时间：2023-06-20 17:05:32
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇商贸企业如何避税，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
关键词：企业；税收筹划；财务管理；经济效益
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0080-02
在激烈的市场竞争中，企业想要占据有利地位，就必须要对生产经营进行多层次、全方位的运筹。其中，税收筹划作为企业实现成本、资金、利润最大应用价值的一个重要内容，其本质在于可促进企业经营管理水平的提高。对于现代企业来说，如何在遵守税法且利于企业发展的前提下，合理地利用税收政策，使企业获利益最大化，是每个企业管理者最为关注的问题。
一、有关税收筹划的基本概念
对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。
税收筹划一般有广义与狭义两种。
广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。
狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。
二、关于税收筹划的形式分析
一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。
（一）节税
相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。
1.合法。从法律的角度来看，避税是使用“非违法”的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用“合法”手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。
2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。
3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。
4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。
（二）转税
转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。
1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。
2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。
3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。
三、税收筹划同财务管理之间的关系
税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。
四、当前我国企业税收筹划现状分析
企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。
五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响
第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。
第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。
第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的_保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。
第四，对利润分配的影响。企业经营的最终目的是获得最大的经济效益，因此，企业所进行的各项财务管理工作都在为这一目标而努力。税收筹划作为企业财务管理工作中的一个重要环节，其根本目的也是为了使企业获取更高的经济效益。而想要获取最大的经济效益，企业就必须要针对自身已有的各项利润做好分配活动，确保企业在良性运转的情况下，得到利益的最大化。税收筹划工作对企业自身利润分配政策有着关键性的影响，合理、科学地利润分配政策，可以提高企业资本的积累，对企业扩大、再生产带来积极影响。如果企业在日常财务管理工作中没有规划、落实税收筹划工作，则会阻碍企业日后的发展。
六、结语
总而言之，通过在财务管理中运用税收筹划，有利于企业提高经营管理水平、财务管理水平，提高企业的经济效益，实现利益最大化。
参考文献：
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关键词：销售模型 增值税 避税 反避税
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）11-0057-02
一、关于“买一赠一”销售模型
“买一赠一”是买赠销售方式中的一个典型代表。通俗理解，可以是在购买某一商品的前提下无偿获取商家提供的另一商品。这里的“商品”一词并不限于同种。而通过对“赠送”一词的泛化或者对“一”的延伸，由“买一赠一”衍生而来的其他买赠销售方式，还可以是诸如“购买某一商品的前提下低价获取商家提供的另一商品”，或者“购买某一商品的前提下无偿获取商家提供的其他多种商品”，又或者是二者的组合。考虑代金券等媒介，“买一赠一”还有可能是商业企业在顾客购买一定数额的代金券，允许顾客使用代金券购买指定商品。很显然，随着市场经济的发展和销售模式的多样化，以“买一赠一”为代表的买赠模式成了我们日常生活中极为常见的一种销售模式。
二、针对“买一赠一”销售模型现行的增值税征管规定
“买一赠一”模式在销售活动中的广泛应用也给税务机关在增值税的税收征管方面提出了很大的挑战。《中华人民共和国合同法》中对于赠送的定义倾向于强调对财产的无偿转移，即不必承担购买的义务即享受赠送的福利。而在“买一赠一”销售模式中，“买一”是“赠一”必要条件，即先有“买一”的义务才会拥有“赠一”的福利，赠品的价格挤压所售卖的产品价格，使其已经被包含在售价当中。因此，“买一赠一”中的“赠一”这一概念相对于赠送而更近似于商业折扣。另外根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。那么，从增值税角度出发，将“赠一”认定为商业折扣也是与企业所得税相关规定遥相呼应的。综上所述，将“赠一”认定为赠送行为并视同销售计征增值税显然不太合理。
而在现实中，各地税务机关在政策上并未达成一致。四川省在《四川省国家税务局关于印发的通知》（川国税函[2008]155号）中说明，“买一赠一”是目前商业零售企业普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。河北省在《河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知》（冀国税函[2009]247号）中说明，企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。安徽省在《安徽国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函[2008]10号）中明确提出，使用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠送商品的行为，不应按视同销售征收增值税。目前只有内蒙古在《国家税务局关于的公告》（内蒙古国家税务局2010年第1号公告）中提到，“买一赠一”、有奖销售和积分返礼等与直接销售货物相关的赠送行为，应该在实现商品兑换时按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其销售额。由此，我们不难得出，主流观点还是倾向于“买一赠一”相当于降价销售，不需要视同销售。
鉴于已经有四川、河北、安徽等地区出台文件将此观点用于日常税收征管，笔者不再继续讨论该观点合理与否，只是希望从避税与反避税的角度对其进行扩展与延伸。
三、避税的原理与可行性分析
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的要视同销售计征增值税，而正常销售中的商业折扣部分却是不征收增值税的。这种差异很显然就给企业留下了利益寻租空间，也正是企业赖以避税的原理。如何将无偿赠送转换成商业折扣从而避免对一部分商品计税，这无疑是很多企业财务人员重点考虑的问题。结合前面的论述，笔者认为要解决这一转换问题，“买一赠一”就是一个很理想的工具模型。不妨假设A公司因为业务拓展、客户维护等需要向B公司赠送了一批商品y，而其刚好在不久前还按正常交易程序向B公司卖出了一批商品x。这时候A公司的财务有意逃避增值税所以不与B公司签订赠与合同，而是签订了一份补充协议说明y是作为购买商品x的附赠品送给B公司。从而通过“买一赠一”这个桥梁，将本该界定为赠送的视同销售行为完美过渡成赠送部分不用交税的商业折扣。
李鬼虽然貌似李逵，但功夫毕竟天壤之别。“买一赠一”和赠送虽然有着千丝万缕的联系，但就税务范畴来看，意义却是相差甚远。笔者以为，如果赠送方选择转成商业折扣来避税，受赠方就有一笔潜在的进项损失。通过受赠方对于进项的索取可以一定程度上牵制赠送方的避税行为。但是这是缺乏可行性的，因为赠送与否的主动权往往在于赠送方，赠送方很有可能因为税负增加而取消赠送行为。相对应的，受赠一方如果对于赠品有依赖性，或者赠品的价值很具有吸引力，那么也不会因为过分追逐进项而去同赠送方议价。而这种情况对于企业避税是非常有利的。
四、避税原理在企业销售过程中的应用实例
合肥某投资集团公司下设一支天使基金，该基金2016年投资了位于合肥市高新区的生物科技公司A公司。该公司致力于安全抗菌产品的研发、生产和销售，目前主营一款免水洗的洗手液，主要对接客户为永辉超市、新桥国际机场、同庆楼餐饮集团、环球国旅等公司或组织。A公司作为一家处于成长期的高端日化产品公司，很好地弥补了该集团投资领域在日化行业和零售业的空白。同时，因为该公司研发的产品市场占有率较低，在市场拓展方面需要向客户赠送大量某品牌系列产品作为试用品，包括赠送配套的免洗手凝胶分配器等与洗手液形成互补的商品。换言之，从涉税角度出发，该公司本应为视同销售而发生大量的增值税纳税义务。然而，站在企业的立场并结合安徽省税务机关现有的规定来看，企业可以利用目前税收征管规定进行合理避税。即在与客户谈签赠与合同时，可以寻求之前与该客户签订的购销合同为依托，将赠与合同作为购销合同的补充协议，从而利用“买一赠一”避税原理避免视同销售征税的后果，直接降低企业的增值税税负。A公司增值税税负的降低也有助于该公司减轻资金压力，为天使基金和集团的发展间接做出贡献。
五、关于反避税措施的构想
（一）现有的反避税措施
目前反避税形势日渐严峻，国际税收领域对于跨国集团所得税的反避税工作自不待言。就国内税收如增值税而言，有些省份的税务机关也试图对于避税空间进行一定的压缩。比如《四川省国家税务局公告2011年第6号》规定：“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。根据对现行法律法规的研读，笔者认为，就“买一赠一”销售模型而言，税务机关可能还会从其他角度完善税收征管，以抵制政策滥用，保障合法经营企业的利益。广大企业也需要重新审视自己在日常经I中的销售行为，共同推进税收法制的优化。
（二）针对“买一赠一”的反避税措施构想
为维护国家税收，各地税务机关未来可能会从以下几个角度出台规定进行反避税。笔者认为，作为企业，应及时做好自身的涉税事项管理，避免税收风险.
1.通过商品编码对赠品种类进行量化管理。考虑现实中的卖品和赠品往往是互补商品（如订制眼镜送眼镜盒）或者是互为替代品（买一百斤大米送一斤大米），而关系不大甚至毫无关系的商品若是出现在“买一赠一”的组合中就显得十分反常。根据《国家税务总局关于开展商品和服务税收分类与编码试点工作的通知》（税总函[2016]56号）中对于商品编码的设定，对允许形成“买一赠一”组合的商品的编码之间相似度形成规定。相似度较低的编码对应的商品不允许通过买赠形式销售。该措施将从空间角度防止“买一赠一”的滥用，有助于合理商业秩序的形成。
2.通过买赠合同签订单数进行限制。考虑到个人所得税中对于税负较低的全年一次性奖金制度进行了一年仅可使用一次的限制，认为对于“买一赠一”这种具有避税倾向性的商品销售方式也可以类比进行合同单数限制。具体数量可以参考企业往年类似合同的签订量的平均值，这样一定程度上也能降低对经常接触买赠形式销售的零售业企业的日常经营的影响。该措施从时间角度控制“买一赠一”对税款的侵蚀程度，防止在某段时间内“买一赠一”合同数量激增，对增值税额的稳定做出贡献。
3.通过规定付款方式进行限制。贴烧饼式的“买一赠一”往往是因为企业带有“事发突然、后来起意”的性质。那么如果规定企业在“买一赠一”销售行动中对于将总的销售金额由赠品的公允价值的所占比重来分摊确认的销售收入不得采取预收款方式收取，将强有力地阻止企业有意识地通过“买一赠一”的避税行为。该措施有利于抑制企业将“买一赠一”作为避税手段滥用，有助于凸显“买一赠一”的商业价值而弱化其避税价值。
关键词：白酒行业;税收负担;消费税;税负转嫁
我国是世界上最早酿酒的国家之一,有着五千多年的白酒酿造历史。白酒在人们的生活中扮演着重要的角色,形成了特有的酿酒饮酒文化。然而,白酒的负面作用也不可忽视,过度饮用白酒对身体危害很大,由此衍生出来的酗酒成瘾、高公务消费、酒后驾驶等行为也引发了严重的社会问题。因此,政府一般都会对白酒行业实施政策限制,其中最重要的调节手段就是税收政策。
在我国传统的轻工业中,白酒行业税收政策的苛刻程度远高于其他行业如纺织、食品、皮革、木材加工、家具制造、造纸印刷、服装制鞋等。在这种严酷的背景下,白酒企业如何与税务部门进行博弈以达到避税目的,而我国白酒行业的税收负担究竟几何,将是本文讨论的中心。
一、白酒行业的税收严政
自古以来,白酒就是我国财政收入的重要来源。进入现代社会,为了规范白酒企业的发展,引导人们的消费方向,我国一直不断地修改和调整白酒的税收政策。现行白酒税政的分界点是1994年的税制改革。1994年之前,对白酒征收的最主要税种是产品税,税率高达60%。1994年之后,酒类企业的产品税被增值税和消费税取代。当前,对于一个典型的白酒企业,需要缴纳的主要税种有消费税、增值税和企业所得税;此外还有城市维护建设税和教育附加、印花税、房产税、车船税等地方税种,由于这些税种金额很小,不作为本文讨论的重点。
白酒企业适用普遍征收的增值税和企业所得税,此外和大多数生产企业不同,白酒企业还需要缴纳消费税。消费税是我国于1994年新设立的税种,最早有11个税目,其中包括“酒及酒精”,该税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精等六个子目。白酒消费税实行从价定率征收,粮食白酒税率为25%,薯类白酒税率为15%。2006年,两类白酒的税率统一调整为20%。对于白酒企业,消费税是负担最重的税种,往往占总体税负的50%左右。可以看出,白酒企业的税负远远高于一般不缴纳消费税的企业。
然而,继1994年白酒高税负的税政框架确定之后,税务部门针对白酒行业又连续不断地出台了一系列苛刻的政策。其中比较重要的有如下规定。
1995年,国税发[1995]192号文件规定:1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收消费税。
1998年,财税[1998]45号文件规定:从1998年1月1日起,粮食类白酒(含薯类白酒)的广告宣传费一律不得在税前扣除。凡已扣除的部分,在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。
2001年,财税[2001]84号文件规定:2001年5月1日起对粮食白酒、薯类白酒在从价征收消费税的同时再按实际销售量每公斤征收1元定额消费税;取消以往外购酒可以抵扣消费税的政策;停止执行对小酒厂定额、定率的双定征税办法,一律实行查实征收。这次税政调整对白酒行业冲击巨大,企业纷纷调整产品价位结构,减少低价酒生产,向高端白酒发展。
2002年,国税发[2002]109号文件针对关于酒类生产企业利用关联企业之间关联交易规避消费税问题作出了规定,要求各地税务局按照征管法实施细则第三十八条规定对其计税收入额进行调整。同时规定白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
2008年底,新修订的消费税暂行条例规定在生产、委托加工和进口白酒时,其消费税的组成计税价格需加上从量定额消费税税额。
最近一次的白酒政策的重大调整是2009年的国税函[2009]380号文件。该文件明确了白酒消费税最低计税价格核定管理办法。这是国家继2002年以来第二次针对白酒低价销售问题作出规定。这次调整对白酒企业形成了不小的压力。
纵观上述政策,可以发现税务机关对白酒企业的税收层层加码,步步收紧,有些政策甚至是歧视性的,其他行业很少能受到如此“特殊照顾”。究其原因是因为国家从宏观上对白酒行业采用的是限制性政策。财税[1998]45号文件明确指出:“考虑到我国粮食类白酒的生产现状,根据国务院领导指示精神,加强粮食类白酒的税收管理,合理引导酒类消费,保证人民群众的健康和安全,有效解决我国白酒生产耗粮较大的问题。”那么,在限制性税收政策下,白酒企业的
经营业绩如何呢?
二、白酒上市公司的业绩
白酒上市公司是白酒行业的中坚力量,有很强的行业代表性,而且经营数据可以从公开渠道获取.因此本文选取了白酒上市公司进行分析。截止2009年底,沪深两市共有酒类企业28家,去掉啤酒、葡萄酒等非白酒公司以及酒业商贸公司,共有12家以白酒为主业的生产性上市公司。
众所周知,2009年金融危机对我国的影响达到高峰,很多行业跌入低谷。对白酒企业而言,还面临着独特的压力:公安部门这一年开始严厉打击酒后驾车,另外本年度出台的白酒消费税最低计税价格的政策,对白酒行业不啻于一颗重磅炸弹。因此,这一年白酒行业面临的外部环境非常严酷。然而,2009年白酒上市公司的经营业绩却逆势上扬,令人惊讶,具体情况见表1。
表1反映了12家白酒上市公司的总体情况。2009年,贵州茅台实现每股收益4.57元,居沪深两市全体a股上市公司之首。该公司当年实现净利润43.12亿,在白酒行业位居第一,业绩相当优异。洋河股份于2009年11月6日上市,作为白酒行业的新贵,洋河股份上市以来备受市场关注,2009年度每股收益高达3.04元,成为行业耀眼的明珠。在2010年第一季度季报公布后,洋河股价大涨,最终以收盘价144.62元超越了贵州茅台的143.83元。五粮液保持了良好的销售业绩,主营业务收入首次突破100亿元,达到111.29亿元,比上年同期增长40.29%,居行业首位。
三、白酒企业的避税行为
白酒企业苛刻的税收政策和亮丽的经营业绩形成了巨大的反差,实际上这也是白酒企业采用各种筹划方法降低税负的结果。纵观整个轻工业,可以发现一个有趣的现象:多数被政策鼓励发展的行业如纺 织、食品、家具制造、服装制鞋等,税负轻但业绩平平;而白酒以及烟草行业一直受到政策限制,税负重但业绩突出。要想弄清楚究竟是什么因素使得白酒企业的生命力如此顽强,就要深入分析白酒企业的避税行为。这里暂不讨论普遍征收的增值税和企业所得税。白酒的消费税税率为20%,还要附加一个每斤0.5元的从量税。对于纺织等不征消费税的薄利行业,有时价格变动1%就会使企业由盈转亏,20%的税率是难以想象的。因此,规避消费税就成为白酒企业的重中之重。
第一个有效避税手段是关联交易。按税法规定,消费税属于价内税,实行单一环节征收,在生产、委托加工和进口环节缴纳,而在以后的批发、零售等环节中,不再缴纳消费税。针对上述特点,白酒企业找到了有效的筹划方案。具体办法是酒企分设独立的生产公司和销售公司,生产公司以低价将白酒销售给销售公司,销售公司再以市场价对外销售,通过关联交易方式降低计税价格,达到降低税负的目的。下面举例说明,为简化起见暂不考虑每斤0.5元从量税。某白酒企业避税前一瓶白酒出厂价为100元,20%的从价消费税就需要缴税20元,税负为20%。实施避税方案后,该企业分设生产公司a和销售公司b,a以40元价格将每瓶酒卖给b,按规定在生产环节纳消费税,a需缴20%的从价税为8元,b再以100元价格批发给经销商,无需缴纳消费税。总体来看,税负仅为8%,前后对比,消费税负担足足下降了12%。避税效果如此明显,因此上述方案成了白酒行业最通行的做法,所有的白酒上市公司都分设了独立的销售公司。
第二个有效避税手段就是税负转嫁。当白酒税负提高时,酒企采用提价的方式将一部分税负转嫁给下游的消费者。税负转嫁这种方式不是每个企业都可以用的。事实上能够进行税负转嫁的产品是很少的,因为它取决于产品的需求弹性。对于纺织、家具、服装等产品,需求弹性很高,企业稍一提价,消费者立刻改用其他替代品,销量就大受影响。而对于白酒,尤其是高端白酒,需求弹性很低,消费者对价格并不敏感,因此提价对销售的影响很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此税负转嫁的空间也很大,譬如2009年名酒集体提价后财务指标均得到改善,而茅台在2010年甚至宣布在未来3—5年每年提价10%。需要注意的是,对于规模小、品牌弱的酒企,产品的需求弹性并不低,不一定有多少税负转嫁空间。人们对高端白酒的刚性需求使得白酒上市公司拥有了得天独厚的筹划空间,这是一般消费品不可比拟的。
白酒企业的上述两种避税方法逐渐被税务机关熟悉。对于税负转嫁方式,由于对外价格调整是酒企的正常经营决策,税务机关没有必要去干预;但对于酒企内部的关联交易,却有悖于税法规定的公允价格原则。实际上税务机关对关联交易早有规定,不认可企业的非正常低价。然而在实际征收过程中,产品公允价格并不好判定,因此导致了白酒企业关联交易愈演愈烈,实际上这种行为属于灰色地带,已经带有偷漏税性质了。因此,2009年7月17号,国家税务总局出台了国税函[2009]380号文件,规定自2009年8月1日起,白酒生产企业消
费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%的,税务机关应核定消费税最低计税价格。其中生产规模较大、利润水平较高的企业,可在60%～70%比例范围内浮动。这意味着,如果销售公司b以100元价格将一瓶白酒批发给经销商,那么生产公司a销售给b的最低价格只能是70元,如企业生产规模较大、利润水平较高,最低的价格也只能确定为60元。上例40元的定价将不再被税务机关认可,这就是所谓的最低计税价格核定。这意味着白酒企业的消费税税负为14%,最低也只能是12%。最低计税价格核定没有禁止酒企的关联交易,但给关联交易划定了一条红线,结束了白酒企业任意降低消费税税负的局面。
白酒企业和税务机关之间的博弈是错综复杂的,经过了避税和反避税的多次较量,白酒企业的税收负担究竟是多少呢?
四、白酒上市公司的税收负担
消费税负担水平为企业当年应纳消费税和主营业务收入之比。有些上市公司的经营范围趋向多元化,主营业务收入可能含有除白酒销售以外的其他项目收入,所以这里以合并财务报表中的酒类销售收入作为分母,以增加其准确性。计算得出的实际消费税负担水平如表2所示。
总体而言,12家白酒上市公司的消费税实际负担水平都明显低于名义税率20%。由于这些公司满足生产规模较大、利润水平较高的条件,因此都可以争取到60%的最低计税价格。表2显示,2009年白酒上市公司平均消费税负担水平为10.97%,比2008年的10.12%提高了近一个百分点,可见2009年出台的白酒最低计税价格核定发挥了作用,但是,平均消费税负担依然没有达到最低12%的标准。
不同白酒公司之间,消费税负担水平的差异较大,如五粮液和金种子酒之间就相差了将近10个百分点。在12家公司中,有9家消费税负担上升,但也有3家呈下降之势。2009年,有6家公司的税负在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以判定税负在12%以下的公司违反了税法规定呢?由于最低计税价格核定并非从2009年年初开始执行,因此不能简单得出如此结论。但是对于五粮液、贵州茅台、泸州老窖、水井坊、老白干等超低税负的公司应该引起关注。
五、结论
白酒属于高税负行业,消费者对白酒尤其是高端白酒的刚性需求使得白酒上市公司依然保持了非凡的业绩。白酒企业和税务机关的博弈对企业的税收负担影响很大。当白酒企业寻求到有效的避税办法时,企业税负会显着下降;而税务机关祭出反避税措施时,企业税负就会呈明显上升之势。
【关键词】 中小商贸企业； 税收筹划； 税收优惠
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0108-03
当前我国中小企业的数量已经超过1 000万家，而中小企业所创造的GDP已经接近我国GDP的50%，中小企业所创造的税收也非常可观。作为中小企业的重要组成部分，中小商贸企业对我国经济、社会的发展也起着较为重要的作用。制定科学、合理的税收筹划方案，可以在一定程度上减轻中小商贸企业的税负，增加相应的收益，从而实现中小商贸企业的可持续发展。
一、我国中小商贸企业税收筹划的现实依据
（一）中小商贸企业税收筹划的外在环境基础：税收优惠政策
商贸企业是国家商业发展的重要支撑力量，因此，为了积极推动中小商贸企业的发展，国家针对中小商贸企业出台了一系列税收优惠政策，这为中小商贸企业进行税收筹划提供了良好的环境基础，也是中小商贸企业开展税收筹划的重要驱动力。这些税收优惠政策主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税优惠。我国税法规定，对于资产总额低于1 000万、从业人数80人以下且年度应纳所得税额低于30万的中小商贸企业，企业所得税可以减按20%的税率征收。对于新成立的中小商贸企业，从开业之日起，经向相关税收主管申请，获得批准后可以减征或免征1年的企业所得税。而对于国家规定的偏远山区设立的商业企业或者新办的商贸企业在安置待业人员方面达到一定比例的，可以减征或免征3年企业所得税。（2）增值税优惠。除了在企业所得税方面有所优惠，国家还对中小商贸企业在增值税方面予以了一定的优惠条件。比如针对从事古旧图书、科学教育和实验等项目的中小商贸企业，规定可以免征增值税；对于批发水产品、肉、蛋、禽等业务征收增值税后所增加的税款，可以在征收之后由财政返还给中小商贸企业。（3）营业税税收优惠。对中小商贸企业以无形资产或不动产投资入股，与投资方一起参与利润分配、共同承担风险的，免征营业税。
（二）中小商贸企业税收筹划的内在动力：减轻税负
税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项作出适当的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标，从而获得最大税收利益的行为。从税收筹划的概念可以看出，税收筹划对于减轻企业税负具有重要的意义。我国商贸企业大部分都属于中小企业，其与大型商贸企业相比，在竞争力方面相对较弱，因此，在我国税法不断完善的背景之下，中小商贸企业只有从企业内部积极做好税收筹划安排，才能尽可能地利用国家提供的税收优惠条件，减轻税负，从而实现企业自身的可持续发展。
二、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
目前，对于大多数中小商贸企业来说，并没有将税收筹划工作纳入企业的日常工作之一，中小商贸企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有四个方面的问题：一是在观念上存在偏差；二是税收筹划目标过于单一；三是税收筹划方法选择不到位；四是专业性的人才缺乏。对中小商贸企业税收筹划存在的问题进行分析，是提出中小商贸企业税收筹划对策的基础性条件。
（一）观念上存在偏差
税收筹划理论在国外出现较早，企业进行税收筹划也有较长时间。与国外形成鲜明的对比，我国税收筹划的出现较晚，直到20世纪90年代我国正式走上市场经济道路之后，税收筹划才开始引起我国学术界和实务界的重视。正是税收筹划进入我国的时间较短，使得人们对税收筹划的认识存在一定的偏差，这直接影响到中小商贸企业税收筹划工作的开展。很多中小商贸企业认为税收筹划就是偷税、漏税，只需要通过做账动下手脚就可以达到目的。即使有些中小商贸企业认识到税收筹划有一定的意义，但也是将税收筹划视为一次，认为税收筹划就是每年一次，或者认为只是在企业设立或投资时才需要进行税收筹划。事实上，税收筹划作为影响企业经营成本的重要因素之一，只有将其纳入日常的财务管理过程之中，企业才能在进行财务决策之时作出正确的选择。
（二）税收筹划目标过于单一
中小商贸企业只有树立了正确的税收筹划目标，才能真正让税收筹划为中小商贸企业发展服务。毋庸置疑，中小商贸企业税收筹划最直接的目标就是减轻企业税负。但中小商贸企业在税收筹划目标确立方面存在的问题在于过于追求单个税种的税负降低，如果中小商贸企业仅仅以“减轻税负”为税收筹划的目的，这是一个认识上的误区，因为中小商贸企业只有降低了整体税负，才能获取最大的税收收益。而中小商贸企业如果只坚持“减轻税负”这一理念，很容易将目标集中于单个税种的筹划之中，而忽略企业整体的税收筹划，最终难以实现企业税收收益最大化的目标。
（三）税收筹划方法选择不到位
当前中小商贸企业在进行税收筹划时，对选择何种税收筹划方法缺乏科学而详细的评估，导致有些中小商贸企业选择了一些不适合自身的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。笔者在对武汉一些中小商贸企业进行走访时发现，不在少数的中小商贸企业利用非正常的方式来达到税收筹划的目的，比如设置两套账簿，对内一套，对外一套，以会计作假的方式来进行税收筹划安排。与此同时，有的中小商贸企业管理者将会计作假作为了税收减负的重要途径，设置对外账簿的主要目的就在于进行纳税申报。从本质上讲，通过设计假账簿来达到减税的目的并不能称之为税收筹划，而是一种偷税或漏税的违法行为。这不仅仅达不到减税的目的，反而要遭受国家法律的制裁，最终让中小商贸企业走上灭亡的道路。
（四）专业性的人才缺乏
当前很多中小商贸企业的管理者认为，税收筹划完全可以由财务管理工作人员完成，因此无需配备专门的岗位和工作人员。事实上，税收筹划工作对于专业性人才的要求并不亚于财务管理人员，其不仅仅要求具备基本的财务管理知识，还要求对当前国家和各地的税收法律、政策有一个精确的把握，并及时进行更新。因此，虽然我国中小商贸企业的财务管理人员素质在不断提高，但税收筹划工作专业性较强，对人才综合素质要求较高，而这样的人才在市场上较为稀缺。由于高等教育体制上的原因，我国当前并没有专门针对税收筹划人才的培养机制，高校基本上只是设置了财务管理课程，而税收筹划课程较少设置。即便有些高校设置了税收筹划课程，也只是将其作为边缘课程，并没有受到太多的重视，使得我国税收筹划人才较为缺乏。税收筹划人才需支付薪金较高，一般中小商贸企业难以聘请到如此专业的人才，这也是阻碍中小商贸企业进行税收筹划的重要因素之一。
三、我国中小商贸企业税收筹划方案
中小商贸企业税收筹划是一项系统而复杂的工程，要解决当前中小商贸企业税收筹划中存在的问题，首先要树立正确的税收筹划理念，其次要丰富中小商贸企业税收筹划目标，再次要加强中小商贸企业税收筹划方法的研究，最后要加快税收筹划人才队伍建设。
（一）中小商贸企业税收筹划的方案选择
从前面的论述可知，国家针对中小商贸企业出台了一系列优惠政策，立足于这些优惠政策，如何开展税收筹划工作，这是中小商贸企业必须解决的难题。笔者认为，中小商贸企业应主要做好增值税、营业税、消费税的税收筹划工作。（1）增值税税收筹划。中小商贸企业增值税税收筹划可以采取以下几种办法：一是在增值税的筹划过程中纳入固定资产，由于固定资产可以从销售项目税额中进行抵扣，因此将固定资产纳入增值税项目之后，可以在一定程度上减少被占用的流动资金；二是改变购货方式，购入税法予以税收优惠的货物，比如中小商贸企业在收购废旧物资和农副产品时，可以进行一定的税额抵扣，由此也可以减少企业自身的纳税额；三是采取实物折扣的销售方式，比如中小商贸企业在销售过程中应销售给客户1 000件商品，给予的折扣是100件，在相应的发票上写1 100件的销售数量和金额，与此同时，在同一张发票上开具100件的折扣金额，那么这100件的金额在计税时就不需要缴纳增值税。（2）消费税的筹划。消费税实行的是一次征收制且大多数应税消费品是在产制环节征收，因此，中小商贸企业只需要做到在应该纳税的环节纳税，自然就能达到减轻税负之目的。因此，中小商贸企业应注意以下三个方面的税收筹划：一是兼营不同税率应税消费品的税收筹划；二是混合销售行为的筹划；三是折扣销售和实物折扣的筹划。（3）营业税的筹划。针对营业税而言，主要是结合中小商贸企业的特点，改变经济合同的订立方式，尽量减少应税劳务，从而达到享受税收筹划之目的。具体而言，中小商贸企业可以与交易方协商，及时调整合同总收入，由此也可以减少营业税的缴纳金额。
（二）完善中小商贸企业税收筹划的建议
1.树立正确的税收筹划理念
在我国以往的税收宣传活动中，总是过于强调税收的国家强制性，要求任何企业必须遵守国家税法的规定，以进行合法经营。这使得广大企业只是认识到纳税的义务，而忽略在纳税过程中，纳税主体其实享有一定的税收权利。作为纳税主体积极维护自身合法权益的手段，税收筹划在实现纳税主体税收权利中起着关键的作用。建议国家通过电视、网络等多种媒体方式加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大中小商贸企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让中小商贸企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身税法权利。
2.丰富中小商贸企业税收筹划目标
税收筹划目标直接指引着中小商贸企业的税收筹划工作，而且中小商贸企业的经营活动是一个系统而复杂的过程，受多种税收政策的影响。因此，中小商贸企业在税收筹划过程中不应仅仅局限于降低税负的目标，在税收筹划中只是简单地考虑税收筹划的成本与效益，而应将税收筹划与企业的财务管理活动、经营活动紧密结合起来，充分考虑中小商贸企业的市场环境与资源配置状况，制定出科学的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化。
3.加强中小商贸企业税收筹划方法的研究
在我国宏观经济环境不断变化的情况下，财税政策亦会不断进行调整，加之各经济开发区、经济特区、高新技术开发区、自由贸易区等特殊区域相应的税收政策有较大区别，我国中小商贸企业的税收筹划面临着一系列新情况、新问题，税收筹划方法急需有相应的指导。特别是当前在我国掀起互联网投资的，很多中小商贸企业都涉及互联网经营，而与之相对应的税收征管策略和税收筹划方法都还处于探索阶段。建议国家组织国内权威的财税专家，对国外中小商贸企业税收筹划方法进行系统分析，并立足于我国中小商贸企业发展的实际状况和国内宏观经济、税收环节，对我国中小商贸企业税收筹划方法进行科学的研究，总结出适合中小商贸企业的税收筹划方法。如此，可以推动中小商贸企业在财务管理中科学地进行税收筹划。
4.加快税收筹划人才队伍建设
随着我国市场经济的进一步发展，加之税收筹划为中小商贸企业所接受的程度越来越高，越来越多的中小商贸企业将积极开展税收筹划工作，对税收筹划人才的需求也将越来越多。针对当前我国专业性税收筹划人才较为缺乏的现状，加强税收筹划人才队伍建设势在必行。一方面，可以在我国高等院校专门开设税收筹划专业，或在财会专业类设置时，将税收筹划课程放在重要位置，以增强学生税收筹划基本理论的学习。与此同时，注重学生税收筹划的实践能力培养，高等院校应积极与企业合作，让税收筹划或财会专业的学生走进企业，接触税收筹划实务。另一方面，继续完善我国注册税务师考试办法，让更多的从业人员开始注重税收筹划方面的能力培养，并加强对税收筹划人员的考核，督促其不断提高自身的专业能力。
结 语
我国经济正面临着转型，在复杂的经济环境之下，我国中小商贸企业发展面临一定的瓶颈，利润空间越来越小。由此，税收筹划对于中小商贸企业的重要性亦越来越突出。中小商贸企业在市场经济中，应正视当前税收筹划存在的问题，积极探索税收筹划的新思路，减少中小商贸企业不必要的税收开支，进而提升中小商贸企业收益，促进中小商贸企业可持续发展。
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关键词：交运企业 纳税筹划 问题 现状
一、交通运输企业纳税筹划应注意的问题
（一）须严格遵循“成本—效益”原则
在企业财务管理中，税收筹划也是其一项重要组成部分。因此，在企业中，税收筹划应服从和符合企业财务管理的目标。在交通运输企业的实际运营中，很多税收筹划方案并不具有实际可行性，仅是在理论上具有能使企业达到节省成本开支和少缴税金的目的，但实际中无法达到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原则。只在筹划和选取税收方案时，一味追求税收低成本，而无视实施纳税筹划方案时由此带来的其他成本费用的增加，交运企业的最终受益也因此而减少。因此，“成本—效益”原则是交运企业在税收筹划之前需要着重把握的一项原则。
（二）须注意防范税收筹划风险
在当前社会中，无论是政治、经济，还是企业所处的综合环境，都处于不断变化之中。在这种变化的环境中，所有的经济行为都有风险，税收筹划也不例外。而且，税收筹划的收益与风险，同市场风险、税制变化风险、债务风险、利率风险、通货膨胀风险、汇率风险等紧密相连。对此，作为纳税人的交运企业应在考虑企业外部环境变化和未来经济形势的同时，还要综合考虑税制变化风险、债务风险、利率风险、通货膨胀风险、汇率风险等可能对企业经营活动造成的影响。根据这种影响，衡量和分析具体的税收筹划方案，权衡其收益与风险，选择最合宜的税收筹划方案，以保证交运企业真正取得财务利益。
（三）须从交运企业总体上综合把握
税收筹划的最终目的，是帮助交运企业取得最大化的企业整体利益。因此，在分析和选取税收筹划方案时，不能把目光仅放于某一期间纳税最少的方案。而是在综合把握企业总体发展目标的同时，选择最能增加企业整体利益、最有利于企业未来发展的方案，以企业的整体、长远利益为重。
二、交通运输企业纳税筹划的当前现状
（一）缺乏专业人才专门负责税收筹划
税收筹划是一项需要高层次和高智力、技术含量很高的财务管理活动。税收筹划是一种事前计划，无论事中还是事后，一旦发生将无法再改变和补救。也正因为此，税收筹划对操作人员的要求颇高，且极为严格。实际操作人员不仅应当具备会计、税收、财务等专业知识，而且尤其要精通税法，对税收政策的变化能够随时掌握，此外，还应当是熟悉企业整个经营、投资、筹资等活动的复合型高智力人才。能够综合考虑企业情况进行有效预测，做出最恰当税务筹划方案，帮助企业节省成本开支提高收益。然而，当前大多数交运企业并不具备这样的专业性人才。很多交运企业通过第三方机构外聘的形式，将企业税务筹划工作交给税务人员。但是社会上的税务人员普遍人员性质偏杂、人员年龄偏老，专业技能陈旧、文化素质偏低，无法从根本上为交运企业解决纳税筹划问题。
（二）交运企业管理者不重视税收筹划风险
当前，我国交运企业在进行税务筹划时，作为纳税人的企业一方在自行进行税务筹划或由第三方税务服务机构进行税务筹划时，都普遍认为，税收筹划只要进行，就能为企业节省成本开支，减轻税收负担，增加收益。并没有意识到成本收益原则一旦打破，税务筹划中就可能会产生的风险，而这种风险将直接危害企业。实际上，税收筹划作为一种需要在事前进行计划的决策方法，本身就存有风险。
（三）交运企业在进行税收筹划时带有明显主观性
实际上，具体的税务筹划方案的选择以及具体实施步骤，完全取决于纳税人的主观判断。这种主观判断主要包括对税收筹划条件的认识与判断、对税收政策的认识与判断。税收筹划中这种明显的主观性判断，使得税收筹划方案在具体选择中的正确性难以保证。而且，税务筹划方案的正确与否将直接导致其实施之后的成效和对企业的影响。倘若税务筹划方案失败，对于作为纳税人的企业来说，将直接意味着风险。
（四）税务机关与企业对税收筹划的认定存在差异
税收筹划实际上并非是一种违法行为，其是符合立法者意图的。税务筹划是企业一种合法的财务管理手段。只是这种管理手段的合法性需要或经税务行政部门的确认。当前，税务行政机关与企业对税务筹划存在一定的认定差异。税务行政机关在确认税务筹划方案合法性的过程中，存在一定的执法偏差。这给企业在实际进行税务筹划时带来一定风险。
在我国，税务行政机关对具体的税收事项拥有“自由裁量权”。且其实际税务执法人员素质不一，对税法理解不同，在客观上促使执法偏差的产生成为可能。因此，即使税收筹划行为本身并不违法，但却可能会因执法偏差而无法在企业中实际应用，或者实际应用之后被税务行政机关认为是违法行为而被查处。最终使得企业不但无法获得节税收益，还会因此而加重纳税成本。
（五）交运企业在税务筹划中对反避税措施较为忽视
税务筹划对企业而言实际是一种财务管理手段，依靠该手段在依法纳税的基础上通过减税行为实现节约成本提高收益的目的。行政税务机关对此只能依靠立法采取反避税措施调整税法，比如增加反避税条款。当前，交运企业在税收筹划中，大多只注意税法中规定的优惠条件或存在的漏洞，对反避税措施利用较少。现举例说明，我国《企业所得税暂行条例》中明确规定，关联企业与纳税企业在日常业务往来之中，应按独立企业的组织形式进行业务往来之间的费用结算和款项收取。倘若纳税企业与关联企业之间未按照此相关规定执行，税务机关有权对其做出合理调整。仔细分析不难发现，该条款的设立实际就是针对纳税企业利用关联方进行成本转移或减少收入的一种反避税措施。很多交运企业对此并未能进行良好的注意和把握。
三、交通运输企业未来应当如何进行纳税筹划
（一）利用税收优惠政策
无论何种企业类型，在其设立时都会面对如何选择组织形式。当前社会，市场经济高度发达，企业可以选择的组织形式众多。但是，不同的组织形式对企业的税负影响不同。不同的组织形式下，企业承担着不同的税收负担。对此，笔者认为，交运企业可以在税收筹划的措施下，选择税收负担尽可能轻的企业组织形式。另外，倘若随着发展和规模的扩大，交运企业需要设立部分分支机构，那么企业所得税的缴纳方式直接取决于分支机构是否具有独立的法人资格。倘若分支机构拥有独立的法人资格，那么分支机构应作为独立的纳税主体申报企业所得税；反之，倘若分支机构不具有法人资格，那么属于分支机构应缴纳的那部分企业所得税应由总机构汇总计算一并缴纳。交运企业可以利用分支机构不同的盈亏情况和所处地区等原因而造成的差别税率，决定分支机构的企业组织形式，以在合法的前提下合理地降低企业税收成本。
（二）利用固定资产折旧方法延期纳税
根据我国企业所得税法的相关规定，交通运输企业和交通施工企业内，倘若机械设备、车辆船舶等常年处于超强度使用的状态，报经税务机关审批后，可对其缩短折旧年限或者可以采用快速折旧法。交运企业应对其加以利用。该方法其实等于变相帮助交运企业将利润延期纳税，不仅减轻了企业缺少流通资金的压力，而且还相当于获得了国家财政无(贴)息贷款。
（三）选择最优的费用分摊方法
无论何种企业，在生产经营过程中，都一定会发生管理费用、销售费用，以及福利费用等相关支出，交运企业也不例外。通常，这些费用支出都是按期分摊，计入各期的产品成本。在分摊时可以选取的方法有多种，如按照实际发生额进行分摊；平均至各期统一进行分摊；不规则分摊等。分摊方法的选取不同，对企业期末利润的影响不同，继而对其所纳税金的影响也不同。对此，笔者认为，交运企业应综合考虑企业实际情况，结合各类费用分摊方法的特点，利用费用分摊方法认真进行税务筹划。
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关键词：电子商务；税收；影响；对策
电子商务是伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的贸易方式，其代表了未来商务的发展方向。联合国国际经济合作与发展组织认为电子商务是发生在开放网络――因特网上的企业与企业之间和企业与消费者之间的商业交易。欧洲经济委员会的定义认为电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接物理接触方式完成任何形式的业务交易。它集开放性、全球性、流动性、无中介性、隐匿性等特点于一身。
1 电子商务对传统税收领域造成多方面的影响
(1)税收征管缺乏必要凭据，税收流失风险加大。电子商务运用系统化的电子技术，将原有的纸张流动、货币流动甚至包括人员流动几乎全部改成“电子”流动。传统商务活动所必需的纸质合同、票据、货款支付以及经营、资金账户都变成了在网上稍纵即逝的电子信息流，相关销售方面的依据和凭据均以电子信息的形式传递。电子商务的这种无纸化操作客观上使税收征收管理失去了最直接的依据。网上交易资料的隐匿性、保密性，使税务机关对经营者的交易情况无法追踪、掌握、审计和监控，造成税收征收管理在电子商务领域的“盲区”。由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。同时，电子商务活动建立在一个虚拟的市场上，网上的经营没有有形的“场所”、“基地”或人员的“出场”，使得在传统经济模式下的常设机构、经营活动所在地等概念变得模糊不清。另外，传统税收制度规定无论是从事生产、销售还是提供劳务、服务的单位与个人都必须办理税务登记。税务登记是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基本手段，是法律关系成立的依据和证明。但电子商务自产生以来就不太重视这个问题。任何企业交纳一定的注册费，就可以获得自己的专用域名，在网上自主的从事商业活动和信息交流。这一切使本应征收的税款不易征收，导致税款白白流失。
(2)电子商务使得税收管辖权的范围难以确定。目前世界上大多数国家都并行地域管辖权与居民管辖权，由此引发的国际重复课税总是通常是以双边税收协定的方式来解决。然而在互联网交易中税收管辖权的确定就受到了挑战。比如常设机构就难以确定，“常设机构”是指一个企业进行全部或部分营业活动的固定场所。只有在某个国家设有常设机构，并取得属于该常设机构的所得，才能够被认定为从该国取得所得，由该国行使地域管辖权。在网络世界里一个可以进行买卖的网络地址或服务器算不算“常设机构”?假设涉及的管理和销售系统被分别安置在不同的国家，那么法人的常设机构所在地应如何确定?法人的居民身份如何判断?这都影响着税收管辖权的确立，这一问题也容易引发各国的争议，造成新的国际税收纠纷。
(3)税务稽查难度加大。各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他与纳税有关的资料若干年，以便税务机关检查，这便从法律上奠定了以账证追踪审计作为税收征管的基础。而电子商务的隐匿性与保密性导致传统的凭证追踪审计失去基础，电子商务以电子数据信息资料的形式出现并传递，电子数据信息资料具有随时被修改或删除的危险，同时由于现有技术还无法做到对数字化印章和签名的唯一性、保密性进行准确无误的认定，再加上随着计算机加密技术的发展，纳税人可以利用加密技术来掩盖有关信息，使税务机关无法获得真实和充分的管理信息，使税收的源泉扣缴的控管手段失灵，客观上促使了纳税人遵从税法的随意性，导致税款流失。加大了税收稽查的难度。
(4)国际避税问题加剧。互联网给企业和消费者提供了世界范围的直接交易机会，导致中介作用削弱，从而使中介代扣代缴税款的作用也随之削弱。跨国集团为了降低成本，逃避税收，更多地应用电子数据交换技术，使得企业集团内部高度一体化，企业通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将很容易，在避税地建立基地公司也将轻而易举，通过网络可以轻松地将其在高税区的利润转移到低税区或避税区。
2 解决电子商务税收问题的主要对策
(1)确定电子商务的税收原则。
美国克林顿政府在《全球电子商务框架》中确立的对电子商务征税的三原则提到――既不扭曲也不阻碍电子商务的发展，尽量避免税收政策对选择电子商务活动形式产生影响；保证税收政策的简单透明化和税收中性化；对电子商务的税收政策应与本国现行税收政策相互协调，同时与国际税收基本原则相一致。我们可以借鉴以确定我国的电子商务税收原则：(1)不单独开征新税，税收适当优惠原则。我国电子商务起步较晚，为了促进电子商务在我国的快速发展，开辟新的税源，应鼓励企业进行网上交易；(2)公平、中性原则。不应考虑交易所得是通过电子方式还是传统方式的商业渠道取得；(3)坚持国家的原则。在坚持维护我国税收权益及互利互惠的基础上，力求与国际有关法规接轨，消除国际间的不正当竞争行为，避免操作上的不可行性和国际间的重复征税、逃税的发生。(4)前瞻性与灵活性相结合的原则。要结合电子商务和科技水平的发展前景来制定税收政策，以使税收政策与科学技术及商业发展齐头并进。使相关政策具有稳定性与连续性。
(2)立足于现行税收法规并加以补充、完善以适应电子商务的发展。认识和把握电子商务的特征和本质，修改与完善有关电子商务的税收条文，明确网络商贸的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、纳税资料申报、纳税资料保管等，解决电子会计数据的法律效力问题，研究确定电子商务的网址和服务器视同常设机构所在地或经营机构所在地等问题。对网上交易暴露的问题在处理上要遵循实质重于形式的原则。
(3)借助计算机网络技术，加快税收征管改革。逐步建立符合要求的税收征管、稽查体系。开发税收软件，总结税务部门已建立和运行的增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机等经验，针对电子商务的技术特点，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，形成网上自动征税系统，从而实现无纸化征收，并能通过互联网实现国际间广泛的税收合作。
(4)加强国际间的合作与协调。电子商务的开放性与无国界性使一个国家很难掌握全面情况，各国应在互利互惠的原则下配合了解确定纳税人的交易信息。避免跨国所得的重复征税以及防范偷税、避税行为。既维护国家，又促进电子商务的发展。
(5)采取有效措施实现税收电子化。建立专门的电子商务税务登记制度和申报制度。加快税务系统的电子征税(包括电子申报与电子支付两个环节)的进程。尽快做到网上申报、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票认证。
(6)加强与财政、金融、工商、海关等部门的协调配合，特别是加强与银行的的信息交流，实行税银联网，实现税银的联动管理。对企业资金流动进行有效监控。
(7)加强教育与培训，努力提高税务人员的综合素质。使税务人员成为外语、计算机技术、税务专业知识“三通”的高素质复合型人才。
参考文献
[1]曾强.电子商务的理论与实战[M].北京：中国经济出版社，2000.
[2]张大力，刘维斌等译.电子商务经济学[M].北京：电子工业出版社，2000.
[3]谢康，肖静兰.电子商务经济[M].北京：电子工业出版社，2003.
【关键词】 纳税筹划； 个人所得税； 合法避税； 收入均匀发放； 转换个人收入方式
个人所得税是政府对个人（自然人）取得的各项应税收入征收的一种税。目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。因为个人所得税直接涉及个人的切身利益，避税的主观愿望十分强烈，所以个人所得税的纳税筹划对每一个纳税义务人来说都有着重要的现实意义。我国石油行业整体薪酬水平较高，企业职工个人工资、薪金所得普遍超出个人所得税起征点，特别是随着近几年职工工资的增长、企业年薪制的推行，石油企业职工进行个人纳税筹划的意愿更加迫切。
一、个人所得税纳税筹划的范畴
个人所得税纳税筹划是指纳税义务人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，在不减少个人所得的情况下，尽可能地减少个人所得税应纳税额、增加个人可支配收入的一种合法行为。个人所得税纳税筹划的基本内容包括三个部分：避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。
其中，避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关税收法律知识和会计知识，在税法不禁止的前提下，对个人在经济活动中的筹资、投资、经营活动做出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的活动；节税筹划是指纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的；转嫁筹划则指纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。
二、个人所得税的纳税筹划
个人所得税的税源目前主要是工资、薪金所得，其次是个人利得。工资、薪金适用九级超额累进税率，并按个人月实际收入来计税的，这些特点使对之避税筹划成为可能。个人所得纳税筹划主要有以下几种方式：一是将个人收入均匀发放，尽量避免收入在月度间出现太大差异，导致出现个别月度适用税率畸高的现象，从而达到降低平均适用税率的目的；二是合理分配全年一次性奖金与普通奖金金额，选择最佳的避税区间；三是充分运用税法有关规定，个人经营收入转化为对企业的再投资，避免产生应纳税所得；四是转换个人收入的取得方式。
三、将个人工资、薪金收入均匀发放以降低平均适用税率
对石油企业职工来说，工资、薪金收入是个人收入的主要来源。将个人收入均匀发放避税是针对工资、薪金收入数每月不均衡时的纳税筹划，这种纳税筹划方式对石油企业职工有着现实的、普遍的意义。由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此某个月份的收入越高，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，同等收入情况下其纳税的金额就大得多。所以，对工资、薪金类所得的分配就显得特别重要了。
例如：某职工月固定工资收入2 000元，每季末发放奖金1 500元。
方案一：在不采取筹划情况下奖金在季末月度发放，则该职工每月应纳税额为{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。
方案二：如果将季末发放的资金平摊到每个月当中，则每月应分配1 500/3=500元。
应纳税额为［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。
方案二较方案一可减少个人所得税额计500-300=200元。
四、在月度间合理分配年度奖金数额，选择最佳奖金分配区间
通过合理分配全年一次性奖金与普通奖金的数额，也能够有效降低个人所得税缴纳金额。在暂不考虑职工工资收入的情况下，具体的方法是：首先预测出职工个人全年奖金总额；其次在奖金总额中先确定年终一次性奖金额（根据下面1、2不同的方法，选择最佳配合数据或最佳税率组合可得）；最后是奖金总额扣除年终一次性奖后的余额在12个月平均后作为职工月普通奖，则职工奖金纳税最少。这对石油企业内部实行年度业绩考核兑现的单位来说，这种避税方式也具有非常重要意义。
2005年1月26日，国家税务总局了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号），对全年一次性奖金的扣税问题作了重新规定：将全年一次性奖金除以12后，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。即：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
按此方法进行扣税，存在9个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5 515元，而年终奖为6 000元时，相应的个税为300元，税后收入为5 700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在进行纳税筹划，选择年终奖具体金额时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额，如选6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年奖金总额与年终奖最佳配合的一组数据为：
例如：某单位员工全年奖金收入24 000元，单位为员工支付时，在不考虑工资收入的情况下，有四种方案可供选择：
方案一：每月支付奖金1 000元，年终一次性考核奖金为12000元。
该员工12个月奖金纳税=（1 000×10%-25）×12=900元；年终奖纳税=12 000×10%－25=1175元；全年应纳税额为900＋1 175=2 075元。
方案二：每月支付奖金1 000元，7月发半年奖5 000元（不含月奖），12月发年终奖8 000元。
该员工除7月外11个月奖金纳税=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年奖纳税=5000×15%－125=625元；年终奖纳税=8 000×10%－25=775元；全年应纳税额为825＋625＋775=2 225元。
方案三：每月按2 000元发放奖金。
该员工全年应纳税额为=（2 000×10%－25）×12=2 100元。
方案四：每月发1 300元奖金，年终一次性奖金8400元。
该员工12个月奖金纳税=（1 300×10%-25）×12
=1 260元；年终奖个税=8 400×10%－25=815元；全年应扣缴个税=1 260＋815=2 075元。
但如果按全年奖金总额与年终奖最佳配合的数据组，奖金总额为24 000元，年终奖确定为6 000元，每月奖金1 500元。那么12个月奖金纳税=（1500×10%－25）×12=1 500元；年终奖应纳税额=6 000×5%=300元；全年应扣缴个税=300＋1 500=1 800元，比最优的方案一、四还节约275元。
五、将个人应获得的收益转化为对企业的再投资
为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，税法规定对企业或公司的留存未分配收益不再课征所得税。如此一来，个人若想使自己的投资所得不被征税，他可以把自己的投资所得留存到企业或公司账上，作为对企业或公司的再投资；而企业和公司则可以把这笔投资以债券或配股的形式记入个人的名下。这样既避免了个人被课征个人所得税，又保障了个人收入及财产的完整与增值。当然，上述作法必须以个人对企业的发展前景比较乐观为前提，同时对企业或公司的制度也有比较高的要求。
例如：某职工拥有专利权一项，他可以在出售专利权和投资建厂两项方案之间进行选择。如果单纯转让专利权，获得收入40万元，其应纳个人所得税为：
40×（1-20%）×20%=6.4（万元）
税后利润为：40-6.4=33.6（万元）
若采用将其专利权折合为股份投资，其专利权折股40万股，当年获股息收入为4万元，股息收入应纳个人所得税为：
4×（1-20%）×20%=0.64（万元）
税后利润为：4-0.64=3.36（万元）
通过利用专利权投资，每年仅需负担税款0.64万元，那么经营10年以后，该职工可以收回全部转让收入33.6万元，而且根据资本保全原则，该职工还可以继续保留其40万元的股份。对石油企业职工来说，目前个人进行投资渠道的不断拓宽，个人从企业获得的收入如果能提供一个渠道用于对企业再投资，通过资本投资来保值增值，对职工个人来说也是一项增加收入的途径。
六、转换个人从企业取得报酬的方式
通过增加工资薪金能增加个人的可支配收入，满足其消费的需求，但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金的比率将会逐步降低。转换个人收入取得方式，同样可以达到增加职工可支配收入的目的，却可少缴个人所得税。举例如下
（一）将个人收入转化为油田企业对员工提供的福利
即利用职工公寓、食堂等福利设施，更多的为职工服务，间接增加职工收益。
例如：某职工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，该职工可支配的收入为5 000元。这时其应纳的个人所得税是：
应纳个人所得税额＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）
如果该职工所在企业为提供免费住宿条件，在该职工可支配收入不变的情况下，则该职工应纳个人所得税额＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同时企业在职工福利方面的支出也会降低企业所得税的负担。
（二）为职工提供差旅补助
油田企业通过为职工在培训、学习、考察、探亲、疗养等期间给予职工一定的差旅补助，间接增加职工收入。这种方式对企业来讲并没有多增加支出，职工个人也可以通过这种方式少缴部分税款，增加实际可支配收入。
（三）为职工提供良好的工作条件
石油企业职工正常工作环境必须符合的健康、安全、环保（HSE）的要求，这就要求企业必须提供必须要的条件和设施，改善工作环境，提供良好的工作条件。对职工个人来说，健康、安全、环保的工作环境既保证了工作环境中人身的安全，又有利于个人的身心健康，不用缴纳个人所得税就提高了生活的质量，企业也通过增加相应的支出减少了企业所得税的缴纳。目前我们国家有关部门也在大力倡导企业在安全、环保和职工健康方面加大投入，减少企业安全事故和人身伤害事故的发生。通过这种方式，实现真正意义上国家、企业和员工共赢局面。这种情况尤其适合石油企业，石油企业工作环境复杂，职工的工作环境风险系数偏高，这方面的投入必不可少。另外企业还可为工作期间的职工提供免费工作餐、提供上下班所必须的车辆、提供生产经营中必须的通讯条件等方式，减少职工在工作期间的支出。以上费用并不只是单纯的由油田企业来承担，而是使职工部分正常收入转化为企业费用，这样油田企业承担的成本总额不变，职工的实际消费能力也没有下降，但个人税收负担减轻了。
七、转化个人利得的取得形式
一是税法规定个人持有财政部发行的债券、国家发行的金融债券利息而取得的利息所得及个人取得的教育储蓄存款利息所得，免纳个人所得税。同时对个人转让上市公司股票取得的所得免征个人所得税；对个人投资买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。因此石油企业的职工也可以充分利用这些税收优惠政策，增加对享受税收优惠的投资品种的投资比例，减少在利得方面的个人所得税支出。
二是近几年石油企业改组改制力度不断加大，根据国家的有关规定石油企业对改制单位职工的进行了大量的补贴。在这个过程中如何选择补贴的形式，对职工的税收负担有着直接的影响。税法规定对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产不征收个人所得税，并对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。因此，对改组改制企业职工的补贴转化为改组改制企业的股份，既可以享受税收优惠，又可以提高职工对改组改制企业的归属感和主人翁地位，有利于企业的长远发展。
个人所得税纳税筹划是在不违反国家税收法律法规的前提下，通过对个人在经济活动中的筹资、投资、经营活动做出巧妙的安排，既达到了规避或减轻税负的目的，又客观上促进了国家税收导向政策的实施，把国家的税收杠杆调节国民经济活动的作用落到了实处，实现个人利益和国家经济政策的紧密结合，是个人利益和国家利益的双赢。
【参考文献】
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关键词：盈余管理；产生；动机
一、引言
盈余管理这一行为很早就在企业中产生并得到了应用，但是，关于盈余管理理论的产生却在20世纪80年代，由于盈余管理的经济后果对投资人、债权人、管理者等都会有不同层度的影响，适度的盈余管理能够促进企业发展，盈余管理过于严重的不仅仅会影响到企业，也将可能会扰乱经济正常运转。因此，盈余管理问题也是大家所关注的焦点问题，下面我们首先认识下何为盈余管理。
二、盈余管理概述
（一）盈余管理含义
盈余管理是指企业通过一定的手段和方法使得企业本期的盈余能够达到所期望的水平，但是，这里的手段和方法是在不背离会计准则和相应的法规前提下所进行的，是有别于会计造假行为的。关于盈余管理与会计造假下文会有详述，这里不过的多分析。通常认为盈余管理可以划分为两种类型：应计盈余管理和真实盈余管理。两者的区别是企业在进行盈余管理时的方法不同。前者主要是利用现有的会计准则中较为灵活的规定进行的，例如，利用会计估计和会计政策的选择等，灵活的准则使得企业有选择的余地。企业通过此种方式进行的盈余管理为应计盈余管理，在该种盈余管理的方式下，企业的真实现金流量不会改变，这也是该种盈余管理的特点。后者主要是指企业通过一定手段和方法构造一些真实的交易或者有意识的控制交易的发生时间等进行的盈余管理活动。但是，这些交易是真实的，不是虚构的，这一点也是区别于会计造假的。例如，控制本期的研发费用、出售长期资产、进行促销等活动。
（二）盈余管理与会计造假
会计造假是企业在违背相应的会计准则或者相应法律规定的条件下对企业的利润等方面进行“调控”的，它与盈余管理具有本质的区别。两者的区别主要表现为以下方面：①是否是合法的。这是区分会计造假和盈余管理的关键，通过上面的介绍我们可以清楚的认识到盈余管理是在会计准则、相应的法律法规认可的范围内，采取的灵活选用准则或者法律允许的正常交易等方式进行的。调节手段方式以合法为前提。会计造假则是通过虚构交易、虚构凭证、伪造数据等方式进行的，这些活动不论是会计准则上，还是相应的法律法规都是不允许的，这种方式下的“调节”将会严重误导投资人，最终的结果很可能是投资人血本无归。②两种方式下调节的手段不同，盈余管理可以依据准则中灵活的规定，尤其是现有准则多为原则性的规定，企业可以根据自身的情况选择相应对自己有利的会计处理，例如，折旧方法的的选择，企业是选择直线法？还是加速折旧法？另外也可通过一些真实的交易达到控制盈余的目的，使得企业的盈余能够达到预期水平。例如，股票回购等。会计造假则不同，会计造假最常见的手段是虚构交易、捏造数据为代表的无中生有的方式。③最终受益者不同，盈余管理通常是在合法的前提下，通过一些方式达到进行合理的避税、拓宽融资渠道等目的，不论企业进行盈余管理最初的目的是什么，但是其产生的最终的结果是使得企业能够良好的运转，基于此方面，盈余管理的受益人应该为企业的股东，虽然管理层基于薪酬进行盈余管理，也有可能造成企业损失。但是，整体上看盈余管理最终还是能够使股东收益。会计造假恰恰相反，会计造假的进行一些列的虚构，最终结果往往使得企业无法经营，最终使得股东受损，尤其是上市公司的中小股东，众多造假的案例悲剧的收场也能说明此点，通常而言会计造假是由于管理层掩盖自身的经营业绩的需要或者是为了获得高额的薪酬等目的而采取的，受益人主要是企业的管理层，大多数的股东是受害者。④两者导致的后果不同，一般而言盈余管理仅仅是将企业的盈余进行时段上的分配，不影响“真实”的盈余的情况下，树立企业更加良好的形象，所以，整体上而言，合理的盈余管理是有助于企业的发展。会计造假则是对盈余进行虚构，仅仅能得到短期效用，对企业和社会都有严重的危害。
三、盈余管理的产生的理论基础
（一）委托理论
资本主义的产生推动了经济的发展，随着经济的发展，企业的规模逐渐变大，企业的业务也逐渐扩大，面对的情况也日益复杂，在这种背景下现代企业制度应运而生，投资者与管理者不再是同一人，两者的分离正是现代企业制度的特征，股东仅仅作为投资人角色，不参与企业日常的运营管理，企业的运营以“契约”形式委托给了职业经理。这种制度适应了经济发展的需要，推动了经济的大幅度前进。但是，随之产生了委托问题。委托人和被委托人都最求自身的利益，由于两者的利益在一定程度有冲突，从使得管理层在经营企业的过程中，基于自身利益出发进行选择，从而产生了道德风险和逆向选择，这些对企业和股东都是不利的。基于委托关系企业的管理层需要以公司业绩证明自己的工作，为了达到“合格”，管理层会进行盈余管理，这是委托关系诱发的。同时，如果企业的盈余关系到股东和管理层时，双方也会进行暂时的联合。从上面的分析可以看出，委托理论是诱发盈余管理的基础理论之一。
（二）信息不对称理论
随着经济的发展，资本市场对经济的影响越来越重要，由于资本市场的日益壮大，企业股东日益分散化，美国上市公司股权结构最为典型，基本上都呈现分散的特征，由于所有权与经营权的分离，已经使得股东脱离了企业，无法直接参与到企业的经营管理之中。近些年来加上股权的分散化，更加让很多股东难以接触到企业的内部，如果这些股东想了解企业的经营状况，只有根据企业的财务报告，这使得股东与管理层之间产生了较为严重的信息不对称。与委托理论一样，这种信息的不对称也容易产生道德风险和逆向选择。因为股东只能根据财务报告进行了解，而不知道管理层具体做了什么，如果管理层有意进行利润的调节，即我们所说的盈余管理，股东是无从得知的。从上面的分析中我们可以看出，盈余管理能够出现，信息不对称是其必要的条件。
三、盈余管理产生的具体原因
（一）企业的内部
站在企业的角度来讲，盈余管理产生的原因应该有一下几点：①融资的需要。对于我国上市公司而言，上市公司发行新股或者进行相应的配股等是期融资扩张的主要途径，根据我国《证券法》等相关法律的规定上市公司发行新股或者进行相应的配股，都有需要满足一定的利润指标。例如，首次IPO上市的企业必须有连续三年的盈利。而且上市公司经营业绩较差的还将面临着退市的风险。公司能够上市，对于公司而言意味着可以套取较多的资金进行发展，为了保住上市融资的地位，为了能够发型新股融资，企业进行相对应的盈余管理成为需要。即使是非上市公司也会面临融资的问题，企业良好的经营业绩也是其融资的关键所在，相信每一个债权人都不愿将钱借于毫无利润可言的公司。②进行避税。一方面，税法规定的税收优惠政策有很多，企业只需要根据自身情况，努力促成即可，例如，税法鼓励企业自主研发，允许研发费用150%税前扣除。加上不同的会计处理方法会导致不同的利润出现，企业可以选择对于自身有利的规定合理避税。③薪酬因素。在当今的企业中，管理层人员的工资大都跟企业的业绩挂钩，当然这也是较为合理的薪酬体系，因为管理层是否努力的工作很难判定，只能选用参照的标准，判断其是否努力工作，股东利益最大化无疑是更好的选择。管理人员为了能够获得高额的报酬通常将企业的盈余调到理想的位置。④基于政策原因产生企业因素，例如，企业规模的大小。
虽然政策因素是外部原因造成的。但是，是否满足政策的规定则是企业自身的问题，那么我们在这里将其归入企业的内部因素中。较为容易理解的是下面这个例子：美国的反垄法，一个企业如果规模过大、利润过高很容易就达到了垄断法上规定的限额，面临着被拆分的风险，例如，微软公司处理。企业如果不想遭到被拆解的命运，可能会进行盈余管理将企业的利润调低。此外，像保险企业等特殊的行业还需要保证财务的安全程度，这些政策上的规定也是企业进行盈余管理的原因。⑤其他的因素。例如，企业内部进行新的管理层选举的时候，新上任的管理层通常都会将以往旧账进行清查、核对，这个过程中往往会在降低以往盈余前提下进行，这样在自身任期内使自己更能有所“作为”。
（三）企业的外部
从企业的外部来看造成企业盈余管理众多因素中，笔者认为最主要的是会计准则的灵活性造成的，会计准则的灵活性为盈余管理提供了实施的可能性。首先，我们知道现有的会计建立在权责发生制的基础之上，权责发生制下强调的是收入和费用的配比问题。如何进行配比？在那个时间段进行配比？如何分摊？何种方式进行分摊？在现有会计准则中，在这些问题上，企业是有相应选择余地的。其次，财务会计中一些基本原则的运用。①稳健性原则，何为稳健？事件不确定性是大还是小？这需要会计人员的职业判断，这种判断带有很强的主观因素，企业就可以根据具体的情况来进项减值的计提，从而操控利润，进行盈余上的管理，可见财务会计的稳健性原则也是盈余管理得以进行的因素。②与稳健性具有一样效果的还有实质重于形式原则、重要性原则等，不论是其中的哪个原则都需要会计人员进行主观判定，尤其是重要性原则，何为重要？这并没有数量上的界定，因为有些事件尽管在金额上较小，但是对企业的发展影响较大。从上面的分析中可以看出，这些原则的存在也是盈余管理得以进行的因素。最后，会计准则的可选择性，正如前文中所提及的关于固定资产折旧问题，如果企业处于避税方面考虑的盈余管理时，可以选择加速折旧法。虽然总体缴纳所得税税额是一样的，但是加速折旧法的选择能够推迟纳税的时间，货币具有时间价值，这是众所周知的，企业可以利用节约的资金在投资。
五、结论
从上面的分析中我们可以认识到，盈余管理一词并非是贬义词，盈余管理理论的出现有着较强的理论依据，也有着深厚的环境因素，本文的分析局限于盈余管理是什么？盈余管理诱因是什么？对于盈余管理的影响尚未具体分析。随着我国上市公司的增多，企业数量的增加，尤其是在现在取消了注册公司金额上的限制后，相信企业数量更会飞速增长，认清企业盈余管理以及其产生的因素，对于今后盈余管理的应用是非常有帮助的。（作者单位：河南大学工商管理学院）
参考文献
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[2]顾振伟，欧阳令南.我国上市公司盈余管理动机及实证研究[J].东北大学学报（社会科学版），2008，02：139-144.
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