时间：2023-06-22 09:13:11
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跟踪审计，是指审计机构和审计人员依据国家有关法律法规和制度，按照一定的程序和方法，对在建工程项目从立项到竣工验收的全过程进行监督、控制、评价、服务，及时发现并纠正工程中存在的问题，规范管理行为，保证建设资金合规、合法、有效使用的一种管理活动。
与常规审计相比，跟踪审计具有审计内容更全面、审计实施更为及时等特点。表现在：一是系统性，跟踪审计的内容涵盖了设计、招标、合同、设备材料采购、施工过程、变更签证到竣工等工程建设实施阶段的各个环节；二是时效性，跟踪审计涉及建设过程的各个环节，始终伴随着工程进展同步进行，随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应审计对象和重点，达到对工程建设实时监督的目的；三是预防性，跟踪审计的提前介入，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体，跟踪审计实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用；四是效益性，通过跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，降低工程建设成本，实现投资效益。
二、跟踪审计对工程造价控制的内容
工程项目跟踪审计一般包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段几个方面审计，这些阶段既相对独立，又存在内在的联系。
（一）决策阶段
审计的重点是设计项目规模是否充分考虑市场、技术及环境因素；选用的建设标准是否与项目相匹配，选择的地址是否考虑国民经济发展战略规划，是否考虑节约用地，确定的工程技术方案是否先进合理，选用主要设备是否考虑进口与国产设备的配套等因素，投资估算是否合理，是否进行财务及国民经济评价。
（二）设计阶段
审计的重点是设计概算编制依据的正确性、内容的准确性、控制措施的可操作性和目标的准确性，通过审计提出节省费用的合理化建议。
（三）招投标阶段
招投标阶段审计的内容主要有：工程立项的合理性审核，招投标文件及合同的详细条款的审核。（1）立项审计，先审核项目是否列入年度基本建设计划，资金来源是否落实，前期审计的重点应放在招投标上。（2）招投标阶段是工程投资控制的关键环节，审计的重点是程序的合法性、合理性，招投标文件和合同条款中是否有大的漏洞和隐含的风险，是否有合理的最低价中标等。（3）合同审计，重点是看合同主体是否合法，内容是否完整，表达是否准确，格式是否规范，合同形式是否明确，相关条款是否与招投标文件一致，尤其要关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。
（四）施工阶段
审计重点是工程设计变更与现场签证审计、隐蔽工程审计及进度款支付的审核等。（1）工程设计变更及现场签证是容易造成超额投资的重要因素，必须严格审核，主要包括变更与签证理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注涉及造价比较高的设计变更与签证。（2）对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄影像记录，为工程竣工决算积累资料。（3）对工程进度款，要审查是否按合同约定递交已完工程量报告及相关的证明文件，审查所递交的材料是否真实、完整。（4）工程施工过程中，审计人员应经常深入施工现场，掌握第一手资料，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程内容的来龙去脉，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且做好相关记录，对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出合理化建议。
（五）竣工阶段
重点把握四个方面：（1）审查清单报价的真实性、合理性，防止施工单位在投标过程中通过提高施工中变更较大的分项工程的单价，从而降低其他成本利润率低的分项工程的单价以套取利润。（2）要认真核实工程量，特别是变更较大的分项工程的工程量。（3）对原设计中没有而增加的项目的真实性、计价的合理合规性、工程量计算的准确性，要认真审核。（4）竣工财务决算审计，要审查是否将不该摊入工程成本的费用摊入了工程成本，竣工决算报表的真实、合规和完整情况，未完工程及预留资金是否真实合法，交付使用资产是否真实、完整等。
三、实施全过程跟踪审计应注意的问题
（一）保持审计独立性，处理好监督与服务的关系
审计过程中应注意与各方的合作与协作，正确处理好与基建、财务等相关部门的协调配合，明确各自的职责和权限，保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。在了解情况时，注意与各方密切配合协作，取得各方的信任，要融入到工程项目管理中。
（二）要以法律法规及国家相关文件为依据
全过程审计要对委托方负责，必须做到一切以事实为依据，以国家法律法规为准绳，不主观臆断。这就要求审计人员平时工作多积累，多学习，不断更新专业知识，合理提出审计建议和意见。
（三）制定切实可行的审计方案
应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全过程跟踪。应重点关注建设工程过程中对工程投资有较大影响的环节，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则，确保建设项目投资得到有效控制。跟踪审计方案必须与工程项目相适应，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对工程控制具有指导作用。
【关键词】：实施阶段 跟踪审计
中图分类号： F239 文献标识码： A 文章编号：
跟踪审计是建设项目全过程的动态的管理模式，是审计理念的变革和创新，全过程跟踪审计贯穿于建设项目各个阶段—前期准备阶段、建设实施阶段、竣工结算阶段。而项目实施阶段的跟踪审计是将工程造价的事后审核提前至工程造价形成的全过程，越来越受到建设方的青睐。其主要工作是使建设方及时、动态地掌握投资情况，合理支付工程款，确保工程结算时最大限度地降低工程造价。本人就项目实施阶段的跟踪审计阐述如下：
1、首先跟踪审计人员必须熟悉图纸，施工图纸是项目实施阶段的主要依据，而且就工程造价而言设计上的节约与浪费更为显著，因此对图纸的熟悉及优化对于控制造价来讲尤为重要。在熟悉图纸的过程中发现的设计漏洞及疑问及时地在图纸会审中提出，避免在施工过程中发现问题造成返工事件而浪费钱物，对设计人员在结构上设计得比较保守的部位重点分析，对不影响结构、质量、安全、使用等方面的功能时能提出一些合理化的建议，对一些建筑做法及所用材料在不影响使用功能及美观的前提下提出一些有可能使用新型材料或者省去某一层做法的建议，使其能优化设计从而降低工程造价。
2、对设计变更做到先算账后变更。在项目的实施阶段经常会发生变更，它主要表现在以下几个方面：
第一，由于设计错误发生的变更，对于这种变更必须审查变更的内容以及设计院签字手续是否完备，并将变更所增减的工程造价计算并分析原因，如的确是由于设计错误所引起的，可以建议建设方保留要求设计院赔偿的权利，杜绝所有的费用均要建设方买单。
第二，由于建设方使用功能或美观追求发生的变更：对于这种变更必须审查变更的合理性，根据甲方的管理模式提出变更的程序是否完整，是否经设计人员认可，并将变更所增减的工程造价计算分析，会同建设方、设计院一起分析造价的增加与使用功能或美观追求的取舍，从而决定是否需要变更，该怎样变更更合理。
第三，由于施工方便于施工提出的变更，在施工过程中经常会发生施工单位为了降低施工难度或是为了赶工期而提出变更，对于这样的变更首先要判断对于一个有经验的承包商如果不变更是否会因为施工技术的原因而无法施工，或者是变更后对于工期提前的天数或是如果不变更是否会影响总工期，再对提出变更增减的工程造价计算分析，然后会同建设方、施工方进行变更与造价的取舍，尽量不要为了这样的变更而增加工程造价。
总之，不管是什么原因引起的变更，必须审查变更的程序是否合法，进行变更的经济性和合理性的分析，为建设方最终确定是否变更和如何变更提供参考。
3、对现场签证进行审计。签证是施工方获取索赔的另一种表现形式，是施工方获取利润的一种途径。对施工中发生的签证，要进行归类分析。如有的签证是施工方改变施工方法形成的，某管网案例工程，设计为顶管的施工工艺，施工方自作主张地改变施工工艺为泥水平衡法并进行签证。我们在查看了设计图纸和投标文件后认定，在地质条件没有发生变化的情况下这种签证是属于施工方单方原因造成的工程造价增加，因此不予认可；有的签证内容没有超出合同允许调整的范围；有的签证内容是原设计图所反映的；有的签证内容是投标时承包人让利部分，某管网案例工程，为了防止工作坑塌方采取砌砖护壁的措施，施工方在投标时没有报价的情况下采用补办签证的做法。事实上这部分造价在投标时应考虑到并计入投标报价中的措施项目费，如不计算属于自行让利，经审查这种签证不予认可；有的签证工程量远远大于实际完成的数量；有的签证材料价格明显大于市场价格等等均不应予以认可，所以跟踪审计必须以专业的角度、依据合同和实事求是的原则评判其签证的合理性。平时工作中常见的一些合理签证，例如：由建设方责任造成的超过定额规定范围的停电、停水损失；由于设计或建设方供应的设备、材料的原因而造成的工程返工；建设方要求赶工超出合同承诺范围的；地下障碍物的处理；定额外用工用料，如桩孔清理费用、在墙壁和楼板上凿洞等。总而言之，严格现场签证是项目实施阶段控制工程造价的关键。
4、审核施工方索赔费用。审核施工方提出的索赔费用计量是否正确、手续是否齐全、合理。重点审核索赔费用的计算是否严格按照合同中索赔费用的计算依据和方法，是否已剔除合同中明确由施工方承担的风险范围，判断索赔费用是否成立，依据是否充分。在施工过程中做好反索赔的资料搜集工作，为建设方提供反索赔依据，如由于施工方施工方法不当造成的返工、工期延误、质量问题、甲供材料的浪费等等均不应作为索赔的理由成立。
5、协助建设方对有关材料、设备价格的咨询服务。针对有浮动区间的材料，提供不同的厂家的价格和质量情况，为建设方订购材料和控制单价提供决策依据。对投标时材料暂定价部分，在与建设方充分沟通后，根据市场波动确定材料价格，并将该部分价格变化与原暂定价之间的工程造价差距情况作书面分析，使建设方及时掌握预算变动情况。
6、审核进度款的支付。在施工过程中有的进度款是按照完成节点支付，有的是月度实际完成工程量支付，这就要求跟踪审计审查工程量的正确性；审查进度款报批手续是否完备；审查进度款计量是否符合清单报价；审查进度款拨付方式是否符合施工合同约定；审查甲供材价款、预付款、质保金等是否已经扣除。审核进度款的支付，特别要注意控制拨款数额，避免产生因进度款支付总额超过结算价。如某工程结算送审造价为500万，最终结算价为320万，累计拨付工程进度款已达350万。累计拨付工程进度款已超过结算审定价导致结算审定单上施工单位迟迟不肯签字，审计工作进行得极为不顺利，这就是在跟踪审计过程中没有把好进度款支付而造成的严重后果，由此可见跟踪审计对进度款的控制有多么重要。
7、监督工程合同中有关造价条款执行情况。由于任何一项工程在实际施工过程中都存在变更包括设计变更、功能性变更、施工条件变更以及招标和工程量清单中未包括的“新增项目”等。在施工合同签订后，咨询机构必须熟悉合同条款，并对驻现场的造价工程师做好合同条款的交底工作，使参与建设的管理人员熟知合同中有关工程造价变更如何计价、甲乙双方各自应承担的责任和风险等条款，使每项引起造价增减的事宜都按合同条款约定的方式进行，避免工程管理人员只管签证、不管算帐的问题。
8、提供有关造价控制和降低造价的合理化建议。加强与建设方的沟通和联系，主动积极换位思考，提供有关造价控制和降低造价的合理化建议。如在地下室土方和基坑围护部分，由于基坑围护有多种施工方法，咨询机构应积极提供各种施工方案下的工程造价且分析对土方工程造价的影响，综合考虑选择在技术上可行、合理价优的施工方法供建设方确定。在材料选择上，尽量协助建设方采用合理的材料，在达到同样效果的情况下，建议优先采用价廉物美的材料。
9、审核施工组织设计的内容。施工方案的选择，是施工组织设计的核心内容，往往直接影响工程造价的确定与控制。例如某桥梁工程，投标书上施工组织设计中材料运输方法为所有的石料均直接船运至现场，但施工单位在施工过程中根据实际情况办理签证，具体内容为：“因村上的道路狭窄以致运输块石的车辆无法到达现场，石料用拖拉机短驳增加相应的二次搬运费”，这样的签证内容明显和施工组织设计方案相矛盾，因此不予认可。
关键词 工程跟踪审计 实施
一、跟踪审计的指导思想
坚持以“客观公正、实事求是”的思想为指导，坚持审核服务为主，协调处理为辅的原则，开展跟踪审核工作。对于工程项目在施工阶段的建设过程进行监督、控制和服务，及时揭示建设项目工程建设和管理中存在的问题，保证工程建设资金合理、合法、高效使用，促进工程规范、有序建设，提高工程建设资金投资效益。
二、跟踪审计的主要内容
概算方面。根据委托方要求，审核建设项目概（预）算；招投标方面；合同方面，审查合同各方是否履行合同条款，有无转包、违法分包工程等情况如有变更、增补、转让或终止等情况，审查其真实性、合法性；施工现场管理方面。协助建设单位建立各项内控制度，并按规定执行；协助建设单位建立完善的管理机制，保证项目建设顺利进行，建设资金合理合法使用。
三、跟踪审计的方法、程序和步骤
在施工阶段的跟踪审计及合同管理工作中将做到造价精细核算、过程跟踪管理、投资动态控制。实施跟踪审核时，重点做好以下工作：
（一）协助业主审核发包项目施工合同，并做好参谋，积极提出合理化建议
1.要将投标书所有的优惠承诺全部写进施工合同，因为一般施工合同在所有的合同文件中具有第一解释权。
2.控制预付款、工程进度款的付款比例，防止付款比例过大，施工单位挪用工程款，或引起超付工程款。留足保修金。
3.明确主要材料、设备价格的确定方法，尤其是没有包死材料价格的确定方法，防止结算时扯皮。
4.明确引起造价增减的变更、签证的审批权限，防止。
（二）参与审查施工方案，提出合理化建议
1.与工程监理单位（质量、进度控制）协调配合，积极参与施工方案的论证及优化，在保证施工技术可行、安全的前提下，协助业主选择经济合理的施工方案。
2.施工方案审核，主要关注施工方案对造价的影响，如措施费，大型机械进退场费，一般应包括在投标报价中，应与施工单位事前明确，如遇影响造价时及时上报。
（三）参与施工图纸会审、设计交底
1.了解设计意图、技术要点，便于控制工程造价。2.通过设计交底，尽量完善设计图纸，减少由于设计变更引起施工单位的索赔。3.防止施工单位以种种理由，要求变更设计，达到将投标报价低的子目内容修改为投标报价高的子目内容，或修改为无投标报价子目的内容，进行扯皮。4.防止施工单位图纸会审时为了方便施工提出修改设计，应而提高造价。
（四）对设计变更造价的控制
设计变更在建设项目中成为影响投资的重要因素，因此，在全过程造价控制中应始终将工程费用的发生保持在受控状态并做到可预控性。在施工实施过程中，对可能的重大设计变更，向业主及设计单位预先报告因任何设计修改而可能引起的成本增减，并定期（设计变更发生时或每次付款时）将因工程修改所导致的造价增减向业主通报，而并非对既定方案进行事后的评估。
（五）审查隐蔽工程，参与工程验收
正常的隐蔽工程验收主要由监理工程师负责，跟踪审计人员主要审查对造价影响的特殊的隐蔽工程：如基础处理的方法、材料品种，土方开挖的方法（人工开挖还是机械开挖、是按沟槽开挖还是大开挖）、工作面、放坡系数等，结构部分钢筋接头的处理方法是焊接还是搭接，保温材料的品种厚度、防水材料的品种、层数等。
（六）现场签证的管理
现场签证的控制直接反映项目跟踪审计水平，施工过程中的现场签证是增加工程造价的一个重要因素。我们控制现场签证造价的主要方法如下：1.强调签证的时效性：与施工单位明确签证时效，发生签证事项必须当时提出，现场丈量复核，24小时内办理，逾期不予办理；2.加强现场取证工作，确保签证的真实性、准确性；3.仔细分析签证的合理性、合规性；4.强调签证的谨慎性原则；5.上报原则：将签证情况上报建设单位代表审核确认。6.整理归档：签证资料要留原件归档，防止涂改或添加内容。7.签证程序；8.签证责任：签证直接到甲乙方的经济利益责任重大。签证人员必须认真仔细，实事求是。发现不实签证，将追求有关人员的责任。
（七）工程进度款的审核
1.审计组应督促承包人及时提交工程进度款申请书。2.审计组在收到经现场监理工程师签证确认完成工程量和质量合格的初审工程进度款申请书后，一般在3天内进行验工计量，并根据发承包合同相关支付条款的要求完成审核工作，一般于每月25日前出具关于工程进度款付款的意见书。3.审计组可接受委托，根据总包和分包合同要求协助审核专业分包工程进度款。4.审计组编制并提交委托人的工程进度款付款核验表。
四、 跟踪审核的质量控制
1.做好审前调查
通过审前调查可以确定审计内容、审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案，它是工程建设期审计质量的前期控制。
2.做好审计实施方案的编制
审计实施方案是审计质量控制的“龙头”。
3.强化审计实施过程控制
审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。为了确保审计质量，必须强化对审计实施过程的控制。
跟踪审计一方面能够及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保审计对隐蔽工程真实性与准确性的监督，大大地提高了工程建设的审计质量。另一方面因变更工程造成需重新组价的，由跟踪审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。与监理单位“强强联合”，有利于实现工程建设质量、进度、造价控制目标。过去对工程造价实行事后审计，监理工作人员在工程结束后还要向审计组人员作较长时间的解释工作。实行跟踪审计之后，审计人员全过程进驻施工现场，对工程建设所涉及到的分部、分项进行跟踪和现场取证、验收。不仅有利于工程建设综合效益最大化，而且有利于监理人员能够投入更多时间、精力对工程建设进行管理。有利于规范建设市场。目前工程建设实行的“经评审的最低价”中标，必将诱惑个别企业“低价投标”，“低价中标企业”更希望在施工过程中通过工程变更等方式来获利以弥补“低价”所造成直接经济损失，这对未中标企业必将不公平。通过实行跟踪审计，对变更等工程的计量与计价增加了一道监督环节，既有利于建设单位节约投资，又有利于工程建设的廉政，更能有效抑制低价恶意中标的现象。跟踪审计既能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的因素，又能通过审计人员认真、细致、负责的工作态度，制止或预防工程计量、计价的虚报、漏算与误算，还可以杜绝事后审计时建设单位与施工单位对隐蔽工程结算时相互扯皮等现象发生。
2跟踪审计架构
跟踪审计以“资金链”为主线，以控制“工程造价审核”为关键，以实现“全过程动态控制”为核心目标。工程建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保工程建设顺利进行。同样跟踪审计工作也是一项系统工程，实施过程中必然受到审计项目管理各责任主体行为影响，协调好跟踪审计与各主体之间的关系，明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计人员顺利开展工程建设跟踪审计的关键。跟踪审计受建设单位委托应与建设单位相辅相成，配合好建设单位起到审计监督作用，做到监督“到位而不越位”。跟踪审计作为独立第三人身份应与监理单位相互配合、相互制约并形成合力，施工现场管理应以监理为主，跟踪审计为辅。跟踪审计不直接干涉施工单位所从事的工程建设活动，主要是发现施工过程中出现的问题，提出合理化建议，并将建议和审核结果通过建设单位来贯彻实施。1）跟踪审计从工程建设的源头介入，即对前期决策、投资立项、工程设计、工程招标、工程合同、工程概预算等都严格把关，以避免竣工结算时出现无法纠正的问题和无法挽回的损失。2）审计项目组成员应常驻施工现场，参加建设单位的技术交底、设计变更、工程例会、施工组织计划、技术措施方案等重要会议，及时掌握工程建设质量、进度等信息做好会议纪要并存档。3）审计项目组成员应经常深入施工现场，通过“听、问、动、记、学”等方式，全面系统收集各类原始资料并及时梳理形成书面的第一手文字或图片等材料，动态掌控施工进度、工程质量。了解施工过程涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则和组价方式、方法，定期核对施工单位的工程内容、工程数量、工程质量并作好相关记录。4）审计项目组成员应按合同约定要求施工单位及时报送工程结算资料，并及时核定、存档。对于设计变更及增加的分项、分部工程所有的组价都必须先申报，经监理单位、跟踪审计共同审定后再作为工程竣工结算的依据。5）审计项目组成员应建立详细、全面、真实的“跟踪审计项目台账”，由审计项目组负责人及时、准确登记审计时间、工作纪实。“台账”一定要注重反映量化成果，使之成为能够全面反映跟踪审计全貌的工作日志。
3跟踪审计在施工阶段审计的关键环节
施工阶段是整个工程建设项目建设过程中最重要、时间最长、变化最多阶段。跟踪审计在此阶段属于查漏、防弊的一个监督控制机制。一方面要求跟踪审计检查项目相关单位和部门合同的履行情况及有无转包、分包现象，检查施工单位实际项目班子成员是否与投标文件一致、检查专业分包是否严格按照合同约定执行等。另一方面需要对工程进度款、主要材料价格认质认价、工程变更、现场签证、隐蔽工程等关键环节进行跟踪与审计。
3.1工程进度款跟踪与审计工程进度款正常拨付是保证工程安全、进度和质量的重要因素，同时，严格控制工程进度款的拨付，也是提高资金使用率，防止提前或超付工程进度款的重要手段。施工单位按照合同专用条款的约定编制当月工程量统计报表及月度工程价款结算书，经监理和建设单位审核确认后，跟踪审计人员本着实事求是原则，应先到施工现场查看申报工程量与实际施工进度是否一致，审核签证记录的真实性、合法性，审核工程所套定额是否与工程执行定额相符后出具审核意见并提供工程项目月进度付款建议书。同时跟踪审计人员应根据每月进度拨付实际情况建立台账，避免出现工程还没有竣工而进度款超过合同规定的数额。
3.2主要材料价格认质认价跟踪与审计主要材料（含特殊材料）、设备价格在工程造价中占较高的比重，因此对其价格的审计也是施工阶段的审计重点，主要材料和设备价格的确定目前主要有两种方式：一类是承包方提供材料和设备，由承包方材料员提供三个以上供应商（品牌、型号、企业名称及其它原始资料），由业主成立的价格审核小组会同监理方、跟踪审计方进行市场调研，通过网络、电话等多种方式进行市场询价，对所用材料的质量、价格进行确认，为结算审计提供详实真实凭据。另一类由发包方提供材料即“甲供材料”，对甲供材料跟踪审计人员应协助进行市场调研或提供咨询服务，并对其是否经过招投标程序进行审核。因施工阶段材料、价格繁多且不同时期、不同地区、不同企业其材料设备价格差异较大，一方面承包商提供的材料价格容易偏高、混乱，另一方面在四川工程造价信息上仅有部分品牌的材料、设备价格。因而业主方要求跟踪审计人员不定期进行市场调研，并建立相应的数据库，只有这样才能对承包方提供的材料价格及质量进行合理审计，同时也要求跟踪审计人员还要到施工现场抽查核实，防止施工单位以次充好、降低等级采购材料。
3.3工程变更、现场签证跟踪与审计工程变更涉及到设计变更通知书，现场签证记录、技术核定单、签证记工单等工程原始资料，这些工程资料作为所发生变更的原始证据，是反映工程变更的重要依据。因此跟踪审计必须对工程变更、现场签证等原始资料的真实性、有效性、时效性进行审核。同时配合建设单位，提出建设性的优化方案。
3.4隐蔽工程跟踪与审计工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程，隐蔽工程量及组价的确定是否属实会对竣工决算产生直接影响，又由于隐蔽工程不可能复原和再现，因此也是最难监督、最容易产生争议。所以建设单位一方面要求跟踪审计随时深入施工现场，通过实地勘测（抄册），保存影像资料等方式形成隐蔽工程的原始资料并存档，另一方面要求施工单位不管隐蔽工程量多少，在封闭前三天必须通知建设单位、跟踪审计、监理单位等责任主体共同查验、取证记录并签字确认后方可实施并同步核定工程量，从而避免施工单位在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估和事后纠纷等的现象发生。
4体会
4.1跟踪审计是工程建设审计的关键由于工程建设审计需要收集众多的信息和资料，既包括实施、操作层方面，又包括管理、控制层方面，还包括市场信息等，跟踪审计人员既要及时全面掌握现场第一手资料，清楚招标、合同、施工、验收等各环节，又要进驻工地，通过深入现场、抄册、影像、参加工程例会、项目检查验收以及现场施工组织计划、进度计划、技术措施方案等全面了解安全文明施工、施工质量、施工进度等情况，为建设单位提供合理化建议，还需要掌握洽商变更的内容、产生原因等，对施工中材料变更、工程量变更、设计变更等进行及时的计算与核对，以避免日后可能的纠纷，为工程管理目标实现和工程造价的确定打下坚实的基础。
4.2审计方式方法需要多样化由于工程建设项目周期长，具有复杂性、多样性甚至于不可预测性等特点，决定了审计方式方法也需要多样化。审计成员应从审计对象的实际出发，加强审计队伍建设，整合审计资源，将事前预防、事中控制、事后监督高度融合，过程控制与重点部位控制有机结合，在工程建设审计过程中，从不同角度开展审计监督，加强对工程建设重要环节的监控。把握跟踪审计的重点关键环节，要把全天候的跟踪审计变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。
4.3注重内部审计、外部审计的合作与沟通工程项目审计工作涉及面广，具有政策性、专业性、复杂性等特点。审计实施中应充分重视与内部、外部审计的合作。既要加强与上级委派的工程审计机构的合作，又要紧密联系监理、工程验收等职能部门，还要注重与内部审计或经办部门的沟通，做好双向解释工作，只有这样才有助于审计工作的开展。
4.4落实审计整改，确保审计的监管力度根据审计结果，对存在的问题进行梳理并切实整改，及时控制风险。同时，加大审计整改力度，切实体现“以审促管、以审增效”。使审计工作能够有效地融入工程建筑管理工作的正常流程中，提高工程建设建筑企业的内审意识，加大审计工作的监管作用，提高审计部门的地位，确保审计作用的发挥。
5结束语
1.1独立性原则独立性原则是审计的“生命线”。在实际操作过程中，我们应坚持客观、公正、独立发表审计意见，不受被审计对象干扰，严把监督关。
1.2财务审计与工程审计相结合原则在全跟踪审计过程中，必须与工程审计相结合，才能完整反映公路建设成本，反映建设资金筹集、使用和周转的真实状况。要紧紧抓住资金流程这个主线，突出资金支付这一重点，全方位开展建设项目工程、财务审计监督，充分体现跟踪审计成果，确保建设资金安全完整。
1.3强化审计监督应与加强建设管理相互促进的原则进行公路工程建设的单位应该充分考虑相关审计部门提出的合理化建议，对于能够促进工程建设的建议要积极采纳，在施工过程中，要能够及时地发现问题并且采取措施及时整改，完善“自我诊断”、“自我疗伤”等系统功能，使问题消灭在萌芽状态；要通过全过程委托跟踪审计，进一步加强公路建设管理和廉政建设，促进公路建设事业健康、快速发展。
2审计的重点和难点
通过对公路等省重点建设项目全过程跟踪审计、竣工决算的审计，核实建设项目建设程序、招投标、资金使用、建设管理等方面的合法性，查证工程造价的合法性、真实性和准确性，揭示存在的问题，分析产生问题的原因，促进建设各方加强管理，确保建设资金使用的真实、合法、有效。合法、真实、正确地编制工程预、结算，更好地控制工程建设成本的合法性、真实性，提高建设项目投资社会和经济效益是审计工作的重点。审计的难点主要体现在四个方面：（1）目前而言，我国对于公路工程的全过程建筑程序等方面了解的人员相对较少，绝大部分都缺乏相应的专业知识，给审计工作的质量带来困扰。要解决这个问题，除了加强学习之外，还要借助于积极引进工程技术人员及其技术力量。（2）索赔与反索赔。笔者认为，提高索赔及反索赔管理水平及操作水平应该做到以下几点：一旦发生干扰事件或者出现头，就应该采取措施应对，积极地操作索赔管理机制，不能拖延；当涉及工程变更事项或承包方单项索赔时，要掌握要领，抓住要害、突破难点，及早动手力争快速独立处理和解决；审计单位和业主方的谈判技艺、索赔策略和索赔管理水平是至关重要的，要提高整体索赔理论水平，多做内部及同对方沟通、交流，不断进行实践-总结-提高，不遗余力，才能使索赔工作上新的台阶；索赔及反索赔本身是一项风险性大、系统性强的工作，大中型项目索赔项目较长，索赔或反索赔期望值亦不宜过高。①制约因素的多样化；②承包方的反索赔往往会导致业主方的被动地位；③索赔的负面影响是多方面的，它的利弊得失权衡还要花一定的精力分析。（3）全过程跟踪审计工作要兼顾审计全过程工作的效益性评审。全过程跟踪审计工作要注意真实性、合理性，同时兼顾审计全过程的效益性评审工作。（4）目前，我国的工程项目施工全过程跟踪审计，通常需要设计中介机构的参与协审。对于中介机构来说，收取费用主要考虑的是劳动投入和审减金额。于是，矛盾就集中在假设全过程跟踪审计工作做的越好，解决的问题就越多，最后在竣工结算时，其审减的费用就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生只记录问题而不指出问题的现象，而这显然有违跟踪审计的真实意义，不能真实体现跟踪审计价值。因此，研究合理计取跟踪审计费用也是当前要解决的一个问题。
3结语
论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。
引言
从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。
目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。
一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区
在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。
二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失
建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。
公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。
三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题
1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。
高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。
为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。
2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。
四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题
项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。
1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。
2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。
3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。
五、对全过程跟踪审计的控制
全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。
六、 结语
工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。
参考文献:
[1] 黄伟, 刘晓芳, 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[j]. 高等建筑教育. 2000,(05)
[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[j]. 科技资讯. 2010,(19)
一、加强领导，责任到人
对作风建设重点工作，根据各分管领导职责范围，分解到每个人，要求强化工作指导，推动工作落实。分管领导要严格审核审计方案，突出抓好重点对象、重点领域的审计监督，并结合行业、系统、单位特点，落实具体措施。凡审计实施方案中未涉及到相关作风建设重点工作内容的，一律打回重新制发。
二、突出重点，分类实施
一是强化公务经费使用监督。加大对包括三公经费、配车用车、出国出境、会议庆典等在内的各项公务经费使用情况的监督力度，将公务经费审计贯穿于财政财务收支审计、经济责任审计、专项资金审计及固定资产投资审计项目当中，实现一审多果，提高审计效率；将被审计单位的行政职能、人员数量、经费预算及招待费、燃油费、差旅费、会议费、办公费、维修费、业务费、购置费等项目分季度列入表格内容，准确统计公务经费的实际使用金额；对公务经费进行延伸审计，严防被审计单位私设“小金库”掩盖不合理的支出，把本机关超支的经费转移到下属单位或二级机构，以达到隐匿公务经费支出、逃避审计监督的行为；将公务经费的使用情况作为衡量领导干部履职的一个重要指标，在审计报告中如实反映；深入分析查找公务经费支出在制度上、管理上存在的不足，并从优化财务支出结构、预防腐败、健全制度、强化管理等方面，提出合理化建议，促进被审计单位规范管理，提高资金的使用效益，推进节约型政府建设。
二是强化对权力运行的监督和制约。重点关注领导干部在任期间违规享受特殊经济待遇、超标准配备办公设备等情况，对领导干部廉洁自律情况作监督评价。全年计划安排经济责任审计任务12个，目前审计查出违规收费、截留挪用滞留专项资金、违规发放奖金补贴、违规支出、招待费超标等违纪违规问题。
三是加强对政府投资项目的审计监督。对大项目、热点项目、民生项目全程跟踪，半年来先后对市污水处理厂厂区工程、市新区公共服务综合楼建设项目等开展现场审计，审计中着力关注政府资金使用效益。目前审计资金总额1.41亿元，审减金额1670万元，审减率达11.84%。
关键词:跟踪审计，房地产开发，控制
自2005年以来，随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的投资控制日益成为开发商所关心的重点。房地产开发项目造价全过程跟踪审计是开发项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。房地产开发项目工程造价全过程跟踪审计是指造价咨询机构对开发项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型房地产开发项目审计中被广泛采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。
一、开发项目全过程跟踪审计的主要特点
项目全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询机构就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。
与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，而传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。
二、全过程跟踪审计工作的实施内容
房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：
招标
合同签订
工程实施
竣工
协助编制或审核招标文件 审核合同 做好工程计量 审核工程结算
参与招标、评标审核协议条款 按工程计量控制中期付款 审计工程财务
提出合理化建议 控制工程变更后的价款调整决算
控制工程材料、设备
1、招标阶段
该阶段为接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法，主要工作内容包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；审核项目设置（特别是第五级编码设置）、项目名称表达、工程量计算规则等是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；确定评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其招投标全过程符合有关规定等。
2、合同签订阶段
该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法的合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。
3、工程实施阶段
对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和签定的施工合同内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大的工程项目，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；定期进行计划支付与实际支付的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料，对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构可会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。
4、竣工阶段
分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。
三、跟踪审计工作的控制重点
在全过程跟踪审计工作实践中，造价咨询机构常常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。对涉及变更的项目应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。对牵扯到增减工程造价的现场签证，不仅要对其进行论证，还要求其现场签证的时间性，不能补签、改签，对签证的规范性、及时性和必要性要重点审查。具体说来有以下几点：
1、参与工程项目的招投标工作。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。
2、合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查招标方的有关要求是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。
3、对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪，利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录。
4、把握好设计变更及现场签证关。以合同的形式，督促设计单位严格执行设计规范，尽量减少设计变更，必须变更的，应先报审变更资料，经审核确需要变更的，要严格程序，避免随意变更。严格审查施工签证的规范性、及时性和必要性。
房地产开发项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中业主与承包商之间不必要的价格纠纷。全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在完善开发项目工程造价管理，提高开发建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。
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