时间：2023-06-15 09:27:38
绪论：在寻找写作灵感吗？爱发表网为您精选了8篇外账会计和内账会计，愿这些内容能够启迪您的思维，激发您的创作热情，欢迎您的阅读与分享！
一、向所在国政府编报会计账目和财务报告的原则
（一）确定编报单位
凡在所在国政府的工商管理部门正式注册具有法人资格的企业境外机构（分公司、办事处、代表处），或者以法人地位与所在国的业主签订承包工程、分包工程、劳务合作、技术服务、其他经营项目合同，且合同在当地税务部门注册并按规定交纳合同税、营业税的项目队，均应按所在国的财务会计制度编制会计账目、报送财务报告。
（二）内、外账关系的处理
向所在国政府编报对外账表的单位还需要向国内总公司报送对内的财务报告。在处理内、外账关系时有两种方法：一是内、外两套账表完全脱钩、互不关联，内、外两套账都有自己完整的体系，分别按照不同的财务会计制度进行账簿设置、科目运用，各自反映的经营结果无须再进行调整。这种方法便于处理对外账务，对外账表容易通过所在国审计，但工作量大，需要一定的人力。二是按照所在国的财务制度对外账进行全面核算，向国内总公司报送财务报告时，根据我国财会制度对有关账务进行相应调整，将对外账与对内的调整账目合并在一起，再按国内报表的种类、格式向国内报送对内的财务报告。这种方法适用于工作量大、财会人员较少的单位。如果两国财会制度有较大差异，且内部调整账项较多，不便审计查账，在选用这种方法时就应慎重考虑。
无论内、外账，其单据均应有完备的会计手续，经得起内、外审计检查，一般情况下，原始单据存外账，内账注明原始单据所附外账的凭证号。为便于区别，内、外账凭证、账薄、报表应分别装订、分柜保管，以免混淆。
（三）了解、掌握所在国财务会计制度
1.按照所在国规定的会计年度结转会计账目，编报财务报告。
2.按照所在国规定的语言（通常是当地官方用语）编制记账凭证，登记会计账簿，报送财务报告。
3.按照所在国规定的记账方法进行账务处理。
4.按照所在国规定的货币作为记账本位币。对于记账本位币以外的其他货币收、支业务，应按所在国官方公布的比价折合为记账本位币记账。
5.按照所在国规定的会计核算原则处理财务账项。通常是按国际会计准则规定的“权责发生制”原则进行核算，但也有个别国家、地区允许使用“收付实现制”原则。
6.了解、掌握所在国对营业收入的确认和结算原则，存货的计价方法，固定资产折旧的计提规定，汇兑损益的处理原则，资产盘盈盘亏和损毁的处理方法，各种准备金的计提比例和规定，职工薪金标准的确定等等。在具体账务处理时，应按所在国规定的各种原则、方法办理，若无明文规定，则可针对具体业务咨询当地注册会计师、审计师和财税部门后自行确定。
7.了解、掌握所在国对资产、负债、所有者权益和收入、支出科目的划分。熟悉所在国会计科目的内容、编号以及会计报表种类和编制方法。
二、向所在国政府编报会计账目和财务报告的方法
（一）自编对外账表的方法
凡所在国规定允许，且驻外机构有足够的人力，可参照上述原则，自编对外账表。具体从以下几个方面着手：
1.确定会计科目
首先，组织力量翻译所在国的会计制度，研究制度规定的会计科目及其使用说明，并结合企业实际业务，从中选择并确定企业常用的会计科目，编制内、外账会计科目对照表，以便正确使用。
一般来说，各个国家的会计科目分类都有一定的特点或规律性，有的按资产、负债、所有者权益、收入、费用科目分类，有的分类更细一些。除了掌握分类特点，还有掌握科目编号和科目的用途，这样就运用自如了。
2.账簿设置
各个国家对账簿的格式以及账簿的设置都有一些特殊的规定，为此须向有关部门进行咨询。设置的账簿大致有3种：
（1）日记账。一般要求分设现金、银行、转账3种日记账，多数国家的日记账要分别明细科目设多栏式反映。
（2）总账。按总分类科目设立，每月根据日记账的发生额一笔或数笔过入总账。
（3）明细账。各国对明细分类账的设置有不同的规定，有的国家规定可以多栏式日记账替代明细账，有的在多栏式日记账基础上对某些特定的账户要求设置明细账。例如：对工资支出要求设置明细账，要反映人员姓名、雇佣日期、基本工资和各种津贴、实付工资以及代扣所得税、代扣保险费等要素；对固定资产一般也要求设明细账，要反映固定资产的类别、名称、购入日期、原始价值、本年折旧、累计折旧及净值等详情；对存货、应收应付款等账户的设置，亦可能有不同的要求，作账时即按所在国的规定进行处理。
3.账务处理中的技巧及注意事项
（1）关于收入科目的处理
对外账反映的收入要本着合理节税的原则处理。其中：工程合同收入以业主确认的收入数记账；合同外的收入，如属现金结算方式且取得业主的双方默契，这类收入可考虑不在外账反映；对于与第三国公司或私人业主签定的提供劳务合同，如以现金结算或通过第三国结算，且与当地税务部门不发生任何经济联系，这类收入亦考虑不在外账中反映。
（2）关于成本费用科目的处理
成本费用科目的处理既要考虑节税的原则，又要考虑我国与所在国政府在成本管理、财务制度方面存在的差异，需要用一定的方法和技巧酌情调整成本。
调整成本主要从人员的工费和设备物资的价格转移两方面着手。通常，人员的工资应按所在国人员的同等水平列入外账成本，实际发生的工费支出与列入外账成本的差异应如实调整，反映在内账的经营成果之中，但在确定对外工资标准时要与所在国规定的个人所得税联系起来一并考虑。在进行物质设备的价格调整时，也必须考虑关税与利润所得税的关系，以避免发生项目经营效益不佳而税金支出过大的情况。无论何种形式的调整，所编制的单据必须合理合法，要经得起推敲。同时，根据所在国规定，不允许列支的费用应避免在外账中反映，要经得起当地税务部门的审计。
（3）会计报表的编制
报表的填制是一项技术性很强的工作，须坚持多方咨询、正确报填。要注意表与表、表与账的对应关系，数字一致，互相吻合。例如：对外申报营业税表中的营业额须与损益表中的营业收入一致；对外申报个人所得税、社会保险税表中的工资总额须与成本表中的工资以及各项津贴的支出数一致；固定资产表中的原值、折旧、净值数须与固定资产明细账一致；债权、债务明细表与债权、债务人的书面签认一致等等。
（二）聘请会计师编报对外账表的方法
如企业财务人员力量有限，或者所在国法律规定，外国公司的会计账目必须经由所在国的注册会计师编制方为有效，则企业境外机构必须聘请所在国专业人员处理对外账表业务。但要注意抓好以下几个方面的工作：
1.聘请有合法资格、信誉好的会计师。要按照当地法律与被聘请的人员签定工作合同，明确工作范围、 工作数量、工作报酬以及支付方式和纳税义务。
1、内帐要求单据真实、完整;外账要求单据是正规合法的发票、费用单据。
2、内帐要求真实、能反应实事，老板是否能看懂，不一定遵守会计计准则和税法规定;外账要求严格遵守会计准则和税法规定。
二、内帐的记帐方法有两种：
1、复印原始凭证。
2、用原始凭证贴签写明摘要事项，附“原始凭证见外账X年X月第X本凭证，记字X号”。
关键词：境外施工企业 账务管理
一、账务管理分类
根据中资企业财务报告报送对象的不同，可以简单地分为境外项目所在国账务与中国会计准则下核算的账务，其中境外项目所在国账务在实际中称为“外账”，中国会计准则下核算的账务称为“内账”。
二、前期调研
当一家中资施工企业进入新的境外市场，其财务人员需对该国的会计准则、税法、外汇政策等进行前期调研，以便于分析采用合适的账务管理模式。
（一）所在国会计准则
了解所在国的会计准则，主要了解关于建造合同、固定资产折旧政策、会计科目体系、资产减值准备等方面与中国会计准则的具体差异，针对实务中的经济活动进行一一对比，以便于区分内外账核算的范围。
（二）税法
所在国税法主要应从施工行业所涉及的企业所得税、增值税、营业税、个人所得税、预扣税、关税等了解其征税的范围、税基、税率、申报与缴税期限，以便于在所在国依法纳税、合规经营。
（三）外汇政策
了解所在国关于外汇管制方面的法律法规，是否对资金自由兑换、出境限制、外币资金在本国施工过程中的应用范围及程度。以上政策有可能关系到建账涉及本位币的选择及后续资金保值等工作，可以通过与国际化的商业银行、当地银行、四大会计师事务所等咨询，尽快收集、了解、掌握相关的政策。
三、选择合适的财务软件
施工企业在“走出去”的过程中，面临的一个重要问题就是人员紧缺，大部分企业不可能委派过多的中方财务人员，而日常财务工作又非常繁琐，这就需要企业在选择财务软件时应适应公司逐步属地化经营。所以在选择时应重点考虑以下几个方面。
（一）财务软件的语言
财务软件按语言分为中文版和英文版，随着施工企业境外经营业务的扩张，属地化经营越来越成熟，这要求在财务软件的选择上不能再单纯地使用中文版，而应该向使用程度更高的英文版转换，以实现不同国籍的财务人员均可使用的目标。
（二）财务软件的应用环境
财务软件按硬件结构类型划分可划分为单机版财务软件和网络版财务软件。
单机版财务软件一般指数据管理仅在一台电脑上进行操作，无法与其他用户的财务数据进行共享。该版本适合应用于仅委派一名会计核算人员的项目部。优点是操作速度快，购置成本较低。
网络版财务软件是指各用户可以共同对财务数据分别进行操作，且财务数据可以实现共享。一般情况下又可划分为传统局域网环境财务软件和远程控制环境财务软件。传统网络版财务软件仅能在办公室所在的局域网范围内访问服务器，对财务软件操作，达到财务共享，可适用于人员职责清晰，需要分别处理各自账务的公司总部财务部门。远程控制环境财务软件是更高要求的管理型财务软件，用户可以在更为广阔的网络环境下进行操作、共享财务数据，可适用于任何对财务数据管理要求的项目部、公司总部或集团公司，但成本较高、受个别区域网络环境影响较大。
（三）集团对于财务软件应用的限制
目前，一般大型的施工企业集团开发了一套较为成熟的财务软件，各单位在应用上可选择性就较差，且一般无法满足境外用户的使用要求，这需要向集团提出语言版本的转换需求，加大语言版本的开发力度，集团层面在选择财务软件的同时也应该配合国际化经营战略的需求，不断提升财务软件的应用范围，以更好地服务生产经营和财务决策。
（四）软件功能选择
对于境外经营来说，由于涉及的项目会逐步增多，在分工程项目核算的情况下，为便于后续账务管理，应考虑具备以下功能的软件：
（1）凭证的导出、导入；
（2）分项目建账情况下，集成账套可否建立，以便于后续各项目会计科目、辅助信息的统一，便于各账套数据归集至集成账套，以便于数据汇总、查询和报表报送；
（3）财务软件的稳定性，关系到数据查询的准确性、维护成本、报送数据的质量。因而，选择时应重点加以测试。
四、聘请满足国际化管理的外籍会计人员
中资企业在国外拓展业务的过程中，要求人员外语水平高，专业素质水平强，但稳定性较差，而目前大部分施工企业在非洲、中东、东南亚及南美拓展市场，当地用工成本普遍较中方员工成本低，为迅速适应国际化发展的需要，逐步将日常琐碎的财务、税务等工作进行属地化管理成为一种趋势。
一般情况下，聘请国际化管理的外籍会计人员，可以选择在当地的会计师事务所工作过且英语或中文水平较好的人员，或者在其他中资企业工作过的外籍会计人员，他们一般对会计政策、税务和中方相关的财务管理等有一定的了解，可以迅速规范外账的管理。
五、分包商管理
（一）分包商分类
在境外经营，分包商可以分为当地企业及中资企业，此处的中资企业指在所在国未注册成立的分支机构；而有注册分支机构的中资企业视为当地企业。
（二）当地分包商管理
境外施工企业在境外选择具备资质的分包商参与项目实施，是最能体现该公司属地化经验管理能力的一个方面，且便于财务管理。一方面对方可以按照所在国的规定提供合格的发票，双方根据税法要求各自申报纳税；另一方面双方核对往来简单，且在核算中不会存在内外账差异。笔者以为，中资施工企业境外经营应优先利用当地优质资源，这样会最大程度地降低境外经营风险。
（三）中资企业分包商管理
中资企业境外经营上往往选择在中国境内经常有业务往来的单位实施项目的分包，而这些分包商一般不具备境外经营的资质。因而，无法在项目所在国注册公司、开立银行账户，为境外账务管理提出了难题。笔者认为，分包商在境外承揽的合同中应规定：
（1）要求实施中开具票据以总包方的名义；
（2）为分包方开具银行账户，实行专款专用，总包控制，确保外账现金流与票据匹配；
（2）分包单位的利润或票据有合同额之间的差额部分产生的税费，由总包方按照所在国税法予以扣缴。
六、外账管理
（一）所在国会计准则与中国会计准则差异较小的情况
根据前期调研情况，对可以预见的差异情况设置不同类型的会计凭证。如果所在国接受中国的会计科目体系，可以要求雇用的当地会计人员按照中国的会计科目体系及记账方式进行账务处理，具体分以下几类情况处理。
（1）认同所在国境外发生的费用及所在国境内发生的费用，可直接计入外账处理，登记为A类凭证，作为内外账共用凭证；
（2）不认可境外发生的费用，例如与中资分包单位办理的结算，不在外账中进行账务处理，而仅在内账中录入，登记为B类凭证，作为内账专用凭证；
（3）会计政策与中国会计准则政策在折旧、减值准备等方面存在差异的，按照各自的准则要求分别登记为B类凭证，作为专用凭证；
（4）中资企业分包单位的费用为便于核算往来、税款等，可根据实际需要，外账中专设登记为C类凭证。若涉及的分包单位过多，可对相应的科目设置“单位往来”核算。
（二）所在国会计准则与中国会计准则差异较大的情况
根据所在国的会计准则，无法适用于现有的科目体系，这就要求当地会计完全按照当地会计准则进行记账，以便于报税、审计。
七、内账管理
（一）所在国会计准则与中国会计准则差异较小的情况
此种模式下，会计核算体系基本按照中国会计准则记账，利用会计软件将内外账共用凭证即A类凭证转入到内账账务系统，并对支付给中资分包单位的工程款在内账中予以调整，外账专用B和C类凭证不转入内账系统。至此，完成内账凭证的整合，可据此出具财务报表。
（二）所在国会计准则与中国会计准则差异较大的情况
此种模式下可以考虑以下两种方法。
（1）加强对当地有潜力员工的培训，在原始凭证中即登记中国会计准则下的会计科目编码，让对方按此标准录入凭证，并加强凭证复核工作，逐步培训出一名可以正常录入内账凭证的当地会计人员。
（2）在雇佣当地会计不现实的情况下，只能由中方会计或借调集团内部单位会计人员根据中国会计准则录入凭证。
一、账套设置原则及核算内容。
围绕统一制度设置、统一核算模块、统一管理流程、统一建设标准的管理目标，按照“分类设置、体系统一、归口管理、模式规范”的账套设置原则，将基层财政账套分为七大类。
（一）财政总预算类账套。
财政总预算类账套设两套账：
1、预算内账套。核算纳入预算内管理的收支项目。执行总预算会计制度。账套科目严格按照财政部制定的《政府收支分类科目》设置。其中，收入科目核算到款级，按税务部门提供的收入月报表在月末集中核算当月收入数。同时，建立收入辅助台账。支出科目按功能分类科目设置，核算到款级，实行项目或部门核算，即对每一笔支出业务都要在项目或部门核算的前置条件下，实行功能科目核算。
2、预算外账套。核算按照规定应由预算外管理的收支项目。科目设置参照《政府收支分类科目》执行，预算外帐套中所有的收支项目都须实行项目或部门核算。其中：部门非税收入要逐笔核算，上级部门汇入的款项逐笔对应到相应单位。
基层财政总预算会计岗位是基层财政业务的“笼头”，负责全面核算、准确反映本镇区财政收支余情况。从2013年起，上级部门补助各基层财政的所有资金，统一划入财政总预算账户，由财政总预算会计根据资金性质拨付到相应账套，同时进行账务处理；基层财政非税收入统一扎口财政总预算会计管理，收入全额进入财政总预算账户（非税专户），支付时划入相应账套，同时进行账务处理。
（二）单位预算类账套。
核算政府机关、四大中心以及幼儿园、敬老院、城管队、环卫所等镇属行政事业单位的收支情况，根据单位性质分别执行行政单位会计制度、事业单位会计制度。各镇根据实际情况和管理要求，对具有独立法人资格的单位可单独建账核算。原则上，各镇属协会、学会等社会团体组织不单独设置账套。
（三）农业专项类账套。
农业专项类账套设两套账：
1、农业专项资金账套。核算农业、农机、水利、绿化、海洋渔业、畜牧兽医防疫、农村综合改革、农村环境建设、农业综合开发等涉农补助类项目资金。此外，由区财政承担、通过“一折通”发放的农资综合补贴、良种补贴、农机具购置补贴以及家电下乡补贴、农业保险理赔资金等涉农补贴类项目也纳入农业专项资金账套核算范畴列收列支（总预算账套不反映，今后逐步过渡到由镇打卡发放）。其中：涉农补助类项目资金收入核算分为“区级拨入”、“镇级配套”、“村级统筹”、“社会捐助”、“农户自缴保费”等明细项目；支出必须实行部门核算，即对每一个涉农补助类项目视同一个单独的部门进行管理，在细分收入来源的同时，相应对支出内容细分到项目（村、标段）进行核算。涉农补助类项目资金应做到收支项目一一对应，结余结转科目一般不得出现负数。
2、都市生态农业基础设施建设账套。
按上级要求，都市生态农业基础设施建设专项资金需单独建账，主要涉及金沙、二甲、东社、五甲、十总、骑岸、高新区，执行事业单位会计制度，参照农业专项资金账套报表设置，收入核算分市补助、区补助、镇配套，列都市生态型农业基础设施建设资金收入；支出对应列项目（村、标段），列都市生态型农业基础设施建设资金支出。
（四）教育经费类账套。
核算学校公用经费、教育专项工程（现代化教育工程、校安工程）等教育类专项资金的收入与支出。收入主要为区财政补助收入，支出纳入国库集中支付范畴，通过镇财政零余额账户清算，分学校核算。
（五）社会保障类账套。
社会保障类账套核算社会保障、医疗卫生、计划生育等所有涉及社会保障类收支项目，全面反映基层财政社会保障资金收支情况，规范资金使用。主要包括：农村和城镇低保、农村和城镇重残、医疗救助、尊老金、困难群众草危房改造、民政经费、物价补贴、农村和城镇困难家庭重残人员护理补贴以及计划生育家庭补助等。区财政直接发放、由镇财政列报支出的项目在财政总预算内账套和社会保障类账套同时核算，其中：财政总预算内账套总额反映与上级往来，同时反映预算支出；社会保障类账套分明细核算资金去向。以前在单位预算账套核算的在乡在职伤残人员、复退军人、老党员和军烈属补助等社会保障支出项目统一调整到社会保障类账套核算。民生保障类账套科目按《政府收支分类科目》设置，一般使用“社会保障和就业、医疗卫生”以及一般公共服务中的“人口和计划生育事务”支出科目，具体核算时，支出项目须核算到项级。
（六）基本建设资金类账套。
基本建设资金类账套核算农村公路、拆迁、自来水污水管网改造、老小区改造、安置房建设、区级以上政府交办的重大项目建设等专项资金。收到区级拨入的上述项目资金时，先统一记入总预算--预算外账套“补助收入”会计科目,再按规定要求及时划入基本建设资金帐套核算，并实行项目核算（分路，分标段、分地块等）。区级拨入时记：基建拨款—本年拨款-上级财政性资金拨款-**路*标段、**地块等；镇级配套记：基建拨款—本年拨款-本级财政性资金拨款-**路*标段、**地块等。如道路建设项目中涉及拆迁的，列入道路建设项目分明细核算。
重点项目建设向区级财政借入资金时，先统一记入总预算--预算外账套“预算外暂存”会计科目，再按规定要求及时划入基本建设资金帐套，记“上级拨入投资借款”科目，分到项目核算（**地块或路等）。
基本建设资金支出时，通过“建筑安装工程投资”科目分项目核算。竣工验收后，根据审计报告结转，记入“交付使用资产-固定资产等”科目。
（七）企业类账套。
企业类账套主要是指镇级融资公司，会计核算按照《企业会计准则》执行。镇级融资公司实体化运作的，根据融资项目直接纳入融资平台公司核算（如**地块拆迁）。
基层财政会计核算账套，根据实际情况，统一在以上七类账套体系内设置。根据实际情况或上级规定，确需新增账套的，需报区财政局审核批准。
二、配套措施。
规范基层财政账套设置的目的是为了规范财政资金管理，提升财政资金科学化管理水平。因此，基层财政账套设置要围绕“有利于加强资金管理”这一中心，具体做到：
（一）合理设置岗位。
合理的岗位配置是规范账套设置的前提和基础。各财政所（分局）的岗位配置应做到分工合理、运行流畅、监督有力。围绕资金安全，对内，进一步完善内控机制，严格执行不相容岗位相分离制度。会计核算人员与资金收付会计应分开；资金支付印鉴分人保管；操作密码各自严格保密；重要空白凭据实行登记制度。对外，制定财政业务考核办法，签订财政业务合作协议，落实违约责任追究制。
（二）统一核算模式。
根据会记制度和管理要求，全区统一分类设置标准化帐套核算模块，各财政所（分局）按照资金性质分别设置不同类型的账套，同一类型帐套执行相同的核算模式。设置的账套，在以下四个方面保持统一：
1、核算体系。同一性质的账套，架构组成和模式体系保持相同。
2、科目运用。同一性质的账套，使用同一套会计科目，执行相同的会计制度。
3、项目设置。按照资金管理要求，对必须实行项目核算的账套，统一进行项目设置，实行核算项目。
4、核算内容。同一性质的账套，核算同一性质的内容；不同性质的账套之间，核算业务不得交叉。
（三）统一报表设置。
财务报表直观反映预算执行结果，是加强预算执行分析、提高预算管理水平的重要载体。各财政所（分局）按照统一要求设置账套后，要按照统一的报表设置格式（单位也可根据管理需求，添加项目内容或新增其他报表），认真做好预算执行分析工作，分析资金流向是否合规，分析预算执行进度是否合理，分析资金使用效益是否达到预期效果。
（四）统一账户开设。
按照省财政厅对财政账户管理要求，结合我区预算管理实际，财政所（分局）统一设置以下账户：
1、财政总预算预算内账户；
2、财政总预算预算外账户（非税专户）；
3、国库集中支付中心零余额账户；
4、教育经费专户；
5、融资公司账户。
上述账户中，财政总预算预算外账户（非税专户）可以供多个专项资金账套共同使用，实行分账核算。除特殊情况外，各财政所（分局）一般不得随意增设银行账户。
（五）统一资产管理。
各镇区要进一步加强基层财政国有资产管理。行政事业单位对购置、工程完工、接受捐赠等取得的资产，应及时验收、登记，并在财务入账的同时，将有关信息录入资产信息管理系统。政府机关和四大中心的资产，录入同一个资产信息系统用户账套中；隶属镇政府、具有独立法人资格的事业单位资产，分别录入各自的资产信息系统用户账套中。资产管理系统的单位代码设置和管理口径与账务系统一致。资产发生处置时，账务系统和资产管理系统同时作出相应处理，确保账账、账实、账证相符。
三、工作要求。
为确保基层财政账套规范化设置工作如期完成，各财政所（分局）要按以下要求实施：
（一）加强组织领导。
各财政所（分局）要充分认识到推进基层财政账套规范化设置的重要性，切实加强组织领导。各单位主要负责人为第一责任人，要按照区财政局制定的实施方案，在规定的时间节点内，做好账套规范化设置工作。
（二）认真组织清理。
做好账套清理是规范账套设置的基础。各财政所（分局）要尽快对需合并、清理或拆销的账套，认真进行清理，制定切实可行的清理归并方案。同时，对原来的账套要做好数据备份工作。这项工作确保在2013年2月20日前完成。
（三）按时组织实施。
各财政所（分局）要在认真清理的基础上，做好原账套科目结余结转到新账套工作。新账套设置统一实行标准化格式，即按照统一的账套编码、统一的科目代码、统一的核算科目以及统一的核算模式设置。这项工作在2013年2月底前全面完成。今后，基层财政新账套开设须报区财政局审批。
“账外账”的运行方式
以工业企业为例，在日常经营活动中，存在销售货物不给购货方开具发票的行为，利用这一点，某些公司将销售货物分为开具发票部分(包括增值税专用发票和普通发票)和不开具发票部分分别设置内、外两套账，即：将对外开具的增值税专用发票和普通发票部分计入外部账，将没有开具发票的无票收入记入内部账。
外部账主要用于纳税申报和接受税务机关的检查。有的公司为了让外部账“好看一些”，增加迷惑性和隐蔽性，有时也会做少量的无票收入。某些公司根据销售货物开具发票的部分先确定用于纳税申报的销售收入，再以此来推算当月应该抵扣的进项税额，最后确定本期认证多少份增值税专用发票，发票不够用则向销售方索取，发票过多则暂不认证，因此当期的应纳增值税额是人为操作的结果，而并非企业实际的经营结果，这样单纯从企业的税负上是很难发现异常问题的。这就是某些公司存在购进货物不索取专用发票或者购进货物专用发票不认证的现象产生的原因。
内部账主要由存货收发和应收账款、应付账款等资料组成，反映纳税人真实的货物进销存情况和实际利润情况。某些公司在购进货物时将进货数据录入计算机，在销售货物时将销货数据也录入计算机并登记应付账款和应收账款账，通过计算机将数据汇总后进行核算，形成内部账。这些不开具发票部分的销售额，有的以现金方式收取，有的存入以个人名义开设的银行存折和银行卡，记入内部账，使资金进行体外循环，隐匿了这部分销售收入，不进行纳税申报，从而达到逃避缴纳税款的目的。这部分内部账通常由专人在专门一台计算机上记录，并且设置密码，一般人员是无法接触这套账外账的。
在这些通过设置两套账的方式逃避缴纳税款的企业中，尽管内部账和外部账被企业会计人员分开做账，但是作为一个整体运作的企业，很难做到内部账和外部账完全没有一丝关联，只要查账人员认真、细致，总能够发现一些蛛丝马迹――“账外账”的“小尾巴”总会露出来，然后，顺藤摸瓜，一查到底，往往会取得重大突破，使“账外账”暴露在阳光之下。怎样揪住“账外账”的“小尾巴”呢?请看下面的几个案例。
下面是笔者曾参与的审计案例，这些案例都有一个共同的特点渚B与公司“账外账”有关联。通过以下的分析综述，但愿能对审计人员有所帮助。
有关“账外账”的九个审计案例
[案例一]从银行存款账户核算发现隐藏账外收入
某公司2008年3月有这样一笔分录：
借：银行存款――A账户86000
贷：银行存款――B账户86000
附件：一张现金支票头，用途是提取现金，日期为2008年3月12日，还有几张现金存款单，存款人为甲某、乙某等，日期为2008年3月12日。
两个银行账户转款一般使用转账的方式，既简单又安全，为什么企业先使用现金支票从B账户取出现金，然后又再填写存款单存入银行，这种方式比转账麻烦而且不安全。这引起了审计人员的怀疑，于是对公司会计人员进行询问，会计人员解释说，取出现金是为了购货付款，对方用现金结算，取出现金后，对方突然以价格太低为由违约，所以把钱又存到了银行。这种解释显然不能自圆其说。即便是对方违约原因成立，存款单写一份就行了，为什么写多份?公司会计人员不能对此做出合理解释。根据推测，审计人员认为，存款单上写明的存款额可能是单位收到的销售货款，为了达到销售收入不入账的目的，伪造了从银行中取现金再存现金这笔业务，这样该公司既做到了销售不入账又做到银行余额账实相符，据推测，存款人也很有可能不是公司人员而是购货方人员。果然，核对3月31日工资表，也未发现甲、乙等人。
从这几方面联系来看，公司此笔分录隐藏收入的嫌疑越来越大，审计人员揪住了“账外账”的“小尾巴”，基本确定公司存在账外账。审计人员将这些疑点向会计人员讲明，在耐心说服下，会计人员终于承认这86000元确实是销售收入，证实了审计人员的推测：公司会计为了资金安全、结算方便，让几个购货方将现金86000元存入A账户，购货方凭存款单证明已经付款可以提货，然后公司会计再用现金支票从B账户取走现金86000元进入账外循环，作上述账务处理，隐藏了收入。
通过这个案例我们可以看到，单从分录(不看附件)和银行对账单余额上审查是很难发现这笔账外收入的。在审计过程中，要时刻保持职业怀疑态度，不放过每一处疑点，也不能轻信会计人员解释，要获得充分的证据才能下结论。
[案例二]从现金日记账登记查出账外有账
某公司2008年4月有这样一笔分录：
借：库存现金40000
贷：主营业务收入 34188.03
应交税费――应交增值税(销项税额) 5811.97
附件：银行进账单，日期为2008年4月30日，记账日期为2008年4月30日。
我们知道，一般情况进账单应该是款项从购买方账户打人销售方账号的，理应借记银行存款账户，公司也并没用现金支票提取这笔销售款项，那为什么要记入现金呢?难道仅仅是会计人员记账失误吗?审计人员觉得并非那么简单，于是翻开现金日记账看看有什么线索。表1是现金日记账(部分)。
从现金日记账能够发现下一笔业务是发放工资，从工资表上看发放工资日期为2008年4月28日，金额为50000元，两笔业务均是在4月30日入账，但是入账时间从凭证号看与业务发生日期恰好相反，这可能是会计人员记账不及时造成的，我们暂且不管。如果公司将此笔业务正确计人银行存款，而不计入现金，则现金日记账应是表2这样的。
可以看出现金余额出现红字，这是不符合逻辑的。由此可见，为什么要将银行存款误记作现金和发放工资为什么要记账在后了，原来是避免账面出现红字。要是将发放工资及时入账，在4月30日之前就会出现红字。到这里我们已经发现了疑点：现金出现了红字，那么这37580元的红字是怎么回事呢?账外有账就此暴露。审计人员经过与单位会计人员座谈，最终会计人员承认4月27日单位收到了某单位的违约赔偿款10000元和处理一项半成新设备收入30000元未计入账，造成了少交企业所得税和营业税及其附加税。
通过这个案例我们可以看到，对现金的审计不只应该审查现金余额，因为盘点现金余额与现金账面余额相符，也并非没有问题，在存在账外账和小金库的企业，出纳员可以轻而易举地做到账
实相符。对大额的现金收付应该逐笔核对其真实性，因为对于大额的收支，公司为了方便、快捷和资金安全，一般都会用银行存款结算，像有的公司收到货款200万元计入现金科目，这就应该对该笔业务引起警惕。
[案例三]从汇款手续费的关联性查出账外账
某公司2008年6月有这样一笔分录：
借：财务费用――手续费 10.50
贷：银行存款 10.50
附件为银行汇款手续费单据，银行手续费单据上显示汇款额为50000元，然而，我们翻遍了所有凭证也未能发现这笔汇款。
审计人员又注意到这样一个凭证：摘要为存现金，分录为：
借：银行存款 10000
贷：库存现金 10000
附件为银行进账单，付款人为甲公司，收款人为该公司，这笔分录也是不正常的，账务处理是否真实?当然，显而易见是不真实的，借方为银行存款，贷方为库存现金，一借一贷货币资金没有变化，该公司收到了甲公司的汇款怎么会货币资金没有增加呢?是否为销售货款呢?
结合以上两笔分录(类似分录还有好几笔)看，公司可能存在账外账，汇款不入账可能就是购买产品不入账，那购买的这些产品销售后也就不会入账，附件为进账单的摘要写作“存现金”的分录可能就是收回的销售货款，之所以这样做分录，是为了和银行存款对账单相符，而现金由于存在账外账(也就必然存在小金库)可以人为调节成账面与库存相符。
通过以上三个案例，可以看出，公司正是利用收取现金不开发票作虚假会计凭证的形式将货币资金私自挪用设立小金库、设置账外账，偷逃国家税款的，因此，对货币资金业务审计中遇到的疑点不能轻易放弃，因为它可能隐含着偷逃税款等违法行为，由于其具有一定的迷惑性和隐蔽性，它要求审计人员具备较高的审计技能。
[案例四]期初余额的审查发现发出存货而销售未入账
审计人员通过核对期初余额和上年度期末余额发现，上年度末存货余额为2065263.99元，预收账款余额为762000元，年初存货余额为2005263.99元，预收账款余额为702000元，存货、预收账款余额同时减少了60000元，显然，这不是因为会计人员疏忽而发生的错误，而是有意识的舞弊。直接作凭证减少存货和预收账款很容易引起审计人员的怀疑，所以企业就直接把期初余额故意结错，自认为上年度的账务已经过去，一般不会再查，而平时查账，审计人员一般只查当年度账，对以前年度若非特别原因一般不会追溯。通过本案例，广大审计人员对期初余额的结转审查有必要进一步重视，特别是对于那些能够引起偷漏税收的科目更要审查。
[案例五]其他应付款隐藏销售收入
某公司2008年6月现9号，
借：库存现金 292543.69
贷：其他应付款――A公司
292543.69
附件为收据，摘要为借款，是否真的是借款呢?从数字上来看，不像，一般单位之间借款额都是整数，比如100万、200万、3万、5万，借款怎么可能会借到有元角分，不合常规。向A公司函证确认此笔借款正是该公司销售款。
某公司2008年8月6日银26号，
借：银行存款 200000m
贷：应付账款――B公司200000
附件为银行进账单，摘要为收款，这笔业务也不符合常规，收到B公司银行存款怎么反而欠B公司的钱了?也不可能是借款，因为公司货币资金充足，根本没有必要借款，再说企业间借款应该使用“其他应付款”而不是使用“应付账款”核算。后来，从公司销售部门提供的销售合同上得知：这是一笔分期收款销售商品业务，按照我国税法规定，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，公司因该确认收入却挂在往来账上，迟迟不入账，形成一笔账外账。
通过这个案例我们可以看到，往来账往往是隐藏收入的一个科目，特别是“其他应收款”和“其他应付款”两个科目，对这两个科目的核算要仔细审查，另外也要注意“应收、应付款”科目，碰到这种核算异常的分录更应该提高警惕。
[案例六]串户现象隐藏销售不入账
在对某公司往来账审查时，并没有发现明显异常，在对部分往来款项抽查时却发现，有几笔业务凭证记录事项与附件不符。
比如：2月有这样一笔分录：
借：银行存款 50000
贷：预收账款――王某50000
附件为银行进账单，付款人为A公司，当时并未引起审计人员注意，审计人员认为可能是记账人员疏忽记错的账，或者是王某是A公司的业务员，A公司与该公司的往来款项的结算由王某一人负责。然而，在4月份有这样一笔分录，引起了审计人员注意：
借：预收账款――王某40000
贷：主营业务收入 34188.03
应交税费――应交增值税(销项税额) 5811.97
附件为增值税普通发票，购货方单位名称是B公司。
A公司和B公司怎么都是走王某这个账户呢?王某不可能和两家公司都有关联吧?这引起了审计人员的疑问，随后又发现几笔同样的分录和几个公司客户，更加深了对王某和这些个公司关系的怀疑，看来问题不像是记账人员疏忽记错账或者王某是公司业务员那么简单。最后通过向几个公司询问调查，几个公司根本就不认识什么王某，原来，王某只是一个虚拟账户。最后查明，该公司销售给A公司产品，没有开具发票，以银行存款结算入账后，虚构一笔预收王某的账款，等以后发生开票收入时再伺机冲回。
[案例七]工资表暴露账外账
通过审查公司应付工资明细账，审计小组发现1～2月份和4～11月份发放工资总额440000元左右，而3月份发放工资总额604690元，12月份发放工资总额525260元。工资总额怎么差距这么大呢?这引起了审计人员的疑问，对照明细账找到凭证，发现12月份工资经审查是由于发放年终奖金造成的，没有问题。有问题的是3月份：1～2月份和4～12月份职工人数一般都在300人左右，而3月份职工人数却有396人，从销售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是临时工，那是不是虚增职工人数，虚做工资表，增大成本、减少利润以此达到少交企业所得税的目的呢?然而，仔细审查工资表后，并非虚增职工人数，因为有几十个人名在工资表中出现了两次，难道这是分红吗?后来在对公司车间实地考察的时候，审计人员和车间主任谈起了车间的新设备，生产能力，继而又谈到了公司的效益，车间主任并不懂财务，只是很自豪的告诉审计人员公司效益挺不错的，今年公司还分了红，没有入股的都后悔的很。显然，3月份工资有一部分就是分红款，只有公司有利润才会分红，而上一年度公司账面利润却显示亏损，账外账的“小
尾巴”就此暴露。
[案例八]发票数量与入账数量不附
某公司2007年3月份账面显示购入234.64吨库存商品，金额为928603.56元，而审计人员对公司本月所有增值税专用发票上面的数量相加汇总得出的数量为254.64吨，金额为928603.56元，金额相同，数量相差20吨，账面比实际少购入20吨，而结转销售成本的凭证也只是结转了234.64吨。这种情况在好几个月里都出现过，显然不是会计人员偶尔发生的计算错误，而是有意为之的舞弊。发票数量与入账数量不符，账外账的“小尾巴”露了出来。最后查明，这20吨库存商品以4209.60元／吨(不含税)的价格销售，未入账。
这笔业务的结果是，由于购入数量少而金额不变，造成了账面平均单价大于实际平均单价，从而账面多结转销售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，这20吨库存商品账外销售利润为=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，仅此一笔业务利润共减少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企业所得税=84192.90×33％=27783.66(元)(该公司2007年账面利润为正，企业所得税率为33％)。账外收入还造成少交增值税=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相应少交城市维护建设税、教育费附加、文教基金和印花税等近1600元。仅此笔业务共少缴税款43000多元。
类似这种情况的是，某公司购入库存商品的数量、金额都和增值税销售发票上的数量、金额相符，但是在结转销售成本的时候，结转数量比销售发票上的数量多30吨，这就造成账面多结转成本，减少账面利润，少交企业所得税，多结转的数量30吨的库存商品销售时不开发票不入账，造成账外账，对所得税增值税等税种的影响和上例相同。
[案例九]投入产出比率是工业企业税收检查常用的重要方法
关键词：大学生创业 双创 会计管理 会计管理人员能力 创业型公司
一、“双创”背景
“双创”一词起源于2014年国务院总理在夏季达沃斯论坛上公开发出的“大众创业、万众创新”的号召。“双创”背景下，政府有必要为大学生提供创业辅导。各高校也有责任和义务为大学生创新创业活动提供各种支持。“大众创业、万众创新”的口号一经提出，大学生的创业门槛不断下降，创业领域也在不断拓宽。“创业型经济”正日益向“创业型社会”发展和变化，这是大众创业、万众创新的坚实基础。
创业型大学是一种新的大学发展理念，创业型大学并非仅仅指开展了创业教育或创业研究的大学，而是指大学要主动适应外部环境进行学校内部组织战略和发展目标的改革，尤其是教育体制的改革。一流大学创新创业教育的目的不仅在于培养一批成功的创业者，更应该在全社会范围内引领一种重视创新创业的精神，为社会提供一批具有创新精神、具有动手能力的高素质有为青年。不能将创新精神停留在口号层面，而应该提高到实用性强且可实际操作的层面。同样创业也不能停留在创业的表面，更重要的是将创业付诸于行动。
二、创业型公司及其会计的特点
（一）创业型公司的创业环境特点
1.创业型公司的创业环境及其特点。创业型公司的主要特征表现在公司是否具有首创精神；是否利用社会或经济机制将资源转化为最大收益；是否具备承担风险或失败的能力。
对于某些创业型公司来说，公司文化就是老板文化，这就要求公司的创始人要有良好的道德及精神层次的素养，要懂得如何去管理、经营公司。创业型公司如果不具备技术，就会遭遇到技术危机、技术人员的欺骗等，在技术方面白白浪费资金却达不到预期收益。所以一个创业型公司要有自己的技术，而且要有自己特有的创新点，领导者要有魄力，要有承受失败的能力，要有市场运作的能力，这些在创业初期，将会决定创业是否能够成功，创业能否盈利。
2.创业型公司的会计特点。创业型公司和一般意义上的普通公司不同，创业型公司是高成长性与高风险性并存的创新开拓型公司。正是由于创业型公司具有这样的特点，因此，在创业型公司进行财务管理时会面临其他公司不会面临的种种新问题。这些问题犹如一把“双刃剑”，影响着整个创业型公司的发展。创业型公司有自己独特的创意，在不断的发展与进步中可能会产生不同于其他公司的新兴的创业模式，由此产生的会计模式有可能不同于传统会计模式，这种新型的会计模式可能会推动公司会计的发展。但是，在会计处理上，创业型公司财务的不规范性比较普遍，存在公司会计管理人员素质不高、会计核算尤其是成本计算随意、内控不到位、部分资产缺乏确认依据、历史出资不实等财务活动不规范问题。而且公司还存在不重视财务、财务处理方法欠缺、财务与业务部门矛盾深化等现象，这些都可能导致公司的财务混乱，对公司的生存和发展极为不利。创业型公司如何做好财务规范性工作，是当前应该解决的重要问题。
（二）创业型公司的会计管理人员在创业的不同阶段应具备的能力与素养
创业型公司的会计管理人员不同于其他公司，主要是指负责公司的所有会计工作、对公司的会计账务负责的中层管理人员。创业型公司在创业初期基于业务量较少、营业额较低的特点，大多会选择利用记账公司开展会计核算业务。一个创业型公司从创立到最后获利的过程，一般可以划分为以下四个阶段。
阶段1：公司成立前。这个阶段的特点是账务问题简单，因为公司还没有成立，没有监管部门监管，只要使用Excel软件按流水账的方式记清楚就可以了。
阶段2：公司初创期。一旦公司成立，马上要面对监管部门的监管。工商部门的监管工作主要是要求公司每年申报资产负债表和利润表相关数据，以了解公司是否正常运营、运营的结果如何。本阶段是记账公司的外账和简单流水内账并存的形式，公司可能还无法聘请专职的会计人员，所以外账和简单流水内账的数据差距较大。
阶段3：公司发展期。创业经历了一段时期，无论是输血功能的外部融资还是造血功能的公司收入都会有所好转，创业型公司开始考虑聘请专职的会计管理人员，购买财会软件。在发展期，大部分公司还是同时存在简单流水内账、外账，有了专职的会计人员之后，通常外账也不用请记账公司了，而是由专职的会计管理人员负责。本阶段通常由公司自有的专职会计人员包揽简单流水内账和外账，以求会计核算更加高效精准。
阶段4：公司成熟期。做账的最高阶段，一切都得按规范办事，有大量专职会计人员做账，基本上只有一套~，不过财务处理成本也有所提升。
综上所述，创业型公司在不同的发展阶段对会计管理人员的需求也不同，在不同时期会计管理人员为适应公司发展的需要应不断提升自身的专业能力与素养。
三、对大学生创业型公司会计管理人员需求的问卷调查
（一）问卷调查的设计目标及过程
1.问卷调查的设计目标。为了更好地了解创业型公司的类型及在创业过程中面临的各种问题，特别是会计方面遇到的各种问题，我们采用了问卷调查的方式。问卷调查较为直接、便于统计，通过问卷调查可以直观简便地得到想要了解问题的答案。
2.问卷调查的设计及调查过程。
（1）调查问卷共分为两部分，第一部分为选择题，针对被调查单位的基本情况进行调查，包括公司类型、经营规模、会计岗位配置、人才招聘方式等内容；第二部分为简答题，主要是针对被调查单位对会计管理人员职业能力及素质要求的具体调查。
（2）问卷调查的主要针对对象是大学生创业团队，也是为了更好地了解创业过程及会计管理人员的需求及素质等问题。将本文关心的问题一一列示在调查问卷之中，最后将回收的问卷进行统计分析，得出结论。
（二）问卷调查结果
首先，此次的问卷调查一共对36家大学生创业型公司进行了调查统计，其中19家公司是科技型公司，12家从事服务业，5家为餐饮、计算机行业。科技服务类公司的特点是技术性较强、公司人员较少、业务简单，涉及的税种和业务较少，所以在本次问卷调查中有超过85%的受调查者选择找记账公司公司的会计业务。因为这样处理会计成本最低、公司所面临的压力和风险较小，对于刚刚起步的创业型公司来说已经足够。在所调查的创业型公司中有4家公司已经具有成型的会计岗位，其余32家即超过83%的公司都具备一个相同的特点：选择一个业务成熟的会计人员作为公司的会计主管人员，其余的会计管理人员选择会计专业的应届毕业生。原因在于，公司的领导者为大学生或是应届毕业生，本身就有别于其他公司，领导者会更信赖与自己一样的毕业生，可以共同成长，但又由于会计不同于其他职业，需要有一定的实践基础才能更好发展。因此，创业者更青睐于采用这种模式。
关键词：中小企业；会计实务；内部控制；纳税征信
一、当前我国中小企业会计实务中存在的问题
(一)会计核算不规范
中小企业财务造假已成常态，偷税漏税现象严重。企业设有一套內账一套外账，内账记录公司全部经济业务，外账用来应付税务局、银行。中小企业为了逃避纳税，对于小规模纳税人和一些零售商购买者常常不开增值税发票，让对方将属于公司收入的款项打入法人账户。另外，在进行产品促销活动时，随货赠送的商品均不做账务处理，以减少纳税。中小企业的会计核算基础工作薄弱。在原始凭证方面，原始凭证填写不完整，有些紧急情况填写的原始凭证缺少主管负责人、经办人的签字、盖章，无法在发生问题时明确追究相关人员责任。某些企业甚至无特定格式的原始凭证，采用手工自制原始凭证。在记账凭证方面，中小企业不能规范会计科目，及时进行账务处理。部分企业为了简化会计工作，月底填写一张收入记账凭证，后面粘贴多张不同日期的原始凭证。在其他方面，会计人员不能对账簿发现的错误及时进行更正。根据利润需要随意调整固定资产使用年限，固定资产账目存在少提或多提折旧现象。在赊销时没有取得具有法律效力的赊账单据，企业应收账款挂账时间长，有些企业甚至不对难以收回的账款提取坏账准备。
(二)缺少有效的内部控制制度
内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。中小企业往往缺少健全的内控体系，会计人员内控意识薄弱，日常会计工作的展开总是受到领导或者管理人员的制约，无法做到及时、准确、公正的操作。由于中小企业所有权与经营权大都不分离，业主可支配所有经营管理活动，没有特定的规章和人员约束业主，这样可能造成业主对公司利润和会计做账的干涉，而且频繁随意地以私人目的支取资金。其次，缺乏严格的内部监督还会导致很多实际问题。例如，差旅费不能定期清算，一些员工因为私人原因扰乱正常结算报销顺序或者延时上交记账单据。在计算员工薪资时，没有固定、统一的核算标准，公司对中基层管理人员缺乏绩效考核。
(三)电算化没有彻底实现，缺乏高素质财会人员
在计算机广泛普及应用的今天，中小企业也在充分利用软件处理公司的各种业务。会计人员能使用金蝶、用友、远光、管家婆等会计软件，填制记账凭证、结账、报账。但中小企业对于财务软件的应用范围还不够，有的仅在收入核算项目中应用，不会在材料成本核算中应用。部分企业销售、库存、财务采用不同的软件，数据不加以汇总，造成公司数据难成体系，会计人员对其他部门的情况了解不足。中小企业的会计人员流动性大，学历水平、能力经验参差不齐。由于企业规模小，难以留住高素质的会计人才。多数企业会计人员后续教育培养匮乏，会计人员知识老化，不了解国家最新法规制度，不具备财务分析和风险预测能力，不能很好地适应现代企业核算需求。
二、建议与对策
(一)规范会计核算体系，加强内部控制
中小企业在落实国家法律法规的同时，可以根据自身情况灵活建立企业会计核算制度。对于核算水平较低的小微企业可采用委托记账，但委托人必须提供真实、全面的原始凭证。企业应杜绝两套账、多套账的会计造假行为，合理进行税收筹划，利用国家优惠政策，科学避税。企业应加强各个部门、岗位之间的相互联系、相互控制，建立一个简单的预算、考核、评价体系，一旦发现影响公司效率、可能造成损失的情况要加以督促、警告、处罚。会计人员和高层管理人员应保持各自的思想独立，公司应赋予会计人员对高管和其他人员财务上的监督权，通过制定公司规章制度来约束管理层行为，避免其滥用公司资金。会计人员应严格记录高层管理人员的取钱行为，尽量按照公司的财务预算执行管理层的薪金发放。
(二)完善外部监督检查工作
首先，税务机关应加强日常监督指导工作，建议企业财务人员严格按照法律法规开展账务处理，依据有效凭证记账入账。为了促使纳税人的财务经营状况被税务机关等部门了解、掌握，纳税人需要积极向税务机关报送材料。这是一项义务，如果纳税人没有做到，就要对其追究相应的法律责任。其次，建立企业纳税征信制度和诚信奖励制度。在行政区划内，将所有企业纳入纳税征信体系中，以诚信加分和违法减分的形式，进行征信评定工作。设定几个分数的警戒线和奖励线，对此范围内排名靠前的企业进行警示教育或者贷款政策优惠、荣誉奖励。此外，税务机关在日常工作中应加大税务稽查力度，严格整顿偷税漏税的中小企业，仔细审查企业提供的账簿、财务报表，对违反规定的企业负责人处以相应数额的罚款，对作假严重的企业会计人员，吊销会计从业资格证。
(三)大力推进电算化，提高财会人员综合素质
企业应建立通用统一的财务软件协议，并与市场细分相结合。为了保证会计信息的真实、完整和安全，建立必要的防护措施。加强会计电算化档案管理，提高会计人员电算化操作技能。要想拥有优秀的财会人员队伍，就必须增加对会计人员的培训教育力度，尤其是在国家新进法规、会计电算化、excel办公软件的培训上。会计人员也应主动学习会计准则、工作规范、职业道德等相关知识，提高自己的专业胜任能力。
三、结语
中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。总之，完善中小企业会计核算是一项长期而艰巨的任务，只有全面贯彻《企业会计准则》、《小企业会计制度》，立足企业实际，加强会计核算制度建设，完善内控管理和外部监督机制，培养更高素质的会计人员，才能切实提高中小企业会计核算质量，促进中小企业健康快速地发展。
参考文献：
[1]邓宜春.关于中小企业会计核算问题的探讨[J].企业家天地,2008,3(10).
[2]赵宝卿.内部控制设计及运行[M].北京：经济科学出版社,2005.
第二条会计规范化管理工作考核采用千分制。其中：会计基本规定100分；会计核算质量200分；会计报表质量100分；计算机管理100分；联行及结算管理100分；会计档案管理100分；信用社网点管理及其它100分；会计经营管理200分。
第三条会计基本规定100分。
（一）执行会计核算制度20分。按权责发生制核算规定的得满分。未执行的不得分；执行不全的或执行不正确的每项扣5分。
（二）会计科目30分。按照规定正确使用会计科目（含表外科目）和账户的得满分。科目、账户使用错误（包括应用而未使用的），发现一个扣2分。为绕费用管理，将费用列入其它科目，一笔扣5分。
（三）业务操作30分。现金收付及转账业务按规定程序办理，执行当时记账，账折见面；他行票据，收妥进账；按日轧账，总分核对；内外账务定期核对正确的得满分。现金收付及转账违反操作程序一次扣5分；未按规定按日轧账的，发现一次扣2分；内外账定期核对，对账单回收率达到90%以上的不扣分，以下每降低5个百分点扣2分。
（四）会计出纳手续交接20分。会计出纳人员变动、轮休交接手续清楚的得满分。未按制度规定办理交接的扣5分；交接手续不全的一次扣2分；未建登记簿的扣5分。
第四条会计核算质量200分
（一）会计凭证记载50分。凭证要素齐全，内容完整得满分。凭证使用错误按抽查比例，每1%扣2分；要素不齐全，内容不完整每1%扣1分。错误类型包括：1、错漏凭证日期（年、月、日）；2、错漏收付款单位户名、账号、开户行行名和行号；3、错漏人民币符号及大小写金额不符；4、错漏填款来源、用途、摘要及附件张数；5、错漏会计分录和凭证编号；6、漏有关规定的银行（信用社）及有关人员印章；7、套写凭证未用双面复写纸，单写凭证使用圆珠笔或铅笔；8、凭证涂改，字迹、符号不正确、不规范等。
（二）受理凭证审查20分。按规定受理凭证并按规定审查凭证八项内容的得满分。未按规定审查的，每发现一笔错误扣3分，因此造成损失的不得分。受理凭证应审查八项内容是：1、是否为本社受理的凭证；2、凭证种类是否正确，联数与附件等是否齐全，凭证是否过期；3、账号与户名是否相符；4、大小写金额是否一致，字迹有无涂改；5、密押、印鉴、是否真实齐全；6、是否符合有关政策和制度规定；7、计息、收费、赔偿金的计算是否正确；8、科目和账户名称使用是否正确。
（三）账务处理20分。达到“五无”即：帐务无积压、结算无事故、计算无差错、记账无串户、存款无透支的得满分，出现结算事故不得分；存款透支一笔扣5分，形成损失的不得分；其余每笔扣3分。
（四）账务核算20分。达到“六相符”即：帐帐、帐据、帐实、帐表、内外帐全部相互得满分，出现一项不符的扣10分：（内外账考核时，不属信用社错误的不扣分）。
（五）记账规则与帐薄设置使用50分。遵守记账规则，按规定设置和使用会计账簿、账、簿、卡、表设置齐全，并按规定要求复核签章的得满分。应设未设总、分账的每个扣3分；账、簿、卡、表设置不齐缺一项扣2分；错用账簿种类一本扣2分；账务记载不规范一处扣1分。不规范账务记载包括：错漏记账日期；无摘要或摘要不清；无对方科目代号；错漏记发生额和余额；余额无借贷字样；结平时未划“0”；无凭证种类记录；漏填凭证号码；漏填计息积数、应加应减积减、累计计息积数和结计利息数；未用规定笔墨记账，文字、数字书写不规范发生空格时未注明；有涂改挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀等现象。
（六）支票使用20分。签发支票使用碳素墨水或墨汁，凭印支取的折角验收正确的得满分。签发支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；开户单位未填写的发现一次扣2分；漏折角验印发现一次扣2分；不验小印扣1分；印鉴不符不得分。
（七）错账更正20分。按规定更正错账的得满分，未按规定更正错账，每笔扣1分。
第五条会计报表质量100分。
（一）按规定要求及时编报会计报表30分。每月1日上午准时上报联社汇总，晚报一次的扣2分。漏报一种报表扣5分，软盘少报一次扣5分，缺一个印章扣2分。
（二）各项报表内容完整30分。若发生差错每处扣2分。各项目间的相关数字不衔接的一处扣2分。
（三）报表数字真实40分。弄虚作假，虚报数字的不得分。
第六条计算机管理100分
（一）管理现代化建设10分。运用科学管理方法和现代化管理手段、办公电算化水平无差错事故得满分。因人为原因造成一次差错事故的扣5分。
（二）软硬件管理20分。严格执行微机软硬件使用规定的得满分，无视微机操作规程的严重违反规定操作的不得分，使用外来软件的一次扣5分，利用微机打游戏的一次扣5分，微机不清洁的扣5分。
（三）密码管理20分。严格执行密码管理规定，密码确保无泄密无借用的得满分，密码泄密的不得分，盗用借用密码一次扣5分。微机办理的存、取款凭证缺操作员亲自签名的一次扣1分。
（四）数据输入管理20分。数据输入按照合法凭证在规定的范围内输入的得满分，非法操作员输入数据的不得分，凭证不合法的一次（张）扣2分，不按操作程序输入的一次（张）扣2分。
（五）数据安全30分。按照操作程序进行开关机和数据备份并入库保管的得满分，未按规定开关机的一次扣5分，未按规定备份数据的一次扣5分，上报联社备案少一次扣5分，未按规定入库保管的一次扣5分。
第七条联行及结算管理100分
（一）帐务核对20分。按规定及时进行往来对账，查清未达；查询查复及时认真；社内往来定期核对无误的得满分。未按期查清未达的每笔扣5分；应查未查的每笔扣5分，有查不复或者查复不及时的每笔扣2分；社内往来未定期核对的发现一次扣3分。
（二）结算原则20分。认真执行结算原则，严格遵守结算纪律的得满分。违反一次扣8分，情节严重的，酌情多扣分。结算纪律具体为：1、需要向外寄发的结算凭证，必须于当天及时发出，最迟不得超过次日；2、汇入信用社收到结算凭证，必须及时将款项支付给确定的收款人；3、不准延误、积压结算凭证；4、不准挪用、截留客户和他行结算资金；5、未收妥款项，不准签发支票；6、不准向外签发未办汇款的汇款回单；7、不准拒绝受理客户和他行（社）的正常结算业务。
（三）印、押、证管理20分。印、押、证执行了分管分用、相互制约的规定与人员变动严格办理了交接手续的得满分，未执行分管分用规定和执行不好的不得分；不按规定办理交接手续的扣10分。
（四）业务印章管理使用20分。各业务印章按规定保管使用；刻制、销毁符合规定的得满分。使用不当不得分；刻制、销毁手续不严密的扣3分。
（五）密押管理20分。知押人员控制的规定之内的；编押办法与密押分开保管加封；密押，编押机保持有密状态的得满分。知押超范围的不得分；密押办法和代号表未分管并加封的不得分；编押不隐蔽、不注意回避的发现一次扣5分；密押未装箱入库（柜）保管、寄送违反规定的扣10分。编押机未设密的扣5分
第八条会计档案管理100分
（一）账薄凭证装订与保管30分。按规定装订并登记入库保管凭证、账簿、报表的得满分。装订不及时的一次（本册）扣2分，装订不合格的一次（本册）扣2分。
（二）会计核算资料管理50分。未建会计档案室的扣10分，各种会计核算资料按制度要求收集整理、立卷归档，专人专库保管无差错的得满分，未定期收集整理并立卷归档的扣5分；归档年限混乱、种类不分的扣5分。其它应纳入会计档案管理的资料（如决算说明书、财务分析、账务划转说明等），未纳入的每项扣2分。没有建立登记簿和专人专库保管的各扣10分。
（三）会计档案调阅和销毁20分。严格遵守会计档案调阅和销毁制度的得满分。调阅未按制度规定的每次扣5分；销毁档案不符合规定的不得分；未设调阅和销毁登记簿的各扣5分。
第九条信用社网点管理及其它100分
（一）信用网点的现金库存管理30分。信用社网点的现金库存实行定额管理的、库存现金无白条顶库、挪用；超限额的得满分。定额不合理扣10分；有白条顶库、挪用现象不得分；送交现金不及时一次扣5分。
（二）信用网点表、账、会计凭证等会计档案管理20分。信用网点按规定抄具已使用的表、账、会计凭证等会计档案清单上交管辖社保管无散失的得满分。未交的账表、凭证每发现一次扣5分；不抄具清单的一次扣5分；有散失账表，凭证的一页扣5分。
（三）登记簿管理20分。按照制度规定建立健全各种登记簿的得满分。凡未按制度规定建立登记簿的一个扣3分；必查登记簿（会计出纳人员交接、临柜登记、会计档案、查库、审库、开销户、印、押、证保管使用，重要空白凭证、挂失、重要空白凭证使用销号、查询查复及收发联行信件等登记簿）缺一个扣5分；登记不合规一次扣2分。
（四）重要空白凭证管理30分。重要空白凭证有专人管理，领发手续严密，账实相符的得满分。无专人专库（柜）保管的扣5分；领发手续不严密的一次扣5分；账实不符一次扣5分。未临柜消号或消号不全的一次扣5分。
第十条会计管理200分
（一）各项规章制度执行30分。未建立会计业务规章学习制度扣5分；会计、出纳人员无证上岗的每人扣1分；未成立财务领导小组的扣5分。未实行以岗定责工效工资挂钩的扣5分。
（二）资金调剂管理20分。真实、正确、及时地反映各类资金存欠、拆入和拆出情况的得满分。各种往来资金的存欠和拆入、拆出情况，反映不真实的一笔扣3分，不正确、不及时的一笔扣5分。不按审批权限私自拆、借资金的一笔扣10分。
（三）固定资产与低值易耗品管理20分。固定资产与低值易耗品、帐、卡、簿记载清楚，达到账实相符的得满分。账、簿、卡缺一项扣5分；账卡、账实不符的一项扣2分。
（四）利率政策执行20分。正确执行利率政策得满分。违反利率政策一次的扣2分。
（五）应收应付款管理20分。加强其他应收、其他应付科目的管理，做到无非营业性占款得满分。发现一笔扣3分。
（六）费用管理20分。严格控制各项费用支出，无违反制度和财经纪律的行为的得满分。在各行业审计检查中受到有关部门处理的不得分；违反制定规定的视情节轻重酌情一次扣4分。
（七）财务收入管理20分。财务核算完整、真实、准确、无转移收入、私设小金库等违纪行为得满分。发生转移收入和私设小金库等违纪行为的一次扣5分。
（八）各项提留30分。各项提留应按规定提足，按期交纳各种税金得满分。未按规定提取否未提足的一次扣5分。
（九）财务收支活动分析20分。定期开展财务收支活动分析，检查财务收支计划的执行情况的得满分。每季会计分析少一次扣2分，内容不全的扣2分。
（十）社容社貌20分。社容社貌整洁优良的得满分，检查出现脏、乱、差的一次扣2分。
第十条：坚持会计检查辅导制度。不定期进行常规会计检查及重点抽查，每季进行一次会计会审；年终全面检查一次按以上此标准打分（每项打分不倒扣）。满1000分的奖信用社年终经营目标考核5分，社主任和会计各奖金200元；满800分以上的奖信用社年终经营目标考核2分，社主任和会计各100元；低于600分以下的罚信用社年终经营目标考核2分，社主任和会计各100元；对会计工作质量差，核算水平低的信用社通报批评，罚社主任和会计各200元；对会计工作混乱造成不良影响的社主任、会计撤职，并追究有关责任人的责任。
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