时间：2023-06-22 09:12:57
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇采购审计案例，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
近年来，随着审计信息化建设的不断推进，应用计算机辅助审计的水平有了大幅度的提高。在对A还迁房桩基工程的钢材调价结算审计工作中，被审单位提供了较为完整的电子业务数据，我们尝试使用SQL数据库的数据导入、查询和及更新功能，完成了对该项目的主材调价结算审计工作。希望对类似工程起到一定的借鉴作用。
[案例过程]
A还迁房工程是政府投资建设的重点工程，该工程栋号多，投资数额大，社会效应显著，审计人员对该项目实施了跟踪审计。桩基工程施工期间，遇到了承包人不可预见的主材大幅度涨价，对调价主材用造价信息的政府指导价格进行了审计。本案例仅以钢材为例，介绍了对高于政府指导价格的钢筋采购单价实现查询和替换的审计相关思路。
1、首先查询查询钢筋采购表（gangjin1）中采购单价超出政府指导价格的情况
以12月份为例，使用视图new_gangjin1分别与钢筋直径10以内和10以外的价格视图作外联接，查询出不同直径的钢筋采购单价超出政府指导价格的情况，依据调价文件规定，应从2007年10月份以后进行调价，从钢筋采购价格统计表来看，采购日期有2007年9月份、11月份、12月份和2008年1月份，除去2007年9月份不予调价，其他月份调价采用相应的造价信息，方法与12月份相同。
2、查询12月份钢筋10以内的采购单价超出政府指导价格的情况
select *.from.new_gangjin1 a1 left join 钢筋10以内 a2
on a1.规格型号=a2.clm..
where 单价>scj and month（时间）=12
执行后如图：
3、查询12月份钢筋10以外的采购单价超出政府指导价格的情况
select *.from.new_gangjin1 a1 left join 钢筋10以外 a2
on a1.规格型号=a2.clm..
where 单价>scj and month（时间）=12
执行后如图：
4、经过上述查询结果，可以看出钢筋采购表（gangjin1）12月份的采购单价超出政府指导价格的情况共有6笔，审计人员要替换掉这6笔钢筋采购表中高于造价信息的钢筋价格，为了保存原表，采取把视图（new_gangjin1）生成钢筋新表（newtable_gangjin1），然后使用SQL数据库中update（更新）语句完成数据的替换，语句如下：
——将视图（new_gangjin1）生成钢筋新表（newtable_gangjin1），表内容同视图
select 时间，物资名称，规格型号，数量，单价，金额
into newtable_gangjin1
from new_gangjin1
——根据造价信息钢筋10以外指导价格更新钢筋新表（newtable_gangjin1）的单价
update newtable_gangjin1
set 单价=scj
from newtable_gangjin1 a join 钢筋10以外 b
on a.规格型号=b.clm
where 单价>scj and month（时间）=12
——根据造价信息钢筋10以内指导价格更新钢筋新表（newtable_gangjin1）的单价
update newtable_gangjin1
set 单价=scj
from newtable_gangjin1 a join 钢筋10以内 b
on a.规格型号=b.clm
where 单价>scj and month（时间）=12
——查询12月份更新单价后的钢筋新表（newtable_gangjin1）
select * from newtable_gangjin1
where month（时间）=12
执行后观看钢筋新表（newtable_gangjin1），可以看到高于造价信息的单价已经被更新为造价信息的价格。
按照上述办法，更新2007年11月份和2008年1月份的钢筋单价，便可完成整个单价替换工作。经计算，仅钢筋此项核减结算值529272.24 元。
[案例分析]
通过总结在A还迁房桩基工程中尝试使用SQL数据库的数据导入、查询和及更新功能进行主材调价结算审计，我们认为在进一步应用计算机辅助工程审计应注意以下几点。
1、 工程数据信息化是前提
深入开展工程审计的信息化建设，离不开外部信息化环境的支持，特别是涉及商业软件的利益问题，缺乏统一接口，还有政府部门对造价信息的电子文件工作滞后，这些问题对推广应用计算机辅助工程审计有着至关重要的影响。
2、 熟练编写程序语句是基本功
能不能熟练编写程序语句决定着着审计思路的落实、审计方法的确定、审计效率的提高，能够熟练编写语句的审计人员就好内功醇厚的武林高手，一招致敌于死命。
关键词：消防部队 物资采购 建设 审计 风险
近年来，随着消防部队的不断发展，基本建设及物资采购逐年增加，由于相关审计机制、制度及审计质量和风险控制体系等还在不断完善，基本建设和物资采购经常会遇到各种困难和问题。客观、全面分析审计风险，制定合理对策和举措，对于加强和改进审计工作，提高审计质量和审计效益具有重要意义。
一、基本建设及物资采购审计风险分析
（一）独立性风险
一是审计机构和人员独立性不强。消防部队审计机构及人员隶属于本单位编制之下，对同级基建和采购工作进行监督过程中，很难完全独立的开展审计工作。二是基本建设及物资采购审计业务开展存在被动性。目前消防部队内部基本建设和物资采购审计工作基本上是采用“送审制”和“邀请制”，由于审计部门无法提前预知各业务部门业务开展情况，对未报送和未邀请的项目或环节存在应监督而未监督的情况。三是借助外部审计力量开展审计业务存在一定的风险。在基本建设审计工作中，由于部队内部审计人员不具备出具法律认可的审计结果的资质，无法独立开展审计监督，对工程预决算和工程施工过程的审计多采用委托外部审计机构的方式开展，外部审计机构受其自身资质和与施工单位的关系等因素影响，其审计结果的可靠性存在一定风险。
（二）机制性风险
一是基本建设及物资采购审计机制制约力弱。部分支队级审计部门由于受机构、人员及领导重视程度等多种因素的限制，对本级基本建设和物资采购的审计参与程度和监督力度较弱，甚至一些单位相关监督工作由基建部门和物资采购部门自行组织，审计部门未参与其中，审计风险较大。二是审计风险分析与防控机制不健全。在基本建设与物资采购审计工作中，多数审计部门依靠审计工作传统作法和审计经验处理具体业务，并未建立风险分析与防控机制，对不同类型的基建和采购业务具体的风险点缺乏全面的分析，在实际工作中存在监督疏漏和盲点。三是审计工作指导机制不完善。目前，由于总队机审计机关将主要精力放在自身业务工作上，在对下业务指导上，缺乏长效机制和有效办法，有的单位甚至忽视了对下工作指导，导致支队基本建设和物资采购审计工作发展缓慢，审计质量不高。
（三）业务性风险
一是审计人员业务素质风险。目前，消防部队内部审计人员多数是财务人员岗位调整至审计岗位，对财经管理及财务工作较为熟悉，但对基建和采购审计工作的把握主要依靠实践经验积累和自发性学习，存在经验不足、政策把握不准、审计效果不佳等问题。二是审计质量控制风险。由于基本建设与物资采购审计工作起步晚于常规经济责任及财务收支审计，在审计质量控制上还存在控制方法及措施简单、管理程序不严谨等问题，制约了审计工作质量的提升。三是审计管理风险。在实际工作中，因审计业务本身尚处在发展完善阶段，对基本建设和物资采购相关的管理工作相对滞后，如何加强对诸如委托审计单位、审计实施过程等相关事项的管理还没有较权威的统一性规范，各总队基本建设及物资采购审计业务开展千差万别。
二、基本建设及物资采购审计风险对策
要进一步降低在基本建设和物资采购工作中潜在的审计风险，应当采取一定的措施，通过加强审计队伍建设，借鉴成熟的经验方法出台制度规范，开展审计工作试点等，以点带面，逐步对二项审计工作进行全面加强和规范。
（一）加强审计队伍建设
一是要落实编制，理顺关系，提升审计独立性。结合新编制的落实，进一步理顺审计部门的隶属和管理关系，使审计机构和审计人员与具体业务管理部门脱离出来。对支队级单位，应着力解决审计人员兼职其他业务工作及“既是运动员又是裁判员”的问题，推进支队级审计机构或人员能够相对独立的开展审计工作。二是探索审计岗位细分，走专业化审计的道路。总队以上单位可逐步探索建立不同审计工作岗位，促进审计工作向专业化发展。如分别建立基本建设及物资审计工作岗位审计岗位，使各类业务审计人员相对固定，提升审计工作专业化程度。对于支队级单位，应加强综合性人才培养，使审计人员能够适应审计工作需要。三是开展职业化教育，提升审计人员业务素质。结合审计工作岗位，积极开展岗位资格考试，逐步完善和推行审计职业化教育及审计岗位后续教育。利用网络资源建立内部审计网校，共享审计培训资源，推行审计各专业岗位上岗资格，岗位考级等制度，促进审计队伍起专业化。
（二）加强审计工作机制建设
一是进一步建立和完善基本建设及物资采购审计机制。通过各种渠道加强宣传，提高各级党委对审计工作重要性的认识，将基建及采购业务纳入审计部门的监督范围，解决“不让审”和“不愿审”的问题。同时，应探索建立审计与业务部门的联动机制，赋予审计部门及时掌握业务部门工作开展状况的权限，视情开展审计监督，变“被动审计”为“主动审计”。二是建立审计风险分析与防控机制。要结合审计工作实际，建立审计风险分析与防控机制，详细制定基建工程及各类型采购业务的风险分析内容和风险分析流程，在审计工作开展前全面分析审计业务风险点，制定相关措施和应对办法，提高审计效益。三是建立和完善审计工作管理与指导机制。在基本建设审计工作中要制定对预结算审计、跟踪审计委托审计单位的相关管理措施，防止委托审计单位审计工作中出现违规操作或与施工单位串通等问题；在物资采购审计工作中要协调相关业务部门制定涉及采购项目论证、采购计划制定、采购市场调查、采购方式审批、采购工作组织、采购过程监督等方面的管理办法，切实防止采购过程中出现不合规行为。在对下业务指导上，可借助审计信息化软件的推广，指定专人负责定时掌握下级单位审计工作开展状况和工作质量，采取通报、督导、考评等方式，切实推进基层单位审计工作开展，促进基层部队审计工作不断规范。
（三）加强审计业务建设
一是进一步完善基本建设及物资采购标准化工作模板。要在原有的工作规范和流程基础上，对审计事项的相关环节进行全面分析，针对每一个审计节点制定标准化工作模板。如，在基本建设审计工作中，对项目立项论证、项目预算计划、项目服务单位招标、项目实施过程跟踪及项目结算和峻工决算等环节，就审计部门如何参与，出具什么格式内容的资料都进行统一和规范，全面提高审计工作的规范性，防止出现漏审和缺审等问题。二是建立审计案例、程序和审计方法资源库。建议对部队内部基本建设和物资采购审工作中具体业务案例、重点环节审计方法步骤及相关法规依据进行收集，建立审计案例及审计方法库。使各级审计人员通过查询对应案例及问题快速找到问题解决办法及法规依据，提高审计工作效率。三是加强计算机审计标准化建设。目前公安消防部队逐步研发了相关的计算机审计系统，利用计算机审计软件开展审计业务。在利用计算机审计软件开展基本建设和物资采购审计业务时应加强审计软件的标准化建设，将审计工作流程、相关模板、统计报表等文档和标准模板内置到软件中，促进审计人员规范操作。同时，应制定相关的操作规程和质量控制措施，标准化审计程序，提高审计工作质量，防范审计风险。四是组建审计业务研究机构。建议在建立审计专家库的基础上，抽取全国各类型审计业务专家组成部队审计业务研究机构，每年根据审计工作计划和要点制定相应研究课题，收集和借鉴部队内外先进审计工作方法、经验，探索部队内部审计工作发展方向，研究形成审计工作业务理论，开展审计业务工作试点，全面提高部队审计业务理论及实践水平。
参考文献：
近些年，国内各界人士对环境绩效审计进行了研究和探索，大多为理论研究，而实务操作指引和案例参考较少。本文旨在将环境绩效审计的方法结合一个案例简单谈谈环境绩效审计方法的应用。本文所指的环境绩效审计方法主要包括两方而，一是证据收集方法，二是分析方法。
一、环境绩效审计的证据收集方法
环境绩效审计的证据收集方法与一般的绩效审计方法基本一致，其中专家咨询法是环境绩效审计比其他绩效审计用得多的一种，因为对环境事项的评价涉及专业的监测指标和设备，一般审计人员未能纯熟掌握。各种证据收集方法的做法和技巧如下:
1、审阅法
审阅的书而资料一般包括单位管理制度、重要事项会议纪要、项目实施计划、采购招投标材料、合同、各重大事项的申请与批复、财务报表账册等，审计人员需要对其中相关、有用的部分进行取证。
2、实地调研法
通过实地察看建设现场，审计人员可以判断建设进度、财产物资的真实性、相关管理的有效性;与当地工作人员或周边群众交谈，可以获得最感性、真实的答案，有时还能从他们口中获得线索或灵感。实地调研过程中，审计人员可以采取录音、录像、拍照、索取笔录和签名等方式来取得审计证据。
3、访谈法
访谈法包括召开座谈会和进行个别访谈两种方式。访谈对象包括被审计单位相关管理人员和技术人员、上级主管部门或有关监督单位的人员、受益群众或周边企业等项目利益相关者等。应注意访谈内容须形成书而记录才能作为审计证据，最好还能够有当事人签名确认。
二、环境绩效审计的分析方法
1、统计分析法
统计分析法是指运用数学方式将收集的各种数据和资料进行整理统计和分析，最后形成定量结论的方法。常用的有:简单线性回归、多重线性回归、聚类分析等。尤其是环境绩效审计中问卷调查的结果，必须通过统计和分析才能得出定性、定量的结论。
2、比较分析法
比较分析法是指相互联系的两个指标数据进行比较，从而认识事物的本质和发展规律的一种方法。在实际应用时，可以将实际发生数据与计划数据进行比较得出目前实现程度，将同一主体不同时期或不同空间的指标数据进行比较得出发展规律和趋势，将同类型的不同主体的指标数据进行比较得出被审计主体所处的水平，将实际实施情况与政策法规要求进行比较得出规范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析问题的根本原因和其他原因，并通过因果图直观、条理分明地表现出来的方法。先将有可能影响结果的因素都列出来，然后通过审计证实哪些因素确实导致了问题的产生，并分析这些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果图清晰表现出来。
除了上述三种方法，还可以根据审计实际情况需要，适当运用一些管理学、经济学上的方法，例如投入产出模型法、杜邦分析法、净现值法、量本利分析法、数据分布分析法等。
三、实务应用案例
本文选取一个政府投资的环境项目广东某城市环境项目作为案例(案例数据经过技术处理)，综合阐述绩效审计证据收集方法和分析方法的应用。
1、项目背景
该项目立项的宗旨是改进和调整区域环保设施服务，从而协助解决广东省珠江三角洲地区和南中国海的环境问题。项目总投资估算为人民币30.8亿元，建设期为6年，主要建设内容包括:污水处理厂和污水处理系统建设、有害废弃物管理中心建设及有害废弃物管理政策研究、城市间环境治理区域合作、水质监测与数据共享等。
2、绩效评价过程
在完成调查准备、构建三级评价指标体系、设定各项指标的评分权重、设定评分标准等环节后，审计组进入绩效评价过程。
该项目的一级评价指标包括相关性、经济性、效率性、效果性、可持续性、安全性等六大方而。本文分别从评价指标体系中，选取经济性、效率性、效果性指标中的一个三级指标来举例说明。
(1)经济性分析
经济性分析主要从资金经济性和管理经济性两方面，二级指栩开展，反映资源的节约程度。其中，以三级指标招标采购合同预算节约率为例。
对该项指标的分析主要采取审阅法和分类统计分析的方法。首先，查阅项目评估文件、年度实施计划、历年审计档案、招标采购合同等资料，分类统计出所有进行招标采购的合同信息。其次，对不同类别的合同分别对其预算成本与实际成本作出比较。其中有一些设备采购是项目评估文件和项目实施计划中均有详细的资金预算的，例如水质监测与数据共享子项中的通风、温度控制系统，在项目实施计划中的成本预算为140万元人民币，实际签订一个合同，合同金额为129万元人民币，比成本预算节约了7.86%的资金。还有一些项目内容的预算没这么具体，例如有害废弃物管理子项中的现场作业、进场公路土建工程预算成本为7970万元，实际建设过程中通过招标签订了5个此类合同，金额合计7990万元，比预算成本高了20万元，没有实现节约。
按照此方法，对所有招标采购合同进行比较、统计后，得出，264个招标采购合同中，有102个合同(占合同个数总数的38.64%)实现了节约，预算节约率为7.32%，但是其余162个合同(占合同个数总数的61.36%)的实际结算都等于或超过了原计划金额，超出预算8.48%。审计组对该项评价指标的评价等级为中，评分为该指标的满分分值的70%。
(2)效率性分析
效率性分析主要从项目建设执行效率和项目运营效率两方面，二级指栩开展，反映产出与资源的关系。其中，以三级指标项目征用土地效率评价指标为例。
案例一、交谈多观察，轻松发现超标车
某局在给审计组提供的车辆信息中未发现有超标车辆，但审计人员发现该单位大院里经常停放着一辆奥迪A6轿车，通过和单位门卫闲聊，得知这辆奥迪车确实是该局局长平时乘坐车辆。随即审计人员要求该单位提供该车辆行驶证，经审计发现奥迪A6轿车的所有人是该局的某下属企业，购买车辆后作为该局局长平时公务用车，车辆运行经费均在下属企业报销。
案例二、人员信息出破绽，违规列支运行费
审计人员在对某事业单位进行审计时发现，有一名叫孙某的人每月在该单位报销车辆燃油费、维护费约五千元左右，通过对该单位人员信息比对发现孙某并非本单位工作人员，经调查了解得知，孙某的实际身份为该事业单位上级某厅的司机，其每月将厅机关车辆的一部分费用在该事业单位报销。
案例三、平时对车多了解，损公肥理严
审计人员业余时间多一些了解车辆有关信息，这些知识在实际审计工作中也能派上用场。在对某县城建局审计时，审计人员发现有一张原始发票反映采购了5条德国产某知名品牌的汽车轮胎，金额共计11000元，规格为285/65 R17，事实上这种规格的轮胎只适用于某型越野车，而该局公务车辆为2辆小型轿车，不可能使用越野车轮胎。继续调查得知，这5条轮胎用于该局局长私家越野车上，随后，该局局长不仅全额退还购买轮胎资金，在审计期间即被免职。
案例四、相关资料勤比对，发现问题不费力
要做好公务用车购置费及运行费的审计，不仅是对财务资料的审计，还需要对其他相关资料多关注，相互间进行联系从而发现问题。在对某单位审计时，通过对车辆信息表和该单位后勤中心提供的派车记录相比对，审计人员发现派车记录中有两辆车的车牌号码不在所提供的车辆信息表内，后经询问得知这两辆车属该单位下属单位车辆，长期被上级单位占用。
案例五、严谨认真勤计算，违纪人员职被免
在对某县水利局审计时发现，该局有公务车辆1辆，油箱容量为53升，全年车辆燃油费支出32万余元，审计人员按97#汽油每升7.9元计算，该车全年消耗燃油40506升，平均每天消耗燃油110.9升（包括节假日），这很明显不符合常理，审计期间该局局长被免职并移送纪检部门进一步调查处理。
案例六、原始凭证是基础，通过发票查问题
机关公务车辆维修实行定点管理是为了规范车辆维修采购行为，提高资金使用效益，促进廉政建设。审计人员在对车辆维护费进行审计时，一定要仔细审查原始发票。一次审计中审计人员通过对车辆维修发票进行审查，发现多家单位维修车辆是在未通过公开招标方式确定的汽车维修厂，未严格执行机关公务车辆维修实行定点管理相关办法。
【关键词】 生产成本； 分析性程序； 反应釜
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0098-03
制造业中生产成本核算涉及凭证和记录单据较多，在对生产成本实质性测试过程中需要采用询问、分析性程序、检查、核对、计算等审计程序，一般来说耗费审计时间较长，也是审计发现差错和舞弊的高发区域。本文拟对A公司生产成本实质性测试的实际案例进行分析，提出审计建议，希望有助于企业日后规范生产成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年度财务报表进行审计。事务所首先了解该公司生产方面基本情况：A公司是自然人投资的民营企业，年产值接近5亿元，产品主要原料为大豆油，投入到产出时间大约8小时左右，该企业有14个反应釜，车间工人实行“三班倒”制度，除法定的节假日和设备检修外，生产设备日夜不停。每种原材料存放地点不在同一仓库，生产产品要领用三种原材料（一种主料，两种辅料），产品成本中材料所占的比重达到95%以上，因而每天涉及的领料单较多。另一方面每天每个反应釜至少可以产出两批次的产品，产品入库单据也较多。存货按实际成本核算，原材料领用计价方法采用加权平均法。在审计过程中，审计人员对生产成本进行分析性程序时，产品入库成本走势与采购主料大豆油单价走势在2月份和7月份出现背离，原材料采购单价下降而生产产品的单个成本不降反升的现象引起审计人员的注意。
二、审计目标和范围
审计目标是判断生产成本会计处理的合法性与公允性，通过采取适当的审计程序来确定：生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确合理；生产成本的核算对象、分类、归属是否适当；生产成本分配、成本计算方法是否合理且全年没有变化；生产成本期末余额是否正确，生产成本的披露是否恰当。
审计范围是2013年1月1日至12月31日期间的生产成本核算以及涉及的相关财务资料和非财务资料。
三、审计过程及审计发现
（一）获取生产成本分配汇总明细表
核算加计正确，并与总账、明细账合计数相核对是否相符。表1是A公司2013年7月份生产成本分配汇总明细表。
审计结论：审计人员复核了7月份生产明细汇总的正解性，将直接材料与材料耗用汇总表、材料明细账、材料总账相核对，直接人工总额与工资汇总表、员工工时记录表、人力资源提供在职人员表、应付职工薪酬明细账、总账相核对，制造费用总额与制造费用明细表、制造费用明细账、制造费用总账相核对，没有发现异常，账账一致、账表一致。
（二）执行实质性分析程序
审计人员对生产成本进行了分析，首先将主料的采购单价与每月入库产品单个成本利用折线图的方法分析产品入库单价走势是否合理，发现2月份和7月份两个月出现背离，采购单价下降，产品入库成本反而上升。表2和图1显示了产品XB001在2月份和7月份与主料大豆油采购单价背离现象，接着审计人员又将每个月原材料领用表中每个产品的领用原材料的数量进行绝对额比较，每个月单个产品消耗主料的数量上下浮动不大，但7月份单个产品消耗辅料的数量上涨较多，采用分析程序得出的结论需要进一步抽查凭证和进行核对、计算才能确认差异是否正常。
另外还对各期直接人工总额和制造费用总额进行分析性程序，没有发现明显异常现象。
（三）查实分析程序所发现的异常
审计人员通过询问、核对、审阅、计算等程序后，重点抽查了2月份和7月份有关成本归集与分配的凭证，查实2月份单个产品的入库成本存在背离的现象是因为2月份我国春节期间，企业生产的产量较低，约是其他月份产量的三分之一，导致生产车间固定资产折旧费用分摊到单个产品的费用较高，没有其他异常。查实7月份背离现象是单位在该月接收一笔加工业务，领用了辅料进行加工，总共领用辅料价值180 790.93元，该企业收取委托方450 000元加工费（含辅料）没有确认收入（收到的货款作为“小金库”），而是将领用的辅料计入当月XB001的直接材料中，导致XB001产品单个成本上升78.51元。审计人员建议A公司账外450 000元加工费确认为其他业务收入，辅料成本180 790.93元确认为其他业务成本，并确认应补交的增值税、营业税金及附加和企业所得税，审计人员在审计底稿中记录调整分录如下（企业所得税税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%）：
借：其他应收款――某某 450 000.00
贷：其他业务收入――委托加工 384 615.38
应交税费――应交增值税（销项税额）65 384.62
借：其他业务成本――委托加工 180 790.93
贷：主营业务成本 180 790.93
借：营业税金及附加 6 538.46
贷：应交税费――应交城市维护建设税 4 576.92
应交税费――应交教育费附加 1 961.54
借：所得税费用――当期所得税费用
94 519.23（378 076.92×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 94 519.23
审计结论：该公司没有对委托加工事项确认收入，该事项对财务报表相关事项产生影响，其中应调整资产负债表的项目：调增其他应收款科目余额450 000.00元，调增应交税费科目余额166 442.31元，调增利润分配――未分配利润科目余额283 557.69元；应调整利润表的项目：调增营业收入384 615.38元，调增营业税金及附加6 538.46元，调增营业利润378 076.92元，调增利润总额378 076.92元，调增所得税费用94 519.23元，调增净利润283 557.69元。
（四）生产成本计价方法的测试
1.了解A公司的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出审计记录，得出审计结论为相一致。
2.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，前后期是否保持一致，通过抽查得出：直接材料领料时有明确的用途，直接归属，不用分配，直接人工及制造费用的分配原则前后期是保持一致的，按当月生产量的比重进行分配，所选分配原则也符合企业实际。对材料领用的抽查如下：从1月、5月、11月领料单据中随机抽取50份，追查至对应的明细账和总账并进行核对；又从3月、6月、12月明细账记录中随机抽取50笔业务，追查到领料单据并进行核对，抽查记录记入审计底稿，审计结论没有发现异常。对直接人工费用的抽查：选择1月、8月、12月三个月工资汇总表进行抽查，核对生产工时记录、职工手册、职工上班打卡记录、工资明细表之间是否相符，并按小时工资率进行计算，以判断是否正确。审计结论没有发现异常。
（五）制造费用的测试
1.编制制造费用明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符，审计结论相符。
2.对制造费用各明细进行绝对额比较，询问并分析波动的原因，需要重点核实审计底稿中低值易耗品的消耗和维修费用各月增减变化情况。
3.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。经审计，发现A公司对低值易耗品的摊销原则前后不一致，当维修费用高时，低值易耗品摊销就少一些，反之亦然，存在调节生产成本的现象。查实维修费用6月发生额中一笔70 256.00元的支出和10月一笔26 886.38元的支出是属于购买机械设备（固定资产性质的资本性支出），不应直接计入维修费用，应当计入固定资产科目核算，以折旧的方式反映在制造费用中，这两台设备与固定资产盘盈两台设备结果相一致。也查实该公司低值易耗品管理手续不健全，只对单价较高的低值易耗品办理入库、出库手续，其他低值易耗品购买后就直接堆放在车间管理办公室，车间管理人员不需要经过任何手续就可以领出，审计人员利用低值易耗品盘点结果，倒算出2013年应摊销低值易耗品的金额，与账面上摊销金额相比，查出2013年多摊销低值易耗品75 433.93元。审计人员记录整个审计过程，并在审计底稿中记录建议调整分录（预计固定资产净残值率5%，预估机械设备折旧年限10年，该公司低值易耗品单独作为一级会计科目核算，鉴于当年生产的产品全部销售，调整时直接调减主营业务成本）。
借：固定资产――机械设备类 97 142.38
贷：累计折旧 3 762.86
主营业务成本 93 379.52
借：低值易耗品 75 433.93
贷：主营业务成本 75 433.93
借：所得税费用――当期所得税费用
42 203.36（168 813.45×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 42 203.36
审计结论：该公司存在着制造费用核算中没有分清资本性支出与收益性支出以及低值易耗品管理不规范，多摊销低值易耗品的问题，这些事项都对财务报表产生影响，其中应调整资产负债表项目：调增固定资产项目97 142.38元，调增累计折旧项目3 762.86元，调增低值易耗品项目75 433.93元，调增应交税费项目42 203.36元，调增利润分配――未分配利润126 610.09元；应调整利润表项目：调减主营业务成本168 813.45元，调增营业利润和利润总额168 813.45元，调增所得税费用42 203.36元，调增净利润126 610.09元。
四、审计建议
（一）对需要调整事项的建议
审计人员取得审计证据后将上述确定需要调整的不符事项，以书面方式及时与A公司管理层沟通，征求A公司对需要调整会计报表事项的意见。取得管理层书面同意调整的确认函后，审计人员取得经审计的财务报表。
（二）针对舞弊事项和其他不当事项给予管理层的建议
1.建议公司经营要在合法的基础上，及时履行纳税义务，不得偷逃税款。按我国税收征收管理法的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因而管理层要高度重视企业经营过程中不要设置“小金库”，要按国家税法的相关规定，及时申报纳税，履行纳税人的义务，以免给企业造成不必要的损失。
2.规范低值易耗品实物管理制度，将低值易耗品归于仓库管理，按正常入库、出库程序进行填报入仓单和出库单，及时登记在用、在库的低值易耗品，避免企业会计核算处理过程中对低值易耗品摊销的随意性以及错误分摊的现象，严格遵循我国企业会计准则的要求进行账务处理。
3.提高财务人员的业务能力，正确划分资本性支出与收益性支出，不得将资本性支出直接列入当期制造费用中，而应当确认为固定资产，以折旧的方式在日后摊销到成本费用中。
五、该案例对审计人员的启示
生产成本项目涉及企业自制原始单据较多，在料、工、费的归集和分配过程中涉及到大量的单证和账表，审计人员不仅要注重这些单证与账面之间存在的勾稽关系和这些证据的收集和复核工作，而且要特别注意采用分析性程序，这对于确定审计重点和发现差异和异常波动非常有用。
【参考文献】
[1] 刘华.审计案例[M].上海：上海财经大学出版社，2013.
目前办公设备并没有准确的定义。广义地说，所有与办公有关的设备都可以称为办公设备，审计人员对此进行了广泛的了解和深入的分析研究，按照设备使用的广泛性和通用性并结合审计的成本效益原则，认为将工作中使用的电子设备、机械器具等设备作为审计的对象更具有合理性和可行性。在此基础上，为了增强可比性，对每类办公设备的内容进行了详细界定，其中，电子设备主要包括微型计算机、笔记本电脑、打印机、照(摄)像机及配件、复印机、传真机、碎纸机、通讯设备等;机械器具主要包括电视机、空调等;其他办公设备主要包括办公家具、保险柜等。
二、案例审计内容的分析
开展办公设备配置与管理绩效审计的前提是确定审计内容，并设计科学合理的评价指标体系，为此审计部门围绕办公设备配置与管理的经济性、效率性和效果性共设计了21个指标，根据评价指标明确了相应的计算方法(或获取方法)及评价方法，具体审计内容和指标分别为:
1.经济性评价指标。经济性主要体现在以较少资源配置所必需的办公设备。按此思路，审计认为应按照办公设备采购或取得的节约情况、办公设备配置数量和标准合理情况、办公设备使用成本等三个方面进行评价，共设置了10个指标。
2.效率性评价指标。效率性主要体现在办公设备集中采购管理及日常管理过程中是否及时高效率地完成相关工作，围绕两个方面共设置了6个评价指标。
3.效果性评价指标。办公设备管理效果主要体现在设备使用者满意度和办公设备运行状态两个方面，因此从员工满意度、办公设备配置满足率、设备完好程度、非正常损失等方面设置5个指标进行评价。
4.非正常损失率非正常损失率=非正常损失的办公设备数量/办公设备总量×100%评价办公设备非正常原因造成的丢失、人为损坏和非正常报废等情况。可结合问卷调查了解是否有设备丢失的现象。
三、案例的启示
1.审计指标的确立是开展好绩效评价的前提。审计指标是对审计重点内容进行绩效评价的切入点和重要载体，反映了审计内容绩效管理情况的主要特征。确立好的审计指标，并使各类指标形成有机的体系，以系统的对审计对象进行评价，是绩效审计成功的一半。审计在确立办公设备配置与管理绩效审计指标时，下大力气从经济性、效率性和效果型三个方面，对审计指标进行了全面细致考量，分别运用金额、占有数、满意度、完成率、消耗量、差异度等不同维度对审计指标进行考虑，力求能够全面、准确地对三性进行评价。同时在对指标进行评价时，尽量避免对单个指标进行片面的评价，力求通过对多个指标的组合分析，客观地对审计对象进行评价。
2.审计标准的选择是开展好绩效评价的关键。审计标准是审计指标好与不好，能否更好的标尺，是做出审计评价的关键，关系到绩效审计能否取得良好的效果。在设计办公设备配置与管理绩效审计方案时，审计一并将审计评价标准的确立作为一项重要内容。一是必须做好审计前的充分沟通。就办公设备购置与使用经济性、配置合理性等审计评价标准的确立，审计部门先后征求了会计、后勤等部门对有关评价标准的意见，事前与办公设备主管部门达成一致意见，为日后进行审计评价打下了良好的基础。二是必须根据实际适当选择评价标准，突出审计评价标准的灵活性。如对笔记本电脑配置合理性的评价标准，审计不是一刀切，而是根据出差次数区别了不同的科室，出差多的科室如内审、外汇检查等部门，将评价标准设计为人均一部较为合理，对其他出差次数较少的科室，另行设计评价标准。三是必须全方位打造审计数据库，完善审计评价标准体系。对不同审计对象绩效管理情况的横向比较也是确立审计评价标准的重要方法，为此需要构建该类审计的历史数据库。在制定方案时便统一制定了基础数据填报格式，为日后数据库的形成，进行横向比较打好了基础。
关键词：结算审计工程量定额质量控制
中图分类号：O213文献标识码： A
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
关键词：结算审计;工程量;定额;质量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中图分类号：O213.1文献标识码：A 文章编号：
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
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