时间：2023-06-25 09:21:36
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇竣工结算审计，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
E232.6
工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算是竣工结算阶段的一项重要工作。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，建设、监理、咨询、审计和评估等有关单位都十分重视竣工结算的审核工作。如何加强工程竣工结算的审核工作，本人谈几点意见：
一、对工程竣工结算的规定
1、工程竣工验收报告经发包方认可后28天内，承包方向发包方递交竣工结算报告及完整的结算资料，双方按照协议书约定的合同价款及专用条款约定的合同价款调整内容，进行工程竣工结算。
2、发包方收到承包方递交的竣工结算报告及结算资料28天内进行核实，给予确认或者提出修改意见。发包方确认竣工结算报告后通知经办银行向承包方支付工程竣工结算价款。承包方收到竣工结算价款后14天内将竣工工程交付发包方。
3、发包方收到竣工结算报告及结算资料后28天内无正当理由不支付工程竣工结算价款，从第29天起按承包方同期向银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息，并承担违约责任。
4、发包方收到竣工结算报告及结算资料后28天内不支付工程竣工结算价款，承包方可以与发包方协议将该工程折价，也可以由承包方申请人民法院将该工程依法拍卖，承包方就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。
5、工程竣工验收报告经发包方认可后28天内，承包方未能向发包方递交竣工结算报告及完整的结算资料，造成工程竣工结算不能正常进行或工程竣工结算价款不能及时支付，发包方要求交付工程的，承包方应当交付；发包方不要求交付工程的，承包方承担保管责任。
6、发包方和承包方对工程竣工结算价款发生争议时，按争议的约定处理。
二、当前竣工结算存在的问题
1、利用合同开口多算。有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围、进度和质量等条款就签定合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，不断单项报告建设单位负责人签批增加工日和投资的条子；施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。
2、隐蔽工程没有验收。建设项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”（即有监理合同，但不要求派人驻现场监理）。建设单位没有专人管施工现场，隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录，到竣工结算时，施工单位才找设计人员补签证，然后列入结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至根本没有发生也列入结算。
3、设计变更事后签证。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。
4、工程计量不按规定。工程量不按国家标准规定的工程量清单计价规范计算。如市政工程土方外运按开挖量，不扣除本桩利用土的数量；桥涵基础土方的开挖全按放坡计算；路槽基础土方的开挖不扣除清除与掘除的工程量；人行道面积不扣除路沿石和数穴石所占的面积。
5、结算单价随意高套。不认真执行规定的定额（或合同约定的）单价，随意高套、错套、套用不合理，造成结算投资虚增。
6、取费计算多加少扣。间接费和利润等计算，往往出现规定应扣减的项目少扣或不扣，而规定不允许增加的项目又尽量增加。如挂靠高套-----按施工企业资质等级取费的项目，有的施工单位四级企业挂靠二级企业，用二级企业的介绍信与建设单位签合同，结算时按二级企业取费，各项费率从四级企业提高到二级企业标准，造价明显增加，而实际施工质量还是四级施工企业的水平。这种挂靠高套至今仍时有出现，有的已发展到借用一级施工企业的名义参加招投标，以便取费高套和争取项目。差价为负值的不计，只计算差价为正值的材料，造成负差少扣，多报结算总值。但有的项目结算中，当发现用指数法调差略高时，就随意把该用价差法调差的改为指数法调差；或本应采用指数法调差的，改用价差法，以便用少扣负差和扩大人工、机械费数量多调整人工费及机械费等手法，多计列入直接费的价差。此外，计算误差、虚设项目等也时有发生。
三、如何加强竣工结算审核工作
由于建设工程项目投资大、工期长、涉及众多的当事人，在建设过程中不可遇见的因素多，存在着诸多风险，加上目前由于建筑市场“僧多粥少”，使得建筑市场竞争异常激烈，一些承包商为了承揽到工程，不惜一切代价或不择一切手段，随意做出不合理的承诺，盲目采用垫资压低报价、串标、围标等方式谋取中标，待工程中标后，往往采用假变更、假签证、假协议的方式弥补投标压低价的损失，易使业主陷入承包商的陷阱。针对上述问题及其相关因素，加强工程竣工结算审核工作应从以下几方面入手：
1、核对发包合同条款。首先应核对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。其次，应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等等，对工程竣工结算进行审核；若发现合同开口或有漏洞，应请业主与施工单位认真研究，明确结算要求。
2、检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上签证；实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应核对隐蔽工程施工记录和验收签证，手续完整，工程量与竣工图一致方可列人结算。
3、落实设计变更签证。签证是工程实施过程中对已签定合同的弥补，是施工过程中的动态调整。签证应及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；签证应尽量做到有据可依，尽量把签证图纸化。设计修改变更应由原设计单位出具“设计变更通知单”和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列人结算。
4、按图核实工程数量。工程量审核是竣工结算中最基础的数据，它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算。因此，竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核算。并按国家统一规定的计算规则计算工程量。招投标工程按工程量清单发包的，需逐一核对实际完成的工程量，然后对工程量清单以外的部分按合同约定的结算办法与要求进行结算。
5、严格执行定额单价。除投资包干部分外，结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行，一般以当地（或行业）当时执行的建安工程预算定额单价，当地（或行业）、建设行政主管部门和工程造价管理部门的报告期价格指数及有关规定为准。定额单价没有的项目应按类似定额进行分析换算，或提出人工、机械、材料计价依据，编制补充单价；不得高套、拆算，不得随意毛估或重复计算。
6、注意各项费用计取。建安工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定执行，先审核各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，再核实特殊费用和计算程序。要注意各项费用的计取基数，如安装工程以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工费调增部分之和。建筑工程按工程类别取费，计取基数不同的应分别计算。如其他直接费和现场经费以定额直接费及报告期直接费价格指数或价差调整之和为基数；间接费和劳动保险费均以直接工程费合计为基数，而利润则以直接工程费、间接费和劳动保险费三者之和为基数，应按程序分别计算或先以统一的基数换算各项费率后，用综合费率计取各项费用。
（一）结算送审不及时油田企业机构较为庞大，每年的工程量繁多，很多施工单位在工程竣工验收合格后不能及时编制结算资料，而是在年底集中送审，这就造成了审计工作任务不平衡的局面。（二）工程合同不完善建设单位在签订合同时，在一些专用条款上没有进行细致的推敲，对一些可变因素没有进行详细的市场调研，合同条款存在缺陷；施工单位由于迫于激烈的市场竞争压力，在订立合同时低定价、低利润签订价格条款，在结算时出现实际发生价格与合同价相差较远。（三）现场签证不完善在施工管理过程中，有些工作人员不注重相关资料的管理，使得结算资料不够完整、全面。对于个别签证，由于现场施工人员业务不熟悉，缺乏责任心，在没有核实施工方签证的情况下进行签字确认，造成重复签证、多计工程量、签证要素不全等多种问题。（四）材料价格不审核有些建设单位不经过详细的市场调研就进行材料认价，在结算审计时认价与市场价格差异较大，甲乙双方在工程计价政策和材料认价方面存在意见分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送审，在最终结算审计中造成资料遗失。（五）工程计量不真实有些施工单位利用高套定额、高取费、重复计量的方法提高造价，有些结算编制人员在对工程图纸和材料信息不了解的情况下，不进行实地考察，甚至有意抬高工程总造价以获取更多的编制费用。
二、油田地面工程竣工结算审计的可行性对策
（一）建设单位在工程竣工后，及时组织有关人员进行竣工验收督促施工单位在工程项目竣工前20日内编制完成工程结算书，并整理好工程结算审计所需资料，采取完工一个项目送审一个项目。（二）严格履行合同管理，确保合同完善在签订工程合同时应充分考虑施工现场条件、市场因素及合同履行过程中可能出现的各种情况并加以约定，确保合同的顺利履行。（三）加强签证审核认定，准确合理地确定工程造价在结算审计中应重点审核工程量较大、价格较高、容易混淆的子目，对于建设项目中的工程签证，重点审核隐蔽工程签证、工程变更签证及费用项目签证。（四）强化施工材料价格管理，努力降低工程投资费用通过实地考察各类建筑材料的市场价格，对比分析各类材料的差异，作出较为全面的材料价格分析，为工程结算审计提供较为准确的价格参考。
三、结语
一、被审计项目的基本情况
市升水库震损应急除险加固工程由市发展和改革委员会《关于转下达2008年地震重灾区抗震救灾应急处理工程中央预算内投资计划的通知》（发改农经【】211号）批准立项建设，中央预算内投资1000万元。该项目土建部分建设单位编制的招标控制价为492万元。经升水利工程建设管理局自行招标，由湖省第五工程公司以458.2168万元中选土建工程标、榆林市祥和建工路桥集团有限公司以140.8637万元中选机电标。市升钟水库管理局分别与榆林市祥和建工路桥集团有限公司签订施工合同，合同价与中标价一致。
二、审计评价意见
审计结果表明，升钟水利工程建设管理局在工程建设中做了大量的工作，责任明确，制度较为完善，较好的完成了工程任务。但该工程也存在施工单位多报工程款的问题，应加以纠正。
三、审计查出的主要问题及处理意见
（一）项目招标控制价未经财政评审责令纠正
该项目未经财政评审就直接进入招标程序，违反了《市政府投资项目财政监督暂行办法》（府办发〔〕76号）第三条、第八条的规定，责令升钟水利工程建设管理局在以后的工程项目实施过程中，严格执行相关规定，杜绝类似问题发生。
（二）工程结算多计工程价款2598331.97元责令纠正
一、 审计机关对国家建设工程审计是对建设单位的行政监督行为。
国家审计署的《审计机关国家建设项目审计准则》中规定国家建设项目是指国有资产投资或者融资为主（即占控股或者主导地位）的基本建设项目和技术改造项目。被审计单位是工程的建设单位，审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对施工单位的造价结算不具有约束力。审计机关在审计国家建设项目时，根据需要对项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面进行审计时，检查的内容包括：
1.招投标程序及其结果的合法性；
2.工程承发包的合法性；
3.合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性；
4.设备、材料核算的真实性和有效性；
5.参建单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性和合法性；
6.参建单位资质的真实性和合法性。由此可见，在国家建设工程的审计过程中，即使涉及到参建单位，也是以承包合同为基础，检查承包合同的合法性和履行合同的真实性，进而对被审计单位（即建设单位）作出审计监督的结论。
二、 建设单位与施工单位的竣工结算必须以承包合同为依据。
工程竣工后，建设单位和施工单位按承包规定，进入竣工结算阶段，有的建设单位由内部人员来核定结算造价（既内部审计），有的建设单位委托社会上的会计师事务所等中介服务机构来核定结算造价（即社会审计），但无论用什么形式的结算造价核定，都必须以承包合同中规定的工程造价计算方式为依据核定，在时间上也必须遵守合同中规定的结算时间限制。对于合同中没有规定的新增加部分，以承包发包双方发生的实际交易为依据，按照国家或地方有关标准进行核算，核算的结果经承发包双方认可后作为双方最终结清工程款的法律依据。若对于核算结果双方意见不统一，又无法经协商达成一致时，可付诸法律诉讼程序解决。
三、 订立合同时减少不确定因素有利于结算工作的顺利进行。
既然工程承包合同是工程结算的依据，那么在订立合同的条款时就应该将结算的办法及有关的造价核算办法一一明确，作为工程结算时承包、发包双方共同遵守的原则。
1、单价固定的合同，一般称单价合同，在订立单价合同时必须明确工程量的核算办法和材料或设计发生变更时如何调整单价。
2、 总价固定的合同，一般称总价合同，在订立总价合同时，必须明确如果发包方提供的总价核算依据与实际情况不符时，应如何调整总价，以及材料或设计发生变更时如何调整总价。
关键词：工程竣工；结算；审计方法；全面审计法
中图分类号：F231.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
现在社会上许多审计部门片面地追求审计数量，一味追求经济效益，而忽略了审计质量及审计质量引起的后果和风险；影响审计质量的原因很多，其中审计方法不当是影响审计质量的重要原因之一；不当的审计方法也有许多种，如增减审计法、抽项审计法、重点审计法等，且社会上还有一些杂志介绍并推广这些不当的审计方法，给审计人员一种误导。本文针对这些不当的审计方法进行一一分析，指出其弊病，提出并倡导正确的审计方法。
一、工程竣工结算的概念
从许多审计杂志发表的文章来看，我觉得有必要谈一下工程竣工结算的概念，因为发表的文章中题目大多数是关于预决算审计的，但文章却不谈预、决算审计，而只谈工程竣工结算审计，我想他们是不是对于工程预算、结算、决算的概念不理解。工程(施工图)预算是指在施工图设计阶段，当工程设计完成后，工程开工前，施工单位根据施工图纸计算的工程量、施工组织设计和国家、地方规定的现行有关定额、取费标准、材料预算价格、建设地区的自然和技术经济条件等资料，预先计算和确定工程建设费用的经济文件。工程(竣工)结算是指在工程竣工并经验收合格后，对照原设计施工图，将有增减变化的内容，按照编制施工图预算的方法和规定，对原施工图预算进行相应的调整，进而确定工程实际造价并作为最终结算工程价款的经济文件。竣工结算一般由施工单位编制的，经业主初审后委托造价咨询单位终审，作为业主与承包商最终结算工程款的依据。工程(竣工)决算是一个建设项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算一、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，一般由业主财务部门组成的专业人员编制。因此，只有弄清楚工程竣工结算的概念及竣工结算与工程(施工图)预算、工程(竣工)决算的区别，才能谈工程竣工结算审计，才能进一步谈工程竣工结算审计方法。
二、工程竣工结算的审计方法
工程竣工结算的审计方法有很多种，从审计人员实际操作的和一些报刊杂志介绍来看，大约有全面审计法、增减审计法、重点审计法、抽项审计法、指标对比审计法几种，审计人员在实际审计过程中采用哪种审计方法。正如一些文章介绍的那样，要根据工程的规模、造价的大小、难易程度、时间松紧等因素来确定，对此做法和看法本人不敢同想。进行工程竣工结算审计，最终审计部门要根据工程审计结果出具审计报告，业主和承包双方要以审计报告作为他们最终价款结账的依据，就是说审计报告直接涉及到业主和承包方经济利益；根据国家审计署的最新调查显示，这两年来，由审计报告不严谨引起的经济纠纷呈不断上升趋势，这表明业主和承包商中至少有一方对审计结果不满意也呈上升趋势，这种趋势给审计部门提出了更高的要求，即审计部门要对审计结果负责，对社会负责。为了使业主与承包方双方经济利益不受损失，也为了审计部门在社会上占有立足不败之地，这要求审计报告要公正、准确、严谨、科学，不能偏向任何一方，否则，不但会引起业主和承包方的经济纠纷，还会给审计部门带来许多问题和矛盾，影响社会对审计部门的信任；因此，审计结果尤为重要。影响审计结果的因素很多，有工程量计算，定额子目的套用和换算，材料数量及价格的确定，规费的计取等，这要求每个环节都不能出差错，否则就会影响工程造价，影响审计结果；要做好这一点，我认为审计工程竣工结算的最好方法就是全面审计法，其他审计方法都不容易做到这一点。
1 全面审计法
全面审计法就是将工程竣工结算书及造价有关方的招投标、合同等文件对照图纸、变更、签证、实物、国家和地方定额、政策性文件进行全面审查，对有变化的工程量进行一一计算。对有变化的定额子目进行一一套用或换算，对有变化的材料数量及价格进行一一确定，对所有规费进行一一计取，然后直接得出审定价；由于这种审定价是直接得出的，其中每个数字、每个定额子目全都经过审查得出的，因此这种审计结果不易出差错，是比较准确的；但这种审计方法的缺点是时间比较长，如拿时间和审计结果的准确性相比，时间的长短，就显得微不足道了，就目前的社会状况来看，我认为，全面审计法应当是现阶段的主要审计方法和最好方法，社会应广泛采用。
2 抽项审计法
抽项审计法顾名思义，就是从工程结算书等有关资料中抽出一部分项目，如抽出一部分工程量或一部分定额子目进行审查，正确的便同意送审价，错误的将其更正，然后连同未抽部分一起合并计算，得出一个审定价；由于未抽审的部分不能保证其正确，因此，审计出来的结果也就不可能确保其正确性，尽管是节省了时间；显然，这种审计方法是不可取的。
3 增减审计法
增减审计法就是先以送审结算为基础，即以送审总价、工程量、定额子目套用、材料数量、材料价格、间接费计取等先默认其正确，然后对其结算书进行全面审查，将审查有出入的工程量差、材料价格差等取出来进行计算和套用，得出一个造价，称为补充价，将补充价与原送审价相加，得出一个审定价，审定价=原送审价+补充价。此方法看起来很严谨，计算速度又快，节省时间，且结果又相对准确。因此社会有一大部分人在使用此方法。但仔细分析，也不难发现其弊端所在。首先，审定价不是直接得出来的，而是间接得出来的，补充价是审计人员亲手算出来的，可以相信其准确性，但送审价就不能保证其准确性了，如果原送审价在材料数量上作弊的话，用这种方法根本审查不出来，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二处笔误或故意将小数点移位，这样进行材料汇总时，材料数量就不是原来的材料数量了，其目的就是让材料差价增加，这样总价也就增加了；即使是计算机分析材料，也一样可以作弊，即打印一份与原结算不配套的材料汇总表即可。其次，即使原送审结算书中材料分析是正确的，如果其工程量、定额子目套用大多数都有偏差，计算起来也不一定快，反而会更浪费时间，因此，选用增减审计法进行审计时，因具备两个要件，一是保证送审结算中材料分析的材料数量是正确的；二是送审结算是工程量、定额子目套用误差数量较少。尤其是第一条件必须具备。
其他审计法如重点审计法、指标对比审计法等都有其不同的缺点，本文就不一一分析了。总之，要想得到相对比较准确的、科学的审计结果，要选审计方法的话，应该选择直接得出审定价的方法，而不应该选择间接得出审定价的方法。我认为，目前最好的审计方法就是全面审计法。
三、例证
某教学楼工程，审计人员采用的是全面审计法，他们根据竣工图纸、签证及招标文件等，对工程量、定额子目套用、材料数量及价格、间接费计取等进行全面审计，都未发现问题，后来审计人员到现场发现，楼梯防滑条未做，但套楼梯定额子目已包含，铝合金窗，图纸上要求铝材壁厚达1.2MM，而实做壁厚才达1.0MM；屋面保温层图纸上要求的是沥青珍珠岩，审计人员打开屋面一看，是水泥珍珠岩。仅此三项在原来基础上核减23万元，最后相关部门和个人也得到了相应的处罚和批评。我想这次审计人员用的是全面审计法。如果是重点审计法或者其他方法，不知还能发现这些问题吗?
四、建议
关键词：工程竣工结算审计 审计方法 重点控制
工程竣工结算是指在工程竣工并经验收合格后，对照原设计施工图，将有增减变化的内容，按照编制施工图预算的方法和规定，对原施工图预算进行相应的调整，进而确定工程实际造价并作为最终结算工程价款的经济文件。竣工结算一般由施工单位编制的，经业主初审后委托造价咨询单位终审，作为业主与承包商最终结算工程款的依据。工程竣工决算是一个建设项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算一、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，一般由业主财务部门组成的专业人员编制。
1.工程竣工结算的审计形式与方法
1.1工程竣工结算的审计形式
工程竣工结算审计的形式有联合审查、独立审查、建设单位自审、委托审查。但现在要用最多是委托审查，委托审查就是建设单位委托具有审查资格的工程造价咨询机构审查建筑安装工程的竣工结算，对审查过程中发现的问题，经与建设单位、施工单位充分协商后，然后进行修正竣工结算。
1.2工程竣工结算的审计方法
工程竣工结算的审计方法主要有全面审计法、增减审计法、重点审计法、抽项审计法、指标对比审计法几种，在实际审计过程中许多审计人员都是根据工程的规模、造价的大小、难易程度、时间松紧等因素来确定采用哪种审计方法。但是如果采用了不当的审计方法，则不仅会影响工程造价，给业主或施工单位带来经济损失，也同样会给审计单位带来风险。进行工程竣工结算审计，最终审计部门要根据工程审计结果出具审计报告，业主和承包双方要以审计报告作为他们最终价款结账的依据，审计报告直接涉及到业主和承包方经济利益；根据国家审计署的最新调查显示，近两年来由审计报告不严谨引起的经济纠纷呈不断上升趋势，这表明业主和承包商中至少有一方对审计结果不满意也呈上升趋势，这种趋势给审计部门提出了更高的要求，即审计部门要对审计结果负责，对社会负责。为了使业主与承包方双方经济利益不受损失，也为了审计部门在社会上占有立足不败之地，这要求审计报告要公正、准确、严谨、科学，不能偏向任何一方，否则，不但会引起业主和承包方的经济纠纷，还会给审计部门带来许多问题和矛盾，影响社会对审计部门的信任；因此，审计结果尤为重要。影响审计结果的因素有工程量计算、定额子目的套用和换算、材料数量及价格的确定和规费的计取等，这要求每个环节都不能出差错，否则就会影响工程造价，影响审计结果；要做好这一点，最好的审计方法就是全面审计法，其它方法都不容易做到这一点。
1.3全面审计法
全面审计法就是将工程竣工结算书及造价有关方的招投标、合同等文件对照图纸、变更、签证、实物、国家和地方定额、政策性文件进行全面审查，对变化的工程量进行一一计算，对变化的定额子目进行一一套用或换算，对变化的材料数量及价格进行一一确定，对所有规费进行一一计取，然后直接得出审定价；由于这种审定价是直接得出的，其中每个数字、每个定额子目全都经过审查得出的，因此这种审计结果不易出差错，是比较准确的；但这种审计方法的缺点是时间比较长，工作比较繁重，如拿时间、工作量和审计结果的准确性相比，时间的长短，工作量的多少就显得微不足道了。因此全面审计法是现阶段最好审计方法。
2.工程竣工结算全面审计的重点控制
工程竣工结算全面的审计主要包括工程编制依据审查，施工合同审查，协议、纪要、补充合同等资料及资料变更审查，各种签证和施工日审查，工程量审查、查套用定额和计取费用审查和建设工期履行和工程质量情况的审查。重点控制的是工程编制依据审查，工程量审查、套用定额和计取费用审查和建设工期履行和工程质量情况的审查。
2.1工程编制依据审查
主要审查编制依据的合法性，时效性和适用范围。其依据主要有：①国家、省市(自治区)有关单位颁发的有关决定、通知、细则和文件规定等；②国家、省市(自治区)有关单位颁发的现行定额或补充定额以及有关现行取费标准或费用定额；③现行的地区材料预算价格，本地区工资标准及机械台班费用标准；④现行的地区单位估价表或汇总表；⑤建设工程项目的设计图纸及有关的工程资料。
2.2工程量审查
工程量的计算在审核结算工作，是最为最繁琐、最耗时的，其作为结算最为主要的依据，直接影响着结算的准确性。①熟练掌握计算的规则，并对竣工图的工程量进行审核。特别要根据综合单价，区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处，区分两者所包含的不同内容和特点。②需要仔细核对计算构件尺寸与图纸尺寸是否相一致，防止出现计算错误。
2.3套用定额和计取费用审查
目前我国实行的是按省或区域制定建筑工程预算定额，各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施，凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定，施工单位无论来自何地或隶属何系统均无例外。审查时看结算是否使用的是本区域定额，定额套用是否按规定和按合同进行，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。
2.4建设工期履行和工程质量情况审查
建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖罚，奖罚所发生的费用计人工程成本。因此，核实建设工期和工程质量十分必要，必要时要进行现场勘查。由于影晌工程建设工期和工程质量的因素很多，在审计认定时要充分考虑甲乙双方的实际情况和双方协商确定的意见。
3.结语
对工程竣工结算审计来说，把握好基本建设结算审计，既要讲原则按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。加强竣工结算审计也是监督工程项目的一项重要措施。加强竣工结算全面审计的重点控制，可以获得准确、科学的审计结果。
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阶
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资料名称
必备资
料
其他说明
建
设
、、之，
刖
期
阶
段
1
项目立项报告、立项批复
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可提供复印件，原件备查
2
项目建议书、可行性研究报
告及批复
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可提供复印件，原件备查
3
规划部门的规划测绘批准手
续（规划许可）
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可提供复印件，原件备查
4
土地管理部「丁下达的土地划
拨或审批文件
■
可提供复印件，原件备查
5
建设用地许可证（用地许可）
■
可提供复印件，原件备查
6
工程原始地形地貌和高程的
测量图
提供纸质件及电子版
7
地勘报告
■
8
设计概算、概算调整及批复
■
提供纸质件及电子版；概算批
复可提供复印件，原件备查；
相对应的概算书。
9
施工图及审查文件
■
提供纸质件及电子版；
10
施工图预算书（限价/标底）
■
提供纸质件及软件版
11
工程项目招标投标文件及答
疑文件（包括相关的施工组
织设计或方案等资料）、非公
开招投标项目提供审批文件
■
12
评标过程资料、中标资料、
中标通知书
■
中标负料含技术标（施工方
案）、商务标（报价和工程量计
价清单）、投标承诏书、投标补
充函等；提供纸质件及软件版
13
监理公司《任命书》
14
工程施工合同及补充协议
■
15
施工许可证
■
1
工WF工「
■
2
经批准的施工组织设计（或
施工力条）
■
3
监理日志、监理工作总结
■
施
工
4
材料、设备等的认质核价
■
按相关规定提供认质核价过程
资料。
过
按时间顺序整理装订成册；按
程
5
变更依据、变更现场签证
■
相关变更程序规定提供变更会
阶
议纪要、专家意见等过程资料
段
6
现场签证资料
■
7
隐蔽验收记录
■
提供影像资料，含照片、摄像、
水日寺
8
工程洽商及会议纪要
■
9
工程竣工验收报告
■
10
工程进度款支付资料
■
须财务部签章确认
1
经双方确认的工程竣工结算
书
■
提供纸质件及软件版
结
2
竣工图（含电子版）
■
提供纸质件及电子版
算
阶
3
委托中介初审结算资料及委
托咨询合同
■
如果肩委托就提供
段
4
与工程相关的影像资料
包含影像资料，含照片、摄像、
水日寺
汪忠：
1
.标注■”为必备资料，如无法提供，应在自查报告中说明原因
所有施工过程阶段的资料，须签章齐全。
2
.
3
【?P键词】竣工结算；委托审计质量；协同管理
【Keywords】completion settlement； longitudinal auditing quality ；cooperative management
【中图分类号】F239.63 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0032-02
1 引言
政府投资项目竣工结算审计在工程审计中占有重要地位。2006年7月，国家审计署颁布了《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法（试行）的通知》，提出“可以根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务”，社会咨询公司越来越多参与到政府投资项目工程审计业务中。
但是社会咨询公司在参与政府投资项目竣工结算审计过程中，由于受自身利益驱使、审计专业技能不足以及道德水平不高和管理松散等因素影响，发生了许多审计纠纷。究其原因，主要在于委托审计质量不高。政府竣工结算委托审计如何提高审计质量？论文试图从协同管理思想的角度出发，对这一问题进行研究。
2 协同管理是提高政府竣工结算委托审计质量的重要途径
2.1 传统委托审计管理模式的弊端
在传统的审计模式下，单纯地将竣工结算审计业务委托给社会咨询机构进行，并不积极主动参与审计项目协调管理。作为委托人的社会造价咨询机构在自身利益驱使下，往往违背委托人意志，通过各种不当途径扩大审减额，隐瞒错报的工程项目或数量，影响审计质量。另外，社会咨询机构除审减额外很少关注其他内容审计，比如在审计过程中受项目建设单位影响隐瞒发现的建设管理错误，对违规加建项目视而不见，导致审计质量无法满足社会需求。[1]除此之外，审计机构也可能利用信息不对称优势，与承包单位合谋谋取自身利益，损害建设单位利益。项目承包单位在竣工结算中，往往存在侥幸心理，普遍存在高估冒算，表现在工程量多算、重复计算，高套定额，高报签证费用等现象。[2]建设单位为了减少自身的管理责任，在某些情况下往往采取袒护承包单位的立场，使国家利益受损……这种按照各自利益各行其是的相关方，管理无人协调，信息无法共享，是委托审计质量不高的重要原因之一[2]。
2.2 协同管理是提高委托审计质量的重要途径
协同学产生于20世纪70年代，创建者是德国著名物理学家哈肯（H.Hake）。协同学主要研究远离平衡态的开放系统与外界因素相互作用下，通过自身协同作用，形成有序结构的理论。从无序到有序转变的主导因素是序参量，序参量是由各系统协同作用产生并主宰系统整体演化过程的变量。协同是决定现代管理成效的关键、序参量是决定现代管理发展的主导因素和自组织是现代管理系统自我完善的根本途径等。[3]
协同是各独立无序的系统之间不可避免的协同作用，协同作用的目的是实现协同效应，即通常所说的1+1>2的整体效应。政府竣工结算审计项目由政府审计机关、社会咨询机构、政府项目建设单位以及项目承包、勘察设计、监理等各独立的子系统组成，具有自身的组成要素并以审计质量和政府审计目标为导向形成一个开放的整体，具备协同管理的条件。
3 政府竣工结算委托审计协同管理模型构建
协同管理模型是竣工结算委托审计协同管理内在规律的反映，是实现协同效应的过程、机制和方法。协同管理模型的建立以政府审计机关为管理主体，以审计目标为导向，以协同管理理论为依据，以实现协同效应（实现审计目标）为结果。协同管理模型主要构成要素说明如下：
3.1 协同管理审计目标
财政部《关于加强建设项目工程预（结）算竣工决算审查管理工作的通知（1998）》中明确规定了政府竣工结算审计目标和原则，即“强化基本建设支出预算及财务管理，提高基本建设资金的使用效益”。竣工结算审计要按照“客观、公正、科学、合理、实事求是的原则进行审查，并维护建设单位及施工企业的合法权益”。政府竣工结算审计目标遵循了公平公正、客观真实的原则，具有真实性、合法性特征，是竣工结算相关各方的利益共同点，是政府审计机关协同管理的基础。
3.2 竣工结算相关方状况分析和差距评估
相关方状况分析主要包括相互间的委托关系分析、信息不对称分析和利益诉求分析。如果发现审计现状与审计目标之间存在明显的差距，就需要审计机关发挥其协同管理功能，进行协同管理。
3.3 运用协同管理提高委托审计质量水平
协同机会识别主要解决竣工结算状况中哪些地方可能产生协同。一般应当主要从组织目标、相关方利益关系、信息不对称等方面寻找突破口。
信息沟通是解决信息不对称，统一各方思想、化解审计矛盾、实现审计目标的重要手段。没有沟通就没有协同，也就不可能实现审计管理目标。
激励约束是实现协同管理的保障。没有激励约束，信息沟通就失去了倚仗，就无法发挥作用，协同效应也就无法实现。
审计质量是将参与各方从无序到有序状态的支配者，是政府审计机关竣工结算协同管理的序参量。
3.4 协同管理模型及说明
根据以上分析说明的结果，可以建立如图1所示的竣工结算委托审计质量协同管理框架模型（见图1）。
从竣工结算委托审计质量协同管理模型可以看到，整个协同管理过程包括协同管理动因、协同管理实现过程和协同管理结果三个部分。协同管理的动因分析来源于审计质量目标和竣工结算相关各方在委托关系、信息不对称和各自利益诉求等影响审计质量各种因素的分析，并在此基础上评估差距。协同管理的实现包括协同机会识别，信息沟通和激励约束以及序参量管理等三个环节。协同管理的结果是审计目标实现程度。
4 结论与建议
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