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【关键词】医院会计；核算型；管理型；工作思维
文章编号：ISSN1006―656X（2014）05-0032-01
我国人们的生活水平在近年来有着巨大的提升与发展，因此在这样的情况下，我国人们对于自己的健康状况也是越来越关心，我国的医院数量在不断增加。而由于医院的数量变多了，那么各个医院之间的竞争也会相应的变得激烈起来。为了保证医院能够在激烈的市场竞争中生存并且得到发展，就需要将传统的医院会计类型进行转化。以往的医院会计模式只是核算型会计，只需要简单的将医院的各种收入、支出等进行计算，这种会计模式显然已经不适合我国医院的发展。因此就需要将医院的会计模式转化为管理型的会计模式类型，保证医院在如此激烈的市场竞争中可以得到长足的发展，从而更好地为我国人民服务。
一、目前我国医院会计工作类型的现状
我国在上世纪八十年代将管理会计的概念引入到了我国的各个企业中，目前我国众多企业已经开始大规模的使用管理会计。但是对于我国的医院而言，不同于普通的企业，因此在我国的医院中仍然大部分的是采用传统的会计工作类型，管理会计只是少部分医院采取试验的方式在进行，虽然一些管理会计的工作方法也在这些医院中被应用，但是总体而言普及不高，无法很好地将管理会计工作中的一些好方法融入到医院日常的会计工作中。而我国传统的会计工作往往只是核算型的会计，这种类型的会计工作人员一般都是身兼多职，每天工作量和工作压力都比较大，而且这些会计人员往往没有受过专业的会计训练，在日常工作中时常会有一些小问题的发生，因此在平时的工作过程中的效率也比较低，也就会造成医院的经营和管理水平不高。形成这种问题的主要原因是因为在这些医院中没有将管理会计重视起来，对会计类型的转变采取漠视的态度。而如果没有重视会计类型的转变，也就会在医院的工作中有问题出现以及效率不高的现象。在这种情况下就需要医院将管理会计重视起来，注意对会计工作人员的专业培训，并且让会计工作人员转变认识，主动学习管理会计的相关知识，从而让医院的会计工作模式由传统的核算型会计转化为管理型会计，为医院引入先进的管理和经营经验，为医院领导当好战略决策参谋，让医院能够在激烈的市场竞争中得以生存和发展，为我国人民更好地服务。
二、如何将核算型会计的职能转化为管理型会计
核算型会计与管理型会计的区别主要是表现在职能上。传统的核算型会计主要是在医院的日常工作中将医院的各种收入和开支等进行计算，并且简单地将医院以后的开支进行匡算。这样的会计类型一来不能对医院的发展作出贡献，并且由于工作看起来较为“简单”，医院为了减少成本往往是采用一些专业水平不高的会计人员来进行工作，也就会造成会计工作的效率低下，并且有时会出现错误的情况。而管理型会计的工作人员不仅需要过硬的会计专业知识，也需要在管理专业方面有着较高的造诣，管理会计的工作不仅需要对医院的各项开支及收入进行计算，也需要通过计算来对医院的各种状况进行管理、分析、决策和控制。因此管理会计的职能主要有以下几点。
（一）管理会计的控制职能
管理会计的控制职能简而言之就是对医院中工作人员的经济行为进行控制。控制的标准主要是让医院工作人员的日常行为合乎医院相关的规定并且有效率，从而保证医院的预定目标能够按照要求实现。在这一点上，医院要根据自身的实际情况来制定出相关的目标，对于医院中可能发生的各种事件以及发生了的事件进行分析，对这些信息进行收集，保证医院的各项工作以及经济活动可以按照预定的目标来进行，并且在执行过程中发现问题，对这些问题进行分析就能很好的控制医院中工作人员的行为，保证医院医疗活动的正常进行。
（二）管理会计的决策职能
在医院的管理工作中，决策一直是相当重要的工作环节。在医院中，决策的正确性与合理性直接决定了医院在日后的工作中的方向，关系到医院是否能够在激烈的市场竞争中生存下来。而在实际的工作中，医院的管理会计人员应该注意到医院的实际情况以及市场的变化情况，从而可以运用自己的会计与管理专业知识来对这些现象进行分析，对医院的各项战略和措施进行合理的评价，并且选择出最适合医院的方案，促进医院的稳定快速发展。
（三）管理会计的规划职能
管理会计对医院的各项战略以及措施进行了决策，选择出了最适合医院发展的战略措施后，就需要对这些战略措施的实现进行规划，将医院预定目标进行量化、分解。并且根据医院的收入和开支的实际情况来将这些目标进行合理的规划，然后将目标按照医院的每个科室进行分配。力争在医院的管理会计行使了规划职能后医院在日常的工作中可以合理的将各项工作目标按照预定的目标进行实现。
（四）管理会计的预测职能
对于医院的日常经营工作而言，预测工作是需要得到特别重视的。因此在这样的情况下医院的管理会计就需要对医院的经营目标以及经营方法等进行合理的预测。在具体的预测工作方面，管理会计需要将医院往年的经营情况进行汇总和分析，从而得出医院在日常工作中会出现的各种问题以及对于目标的完成情况的检测。不仅要对医院的各种情况要进行汇总和分析，对于市场的各种情况管理会计也要注意，对于市场出现的各种变化管理会计要注意关注以及分析，从而得出市场未来的走向，也就能够依靠这些信息来为医院日后的发展目标以及在工作中的战略措施进行合理的预测，让医院能够在激烈的市场竞争中生存下来并且也能够得到长足的发展。
三、结语
目前我国的医院数量众多，在这样的情况下医疗行业的市场竞争也变得十分激烈。为了让医院在激烈的市场竞争中生存下来，就需要将会计工作模式进行转变。传统的核算型会计工作模式显然已经不能满足与目前的医院需求，因此就需要将核算型会计转变为管理型会计，管理型会计不仅可以将医院中的各项收入和开支进行准确的核算，并且也可以对医院的各项工作决策进行控制，也可以对医院的工作目标进行预测，为医院领导当好参谋。
参考文献：
[1] 张元东.试论医院会计由核算型向管理型的转化[J].经济师，2010，（9）：183.
[2] 韩萌萌.新医院会计制度改革对大型公立医院财务分析的影响研究――以S医院为例[D].山东大学，2013.
[3] 李青华.分析医院会计成本核算和效益分析中应注意的问题[J].财经界，2013，（18）：210.
法定代表人：解慧芝，经理。
委托人：张赤军、马志强，北京市经纬律师事务所律师。
被告：广东省深圳市华达电子有限公司。
法定代表人：周文盛，董事长。
委托人：郑明水，深圳市蛇口律师事务所律师。
委托人：傅承鑫，华达电子有限公司职员。
原告香港山顿国际有限公司因被告广东省深圳市华达电子有限公司侵犯商标专用权纠纷一案，向广东省深圳市中级人民法院提起诉讼。
原告诉称：被告华达电子有限公司假冒原告的注册商标，生产和销售与原告同一种类的不间断交流电源电子产品，从中获利585393元。被告的侵权行为经工商行政管理部门予以确认并作出罚款的行政处理，但是对给原告造成的经济损失，应当承担民事责任而未承担。请求法院判令被告停止侵权行为，公开向原告赔礼道歉，并赔偿给原告造成的直接经济损失585393元，以及原告为追究被告的侵权责任所支付的各项费用255000元。
被告未提交答辩状，庭审中辩称：被告从1987年起即与原告合作共同开发山顿牌不间断交流电源产品。原告向被告提供散件、图纸和发票，由被告对原告的产品进行改造。后来原告向国家商标局注册了山顿牌商标，致使被告在不知情的情况下使用了该商标。被告并非故意侵权，不应承担侵权的民事责任。原告没有理由请求被告给其赔偿损失58万余元，且该项损失的计算方法没有根据。原告还请求被告给其赔偿20余万元的差旅费用，亦无道理。法院应驳回原告的诉讼请求。
广东省深圳市中级人民法院经公开审理查明：
1989年1月10日，中国商标局颁发了第335382号商标注册证。注册商标为“SENDON”（山顿），允许使用于第14类商品-不间断交流电源，注册商标所有人为山顿国际有限公司，有效期至1999年1月9日。
被告华达电子有限公司未经原告山顿国际有限公司许可，擅自使用其“SENDON”商标标识，生产和销售UPS（即不间断交流电源）商品。对此，原告于1989年4月7日请求广东省深圳市工商行政管理局予以查处。1989年11月20日，深圳市工商行政管理局认定被告自1989年1月起冒用“SENDON”牌注册商标，共销售UPS机2124台，销售总额为2926965元；决定责令被告停止冒用“SENDON”注册商标的行为，作出书面检查；对被告的侵权行为处以非法经营额18％的罚款。工商行政管理局的决定未对原告向被告提出的索赔请求作出处理，原告遂提起诉讼。
另查明：被告从销售的“山顿”牌产品中非法获利，占其销售总额的16％，即468314.4元。原告所诉为追究被告侵权责任开支费用255000元，没有提交充分的证据。
深圳市中级人民法院认为：原告山顿国际有限公司是“SENDON”注册商标的所有人，享有该注册商标的专用权。《中华人民共和国民法通则》第九十六条规定：“法人、个体工商户、个人合伙依法取得的商标专用权受法律保护。”原告虽为香港企业，但已依法取得我国的注册商标专用权，该注册商标专用权受我国法律保护。《中华人民共和国商标法》第三十八条第一项规定，未经商标所有人的许可，在同一种商品上使用与注册商标相同的商标，是侵犯注册商标专用权的行为。被告在原告已取得注册商标专用权后，未经原告许可而使用“SENDON”商标，侵犯了原告的注册商标专用权，被告也提不出原告允许其合法使用该注册商标的证据。依照民法通则第一百一十八条和商标法第三十九条的规定，应当承担侵权的民事责任。鉴于工商行政管理部门已责令被告停止侵害、写出书面检查，并对被告进行了罚款的行政处理，故本案只解决由于被告的侵权行为给原告造成的经济损失。原告的直接经济损失应当是被告通过侵权行为得到的非法利润，即468314.4元。原告主张应由被告赔偿585393元直接经济损失，计算方法不当，不予采纳；原告要求被告赔偿因追究其侵权责任所开支的费用255000元，因没有充分的证据，不予支持。据此，深圳市中级人民法院于1991年8月14日判决：一、被告华达电子有限公司向原告山顿国际有限公司赔偿468314.4元及此款的利息，利率按中国银行同期存款利率计算。二、原告的其他诉讼请求因证据不足，不予支持。
【关键词】融资性担保公司 “借道” 信用卡专项分期业务 融资牟利
在当前信贷规模不断收紧、存贷款利差不断收窄的宏观背景下，信用卡专项分期业务因其手续费高、办理流程简捷而迅速成为商业银行抢占市场分额、提升中间业务收入的新兴力量。为了推动专项分期业务的快速发展，商业银行引入了分期商户、融资性担保公司等合作机构。其初衷是为了利用合作机构协助市场营销，提高风险管控能力，但笔者在近年来的审计实务中发现，由于商业银行在业务发展中重规模、轻质量；重营销、轻管理，忽视对合作机构的准入和日常管理，放松Ψ制诳突ё陨沓フ能力的审核，导致专项分期业务沦为部分合作机构的牟利工具，分期客户信用风险与担保机构风险交织传递，潜藏系统性风险。
一、融资性担保公司利用专项分期业务牟利的模式
融资性担保公司设立一个无实质经营的空壳商户（分期商户与担保公司实际为“一套人马，二块牌子”），与商业银行建立专项分期业务合作关系，融资性担保公司、空壳商户通过提供主担保责任或追加担保责任利用专项分期业务牟利。分期商户为客户提供办理分期业务所需资料，协助客户办理分期业务，但商户并未提供真实的商品和服务。分期资金发放后通过分期商户或融资性担保公司账户返还至客户。合作机构在此过程中一方面利用银行分期业务申请与发放的时间差将分期资金形成资金池，集中控制用于自身经营，如：汽车经纪类商户循环用于为客户垫款购车、为客户套现融资、为客户归还利息等；另一方面分期商户或融资性担保公司为客户分期业务提供担保，按分期金额、期限收取一定比例的手续费、担保费，从中盈利。
二、融资性担保公司利用专项分期业务牟利给商业银行带来的潜在风险
（一）监管风险
融资性担保公司设立的空壳商户借提供商品和服务为名，实际为客户提供融资套现服务，干扰金融市场秩序，违反相关法律法规。根据监管部门规定，商业银行对合作的收单商户资质审查、对交易风险防范负有监督管理责任，如商业银行未落实相关责任，将面临监管部门的处罚。
（二）信用风险
商业银行引入担保公司推荐分期客户、提供担保后，一方面可能放松对分期客户资质及偿债能力的自主审核，继而潜藏信用风险；另一方面易导致分期业务风险向担保公司转移，一旦客户出现风险后担保公司自身偿债能力不足或担保公司拒不履行担保代偿责任，则会导致客户违约风险集中爆发。
（三）欺诈风险
在低成本融资渠道收窄的环境下，受大额授信与还款周期长等因素诱惑，融资性担保公司和客户的道德风险可能会增加。一方面担保公司往往利用设立的空壳商户协助客户通过虚假分期交易套现，客户转移资金用途，担保公司收取手续费等牟利；另一方面，担保公司可能利用商业银行流程缺陷截留分期资金，挪用于高风险投资领域或自身经营周转，贷款资金风险加剧。
三、商业银行在专项分期业务风险防控中的缺失和漏洞
（一）放松对分期商户的资质审核
商业银行在与收单商户开展专项分期业务合作时未严格把好准入关。因忽视对商户成立年限、经营范围、资质证照、经营状况、关联关系等重要信息的调查核实，商业银行易将融资性担保公司设立的咨询、中介类等空壳商户准入，为其利用专项分期业务融资牟利提供了可乘之机。
（二）放松对客户偿债能力的自主审核
在激烈的同业竞争和自身人力、财力等资源不足的双重压力下，商业银行在开展专项分期业务时往往过度依赖合作机构推荐分期客户，过度依赖第二还款来源，忽视对用信主体资信状况、资金需求及偿债能力的调查审核和风险预判。
（三）放松对合作机构的资金监管
商业银行专项分期业务的操作和管理往往止步于分期资金发放完毕，忽视对分期商户资金的监管。导致商户借垫款购车之名取得分期资金后，实际利用银行分期业务申请与发放的时间差形成资金池，挪用分期资金用于自身经营或协助客户进行融资套现。
（四）放松对担保公司担保能力的审核
商业银行忽视对担保公司财务状况、违约代偿情况的审核，放松对担保公司实际担保能力和代偿意愿的把关，导致部分担保公司通过虚假增资等方式虚增资产，或因应收账款占比过大以致用于主营业务的有效净资产不足。
四、防范信用卡专项分期业务风险的审计建议
（一）加强对合作机构的准入和日常管理
一是从经营资质、财务状况、关联关系等方面调查和核实商户及融资性担保公司的真实经营状况，切实防范融资性担保公司为绕开监管限制以空壳商户借到专项分期业务融资牟利。二是加强对融资性担保公司运营资金和保证金的动态管理，以高安全性和高流动性的资产为核心严格测算和核定保证担保能力。三是加强对商户及担保公司的日常管理，及时发现和防范风险。对出现经营状况异常、结算资金转移等情况的分期商户要采取降低交易限额、暂缓资金清算等措施；对担保能力不足、担保代偿责任履行不到位的担保公司要采取压缩规模，要求对方提供反担保或逐步退出等方式化解风险。对蓄意逃避债务的担保公司要及时采取法律手段追究其担保责任。
（二）加强专项分期业务的尽职调查和贷后管理
一、内部审计工作总体思路
新建钢铁企业工程投资金额大，人员多为临时组建，情况比较复杂多变，如何快速组建内部审计队伍、开展审计工作成为许多钢铁企业面临的新难题。新的内部审计工作模式以服务新建钢铁企业建设为中心，全力以赴开展工程项目日常跟踪审计和专项审计，监督与服务并重，纠偏堵漏的同时充分发挥审计服务增值作用，有效防范风险，降低工程成本，为规范项目管理提供有力支持，在工程建设过程中起到至关重要的作用。1.搭建学习平台，掌握审计工作要求通过搭建审计信息管理系统，融入项目管理关键环节，项目日常跟踪审计与内控专项审计相结合，创新实施项目全过程审计，事后审计监督的同时突出事前、事中监督与服务，有效防范风险，提高审计效能；通过建立审计建议书制度，参与专业会议和会签，开展管理制度评审，落实防范重大决策风险的管理要求，及时查堵漏洞，促进内控管理水平的提升。新成立审计组全员要紧跟新建钢铁企业建设节奏，克服任务重的困难，积极提出各类审计建议，有效发挥审计服务增值作用。2.明确内控审计工作总体思路审计组成立伊始，为尽快明确审计任务和工作思路，准确把握审计工作重点，有效发挥审计效能、提高审计质量，以集团公司“及早介入，嵌入流程，努力实现工程全过程跟踪审计”的要求为指导，研究确立公司内控审计工作总体思路，以项目审计为重点，跟踪审计与重点环节专项审计相结合，事前、事中和事后审计相结合，立足于建立“服务导向型的内部审计”，促使审计人员尽快明确审计目标任务，创新审计方式方法，适应新的审计工作，同时便于公司充分了解、配合审计，为新成立审计组工作开好头、起好步奠定管理基础。3.以服务为导向，开展项目跟踪审计根据新钢铁企业项目建设和新成立审计组审计人员配置情况，将初期阶段项目跟踪审计的重点确定为招标文件审查、招投标过程监督以及合同评审。通过嵌入重点业务环节，以服务为导向，从规范管理、防控风险、节约投资、减少疏漏角度提出大量意见建议并督导整改，发挥项目审计效能。4.从完善内控管理入手，开展专项审计针对跟踪审计项目发现的重大风险问题，精心组织项目专项审计，挖掘问题根源，以点带面，有效提升项目管理水平。通过梳理制度文件，发现管理缺陷，对其中较大风险问题归类总结后形成管理制度专项审计报告，要求各部门举一反三，做好反思，不断改进，夯实内部管理责任。
二、内部审计工作重点
关键词：内部审计 法律风险 控制 价值提升
一、法律风险概念及管理内容概述
法律风险是指基于法律、法规规定或者合同约定，由于公司外部环境及其变化，或者公司及其利益相关方的作为或者不作为导致的不确定性，对公司实现目标的影响。
法律风险管理是公司全面风险管理的有机组成部分，贯穿于公司决策和经营管理的各个环节。对具体的实施流程结合操作步骤进行细化后，分为法律风险识别、风险量化测评、风险分析评价、制订控制计划并实施、监督与检查，法律风险管理采取闭环管理，每一年为一个更新周期。
二、内部审计在法律风险控制中的价值提升实践
本文以W飞机制造公司的财务专项审计和内部控制审计为例，来具体分析内部审计在公司法律风险控制中的价值提升，进而为企业增加价值的实践做法。
（一）背景分析
1.填报专业法律法规及法律风险事件，形成公司法律风险事件库
公司法律风险分类框架包括19个类别，一级法律风险类别51项，二级法律风险类别82项。依据公司“法律风险分类框架”，法律风险管理办公室最终辩识了562个风险事件，形成了公司的法律风险清单，公司法律风险事件较多的类别是采购生产（76项）、人力资源（74项）、工程建设（68项）、**产品项目（64项）以及财务管理（55项）。
公司重点关注法律风险领域6类，分别为客服管理法律风险、规章制度法律风险、商业秘密法律风险、合同解除及违约法律风险、产品管理法律风险和廉政管理法律风险，涉及35个法律行为。针对这35个法律风险行为，组织责任单位制定风险管控措施，并分阶段进行跟踪、考核。
2.以内部审计强化对法律风险管理的再监督
在建立风险事件库的基础上，公司管理层始终强调要强化内部审计对法律风险管理的再监督作用，内部审计作为一种独立、客观的监督管理活动，对公司防范法律风险有不可替代的作用，内部审计要深入主业保驾护航，在每年实施一系列财务专项审计和内部控制审计等监督工作的基础上，积累审计工作经验。
（二）主要做法
公司内部审计的目标是通过审计检查评价公司内部各种业务的合理性及其执行的有效性，并对审计过程中所发F的重大问题进行法律风险防控并提出相关改进建议。
1.做好充分的审前调查，评估业务法律风险，确定重点审计领域
在开展对公司各业务领域的审计时，审计人员往往具备充足的会计、审计专业知识，却缺乏专业的法律知识，这在很大程度上影响了审计工作开展的效率和效果。因此，在开展审计工作前，应做好充分的审前准备，了解与生产经营关系密切的法律法规，为在进行审计工作时保持敏感的法律风险嗅觉奠定基础。
（1）初步了解七项法律体系，即宪法和宪法相关法、刑法、行政法、民商法、经济法、社会法、诉讼与非诉讼程序法。
（2）根据内部审计业务范围，初步确定法律法规依据，基本包括但不限于以下类别：①会计审计类41项规定；②经济法、民商法类129项规定；③税法参考法规类190项规定。
（3）公司审计部门加强“审前调查”，查找关键业务法律风险领域：一是搜集查看重要业务资料，摸清公司关键业务领域、规模及其涉及的重要法律风险；二是访谈关键人员，与法律风控人员进行充分交流，了解公司重大风险领域及风险管控情况等信息，与具体业务操作人员交流，了解重要业务交易方式、主要业务流程、关键岗位职责等信息；三是审计组根据查看资料和访谈了解到的情况，及时讨论审议，评估关键业务法律风险、寻找审计切入点、确定重点审计领域，探讨审计方法。
2.联合专业力量，拟订审计方案，确定审计重点和审计方法
为了有效弥补审计人员法律知识不足的缺陷，联合公司法律风控专业人员组成审计组，为审计人员在公司重点业务类型、重点法律风险领域、风险管控特点、易出现管控缺陷的环节等方面提供业务指导，与审计人员一起共同拟订审计方案，确定审计范围，商讨具体的审计方法，并全程参与审计过程。联合审计组对公司财务专项审计和内部控制审计确定审计关键环节为审计重点，具体表现如下。
（1）财务专项审计关键业务环节。财务业务循环主要包括以下5个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环。除了货币资金会计科目以外，这5个业务循环对应了资产负债表和利润表的所有其他会计科目。
（2）内部控制审计关键业务环节。根据集团公司内部控制应用指引，28项内部控制指引均为关键业务环节，其中属于公司内部审计重点关注的19项关键业务有合同管理内部控制指引、存货管理内部控制指引、固定资产内部控制指引、战略规划内部控制指引、人力资源内部控制指引等。
3.实施对公司财务专项审计和内部控制审计，有效控制法律风险
（1）财务专项审计。以下以抽取人力资源与工薪循环、销售与收款循环、投资与筹资循环3个关键业务循环为例，说明在审计过程中关注的重大法律风险点并如何实施管控。
公司内部审计部门的年度财务专项审计任务是每年度的审计计划之一，在2014年度对某集团公司以上三个业务循环的财务专项审计中，审计组确认了以下六个重大法律风险，其中第①项属于人力资源与工薪循环审计内容，第②和③项属于销售与收款循环审计内容，第④、⑤和⑥项属于投资与筹资循环审计内容。
这6个重大法律风险和整改情况分别如下：①部分职工未按劳动法签订劳动合同。C公司与D公司属于不同的法人主体，无股权控制关系，而法人代表、经理人员等同一套班子成员，两个公司共计5100人，均与C公司签订了劳动合同，其中有850人实际是D公司的人员。审计报告提出后，850人与D公司重新签订劳动合同，原合同终止；②其他应收款长期挂账2，400.00万元未清理，存在款项回收的法律风险。审计报告提出后，公司制订了清理计划，并协同法律部门实施了清欠工作，收回长期挂账的款项共2，200.00万元，剩余200万元于下年度收回；③公司房产税存在重大涉税法律风险。公司没有就房产税免税事宜在景德镇地方税局进行审批或备案，没有取得地方税务局关于军品生产经营用房免税的相关手续。审计报告提出后，公司补办了相关手续，为2014年免交房产税约400万元实施了有效防控；④投资管控存在重大管控风险，对15家投资企业年均投资收益率为3.29%，审计报告提出后，公司组织了内部审计部门对被投资单位进行了专项审计，发现审计问题20条并实施了整改，有效实施了对投资法律风险的管控；⑤公司历年来向已无产权关系的经营业绩非常差的A企业提供了经营借款共计700多万元，并签订了借款协议，款项回收存在重大法律风险。审计报告提出后，立即对A企业的经营借款终止，有效地将借款风险转移给了A企业的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**项科研费研制项目超垫支，累计垫支1亿多资金。审计报告提出后，针对科研费垫支数额较大情况，公司及时落实责任部门，负责与上级主管部门及时沟通、汇报，将未到位的资金尽快到位，有效降低了公司科研费筹资风险和缓解了资金压力。
（2）内部控制审计。以下抽取对“存货管理”和“合同管理”两个内部控制的审计举例，说明在审计过程中关注的重要法律风险点并如何实施管控。
第一，存货管理的内部控制审计。为了进一步加强非正常存货管理，有效防范非正常存货的法律风险，2015年6月，审计部门实施了对公司非正常存货管理情况进行了专项审计。在2014年11月公司年度财产清查填报的非正常存货基础上，审计组进行了整理筛选，通过公司信息平台下发审计通知，要求各单位认真填报非正常存货形成原因、拟处理建议等，结果如下：积压呆滞2700万元，残损变质640万元，技术淘汰320万元，盘亏29万元，合计3689万元。
此次非正常存货专项审计发现以下三项重要法律风险点：①2014年及以前年度公司财务部门没有对存货减值计提存货跌价准备；②对因停产、技术淘汰等原因造成的积压存货处理不及时；③对单位内部可调剂使用的积压存货调剂态度不积极。
资产使用与监督部门有效实施了对这三项风险的跟踪监督管控：①2015年12月31日，公司财务部门计提存货跌价准备5500万元；②某型号标准件、成附件1310万元按需调剂给E公司，该积压存货均为进口件，质量较好，公司所属子公司E公司业务范围中包括对该标准件、成附件使用或销售，以此盘活资产，减少资金积压。
第二，合同管理的内部控制审计。为了进一步夯实合同管理基础，防范合同法律风险，公司规划部、财务部和纪检监察与审计部组成联合审计组，每半年对公司合同管理进行审计考核。考核内容包括合同签订、履行、变更及解除情况，合同对方资质审核管理情况，纸质合同归档情况，合同台账及档案管理情况，合同发票管理情况，合同信息化系统中合同编制规范性和合同支撑材料上传规范性等，共包括三个部分，第一部分是合同档案管理、履行、变更、解除管理现场检查（80分），第二部分是合同管理信息化系统检查（20分），第三部分各职能部门会签审核合同及时性。
2015年下半年针对20个业务单位合同管理审计考核结果，确认了4个重要法律风险：合同台账信息要素不全；合同发票管理制度体系不完善；合同付款凭证和资料报送不及时；合同签订时间滞后。
各有关单位针对以上风险实施了以下整改，起到了良好的合同法律风险防控效果：统一了合同台账模本，增加了合同到货、报账、付款等合同履行信息要素；建立了本单位合同发票台账；严格按照时间节点报送合同付款计划和资料；严格执行先签订合同后履行义务。
（三）取得的实效
1.推动企业价值提升
一是公司从上到下法律风险防控意识得到进一步加强；二是推动了财务专项审计和内部控制审计体系的完善。
2.内部审计自身价值得到提升
将法律风险防控渗透到财务专项审计和内部控制审计各个关键业务环节，打破了对内部审计只会查查账、看看表的固有认识，拓宽了内部审计的监督范围，是对传统内部审计概念的大胆创新和突破，是内部审计监督职能的有效拓展和延伸，提升了计人员的监督能力，进而提升了内部审计的监督价值。
三、内部审计参与法律风险控制的思考和建议
（一）以法律风险防控为切入点，将内部审计工作全方位并准确渗入到全面风险管理工作中
法律风险只是全面风险管理的一个组成部分，全面风险管理是个系统过程，内部审计在企业风险控制中的作用是不可或缺的，其职能只要体现在对风险管理的再监控活动中，同时进一步巩固和加强公司全面风险管理体系的建设。
（二）完善审计人员专业结构，充实内部审计人员队伍
内部审计要想有效参与公司业务风险控制，审计人员还应吸收具有风险管理、信息技术、法律、金融等专业知识背景的人员，充实内部审计人员的专业知识结构，进而能够有效利用信息技术等手段创新审计方法，拓宽审计思路。
专项审计调查报告范本
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我们接受委托,对贵公司《》项目从 年 月 日至 年 月 日的资金投入和使用情况进行专项审计。我们审阅了贵公司该项目执行期间的资产负债表、损益表以及相关会计账薄、凭证等资料，查阅了该项目的立项申报材料及项目竣工总结、项目投资决算等文件，并通过询问、调查、检查会计记录等我们认为必要的审计程序。
一、管理层的责任
严格按照四川省商务厅、省财政厅批准的项目内容及总投资实施完成该项目并合理使用项目资金、严格按照企业会计准则和《企业会计制度》(或XXXX制度)的规定真实完整地核算项目资金的筹集和支付情况是贵公司管理层的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,严格按照审计准则的有关规定制定审计计划、实施审计工作并发表审计意见。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
现将审计意见发表如下：
1、公司基本情况
贵公司系经批准，由发起设立，于年月日在工商行政管理局登记注册，取得注册号为的《企业法人营业执照》，现有注册资本元。
本公司属行业。经营范围：。主要产品或提供的劳务：。
[本公司下设、等分支机构。] 项目基本情况:[此处简要叙述项目情况]
2、贵公司《 》项目总投资的申报和实际执行情况 贵公司《 》项目于200 年 月 日申报、实际执行期为200 年 月 日至200 年 月 日。项目已经于200 年 月竣工。项目总投资的申报及实际执行情况如下： (下表数据单位至少应精确到元)
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差异情况说明:
3、《 》项目实施前后经济效益及社会效益
《 》项目于200 年 月正式生产销售。根据贵公司提供的财务会计报表和统计报表反映的数据显示，截止200年 月，《 》项目实施前后的有关经济指标如下： 销售收入、利润、税收、出口等等
《 》项目实施后的社会效益反映在:
4、审计结论 包括：
1、对被审计单位的财务管理、会计核算以及内部控制制度的制定和执行情况的评价;
2、对项目资金的到位情况(包括财政资金)、是否做到专款
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专用、是否纳入专项资金核算、账务处理是否规范、原始凭证是否合法完整等内容进行评价;
3、对项目建成前后的经济效益和社会效益进行评价。 4、
附送：《 》项目财务报告附注
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附：审计过程中应该注意的几个问题(对项目承担单位的要求)
1、 对项目资金的到位和实际支付情况应该要求项目承担单位财务部门在在建工程科目下设立明细科目逐笔核算。属于研发费用的支出应该在管理费用科目下设立专项明细科目逐笔核算。
2、 项目资金的支付凭证应为银行汇兑凭证(企业需提供银行盖章确认对帐单)，少量直接支付现金应该符合《现金管理条例》的相关规定。
3、项目土建工程、安装工程和设备购置应有甲乙双方签订的合同。
4、项目土建工程的承建方、设备的供应方均应提供真实合法的增值税发票或普通发票。少量由地方税务部门代开发票应该符合相关规定。
一、开展管理审计，规范和提高企业管理水平
1、扩大审计范围，开展生产管理专项审计
为了降低公司的制造费用，提高企业的经济效益，提高各生产车间的管理水平，今年4月份，我们利用了20多天时间,对各生产车间的备品备件的使用和管理情况进行专项审计，这是脱离财务数据而开展的专项生产管理审计。首先，我们对8个生产车间的备品备件的采购计划、领用、维护、索赔和保管情况，深入车间实地查阅有关记录，检查备件使用状况，询问设备维护保养以及损坏索赔等各方面情况，并查看有关记录。通过审计，我们发现在备件的使用和管理中存在以下问题：一是备件的领用及更换无书面记录，在备件出现故障或损坏时，因不能确定使用时间长短而无法在保质期内提出修复或索赔，如子午胎五车间06年领用72个不锈钢电加热器，单价491元/台，检查时在用24个，其余48个已损坏，保质期内车间未提出保修或更换要求，使公司损失23568元。二是车间对人为使用不当而出现备件故障或损坏的，没有行之有效的考核办法。如子午胎四车间06年领用100个手控阀，单价132元/个，检查时硫化机上没有在用的风管，经落实车间机械技术员和电气技术员，了解到手控阀质量不好是一方面，但与工人在使用过程中不注意保护、随意扔放也有一定关系。三是配件采购不及时，使设备带病工作，对产量和产品质量都有一定的影响。四是大部分车间备件库管理不规范，备件出、入库没有详细记录，维修工可以随意进出领取备件，备件的安全完整无保障。四是维修工具如锣丝刀、扳手等，大部分车间没有对维修工领用的工具登记完备的工具台帐，车间对维修工领用工具也没有实行“以旧换新”，不利于对工具进行监管。
对上述等问题，我们提出了相应的审计建议，要求车间对备件领用实行登记制度，详细记录每个备件单价、使用在哪台设备上、更换的时间、保质期、维修安装人员等内容，以便出现质量问题后及时进行索赔，节约采购资金、提高企业效益。对其他问题也提出了相应的审计建议。该审计报告提到的问题和审计建议，得到公司领导的重视，并批示按照审计意见整改。按照公司领导的批示，我们向各车间下达审计决定通知书要求对存在的问题进行整改。一个月后，我们对车间整改情况进行了跟踪检查，发现大部分问题及时得到了解决，提高了企业的经营管理水平和经济效益，收到了预期的审计效果。
2、对企业内部控制的建立健全和执行情况进行审查，加强企业内部管理。
高效的规范的企业管理，需要企业对产、供、销及人、财、物建立一套完备的严密的内部控制制度，以便企业各项活动按照规范的制度执行，防范风险和提高效率。为加强企业管理，今年上半年，我们对集团下属子公司的内部控制的建立健全和执行情况开展了专项审计。在审计过程中，首先检查各子公司是否对生产经营的各个方面建立了相应的内部控制制度；其次结合业务流程的实际运作情况，对已有制度的执行情况进行审查，检查各项流程和操作过程是否按照制度进行。另外，对已建立的各项制度是否适应新的业务运作的要求进行评估，对原有的业务流程已发生变化或出现新的业务流程的，提出修改原有制度或建立新的内部控制制度，以适应企业不断发展变化的要求。
通过对子公司内部控制制度有关情况的审查，我们发现：有的子公司虽然建立了有关业务的内部控制制度，但不够完备和规范，存在这样或那样问题和漏洞，如公司医务室药品出库，虽然有药品出库的程序和签字手续，但对公司活动等因公用药出库程序和签字手续不完备，存在着管理漏洞；有的子公司对已有内部控制制度不能认真执行或违反内控制度，如某子公司上半年坐支现金155万元；有的子公司对新出现的业务没有及时制订相应的管理制度，存在一定的管理风险等。对各子公司内部控制制度的建立和执行情况存在的问题，我们提出了相应的审计建议，各子公司均按照审计意见对内部控制进行规范、修订，进一步提高了企业的管理水平和工作效率，防范和杜绝风险发生。
二、加强离任审计，有效发现和解决问题
干部任期经济责任审计，是多年来一直进行的传统审计项目，但我们并没有是传统的审计项目而忽视它。在子公司经理和业务部门负责人任期内，有的问题很难完全反映和暴露出来，这就需要我们重视和加强离任审计，全面披露任期内存在的各种问题。上半年我们开展了4个子、分公司经理任期经济责任审计，取得了一定的审计效果。在对某子公司经理离任审计中，发现存在帐外资金29.87万元，这既违返了财务制度也违返了公司的规定，发现后我们立即责令所有资金全部入帐。避免了可能存在的损失。并且该公司还存在积压存货18.36万元的问题。针对问题我们提出了相应的审计处理意见，并从工作流程和制度上进行了规范，使问题得到较好的解决。在对某分公司经理离任审计中,对其离任时应收帐款65万元较大金额,我们提出在2个月内若不能收回全部欠款的,从经理的公司奖金中扣回,在此情况下,2个月内原经理全部收回了其离任时的欠款,杜绝了风险资金发生。
三、做好专项审计，节约大量资金
内部审计工作涉及公司经营管理的方方面面，我们在做好上述审计工作的同时，还积极开展各种专项审计如备件库存定额管理专项审计、库存原材料管理专项审计。对销售部门上报三包胎理赔进行核定；对会员制奖励通过物流胎号查询系统和公司相关规定对各经销商上报的会员兑现积分进行审核；对上报全钢轮胎、半钢轮胎返利通过月度、季度和年度计划任务量和完成情况确定对客户应兑现的奖励。对业务部门提供的入帐发票，我们严格依照公司招标或谈判价格进行审核，对高出规定价格的发票坚决予以退回。通过上述各项审计，确保公司利益得到最大限度的维护，取得了较好的经济效果。如：07年上半年我们审核销售返利3055万元，审定值3044万元，审减11万元。审核各种采购、费用发票2400多份，退回不符合定价发票30多份，退回金额10多万元。
通过上述专项审计，为公司挽回了不应支付的资金，较好地维护了公司利益。
四、工作中存在的主要问题
尽管在内部审计工作取得了一定的成效，但我们的工作中仍存在一些需要解决的问题，集中体现在：
1、审计范围仍有一定的局限性，创新力度不够，不适应企业快速发展的要求。
尽管近年来审计工作作出了许多努力，也收到了一定的成效，但与企业快速发展壮大的要求还有一定的差距。目前审计工作主要是子、分公司季度或年度经营管理审计、离任审计、销售政策执行情况审核、各种发票审核，管理审计虽开展但数量和深度不够，对企业经营活动的经济性、效果性、效率性审计没有进行专门的审计和分析等。
2、对发现问题的原因深层次分析不够，不利于从根本上解决问题。
目前各项审计工作对发现的经营管理中存在的问题，一般只提出了相应的审计处理建议，也能对审计决定的执行情况进行跟踪落实，使问题得到解决，但缺乏对出现问题原因的深层次分析。发现了某问题，只使该问题得到解决，但如果对问题的出现原因不能作出深刻的分析并提出制度性解决建议，就不能从根本上解决问题，出现过的问题以后还会出现。
财务部审计需要根据企业管理需要，组织对企业主要业务部门负责人和子企业的负责人进行任期或定期经济责任审计;以下是小编精心收集整理的财务部审计职责，希望对你有所帮助，如果喜欢可以分享给身边的朋友喔!
财务部审计职责11.负责拟定内部审计计划及项目初步审计方案，报部门领导批准后组织实施公司及子公司各类审计工作，包括：财务审计、经营审计、投资审计、离任审计、履职绩效审计、内控体系审计等：
2.出具审计报告，确保审计结论正确，证据获取充分;
3.及时发现内部控制中存在的弊病和漏洞，优化内控体系，促使公司提升整体管理水平;
4.及时发现现有或潜在内外风险，提出相应意见和建议，促使整体目标的实现;
5.实施对子公司的专项审计工作，出具审计报告和管理层建议书等审计文书，督促审计结论和审计建立的落实;
6.负责对各被审单位审计整改意见落实情况进行检查;
7.了解内审发展趋势并运用新技术、新方法，有效提高审计效率和质量;
8.完成风控部负责人交办的其他事项。
财务部审计职责21.通过阅读上市公司财务报表，了解上市公司运营情况
2.通过财务报表和其他行业信息，撰写调研报告
3.负责财务报表、费用审核，资金管理、及财务预决算等工作，整理财务数据，支持业务工作
财务部审计职责31、严格执行集团财务管理制度和相关工作流程，开展子公司财务工作;
2、负责子公司会计核算，编制会计报表;
3、负责子公司财务预(决)算、资金计划、税务测算等工作;
4、负责子公司税务申报;
5、负责编制子公司月度指标执行情况，及时进行财务预警，确保年度指标及整体预算顺利达成;
6、审核子公司各类成本费用开支，确保各项报销及付款符合公司制度。
财务部审计职责41、组织拟定年度审计监察重点工作计划报监事会主席审批;
2、组织开展审计工作;
3、组织拟定审计工作报告，并上报监事会主席审核。
财务部审计职责51、拟定年度审计重点工作;
2、组织进行年中、年终经营情况审计;
3、进行财务制度执行情况审计;
4、进行经营与财务运行中单独事项的专项审计;
5、进行投资项目阶段性和专项审计;
6、联系外部审计单位对工程建设项目进行预算、决算审计;
7、检查督促审计决定与建议的实施。
财务部审计职责61、协助完成工作底稿的编制、整理和归档工作;
2、协助出具审计业务报告和其他鉴证业务报告;
3、熟练掌握财务会计审计等相关知识和政策法规。
财务部审计职责71、审查集团内各项财务制度的落实情况，完善财务制度的建立。
审阅定期财务报告，配合外部机构实施专项财务审计;
2、根据公司投融资需求进行标的公司的财务尽职调查工作。
3、对公司年度财务预算、财务决算执行情况进行跟踪审计
4、检查和评估公司重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务的合理合规性
5、独立编写审计工作底稿，编制审计报告，确保审计证据支持审计目的
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