时间：2023-06-21 08:45:04
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇竣工决算审计案例，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：公路工程 业主审计 效力 认定
近年来，公路工程项目业主审计越来越多也越来越严格，如果审计中审计报告核减工程款比较多，就会对被审计单位造成影响，严重时甚至催跨一个企业，如何认定业主审计的效力对施工单位非常重要，为了说明这个问题，笔者先介绍处理过的两个案例：
1.案例一
2002年8月，广东某施工单位（以下称施工单位）中标一南方城市公司（以下简称业主）组织实施标的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日双方签订《合同协议书》，合同总价为人民币262764438元。随后，施工单位组建项目经理部，于2002年9月至2003年11月按照业主和工程监理单位的要求，完成了所有工程施工任务，并与2003年12月交付业主管理。2006年9月，业主所在市审计局对施工单位所完成的工程进行审计，最终审减工程总造价4415437元。施工单位不同意业主根据审计决定扣减工程款，在与业主多次协商无效的情况下申请仲裁解决。仲裁请求包括1、要求业主支付未付工程款4911097元；2、 要求业主支付工程款利息；3、要求业主承担仲裁费及律师费。
仲裁结果为：第一、业主支付施工单位工程款4911097元；第二、业主承担仲裁费44158元。裁决庭评议的意见为：第一、认定双方合同合法有效应认真履行；第二、审计结论不作为结算依据；第三、业主未按合同约定支付工程款应承担仲裁费。
2.案例二
2002年1月，施工单位A公司和业主B公司签订了工程施工合同一份，合同约定由施工A公司承包全长3757.14米工程施工，工程项目分道路工程、雨污水管道工程、桥梁工程和驳岸工程四部分，工程造价为人民币85060529元。合同还对工程的开工竣工日期、工程款的支付、质量与验收、合同价款及调整、工程变更、竣工验收、竣工决算、争议的解决等事宜，作出了明确的约定。合同签订后，施工单位即严格按合同要求开始组织施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通过了竣工验收，工程竣工质量等级评定为优良。A公司送审的工程决算总造价为人民币 99213715.89元，B公司累计支付的工程款为87692289元（含工程质量保修金），根据决算总款尚差11521426.89元。2004年11月业主B公司根据合同约定委托C工程造价事务所进行审计，2006年11月C事务所审计报告核减变更造价11521427元。2007年4月A公司将争议提请W仲裁委员会进行仲裁，请求①业主支付工程款11521426.89元；②业主承担逾期付款利息及仲裁费。仲裁庭意见为：第一、确认双方合同合法有效，双方均应严格遵守并履行；第二、不能推定业主认可了决算报告造价；第三、关于委托审计的问题，C事务所审计报告没有得到A公司的确认，审计报告对A公司不发生效力。仲裁庭为了得出一个对双方当事人均有约束力的造价鉴定结果，决定由仲裁庭另行委托合格的审计单位进行审计。
裁决结果为：①业主B公司支付施工单位A公司工程款5683316.83元（其中确认的变更工程造价为10101454.41元）；②仲裁费73145元，由A、B公司各半承担。
以上两则案例均是发生在施工单位与业主间，纠纷引起的原因都是由于业主审计执行审计结果进行扣款而施工单位不同意扣款，以上两案例可以将业主审计分为以下两类：国家审计机关对业主的直接审计；业主合同约定的社会审计。对两种审计的效力，可以从以下方面进行认定：
2.1国家审计的效力
国家审计只是审计工作的一种形式。审计工作一般分为三种：国家审计、内部审计、社会审计，与之对应的职能部门为审计机关、内部审计机构、审计事务所。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者存在的区别主要是： ①设置的法律依据不同。审计机关是根据宪法设置的。内部审计机构是根据法律（审计法）设置的。审计事务所是依法批准组织成立的。 ②组织机构的性质不同。审计机关是各级政府的组成部分。内部审计机构是各单位的职能部门。审计事务所是具有集体组织性质的事业单位，具有法人资格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表现在作出《审计结论和决定》这一关键性环节上。审计机关的《审计结论和决定》对外具有法律效力，具有公证证明作用。内部审计机构的《审计结论和决定》则不能对外，不具有公证证明作用。审计事务所对承办审计机关委托的审计事项所作的《审计报告》，应当报送委托的审计机关审定。《审计结论和决定》，则由委托的审计机关作出。④任务或者业务不同。审计机关的任务，是代表国家实行外部审计监督。内部审计机构的任务，是对本单位进行内部审计监督。审计事务所的业务，是向社会承办审计查证和咨询服务。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者的关系是：在国家审计体系中，审计机关是领导管理机关，同内部审计机构是指导与被指导的关系，同审计事务所是管理与被管理的关系。审计机关在业务上指导内部审计机构，在行政上管理审计事务所。审计机关可以将其审计范围内的事项，委托内部审计机构和社会审计组织审计。
在前面的案例一中，仲裁庭认定审计结论不能作为建设单位（业主）与施工单位间的工程款结算，法律依据是《最高人民法院[2001]民一他字第2号电话答复意见》。最高人民法院关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见（[2001]民一他字第2号 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企业的大部分工程项目选用了工作量法确定完工进度据以确认本期收入、成本和毛利, 本人运用另一办法即成本法抽查了几个项目，两种方法下的收入、成本和毛利情况如下：
预计总收入、总成本、总毛利相同，由于选用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出现了差异，最终影响当期损益88.24万元，差异率7.74%。
产生差异的原因
一、根据工作量法确认工程进度，必须取得业主批复的工程进度、月报表或者工程结算清单，而在目前实际运行中由于多种原因在资产负债表日无法取得相应的计量或结算文件，所以实际工程进度与批复文件存在差异。首先是批复文件时间滞后，常常是实际工程细目已完工而计量批复却仍正在办理过程中，一般要滞后一月，如果业主有意拖延（减少业主资金支付）则滞后时间更长；其次是业主计量时点与资产负债表日存在差异。一般业主以每月15或20日为计量确认日，而资产负债表日为12月31日，计量时点差异导致工作量差异。此案例时点差异造成工作量差异200万元。再次是空间差异，有的工程细目实际已完工，但业主不给计量，例如混凝土预制细目虽已完工，但一般规定养生期内不予计量，该案例差异150万元。
二、变更项目批复困难，按《准则》规定确认变更收入的两个条件在实际运行中很难实现，一项工程细目变更，业主口头承诺，施工结束后，履行批复程序特别烦琐，甚至有的地方工程不竣工不予批复，依据《准则》规定取不到批复就不能确认收入，而相应的成本已经发生，所以影响项目工程进度确认的准确性和实际毛利状况。
三、在以上两种情况下，项目人员无法取得计量批复文件，为应对总公司决算，往往编制临时工程进度计量文件，找业主临时认可签字，这种临时文件不具有法律效力，业主仍以日后真正的计量批复为准。这种情况又为项目管理者操纵项目毛利创造了可乘之机，项目管理者往往根据不同意图调整收入和毛利，有的为了完成利润目标、承包指标，可能会多计收入;有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程竣工决算以后再做调整，人为操纵项目当期毛利。如该项目当期少计收入200万元。
难点
一、对当年尚未完工的工程项目，审计基准日的工程进度与企业资产负债表日确认收入时的工程进度相比已经发生较大变化，审计人员难以获取资产负债表日工程进度的准确数据，不能准确判断企业资产负债表日确认收入的可靠性。
二、对一些隐蔽工程已无法用一般测量手段来确认实际工作量，审计人员不能根据现场的实际数据判断资产负债表日有关数据的准确性。
三、收入的截止测试失去了实际意义，对尚未完工的工程，依据被审计项目工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试，不可能发现收入截止存在的问题。
审计方法
一、运用与工程项目确认完工进度不同的方法，计算当期完工进度的百分比，再根据完工百分比计算当期收入、成本与毛利，作为分析项目会计报告确认毛利的参考依据，如案例所述。
二、检查企业累计结转收入和累计结转成本是否基本配比，分析、判断收入确认可能存在的问题。
三、抽查以往年度已竣工决算的工程收入确认的有关资料，将会计账面确认的收入与按竣工决算应确认的收入进行比较，计算出收入确认的误差率，作为对资产负债表日收入确认调整的参考依据。
四、可以取得监理公司监督的工程进度记录作为工程完工程度参考。
五、在审计中，可根据施工工程的规模、繁简程度、施工企业情况以及所编制工程施工图预算的质量水平等因素，采用不同的审计方法。
工程成本的审计
一、通过审计案例发现的主要问题
第一，合同预计总成本（工程施工图预算）的编制审批流程不规范，编制成本所采用数据之间勾稽关系不符，编制的随意性较大，导致预计总成本与实际成本相差过大，影响当期损益的真实性，有人为调整当期毛利的嫌疑，这是成本审计的重点问题。
第二，建造合同的甲、乙双方不能及时对账，特别是甲方供料的往来款项及供货数量不能及时登记入账，导致成本失真。
第三，项目部日常核算管理制度松懈，各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查等业务流程及内控制度不健全，导致材料管理和核算出现漏洞。
第四，工程项目在分包的情况下有的分包细目不计分包收入和成本，造成收入、支出数据失真。
第五，直接成本登记不及时，当期成本与下期成本划分不清；期间费用分配办法不规范，导致当期毛利不实，如承包人驻地建设费用一次进入当期成本。
二、审计方法
第一，重点审查合同预计总成本（工程项目施工图预算）的编制、审批流程是否规范实用、健全有效，可运用内控制度审计方法，进一步审查、测试相关的内控制度下产生的数据资料的完整性、正确性及合法性，通过对预计数据与实际数据的对比分析，验证差异是否合理，如果差异较大，可对重点工程项目采取全面审核法，分析差异过大原因，确定对当期损益的影响数额；采用抽查法审查以前年度已竣工决算的工程项目的成本确认的有关资料，将会计账面确认的成本数据与按竣工决算应确认的成本进行比较，计算出成本确认的误差率，作为对资产负债表日成本确认进行调整的参考依据。
第二，审查当期实际成本费用的真实性，对重点项目采用详查法检查为完成合同实际发生的合同成本是否及时、准确地进行归集和登记，审查为完成合同尚需发生的预计成本的计算是否科学、合理。
第三，对以前年度开工且本年度尚未完工的工程项目，应重点审查本年实际成本与本年预计成本的差异程度，如出现差异较大，应以误差率对未完合同部分预计成本进行调整，配合收入审计内容，对工程毛利的差异变化予以披露。
第四，材料费用重点审查企业内部会计控制是否健全、有效，材料出入库制度是否完备；有无材料消耗异常的项目，并查明原因；期末材料的盘点是否真实准确。
第五，人工费用方面可运用分析性复核程序，检查年度人工费有无异常变动，并查明原因，抽查外雇人工费结算凭证用以确定统计、计算、发放是否合规，为查明施工企业、建设单位与施工队是否串通舞弊，审查有无虚支冒领等违规行为。
综上所述，在公路施工企业按《准则》确认完工进度、项目收入、成本的条件下需要注意的事项：
一、审计实践表明成本法是公路施工企业确认完工进度百分比的一种较好方法。工作量法确认工程进度除项目管理机构本身外，主要取决于外界，如驻地监理、总监理、业主等多个层面。而成本法主要取决于项目管理部本身，只要成本核算、管理等内控制度健全、运行有效，可以相对准确地确认完工进度。
关键词 ：政府投资 建设项目 竣工决算 财务审计 注意事项
中图分类号：F832.48 文献标识码：A 文章编号：
一、背景资料：
1.2009年**市某水库除险加固工程由自治区水利厅新水建管[2008]73号文的批复，计划投资810.3万元，其中中央补助资金501万元，自治区补助资金200万元，地方自筹资金109.3万元。
2.该项目报送建安工程投资为6,387,650.02元，我审计机关审定建安工程投资为5,359,656.4元（人民币），审减造价1,027,993.62元。
3.该项目完成投资情况如下：其中建筑安装工程投资6,547,010.71元(包括审计建筑工程费5,359,656.4元，输变电工程42,702.32元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。
4.该项目概算批复待摊投资为941,000.00元。
5. 未完工工程投资预计达32万元
6.请问：为规避审计风险，编写审计报告中的竣工财务决算？应注意哪些事项？
二、从背景资料分析，需要解决以下三方面问题
1、建设项目投资没有按批复计划完成。
（1）、计划总投资为810.3万元，实际完成投资为6,621,479.24元。其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。
（2）、必须要弄清楚的有关概念及其关系：建设项目总投资包括三部分：1、建筑安装工程投资、2、设备投资、3、待摊投资。
2、财政部对建设项目的有关规定：国家对建设项目投资没有花完的项目资金，国家要将没有花完的项目资金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投资
三、项目专项资金没花完，财政、建设单位、业主、设计、监理等单位的意见和建议如下：
1、建设单位建议：因为有未完工工程部分，我们决不能让没有花完的项目资金，让国家将该资金收回。如果让该资金收走，再争取资金难度很大，既然资金没有花完，就将没有花完的项目资金以征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的项目资金消化掉。
2、业主建议：要求监理增加签证的工程量，来达到满足完成投资计划。
3、还有一些其它的建议。
四、审计风险分析：
1、如果采纳上述建议和意见，无疑，把所有的风险转移给了审计机关。
2、建设单位建议将没有花完的项目资金以购买管理房、征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的资金消化掉。变相增加待摊投资，但是，该项目概算批复待摊投资为941,000.00元，实际待摊投资已达到941,351.99元，若再增加待摊投资，待摊投资费用超出了建设项目概算批复的待摊投资，出具这样的审计报告，一方面是审计单位既承担了审计风险，另一方面又成了审计机关不懂投资审计的笑话。
3、建设单位：要求监理增加工程量，来达到满足投资计划。如果审计机关采纳用增加工程量的形式来满足增加投资，一方面施工单位有可能直接以审计机关的审计报告审定的建安工程投资，认定就是他施工单位完成的建安工程投资，如果说不是施工单位完成的投资，施工单位反过来以审计报告跟建设单位、审计机关打官司，这样让审计机关处于相当被动的地位，同时，审计机关也承担了审计风险。
五、应熟悉的相关财务知识及有关的法律法规知识：
建设项目财务审计，不是简单地将建设单位的财务数据摘抄下来，更重要的是去审核发生的各项费用是否合理，合规，费用数量是否在规定的计取范围内。如：
1、《基本建设财务管理规定》财建[2002]394号规定：业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。
2、建设单位管理费总额控制数费率应按以下规定去核定
3、招投标费用的计取办法
4、勘察设计费的计取办法
5、监理费的的计取办法
6、在水利工程竣工验收规范中明文规定：尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收。
六、审计报告中的竣工财务决算应如何编制：
1、在本项目财务决算审计中，采用增加待摊投资费用的办法肯定是行不通。
2、有人建议将未花完的建设项目资金全部列为未完工程投资，未完工程投资还有近71万元，超过国家资金的10%，在水利工程竣工验收规范中明文规定：“尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收”，这样，会造成该项目无法竣工验收。
3、本人认为较为合适的处理办法：以预计未完工程投资和预留费用进行处理，在报告中将71万元以未完工工程投资32万元，预留费用39万元。这样，将未花完的建设项目资金留在当地财政，且不违背法律法规，又规避了建设项目投资审计风险。
4、审计报告中的竣工财务决算采用以下定性方法：
项目完成投资、资金到位及支付情况:
根据市***局提供的“基本建设项目竣工财务决算表”，截止2010年12月27日市***水库除险加固工程款收支情况如下：
1、该项目完成总投资6,621,479.24元,其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元(包括审计审定工程造价为5,359,656.4元，输变电工程117，170.85元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资941,351.99元。
2、到位资金情况：工程投资810.3万元，其中：中央预算内专项资金501万元、自治区补助资金200万元,地方配套资金109.3万元。中央预算内专项资金和自治区配套资金到位率100%。
3、资金支付情况：截止2010年12月31日市***水库除险加固工程已支付建安投资费用5,305,716.83元；自动化测报75,800元；待摊投资费用804,351.99元。
在审计报告中发现的问题有：预计未完工程投资32万元；预留费用39万元。
七、从本案例可以看出：做好建设项目竣工决算的财务审计涉及的审计事项复杂、专业性强。
1、投资审计人员，不仅要求具备工程造价方面的专业知识，同时，更要求能懂得工程合同管理，还需要具备丰富的现场施工经验和其它各方面的知识。
2、投资审计人员还必须懂得财务方面的知识。
3、投资审计人员还必须要有丰富的法律法规知识。
关键词：供电企业；业绩考核；工程审计；建议
供电企业自2013年全面推行业绩考核以来，历经四年时间的修订与完善，目前在企业内推行的同业对标和专业管理指标中，涉及到电网工程管理各环节的业绩指标占比与供电企业主营业务（输变配业务、营销业务）业绩指标占比相当，在当前以业绩得分论英雄、论收入的企业管理环境下，电网工程建设管理部门自然想要尽可能多的获取加分，这就要求其所管理的各环节都需要达到“卓越级”水平，因此业绩考核的确是促进企业经营发展的一项重要手段。对电网建设工程进行内部审计，能够客观评价工程建设的真实性、合规性及效益性，同时促进工程管理在依法合规实施的基础之上，严格控制工程造价，提高投资效益。
一、业绩考核对传统电网工程管理模式的冲击
1.传统电网工程管理模式。电网工程从筹建到竣工投运需要经历若干环节，简单讲主要由可研、初设、批复、招标、签约、实施、竣工、结算、决算及归档等环节组成，各环节环环相扣、依次执行。传统电网工程管理一般“主抓中间、放轻两头”，即主抓电网工程建设阶段管理，强化安全管理、质量管理，而可研、初设环节约束力不强，“边设计、变开工”现象时有发生，大额签证频发；招标环节一般中标施工单位为下属多经单位，部分项目施工招标存在自行招标情况；结、决算环节以批复计划资金为上限，不超投资额即可，归档环节档案质量较低，档案内容时间排序存在逻辑性错误，签字、盖章不全等问题属常态现象。2.业绩考核标准下的电网工程管理模式。供电企业业绩考核对企业经营管理的各环节均设置了考核标准，不按电网建设标准程序执行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有达到“卓越级”的水平，才可以获取加分值，如承担国网公司安排的重点工作及试点任务、工程项目提前完工、结算、电网计划资金执行偏差率控制在1%以内，应用新工艺、新标准、新技术，与地方政府达成工程前期协调协议等等。在此环境下，供电企业电网工程建设管理部门自然会想方设法提升工程建设管理水平，在严格执行电网建设标准程序的前提下，尽可能多的创造加分机会，以巩固自身地位、增加自身收益、获取领导信任。3.新管理与旧模式的冲突。近年来，伴随着依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的进一步落实，新疆各地州供电企业承担了大量的电网工程建设任务，工程建设各环节也愈发规范，业绩考核的施行也直接推动了电网建设项目的规范化、标准化、制度化。但是，在依法治企、大额投资和业绩考核三方推动的同时，与电网工程管理相关的人员配备、业务素养、技能水平、安全培训等却停滞不前，直接造成了部分管理人员理念落后，集体企业施工队伍技能水平低下、工程建设环节问题层出不穷等一系列现象，进而产生了一批不真实、不规范的问题，如以虚报进度、虚报工程量、虚报数据等骗取加分值的案例。因此，电网工程审计应立足于电网工程建设业绩考核指标，分析其背后所代表的管理侧重点，进而利用审计手段剥离问题表象，直指问题根源，以进一步提升电网工程建设管理水平，防范电网工程建设领域的重大风险。
二、现阶段电网工程审计重点和风险点
电网工程审计理论上应包括建设项目从立项审批到竣工决算的全过程，但本文从实际出发，重点考虑因企业发展、依法治企、业绩考核等外因导致的现阶段重点、集中、凸出的问题，现阶段审计力量尤其应关注这些关键环节是否符合内部控制要求，是否存在违法违规等碰触管理红线的问题。1.财务资金管理方面。重点审查电网建设工程资金的使用情况，有无截留、挪用及套取工程资金的行为。该问题主要涉及其他成本资金指标，在当前依法治企形势下，三公经费等其他费用预算直线下降，而电网工程建设费用组成中的项目法人管理费、前期补偿、设计变更、经济签证等便成为了潜在的虚列对象。1.1资金专款专用。电网工程建设资金是否按规定专户存储、专款专用（农网资金部分）；是否存在工程项目中列支与本项目无关的费用，是否存在挤占、挪用、转移电网工程建设资金等重大违纪违规行为；是否存在账外账、“小金库”，高估冒算套取建设资金的行为。1.2资金合规使用。项目前期费用、建设场地征用及清理费、项目建设管理费和生产准备费等费用支出是否合法合规；项目青苗补偿、树木砍伐、拆迁补偿费是否真实，附件是否齐全，是否存在虚列费用的情况。1.3资金支付管理。项目实施单位是否严格按照合同约定支付工程款和物资款，资金支付进度与工程形象进度是否相符；是否存在大额现金支付工程款和向个人付款的情况；资金支付依据是否充分，财务票据、报销凭证是否齐全，报销程序是否合规。2.物资管理方面。重点审查工程余料退库情况，闲置物资的利用和废旧物资的处置情况。该问题主要涉及仓储物流基础管理指数指标、清仓利库指标、废旧物资处置指标等，各指标能达到上级单位要求即可获得加分值，存在国有资产流失风险。2.1物资实物管理。物资出、入库管理控制是否有效，账实是否相符，核实账实不符的原因；物资出库是否存在加价行为；已出库物资是否仍存放在库房。2.2项目余料管理。工程余料按规定退库，是否存在应退而未退的物资；是否存在已办理退库手续但物资仍寄放在施工单位或库房以外其他地方的情况。2.3废旧物资管理。是否下达废旧物资回收计划；实际回收数量是否与计划相符；废旧物资是否建账、按规定程序保管、处置和进行账务处理；是否存在私分废旧物资变卖款的行为。3.工程结决算管理方面。重点审查各项费用结算的准确性，竣工决算的规范性。该指标主要涉及项目结算及时率，提前完成工程结算，完成资金计划便可获取加分值，存在未完工提前结算、提前列支成本、套取资金等一系列风险。3.1结算管理。现场核实（抽查）完成的工程量是否与结算书及竣工资料相符，取费是否合规，是否通过地形调整系数、运输距离、土质比例等增大工程造价的情况；核实施工单位是否超领材料，超领材料是否清退完毕，对应退未退的是否扣减施工费。3.2决算管理。是否严格按照公司规定及时办理工程决算；设计费、监理费等费用计取是否准确，分摊费用是否正确；决算报告编制是否规范；财务数据及报表是否准确、完整；移交的资产是否真实。
三、优化业绩考核下工程审计的建议
1.正确认识业绩考核带来的促进作用。业绩考核并不是将电网工程建设领域类的问题复杂化了，相关问题的出现仅仅是项目管理者趋利避害的直接体现而已，为了业绩考核而“虚造业绩”，审计人员应正确分析相关问题产生的根本原因，认真剖析问题源头，进而提出具有建设性的审计建议，在解决问题的同时，双向作用至业绩考核管理，以业绩考核管理推动审计成果运用，促使业绩考核发挥其原有的作用，推动企业持续健康发展。2.加强新形势下的审计风险辨识能力。审计人员应善于总结，大多数问题的出现有其规律性可查，业绩考核带来的审计问题更是如此。现阶段电网工程审计的最大风险不是审计人员发现不了问题，而是有限的审计人员在面对如此巨额、密集的电网工程投资时，审计覆盖比例较低，因此审计人员应加强风险辨识能力，总结问题规律，在有限的时间里，不断提高审计时效，提升审计覆盖比例，尽可能降低审计风险。3.充分运用审计信息系统。供电企业已经创建了一个较为完善的审计信息系统，工程项目审计业已实现了信息化。按照“立足于用、重点在优、关键在人”的总要求，审计人员应不断加强学习，以优秀信息化审计案例为引导，强化非现场审计练兵，加大适应信息化需要的审计人才队伍建设力度，努力提高审计工作效率、质量和水平。
参考文献：
[1]聂海涛，胡炎军.电网工程绩效审计研究.中国内部审计，2016(1).
关键词：工程造价审计管理；问题；对策
前 言：
工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部投资费用。工程造价审计主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额工料消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量以及工程造价的确认和控制进行有效的监督检查。工程造价审计是固定资产投资审计的基础，是防范建设领域中国有资产流失的有效手段。它投入的精力较少，取得的效果最为明显。搞好工程造价审计工作，提高审计质量，是固定资产投资审计部门的职责。只有搞好了工程造价审计工作，固定资产投资审计工作才能树权威，固定资产投资审计的其它工作（如基建财务收支审计工作、投资绩效审计工作等）也才能全面展开。
笔者在竣工决算审计中，发现施工单位以各种手段高估冒算工程价款的现象却时有发生。如一8万平方米的住宅小区结算审计，天棚粉刷原施工图中为混合砂浆底纸筋灰面，实际施工中考虑到以后各住户有精装修，实际仅做白水泥批白，施工单位结算时原天棚粉刷未作扣除，仅此一项金额达50万元；钢筋工程多计工程量200万元。笔者审计表明，工程造价“掺水”主要表现在虚增工程量或重复计量工程量，随意提高合同单价和计日工单价。违背招标文件规定，超细目范围计价。监理工程师签证随意，搞虚假索赔和超期限索赔。利用气候、地质条件等自然因素加大索赔范围以及计划外(项目外)投资搭车等。这些问题的出现势必造成建设资金的损失浪费和管理混乱以及腐败现象的发生，需要审计人员以敏锐的观察力运用各种行之有效的方法去分析、判断、发现问题和处理问题。审计人员首先要从建设单位和施工单位开工前的要约和承诺内容入手，对招标文件、投标文件、补遗书、合同文本、协议等进行详细研究，对照全部工程实际决算资料，检查是否有前后矛盾、自相矛盾、违背招投标和合同承诺内容的计量和支付。
下面笔者就结合自己多年从事工程造价审计工作的实践，浅谈一下我国工程造价审计管理中存在的问题和对策。
一、工程造价审计管理中存在的问题及原因
1、造价管理部门政出多门
由于我国长期计划经济体制的影响,现存在着多部门、多层次的工程造价管理机构,所以也就造成造价管理政策政出多门。诸如目前的造价咨询中介机构就面临着一种无所适从的境地。建设、计划、财政、审计等部门均参与有关于造价咨询中介机构的业务或资质的管理。
2、履行合同不严格，造价控制乏力（中间一些插入案例等）
合同的程序性评审与合同本文评审是保证合同合法与规范的关键。工程经过有资质的中介机构编标，按法定程序，通过公开、公平方式招标、评标、定标，对于一般包干项目，施工单位的中标价即可作为竣工结算价，如有其它变更、签证应按招标文件精神或合同中相关条款结算。然而，目前仍有不少工程经招投标后，在承发包合同签订时，在合同中再约定按实结算，招投标只起到确定施工单位的作用。有的工程，依据招标文件订立中标合同后，在不具备法定变更事由的前提下，采取签定补充合同（补充协议签证单、工程联系单、会议纪要）等形式。对合同中已明确约定的合同价款等实质性内容加以修改。如某桥梁拓宽工程在工程完工二个月后，建设单位与施工单位商定了《关于某桥拓宽工程决算审计有关事项》的会议记录。审计发现，有关内容与招投标文件、合同存在严重背离的情况，如决算方式由中标价增减工程量改为全部按实计算；主要材料价格不按招投标及合同约定改按信息价；工程造价下浮率不按招投标文件规定下浮，擅自少下浮等等。经审计若按此会议记录计算，仅造价下浮一块就涉及到多付工程款较多。
3、有的审计机关存在“以审代结”现象,扰乱了工程造价管理的正常秩序
《建筑法》第十四条规定,从事建筑活动的专业技术人员,应当依法取得相应的执业资格证书,并在执业资格证书许可范围内从事建筑活动。根据《工程造价咨询单位管理办法》的规定,一切工程造价咨询中介机构(含各级审计事务所)均需向各级建设行政主管部门申办并经批准取得工程造价咨询单位资质证书,方能根据批准的资质等级在规定的从业范围内从事工程造价咨询和工程结算审核。但有的审计机关认为审计部门根据《审计法》对建设项目的工程预决算实行审计,而工程结算是竣工决算的组成部分,他们不需持证,只要凭审计职能就可直接对工程结算进行审计。审计部门的这种借行政手段干预正常的造价咨询中介机构承揽业务的做法严重扰乱了造价咨询市场秩序。
二、完善工程造价审计管理的对策（以下几段增加些案例或其他内容）
1、审计工作应向项目前期深入。
审计人员要在招投标阶段就介入，对招标文件进行审查，避免出现招标文件内容不合理或招标范围不明确的现象，确保招标文件的严密性和完备性。如某工程施工项目，工程送审时发现，合同约定设计变更部分的取费按招标文件执行，而招标文件已规定的取费类别超出了国家规定的标准，使造价审计工作十分被动，增加审计工作难度的同时又不能很好地控制工程造价。所以，对招标文件进行审核是必要的。同时，也要加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，使签订的合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。
2、确保合同条款的严密性和准确性
合同是甲乙双方约定的权利和义务关系的协议，对工程造价的许多因素给予约定。因此在签订合同时，审计工作也应及早介入。应注重合同的严密性、完备性审查。对影响工程造价的各项条款把关，特别要注意材料价格、取费依据、计价方式、索赔处理等，均应作明确规定，为结算审计工作掌握主动打下基础。对建筑工程施工合同，无论工程大小，均应采用建设部统一制定的正规合同文本，以保证合同条款的完备性。审查合同条款时，针对不同的工程，应特别重视专用条款和补充条款的约定是否严密。
3、严格要求送审资料的完整性和真实性。
对每一个送审项目都要求施工方将结算资料分类装订成册，由建设主管部门审查合格后方可报审。所有结算资料要真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又可减少造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范，建立起实用、高效、统一、协调的标准和造价信息网络系统，实现全行业信息资源共享和工程造价的动态管理。
4、工程造价审计结果的准确性
工程造价审计结果的准确性，很大程度上取决于审计人员技术力量和职业道德水平，因此应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍。许多单位的内审人员，并非是建筑工程专业，大多是财会专业经培训后上岗，对建筑工程知识的掌握并不十分精通和全面。工程造价审计人员不仅要学习审计法规，还要加强建筑工程专业知识的学习，重视索赔知识的掌握。
三、加一段对今后工程造价审计设想、建议、体会等等
在工程造价审计工作中，要注重抓好工程造价审计的四个环节。一是把好工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致；核实图纸及有关现场签证的施工是否真实；分析施工方案的效益性等。二是把好取费标准审计关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。三是把好材料差价审计关。如材料质量是否合格；材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确；施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全；施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。四是把好套用定额审计关。如结算选用的定额是否正确；相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象；由于新技术、新工艺、新材料、新设备的不断涌现，导致定额缺项也不断增多，“定额缺项”的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况；结算单价是否与中标时的报价相一致等。
结束语：
总之，审计人员应尽量到工程现场实施隐蔽工程察看与测量，将各个环节的实际施工情况与设计图纸核对，对重点基础数据、隐蔽工程测量后建立专门档案，为竣工决算审计打下良好基础，项目竣工后更需到现场勘察，检查全部完工项目的实际施工情况，确保审计工作的客观公正，进而达到查错纠弊，规范投资行为、节约建设投资的目的。在此，笔者建议，进一步完善和加强工程造价审计管理制度，从立法体系、行业创新、计价模式、人才培育、业务建设等多方面应配套的工程造价体系，为今后更好地开展工程造价审计工作奠定基础。
参考文献：
关键词:工程;建设;结算;审核
中图分类号:TU745文献标识码:A
工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算书是一种动态的计算,是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据,也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。
一、工程概况
江西某高层建筑工程,框架剪力墙结构,层数35层,总建筑面积为50000平米,地下一层作为汽车车库,施工单位投标中标价为5150.45万元,施工单位决算总价为6254.68万元。建设单位最后的竣工结算时采取先监理单位审计,再专业审计单位审计核算,最后请审计局来审计核算工程总价。在此全过程中,最终决算总价为5409.05万元。施工单位也认可。使得建设单位成本节约了约845.63万元。
二、工程量增加原因分析
众所周之,工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场不同、目的不同,而且编审人员的工作水平不同的差异,因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是相关太大,就有有意压低造价或高估冒算的可能。
(一)结算“失真”的原因:1.联系单盲目签证,事后补签,签证表述不清、准确度不够、时间性不强以及征得签证。2.工程量计算方面。工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的,是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位。3.套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释,不换算系数、高套定额。4.材料价格方面。主材的型号、材质在设计中不明确;除省规定的材料价格外,还有大部分采用的是市场价,这也影响了结算的造价。5.费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分,三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城(镇)的工程税金的却套用市区的费率等。
(二)多报现象产生的原因:1.极少数结算编制人员业务水平不过关,以致计算“失真”;2.建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入;3.施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的,建设单位主观愿望是核减核增的额度来收取业务费,这自然形成施工单位加大水分多报的可能。
三、工程竣工结算应做到以下几点
(一)搜集、整理好竣工资料竣工资料。竣工资料包括:工程竣工图、设计变更通知、各种签证,主材的合格证,单价等。竣工图是工程交付使用时的实样图。对于工程变化不大的,可在施工图上变更处分别标明,不用重新绘制;对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图,对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字,并加盖竣工工图章。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图,一定要如实反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的,必须要有设计人员签名和设计单位印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列,但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。各种签证资料,合同签证,它决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚;现场签证即施工签证,包括设计变更联系单如实施工确认签证;主体工程中隐蔽工程签证;暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要,这种工程事后根本无法核对其工程量,所以必须是在施工的同时,画好隐蔽图检查隐蔽验收记录,再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字,手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额,交建设单位签证,这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种,而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多,就是同一种合格或优先产品,不同的厂家和型号,价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料,进化前必须征得建设单位同意,其价格必须要建设单位签证,如果因某种原因其价格销售表及进化发标以备查。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程,价格涨跌幅度较大,必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。
(二)签证是决算的计算依据,它必须数据准确。现场签证是在施工全过程中因各种原因产生调整的工程量和材料差价,一般施工单位编制工程结算时往往多计取调增项目的内容,少计或不计取调减项目的内容。例如,原设计某一项目为砖砌墙体,后因需要,结构修改为混凝土墙体,但施工单位在编制工程结算时只计取增加混凝土工程量,不扣除原设计而实际未做的砖砌部分工程量。因此,对签证项目的审查不可忽视。
(三)深入工地,掌握实况。由于从事预决算工程的预算员,对某单位工程可能不十分了解,而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程,竣工图不可能面面具到,逐一标明,因此在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。有经验的预算人员在编制结算时,往往是先查阅所有资料,再粗略地计算工程量,发现问题,出现疑问逐一到工地核实。一个优秀的结算人员不仅要深入工程实地掌握实际,还要深入市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数,避免造成计算误差较大,使自己处于被动。
(四)熟悉掌握专业知识,讲究职业道德。预算人员不仅要全面熟悉定额计算,掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成,以便进行定额的换算和增补。预算员还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识。
结语:竣工结算是工程造价控制的最后一关,这是一项细致具体的工作,计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际,不多算,不高估冒算,不存侥幸心理。编制时,不依编制对象与自己亲、熟、好、坏而因人而异。要服从道理,不固执己见,保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同,做好工程结算去虚存实,促使竣工结算的良性循环。
[关键词]建设项目；数智化审计；应用方案
一、引言
工程建设项目是重资产类企业投资的主要内容，建设项目审计既是内部审计的重点领域，也是资本市场对投资进行监管的重要环节。对于以基础设施为主要资产的企业，如电信运营企业，其建设项目具有数量多、涉及面广、管理日常化等特点。传统的建设项目审计一般基于事后审计、被动式审计，依赖建设单位提供的审计资料，存在审计效率低下、制约因素多、审计质量不高等弊端。随着大数据和人工智能技术在生产和管理中的广泛应用，内部审计须坚持业务创新，摒弃传统意义上的审计思维和审计方式，运用数字化、智能化手段提升审计效率和质量，实现流程再造，构建数据驱动、敏捷高效的审计新模式，这也是建设项目审计未来发展的必然趋势。本文以通信运营商建设项目审计实践为例，探讨如何构建建设项目数智化审计方案。
二、建设项目审计特点分析
建设项目审计是对建设项目实施全过程或部分环节的真实性、合法合规性、效益性进行的独立监督和评价活动。按审计所处环节一般分为预算审计、全过程跟踪审计、工程结算审计、竣工决算审计（如图1所示），各阶段审计需求依据企业建设项目的性质及其管理规定而定。审计的内容主要包括对建设项目投资立项、设计管理、采购管理、合同管理、工程物资管理、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等各环节的审查和评价。项目建设是投资形成资产的过程，为加强和完善资产监管，国有企业一般规定建设项目须通过审计方可正式竣工。建设项目审计与财务审计、经济责任审计、专项审计等其他审计类型相比，其特点包括以下方面：一是建设项目审计已融入项目管理全流程，是其中一个环节；二是对审计机构来说，建设项目审计是被动式审计，当项目流程到达审计环节时，由项目发起者提交审计申请方可安排审计；三是审计结果作为招标控制价、施工费结算、项目竣工决算的依据，审计报告是建设项目档案的一部分。基于上述特点，建设项目数智化审计必须在项目管理流程信息化基础上，将审计环节嵌入项目管理信息化流程，才可发挥审计信息采集自动化、信息处理智能化、审计成果应用及时性等优势，高效支撑项目建设投资管理需求。
三、建设项目审计信息化基本流程设计
建设项目审计作为项目建设总体流程的一部分，当项目流程进展到应提交审计环节时，方可触发审计。预算审计、结算审计属于造价审计。一个项目一般会有多个单项工程，根据合同及施工内容性质、金额确定是否必须进行，可多次报审，也可能无须报审。竣工决算审计对整个建设项目进行会计核算，只允许报审一次。全过程跟踪审计是两种审计的结合，主要区别在于审计过程的日常跟踪审查和评价、审计阶段性报告的多次出具。建设项目审计业务信息化流程如图2所示：1.项目报审。当项目流程到达可报审环节时，项目管理人员收到项目报审待办任务，打开任务后展示需要填写的项目基本信息及必需的审计资料。项目基本信息应由系统根据前期信息、所处环节自动判断填写，不能自动判断或者可由人工修改的可以在此阶段人工填写或选择，所需审计资料凡系统前期生成的应有链接列表，未生成的方可人工上传资料。对于可多次进行的预结算审计，提交审计申请时应可以建立多次报审任务，但流程将仍处于本环节；对于无须审计的项目可填写说明，选择无须审计。必需信息均填写完成并经审批同意后，提交到项目或地域对应的审计管理人员，进行资料初审。2.审计安排。审计管理人员判定审计申请符合条件后，根据内部规定选择自行审计或委托外部中介审计，依据系统设定的权限提交审批或直接派发至对应的审计中介。对于合同约定需要对单个项目发送审计委托函的情况，此阶段由系统自动生成电子委托函发送给对方,审计中介可通过门户网站收到任务待办。3.审计过程监控。审计实施过程一般分为资料审查、现场勘察、定案确认三个环节。在此阶段多数需要审计人员与项目管理人员进行多方沟通，必要时还可启动审计暂停，审计过程监控应实现三个环节的进展信息互通、审计暂停申请和审批、补充资料传递、审计时限超时预警提示等功能。4.审计报告审核。审计人员将审计报告初稿上传系统后，提交审计部门审核，一般通过审计管理人员和部门领导两级审核，并对本次审计质量考核打分。系统可内置审计报告模板，将审计发现的问题作为模板内容，并内置可选问题分级类别，审核通过的报告针对审计发现问题由审计管理人员进行归类，并纳入案例库，便于后续统计分析。5.审计问题整改跟踪。对于需要整改跟踪的重要审计问题，选择“整改跟进”选项后，审计问题将随审计报告一起发送给建设管理部门和其他配合部门，问题整改完毕后，由建设管理部门将整改结果及相关证明资料反馈给审计部门，形成问题整改闭环，并与审计报告一并归档。除上述正常流程外，还应考虑特殊情况下的审计报告调整，当审计报告已审批分发归档、后因特殊原因需重新调整时，须履行报告调整的审批流程，调整接入点一般应在上述流程的“审计报告复核”环节。与上述基本流程相匹配，还应建立对应的数据库及数据配置功能，如对中介信息数据、审计管理人员数据、审计资费数据等进行管理，实现审计任务的自动分派和审计费用的自动核算，并具备审计区域配置、审批人员及权限配置功能。
四、建设项目审计数智化应用方案
（一）建设项目审计数智化功能架构
建设项目数智化审计建立在工程项目流程各环节数据采集与分析的基础上，根据期望结果输出、数据来源确定与各信息系统间的接口开发需求。从建设项目物资信息、造价信息、转资信息、合作单位信息等方面设计关联信息输出结果，从而将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同管理系统、ERP系统等与项目相关的物资采购审批、物资出库领用和退库信息、合同信息、转资信息等审计所须数据信息，统一接入数智审计平台，实现多系统数据在审计系统内的共享、交互分析、稽核验证等功能。建设项目数智化审计基于智能工具应用及大数据分析，从而减少人工判断误差、降低审计风险、提升管控质量，数智审计平台的功能架构如图3所示。
（二）建设项目数智化审计功能应用案例
1.报审数据的系统间稽核与校验。将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同系统、ERP系统与报审项目相关的物资采购审批信息、物资出入库信息、合作单位信息、转资信息统一在审计系统作业流程中呈现，同时引入AI能力，实现多系统数据和报审数据的自动比对、稽核与校验，输出多单匹配表，以便审计人员对异常数据进行重点核准。比如，依据出库光缆材料规格及数量自动核对结算表中敷设各规格光缆长度工作量，依据ERP转资数量核对设备、材料安装工程量等。2.报审时效性监控预警。为解决建设单位项目经理久拖不报审、历久难审的被动局面，更好地督促建设单位及时提交结算审计和决算审计，开发基于项目流程数据的“探针式”报审及时性预警功能，即根据项目前期预设的报审时间节点，统计验收后未及时提交结算审计或决算审计的项目信息，并对报审及时性进行统计和分析，自动提醒项目管理人员及时报审，实现事后审计向事前预防、事中控制职能转变。3.结算标准与定额标准、材料价格自动比对。在系统内建立工信部颁发的信息通信建设工程预算定额标准数据库，将运用通信工程定额的项目与标准定额中的定额编号、定额名称、人工工日数量、机械及仪表使用费进行自动匹配和稽核，提示未采用定额标准的子目。引入“爬虫”技术，抓取当地造价管理机构在互联网上的材料信息价，建立材料信息库，与建设项目开、完工时间信息匹配出相应材料价格，为项目材料审计提供结算标准和依据。4.基于大数据的异常结算费用预警和分析。按专业类型将同类专业的主要工作内容依据标准定额用工进行权重赋值，并将地域差别、特殊场景一并纳入权重值考虑，审计人员录入结算工程量，逐步积累各年各市同类项目结算数据，形成各专业标准工程量费用数据库，并形成各专业平均造价指标库。审计时可输入报审工程量，查看本项目单位工程量结算单价与造价库比较结果，也可定期对全省同类项目、不同地市的结算费用单位比值进行分析比较，对异常费用自动输出预警。5.基于NLP和OCR的审计结果准确性一键核查。为减少审计报告人工审核误差、提升审核质量及效率，在审计系统中开发基于NLP和OCR的审计结果准确性的一键核查按钮。当审计中介人员审结并提交报告及相关信息后，系统调用NLP、OCR智能识别功能，完成项目审计报告及附件内容的信息识别、提取和分析，完成审计报告、支撑附件、系统页面关键数据三单匹配稽核和结果一键展示。比如，在结算审计流程中，可实现“审计报告”“定案表”“系统页面”三个维度的“送审金额”“审定金额”“审减率”一致性一键稽核。6.现场勘察的真实性、准确性监控。为加强对审计中介人员外出勘察工作的监督及管理，开发现场勘察轨迹呈现功能，对勘察照片中的日期、时间、经纬度等信息进行分析识别并展示轨迹。对进行远程站点勘察作业的项目，依靠GIS定位技术建立偏离算法模型，比对实际勘察点与应勘察点是否一致。该功能可确保审计中介人员现场勘察工作的真实性，杜绝编造虚假勘察数据的现象。
五、建设项目审计数智化发展展望
[关键词]：高校；基建项目；审计；
中图分类号：E232.6 文献标识码：A
1高校基建工程内部审计问题
高校一般擅长于教学与科研，在基建工程的管理与审计方面经验欠缺，审计力量薄弱，给不法分子造成了可乘之机，致使“象牙塔”也随之成为腐败的高危区。面临这样的形势，高校审计人员应保持清醒的头脑，深入分析当前管理工作中存在的突出问题
目标定位与审计理念问题。高校基建工程内部审计的目标、审计理念、委托、受托责任的履行方面均存在较大问题，即未能完全按照科学发展观对目标进行科学定位，风险与绩效意识不强，未具体明确委托关系，受托责任的履行效果不佳。审计目标定位不科学，审计的作用不能有效发挥；缺乏风险意识，风险管理审计的成效不显著；缺乏科学的绩效审计理念；委托关系不明确，受托责任履行效果不佳[1]。
（2）审计缺乏独立性与客观性问题。内部审计机构缺乏独立性，基建工程审计科室(岗位)不够健全；内审人员数量不足，专业化程度不高，审计的客观性得不到保证[2]；
（3）制度的建立健全及有效执行问题。多数高校在基建工程全过程跟踪审计、基建工程审计质量控制、基建工程委托审计、基建财务决算审计、基建工程监理审计、审计公示方面的制度建设还比较薄弱；高校内部审计制度的出台对于制度的系统性、科学性考虑较少，与高校的发展相比则相对滞后；在审计人员职业规划、审计信息化、绩效审计、风险管理等方面，均未被加以重视，需要进行进一步的建设和完善。
（4）审计工作质量问题。审计内容不全面，审计重点太局限；审前准备不充分，‘审计方案不完善，审后跟踪不到位；审计技术与方法较落后，审计方式较保守；审计报告不够客观与实用[3]。
2工程案例
建设项目为体育馆，建筑面积17170m2，框架结构，资金自筹。建设单位为X高校。土建施工单位为Y建筑公司。A大学建筑设计院为土建设计单位、网架第二次设计单位，网架第一次设计单位为B网架公司，网架施工单位为C工程公司。学校委托D监理公司对项目进行监理(土建监理人E)。学校委托F单位地勘，委托G事务所对土建与网架工程进行审计。
土建工程预算造价1832万元，控制价为1684.16万元，合同价1471.72万元。网架工程预算造价991万元，控制价为902万元，合同价793.04万元。双方发商定在工程竣工前，监理酬金暂按工程估算价2000万元的0.8%计取(即壹拾陆万元)。
土建和网架合同价款采用合同价包干方式确定。工程竣工按中标价款的85%(应扣除甲供材料价款)付款，工程结算经审计完毕后3月内完清财务决算并付清工程保证金以外的其余工程款。
学校成立了招投标领导小组，组长为校长，其成员单位为纪委、监察、工会、设备处、审计处、财务处、基建处。
学校基建处负责对基建事务进行管理，审计处负责对工程的审计管理。学校一级财务负责对基建工程财务收支核算及工程决算。
3案例分析
3.1对X高校基建管理的分析
X高校的招投标领导小组由几个职能部门的行政负责人组成，多数是行政领导，对基建工程管理而言不懂专业，加之工作头绪多，在研究一些重要的事项时常派一般人员参会，不能发挥应有的作用。
近10年，X高校的新区工程投资10多亿元，修建期间基建处工作人员16人，从数量上看还不少，但是具有大学本专科的仅有5人，工程师3人，其他人员为退伍安置人员和家属子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送审时，已经没有工程师能对Y企业编制的工程结算进行初审。
正值X高校体育馆修建时期，审计处2004年10月与纪委、监察合署办公，机构的不独立大大弱化了内部审计的监督作用，挫伤了审计人员的积极性。当时审计人员5人，研究员1人，副教授1人，会计师1人，副处级审计员1人，科级审计员1人。相对于其他管理部门而言管理素质略高，但是仍然缺乏专业的基建工程审计人员。
一级财务配备了专职的基建会计和出纳(各1人)负责工程的财务核算与决算，但是内部缺乏业务稽核人员。审计对该工程甲供材料、基建财务核算与决算没有进行审计。
从修建中发生的事项可见:基建处在工程建设中缺乏必要的建设日记，现场代表的工程签证不及时、不准确，授权不当，一人负责该项目，缺乏内部牵制。学校对基建处的权限更未明确限制，关于同意变更、材料认价方面权限太大。签证材料基本都是因变更而增加了X高校的造价，没有相应减少X高校造价的情况出现，这是不正常的。
X高校对相关管理部门的约束与激励不合理，不利于工程质量、造价、工期的有效控制。X高校对管理部门及有关人员没有针对基建工程的约束性规定。X高校规定基建处按照工程造价提取工作经费(优良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其对工期与造价不重视;纪监审按照审减金额的5%提取工作经费，因而对质量与工期不太关注;其他部门没有提成则大大挫伤了其主动参与管理的积极性，配合管理往往也是走过场。
从结算审计结果分析:工程建筑面积17170m2，土建控制价为1684.16万元，合同价款1471.72万元(为控制价的87.39%)。土建工程增减变动送审l624.20万元，审定额958.79万元，审减额665.41万元，审减率为40.97%，土建总造价2430.51万元，超过控制价746.35万元。网架施工合同价款793.04万元(含设计费17.45万元)，增加工程送审589.16万元，审定346.25万元，审减242.91万元，审减率为41.23%，网架造价为1139.29.万元，增加工程占合同价款的43.66%，超过控制价237.29万元。以上数据体现了低价位中标高价位结算，审减率奇高的结果。
X高校在项目管理上的不规范还体现在以下方面：该工程的勘探、监理、网架设计、土建设计为校方委托未通过招标(比选)确定，未对工程实施全过程的跟踪审计。基建处、纪监审没有建立和实施相应的内部牵制制度、工作质量管理制度。这期间审计未对相关管理部门的负责人开展经济责任审计，也未对基建财务决算进行审计。X高校对监理合同、委托审计合同的执行缺乏有效的监督，基建处对监理公司的监管从资料上无从查证(除监理报告外)，审计处也缺乏对事务所结算审计的过程监控。从外墙面层由挂贴棕黄色仿石砖改为玻璃幕墙，拼木地板改为PVC塑胶地板，可见X高校对工程修建设计方案考虑不成熟。
X高校网架第一次委托B公司设计支付设计费17.45万元，但是该设计失败，致使与之配合的土建工程延期半年之久，由此产生的脚手架租赁费、人工赔偿费、其他机械费赔偿数额达200多万元。
3.2对Y建筑企业的分析
Y建筑企业以较低价款中标该土建工程。竣工时得到85%的合同价款，修建过程中垫付了大量资金，加之因网架设计变更致使工程延期半年之久，资金成本进一步加大。Y企业在修建中凭借信息和专业技术优势，获得了一些工程经济技术变更，使投标时报价较低项目得以变更，实现其不均衡报价策略为公司赢利的目的。
Y企业在玻璃幕墙、PVC塑胶地板的价格协商中处于有利地位。
Y企业对于X高校委托B公司网架设计失败而延误工期的索赔，在各项价格的协商中处于有利地位。
Y企业于2009年6月报送工程决算资料，按照合同约定应在竣工一个月内报送，并且存在较严重的高估冒算。Y企业聘请的土建结算报告编制人为
D监理公司的土建总监E，这是典型的一人双重身份。
3.3对D监理公司的分析
D监理公司以0.8%的监理费用接受X高校的委托对土建与网架工程进行监理。D监理公司派驻的监理工程师只有2人。按照格式化的监理合同，D监理公司具有多项权利，但是在X高校没有得到行使(如;工程款支付的审核、签认权)。同时，D监理公司也没能全面履行其义务。监理合同(第四十六条)中规定“监理人不得参与可能与合同规定的与委托人的利益相冲突的一切经济活动”，土建总监E却担任Y公司的结算资料编制人。
3.4对其他方面的分析
在X高校近十年的新校区建设期间，政府审计未对贷款资金修建的工程项目进行过审计。
按照规定发改委要对高校的招投标备案管理，建设局要对高校的合同备案管理，然而，对X高校委托设计与监理未进行招标(比选)却没有实施行政干预，在网架设计图会审时也未发现重大问题。市造价站接受了土建结算中关于脚手架定额方面的政策咨询，为双方提供了规范的解释。
X高校在该工程修建期间很少接受上级教育主管部门的指导与监督，基本处于缺乏上级监管的自主管理状态。
该项目为委托勘察、设计。在网架委托设计中，由于第一次的设计单位B公司未能成为施工的中标单位，其设计方案与土建设计单位A的方案不配合，校方多次与之联系未果，最终重新聘请A大学的设计人二次设计。因设计更改延误X高校建设工期半年之久。
土建设计的费率2.4%，设计费估算为72万元;网架第一次委托B公司设计费17.45万元，费率约为2.25%，第二次委托A设计院的设计费为5万元。以上费用大大低于政府指导价格。
在该项目建设期间，电业局的所属企业为X高校修建了周边的高压线、配电站，水务部门将主水管铺设到位，环保局修建了化粪池。消防、安全办、档案局均例行到位。以上价格均为不可谈判的价格。
4审计建议
对本审计案例结合以上简要分析，作如下审计建议:
(1)X高校在体育馆项目的修建上对管理部门应明确授权。授予基建部门重点监管质量、工期的权限，授予工程造价3万元以下管理权限。3万元及以上的事项由学校授权招投标领导小组商议后报学校决策。
授予宙计部门全过程跟踪审计监督的权限。尤其对设计、委托监理、工程招标、设计交更、工程款支付、工程经济签证、材料议价等环节明确授权。
在建设的关键时期，X高校应确保内部审计机构的独立性。纪监审合并后，学校招投标领导小组的成员中就少了一个监督部门的声音，审计是从经济上实施监督，其监督的效果较之于党纪与行政监督更为有效。
(3)X高校应重视内部管理队伍的专业化建设。业务管理部门的负责人应去行政化，鼓励专业技术人才的成长，使学校的招投标领导小组成为名副其实的智囊团。通过补充专业管理人员和加强对在职人员的业务培训，提高管理队伍的业务水平。
(4)X高校应制定激励到位的内部利益分配机制，将各部门的经济利益与控制工程的质量、工期、造价目标挂钩，充分调动各方的积极性，保证实现管理目标。
(5)X高校应采取工程量清单计价方式对该工程实施计价与管理，并对清单实施全面的审计。本项目的土建和网架合同价款均采用合同价包千方式确定，从数据结果可知，增加工程数额很大，如果为固定综合单价合同，对这部分能起到一定的控制效果。
(6)对投资规模如此大并且修建复杂的体育馆工程，X高校应对工程勘探、设计、监理、施工以招标的方式确定中标方，并不应单纯最求最低价格，应在合理价位上明确各自的责权利，全面执行合同条款的约定[4]。
(7)该项目增加工程数额之大，有校方主观变更、设计深度不够及其他因素的影响。建议X高校将成熟的方案交给设计单位做好细致的设计。
(8)建议基建管理部门对项目实施必要的内部控制制度，专人管理工程档案资料，两人共同负责项目管理，按时做好工程建设日记，及时、准确完成各项签证，对监理实施必要的监督管理。
(9)审计部门应对基建管理部门的内部控制制度的执行情况进行评价，对监理公司的工作规范进行监督，对基建部门领导的经济责任结合工程建设进行审计，对工程物资管理实施监督，对财务决算进行审计，完善工程的各项内部审计质量控制。
5结论
规范高校基建工程内部审计管理的对策：
（1）明确内部审计目的，明晰委托与受托管理责任。
（2）确保内部审计的独立性与客观性。保证审计机构的独立设置和权威性，并保证审计人员的全面配备及综合性。
（3）实施制度导向的基建工程内部审计管理。实施基建工程的全过程跟踪审计制度；实施基建工程的审计质量控制制度；实施基建工程的财务决算审计制度；实施基建处处长经济责任的审计制度；实施基建工程监理的审计制度。
6参考文献
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.1版.北京:中国时代经济出版社，l-269
[2]刘世林，方伟明.2006年.经济责任审计理论与实务.第1版.北京:中国时代经济出版社，1-308
[3]陈启蕴，戴家隽，2006.高校建设项目跟踪监督中存在的问题及改进措，施.财会通讯，2:23~24
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