国际社会对于我们国家的实际国情有一定的知晓，争取将具体问题也可以成为谈判内容。提出自己的看法，自己要在规则的制定中发挥出积极的作用，让我们国家能够具有有利的基础条件，同时也是为我们的出口企业创设出良好的成长空间。
（2）增加扩大内需的力度，降低外贸依存度，提升出口产品的技术含量。我们国家经济的发展是需要构建在内部的消费和投资基础之上。国内市场的进一步发展是我们今后经济工作的重点所在，尤其是我们与其他国家的贸易争端有增无减的背景之下就显得更加重要，增加国内需求是推动我们国家经济持续增长，降低外贸依存度的可行之策。我们需要提升出口产品的科技含量，减少劳动密集型产品的出口数量，积极地扶持民族的品牌，降低甚至杜绝三高产品的出口，通过政策引导来提升高新技术产品的出口数量，全面推动国内产业的升级换代。
（3）增强培训的力度，多管齐下推动就业。我们国家在高碳行业就业的人员其文化素质较低、缺乏较多的专业技能。这样就需要我们加大人员的培训力度，提高劳动人员所具有的人力资本，同时鼓励创业活动，让创业来积极消化劳动力。要打造好功能健全的劳动力市场，通过市场机制来发挥劳动力的配置作用。同时还需要加强劳动者的权益保护，维护劳动者的合法权益，全面确立劳动者作为劳动力市场的主体地位，还需要建立顺畅的劳动信息渠道，让劳动力可以合理有序地流动。有关部门还要健全社会保障制度，让失业人员不会有温饱之忧。
（4）促进低碳经济的全面推行，加快企业转型的步伐，构建起低碳社会。加快低碳经济的推进速度，树立起环保的理念，争取占领国际竞争的制高点。通过对科研的持续投入来引导企业改变产品结构，制定出奖惩分明的政策进一步推动节能减排工作的开展，而且节能减排还可以作为我们国家对经济结构进行调整的切入点，争取实现清洁可持续的发展，为应对气候可能的变化作出努力。通过加大对于科技研发的投入来促进科技的创新，提升产品的质量，研发并生产绿色产品，以此来打破贸易壁垒，增强我国产品的市场占有率。政府还可以通过法律手段来避免外资中的重度污染，减少碳密集产品的进口，增加对于脆弱生态环境的保护。
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［1］雷明.应对碳关税的战略和对策［j］.环境保护与循环经济，2009（8）.
一、对我国目前财政税收工作存在问题的分析
伴随社会经济的深入和发展，各种问题都会集中暴露出来，控制方式简单粗糙，预算平衡机制存在漏洞，财政税收监督跟踪体系不够完善等。财税制度的设计事关国计民生，制度设计不合理，势必会成为经济社会发展的隐患，鉴于目前存在的问题，为了保持住国民经济健康、持续的发展势头，就要求我们从根本上解决当前的问题，从制度层次优化财政税收结构。如果制度设计者不能从源头上解决财政税收的困局，就不能真正实现上经济平稳、有序的发展。在新一轮的改革大背景之下，值得我们关注的财政税收改革的问题主要体现在以下四个方面:
(一)财政税收标准混乱，配套制度不健全
税收财政制度本身处于一种不合理、不成熟的状态，很多关系到国家未来发展战略的新税种却被排斥当前税收体系之外，仍没有纳入国家的管理体制中来，而是以一种潜水的状态存在于我国的经济社会之中，成为我们熟视无睹的巨大财政来源，鉴于我们目前财政税收的现状，建立完善的财政税收制度，确定每个项目的财政税收准则，已成为时代的必然要求。这种情况的存在使我国财政税收部门税收工作的开展带来了一定的难度。标准不统一，分类不明确，必然导致工作人员在税收过程中容易乱了分寸，导致整个财政工作部门的工作效益难以让人满意。另外，与财政税收配套的制度仍处于建设之中，处在这一特殊的阶段，在具体的实践过程中，财政税收制度中还存在不合理的税收现象。
(二)财政税收管理效率低下，难以突破传统管理模式
财政税收作为一种制度设计，是一个不断完善的过程，在这一过程中，我们需要有着转型的意识，在一些具体问题上，不断促进了一系列工作的完善和发展，特别是传统的财政管理模式不能很好的适应现在经济社会发展的需求，财政税收在管理制度上的问题也随着时间的推移不断暴露出来。受传统财政税收管理模式的影响，财政部门在控制好财政税收各项工作的过程中常常是有心无力。在传统观念中，我国政府一直强调税收收入的管理，很少强调政府的服务作用。因此，这一传统观念下的税收管理模式常常出现不能对财政工作进行有效的管理和控制的情况。从个人角度而言，有些工作人员缺乏应有的职业精神，在工作过程中，不能很好的规范个人行为，更有甚者，以触犯国家法律法规的行为为自己谋求不正当利益。
(三)监管跟踪体系不健全，难以实现综合管控
在我国的众多企业的实际生产、经营中，偷税漏税的行为仍然是一大毒瘤，特别是一些效益不好的企业中显得尤为严重。在收缴税收的过程中，信息比对平台不健全，环节控管缺少，不能准确摸清税源底数。正是由于存在以上监督跟踪不到位的问题，企业为了逃税就会各显神通，有的企业就自己制作财务虚假信息，还有的企业为了获得更多的经济效益不给顾客开发票，这种方式对于企业和顾客来说，可谓一举两得，这种小的利益对国家来说，确实极大的伤害。税收收入是国家进行各项经济建设的重要资金保障。惩治逃税漏税的行为，不仅是为了增加国家收入，更是为了国家的长治久安。
二、深化财政税收政策改革的建议
(一)健全财政税收制度、完善税收体制转型
古语有云没有规矩不能成方圆，这句话在于强调规则在社会生活中重要作用。作为国家财政税收政策，更要讲规矩。完善财政税收制度，是历史交给新时期财税人的重任，在税收体制转型的关键时期，更要迎难而上，勇破坚冰。健全财政税收政策不仅要看的脚下的路，更要有仰望星空的智慧。当前财政税收改革环境复杂，各种问题不断出现。正如一杯清水，可以不断中和各种颜料，但总有一天，中和到了极限，这杯水就会发生质的变化。这种中和极限理论是值得我们警惕的。当然，我们应该有足够的自信，要充分肯定改革开放的巨大成绩，国家经济总量已经跃居世界第二位，综合国力显著提升，国家对社会经济结构的调整也发生了很大的变化，从实践经验来看，改变了传统模式，从分散走向集中，对于优化财政税收结构有着重要的作用。我国财政税收政策一定要适应企业和时代的发展要求，立足于我国经济社会发展的具体情况。把财政政策的目标要立足于为企业发展服务，为国家建设服务。在具体试行过程中，不断调整我国财政税收政策的结构，不断为企业减负，以点带面，促进财政收支的良性循环，均衡整体和局部的利益关系，有力地推动了我国社会各项事业的健康发展。
关键词:税收;征管;税制结构;优化
1 税制结构优化与征管水平的关系
现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息?隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的?因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平?征管机关的自动化?电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施?
1.1 税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力
税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现?目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税?管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力?物力及所花费的时间等造成的成本?因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用 [1]?因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标?
税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值?也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段?征管水平?征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少?因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标?因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的?政府征管能力并不是一成不变的?政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理?更加完善?更能适应市场经济的发展?因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务?
1.2 税制优化有助于税收征管效率的提高
税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力?税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高?评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响?因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平?而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标?同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]?
2 提高征管水平的措施建议
2.1 建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理?税种管理
税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实?明确的法律依据?因此,税收征管程序?方法?手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依?我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段?措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依?有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行?
同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种?行业?地区?纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率?积极探索建立税收经济分析?企业纳税评估?税源监控和税务稽查的互动机制[3]?还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查?工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理?落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用?加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税?通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理?进一步完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长?深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法?加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业?机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等?
2.2 加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合
建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次?1995—1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞?虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了?近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局?省?地?县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理?税收法规查询?财务管理?人事管理?后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网?各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)?税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测?分析等辅助决策应用系统)为子系统?通过积极整合各项信息资源,进一步强化和拓展数据分析应用,依托信息化开展纳税评估工作,提高各税种税源管理水平?通过加强信息化基础建设,构建数据处理分析体系,提供支持各税种管理部门的数据分析应用平台,为查找征管工作的薄弱环节和加强税收科学化?精细化管理提供了有效帮助?税务管理信息系统的建立客观上要求税务机关加强管理,并在管理观念?管理体制?管理方法上进行创新,不断提高税务人员的业务水平和能力,真正做到人机的最佳结合,充分利用机器设备,最大限度地发挥人的潜能?
2.3 大力整顿和规范税收秩序,加大涉税违法案件查处力度
税务部门应深入开展整顿和规范税收秩序,重点查处涉税违法案件和组织税收专项检查,加大对涉税违法行为的查处和打击力度,对房地产业及建筑安装业?服务娱乐业?邮电通信业?金融保险业?煤炭生产及运销企业?废旧物资回收经营企业及用废企业和高收入行业(企事业单位)及个人的个人所得税等进行税收专项检查,并选择一些重点地区和征管薄弱领域进行税收专项整治?要建立起有效的税收稽查机制,确定合理的税收稽查面,提高税收稽查的针对性和准确度?鸦提高税收稽查的技术水平,提高税收检查人员的业务水平,使税收检查人员能够适应当前税收征管模式条件下对税收稽查的要求?进一步完善税收征管机制以达到税收征管的目的,即促使纳税人依法纳税?但目前我国税收处罚力度较弱,税收稽查技术和稽查水平不高?如个人所得税逃税现象十分严重的主要原因之一,就是我国个人所得税法对逃税的惩罚太轻?虽然在《税收征管管理法》中,对偷税做了较为严厉的处罚规定,但实际对个人偷逃所得税发现率较低,实施处罚往往较轻,使偷税机会成本较低,偷税比重较大?针对此种情况,我国应加大税收处罚的力度,提高纳税人偷逃税的机会成本,对依法纳税起到应有的激励作用?
3 结束语
税制结构优化设计涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影响优化税制结构的一个方面,但征管水平的高低对设计税制结构的目标实现具有极其重要的影响,因此,进一步加强税收征管水平,对设计优化我国税制结构,实现税收职能都具有重要的现实意义?
参考文献:
[1] 龙卓舟.税制结构优化与税收征管的关系[N].中国税务报2002-04-02.
【关键词】税收征管；改革；存在问题；优化措施
一、税收征管改革的目的与意义
税收征管是国家税务征收机关，根据税法、征管法等相关的法律规定，依法对税款征收过程进行的组织、管理和检查等一系列操作。税收征管是我国税务管理工作中的重要组成环节，对于监督纳税人依法履行纳税义务，维护国家税收和财政安全有积极作用。从宏观层面上来看，通过实行税收征管改革，对我国税务工作产生了以下影响：
首先，执法的规范性得到了提高。通过税收征管改革，强化了征管工作中监督部门的地位与作用，有利于征管期间做到公正执法、文明执法，各项操作规定完全按照税法以及其他有关法律法规的具体要求来开展，对于税收政策的贯彻落实起到了很好的促进和规范作用。其次，提高了征收率。在早期的税收征管工作中，由于法制观念等因素的影响，税款的实际征收数与法定征收数之间往往存在很大差距，给税收工作带来了严重的负面影响。通过一系列的改革，缩减了实征数与法征数之间的差异，保证了税收收入。再次，降低成本，提升服务质量。通过税收征管改革，在不断降低纳税成本的基础上，可以实现税收总量的提升，从而可以为纳税人提供更加优质的纳税服务，间接提升了税务部门的形象。
二、当前税收征管工作存在的突出问题
1.税收征管改革的不稳定性
通过税收征管改革，能够确保其征管模式与现行的税收政策相适应。但是由于市场环境的复杂性，导致税收征管在具体的实践中也遇到了许多新的问题。在改革的不同阶段，税收征管改革的作用效果也表现出较为明显的不稳定特性，在强化税收管理方面没有体现出应有的优势。在国家税务部门制定完宏观的税收征管改革方针后，基层部门由于自身对征管客观规律的掌握不深刻，导致在具体的改革落实过程中存在盲目性和局限性。例如，有的税务部门提出了“以科技促管理”的改革口号，但是在后期具体的改革实施过程中，却并没有引进相应的信息化技术设备，最终导致税收征管效率得不到提高。
2.改革期间没有进行成本控制
由于对征管的内在客观规律掌握不深刻以及对税收征管改革认识的局限性，以及税收征管改革不断调整呈现出的不稳定性，因此近年来没有建成有效的控制机制来控制税收成本，致使征纳双方都耗费了大量的人力、物力，最终导致了税收征管效益锐减。具体实施当中，税务部门根据税收管理的规范化、信息化要求，调整机构设置，这样做导致了税务部门机构和人员的“内耗”；再者由于存在税收征管信息不对称和征管信息交叉采集的问题，导致了税收管理工作效率低下。
三、解决税收征管改革问题的具体措施
1.明确岗位责任，严格依法行政
首先，根据税收征管工作的具体内容，制定一套与之相契合的奖惩激励制度，以此来激发税务征管人员的工作积极性。通过明确岗位责任，将责任落实到人，提升税收征管人员的责任意识，这样一来，不仅能够确保税收征管工作严格依法开展，而且可以提升税收征管队伍的整体素质。其次，加强税收征管人员的专业技术培训，不断提高执法能力。随着税收征管改革的进行，原有的工作内容也发生了转变。作为税收征管工作的一线人员，不仅需要具有较高的专业技能，同时也必须具备一定的职业道德品质，并且通过定期开展技术培训，使征管人员能够及时掌握税收征管改革的具体内容和工作方法，从而不断提升工作质量和工作效率。
2.强化信息资源整合，实现信息化建设
信息化系统的应用，能够极大的提升工作效率，实现涉税信息共享。因此，早在2001年的税收征管改革中，国家税务部门就将实现信息化建设列入了《税收征收管理法》中。经过十几年的发展，现阶段的信息化技术逐渐趋于成熟和完善，在税收征管工作中的应用优势也逐渐彰显。通过进一步提高信息化系统在税收征管工作中的应用，减少各个部门之间的信息壁垒，确保税收征管实现现代化，保证税务信息的安全与质量，从而为实现税收征管工作效率的提升起到推动作用。
3.转变纳税服务思想，提高纳税服务水平
在税收征管改革过程中，提升税务机关的服务水平也是改革中的一项重要任务。从本质上来说，税务机关与国家其他公务机关一样，都属于服务性质的单位，通过开展征管改革，要求税务部门进一步明确纳税服务思想，并且根据纳税人的需要，建立内容完善的服务制度，从而确保税收征管工作的高质量开展。在现行的国内税收环境下，树立纳税服务思想，既是适应我国现阶段经济发展的客观要求，也是进一步推动税收征管改革的必然需要。
参考文献：
[1] 李爱鸽，沈晓敏.“一带一路”背景下陕西战略性新兴产业税收优惠政策研究[J].西安财经学院学报.2016（05）：131-133.
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