时间：2023-06-22 09:13:07
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇公司财务与会计，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
【关键词】 预算； 管理； 控制
在集团公司财务管理中，财务战略是目标与方向，会计政策是推进战略贯彻实施的行为规范与判断取向基准，预算控制则是将战略目标与政策规范落实为具体的行动方案，是使之实现的保障条件与基础。三者相辅相成、依存互动，构成集团公司管理与控制的主线。
集团公司财务管理的核心，是协调处理各方面的责、权、利关系，最大限度地激发成员企业经营理财的积极性、创造性与责任感，在此基础上通过一体化的财务战略和财务资源的整合重组，实现并不断强化市场的竞争优势，推动资金运动的持续高效率性。集团公司强化以全面预算管理为主线的财务运行机制，就是要充分依托市场环境和战略发展目标，进一步确立“预则立，不预则废”的事前战略思想与“以变制变”的事中弹性战术原则，从而确保决策与执行的秩序化与高效率性。通过高效率的财务预算机制，规范各层阶成员企业经营理财行为，实现财务协同效应，积极能动地为经营管理提供高质量的资金供应、创造性的价值分析论证和客观的决策信息支持。
从集团公司推行预算管理实践看，预算管理从无到有，由浅及深，从被动到主动，集团公司上下管理层经历了转变观念、提高认识、引起重视、积极参与的发展过程，预算管理也从简单的编制下达预算逐步发展完善，到树立科学理念，创新管理方法，实施预算监控。近几年的实践证明，预算管理是保证集团公司及成员企业完成经营目标的有力手段，是集团公司战略与成员企业日常经营的链接途径，是集团公司战略目标和经营思想的体现载体，在提高企业管理水平、提升企业组织能力、增强企业经济实力方面，起到了积极的促进和措施保证作用。预算管理已成为企业管理控制系统中不可或缺的重要部分。
一、深刻理解全面预算管理的内涵
全面预算管理就是全过程、全方位、全员的预算管理。在实践中，往往会更多地注重过程的完整性，但在各个环节的具体实施方面，有些环节有失偏颇。要深刻理解“全过程”的内涵，它不仅应停留在环节上，更需要在各环节的深度、力度上创新发展、提高质量，从而更好地为企业决策服务。
全面预算管理，是横向到边、纵向到底的全方位管理。一方面是预算内容的全面性；另一方面是预算管理阶段的系统性。实践中要避免注重业务预算，忽视资本预算，财务预算中注重收益预算，忽视现金流量预算等情况。在时间上，要在注重年度预算的同时，加强季度、月度乃至周、日预算。预算的分解是对年度预算的细化，要加强这方面的工作，注重预算的适时监控和跟踪分析，真正实现过程控制与结果控制的高度统一。
全面预算管理，是一种涉及企业组织各个层次的责权利关系的制度安排，其顺利执行需要集团公司上下统一思想和认识，密切配合，因此，全员参与与认同显得尤为重要。要积极转变观念，树立“千斤重担大家挑，人人头上有指标”的预算理念，将预算视为各层次预算执行人自己的预算，是帮助提高工作业绩、完成预定目标的计划和协调手段。可以这样说，全体员工的积极性、创造性与责任感是集团公司的效率之源，而效率则是集团公司的生命之本。
二、牢固树立科学的预算管理理念
尽管预算管理对企业经营管理起到了积极的推动作用，但由于对重要性认识不足或出于自身的利益，预算执行过程中仍会存在执行不力甚至严重的随意性及抵触情绪。当预算执行出现偏差时，更多地强调预算编制不准确，预算赶不上变化等因素，而忽略预算的刚性。企业经营者要树立科学的预算管理理念，充分认识到预算管理作为一种管理手段，对企业实现经营目标的保障作用，变“要我预算”为“我要预算”，充分发挥主观能动性，增强预算管理的有效性。预算管理的起点是企业发展战略，核心是企业经营管理全过程，要从资源分配的角度创新地认识预算管理，预算管理可以比其他管理工具更好地转化战略，能将有限的资源分配到各种执行计划中，从而有效地支持战略执行。
三、建立健全完备的预算管理体系
建立健全财务预算管理的组织管理体系是实现预算管理的组织保证。为了使整个预算管理有条不紊地进行，保证预算管理效果，集团公司首先应建立各级预算管理的组织体系，健全从预测、决策到执行、监督、考核，按各级责任层次划分的责任制，做到权责明确，管理到位。集团公司及基层单位应成立预算管理的组织机构。
建立完善的财务预算管理的制度体系，是实施财务预算管理的制度保证。俗话说，没有规矩不成方圆，无制度也就无从谈管理。制定行之有效的财务预算管理办法，并建立与之配套的完整的财务预算管理制度体系，才能收到实效，使财务预算的实施有章可循、有法可依、有据可查。为此，集团公司制定的财务预算管理办法应明确预算原则、预算的编制与审批制度、预算的执行与考核制度等内容，并建立一系列支撑财务预算并受其制约的有关制度。制度建设可以规范财务预算管理，促进财务预算控制，从而提高企业经济效益。
结合集团公司三个管理平台运营规则，建立集团公司、产业集团、专业公司三级预算管理体系，与三级管理四级核算的财务管理体制紧密结合。各层级分别成立预算管理委员会，构建预算管理体系，制定预算管理办法及相关制度，并组织预算管理的实施，协调预算的编制调整、执行、分析和考核。
四、坚持创新适用的预算管理方法
结合具体公司预算管理的实际情况，编制预算时，由过去单调的固定预算，改进为科学的弹性预算。弹性预算是在编制费用预算时，预先估计到预算期内业务量可能发生的变化，编制出一套能适应多种业务量（一般是每间隔5%或10%）的费用预算，以分别反映在各业务量的情况下所应开支的费用水平。这种方法有利于提高预算控制和预算分析水平，以便使企业积极采取措施，保证预算目标的实现。
充分认识增量（或减量）预算法的不足，即忽视了对以前年度基数中不合理因素的调整，从而使预算不实事求是、精打细算、量力而行，这样势必会造成浪费，也制约了预算的科学性、创造性。运用零基预算法，在预算编制中，对各费用项目开支数，不考虑上年的开支水平，而是一切以零为起点，从根本上考虑各费用项目的必要性及其开支水平，从而充分发挥企业集团全员的积极性、创造性，促使企业合理使用资金，提高资金使用效率。
在预算管理中导入超预算理念，传统预算与超预算相结合；营运收支预算沿用传统预算管理模式，现金收支预算探索超预算模式。年度预算与滚动预算相结合，一方面强调年度预算指标的刚性；另一方面根据实际情况的变化，尝试通过滚动预算调整本年度内的预算执行方案，充分利用出现的机会并及时应对潜在的威胁，提高适应性，实现预算的动态管理。如以年为单位，按季滚动，在年预算目标和固定预算期不变的情况下，微调本年度预算各季、各月的目标，并实行有效的滚动。长预算与短预算相结合，营运收支预算、资本性收支预算为长预算，按年度编制；现金收支预算为短预算，按季分月编制，使预算编制更为客观、科学。
五、着力理顺规范的预算管理程序
全面预算管理，是由确定预算方针和预算目标、预算编制、预算实施、预算监控与分析、预算考核与兑现等环节组成的系统化过程。集团公司将预算管理的每个环节编制系统的管理网络图，并分别规范集团公司及各成员企业的职责，明确在预算管理流程中需要承担的主要工作以及具体要求，条理清晰、一目了然，避免了杂乱无章、或轻或重等影响预算管理实效的现象。集团公司决策层通过反复研究、协调及综合平衡，审批确定财务预算，并逐级下达执行。预算执行与调整，预算控制与考核也必须按照规定程序进行，它涵盖了预算管理的全过程。规范预算管理的运作程序，是预算管理有效实施的重要保证。
六、科学维护严肃的预算管理控制
财务预算一经确定，必须严格执行。要把财务预算与绩效考核有机结合起来，适时实施必要的制约手段，确保预算的实现。财务预算要刚化、严肃，未经批准，不准调整预算或超预算。对确需增加的支出应按照严格的预算调整程序进行。预算调整中要强调法制化、制度化，以法制代替人治，从制度上约束个人行为。预算调整要建立分类申报、分项审核、定期研究、集中审批制度，保证预算的刚性，提高预算执行的控制力和约束力。
另一方面，要注意刚性控制与柔性控制相结合。刚性控制指制度管理，在预算管理中要硬化预算约束，严格预算执行，细化预算，分解责任目标，月度执行预算必须强调刚性控制。柔性控制指人本管理，通过树立员工参与意识、适当的授权、创造适宜的环境等途径，使企业员工自觉自愿执行预算。预算管理刚柔相济，可使预算管理机制高效运行，促进企业经营目标的顺利实现。
七、注重监控具体的预算管理过程
预算管理要求企业从各级部门乃至员工的责、权、利关系角度出发，预算一经下达，各成员企业必须认真组织实施，按季分月滚动分解预算，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，做到“千斤重担众人挑，人人肩上有指标”，形成全方位的预算执行责任体系。
在预算执行过程中，要按照预算适时跟踪监控制度，重点围绕资金管理和成本费用管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算的执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法策略全部融贯于执行预算的过程中。高度关注和深入研究企业的经营环境，防范风险于未然，提前策划潜在问题的解决方案，从而实现过程控制与结果控制的高度统一。
八、强化实施有效的预算管理分析
近几年，集团公司组织开展的预算执行情况分析对企业提高盈利能力、保证预算目标的实现起到了重要作用。随着集团公司日益发展壮大，成员企业数量增多，经济活动日益复杂，市场环境千变万化，对预算分析环节提出了更高的要求。实际工作中，要力求优化分析形式，拓展分析内涵，强化差异分析，注重分析实效，增强时效性和有效性，提高分析对企业经营活动的指导作用。
优化分析形式，拓展分析内涵。根据集团三个管理平台，预算执行情况分析要明晰层次，建立集团公司、产业集团、专业公司三级分析体系。专业公司又可以结合标准成本管理，建立由班组成本分析、作业区成本分析、各成本中心成本分析、企业成本分析等多层次成本分析体系。班组每日分析，作业区每周分析，各成本中心每半月分析，专业公司每月分析，产业集团每季度分析，集团公司半年分析，从空间、时间上协调配合、适时跟踪。在分析形式上，采取定点深入成员企业、流动参加成员企业分析会、组织小范围分析研讨等多种形式，全面分析与局部分析相结合，定期分析与不定期分析相结合，总体分析与专题分析相结合。在分析方法上，可采用对比分析法、结构分析法、比率分析法、因素分析法、差额分析法、图表分析法互相结合、互相补充。在分析内容上，构建科学的财务分析指标体系，不仅关注数据分析，还要关注市场环境、产品质量、经营活动各环节衔接、人力资源等方面，以满足经营管理需要。
关键词 政府公共财政 财务会计改革 思考
一、前言
对我国政府部门而言，开展会计改革的目的是为了解决当前政府部门公共财政会计制度中存在的各项问题，减少政府在发展期间的弹性开支，提升政府财政部门对资金的使用率，提升公共资金的使用效果，从而确保政府财政绩效能够更加公开与透明，构建出一套符合社会发展现状的公共财政管理机制。
二、政府部门的传统会计机制
就目前来看，我国政府部门的会计工作采用的是传统的预算会计收付实现机制。虽然在计划经济时代，这种传统会计机制发挥了一定的作用，但是在社会经济发展速度不断提升、市场经济体制改革进程不断加快的今天，这一模式已经无法发挥应有的作用，而且自身的一些弊端也逐渐显现出来。这种模式无法从宏观上将会计预算收支的执行情况准确、完整地展现出来，也不能够将政府部门在未来一段时间内可以支配的资源、营运期间的成本、自身业绩、承担债务情况等情况更好地表现出来，还不能够为强化财政管理和政府监管力度、提升政府绩效等工作提供全面的信息支撑与制度保障。从具体操作情况来看，存在人为地对预算资金进行粉饰，这种行为不仅无法对资金进行合理的配置、反映政府财政绩效，而且还无法对政府财政的运行情况进行全方位的监督和管理。而且，传统财务会计的工作模式不能反映出政府财务管理的优势和弊端，对政府部门整体工作绩效和财务管理情况也无法进行客观性的评价。此外，传统会计工作模式还从一定程度上掩盖了政府部门在发展期间存在的财务风险，弱化了政府财政的责任与风险意识，导致政府公共财政的可持续发展受到影响。为了能够更好地预防政府在发展期间出现腐败和舞弊等问题，对政府现行的会计机制进行改革十分必要。
三、政府部门展开会计改革工作的必要性
（一）提升政府财务工作透明度的需要
就目前来看，我国政府部门极力倡导对现行的行政制度进行改革，并致力于建立一个服务型的政府机构。为了确保我国政府部门建设服务型政府的目标得以顺利完成，政府的相关人员就必须创新财务会计的管理方式和管理制度，以此来提升财政会计工作的透明度。基于此，政府部门应当建立起较为完善的财务会计工作体系，借助该体系定期向社会大众提供有关政府财政状况、现金流量、经营成果、绩效评价等数据信息，从而让政府财务工作透明化得以实现。
（二）健全公共财务管理机制的需要
随着市场经济体制的产生、发展和完善，我国为了能够进一步推动该类经济体制的发展以及为完善市场经济体制创造出良好的发展环境，制定了一系列有关公共财政会计的改革措施。农村基层地区的“一事一议”、改革高校和医院的会计机制、国库集中支付等措施，都是推动市场经济发展的重要举措。在政府部门各级领导干部的工作期间，也要建立相应的经济责任审计机制，充实政府部门领导干部在任期内绩效管理和评价机制的内容。为了确保改革会计机制能够满足政府公共财政的各项要求，还应当建立起科学合理的绩效评价标准和考核依据，从而确保财务会计工作能顺利完成。
（三）强化公共财政的精细化管理的需要
自进入21世纪我国政府部门开展公共管理实践活动以来，新的公共管理理念便开始被应用到这些实践活动中，使政府部门以往施行的行政管理模式也开始逐渐变成商业化的新型管理模式。这一管理模式的产生，不仅建立起了公开、民主、高效的国家政府管理机制，起到了提升政府部门内部绩效评价工作的作用，还在一定程度上提升了社会大众对政府日常运行情况的监督水平，充分满足了政府部门现代化发展建设期间对财务公开化、资金合理配置、提升自身运行效率、会计信息透明化等工作的建设要求。其次，改革政府财务会计还能够提升公共财政管理的精细化与科学化，为政府部门在制定各项实践活动的预算方案、客观评价经营成果等工作提供真实可靠的会计信息支撑，从而为科学发展观的贯彻落实奠定良好的基础，进而推动我国政府财政工作稳步发展。[1]
（四）满足国际会计发展需要
就目前来看，西方国家政府部门中的会计机制已经由原来的收付实现机制转向了权责发生的工作机制。通过相关的实践工作证明发现，大部分西方国家在发展建设的过程中都在不断强化政府部门的受托责任，通过不断提升政府对财务会计的管理水平来提高财政会计信息的透明度，从而提升对政府部门工作绩效评价工作的客观性和质量。在经济全球化发展进程不断加快的今天，为了确保我国市场经济体制可以同国际接轨，政府部门应当要加大会计工作的改革力度。
四、政府施行会计改革的思路
（一）建立健全的政府会计制度
对我国政府部门来讲，完整、统一的会计机制能够有效保证会计信息内容的真实性与可靠性，为各个预算单位中会计工作的顺利执行提供规范的参考依据，提升各部门会计工作的质量。会计工作的顺利完成，可以帮助相关政府部门和社会大众进一步理解会计信息与财务报告，从而对政府部门领导干部的责任作出客观的评价。同时，强化政府部门审计工作的独立性建设，能够帮助相关人员监督和检查政府对于受托责任的履行情况与公共财政的管理情况，极大地提升会计信息的真实性、可靠性、效益性。此外，建立健全的会计工作制度，还能够帮助政府内相关人员借助科学的方式对政府的审计能力和审计成果进行有效利用，降低、等问题发生的概率，在公众的心中营造一个良好的政府形象，从而提升公众对政府部门的信任度。[2]
（二）明确政府公共会计工作的主要目标
从政府部门管理工作这一领域来看，新的公共管理理念强调的主要是在政府管理工作中全面应用竞争机制，帮助相关人员更好地了解政府部门在运行期间的成本、效益、考核、受委托责任履行等情况，提升了政府工作的透明度。从本质上来看，政府部门作为承担公共责任的主体，其掌握着绝对的财政资金和人力资源，以及对其所在区域内综合资源的使用和管理权。而这些权力的存在，也决定了政府部门有义务和责任做好对自身工作业绩的评价工作，将运行期间财政资金的支出和收入情况真实地反映给社会大众，为社会大众提供准确的财务信息，诚恳地接受公众对自身工作情况的监督和工作质量的评价，从而确保自身对财政资金的使用效果与水平能够得到极大的提升。因为政府部门会计工作的目标是确保政府的资产与负债能够得到全面、公正、客观、连续的计量与评价，被准确地记录到相应的报告之中。[3]要想达到这一目标，通过财务会计制度进行改革，将政府受托责任实际履行情r全面展现出来就是一个有效的手段。
（三）⑹崭妒迪种票湮权责发生制
就目前来看，我国政府部门的会计核算工作采用的依然是传统的收付实现制，即政府这一会计主体需要在支出或者是收到现金之后，才能够开始进行相应的会计记录工作，但是不用管这笔现金收入或者支出是否是在当期应当负担的成本或者是在当期实现的收入。这种会计工作机制的施行无法将政府在特定时间内的经营成果和财务状况真实、公正地反映出来，导致政府的债务等其他会计信息也无法被客观地体现出来。[4]因此，当前我国政府部门在进行会计改革时，应适当吸收和借鉴西方发达国家的先进经验与工作模式，逐渐将会计确认基础由原来的收入实现制变为权责发生制。
（四）以公允价值和历史成本作为会计计量模式的基础
政府以往使用的以历史成本为依据的计量模式，只能够反映政府在过去一段时间内的交易或者是其他实践活动中所形成的资产负债状况，不能够将政府部门当前的资产负债情况准确地反映出来。基于此，政府在进行会计改革时，可以逐渐将公允价值这种计量模式引入政府部门的会计工作中。[5]但因为市场经济体制在我国起步较晚、发展时间较短，所以在使用公允价值这种计量模式时，也需要慎重，最好是结合政府财务会计实际情况制定针对性的使用方案。
（五）将制度模式转向准则模式
我国政府现阶段的会计工作模式较为简单，政府部门内部的资产没有按照流动性的标准划分成非流动资产和流动资产。同理可知，政府负债也没有按照长期负债与流动负债的标准进行划分。基于此，政府在会计改革的过程中，需要不断转变会计工作的制度模式，认识到准则模式的重要性，明确会计工作的各类要素，对资产和负债进行类别的划分，并按照不同的方式对其进行核算。
五、结语
在社会发展速度不断加快的今天，为了可以进一步满足我国公共管理事业的建设需求，对政府部门公共财政中的财务会计进行改革势在必行。我国政府部门的工作人员在施行财务会计改革的过程中，应当先确定改革的总目标，明确会计主题，选择会计改革的基础性问题，在此基础上，对政府公共财物的负债、资产等情况展开全方位的客观性计量和确认，并做好相应的报告和记录，以便能够更好地反映出政府公共财政的具体情况和相关责任的履行现状等问题。为了确保会计改革的有效性，政府部门在展开此项改革工作时，还应当针对自身公共财政现状，构建多层次的财务报告和多元化的会计监管体制，从而为政府部门的发展奠定良好的基础。
（作者单位为海淀区财政局）
参考文献
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【关键词】公司社会责任表现 财务风险 公司绩效
近年来，随着人们对员工、环境和各种社会问题的关注，企业社会责任逐渐进入大众视野，有关研究也越来越多。在社会责任研究领域，社会责任与公司绩效的关系一直是研究的热点。公司承担社会责任能为公司塑造良好的形象，有助于提升公司绩效，但履行社会责任也会增加公司的成本，对公司的绩效产生不利影响。已有文献在研究社会责任是通过何种途径影响公司绩效的文章并不多见。笔者认为，公司的社会责任表现对财务风险的作用，会影响到公司财务稳定性，进而影响公司绩效，这是社会责任影响公司绩效的一个重要途径。因此，本文把财务风险作为传导机制，按照“社会责任表现―财务风险―公司绩效”的思路，探讨上市公司承担社会责任对公司绩效的影响。
总体来看，目前的研究大都把财务风险作为研究社会责任与公司绩效关系的调节因素，基于社会责任与财务风险的研究较少，从财务风险角度探讨社会责任与公司绩效的文献更不多见。本文正是从这一角度展开探讨，希望能丰富现有的研究。
一、理论分析与研究假设
1.社会责任表现与财务风险。公司承担社会责任，是维护包括债权人在内的利益相关者权益的表现。它能向债权人传递积极的信号，帮助公司获取债权人的信任，减轻公司的还款压力，提高财务的稳定性，而且公司积极承担社会责任，主动关心员工、客户、债权人等的利益，保护环境，处理好与政府的关系，能为公司的发展创造良好的内外部环境，有助于公司长期稳定的发展，降低财务的波动性。反之，不履行或履行较少社会责任会给公司的形象造成不利影响，投资者会对公司的责任意识乃至风险管理能力产生怀疑，从而会扩大公司的财务风险。据此，本文提出第一个假设，H1：公司社会责任表现与财务风险负相关。
2.财务风险与公司绩效。公司利用债务融资的目的之一是希望利用利息免税的作用达到提高公司价值的目的，但债务融资也会给公司带来还款压力。负债率高的公司，偿债能力较弱，财务稳定性差。投资者中风险规避型的居多，财务风险高的公司对其的吸引力较弱。受其影响，公司的投资价值便低，公司绩效也相应较低。李义超、蒋振声（2001）发现，上市公司资本结构与企业绩效之间负相关；肖作平（2003）的研究也发现，资产负债率越高的公司，公司价值越低。因此，我们提出第二个假设，H2：财务风险与公司绩效负相关。
二、研究设计
（一）变量选择与模型设计
1.社会责任表现与财务风险。根据上文对社会责任表现与财务风险的分析，借鉴赵春光等（2011）的模型，本文设计了模型一：
Dar=α0+α1Csr+α2Lnasset+α3Roe+α4Growth+α5Collateral
+ε （1）变量的选择和定义如下：
（1）被解释变量Dar――财务风险。衡量财务风险的指标较多，一般包括会计数据指标和市场数据指标。本文选用资产负债率来表示，因为资产负债率是以会计数据为基础的，相对于市场数据受到的干扰较少，精确度更高。资产负债率是公司年末负债总额与年末资产总额的比值，它反映了公司举债的状况，体现了公司的资本结构，作为财务风险的衡量指标具有很好的解释力。赵春光等（2011）也使用资产负债率衡量公司的财务风险。
（3）控制变量。
①公司规模Lnasset是年末资产总额的自然对数。规模大的公司抗风险能力较强，往往会选择以借款的方式来满足资金的需求，而且其获得银行贷款的机会相对较多，因而财务风险会比较高。
②净资产收益率Roe是年末净利润与年末总资产的比值。盈利能力强的公司，留存收益比较多，公司会优先利用内部留存来满足资金的需求，对外部资金的依赖会少些，财务风险相对较低。
③主营业务收入增长率Growth，计算公式为：（本年主营业务收入-上年主营业务收入）÷上年主营业务收入。主营业务收入增长率能反映公司的成长能力，一般成长性强的公司，发展速度快，对债务融资的需求较大，财务风险会比较高。
④有形资产比率Collateral，计算公式为：（本年末存货+本年末固定资产）÷年末总资产，用它代表公司的资产结构。存货和固定资产需要占用大量的资金，有形资产比率高的公司需要较多的借款满足资金的需求，因而财务风险会比较高。
2.财务风险与公司绩效。根据上文对财务风险与公司绩效的分析，借鉴肖作平（2005）的模型，文章构建了模型二：
T/Roa=β0+β1Dar+β2Lnasset+β3Roe+β4Growth+β5H10
+δ （2）研究变量的选择和定义分别为：
（1）被解释变量T/Roa――公司绩效。文章用Tobin Q值（T）和Roa来度量公司绩效。Tobin Q值是公司市场价值与期末总资产之比，代表公司的市场价值；Roa是公司期末净利润与期末总资产之比，衡量公司的会计价值。
（2）解释变量Dar――财务风险。为了保证研究结果的一致性，模型二也用资产负债率来衡量财务风险。
（3）控制变量。
①公司规模Lnasset。公司规模对公司绩效的影响已经得到众多研究的证实，因此本文把它作为控制变量。
②净资产收益率Roe。Roe高的公司，满足投资者利益的能力较强，公司的绩效也相对较高。本文用它来控制盈利能力对公司绩效的影响。
③主营业务收入增长率Growth。主营业务收入增长率能反应公司的经营状况和市场前景，用它来控制成长性对公司绩效的影响。
④前十大股东持股比率之和H10，是公司前十大股东持股之和与总股数的比值，用来衡量公司的股权结构。股权结构会对公司治理产生作用，进而影响公司绩效。肖作平（2005）发现，股权集中度与公司价值正相关。
（二）样本选择与数据来源
本文选择2011年沪深两市披露社会责任报告的上市公司为样本，共有580家。在此基础上，本文进行如下筛选：（1）删除ST公司；（2）删除金融保险类公司，因为该类公司的财务报表具有自身的特点；（3）删除数据缺失的上市公司，根据模型一和模型二涉及到的变量，分别删除数据缺失的样本。最终两模型共取得相同的522个样本。
本文的社会责任评级得分来源于“润灵环球责任评级”网站，其他数据从国泰安数据库获得并经整理而成。本文的数据处理使用stata软件完成。
三、实证检验
（一）描述性统计
根据模型一和模型二所有变量的描述性统计结果（限于篇幅，有关统计和回归结果的数据表略，下同，编者注），可以看出，我国上市公司社会责任评级得分的差距比较大，各个公司社会责任的履行状况迥异，而且中位数和平均数分别只有32.545和36.019 2，属于较低水平，可知上市公司社会责任表现整体不是很好。财务风险的衡量指标资产负债率，最小值和最大值的差距也很明显，其中举债最高的洛阳玻璃高达0.944 4，而最低的天源迪科只有0.038 9，显示各个公司财务风险的巨大差异。Tobin Q值最小值为0.700 2，最大值为6.942 5，平均值为1.557 2，表现出了较大的差别，Roa的情况亦然，可见无论是市场价值还是会计价值，样本公司的绩效都存在较大区别。尽管有净资产收益率为负的，但其均值为0.109 4，说明样本公司的盈利能力比较强。主营业务收入增长率的标准差很大，表明公司的成长能力有很大的差别，而且最大值严重偏离中位数和平均数，可能存在异常值。有形资产比率的最大值和最小值的差距也比较显著。前十大股东持股比率的均值为0.592 5，样本公司的股权集中状况还是比较明显的。
（二）多元回归分析
（三）敏感性分析
为保持研究结果的稳定性，本文对模型一的解释变量Csr和可能存在异常值的控制变量Growth在1%水平上进行winsor缩尾处理，回归的结果与上文基本一致；在去除控制变量Growth后重新回归，结论依然成立。可知模型一的研究结果具有一定稳定性。对于模型二，本文也对解释变量Dar和控制变量Growth在1%水平上进行winsor缩尾处理，回归结果基本一致。去除可能存在异常值的控制变量Growth后，回归结果也没改变。模型二的结果也具有一定稳定性。
（四）实证结果总结
文章以财务风险为传导机制，按照“社会责任表现―财务风险―公司绩效”的思路展开研究。其中模型一的实证结果验证了“社会责任表现―财务风险”的思路，公司履行社会责任越多，财务风险越低，财务稳定性越高；模型二验证了“财务风险―公司绩效”的思路，即财务风险与公司绩效负相关，财务风险越低的公司，公司绩效越高。由实证结果可以推知：公司承担社会责任对公司绩效具有积极的作用，社会责任表现越好的公司，公司绩效越高。这样的推论也符合信号传递理论，积极主动承担社会责任的公司，能向公司外部传递对公司有利的信息，提高公司声誉，这有助于提升投资者对公司的信心，降低公司财务风险，而良好的公司形象和公司声誉也会促进公司的价值提高。
四、研究结论和启示
与以往的研究将财务风险作为社会责任与公司绩效的调节因素不同，本文以财务风险为传导机制，通过构建社会责任表现与财务风险的模型和财务风险与公司绩效的模型，探讨社会责任表现与公司绩效的关系，这也是文章的创新之处。本文的实证结果表明：公司的社会责任表现与财务风险负相关，上市公司承担社会责任有助于降低其财务风险；而公司的财务风险与公司绩效负相关，财务风险越低，公司绩效越高。社会责任表现能通过降低财务风险来提高公司绩效。本文研究具有一定的启示意义。虽然承担社会责任会增加公司的成本支出，但其对公司的积极意义更高，本文的研究即从降低财务风险和提高公司绩效的方面提供了支持证据。公司应树立社会责任意识，主动承担更多的社会责任，并加强社会责任信息的披露，为公司的长远发展创造条件。
本文的不足是只选择了披露社会责任报告的上市公司为样本，而没有考虑未披露的上市公司，而这些公司或多或少会从各个方面承担一定的社会责任，这使得本文研究结论的适用性受到一定的限制。另外，财务风险的衡量方法有很多种，但本文只选择了典型性的财务管理衡量指标――资产负债率。希望今后能在这方面展开进一步的研究。
（作者为硕士研究生）
参考文献
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会计信息是根据会计准则和会计制度向广大的利益相关人提供有关公司运营状况的信息是利益相关人进行决策的重要依据之一。会计信息的真实性直接关系到利益相关人的决策及其结果。会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动给投资者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真可能会引起部分利益相关人的决策失误和部分社会经济资源的无效配置，会造成证券等资本市场的动荡，是影响正常经济秩序的因素之一。
公司治理结构是用来协调现代公司制度下公司内部不同利害关系者之间的利益和行为的一系列法律、文化、习惯和制度的统称。公司治理结构是在公司法人财产的委托―关系下对投资者管理层公司员工和债权人等其他利益相关者之间的权、责、利关系加以规范和协调，这种制度安排的有效运作则必须以公司财务为依托。公司治理外部机制的充分竞争能够产生约束经理行为的信息，因此能够解决所有权和控制权分离所产生的监控问题。在一个国家或市场中,公司的外部治理机制基本相同,那么公司的差异就在于内部治理机制。
二、财务会计信息与公司治理的互动关系
1.财务会计信息在公司治理机制中的作用
公司的财务结构是否合理对公司治理结构效率的高低有着直接的影响和制约。一定的公司治理结构下公司利益相关人的博弈结果就直接反映在公司的会计信息上。充分、完善的会计信息系统在减少信息不对称、控制逆向选择及限制道德风险方面发挥着重要作用。一方面借助于有效的对外信息披露及审计制度，会计信息支持了外部竞争性市场体系的有序运行，保证了接管等外部治理机制对经理偏离股东利益行为构成可置信的威胁；另一方面，在内部治理结构中，会计信息直接发挥着监督、评价和契约沟通的治理价值。财务会计系统是对阐明道德风险问题重要信息系统产权调整的逻辑起点，有助于董事会区分可控制事件和不可控制事件，管理人员经常向董事会提交预算并作解释偏离预算的阶段性报告,这可能帮助董事会区分可控制事件与不可控制事件。
如果没有可靠、相关的会计信息支撑，董事会、监事会等内部监控机制的任何决策都可能盲目无效。财务激励机制特别是股票期权是现代公司治理中最为重要的组成部分，通过让高管人员分享剩余收益，能够激励高管人员创造优异的业绩。高度综合的会计信息就成为激励合同设计和实施的基础。内部经理人才市场根据反映的财务会计信息评价经理的业绩，促进经理层任免机制的市场化、法制化，是解决公司经理层治理的源头问题。
总之，我们可以将会计信息在公司治理中的角色定位为：在以缓解“股东—经理”的问题为中心的有关控制机制中使用对外报告的财务会计数据，以提高治理的效率，从而提高企业的经济业绩。
2.内外部治理机制影响财务会计信息
全面理解财务会计信息在经济资源配置中的作用必须要研究公司治理，要想使公司治理研究取得理想的成果，关键还要看双方信息掌握的程度。财务会计信息是否客观、公正反映公司治理中的内外部治理机制和所有利益相关者之间产权博弈的是否均衡。
两权分离下“在场”的经理与“不在场”的产权主体之间信息不对称是客观的现实，有两个层面，第一层面是关于企业经营环境、未来前景等状态信息；第二个层面是关于经理努力程度信息。经理掌握第一层面的优势信息，这是其胜任决策和管理的有利条件。由于企业产权主体利益目标不同，为了防止信息不对称所引发的事前逆向选择和事后的败德行为，那些远离企业的相关利益者有必要对管理者提供的信息进行分析、验证。为了提高效率，股东等外部产权主体可以通过与人力资本所有者的谈判，将这种分析、验证程序制度化。如在企业治理结构内部，可以在董事会中设立审计委员会或引入具备专业素质的独立董事；在企业治理结构外部则可依托中介机构，以确保管理者所提供会计信息的可靠性和相关性。可见，财务会计信息和公司内外部治理是双向的影响。
三、我国财务会计信息治理作用与对策分析
在我国，会计人员的监督方主要是政府和其他外部监督机构；授意方主要是股东和管理层；我国上市公司会计信息失真的受益人主要是大股东和公司管理层等内部人。我们可以找出我国上市公司存在的问题：（1）不完全的公司控制权、国有大股东缺位、小股东无力控制造成我国上市公司的内部人控制。上市公司由于国有股东其外部控制权的获得，更加对内部人控制失去了约束作用。（2）控制权和风险承担者错位。我国上市公司中控制权主要在大股东和内部人手中，但是风险主要由中小股东、债权人和公司员工等承担，在风险和收益上不成正比。
治理结构中存在的问题是造成我国上市公司会计信息失真的原因，减少会计信息失真只能从健全和完善我国上市公司治理结构入手：（1）确定我国上市公司治理结构的目标，企业主体利益的最大化。（2）健全和完善我国上市公司股权结构，培育完全的股东。（3）健全和完善我国上市公司控制权问题，建立完全的控制权。（4）健全和完善我国上市公司监督机制有效的监督机制。
我国的股权分制改革的推进，国有股不流通，“一股独大”现象在某种程度上将会得到改善。通过引入机构投资者和社会资本、独立董事制度的逐步健全、管理层报酬契约的完善、内部经理人市场的培育，定将使我国的公司治理理论逐步完善，进而使我国的财务会计信息质量提高。财务会计信息质量的提高反过来亦会提高公司治理效率，进而促进我国现代企业制度的完善和发展。要在内部治理机制研究基础上关注外部治理机制的环境作用，培育我国的外部治理的制度因素。只有这样才能使我国的公司治理得到完善，才会向投资人提供相关可靠的财务会计信息进而保护投资人利益。
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在不到一个月的时间内，要想熟悉和掌握该公司财务会计的基本操作流程和财务核算过程是不易的。我主要采用了“多看、多问、多学、多悟”四多的方式，基本了解了该公司的整体情况和财务会计概况。现将此次实践活动的有关情况报告如下：
一、实践的内容与过程
整个实践过程分为三周进行，第一周从xxxxx起至xxxxx，在该公司行政、财务部，跟随公司财务科长对整个公司的概况、整个xx公司业务的操作过程进行一般的了解。
第二周从xxxx起至xxxx，在该公司财务部，主要学习日常财务核算的全部过程。
第三周从xxx起至xxxx，在该公司财务部，主要了解公司财务制度情况和财务人员的主要职责，讨论和学习财务管理的经验和做法。
(一)公司概况
(二)具体情况
首先，在第一周时间里，我对公司业务流程的内容有了一定的了解。xxxxxxxx。
其次，在第二周的时间里，我认真、仔细学习了日常财务操作的全过程。跟出纳人员学会了如何开支票等票据、如何根据原始凭证编制记帐凭证、登记现金、银行日记帐、每月月底如何根据银行对帐单与帐户进行核对，及时编制调节表，向主管计学习财务报表的编制和财务分析。
最后，在第三周的时间里，我学习和了解了公司的有关财务制度，对财务人员的岗位主要职责有了具体认识。
二、公司在财会方面成功的主要经验
几年来，公司在经营不断发展，业务不断扩大的客观需要的前提下，财务管理得到各级领导的极大重视，行业会计制度日趋规范，会计核算、会计监督、会计预算也更加完善。
(一)合理规范财务会计核算基础。
(二)建立、健全成本费用明细分类目录。
(三)进一步完善会计报表的编制和管理制度。
(四)建立、健全财务预算制度，提高资金利用效率。
三、公司在财务会计方面存在的主要问题
虽然这次社会实践时间很短，但感觉到公司的整个管理，尤其是财务会计工作比较规范、出色。由于xxxx，公司财务会计也面临着新的挑战，目前我认为该公司在财务会计方面存在以下几方面的问题：
1、
2、
四、实践的收获和体会
这次在xxxxxxx公司的实践，虽然时间不长，但是收获颇多。开始认为社会实践只是走走过场形式一下而已，不会对自己有什么帮助，但事实上，通过这次实践，我有了很深的体会，感觉到理论和实践之间还是有一定差别的，在实践过程中能主动的请教，虚心的学习，学会了日常财务工作的一般流程、尽量把理论知识融入到实践中去，使自己的理论知识更上一个台阶，而且实践技能与水平得到提高。在实践过程中与该公司领导和一般科室人员相处关系融洽，锻炼了自己在社会上人与人之间相处的方式、方法，深刻体会到立足于社会是多么不容易的一件事情。
(一)改进公司财务会计方面的建议：
1、
2、
【关键词】财务会计信息 公司治理 关系 策略
引言：随着经济的发展，企业所有权与控制权相分离的公司治理问题引起了人们的关注。因为在这种公司治理结构下，企业的体制呈现出了僵化的现象，企业内部的控制也较为薄弱。而反映在财务会计信息上，则出现了会计信息严重失真的现象。所以，想要使企业的会计信息质量得到提高，就要加强公司治理中的会计治理，继而使企业的发展能力得到提升。
一、财务会计信息与公司治理问题分析
（一）公司治理结构中的财务会计信息的作用
从根本上来讲，公司治理结构的效率与公司财务结构的合理性有着直接的关系。因为，在固定的公司治理结构中，与公司利益有关的人员的博弈将直接影响到财务会计信息的真实性。而财务会计系统如果能够减少信息的不对称，则可以有效提高公司治理结构的效率。一方面，财务会计系统中的有效信息披露制度的建立，可以使外部竞争性市场体系有序的运行。而这样一来，公司的外部治理结构就能对拥有企业控制权的经理人构成威胁，继而阻止其产生偏离股东利益的行为。另一方面，会计信息可以发挥监督公司内部治理的作用，并通过监督、评价等方式发挥一定的治理效用。因为，财务会计系统的建立，可以帮助董事会了解事件的可控性和不可控性，继而帮助董事会较好的完成对公司的治理。因此，如果没有可靠的会计信息，董事会、监事会等公司治理结构的效率将受到严重的影响。
（二）公司治理对财务会计信息的影响
就实际情况而言，企业的财务会计信息能否真实反映公司治理效果，还要取决于公司治理对财务会计信息的影响。而在两权分离的公司治理结构下，经理与产权主体之间的信息必将不对称。首先，经理必将掌握企业经营环境和发展前景等优势信息，因为这些信息是其管理的有利条件。而企业产权主体掌握的则为经理的努力程度信息，以便利用该信息进行经理的管理。但是，二者的利益目标不同，所以产权主体需要对管理者提供信息进行验证和分析[1]。而为了提升公司治理效率，产权主体则需要与人类资本所有者协商，继而使公司治理程序化和制度化。而在僵化的公司治理结构内部，管理者提供的会计信息的可靠性和相关性则要取决于公司治理效率。因此，公司治理结构的不完善，将直接导致财务会计信息缺乏可靠性。
二、加强公司治理中的会计治理的策略
（一）建立合理的公司治理结构
为了获得真实的财务会计信息，企业管理者应该建立合理的公司治理结构。就目前来看，国家正处在经济转型阶段，所以政府正在推进国资管理体制的改革。而在这种情况下，为了避免政府在公司中具有双重角色，国有股权在公司中行使权力就成为了企业关注的问题。面对这种情况，企业应该构建国有资产监督管理机构，以便使委员会行使政府的所有职能。同时，政府也需要建立经理人才库，并负责进行人才的选拔。而这样一来，国有股权就能变得人格化，而公司治理结构的建立也将更加符合国情。
（二）完善公司内控制度建设
为了加强对公司治理中的会计治理，企业要完善公司内控制度建设，以便使董事会发挥正常的功能。首先，针对公司法人治理结构不完善的问题，企业应该建立符合现代企业制度的组织结构，以便使董事会更加独立。而企业的管理层则要由市场决定，以便使管理者的素质得到提升。其次，企业要建立风险评估和管理制度评价体系，以便及时完成对公司内控制度的改进[2]。再者，为了避免随意制定决策的现象出现，企业内部审计人员要加强对公司内部控制制度的维护。
（三）提高会计准则质量
企业想要获得高质量的财务会计信息，以便为公司治理提供有用的信息，就需要提高现有的会计准则质量。一方面，会计准则应该能够对公司治理的利害现象进行测度。因为，在公司治理的过程中，企业关联团体的财富受到当局行为的影响的程度就是利害信息。所以，会计准则只有反映出公司治理效率，才能够体现其价值。另一方面，需要尽量避免会计准则受到报告数字的操控。就目前来看，会计准则的制定应该结合国内的经济发展情况。首先，会计准则需要对上市公司表示关注，同时也需要顾及到中小企业的情况。其次，要避免制定过于具体化的会计准则，同时也要避免会计准则过于抽象化，继而减少人为的影响。此外，要保持准则的动态性和发展性，继而使会计信息能够真实的反映出公司治理情况。
（四）加强对会计准则执行的监管
政府想要加强公司治理中的会计治理，还需要加强对会计准则执行的监管，以便使会计准则得到真正的落实。一方面，政府应该重新理清企业内部的监管机构的关系，并建立协调的会计监管体系，继而使各机构更好的合作。另一方面，政府要为监管部门提供更多的支持和权利，继而使其对上市公司和会计事务所进行定期检查。此外，政府要加大对虚假陈述法律的行为的处罚力度，并追究责任人的民事责任和刑事责任。同时，政府要完善现有的虚假陈述民事诉讼制度，以便使投资者能够通过法律维护自己的权益[3]。
三、结论
财务会计信息的真实性对公司治理效率起到了重要的影响，而公司治理结构的好坏也将直接影响着财务会计信息的质量。所以，为了促进现代企业制度的发展，企业需要加强公司治理中的会计治理，以便使公司治理结构得到改善。从本文的研究来看，企业可以建立合理的公司治理结构，并完善公司内控制度的建设，以便更好的进行公司的治理。而在此基础上，则要提高会计准则的质量，并加强对准则执行的监管，从而使会计信息质量得到提高。
参考文献：
[1]肖云.浅析财务会计信息在公司治理中的作用[J].现代经济信息，2013，23：174+182.
[关键词]：财务会计 公司 治理机制
现阶段，很多的公司管理对权力进行有效的分配，从而确保公司可以平稳与和谐的发展，主要是依据权力制衡的原理，构件符合社会环境发展的治理机制，从而促进公司的经济得到快速的发展。在公司中设置的治理机制，主要是为了保证公司可以正常的运行，一个健全的公司治理机制主要包括公司的股东、董事会、执行组织、监管部门等。从当前的社会环境和经济发展来看，加强对公司内部的管理，从而确保公司的信息和资源可以达到有效的控制和应用，从而为公司自身提供有效的资源。这其中就包括财务会计信息，公司的财务会计信息和治理机制存在一定的关联。本文主要是对财务会计信息和公司治理机制之间的关联进行分析。
一、公司治理中管理会计的重要性
从一定意义上来讲，公司的治理机制中对于会计的管理主要具有以下作用：第一，可以有效的提升董事会的有效发展和责任的实践性，从而在公司实施治理中推动董事会成员全面的应用自身的权利，以此积极地参与到企业的各项决策当中，这样就可以更好的进行公司信息的管理，促使公司的治理机制可以更好地发展。第二，可以有效的促进其他利益的相关者运用自身的权利，实施自身的义务。根据公司的治理机制理论，公司是一个多层权利集合的一个中心点，因此公司要想更好的发展就不能局限于股东的权利和效益发展中，还要关注其他利益者的权利和效益。第三，可以帮助公司的董事会和监管会进行业绩的评价。对他们的业绩评估也就是指对自身活动实施具有发展意义的评估，不是推断公司相应业务的有效性，因此，这样的评估不可以依据公司的经营结果和财务会计信息为起点，而是要在管理会计所获取的信息资源进行的评价工作，从而促进公司建立有效的发展方向和途径。
二、实现公司治理和管理会计方法创新的基本方向
从传统意义上来讲，责任会计在公司的发展中主要是为管理提供服务的，以分化权利为主要前提，以责任中心为主要的发展内容，利用会计信息反应出以经济责任和激励机制为发展方向的特点，其中主要是指公司内部的各个单位或是部门所需承担的责任而需要做的管理、考察和评估工作，包含建立责任中心、责任预算、追踪系统、相应的反馈工作等等。在公司实施治理的过程中，公司的股东将资金的控制的权利和决策的权利都均匀的分给了公司的董事会，公司的董事会又将权利分交给下级的经理，而经理层又将相应的权利均分给各个分公司或是事业部门，这样一层一层的将权利和管理进行合理的分配，不仅表现出当前的公司对去权利进行了分割工作，还将相应的责任进行了分解。为了更好地发展公司的经济，促进公司的合理发展，就需要相应部门负责的责任进行有效的实施，并且进行有效的评估工作。
（一）对责任中心的扩展工作
要想实现公司治理和管理会计方法的创新，就要加大对责任中心的扩展工作。在进行扩展以后，责任中心的最高决策者不再是相应的分公司或事业部门，而是逐渐的向上延伸，扩展到经理、董事以及股东。责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。从传统意义上来讲，责任中心主要是分为成本中心、利润中心和投资中心，这种分类主要是依据各个中心可以控制和应用的权利进行划分。公司在实施治理机制的过程中，股东、董事和经理都是公司内部实施治理的决策中心，但是这几者之间的权利又不相同，不可以依据上述的理论进行划分，也就是将这几者单独作为一个责任层次。将他们单独划分一个层次的主要原因就是为了制约企业股东的权利。公司内部最大的权利机构就是董事会，是一个实施决策的组织，而经理是依据实际的应用进行管理的部门，是一个经营中心，对他们责任考察主要是根据可控性的原则进行设计。
（二）责任预算的扩展和报酬计划的落实
要想实现公司治理和管理会计方法的创新，就要对责任预算进行扩展，对报酬计划进行落实。责任预算主要是指责任执行的考核标准，而报酬计划值对考核结果实施惩罚和奖励的有效依据。相关责任考核是会计管理的内在，这就要求对责任预算的管理工作，同时在实施之前也要明确好奖励和惩罚的标准。由此可见，相应的责任预算和报酬计划在公司治理中占据重要的作用。从传统意义上来讲，公司实施的责任会计预算主要是依据全面的预算做出的分解工作。这就需要公司在实施的过程中确定完善的工作目标。现阶段，公司实施的股份制管理模式是企业追求经济发展的主要方向，只注重股东的效益发展，但是构建共同发展的治理模式才是公司实现可持续发展的主要目标，也就是注重全面利益的发展。这两种治理模式，因为公司设定目标的不同，发展的目标也就不尽相同，因此在发展的过程中获取的信息资源也就存在着一定的差异。
三、结束语
综上所述，公司的财务会计信息管理在治理机制中占据重要的作用。公司对于内部管理进行的大规模管理和对外部的合理化管理。促进了公司财务会计的发展，加大了会计发展的需求量。公司在实施治理机制的过程中为了满足财务会计发展的需求，依据实践中获取的经验，不断地进行自我完善，从而促进财务会计信息管理可以随着社会环境和经济的改变而改变，以此逐渐的形成一个健全的、完善的公司治理机制，建立一个有效发展的公司管理模式。将财务会计信息和公司治理机制有效的结合到一起，建立共同发展的方向，有利于公司的治理工作得到更好的完善。
参考文献：
[1]李鑫.中国上市公司会计信息质量研究[D].山东大学，2014.
企业本质与公司管理
公司不完备契约组合中各个资源要素使用权的转让形成了公司契约组合中的原始契约，而原始契约的核心理论之一就是保本理论，即在各项投入要素增值保值最大化的过程。然而，由于公司初始契约本身存在不可预测性、不完全性等特征，依据阿宏-博尔顿模型，如果无法预期复杂的投资行为而无法明确各权责，那么可以通过适当的调节控制权的配置来达到管理企业的效用最优，即根据企业的不同状况，将公司管控权适当的分配给管理层、投资人，或根据情况制定相机政策。然而，获得了管理公司的权利并不意味着这项权利能够有效落实，这就需要相应的公司治理机制来予以保障。因此，一个优秀的企业应该能够做到优化配置各个资源要素管理公司的权利，不同本质的企业，其资源要素在公司中的地位也有所不同。因此，企业本质就是公司管理的逻辑出发点，是探究如何更好地发展企业的理论基石。
企业中的每一个要素所有者都追求着自身利益最大化，而企业的本质取决于哪种要素所有者占据公司的主导地位，即公司的管理权分配问题。学术界给出的企业演进过程是：首先应当转变传统的股东权利至上的观念，将公司的主导权变单一集中制为多种资源所有者共享制，即让财力资本所有者证券化、虚拟化。随着发展模式的成熟，一直附属于人力资源的组织资本和社会资源必将凸显。资本裂变的过程体现出了企业本质的变迁。古典企业的本质表现出股东权利至上原则，其余资本依附于财务资本。传统的公司契约组合体现出财务资本所有权和非财务资本所有权相分割,并形成了独立的资本要素；伴随着时代的变迁与经济发展的成熟，财务资本从公司管理中分离出来，并呈现出证券化、高虚拟化特点。新的公司经营模式不但让人力资源所有者的功能更凸显，组织资本所有者的作用更显现，社会资源也开始在企业的边际动态中体现出来。
因此，随着时代的发展，对公司本质的认识也将越加的深入，企业也将以动态的管理模式来治理集团公司，治理动态的发展就是新时期对资本观念的深化。从经济学的角度来看，企业作为资本裂变的各项要素的不完备契约组合，利益链当中的相关人更加关注公司的运营状况和收益水平，即确保投入资本在保本的基础上，最大限度的获益，这种现象可以用经济学中的“帕累托斯最优理论”来解释（强以华，2006),如图1所示。
把图1中切点连接起来形成一条曲线0A0B,即由两种资源要素的无差异曲线相切点的轨迹所组成的曲线就叫做交换契约线。在交换契约线上的任意一点，表示交换处于均衡状态。若沿着契约线进行交换，一方效用的增加以另一方效用减少为代价。若离开契约线进行交换，总效用将减少。在交换上符合帕累托最优状态的条件：MRSXY(A)=MRSXY(B)。
企业本质与财务会计理论
美国经济学家科斯（1990)曾经在其学术着作中写过：“财务会计理论的进步是企业发展过程中不可或缺的重要组成部分”。这句话蕴含着需要深入讨论的理论问题：财务会计理论与企业发展的内在联系，及财务会计理论的进步与企业发展的逻辑对应关系。应当从企业本质的角度来看待一些问题。
WilliamR.Scott从给社会带来的效益的角度将公司描述成由财务资本、人力资源、组织资本和社会资源四个不同的资源要素的不完备契约组合。这是对企业本质的宏观性描述。实际上，公司不同发展阶段将会对应着公司不同的特性，也决定着不同的资源在不完备契约组合中所处在怎样的地位，并借助财务会计的信号理论表现出来，这就是为什么资本内涵与财务会计有着本不离质的密切关系，笔者认为企业本质与财务会计理论的发展进程有着相对应的关系。
从深层剖析，财务会计信息衍生于资产所有权，是资金标价分工和专业化的成果。在资本市场上资源要素拥有者通过权益的形式体现于不完备契约组合中。这种约定通过货币计量方式对公司财务以及资本形成了初始合约。这种不完备原始契约的出现也使社会流动资本转化为固定资产并予以标价，同时也出现了专用性资产。显然，最初的各类资源要素是以物质形态出现的，若仍未落实物质形态或货币标价计量的可借助资本市场的拆分。其资源的拥有者将会变成企业的实际出资者，来拥有公司的实际掌控权。很明显，在这种控制理论下，对资产定价及考评的要求衍生了按照资金、资源拥有者的意愿确定和计量属性传达的财务会计消息.，归属于单方面私有契约属性。企业所有.者的核心目标就是所投入的资本和公司资产在保本的基础上，最大程度的获得收益，与此同时，以企业资产拥有者利益为核心的企业中的会计理论体系，就是财务会计理论传统上的‘‘资本基本主义原则”。
但是，现阶段企业理论最重要的成果就是人力资源的特征和功能不断地被发掘，找到了创造公司剩余价值产生的动力源泉。当代的公司契约组合中，财力资源已经表现的越来越虚拟化、被动化。而公司发展的前途终究还需依靠于人力资源的推动。因此，不应该把人力资源结合与企业剩余的关系简简单单用“激励”二字来形容。更应该是让人力资源的所有者取得公司所有权。
因此，随着对企业本质的深入了解,不同的发展阶段公司会体现出不一样的政策安排，而机制的核心就是确认哪种要素的所有者在契约组合中占主导地位。从最初的简单的财务资本所有者为主导的公司掌控权集中制度逐步将要素分裂成财务资本、人力资源、组织资本以及社会资源，并形成了较为复杂的不完备契约组合，单独的核心资本理念在公司中难以分辨，因为不同要素的所有者在企业中逐步建立了所有权共享机制。然而，精确确认与计量企业剩余以及在各个资源所有者配置之间需要一个计量方式或者量化部门，这无疑就应该是财务会计部门的专长。
公司管理与财务会计理论
公司管理与财务会计理论密切相关，因为自愿性披露体现出不同资源所有者相互制约的财务会计职责，也在一定程度上反映了这种模型理论的实现程度，简而言之，企业持久性经营的良性发展依赖于财务会计的披露。从这个角度来看，公司管理可以被看作是为了公司持久性经营而贯彻信息披露的一种政策性安排。合格的财务披露能够客观真实的反映公司管理的目标，换而言之，企业财务披露是管理公司的一个重要的项目。财务会计披露的优劣影响着公司的运营。同时，公司治理的好坏也影响着企业财务披露的要求、内容和质量。两者相互影响、相互促进，相互优化、相互推动。许多实证性分析都予以了证明。
从实证性研究的角度而言，许多国外学者以外国企业为研究对象，通过研究.审计委员会和企业内部审计之间的关系，发现合格的企业财务报告大多是由独立董事组成的审计委员会和内部审计经常沟通交流、监督评价的结果。并通过研究审计委员会的独立性与公司财务报告的关系，发现越是处于困境的企业，其非独立性的董事成员就越多。这两个研究都表明审计委员会的独立性有利于公司财务报表质量的提高。中国社会科学院李群教授等（2009)以亚洲1000家企业为单位研究了公司披露的财务报告信息含量与企业所有权之间的关系，发现了集中的所有权形式和金字塔模型的交叉控股结构导致了控股股东为了自身的利益，破坏了财务报表的高质量性,使得企业财务会计披露的信息量降低，这无疑损害了外界投资者的利益。由此来看,公司管理无论是在理论还是实践中，更加依赖于财务会计理论。因为公司的持续经营依赖于各个要素所有者之间相互制衡，而公司的财务信息披露恰恰能体现出这一点。换而言之，企业的财务会计信息披露是管理公司过程中的一项制度安排。
企业本质、公司管理及财务会计的逻辑契合点：资本保全理念
笔者已用实证性研究分析了企业本质与公司管理、企业本质与财务会计以及公司管理与财务会计间的逻辑契合点，那么，企业本质、公司管理和财务会计三者之间的契合点又如何呢？着名经济学家WilliamR.Scott先生的资本保全观念将这三大板块融为一体，并归纳为以下三点：
资本的价值要借助企业这种不完备契约组合才能实现增值保值。对于当代企业本质的了解也从过去传统的资本观念向现代的观念演进，简单的财务、人力资源二分法在逻辑上有着明显的缺陷，然而财务资本、人力资源、组织资本、社会资源的分权掌控企业的理念则是解决企业现有问题不足的方针。资本演进从过去到现在巳经演变成为现如今的财务资本、人力资源、组织资本、社会资源。它们虽然有各自的内涵和范畴，然而对于不同治理理念的企业来说，它们四者在企业表现的地位也不同，并且相互间存在着依存关系。具体表现在财务资本与人力资源权重的优化配置问题，以及人力资源与组织资本、社会资源的内联性，即人力资源是组织资本和社会资本的基础，而组织资本和社会资源的创造条件的前提是人力资源发展具有成熟性。
公司运营最根本的目标就是令各要素所有者在保值的基础上增值。因此，现代许多企业的最终目的就是使自己在保本的基础上利益最大化，而这其中必定存在着不同资源要素所有者之间的博弈现象。而博弈的最终结果表现为企业管理制度安排和落实。换而言之，公司管理的过程本身就是企业本质的一个具体表现形式，因此寻求利益最大化也就是公司管理的核心目标。基于不同的公司对资源概念看法上的差异性而导致了两种公司管理模式的发生,即“股东至上”理念与“管理掌控共享化”的理念，WilliamR.Scott先生的资本保全理念也恰恰衍生于传统保全思想和现代保全思想之间，而传统保全思想和现代保全思想之间的关系并不是替代关系，而是平衡发展的，这也是企业掌控权分享化发展的必然趋势，不同资源为核心的企业必然有着与之对应的资本保全理念。
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